第一篇：淺談我國增值稅轉(zhuǎn)型改革及其影響

龍?jiān)雌诳W(wǎng) http://.cn

淺談我國增值稅轉(zhuǎn)型改革及其影響

作者：劉 濤 周炳偉 曾小凡

來源：《沿海企業(yè)與科技》2009年第06期

[摘要]隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化、金融化和知識化的進(jìn)一步深入發(fā)展，已對增值稅轉(zhuǎn)型提出了迫切要求。文章首先介紹我國增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容，通過分析我國生產(chǎn)型增值稅存在的問題。剖析我國消費(fèi)性增值稅對我國企業(yè)的影響，提出完善我國消費(fèi)性增值稅的幾點(diǎn)建議。

[關(guān)鍵詞]生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型

[作者介紹]劉濤，梅州農(nóng)業(yè)學(xué)校講師，團(tuán)委書記，廣東梅州，514011；周炳偉，梅州農(nóng)業(yè)學(xué)校高級講師。廣東梅州，514011；曾小凡，梅州農(nóng)業(yè)學(xué)校副校長，高級講師。廣東梅州，514011

[中圖分類號]F810，422

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]1007-7723(2009)06-0024-0003

從1994年的稅制改革中我國一直采用生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅在抑制非理性投資、治理經(jīng)濟(jì)過熱中取得了明顯的成效。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)國際化的進(jìn)一步深入，生產(chǎn)型增值稅存在著重復(fù)征稅、不利于促進(jìn)企業(yè)競爭和發(fā)展等問題。為應(yīng)對當(dāng)前世界金融危機(jī)的影響，2008年11月5日國務(wù)院常務(wù)會議作出決定，調(diào)整我國的財政政策和貨幣政策，在全國實(shí)行積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，并提出了10條具體的應(yīng)對措施。其中一條就是，從2009年1月1日起在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵企業(yè)技術(shù)改造。

一、我國增值稅轉(zhuǎn)型的定義和增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

(一)我國增值稅轉(zhuǎn)型的定義

所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是把我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時，只允許在銷項(xiàng)稅中抵扣外購的原材料的已納稅額，不允許扣除外購的固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個社會來看，相當(dāng)于對國民生產(chǎn)總值課稅，所以，稱為生產(chǎn)型的增值稅；而消費(fèi)型增值稅則是在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時，允許在銷項(xiàng)稅額中扣除外購的原材料和固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個社會而言，相當(dāng)于只對消費(fèi)資料納稅，所以，稱為消費(fèi)型增值稅。

(二)我國增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

我國這次增值稅轉(zhuǎn)型改革并不是完整意義的轉(zhuǎn)型改革，完整意義上的轉(zhuǎn)型改革有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大，這次改革實(shí)質(zhì)上是擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍的改革。改革的主要內(nèi)容：(1)從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)前的銷項(xiàng)稅中增加抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(2)對企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不在采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。(3)采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。(4)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，把增值稅的征稅率，分別由6％和4％調(diào)低到3％。(5)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

二、我國現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的問題分析

(一)生產(chǎn)型增值稅存在重復(fù)征稅

我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅與國際主流存在著差距，最為突出的就是存在較多的重復(fù)征稅，違反了稅收公平、效率、中性的原則，產(chǎn)品價格部分含稅，不利于產(chǎn)品的公平競爭。由于我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣外購固定資產(chǎn)所含的增值稅金，這造成了納稅人負(fù)擔(dān)的加重。因此，納稅人只得把這一部分稅金攤?cè)氘a(chǎn)品成本中，從而造成了產(chǎn)品價格的抬高。這不僅不利于消費(fèi)者，更加不利于我國產(chǎn)品在國際市場的競爭。

(二)不利于產(chǎn)品在國際市場上競爭

加入WTO后，我國企業(yè)的產(chǎn)品將廣泛走入國際市場。出口產(chǎn)品以不含稅價格參與國際市場競爭是國際上的通行做法。為鼓勵產(chǎn)品出口，我國還采取“征多少、退多少，徹底退稅”的原則。但由于是執(zhí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣的固定資產(chǎn)已征稅款進(jìn)入成本后，不僅導(dǎo)致出口產(chǎn)品的價格提升，而且出口退稅也不徹底。另外，由于無形資產(chǎn)不屬于增值稅范圍，對那些知識產(chǎn)權(quán)含量高的產(chǎn)品，其產(chǎn)品中所含的營業(yè)稅不在出口退稅范圍之內(nèi)，這樣也加大了出口產(chǎn)品的成本，不利于產(chǎn)品在國際市場上競爭。

(三)高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)承受較高的稅負(fù)。不利于其發(fā)展

由于行業(yè)間的資本有機(jī)構(gòu)成不同，設(shè)備的先進(jìn)性及所含的價值不同，因此體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中含稅程度也不一樣。顯然含稅越高，競爭力越差，特別是對于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。由于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)所占的比重較大，按目前生產(chǎn)型增值稅征稅，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，因此它們所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，限制了其發(fā)展。另外，從我國的經(jīng)濟(jì)區(qū)域結(jié)構(gòu)來看，我國中西部地區(qū)的企業(yè)多為原材料供應(yīng)地，屬于資本有機(jī)構(gòu)成高的資本密集型和技術(shù)密集型，而沿海省份大多以加工工業(yè)為主，屬于資本有機(jī)構(gòu)成較低的勞動密集型，二者稅負(fù)不平衡成為擴(kuò)大中西部地區(qū)與沿海地區(qū)差距的因素之一，違背了我國發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的初衷。

(四)不利于鼓勵企業(yè)擴(kuò)大投資

生產(chǎn)型增值稅的制定主要是考慮到當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，初衷是保證財政收入規(guī)模，遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹。根據(jù)規(guī)定，我國企業(yè)購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。由于生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)所含的增值稅不予扣除，因而企業(yè)投資的稅負(fù)較重，不利于企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。

三、我國增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對于我國企業(yè)的影響總的來說都是利好。因此，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型有利于促進(jìn)我國企業(yè)的發(fā)展，加快企業(yè)技術(shù)的改造。主要表現(xiàn)在：

