第一篇：淺議中國增值稅轉型的影響

淺議中國增值稅轉型的影響

2009-12-23來源:《中小企業管理與科技》2009年9月上旬刊供稿文/歐陽琴斯

[導讀]2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革

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歐陽琴斯（江西財經大學）

摘要：隨著中國經濟的發展和金融危機愈演愈烈，自2009年1月1日起，我國開始實施增值稅轉型改革，這意味著增值稅開始由生產型向消費型過渡。這樣的改革意味著我國不論是對國內經濟還是對國際經濟都會產生一定的影響。本文通過對中國增值稅轉型的內容、產生原因進行分析，從而在理論上初步分析增值稅轉型產生的影響。

關鍵詞：增值稅轉型內容原因影響

0 引言

2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革。這標志著我國增值稅改革向前邁出了重要一步，必將對我國宏觀經濟發展產生積極而又深遠的影響。自2009年1月1日起實施的增值稅轉型改革，不僅體現了在短期內致力于緩解企業壓力、擴大內需、應對金融危機、確保宏觀經濟穩定發展的要求，也意味著我國稅收體制進一步完善，是構建和諧社會、踐行全面、協調、可持續的科學發展觀的必然舉措。增值稅轉型的含義

增值稅轉型即是將我國先行的生產型增值稅轉為消費型增值稅，其主要表現在增值稅稅基的縮減，其核心內容是允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。實行消費型增值稅，短期可為企業減負、增加企業投資積極性，長期可以刺激投資，提振內需，促進企業技術更新改造，配合中國經濟的結構轉型。增值稅轉型改革的主要內容

在對貨物和勞務普遍征收增值稅的前提下，根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產型、收入型和消費型三種類型。1994年稅制改革以來，我國一直實行生產型增值稅。根據國務院常務會議精神，這次增值稅轉型改革的主要內容包括以下幾個方面：①自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣。②購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。③取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。④小規模納稅人征收率降低為3%。⑤將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。增值稅轉型的原因

中國選擇在這一時期進行增值稅轉型，是由不同方面的原因共同影響的。首先，有效增強本土產品國際競爭力。此次改革在全面推行消費型增值稅的同時還相應取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，不僅實實在在為企業減負，也使中國企業與外資企業在增值稅減免方面享受同等待遇，為中外企業提供公平競爭的平臺。長期來看，隨著產業結構的優化調整，勢必對我國企業技術創新、核心能力提升以及產品走向高端化、品牌化、國際化發揮重要作用。其次，多年試點積累的經驗也為增值稅轉型提供了平臺，試點地區的成功經驗為全面轉型改革奠定了實踐基礎。再次，減稅效應保護企

業渡過“寒冬”。目前，受全球金融風暴的影響，我國部分企業尤其是外貿依存度較高的企業，面臨嚴重的資金困難甚至瀕臨破產危機。如此大規模減稅政策的出臺，無疑為此類企業減輕了納稅負擔，有利于企業提高競爭力和抗風險能力，幫助受金融危機較為嚴重的企業渡過短期困難。最后，近年來，財政收入穩步增長，宏觀經濟降溫為其提供了改革時機。從目前的經濟形勢來看，由于宏觀經濟的持續發展，促使我國財政收入連年快速增長。在當前全球金融危機的影響下，財政收入仍保持“旱澇保收”的良好態勢。數據顯示，截至2008年10月底，全國財政收入54275.81億元，比上年同期增長22.6％，遠超年初制定的預算收入全年增長14％的目標。財政收入的穩固攀升，成為增值稅全面轉型的有力保障。4 增值稅轉型產生的影響

增值稅是我國第一大稅種，2007年國內增值稅收入超過1.5萬億元，約占全年稅收收入的31%，增值稅轉型將直接減少財政收入。以2007年的固定資產投資規模計算，增值稅如果全面轉型減少的財政收入占2007年全年財政收入5.92%。與市場普遍預期的稅收減少規模不同，通過測算，可以認為如果政府在2009年在全國范圍內全面推開增值稅轉型，將使國家財政收入減少約4400億元。雖然增值稅轉型會影響到國家的財政收入，給國家的財政收入和支出帶來一定的壓力，但是我們仍要看到這樣的改革是利大于弊的。主要表現在：

4.1 在當前經濟形勢下推出增值稅轉型改革，對保持我國經濟平穩較快發展有著重大的意義。增值稅轉型改革，允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅，將消除我國當前生產型增值稅制產生的重復征稅因素，降低企業設備投資的稅收負擔，在維持現行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業設備購置的重復征稅，有利于鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。目前，全球經濟增長出現明顯放緩勢頭，一些國家甚至出現經濟衰退的跡象，金融危機正在對實體經濟產生重大不利影響。在這種形勢下，適時推出增值稅轉型改革，對于增強企業發展后勁，提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。

4.2 有利于加速設備更新，推動技術進步。實行消費型增值稅，企業在計稅時，可以將購置固定資產和其他材料時向銷售商所支付的增值稅款（進項稅額）一次性全部扣除。它的使用可以徹底消除階梯或流轉稅重復征收的各種弊端，可以將增值稅對投資的不利影響減少到最低限度，有利于加速設備更新，推動技術進步。

