第一篇：淺析增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

淺析增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響 摘要：2009年開始實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革對于鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、加速技術(shù)改造具有深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。文章從增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容及對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響機(jī)理出發(fā)，初步分析了增值稅轉(zhuǎn)型改革對于不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同所有制、不同規(guī)模、處于企業(yè)生命周期的不同階段的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響。關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；技術(shù)創(chuàng)新；經(jīng)濟(jì)影響

中圖分類號(hào)：F127文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

2008年11月5日的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。這不僅是中央應(yīng)對世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)、進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平衡較快增長的重大決策，而且對于鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新、加速技術(shù)改造也具有十分深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

1我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)涵、背景及主要內(nèi)容

1．1增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵

所謂增值稅轉(zhuǎn)型改革是指將目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。我國目前征收的生產(chǎn)型增值稅，是指當(dāng)征收增值稅時(shí)，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。目前世界上絕大多數(shù)征收增值稅的國家都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，只有我國和印度尼西亞等少數(shù)國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。所謂消費(fèi)型增值稅是指在征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)將外購的固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金一次性全部扣除。

1．2我國實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的背景

增值稅是我國的第一大稅種，增值稅收入大約占全部稅收收入的30％以上。我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅始于1994年分稅制改革。當(dāng)時(shí)，為了從根本上扭轉(zhuǎn)財(cái)政收入占GDP比例不斷下滑、中央財(cái)政占整個(gè)財(cái)政收入不斷下滑的局面，我國政府果斷推出了生產(chǎn)型增值稅改革，并將其作為中央與地方共享稅。生產(chǎn)型增值稅因進(jìn)項(xiàng)稅額扣除范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費(fèi)型增值稅能取得更多的財(cái)政收入，對于確保財(cái)政收入增長具有重要意義。生產(chǎn)型增值稅在隨后的十多年實(shí)踐也充分證明其對于確保財(cái)政收入穩(wěn)定增長、確保中央財(cái)政收入比例穩(wěn)步提高的基礎(chǔ)性作用。但是，生產(chǎn)型增值稅在運(yùn)行過程中也暴露出一系列內(nèi)在的問題：一是納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅款不予以抵扣，造成投資就要納稅、多投資多納稅，不利于鼓勵(lì)投資及加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展；二是由于行業(yè)之間、企業(yè)之間的資本有機(jī)構(gòu)成不同，需要大量固定資產(chǎn)投資的基礎(chǔ)行業(yè)、裝備制造業(yè)、重化工業(yè)和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于投資的稅負(fù)偏重，不利于這些行業(yè)的資本積累和產(chǎn)業(yè)發(fā)展；三是不利于提高國內(nèi)產(chǎn)品的競爭力。生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致對進(jìn)口產(chǎn)品征稅不足、對出口產(chǎn)品退稅不足，既不利于國內(nèi)產(chǎn)品開拓國際國內(nèi)市場，也不利于擴(kuò)大進(jìn)口替代；四是不利于公平內(nèi)外資企業(yè)增值稅稅負(fù)。由于外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備準(zhǔn)予退還已繳納的增值稅，對部分進(jìn)口設(shè)備實(shí)行免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，實(shí)際上給予外商投資企業(yè)以消費(fèi)型增值稅待遇，從而使內(nèi)資企業(yè)和國產(chǎn)設(shè)備處于不利的競爭地位；五是不利于稅收管理成本的降低。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)必須將可抵扣的購進(jìn)貨物與不可抵扣的貨物分開，不僅計(jì)算復(fù)雜，也增加了稅務(wù)部門的征收成本，提高了納稅人的奉行成本。