(一)增值稅轉(zhuǎn)型有利于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展

我國主要是利用優(yōu)惠投資稅收的政策來促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這種辦法顯然有很大的局限性，因?yàn)樯a(chǎn)型增值稅中稅負(fù)不平等的問題，事實(shí)上是對企業(yè)向沿海地區(qū)進(jìn)行投資的一種鼓勵，這極易導(dǎo)致沿海地區(qū)和內(nèi)陸地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距的進(jìn)一步加大。消費(fèi)型增值稅的一大特點(diǎn)就是體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，使資源型產(chǎn)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工的內(nèi)陸地區(qū)企業(yè)，在公平競爭中得到較快的發(fā)展，同時也能夠刺激外來投資，有利于全國范圍對外開放格局的形成，逐步縮小不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型有利于增加出口退稅，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，由于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致出口退稅不完善，導(dǎo)致出口產(chǎn)品以含稅的價格進(jìn)入國際市場，削弱了我國出口產(chǎn)品的競爭能力，在與外國不含稅產(chǎn)品的競爭中處于不利的地位，制約了我國對外貿(mào)易的發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)外購的機(jī)器設(shè)備已納稅額可以抵扣，在出口環(huán)節(jié)，增加了產(chǎn)品的出口退稅，降低了出口產(chǎn)品的成本，增強(qiáng)了出口產(chǎn)品的國際市場競爭能力。

(三)有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動國有經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級。在生產(chǎn)型增值稅制度下，外購固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，致使高新企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承受多繳稅的負(fù)擔(dān)，從而在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可以使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進(jìn)

項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)的設(shè)備，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(四)增值稅轉(zhuǎn)型有利于應(yīng)對當(dāng)前的金融危機(jī)

實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型有利于應(yīng)對國際金融危機(jī)。增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)，有利于增加企業(yè)收入，擴(kuò)大企業(yè)需求，促進(jìn)我國企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。因此，國務(wù)院把增值稅轉(zhuǎn)型作為擴(kuò)大內(nèi)需、應(yīng)對金融危機(jī)的十大措施之一。金融危機(jī)的爆發(fā)加快了我國增值稅轉(zhuǎn)型的步伐，縮短了轉(zhuǎn)型的過程。

(五)增值稅轉(zhuǎn)型有利于節(jié)約資源。保護(hù)環(huán)境

在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化，技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)，環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵投資、更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境；同時，在增值稅轉(zhuǎn)型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17％稅率征稅，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。

四、完善消費(fèi)型增值稅制度的建議

為了更好地實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，需要在實(shí)行消費(fèi)型增值稅中，進(jìn)一步完善增值稅制度。筆者建議：

(一)加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè)。提高征管水平

計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率。要創(chuàng)造條件，加快計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強(qiáng)計(jì)算機(jī)稽核。稅務(wù)部門應(yīng)繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快“金稅工程”建設(shè)，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。

(二)創(chuàng)造條件擴(kuò)大增值稅征稅范圍

我國實(shí)行的消費(fèi)型增值稅，嚴(yán)格說是擴(kuò)大了抵扣范圍，不是完全意義上的轉(zhuǎn)型。因?yàn)槠髽I(yè)外購的固定資產(chǎn)的已納稅額，并沒有給予全部抵扣。允許抵扣的是只是其中的設(shè)備部分，而不動產(chǎn)部分，因繳納的是營業(yè)稅，其稅額不可能作為進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣。因此，完整意義上的增值稅轉(zhuǎn)型，有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大。筆者建議，為了創(chuàng)造條件逐步改營業(yè)稅為增值稅，擴(kuò)大增值稅征稅的范圍，推動增值稅完全轉(zhuǎn)型，應(yīng)當(dāng)把營業(yè)稅改為中央和地方共享稅或中央稅，同時將企業(yè)所得稅改為地方稅，并提高地方共享增值稅的比例。

(三)積極推行配套改革

1，提高增值稅起征點(diǎn)

我國現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，個人納稅人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅，達(dá)到起征點(diǎn)的實(shí)行定率征收。但是，在我國由于中小型企業(yè)數(shù)量非常多，而且這部分的中小型企業(yè)大多數(shù)小本經(jīng)營，屬于低收入人群，應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)照顧。通過提高增值稅起征點(diǎn)來鼓勵中小型企業(yè)升級，降低中小型稅負(fù)，進(jìn)一步縮小行業(yè)差距，實(shí)現(xiàn)社會的真正公平。

2，盡量減少增值稅的稅收優(yōu)惠

我國現(xiàn)行的增值稅制度規(guī)定了較多的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，這不但不符合增值稅道道征收、環(huán)環(huán)相扣、鏈條相連的原理，造成增值稅鏈條中斷和稅負(fù)不均；也不利于加強(qiáng)稅收管理，減少稅收流失。對某些確需給予照顧的困難企業(yè)，最好采用財政返還而不是稅收優(yōu)惠的形式。對個別確要給予稅收優(yōu)惠的，也應(yīng)嚴(yán)格控制優(yōu)惠的范圍和數(shù)量。

3，完善分稅制管理體制

第二篇：淺談增值稅轉(zhuǎn)型對我國的影響

摘要：增值稅自1954年在法國最先開征以來，僅短短半個多世紀(jì)就橫掃全球，成為普及世界的一個重要的稅種。特別是經(jīng)濟(jì)全球化的今天，設(shè)立增值稅并不斷完善已成為世界各國稅政策的必然選擇，而隨著中國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)生的巨大變化，增值稅和營業(yè)稅并存的商品稅體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來，所以我國從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，這是我國稅制改革中的一項(xiàng)重大舉措。在國加大投資和擴(kuò)大內(nèi)需的形勢下，它將為中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，拉動國內(nèi)經(jīng)濟(jì)更上一個臺階提供必要的動力。

關(guān)鍵字：增值稅轉(zhuǎn)型 改革 企業(yè) 經(jīng)濟(jì) 影響

一 增值稅的概述

(一)含義

所謂增值稅就是對商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額為征稅對象的一種稅。作為征稅對象的增值額，是指企業(yè)在生產(chǎn)商品的過程中新創(chuàng)造的價值額，相當(dāng)于商品價值中扣除生產(chǎn)消耗的生產(chǎn)資料價值之后的余額，即V+M部分。具體到一個生產(chǎn)經(jīng)營單位，增值額是指這個單位的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購商品額后的余額。如果從一個商品來看，該商品生產(chǎn)和流通各個環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于該商品的最終銷售額。

（二）特點(diǎn)