4.3 能更好地創造均衡稅負的環境。對固定資產投資大、物化勞動消耗大的資金密集型高新技術產業，可以將購置固定資產時所支付的增值稅與購進原材料一樣進行一次性全部抵扣，能創造均衡的稅負環境，有利于企業的公平競爭。

4.4 更加符合國際慣例。從國際上的增值稅實踐來看，實行增值稅的國家普遍都選擇消費型增值稅。歐共體全面實行消費型增值稅，發展中國家也大部分采用消費型增值稅，生產型增值稅只是個別國家采用。因此實行消費型增值稅對順利與國際接軌，減少貿易摩擦，促進中外企業間的正常交流具有重要意義。

4.5 能有效降低交易成本，提高征管效率。消費型增值稅采用統一的購進扣稅法，外購項目所包含的稅金，可以一次性全部扣除，有利于對發票進行管理，簡化了計稅核算的程序，避免了生產型增值稅計稅核算時，區分允許抵扣和不允許抵扣項的繁重工作量，同時大大減少稅務機關的檢查和監督工作，降低了征納成本，提高了納稅效率和征管效率。

4.6 有利于促進我國對外貿易的發展。實行消費型增值稅則可以對出口產品實現全額退稅，保證了出口產品以不含稅的價格進入國際市場，提高了國際市場競爭力。對國內產品擴大扣除范圍，減小了計稅依據的總額，降低了稅負，能夠有效緩解與進口產品的競爭壓力。

4.7 增值稅轉型改革對于完善增值稅制度有著重要的意義。根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產型、收入型和消費型三種類型。其中，消費型允許一次性扣除外購固定資產所含的增值稅，稅基相當于最終消費，稅基最小，但消除重復征稅

也最徹底。因此施增值稅轉型改革，規范和完善我國增值稅制度，使稅收制度更加符合科學發展觀的要求，并為最終完善增值稅制創造條件。

第二篇：增值稅轉型建議和影響

增值稅轉型的建議和影響

2009年1月1日起，我國開始實施增值稅轉型改革，是自企業所得稅“兩稅合并”以來稅制改革的又一個新突破。在當前金融風暴肆虐全球、嚴重沖擊我國實體經濟的大背景下，國家及時出臺增值稅轉型政策，不僅體現了短期內緩解企業壓力、擴大內需、應對金融危機、確保宏觀經濟穩定發展的要求，同時意味著我國增值稅開始由生產型向消費型過渡，是我國稅收體制進一步完善，也是構建和諧社會、踐行全面、協調、可持續的科學發展觀的必然舉措。本文就增值稅轉型的建議、影響等進行簡要論述。

關鍵詞:增值稅轉型建議影響

正文

一、增值稅轉型建議

（一）盡快完善增值稅法律體系建設

自 1994 年我國正式實行增值稅以來，始終以《中華人民共和國增值稅暫行條例》 為法律依據，而其法律效力僅僅是行政法規層次，沒有上升到真正意義的立法層次上。這不僅危及增值稅本身的正當性，違背了 “稅收法定主義” 的原則，而且會使統領整個稅法體系的龍頭法--《稅法通則》的制定受到嚴重影響。目前，借增值稅轉型改革全面推廣之機，將修改后的 《增值稅暫行條例》納

入法律體系，正是科學發展觀指導下建立健全我國稅法體制的當務之急。立法機關應在國務院頒布的增值稅暫行條例的基礎上，總結近年來增值稅的實踐，盡快制定并頒布增值稅法，在此基礎上由國務院制定頒布實施細則，以全面提高增值稅這一主體稅種的立法級次，確保增值稅法的權威性與穩定性。(二)逐漸用增值稅取代營業稅

在擴大增值稅征稅范圍時，還需要推動營業稅相應的“轉身”。在日常征管中，我國對大部分服務業征收的營業稅不能抵扣，存在重復征稅現象，我認為在未來幾年可以逐漸用增值稅取代營業稅。參考歐盟一些國家已經開始對金融業等服務業征收增值稅，但是由于營業稅屬于地方稅、增值稅屬于共享稅，若用增值稅替代營業稅，地方收入將受到影響，這項改革還需要財稅體制配套改革。因此未來應逐步擴大增值稅征收范圍，縮小營業稅征收范圍，將大多數第三產業逐步納入增值稅征收范圍。但是由于營業稅已成為地方收入的重要來源，營業稅的征收范圍調整要循序漸進，可以先把交通運輸業、建筑業劃入增值稅征收范圍，等時機成熟后在考慮將其他行業劃入增值稅征收范圍

（三）積極推進稅收征管制度的同步改革

增值稅轉型對我國目前稅收征管制度提出了更高的要求。為防止新政策下偷、漏、逃、騙等不法行為滋生，稅收征管部門應相應改進增值稅征管方式。在改革初期適當加大監管力度，實現新舊政策的順利過渡； 在以后的稅收征管中，以科學發展觀的要求為準

繩，積極借鑒國外先進技術經驗，應用高科技征收監管設備，推進稅收征管的科學化、信息化、簡易化及低成本管理。

（四）強增值稅的管理

加強增值稅的管理，進一步加快“金稅工程”建設，確保足額依率征收入庫。相對而言，消費型增值稅比生產型增值稅較易管理，尤其在固定資產的處理上，強化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節省財政支出。計算機征管可以大大提高征管工作的質量和效率，稅務部門應該繼續重視和加強計算機的征管和稽核，加快我國稅收征管信息化建設。