為了加快東北老工業(yè)振興，消除重復(fù)征稅因素，刺激投資，拉動(dòng)內(nèi)需并推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，我國政府決定從2004年7月1日起在東北地區(qū)部分行業(yè)試點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型。允許東北地區(qū)經(jīng)過認(rèn)定的從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅一般納稅人，以及經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的從事軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)可以按規(guī)定抵扣通過購進(jìn)等方式取得的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，但不包括能源、電力等在東北地區(qū)具有重要地位的基礎(chǔ)行業(yè)和部分投資過快增長行業(yè)。東北地區(qū)的增值稅抵押辦法采取的是增量抵扣政策，即僅為固定資產(chǎn)的增量部分實(shí)行抵扣，這樣就避免出現(xiàn)由于全額抵扣所導(dǎo)致的中央和地方財(cái)政收入的大幅下降和部分行業(yè)投資過熱問題。增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施四年多來，東北地區(qū)國有資產(chǎn)投資得到較快增長，以遼寧省為例，全省2003--2007年完成全社會(huì)固定資產(chǎn)投資分別為2082.5億元、2980.5億元、4204.4億元、5689億元、7435億元，同比增速分別為29.7％、43.1％、40.1％、37.3％、30.7％，投資增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過全國平均水平。冶金、裝備制造業(yè)等行業(yè)的技術(shù)改造和鞍鋼、一汽、大連重工等一大批大型國有企業(yè)自主創(chuàng)新能力得到明顯加強(qiáng)。東北增值稅改革的初步成功，使得中央政府下決心從2007年7月1日起，中部地區(qū)26個(gè)老工業(yè)基地城市也實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。

與東北增值稅改革相比，中部城市的增值稅改革進(jìn)一步突出了對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的關(guān)注。《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》明確規(guī)定：實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，必須是符合科技部《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件和辦法》和《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)外高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件和辦法》文件規(guī)定的高新技術(shù)范圍并符合其他認(rèn)定條件，取得省級(jí)科技部門頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書，以及生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于《科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布(中國高新技術(shù)產(chǎn)品目錄)的通知》范圍的納稅人。2008年7月1日，增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。

1.3本次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

新一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容有以下七項(xiàng)：一是允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。從而將原來只在東北、中部地區(qū)及蒙東和四川地震災(zāi)區(qū)部分城市和部分行業(yè)開展的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)推廣到全國所有地區(qū)及行業(yè)。為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制；二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來的一些稅收漏洞，修訂后的《增值稅條例》規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇、摩托車等)和房屋等不動(dòng)產(chǎn)投資所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣；三是為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，降低小規(guī)模納稅人的征收率，將從事工業(yè)的小規(guī)模納稅人的征收率(6％)和從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人的征收率(4％)統(tǒng)一降至3％；四是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定；五是為了促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，將金屬礦和非金屬礦產(chǎn)品增值稅稅率從13％恢復(fù)到17％；六是相應(yīng)地取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；七是為了銜接好增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的納稅申報(bào)期限，將增值稅納稅申報(bào)期限從10日延長至15日。

2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響機(jī)理

消費(fèi)型增值稅的實(shí)施對于增強(qiáng)我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有深遠(yuǎn)意義，消費(fèi)型增值稅對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響主要是通過以下幾個(gè)方面得以實(shí)現(xiàn)：