1.只就商品價值或勞務(wù)中的增值部分征稅

2.課征方式采取普遍課征方式

3.稅負(fù)比較穩(wěn)定與合理

4.計(jì)征方法采取價外計(jì)算辦法

（三）類型

從稅基來看，增值稅可以按照對購進(jìn)資本品的處理方式的不同，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三類。一般來說，用于生產(chǎn)商品或勞務(wù)的外購資本品包括：①原材料及輔助材料；②燃料、動力；③包裝物品；④低值易耗品；⑤外購勞務(wù)；⑥固定資產(chǎn)。各國增值稅制度通常允許將第①至第⑤項(xiàng)列入扣除項(xiàng)目，從商品或勞務(wù)的銷售額中予以扣除。但對第⑥項(xiàng)即外購固定資產(chǎn)價值的扣除，則因國情而異，有的允許抵扣，有的允許部分抵扣，有的則不允許抵扣，由此產(chǎn)生了三種類型的增值稅。

1、消費(fèi)型增值稅

以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去購進(jìn)的各類材料及費(fèi)用支出，并一次性全部扣除生產(chǎn)用的廠房、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)后的余額為法定增值額。就全社會來說，這種法定增值額只限于消費(fèi)資料，故稱為“消費(fèi)型”增值稅。

2、收入型增值稅

以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去所購進(jìn)的各類材料及費(fèi)用支出及固定資產(chǎn)折舊后的余額為法定增值額。這種法定增值額相當(dāng)于生產(chǎn)經(jīng)營單位內(nèi)部成員收入總和，就全社會而言，相當(dāng)于國民收入，故稱為“收入型”增值稅。

3、生產(chǎn)型增值稅

以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去購進(jìn)的各類材料及費(fèi)用支出后的余額為法定增值額，對固定資產(chǎn)不允許減除。按這種方法計(jì)算的增值額相當(dāng)于企業(yè)工資、利息、利潤、地租等各因素之和，而這種增加的價值額恰好與國民生產(chǎn)總值所包括的內(nèi)容相一致，故此稱為“生產(chǎn)型”增值稅。

二 增值稅的轉(zhuǎn)型

（一）增值稅轉(zhuǎn)型的原因

由上篇闡述中我們了解了增值稅的含義和主要類型，而現(xiàn)在我們要說的就是增值稅類型之間的轉(zhuǎn)化。在現(xiàn)今世界上大多數(shù)的國家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，只有我國和印度尼西亞等國家實(shí)行生產(chǎn)增值稅。從滿足財政收入需要這個方面來看，生產(chǎn)型增值稅因進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費(fèi)型增值稅能取得更多的財政收入。但同時也存在著缺陷，一是納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣，造成了誰投資誰就要納稅，不利于鼓勵投資； 二是資本有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)之間稅負(fù)不平衡、不公平，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大，稅收負(fù)擔(dān)重，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施。所以我國必須進(jìn)行改革，也就是增值稅轉(zhuǎn)型，從現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型的利與弊

在三種增值稅類型中，生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動資產(chǎn)的價值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的全部價值，實(shí)際上相當(dāng)于只對消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。由此可看出，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅更能吸引人投資，這對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大的作用，總結(jié)一下，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化成消費(fèi)型增值稅的利端有：

1、刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

2、降低稅負(fù)，推動國有大中型企業(yè)改革。

3、緩解物價不斷下降的局面。

4、實(shí)現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國際競爭力。

5、解決重復(fù)征稅問題。

6、實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則。

7、符合國際慣例。

這些利端對我國企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)有著非常大的推動力，可是，凡事有利必有弊，消費(fèi)型增值稅也并不是完美的，它在使用中也有著一些弊端：

1、使稅收收入在短期內(nèi)急劇減少。

2、加大資金需求和勞動就業(yè)壓力。

（三）我國增值稅轉(zhuǎn)型的主要措施

2004年9月14日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文正式啟動改革試點(diǎn)。當(dāng)時采取的是“增量抵扣”方式，改革試點(diǎn)領(lǐng)域也限定在八大行業(yè)。

同年12月27日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)緊急通知，對東北稅改的關(guān)鍵政策做出重大調(diào)整，將“增量抵扣”方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭~抵扣”。2005年，試點(diǎn)方案又從“全額抵扣”再度轉(zhuǎn)為“增量抵扣”。

直到2008年，我國將繼續(xù)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，研究增值稅轉(zhuǎn)型在國內(nèi)的效果，制定在全國范圍內(nèi)有效的實(shí)施方案。增值稅轉(zhuǎn)型只要是是給企業(yè)減負(fù)，引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級，有利于提高企業(yè)整體競爭力。

三 增值稅轉(zhuǎn)型對我國經(jīng)濟(jì)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對我國經(jīng)濟(jì)的影響總的來說都是利大于弊的，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)的影響

1、實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業(yè)利潤還是有所提高的。

2、增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過降低產(chǎn)品銷售成本，來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)其他方面的影響

1、有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

2、有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。

綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型為我國經(jīng)濟(jì)帶來了生機(jī)，促使國內(nèi)大中小企業(yè)在目前經(jīng)濟(jì)危機(jī)，鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需的嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)形勢下，緊緊的抓住有利時機(jī)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。而且，各企業(yè)也需要根據(jù)政策的要求，全局考慮，充分利用各方面有利的條件，抓好生產(chǎn)與管理，爭取讓企業(yè)乃至全國經(jīng)濟(jì)向更高的方向發(fā)展。

課程論文成績評定表

第三篇：增值稅轉(zhuǎn)型對我國企業(yè)的影響

龍?jiān)雌诳W(wǎng) http://.cn

增值稅轉(zhuǎn)型對我國企業(yè)的影響 作者：胡 偉

來源：《財會通訊》2009年第12期

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容

第四篇：綜述《淺析我國增值稅轉(zhuǎn)型改革》2

《淺析我國增值稅轉(zhuǎn)型改革》文獻(xiàn)綜述

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國現(xiàn)行的增值稅稅制的缺陷越來越明顯，增值稅轉(zhuǎn)型改革勢在必行，經(jīng)反復(fù)討論研究后，我國決定于2009年1月1日開始實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革。本文針對增值稅轉(zhuǎn)型改革，詳細(xì)分析了其對投資的影響、對地方財政收入的影響、對企業(yè)經(jīng)濟(jì)、行業(yè)經(jīng)濟(jì)和進(jìn)出口貿(mào)易的影響等一系列問題，集中起來就是關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革對經(jīng)濟(jì)的影響問題，得出相應(yīng)的結(jié)論。并就增值稅轉(zhuǎn)型改革提出自己的一些看法，以期有助于增值稅轉(zhuǎn)型改革。