（五）.進一步縮小增值稅減免稅優惠范圍

進一步縮小增值稅減免稅優惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性。對確實需要減免的產品和項目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對一些過渡性的優惠措施，要認真清理，該取消的要堅決取消。尤其是民政福利企業，在企業組織形式上變化很大，應盡快取消對民政福利企業“先征后退”的優惠政策，恢復征稅。

（六）重新認定納稅人標準，統一發票管理

增值稅成功的國家都將納稅人制度設計為“一般”與“特殊”兩種類型，“一般”是指絕大部分，“特殊”是指極少部分。我國應吸收相關國家經驗，重新調整納稅人劃分標準，擴大一般納稅人范圍，提高一般納稅人占全部納稅人的比重，使納稅人結構呈正常分布狀態，以保證增值稅擁有必要規模的一般納稅主體，確保增值稅的抵扣鏈條廣泛延伸、內在機制有效運行，以利于增值稅專用發票的統一使用、管理，凸現增值稅固有的功能。

二、增值稅轉型影響

（一）、解決重復征稅問題。

生產型增值稅不允許扣除當期購進固定資產，使一部分稅款作為固定資產價值的一部分分期轉移到新產品價值中，成為產品價格的組成部分，帶來重復征稅。尤其是基礎產業投資大、產出大、抵扣小、稅負重，消費型增值稅允許扣除當期購進固定資產，實行終點征稅，避免了重復征稅。

（二）、實現內外資企業的公平原則。

按照有關規定，內資企業購進固定資產不允許抵扣，但外資企業購進設備類固定資產可享受退稅或免征的優惠條件，從客觀上形成內資企業在使用生產型增值稅，而外資企業在使用消費型增值稅，內外資企業并沒有站在同一起跑線上進行公平競爭。消費型增值稅的使用，無論外資企業還是內資企業均加以抵扣購進固定資產部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競爭環境。

（三）.增強我國產品在世界市場的競爭力

增值稅轉型改革有利于增強我國產品在世界市場的競爭力。很多國家為了增加本國產品在世界市場的競爭力，對出口產品采用零稅率。我國采取的出口退稅政策的實質是對為生產出口產品而在購進環節發生的進項稅額予以退稅，在生產型增值稅下，在增值稅計算時就不抵扣固定資產部分，在退稅金額中自然也不包括為生產該出口產品而外購的固定資產已繳納的稅金。這樣一來，在稅率相同的情況下，我國產品在進入國外市場時背負了比國外同類產品更高的增值稅。而消費型增值稅能夠實現徹底退稅，降低內在價值，更真實地反映產品的價格，增強產品的國際競爭力。

三、總結

改革和完善增值稅制度勢在必行，實行徹底的與國際統一的先進的增值稅是我國稅制發展的方向和必然趨勢。同時，轉型過后在促進經濟增長方面具有極大的優勢。但是為保證國民經濟的持續、穩定發展，對改革我們需要進行深入地分析研究，制定嚴謹的實施方案，積極推進稅制改革，以提高我國企業在國際市場的競爭力，從容應對金融危機過后的“后危機時代”帶來的嚴峻挑戰。

綜上所述，建立一套與國際通行稅制相接軌，有利于保護民族工業發展，符合國家產業政策指導方向，促進各類企業公平競爭、充分發揮稅收宏觀調控作用的稅制體制，使我國稅制更加科學、有效、公平和規范，為各類市場主體提供更為穩定、公平、透明的稅收環境。

參考文獻 ：

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第三篇：《淺談增值稅轉型對企業的影響》

淺談增值稅轉型對企業的影響

【摘要】2009年1月1日起,我國全面推開增值稅轉型改革,對征收增值稅的企業轉為消費型增值稅，消費稅成為我國財政收入來源的第一大稅種。這對我國企業，特別是企業的發展產生深遠影響。

【關鍵詞】增值稅、增值稅轉型、企業

一、增值稅概述

從世界各國所實行的增值稅來看,以法定扣除項目為標準來劃分,分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。國際上通行的規定是:對購入的固定資產價值不作任何扣除的是生產型增值稅;按折舊方法對固定資產價值逐年扣除的是收入型增值稅;對購入的固定資產價值當年一次性扣除的是消費型增值稅。目前，大多數國家都采用消費型增值稅。收入型增值稅實行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。

二、我國增值稅轉型的意義

自1954 年法國率先推行增值稅之后，歐共體各成員國都先后采用了增值稅。現今已被 100 多個國家（地區）采用。增值稅只就增值額征稅，如果相同稅率的商品的最終售價相同，其總稅負就必然相同，而與其經過多少個流轉環節無關。因而，增值稅是一個中性稅種，稅負合理。2009 年，我國開始實施增值稅轉型，將生產型地值稅轉為消費型增值稅，允許納稅在在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產所含進項稅額。在生產型增值稅模式下，納稅人外購固定資產所含進項稅額不能直接抵扣，只能計入固定資產價值，通過逐年計提折舊的方式在繳納企業所得稅時扣除，納稅人的增值稅稅負較高。增值稅轉型改革可避免對企業設備購置的重復征稅，有得鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。