一是降低企業(yè)宏觀稅負(fù)水平，改善財(cái)務(wù)狀況，增加企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)投入的資金實(shí)力。自1998年以來，中國的稅收增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于同期經(jīng)濟(jì)增速，兩者之比(稅收彈性系數(shù))一路攀高至2007年的2.72，這種情況發(fā)生在一個(gè)整體稅制呈累退性的國家中(理論上說稅收彈性系數(shù)應(yīng)該小于1)足以說明其稅收增速長期處于超常狀態(tài)。稅負(fù)過高、增長過快在很大程度上削弱了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造的實(shí)力。而本輪的增值稅改革則為在保持稅率不變的情況下，減輕企業(yè)稅負(fù)水平提供難得的機(jī)會(huì)。按照國家稅務(wù)總局的預(yù)計(jì)，考慮了企業(yè)增值稅減收和企業(yè)所得稅增收的雙重因素，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革將使企業(yè)減輕稅負(fù)達(dá)1200億元；二是通過降低企業(yè)更新技術(shù)裝備和開展技術(shù)創(chuàng)新的成本，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及先進(jìn)制造業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新過程的實(shí)驗(yàn)、小試、中試和批量化生產(chǎn)有賴于大量先進(jìn)實(shí)驗(yàn)設(shè)備、器具、器材的投入，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，研發(fā)設(shè)備投入的進(jìn)項(xiàng)稅款可以抵扣，且這一抵扣通常會(huì)高于退稅額，從而降低了企業(yè)研發(fā)的實(shí)際成本，有利于提升企業(yè)研發(fā)的積極性和主動(dòng)性。增值稅轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)增加對先進(jìn)技術(shù)裝備與配套投資，并使企業(yè)對先進(jìn)裝備的投資周期明顯縮短；三是通過實(shí)現(xiàn)國產(chǎn)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備的平等競爭，促進(jìn)我國自主創(chuàng)新裝備的實(shí)際應(yīng)用并擴(kuò)大替代進(jìn)口。增值稅轉(zhuǎn)型改革使國產(chǎn)裝備制造商與國外設(shè)備廠商處于平等的競爭對位，而取消對進(jìn)口設(shè)備的免稅政策，更有利于國產(chǎn)設(shè)備替代進(jìn)口，對于加速我國自主研發(fā)、加快國產(chǎn)設(shè)備的產(chǎn)業(yè)化和市場化進(jìn)程、振興裝備制造業(yè)具有里程碑意義；四是促進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型技術(shù)的研

發(fā)。由于本次增值稅改革提高了金屬及非金屬礦產(chǎn)品的增值稅稅率，進(jìn)而間接地推升了資源性產(chǎn)品價(jià)格，這將有助于產(chǎn)業(yè)界加大對資源節(jié)約型及環(huán)境友好型技術(shù)的研發(fā)；五是通過減輕廣大中小企業(yè)的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。本次增值稅轉(zhuǎn)型改革，大幅度減輕了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，提高了中小企業(yè)的盈利水平，使中小企業(yè)能夠具有更多財(cái)力從事技術(shù)開發(fā)和技術(shù)引進(jìn)，提高中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。3增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主要影響分析

盡管本輪增值稅改革出臺(tái)的時(shí)機(jī)正處于世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)大爆發(fā)、國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)形勢極為嚴(yán)峻、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長遇到前所未有挑戰(zhàn)的危急時(shí)刻，要準(zhǔn)確地預(yù)測和評(píng)價(jià)增值稅轉(zhuǎn)型改革對于我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響存在很大的不確定性，但先期推出的東北三省、蒙東地區(qū)及中部省區(qū)26個(gè)城市的增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)踐已經(jīng)在很大程度上揭示了這一改革對中國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新未來基本走向的影響方式。

3．1對不同行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

本次增值稅轉(zhuǎn)型改革對于不同行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響程度主要受到行業(yè)更新改造投資規(guī)模的大小、企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)、行業(yè)技術(shù)及主要裝備發(fā)展速度、行業(yè)核心技術(shù)的自主程度和主要技術(shù)設(shè)備的國產(chǎn)化程度、研發(fā)投入當(dāng)中設(shè)備投入所占比例、行業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)、行業(yè)整體所處的景氣周期、行業(yè)的市場結(jié)構(gòu)和競爭程度等多種因素的影響與制約。從理論上講資本和技術(shù)密集型企業(yè)的基礎(chǔ)行業(yè)和高科技企業(yè)受益較大，而勞動(dòng)密集型的加工工業(yè)受益較少。但由于許多高科技企業(yè)的主要研發(fā)投入為無法抵扣的人力成本投入而不是設(shè)備投入，因此，在東北地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型改革中，收益最多的是那些資本密集程度較高同時(shí)產(chǎn)品附加值較低的傳統(tǒng)行業(yè)和勞動(dòng)與技術(shù)雙密集的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，而并非軟件等單純的技術(shù)密集型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。但增值稅轉(zhuǎn)型改革對相關(guān)行業(yè)加大技術(shù)改選力度的鼓勵(lì)，將相應(yīng)增加對高新技術(shù)生產(chǎn)設(shè)備的市場需求，由此使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)間接受益。采礦業(yè)、石油加工、醫(yī)藥制造、化工、鋼鐵、有色、交通運(yùn)輸設(shè)備、電氣設(shè)備制造、通信設(shè)備及計(jì)算機(jī)制造、儀器儀表、電力電氣等處于行業(yè)技術(shù)高速成長階段、市場競爭激烈、行業(yè)技術(shù)自主化和主要設(shè)備國產(chǎn)化程度低、行業(yè)整體不景氣的、國內(nèi)企業(yè)市場占有率低的資本密集型行業(yè)，其行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新將會(huì)從本次增值稅轉(zhuǎn)型改革受益較多。而農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具制造業(yè)等傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型輕紡工業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新則受益較少。由于裝備制造業(yè)、電子信息產(chǎn)業(yè)和石油化工等高加工度的制造業(yè)也正是當(dāng)前制約我國產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的關(guān)鍵行業(yè)，增值稅轉(zhuǎn)型改革對于加速我國產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)進(jìn)程、推進(jìn)以信息化帶動(dòng)工業(yè)化、走新型工業(yè)化道路戰(zhàn)略的實(shí)施具有重要意義。