關(guān) 鍵 詞：改革增值稅轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)影響

前言：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國原有增值稅稅制（1993年12月13日國務(wù)院頒布的國務(wù)院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的增值稅稅制，既生產(chǎn)型增值稅）的缺陷越來越明顯，增值稅轉(zhuǎn)型改革勢在必行，經(jīng)反復(fù)討論研究后，我國決定于2009年1月1日開始實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革。（既消費(fèi)型增值稅）這次改革將會給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來一系列的影響。

本人通過登陸中國期刊網(wǎng)全文數(shù)據(jù)庫和查找有關(guān)文獻(xiàn)，共搜集有關(guān)增值稅轉(zhuǎn)型改革的文獻(xiàn)資料二十幾篇，其中大部分都集中在08,09年。現(xiàn)將有關(guān)的資料歸納如下：

一、我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景及現(xiàn)狀

增值稅自1954年誕生以來已取得迅速發(fā)展。而人們對其潛力和缺陷的認(rèn)識也正在不斷深化和提高。寬領(lǐng)域、消費(fèi)型增值稅具有優(yōu)良的財政收入能力，但因增值稅轉(zhuǎn)型改革涉及經(jīng)濟(jì)利益的再分配，因而，需要考慮政治經(jīng)濟(jì)因素、各方面經(jīng)濟(jì)承受能力和財政收入等影響因素。歐盟作為增值稅改革的成功實(shí)踐者，其改革過程也充斥著政策妥協(xié)與延期實(shí)施。

楊振(2007)在《世界大國增值稅類型選擇的規(guī)律》中提出：經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步加劇，使得國家間稅收競爭日益激烈，國際間稅務(wù)合作更加緊迫。全世界已有130多個國家實(shí)行增值稅，大部分國家諸如西方發(fā)達(dá)資本主義國家以及韓國、秘魯、墨西哥等國均采用消費(fèi)型增值稅，只有少數(shù)國家實(shí)行收入型和生產(chǎn)型增值稅。世界各國實(shí)施消費(fèi)型增值稅的實(shí)踐為我國增值稅轉(zhuǎn)型后增值稅預(yù)期收入提供了國際參照。

我國1984年正式建立增值稅制度，1993年底出臺《中華人民共和國增值稅暫行條例》，構(gòu)建了增值稅體系。當(dāng)時，為了解決稅源不足和投資過熱等原因，實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅，即企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。國際上實(shí)行增值稅的國家，絕大多數(shù)采用的都是消費(fèi)型增值稅，即在購進(jìn)固定資產(chǎn)時允許一次扣除資產(chǎn)全部價值的進(jìn)項(xiàng)稅額，只有印尼等少數(shù)國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的深化，目前國有企業(yè)大都已完成了改制，需要重新整合資源，進(jìn)行新一輪的設(shè)備更新。我國實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅完成了特定時期的特殊使

命，當(dāng)前已不能適應(yīng)社會生產(chǎn)發(fā)展的需要，它的弊端也越來越明顯。

自2004年7月1日起，東北、中部等部分地區(qū)先后進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，取得預(yù)期成效。為擴(kuò)大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式。國務(wù)院近日召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定在全國范圍實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，審議并原則通過《中華人民共和國增值稅暫行條例（修訂草案）》。自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。經(jīng)測算，明年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。

成勤華（2009）在《解讀增值稅轉(zhuǎn)型》指出：自2009年1月起，為擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，要求在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵企業(yè)技術(shù)改造，這將為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)1200億元。從此可以看出適時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，克服國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革對經(jīng)濟(jì)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型改革對經(jīng)濟(jì)的影響是多方面的，在投資方面，蓋地（2005）在《增值稅對投資影響探析-兼評東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)對投資的影響》中對增值稅類型分析的基礎(chǔ)上,側(cè)重分析了增值稅對投資供給與投資需求的影響,并從我國東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的一波三折,分析了增值稅轉(zhuǎn)型對國家、對企業(yè)利益的影響。指出轉(zhuǎn)型后的增值稅會大幅度地刺激投資的擴(kuò)張，進(jìn)而引起投資需求增加。對經(jīng)濟(jì)有積極影響。孫琳琳(2008)在《增值稅改革對投資影響的實(shí)證分析》中認(rèn)為對于此次增值稅轉(zhuǎn)型，政府最大的期望是以此刺激企業(yè)的投資欲望,增強(qiáng)民間的投資動力。通過建立投資函數(shù)，并進(jìn)行投資函數(shù)實(shí)證分析，可以看到增值稅轉(zhuǎn)型對投資變化影響非常明顯，并且設(shè)備投資由于壽命較短對于政策變化更為敏感。

在地方財政方面，楊震,劉麗敏（2005）在《增值稅轉(zhuǎn)型對地方政府財政收入影響的實(shí)證研究》得出結(jié)論:增值稅轉(zhuǎn)型帶來的部分地方政府財政局部危機(jī)將長期存在,中央財政應(yīng)當(dāng)適時設(shè)立短期財政周轉(zhuǎn)專項(xiàng)基金提供有效資助;為配合增值稅轉(zhuǎn)型而實(shí)行的配套政策。姜茜（2009）《增值稅轉(zhuǎn)型對地方財政收入的影響》中定量分析了增值稅轉(zhuǎn)型對地方財政收入的影響,研究結(jié)果表明: 1.短期內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型政策會給財政收入帶來減收的影響,但影響并不大；2.增值稅與財政收入存在長期穩(wěn)定的均衡關(guān)系從上述文獻(xiàn)資料可以看出增值稅轉(zhuǎn)型帶來的部分地方政府財政局部危機(jī)將長期存在。