三、增值稅轉型對企業的影響

（一）對我國企業 經營決策

1、將大幅降低企業稅負,推動企業進行固定資產投資和技術創新。

增值稅轉型改革后,外購固定資產進項稅額允許抵扣,將明顯降低企業的稅負,減少固定資產原值,減少折舊,增加企業在固定資產使用壽命期間的利潤。由此,可起到激勵企業增加固定資產投資的積極性作用,有利于企業進行技術創新和產品更新換代,增強企業在國內外的競爭能力。

2、依靠進口設備進行生產的企業及外資企業購買國產設備將不再享受免稅和退稅政策優惠。

對進口設備免征增值稅和對外資企業采購國產設備增值稅退稅政策是在我國實行生產型增值稅的背景下出臺的,主要是為了鼓勵相關產業擴大利用外資、引進國外先進技術。增值稅轉型后,這部分設備的進項稅額一樣能得到抵扣,因此,進口設備免稅政策和外商投資企業購買國產設備增值稅退稅政策也相應停止執行。

3、對從事金屬礦和非金屬礦采選產品企業的影響。

增值稅轉型改革后,為了公平稅負,規范稅制,促進資源節約和綜合利用,將金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率由13%恢復為17%,提高了礦產品的增值稅稅率。但因下個環節可抵扣的進項稅額相應增加,最終產品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少,只是稅負在上下環節間發生轉移,因此不會增加相關企業的稅負。

由此可見,降低小規模納稅人的征收率,可以大幅度降低其增值稅負擔,為中小企業提供了一個更加有利的發展環境。生產成本降低后,小規模納稅人可通過降低產品價格來增強其產品的市場競爭力。

4.對小規模納稅人的影響

適用增值稅轉型改革的對象是增值稅的一般納稅人,改革后一般納稅人的增值稅稅負普遍下降,而按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不能抵扣進項稅額的小規模納稅人,其增值稅負擔不會因轉型改革而降低,為了公平稅負,促進中小企業的發展和擴大就業,條例同時降低了小規模納稅人的征收率,將原來的執行6%和4%的征收率統一降低為3%。征收率水平的大幅降低,將減輕中小企業的稅收負擔。

（二）對納稅企業財務

增值稅轉型對所有增值稅納稅企業來說是一個具有減稅功效的利好,我們應該在日常財務核算工作中充分享受該稅收政策的優惠,為企業發展積累更多的資金。

1、增值稅轉型對盈虧平衡點的影響

盈虧平衡點是指企業的經營規模(銷售量或銷售額)剛好使企業達到不盈不虧的銷售狀態。該提供了防止企業虧損應完成的極限業務量信息,為評價企業未來經營的安全程度,實現盈利創造條件。

2、增值稅轉型對安全邊際率的影響

安全邊際是指正常銷售量或者現有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點銷售量的差額。

綜上所述,增值稅轉型后,企業盈虧平衡點銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業的經營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對盈虧平衡點銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時間的推移而變化。

四、增值稅轉型出現的問題 及采取的措施

（一）固定資產存量問題

對于存量固定資產稅額采取不予抵扣的方式，會出現存量固定資產與新購進固定資產在抵扣上的銜接問題，在新辦企業與老企業之間存在著不公平競爭，不利于企業兼并等資產重組的進行，因為被兼并企業原有的固定資產不能抵扣，在同等條件下兼并企業寧愿購買新的固定資產，或者把原有的固定資產賣給關聯企業，使原有固定資產不能抵扣的稅款得以抵扣，存量固定資產所對應的進項稅額不能抵扣的政策名存實亡。針對這一問題，我認為，應建立嚴格的購置固定資產制度，從企業管理層面加強宏觀控制，以避免投資過熱和重復購置的現象。同時，對固定資產存量采用收入型增值稅，對所增固定資產采用消費型增值稅，待時機成熟，再全面推行消費型增值稅。這樣，即可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉型過程中可采取的一種權宜之計。

（二）對無形資產的抵扣的處理

修訂后的增值稅條例并沒有包括對無形資產的抵扣。無形資產的計價十分復雜，如果按現行的會計制度，外購無形資產以購買價進入成本，自制無形資產以自制成本進入生產成本，前者所對應的抵扣稅額要比后者對應的稅額大，這將削弱企業自主創新的動力。我認為對轉讓無形資產可按征收率計算其應納稅額，而開具增值稅專用發票時，可按基本稅率開具增值稅專用發票。無形資產開發所耗用的外購材料很少，因此，我認為，對于自行研制和使用的無形資產可不予征稅，這既能鼓勵企業創新，又可以簡化稅收征管。

（三）不同類型企業的稅負平衡問題

實行增值稅轉型后，基礎工業、高新技術企業等資本有機構成高的企業，稅負會下降，對于此類企業可以取消相應的稅收優惠。而對于資本有機構成較低的傳統技術加工工業則應制定相應的稅收優惠政策，以確保不同類型企業間的稅負平衡。