3．2對不同所有制企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

本次增值稅轉(zhuǎn)型改革對不同所有制企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響主要取決于各類所有制企業(yè)的行業(yè)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)、整體發(fā)展速度等因素。相對而言，主要集中于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)和大企業(yè)比例較高，資本有機(jī)構(gòu)成較高、守法程度最高的國有企業(yè)將從增值稅轉(zhuǎn)型改革中受益最多。國有企業(yè)既得益于稅負(fù)水平的降低，也得益于競爭環(huán)境的優(yōu)化；其次是集體企業(yè)、股份制企業(yè)和私營企業(yè)，而主要投資于服務(wù)業(yè)和輕工業(yè)的港澳臺(tái)企業(yè)受益相對較少。外商投資企業(yè)的情況則可能有較大分化，外商合資和外商合作企業(yè)應(yīng)該好于外商獨(dú)資企業(yè)，主要面向海外市場的外商投資企業(yè)要好于主要面向國內(nèi)市場的外商投資企業(yè)。但就總體而言，增值稅轉(zhuǎn)型改革對內(nèi)資企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新影響要遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于外資投資企業(yè)。

3．3對不同規(guī)模企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

本次增值稅轉(zhuǎn)型改革對于各類企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響總體上是正面的，大中型企業(yè)可以從允許采購設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣中獲益，而小規(guī)模納稅人也可以從稅率下調(diào)中獲益。但對于不同規(guī)模企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響程度則會(huì)因行業(yè)、企業(yè)、技術(shù)裝備及技術(shù)進(jìn)步狀況等多種因素而異。由于大型企業(yè)多集中在冶金、鋼鐵、裝備制造等資本密集型制造業(yè)，因此，大型企業(yè)從增值稅轉(zhuǎn)型改革中的收益會(huì)比較高。而中小企業(yè)則既可能是勞動(dòng)密集型的制造業(yè)，也可能是技術(shù)密集型的高技術(shù)企業(yè)，從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲利程度要明顯小于大

企業(yè)。

3．4對不同地區(qū)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

由于不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)等不盡相同，增值稅轉(zhuǎn)型改革對不同地區(qū)技術(shù)創(chuàng)新的影響也會(huì)有一定的差異。從東北及中部地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)踐看，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革將更加有利于以資本密集型產(chǎn)業(yè)見長的東北、華中、西南、西北等老工業(yè)基地，而對于華南、華東等以加工工業(yè)為主的新工業(yè)基地的收益相對會(huì)少于老工業(yè)基地。大企業(yè)集中的大中城市的受益程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于小城鎮(zhèn)。