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面，李雅楠,梁霄（2009）在《談增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響》指出從單筆投資來看，由于由增值稅為稅基的城市建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加的降低及固定資產(chǎn)這就的減少，增值稅的轉(zhuǎn)型在投資當(dāng)年對企業(yè)盈利的影響最大。黃維模（2009）載《淺析增值稅轉(zhuǎn)型改革及其對企業(yè)的影響》認(rèn)為從長期看，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣將降低企業(yè)新增的固定資產(chǎn)的賬面價值，折舊費(fèi)用也隨之減少，相應(yīng)的獎的企業(yè)生產(chǎn)成本增加企業(yè)利潤，吳霏雨（2009）在《談增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國經(jīng)濟(jì)及企業(yè)的影響》認(rèn)為消費(fèi)型增值稅有助于充實(shí)企業(yè)凈經(jīng)營現(xiàn)金流量，首先固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅款可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中予以抵扣，從而是企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅額減少相當(dāng)于增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入，同時由于增值稅的減少引起以它作為稅基的城建稅和教育費(fèi)附加減少同樣會節(jié)省企業(yè)現(xiàn)金流出。從上述文獻(xiàn)資料可以看出對企業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響主要包括對企業(yè)凈利潤的影響；對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的影響；對商品價格的影響。

在對行業(yè)經(jīng)濟(jì)方面，鄭少清（2009）在《關(guān)于增值是轉(zhuǎn)型改革對中國未來經(jīng)濟(jì)的影響》中指出由于購買固定資產(chǎn)的增值稅得到抵消，消費(fèi)增值稅將特別有利于促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，資本密集型行業(yè)和技術(shù)密集型行業(yè)的增長，應(yīng)為這些行業(yè)可抵扣新購置設(shè)備投資較多，固定資產(chǎn)投資金額較大，因此在增值稅的轉(zhuǎn)型后將獲得較大的抵扣稅額，增厚企業(yè)利潤和現(xiàn)金流量的規(guī)模也更大。許超伊，王冬梅（2009）在《增值稅轉(zhuǎn)型對應(yīng)稅各行業(yè)影響的實(shí)證分析》總結(jié)得出：利潤增厚方面化學(xué)制造業(yè)、電力燃?xì)獾纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)等受益最為明顯；在現(xiàn)金流量方面，電力燃?xì)獾纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)、通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)、交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、石油加工等增加最為明顯、批發(fā)零售業(yè)由于固定資產(chǎn)投資以及設(shè)備、工器具占比都很低，因而實(shí)際影響較小。從上述文獻(xiàn)資料可以看出各行業(yè)間流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)發(fā)生變化是必然的，稅收負(fù)擔(dān)減輕程度的不均衡是正常的。

在進(jìn)出口貿(mào)易方面，朱曉紅（2009）在《增值稅轉(zhuǎn)型對化工進(jìn)出口企業(yè)競爭力的影響與對策》中指出2009年1月1日起,我國開始實(shí)施消費(fèi)型增值稅。增值稅全面轉(zhuǎn)型對化工進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)營的直接影響是適應(yīng)了公平的國際市場競爭環(huán)境,間接影響是化工進(jìn)出口企業(yè)能夠獲得化工生產(chǎn)企業(yè)提供的更多更好的出口貨源。從上述文獻(xiàn)資料分析歸納得出對進(jìn)出口貿(mào)易的影響有：出口產(chǎn)品計(jì)稅方法與國際慣例接軌；貨源渠道穩(wěn)固且可選擇余地大掌握高新技術(shù)化工產(chǎn)品這一市場競爭利器；培養(yǎng)多種出口競爭優(yōu)勢；在世界金融風(fēng)暴中站穩(wěn)腳跟等。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義

陳華（2010）在《淺談增值稅轉(zhuǎn)型改革》中指出生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅后，將消除原來稅制中重復(fù)征收的因素，使得企業(yè)投資于納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)大規(guī)模下降，極大地鼓勵企業(yè)更新設(shè)備、提高生產(chǎn)力水平及調(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對于加大我國企業(yè)在國際市場中的競爭力和應(yīng)對風(fēng)險的能力，順利度過金融危機(jī)過后的“后危機(jī)時代”，都會起到積極地促進(jìn)作用。陳桂蘭(2009)在《談增值稅轉(zhuǎn)型意義》文中指出消費(fèi)型增值稅遵循終點(diǎn)退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價值，降低內(nèi)在價值，商品價格能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映本國的生產(chǎn)狀況，增強(qiáng)國際競爭力。Nelson Stephen（2009）《Grandfathering rules for the new value-added tax provisional regulations》認(rèn)為我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)的價值不允許扣除，使資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅金負(fù)擔(dān)額高于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，抑制了企業(yè)用于高新技術(shù)的投資，使原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這是與社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展相悖的。消費(fèi)型增值稅能刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長—上述文獻(xiàn)指出國民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略正從限制非理性投資向擴(kuò)大內(nèi)需和提高經(jīng)濟(jì)效率進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，增值稅也由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，自企業(yè)所得稅“兩稅合并”以來稅制改革的又一個新突破.在當(dāng)前金融風(fēng)暴肆虐全球、嚴(yán)重沖擊我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的大背景下,國家及時出臺增值稅轉(zhuǎn)型政策,不僅體現(xiàn)了短期內(nèi)緩解企業(yè)壓力、擴(kuò)大內(nèi)需、應(yīng)對金融危機(jī)、確保宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的要

求,也意味著我國稅收體制進(jìn)一步完善,是構(gòu)建和諧社會、踐行全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀的必然舉措.，無論是從未來還是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢看增值稅轉(zhuǎn)型改革都有著十分重要的意義。