（四）小規模納稅人的稅負平衡問題

此次增值稅轉型改革對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率，將征收率統一降至3%，減輕了小規模納稅人的稅負。我認為，還應降低一般納稅人的申請標準，將部分納稅額較大、財務核算制度健全、財務人員符合要求的小規模納稅人轉為一般納稅人，以便在更大范圍內兼顧公平。

（五）實行消費型增值稅，可能引起“畸形”消費，從而產生一些新的征管漏洞

由于轉型后新增固定資產可以抵扣，一些企業認為這等于是固定資產變相降價17%，這樣部分企業可能將有限的流動資金用于消費類而不是生產類固定資產，有違改革的初衷。我認為應加強稅收征管力度，嚴格審查企業的行業認證，強化日常監督，尤其是抵扣發票的真實性，嚴厲打擊各種偷稅行為。

五、結束語

當前經濟形勢下刺激投資、擴大內需、要求產業結構優化已成為必然趨勢，同時由于國際化進程的推進，要求企業以更強的競爭力進入國際市場，而我國的生產型增值稅的這種抑制投資，阻礙產業結構的調整和產業升級的缺點削弱了出口產品的競爭力，造成內資企業處于不平等的競爭地位，所以生產型增值稅轉為消費型增值稅已是大勢所趨。增值稅轉型對企業來說是一次機遇，它徹底消除了重復征稅的負擔，降低了企業的稅負，因此，各類企業應抓住機遇，加快步伐。

參考文獻：

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第四篇：淺談我國增值稅轉型改革及其影響

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淺談我國增值稅轉型改革及其影響

作者：劉 濤 周炳偉 曾小凡

來源：《沿海企業與科技》2009年第06期

[摘要]隨著我國市場經濟的進一步發展，經濟全球化、金融化和知識化的進一步深入發展，已對增值稅轉型提出了迫切要求。文章首先介紹我國增值稅轉型的內容，通過分析我國生產型增值稅存在的問題。剖析我國消費性增值稅對我國企業的影響，提出完善我國消費性增值稅的幾點建議。

[關鍵詞]生產型增值稅；消費型增值稅；增值稅轉型

[作者介紹]劉濤，梅州農業學校講師，團委書記，廣東梅州，514011；周炳偉，梅州農業學校高級講師。廣東梅州，514011；曾小凡，梅州農業學校副校長，高級講師。廣東梅州，514011

[中圖分類號]F810，422

[文獻標識碼]A

[文章編號]1007-7723(2009)06-0024-0003

從1994年的稅制改革中我國一直采用生產型增值稅。生產型增值稅在抑制非理性投資、治理經濟過熱中取得了明顯的成效。但是，隨著我國市場經濟的發展和經濟國際化的進一步深入，生產型增值稅存在著重復征稅、不利于促進企業競爭和發展等問題。為應對當前世界金融危機的影響，2008年11月5日國務院常務會議作出決定，調整我國的財政政策和貨幣政策，在全國實行積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，并提出了10條具體的應對措施。其中一條就是，從2009年1月1日起在全國所有地區、所有行業全面實行增值稅轉型改革，鼓勵企業技術改造。

一、我國增值稅轉型的定義和增值稅轉型的內容

(一)我國增值稅轉型的定義

所謂增值稅轉型就是把我國現行的生產型增值稅改為消費型增值稅。生產型增值稅是指在計算納稅人當期應納稅額時，只允許在銷項稅中抵扣外購的原材料的已納稅額，不允許扣除外購的固定資產的已納稅額，就整個社會來看，相當于對國民生產總值課稅，所以，稱為生產型的增值稅；而消費型增值稅則是在計算納稅人當期應納稅額時，允許在銷項稅額中扣除外購的原材料和固定資產的已納稅額，就整個社會而言，相當于只對消費資料納稅，所以，稱為消費型增值稅。

(二)我國增值稅轉型的內容

我國這次增值稅轉型改革并不是完整意義的轉型改革，完整意義上的轉型改革有賴于增值稅征稅范圍的擴大，這次改革實質上是擴大進項稅抵扣范圍的改革。改革的主要內容：(1)從2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個行業的所有增值稅一般納稅人，在當前的銷項稅中增加抵扣其新購進設備所含的進項稅額，當期未抵扣完的進項稅可結轉下期繼續抵扣。(2)對企業新購進設備所含進項稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規范的抵扣辦法，不在采用試點地區實行的退稅辦法。(3)采用全額抵扣方法，不再采用試點地區的增量抵扣辦法。(4)為平衡小規模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調低了小規模納稅人的稅收負擔，把增值稅的征稅率，分別由6％和4％調低到3％。(5)與全面推行增值稅轉型改革相配套，取消了進口設備增值稅免稅政策和外商企業采購國產設備增值稅退稅政策；同時，將礦產品增值稅稅率恢復到17％。

二、我國現行生產型增值稅存在的問題分析

(一)生產型增值稅存在重復征稅

我國現行的生產型增值稅與國際主流存在著差距，最為突出的就是存在較多的重復征稅，違反了稅收公平、效率、中性的原則，產品價格部分含稅，不利于產品的公平競爭。由于我國實行生產型增值稅，不允許企業抵扣外購固定資產所含的增值稅金，這造成了納稅人負擔的加重。因此，納稅人只得把這一部分稅金攤入產品成本中，從而造成了產品價格的抬高。這不僅不利于消費者，更加不利于我國產品在國際市場的競爭。