3．5對處于企業(yè)生命周期不同階段的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響

企業(yè)生命周期理論揭示了企業(yè)發(fā)展從孕育、生存、發(fā)展、成熟到衰落、蛻變的過程，增值稅轉(zhuǎn)型改革對于處于企業(yè)生命周期的不同階段的企業(yè)也必將產(chǎn)生不同的影響。處于孕育期的企業(yè)通常需要進(jìn)行大量的設(shè)備投資活動(dòng)，因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革可以有效地幫助處于孕育期企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)基礎(chǔ)和裝備基礎(chǔ)的形成，增強(qiáng)其研發(fā)活動(dòng)的后勁；處于求生存期的企業(yè)，由于此階段的企業(yè)實(shí)力相對較弱，發(fā)展波動(dòng)大，投資幅度小，因此增值稅轉(zhuǎn)型對于此階段的企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新影響較小；處于高速發(fā)展期的企業(yè)往往需要通過大量的投資改進(jìn)技術(shù)裝備、開展研發(fā)活動(dòng)，因此增值稅轉(zhuǎn)型改革對于處于此階段的企業(yè)會(huì)有較高收益；對于處于成熟期的企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營已經(jīng)進(jìn)入平穩(wěn)階段，裝備投資及技術(shù)改造的活動(dòng)明顯下降，增值稅改革對于處于此階段企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新影響較小；處于衰落期的企業(yè)投資活動(dòng)大幅萎縮，也無法從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲準(zhǔn)；處于蛻變期的企業(yè)，往往需要大幅度增加新技術(shù)裝備的投資以獲得革命性的、脫胎換骨的變化，其技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)從增值稅轉(zhuǎn)型改革中受益一定較多。

3．6對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方式選擇的影響

本輪增值稅轉(zhuǎn)型將改變技術(shù)引進(jìn)與自主創(chuàng)新的成本對比，對于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方式的選擇將產(chǎn)生導(dǎo)向性影響。一方面，由于增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了企業(yè)自主創(chuàng)新的設(shè)備投入成本、縮短了技術(shù)設(shè)備的投資回收期，使企業(yè)選擇自主創(chuàng)新的收益增加。另一方面，增值稅轉(zhuǎn)型改革取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，提高了企業(yè)技術(shù)引進(jìn)的成本。這“一升一降”必須導(dǎo)致企業(yè)今后在技術(shù)發(fā)展路徑的選擇上更加傾向于自主創(chuàng)新而不是技術(shù)引進(jìn)。但是，由于增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了技術(shù)開發(fā)設(shè)備的投入成本，而對于技術(shù)開發(fā)中的人工成本則沒有影響，因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革將在一定程度上對企業(yè)選擇節(jié)約勞動(dòng)型技術(shù)發(fā)展路線還是選擇節(jié)約資本型技術(shù)發(fā)展路線時(shí)傾向于后者而不是前者，這在可能會(huì)對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新帶來一些干擾。

4結(jié)論

增值稅轉(zhuǎn)型改革是一項(xiàng)對中國現(xiàn)實(shí)及未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響的重大改革，也必將對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新行為產(chǎn)生重大影響。增值稅轉(zhuǎn)型改革對于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新行為的影響主要是通過提高了企業(yè)的整體盈利水平和投資能力、降低了企業(yè)技術(shù)裝備購入成本、消除了采用國產(chǎn)裝備與購入進(jìn)口裝備的稅負(fù)差異、提高企業(yè)開發(fā)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型技術(shù)的收益率、縮小大中型企業(yè)與小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的收益差距等途徑來促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

增值稅轉(zhuǎn)型改革對于不同企業(yè)的影響也不盡相同，增值稅轉(zhuǎn)型對于資本密集且附加值較低的行業(yè)最為有利，對于勞動(dòng)密集型和人工成本相對較高的高技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新則獲益較小；增值稅轉(zhuǎn)型改革對于內(nèi)資企業(yè)(特別是國有企業(yè))技術(shù)創(chuàng)新的益處最大，對于外商投資企業(yè)(特別外商獨(dú)資企業(yè))的技術(shù)創(chuàng)新則可能會(huì)一定影響；增值稅轉(zhuǎn)型改革對于各種規(guī)模企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新都有益處，相對而言，對于投資能力較強(qiáng)的大中型企業(yè)的益處可能會(huì)優(yōu)于小企業(yè)；增值稅轉(zhuǎn)型改革對于各類地區(qū)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新都有益處，但收獲最大的可能是資本密集型企業(yè)比較集中的東北、華中、西北等老工業(yè)基地集中的省區(qū)，而對于華南、東南等新興工業(yè)基礎(chǔ)的好處要少于老工業(yè)基地，大城市的受益也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中小城鎮(zhèn)；增值稅轉(zhuǎn)型改革對于處于企業(yè)孕育