四、增值稅轉(zhuǎn)型改革存在的問題

黃艷（2008）在《生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅的利弊》認(rèn)為實(shí)行消費(fèi)型增值稅后短期內(nèi)必然引起稅收收入的減少，尤其是在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以第二產(chǎn)業(yè)為主的地區(qū)，影響最為明顯。劉申、金彬、王秀梅（2006）在《對增值稅轉(zhuǎn)型政策的思考》中提出應(yīng)盡快出臺增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施細(xì)則。制定一套較為完備、易于操作的增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施細(xì)則已勢在必行。一套完備的增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施細(xì)則,不僅可以更好地指導(dǎo)東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型工作的進(jìn)行,及時解決目前增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)過程中存在的問題,也可以在具體實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)新的問題,在實(shí)踐中得到完善。特別是在增值稅轉(zhuǎn)型政策由稅務(wù)審批退稅方式改為由企業(yè)直接抵扣方式后,如果沒有完備的法規(guī)可依,對一些較為模糊的問題各行其是,勢必陷入混亂狀態(tài),有失稅法的公允性。姜愛琳（2009）在《中國增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)的問題與完善》管理增值稅專用發(fā)票的壓力較大 自實(shí)施增值稅以來，增值稅專用發(fā)票管理力度不斷加強(qiáng)，但由于受現(xiàn)有的管理手段的限制，還不能從根源上杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅漏稅行為的發(fā)生。轉(zhuǎn)型改革后，可以抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，管理增值稅專用發(fā)票的壓力將會進(jìn)一步加大，因此我們要進(jìn)一步完善與之相關(guān)的管理機(jī)制，盡所能的減少偷稅漏稅行為的發(fā)生。de Mello, Luiz（2009）在《Avoiding the Value Added Tax:Theory and Cross-Country Evidence》中提出：增值稅轉(zhuǎn)型可能導(dǎo)致投資規(guī)模擴(kuò)大，引發(fā)投資過熱。增值稅轉(zhuǎn)型改革客觀上能夠發(fā)揮鼓勵投資的作用。應(yīng)為消費(fèi)型增值稅比起生產(chǎn)型增值稅擴(kuò)大了抵扣范圍，能夠有效的降低成本，使企業(yè)獲得額外收益，企業(yè)設(shè)備投資的NPV(凈現(xiàn)值)和IRR(內(nèi)含報酬率)值會比在生產(chǎn)型增值稅條件下有所提高，企業(yè)投資周期會明顯縮短。從而增加了可投資性項(xiàng)目的范圍有利于刺激企業(yè)家有投資力度，提高企業(yè)的有機(jī)構(gòu)成。然而從經(jīng)濟(jì)周期的角度來看，在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條時，消費(fèi)型增值稅可以起到保護(hù)投資，刺激經(jīng)濟(jì)增長的作用，在經(jīng)濟(jì)繁榮時期，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，對投資的促進(jìn)有可能加劇通貨膨脹、投資膨脹。

5總結(jié)

通過上述文獻(xiàn)資料可以了解到，我國增值稅轉(zhuǎn)型改革對經(jīng)濟(jì)的影響以及它的一些現(xiàn)狀，總的來說，增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方面具有極大的優(yōu)勢，但是為保證國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，對改革我們需要進(jìn)行深入地分析研究，制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)施方案，積極推進(jìn)稅制改革，以提高我國企業(yè)在國際市場的競爭力，從容應(yīng)對金融危機(jī)過后的“后危機(jī)時代”帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)

[1] 成勤華.《解讀增值稅轉(zhuǎn)型》[J].《內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)》總第198期 2009

年10月 第20期.[2] 蓋地.《增值稅對投資影響探析-兼評東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)對投資的影

響》[J].《會計(jì)之友》2005年第09期.[3] 楊振.《世界大國增值稅類型選擇的規(guī)律》[J]《稅務(wù)研究》，2007年7月.[4] 孫琳琳.《增值稅改革對投資影響的實(shí)證分析》[J].《理論探索》2008年02期.[5] 楊震,劉麗敏.《增值稅轉(zhuǎn)型對地方政府財政收入影響的實(shí)證研究》[J].《稅

務(wù)研究》2005年03期.[6] 馬輝，楊體軍《增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入影響的實(shí)證研究——以吉林省為例》

[J]《中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2007年09期.[7] 姜茜.《增值稅轉(zhuǎn)型對地方財政收入的影響》[J].《經(jīng)濟(jì)與管理》2009年第11期.[8] 李雅楠,梁霄.《談增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響》[J].《財會月刊》2009年21期.[9] 黃維模.《淺析增值稅轉(zhuǎn)型改革及其對企業(yè)的影響》[J].《特區(qū)經(jīng)濟(jì)》2009年04期.[10] 吳霏雨.《談增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國經(jīng)濟(jì)及企業(yè)的影響》[J].《全國商

情·經(jīng)濟(jì)理論研究 》2009年9期.[11] 鄭少清.《關(guān)于增值是轉(zhuǎn)型改革對中國未來經(jīng)濟(jì)的影響》[J].《中國外資》

2009年第2期.[12] 許超伊，王冬梅《增值稅轉(zhuǎn)型對應(yīng)稅各行業(yè)影響的實(shí)證分析》[J].《 宏觀

經(jīng)濟(jì)研究》2009年第12期.[13] 朱曉紅.《增值稅轉(zhuǎn)型對化工進(jìn)出口企業(yè)競爭力的影響與對策》[J].《國際

商務(wù)財會》2009年第10期.[14] 陳華.《淺談增值稅轉(zhuǎn)型改革》[J].《中小企業(yè)管理與科技》2010年1月.[15] 陳桂蘭.《談增值稅轉(zhuǎn)型意義》[J].《經(jīng)營管理者》2009年04期.[16] 黃艷.《生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅的利弊》[J].《商情》2008年第5

期.[17] 劉申, 金彬, 王秀梅.《對增值稅轉(zhuǎn)型政策的思考》[J].<<冶金財會>>2006

年 第25卷 第07期

[18] 姜愛琳.《中國增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)的問題與完善》[J].《唯實(shí)》2009年

第3期.[19] Nelson Stephen.《Grandfathering rules for the new value-added tax

provisional regulations》[J].《International Tax Review》2009Vol.20No.2

[20] Matti Viren《Does the Value-Added Tax Shift to Consumption Prices?》

[J].《AUCO Czech Economic Review 》2009 Vol.3 No.2

[21] de Mello, Luiz 《Avoiding the Value Added Tax:Theory and Cross-Country

Evidence》[J].Public Finance Review 2009 Vol.37 No.1

第五篇：淺析我國增值稅改革

大 三 學(xué) 年 論 文

1引言

2009年1月1日，我國在全國范圍內(nèi)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由原來的生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅。而此次，國務(wù)院常務(wù)委員會決定明年在上海首先開展深化增值稅制度，將營業(yè)稅并入增值稅征收，同時，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅和13%低稅率基礎(chǔ)上，將新增11%和6%兩檔低稅率，而這與現(xiàn)行的3%和5%的營業(yè)稅率相比，依然高出不少，但將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)。因此，從福利角度來看，拓展我國增值稅稅基，符合社會福利改進(jìn)的需要，符合“簡稅制、寬稅基”的稅制改革要求。但同時，由于增值稅擴(kuò)圍所帶來的問題，比如中央與地方收入分配問題，稅率如何制定問題也接踵而至。中央應(yīng)制定好合理的綠色的稅收政策，使得中央和地方經(jīng)濟(jì)共同健康發(fā)展。2增值稅改革