(二)不利于產品在國際市場上競爭

加入WTO后，我國企業的產品將廣泛走入國際市場。出口產品以不含稅價格參與國際市場競爭是國際上的通行做法。為鼓勵產品出口，我國還采取“征多少、退多少，徹底退稅”的原則。但由于是執行生產型增值稅，不允許抵扣的固定資產已征稅款進入成本后，不僅導致出口產品的價格提升，而且出口退稅也不徹底。另外，由于無形資產不屬于增值稅范圍，對那些知識產權含量高的產品，其產品中所含的營業稅不在出口退稅范圍之內，這樣也加大了出口產品的成本，不利于產品在國際市場上競爭。

(三)高新技術企業和基礎產業承受較高的稅負。不利于其發展

由于行業間的資本有機構成不同，設備的先進性及所含的價值不同，因此體現在產品成本中含稅程度也不一樣。顯然含稅越高，競爭力越差，特別是對于高新技術企業和基礎產業。由于高新技術企業和基礎產業資本有機構成較高，產品成本中固定資產所占的比重較大，按目前生產型增值稅征稅，其可抵扣的進項稅額少，因此它們所承擔的實際稅負要高于一般企業。這樣的稅負結構不利于高新技術企業和基礎產業的設備更新和技術進步，限制了其發展。另外，從我國的經濟區域結構來看，我國中西部地區的企業多為原材料供應地，屬于資本有機構成高的資本密集型和技術密集型，而沿海省份大多以加工工業為主，屬于資本有機構成較低的勞動密集型，二者稅負不平衡成為擴大中西部地區與沿海地區差距的因素之一，違背了我國發展高新技術企業和基礎產業的初衷。

(四)不利于鼓勵企業擴大投資

生產型增值稅的制定主要是考慮到當時的經濟環境，初衷是保證財政收入規模，遏制固定資產投資規模膨脹。根據規定，我國企業購入固定資產所支付的增值稅直接計入固定資產成本，不能計入進項稅額予以抵扣。由于生產型增值稅對固定資產所含的增值稅不予扣除，因而企業投資的稅負較重，不利于企業擴大投資，促進設備更新和技術進步。

三、我國增值稅轉型改革對企業的影響

增值稅轉型對于我國企業的影響總的來說都是利好。因此，增值稅由生產型轉向消費型有利于促進我國企業的發展，加快企業技術的改造。主要表現在：

(一)增值稅轉型有利于地區間經濟的協調發展

我國主要是利用優惠投資稅收的政策來促進落后地區的經濟發展。這種辦法顯然有很大的局限性，因為生產型增值稅中稅負不平等的問題，事實上是對企業向沿海地區進行投資的一種鼓勵，這極易導致沿海地區和內陸地區經濟發展差距的進一步加大。消費型增值稅的一大特點就是體現公平稅負的原則，使資源型產業和農產品初加工的內陸地區企業，在公平競爭中得到較快的發展，同時也能夠刺激外來投資，有利于全國范圍對外開放格局的形成，逐步縮小不同區域的經濟發展差距。

(二)增值稅轉型有利于增加出口退稅，促進企業的發展

實行生產型增值稅，由于抵扣進項稅額導致出口退稅不完善，導致出口產品以含稅的價格進入國際市場，削弱了我國出口產品的競爭能力，在與外國不含稅產品的競爭中處于不利的地位，制約了我國對外貿易的發展。增值稅轉型，企業外購的機器設備已納稅額可以抵扣，在出口環節，增加了產品的出口退稅，降低了出口產品的成本，增強了出口產品的國際市場競爭能力。

(三)有利于促進高新技術企業和基礎產業的發展

實行消費型增值稅可以刺激企業設備更新和技術改造投資，以帶動國有經濟的產業升級。在生產型增值稅制度下，外購固定資產所含稅額不能抵扣，致使高新企業既要承擔多投固定資產的壓力，又要承受多繳稅的負擔，從而在一定程度上抑制了投資者投資高新技術企業的積極性，不利于高新企業的發展。而增值稅轉型可以使技術密集型、資本密集型的企業得到更多進

項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于刺激企業改進技術，采用先進的設備，提高企業的創新能力和市場競爭力，從而促進整個社會的產業改造和產業升級，優化產業結構。

(四)增值稅轉型有利于應對當前的金融危機

實行增值稅轉型有利于應對國際金融危機。增值稅轉型的減稅效應，有利于增加企業收入，擴大企業需求，促進我國企業尤其是高新技術企業的發展。因此，國務院把增值稅轉型作為擴大內需、應對金融危機的十大措施之一。金融危機的爆發加快了我國增值稅轉型的步伐，縮短了轉型的過程。

(五)增值稅轉型有利于節約資源。保護環境

在實行生產型增值稅條件下，由于固定資產所含稅額不能抵扣，企業不愿意更新設備，造成設備老化，技術陳舊，資源浪費，環境污染。增值稅轉型有利于鼓勵投資、更新設備、提高技術，從而節約資源，保護環境；同時，在增值稅轉型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產品恢復按17％稅率征稅，有利于礦產品的合理開發和利用，進一步促進節約資源，保護環境。