2．1增值稅改革的內(nèi)容

11月17日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國稅總局聯(lián)合下發(fā)“營業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)方案，明確2012年1月1日起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先行試點(diǎn)。應(yīng)該說，此次“營業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)，對于結(jié)構(gòu)性減稅和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型推動而言，均可謂意義重大。其一，將1994年分稅制改革時，增值稅僅取代生產(chǎn)稅（僅覆蓋生產(chǎn)加工領(lǐng)域）擴(kuò)大到取代營業(yè)稅（覆蓋交通運(yùn)輸和服務(wù)領(lǐng)域）；其二，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，減稅效應(yīng)相對明顯；其三，可以激勵我國服務(wù)業(yè)加快發(fā)展步伐，為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大內(nèi)需打下基礎(chǔ)。

2.2增值稅擴(kuò)圍后的影響分析

注冊會計(jì)師《稅法》（2011）對增值稅的定義是： 增值稅是商品（含稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值稅和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。注冊會計(jì)師《稅法》（2011）對營業(yè)稅的定義是：營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。現(xiàn)行營業(yè)稅征收范

大 三 學(xué) 年 論 文 圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)，因而稅率設(shè)計(jì)的總體水平一般較低。營業(yè)稅是對企業(yè)商品和勞務(wù)課稅的傳統(tǒng)形式，其目的是為了取得財政收入，因而營業(yè)稅的征稅對象廣泛，平均稅率較低，且實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅。這樣就體現(xiàn)了營業(yè)稅的缺點(diǎn)，即存在重復(fù)課征和累積稅負(fù)的問題。中國財政學(xué)會副會長、人大教授安體富（2011）表示，對增值稅進(jìn)行改革，具有指標(biāo)性意義，其影響力將是巨大的。屆時，包括企業(yè)、個體戶和個人都可望從中獲益。安體富表示，增值稅改革的影響力分為直接影響和間接影響兩大方面。繳納相關(guān)增值稅的企業(yè)和個體戶是直接受益者，尤其是有助于減輕中小企業(yè)的稅負(fù)。雖然試點(diǎn)僅在上海進(jìn)行，但增值稅覆蓋面較大，試點(diǎn)所能帶來的優(yōu)惠力度至少達(dá)千萬元級別。著名財稅專家，中央財經(jīng)大學(xué)財政學(xué)系主任、財稅研究所所長曾康華（2011）表示，增值稅和營業(yè)稅的“減稅”將直接作用于服務(wù)行業(yè)，旅游、郵電、交通運(yùn)輸、零售等行業(yè)受惠最為突出。

此次改革之所以選擇交通運(yùn)輸業(yè)作為試點(diǎn)行業(yè)，是因?yàn)槲覈煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)在稅收層面存在一系列問題，如按照營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，導(dǎo)致分工越細(xì)，稅負(fù)越重。交通運(yùn)輸業(yè)初期固定資產(chǎn)投入較大，由于這些外購固定資產(chǎn)均無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，導(dǎo)致企業(yè)承受增值稅和營業(yè)稅的雙重負(fù)擔(dān)。外購服務(wù)的營業(yè)稅不能抵扣，導(dǎo)致使用外包服務(wù)的成本較高，從而限制了服務(wù)外包的發(fā)展等，均對行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展和資源的優(yōu)化配置產(chǎn)生了不利影響，亟待改革和完善。基于上述諸多不利因素的存在，增值稅改革可能遇到的問題，如稅賦變化不

一、進(jìn)項(xiàng)稅額增減不

一、抵扣范圍擴(kuò)大等，在交通運(yùn)輸業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都有體現(xiàn)，對這兩個行業(yè)實(shí)施改革試點(diǎn)將起到顯著的示范效應(yīng)。同時，財務(wù)部財科所財稅專家孫鋼（2011）給出理由則是：一方面，交通運(yùn)輸業(yè)是增值稅“鏈條”中重要的一環(huán)，修復(fù)好這一環(huán)，對完善增值稅意義重大；另一方面，該行業(yè)的營業(yè)稅收入不是很大，試點(diǎn)不會影響大局的穩(wěn)定和行業(yè)的發(fā)展。他認(rèn)為，交通運(yùn)輸業(yè)“麻雀雖小，五臟俱全”，對于增值稅擴(kuò)圍改革可能遇到的問題，只要解剖好這只“麻雀”，可起到事半功倍的效應(yīng)。

2.2.1增值稅擴(kuò)圍對地方財政收入的影響

張斌（2011）認(rèn)為地方財政收入減少，收支缺口擴(kuò)大，推動預(yù)算外制度外收入膨脹。營業(yè)稅是地方稅，而且是地方 程度擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)政策實(shí)施弱化。地方財政風(fēng)險因素增多，財政風(fēng)險規(guī)模擴(kuò)大。

姜?dú)g（2011）以一家物流業(yè)上市公司為樣本，運(yùn)用了相關(guān)會計(jì)知識實(shí)證分析了增值稅擴(kuò)圍對物流企業(yè)稅負(fù)和收益的影響。他指出增值稅擴(kuò)圍由于直接影響流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，因此對物流企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)影響顯著，同時由于增值稅擴(kuò)圍也會影響到折舊、城建稅及教育費(fèi)附加、所得稅等，因此也會間接影響收益。

2.2.3增值稅擴(kuò)圍對企業(yè)的影響

張斌（2011）指出當(dāng)增值稅覆蓋營業(yè)稅之后，原來營業(yè)稅納稅企業(yè)變成了增值稅納稅企業(yè)，因此只承當(dāng)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)，營業(yè)稅和增值稅雙重征稅的問題不存在了，企業(yè)的稅負(fù)減輕了。比如企業(yè)購進(jìn)的用于增值稅生產(chǎn)活動的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額由原來不能從銷項(xiàng)稅額抵扣變成現(xiàn)在可以抵扣。這樣一來，原來營業(yè)稅納稅企業(yè)所購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括不動產(chǎn)）可以直接從銷項(xiàng)稅額中扣除，這一措施的減稅對原營業(yè)稅企業(yè)來說稅負(fù)又一定程度減輕了。另外，對于原來的增值稅企業(yè)來說，經(jīng)常從原來的營業(yè)稅企業(yè)購進(jìn)貨物或勞務(wù)，但由于對方是營業(yè)稅納稅企業(yè)只能開具普通發(fā)票，不能開增值稅發(fā)票，因此，這些貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，造成這些企業(yè)負(fù)擔(dān)比較重，而營業(yè)稅納入增值稅后，增值稅實(shí)現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)鏈的抵扣，消除了重復(fù)征稅，其減稅效果也將非常大。

2．3增值稅擴(kuò)圍的意義

蘇玲（2011）表示擴(kuò)圍改革有利于簡化稅制，減少征管工作復(fù)雜性。我國從1994年至今一直推行增值稅、營業(yè)稅并行的稅收制度，擴(kuò)圍改革就是以增值稅全取代營業(yè)稅，徹底實(shí)現(xiàn)全覆蓋、全鏈條、全抵扣的貨物與勞務(wù)稅收政策的統(tǒng)一，這樣就簡化了稅種稅目，減少了征管壓力。擴(kuò)圍改革有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)；從長遠(yuǎn)來看，擴(kuò)圍改革有利于企業(yè)財務(wù)核算簡化，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。比如娛樂業(yè)，它是采用不同的稅率，導(dǎo)致同一行業(yè)不同地區(qū)稅負(fù)不同。擴(kuò)圍還有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式。由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征收，并每發(fā)生一次交易必征收一次，形成多次重復(fù)征收，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重，使得貨物與勞務(wù)稅負(fù)不一致，從業(yè)抑制了 本上體現(xiàn)出來，在實(shí)際征收過程中，增值稅存在較高的邊際成本，社會效率因此產(chǎn)生損失；二是營業(yè)稅由于存在重復(fù)征稅問題，因此邊際成本總體較增值稅高；三是從福利角度看，當(dāng)前營業(yè)稅征稅范圍改征增值稅后，整個社會的福利收益將會增加，而增加多少則取決于采取何種增值稅改進(jìn)方案。

2．4增值稅擴(kuò)圍預(yù)期會遇到的問題

李曉明（2011）表示，稅收收入如何分配是改革涉及的最敏感問題。營業(yè)稅是地方收入中的第一大稅，如果營業(yè)稅被增值稅替代，直接的后果就是地方將失去第一大稅種，這會給本不完善的地方稅體系造成很大的沖擊，地方政府面臨的財政壓力將會陡增。蘇玲（2011）表示擴(kuò)圍后的稅率問題也是一大難點(diǎn)，稅率如果設(shè)定過高，不能充分體現(xiàn)國家稅收減免政策，不能起到促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的改革目標(biāo)。擴(kuò)圍后，增值稅率過低不能滿足中央與地方經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所需財政資金。

結(jié)論

現(xiàn)在據(jù)知情人士稱，增值稅改革的同時，中央肯定會調(diào)整增值稅中央與地方分成比例，保證地方的利益。而此前，部分地區(qū)已被允許發(fā)行地方債，可以視為地方的財政自主權(quán)大大提高。這次改革雖然可能減少財政收入，但由于減稅，企業(yè)投資和經(jīng)營的積極性都會有所提高，尤其是服務(wù)業(yè)將會獲得更廣闊的發(fā)展空間，因此，長期來看，稅基的增長將在一定程度上抵消減稅的效果，增值稅改革對財政收入不構(gòu)成顯著影響。

政府在此次改革中應(yīng)注意幾點(diǎn)：一是提高政府支出效率，緩解支出壓力。在擴(kuò)大增值稅征收范圍后，因消除了大量重復(fù)征稅的因素可能會在短時期出現(xiàn)稅收收入的增長減緩的勢頭，這無疑降低了政府進(jìn)行此項(xiàng)改革的動力，從實(shí)際來看，我國仍存在較大的應(yīng)對全球金融危機(jī)，促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，保障民生的政府支出壓力，這種壓力的緩解，政府更多地寄希望于稅收收入的增加，但這種做法無異于“面多了加水，水多了加面”，使我國財政陷入了“悖論”境地，極大地制約增值稅稅基的拓展。二是提高增值稅征管水平。對勞務(wù)征稅的復(fù)雜程度并不亞于對商品和貨物征稅，甚至要更加復(fù)雜。為了對勞務(wù)征收增值稅，需要根據(jù)提供勞務(wù)的企業(yè)的特征，進(jìn)一步完善增值稅征收制度，以便實(shí)施對勞務(wù)征收增值稅。三是政府的稅收政策定位要從以前單純追求GDP的增長轉(zhuǎn)向追求可持續(xù)發(fā)展，即以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，整體優(yōu)化稅制。增值稅轉(zhuǎn)型，不僅是完善稅制的必要，更應(yīng)該認(rèn)識到，增值稅制的完善直接關(guān)系到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。服務(wù)業(yè)屬于低碳行業(yè)，優(yōu)化增值稅、營業(yè)稅制，與科學(xué)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的要求相一致。同時，通過各種稅制綠化措施鼓勵和引導(dǎo)有效生產(chǎn)和合理消費(fèi)，包括節(jié)能減排的稅收措施和鼓勵科技發(fā)展等稅收措施。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 劉明.擴(kuò)大增值稅征收范圍的政策性見解[J].會計(jì)之友，2011（08）：75-82.[2] 張斌.營業(yè)稅全面取消后的影響分析[J].財會研究，2011（02）：31-33.[3] 孫鋼.增值稅“擴(kuò)圍”的方式——基于對行業(yè)和體制調(diào)整的影響性分析[J].地方財政研究，2011（02）：56-59.[4] 劉海慶，米月皎.“擴(kuò)圍”后的增值稅稅收分成比例設(shè)計(jì)[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011（03）：42-45.[5] 施文潑，賈康.增值稅“擴(kuò)圍”改革與中央和地方財政體制調(diào)整[J].財貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2010（11）：46-51.[6] 張倫俊.深化稅制改革,推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報，2011（02）：6-16.[7] 姜?dú)g，劉建軍，張冰玉.增值稅擴(kuò)圍對物流業(yè)發(fā)展影響的實(shí)證分析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2011（27）：83-84.[8] 坍檀.全面取代營業(yè)稅，“十二五”增值稅擴(kuò)圍改革[J].財會學(xué)習(xí)，2011（01）：10-12.[9] 張斌.增值稅擴(kuò)圍對地方經(jīng)濟(jì)的影響分析及對策研究[J].湖北社會科學(xué)，2011（06）：74-77.[10] 李曉明.增值稅擴(kuò)圍改革探討[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011（11）：97-99.[11] 蘇玲.增值稅擴(kuò)圍改革預(yù)期問題及其應(yīng)對[J].財政與稅務(wù)，2011（25）：

66-67.[12] 中國注冊會計(jì)師協(xié)會.稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.