四、完善消費型增值稅制度的建議

為了更好地實施增值稅轉型，需要在實行消費型增值稅中，進一步完善增值稅制度。筆者建議：

(一)加強現代化征管手段建設和稽核檢查制度建設。提高征管水平

計算機征管可以大大提高征管工作的質量和效率。要創造條件，加快計算機聯網建設，從而加強計算機稽核。稅務部門應繼續重視和加強計算機的征管和稽核，加快“金稅工程”建設，早日實現稅務信息化管理。

(二)創造條件擴大增值稅征稅范圍

我國實行的消費型增值稅，嚴格說是擴大了抵扣范圍，不是完全意義上的轉型。因為企業外購的固定資產的已納稅額，并沒有給予全部抵扣。允許抵扣的是只是其中的設備部分，而不動產部分，因繳納的是營業稅，其稅額不可能作為進項稅予以抵扣。因此，完整意義上的增值稅轉型，有賴于增值稅征稅范圍的擴大。筆者建議，為了創造條件逐步改營業稅為增值稅，擴大增值稅征稅的范圍，推動增值稅完全轉型，應當把營業稅改為中央和地方共享稅或中央稅，同時將企業所得稅改為地方稅，并提高地方共享增值稅的比例。

(三)積極推行配套改革

1，提高增值稅起征點

我國現行增值稅制規定，個人納稅人銷售額未達到起征點的，免征增值稅，達到起征點的實行定率征收。但是，在我國由于中小型企業數量非常多，而且這部分的中小型企業大多數小本經營，屬于低收入人群，應當給予適當照顧。通過提高增值稅起征點來鼓勵中小型企業升級，降低中小型稅負，進一步縮小行業差距，實現社會的真正公平。

2，盡量減少增值稅的稅收優惠

我國現行的增值稅制度規定了較多的稅收優惠項目，這不但不符合增值稅道道征收、環環相扣、鏈條相連的原理，造成增值稅鏈條中斷和稅負不均；也不利于加強稅收管理，減少稅收流失。對某些確需給予照顧的困難企業，最好采用財政返還而不是稅收優惠的形式。對個別確要給予稅收優惠的，也應嚴格控制優惠的范圍和數量。

3，完善分稅制管理體制

第五篇：淺談增值稅轉型對我國的影響

摘要：增值稅自1954年在法國最先開征以來，僅短短半個多世紀就橫掃全球，成為普及世界的一個重要的稅種。特別是經濟全球化的今天，設立增值稅并不斷完善已成為世界各國稅政策的必然選擇，而隨著中國社會經濟發生的巨大變化，增值稅和營業稅并存的商品稅體系的缺陷逐漸顯現出來，所以我國從2012年1月1日起，在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅，這是我國稅制改革中的一項重大舉措。在國加大投資和擴大內需的形勢下，它將為中國經濟的發展，拉動國內經濟更上一個臺階提供必要的動力。

關鍵字：增值稅轉型 改革 企業 經濟 影響

一 增值稅的概述

(一)含義

所謂增值稅就是對商品或勞務在流轉過程中實現的增值額為征稅對象的一種稅。作為征稅對象的增值額，是指企業在生產商品的過程中新創造的價值額，相當于商品價值中扣除生產消耗的生產資料價值之后的余額，即V+M部分。具體到一個生產經營單位，增值額是指這個單位的商品銷售收入或勞務收入扣除外購商品額后的余額。如果從一個商品來看，該商品生產和流通各個環節的增值額之和，相當于該商品的最終銷售額。

（二）特點

1.只就商品價值或勞務中的增值部分征稅

2.課征方式采取普遍課征方式

3.稅負比較穩定與合理

4.計征方法采取價外計算辦法

（三）類型

從稅基來看，增值稅可以按照對購進資本品的處理方式的不同，分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三類。一般來說，用于生產商品或勞務的外購資本品包括：①原材料及輔助材料；②燃料、動力；③包裝物品；④低值易耗品；⑤外購勞務；⑥固定資產。各國增值稅制度通常允許將第①至第⑤項列入扣除項目，從商品或勞務的銷售額中予以扣除。但對第⑥項即外購固定資產價值的扣除，則因國情而異，有的允許抵扣，有的允許部分抵扣，有的則不允許抵扣，由此產生了三種類型的增值稅。

1、消費型增值稅

以生產經營單位的銷售額，減去購進的各類材料及費用支出，并一次性全部扣除生產用的廠房、機器、設備等固定資產后的余額為法定增值額。就全社會來說，這種法定增值額只限于消費資料，故稱為“消費型”增值稅。

2、收入型增值稅

以生產經營單位的銷售額，減去所購進的各類材料及費用支出及固定資產折舊后的余額為法定增值額。這種法定增值額相當于生產經營單位內部成員收入總和，就全社會而言，相當于國民收入，故稱為“收入型”增值稅。

3、生產型增值稅

以生產經營單位的銷售額，減去購進的各類材料及費用支出后的余額為法定增值額，對固定資產不允許減除。按這種方法計算的增值額相當于企業工資、利息、利潤、地租等各因素之和，而這種增加的價值額恰好與國民生產總值所包括的內容相一致，故此稱為“生產型”增值稅。

二 增值稅的轉型

（一）增值稅轉型的原因

由上篇闡述中我們了解了增值稅的含義和主要類型，而現在我們要說的就是增值稅類型之間的轉化。在現今世界上大多數的國家實行的是消費型增值稅，只有我國和印度尼西亞等國家實行生產增值稅。從滿足財政收入需要這個方面來看，生產型增值稅因進項稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費型增值稅能取得更多的財政收入。但同時也存在著缺陷，一是納稅人購進固定資產所含的稅款不予抵扣，造成了誰投資誰就要納稅，不利于鼓勵投資； 二是資本有機構成不同的企業之間稅負不平衡、不公平，特別是高新技術產業和基礎產業固定資產投資比重大，稅收負擔重，不利于產業政策的實施。所以我國必須進行改革，也就是增值稅轉型，從現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。在現行的生產型增值稅稅制下，企業所購買的固定資產所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。

（二）增值稅轉型的利與弊

在三種增值稅類型中，生產型增值稅不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產經營的流動資產的價值，如原材料、燃料等。因此，生產型增值稅的增值部分實際相當于國民生產總值，其稅基最大，重復征稅也最嚴重，收入型增值稅除允許扣除流動資產的價值外，還可以扣除固定資產的當期折舊價值，其增值部分實際上相當于國民收入，稅基小于生產型增值稅；消費型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產經營的固定資產和流動資產的全部價值，實際上相當于只對消費資料征稅，而生產資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復征稅也最徹底。由此可看出，消費型增值稅比生產型增值稅更能吸引人投資，這對國家經濟發展有著重大的作用，總結一下，從生產型增值稅轉化成消費型增值稅的利端有：

1、刺激高新技術產業的發展，促進經濟增長。

2、降低稅負，推動國有大中型企業改革。

3、緩解物價不斷下降的局面。

4、實現出口徹底退稅，增強國際競爭力。

5、解決重復征稅問題。

6、實現內外資企業的公平原則。

7、符合國際慣例。

這些利端對我國企業發展的促進有著非常大的推動力，可是，凡事有利必有弊，消費型增值稅也并不是完美的，它在使用中也有著一些弊端：

1、使稅收收入在短期內急劇減少。

2、加大資金需求和勞動就業壓力。

（三）我國增值稅轉型的主要措施

2004年9月14日，財政部、國家稅務總局發文正式啟動改革試點。當時采取的是“增量抵扣”方式，改革試點領域也限定在八大行業。

同年12月27日，財政部、國家稅務總局聯合下發緊急通知，對東北稅改的關鍵政策做出重大調整，將“增量抵扣”方式轉變為“全額抵扣”。2005年，試點方案又從“全額抵扣”再度轉為“增量抵扣”。

直到2008年，我國將繼續推進增值稅轉型改革試點，研究增值稅轉型在國內的效果，制定在全國范圍內有效的實施方案。增值稅轉型只要是是給企業減負，引導和鼓勵企業設備更新和技術升級，有利于提高企業整體競爭力。

三 增值稅轉型對我國經濟的影響

增值稅轉型對我國經濟的影響總的來說都是利大于弊的，它一方面降低了企業的稅負，增強了企業的獲利能力，有利于企業的長遠發展，另一方面，在節約資源、保護環境。促進社會經濟穩步發展等也有一定的作用。

（一）增值稅轉型對企業財務的影響

1、實行消費型增值稅與生產型增值稅相比可以增加企業盈利。消費型增值稅允許企業購置設備的進項稅額直接抵扣，減少企業稅收支出。雖然同時降低了新增固定資產的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業利潤還是有所提高的。

2、增值稅轉型提升設備當年的現金流量，增值稅轉型最終通過降低產品銷售成本，來提高經營活動現金凈流量。實行消費型增值稅后，固定資產投資的當年，由于企業可以少繳增值稅，經營活動現金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升。

（二）增值稅轉型對企業其他方面的影響

1、有利于促進設備的更新改造和高新技術企業的發展，促進產業升級，在原有的增值稅制度下，高新技術企業既要承擔多投固定資產的壓力，又要承擔多繳稅的負擔，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術企業的積極性，不利于高新技術企業的發展。而增值稅轉型可使技術密集型企業、資本密集型企業得到更多進項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業改進技術，采用先進設備提高創新能力和市場競爭力，從而促進整個社會的產業改造和產業升級，優化產業結構。

2、有利于企業節約資源，保護環境，在生產型增值稅條件下，由于固定資產增值稅額不能抵扣，使許多企業不愿意更新設備，造成設備老化、技術陳舊，資源浪費、環境污染，增值稅轉型在很大程度上鼓勵企業進行投資，更新設備、提高技術，從而節約資源、保護環境。

綜上所述，增值稅轉型為我國經濟帶來了生機，促使國內大中小企業在目前經濟危機，鼓勵投資和擴大內需的嚴峻經濟形勢下，緊緊的抓住有利時機，促進企業長遠穩定發展。而且，各企業也需要根據政策的要求，全局考慮，充分利用各方面有利的條件，抓好生產與管理，爭取讓企業乃至全國經濟向更高的方向發展。

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