期、高速成長期、蛻變期階段的企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新的益處較多，但對于處于企業(yè)生存期、成熟期和衰落期階段的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新則收益較小；增值稅轉(zhuǎn)型改革還將促使企業(yè)更多地采購國產(chǎn)設(shè)備和國內(nèi)技術(shù)實(shí)現(xiàn)替代進(jìn)口設(shè)備和引進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，但也會(huì)一定程度上影響節(jié)約勞動(dòng)型的技術(shù)進(jìn)步。

第二篇：論增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響

封面

論文題目：論增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響

指導(dǎo)教師：

院系名稱：國際會(huì)計(jì)金融學(xué)院

學(xué)科專業(yè)：財(cái)政稅收專業(yè)

完成日期：

摘要

1994年稅制改革實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅，增值稅類型選擇適應(yīng)了當(dāng)時(shí)和財(cái)政的實(shí)際，為政府支出和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供了有力的財(cái)力支持。但是隨著國民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略從限制非理性投資向擴(kuò)大內(nèi)需和提高經(jīng)濟(jì)效率進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型就成為公認(rèn)的增值稅改革方向。我國已從2009年1月1日起全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，這是我國稅制改革中的一項(xiàng)重大舉措。在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的形勢下，它將為啟動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)的新一輪增長，拉動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)更上一個(gè)臺(tái)階提供必要的動(dòng)力。那么，增值稅轉(zhuǎn)型究竟對企業(yè)財(cái)務(wù)有何影響，企業(yè)應(yīng)如何抓住機(jī)遇促進(jìn)發(fā)展，下面我將就這些問題談?wù)勎业囊恍┐譁\的看法。關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；影響

目錄

第一章增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容………………………1

第一節(jié)增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容………………………………1

第二章增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響 ……………………2

第一節(jié)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響 ……………………2

第二節(jié)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)投資的影響…………………………5

第三節(jié)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)市場行為的影響……………………6

第一章增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

第一節(jié)增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

一、增值稅

（一）增值稅的概念

增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞動(dòng)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。

二、增值稅的轉(zhuǎn)型

（一）增值稅轉(zhuǎn)型的概念

生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部價(jià)值，實(shí)際上相當(dāng)于只對消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國2009年1月開始實(shí)行的增值稅改革，就是將原來實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢下，我國推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實(shí)施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：

（1）允許企業(yè)新購譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所謂不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)對企業(yè)新購設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣。

(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)

稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。

(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

第二章增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

第一節(jié)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

一、增值稅轉(zhuǎn)型能更真實(shí)反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，國家允許企業(yè)外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。即購進(jìn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理為借記“固定資產(chǎn)”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)向國家繳納的增值稅將會(huì)減少，同時(shí)由于企業(yè)城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅基礎(chǔ)包含增值稅，所以企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加也會(huì)減少。一方面減輕稅收負(fù)擔(dān)，另一方面固定資產(chǎn)賬面價(jià)值更加明確。

另外，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)外購固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是其實(shí)際發(fā)生成本，不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，能夠真實(shí)公允地反映固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

二、增值稅轉(zhuǎn)型更符合配比原則

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)因不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而使抵扣鏈條中斷，相應(yīng)的當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少。同時(shí)固定資產(chǎn)折舊額增大，計(jì)入產(chǎn)品成本中的成本費(fèi)用增大，產(chǎn)品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉(zhuǎn)型后，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的存貨一樣核算增值稅，購進(jìn)時(shí)統(tǒng)一設(shè)定“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，允許從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣，更能體現(xiàn)稅收的公平性和會(huì)計(jì)的可比性原則。

三、增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)市場競爭力

實(shí)行不同類型的增值稅，對資產(chǎn)負(fù)債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購進(jìn)增值稅不能抵扣而只能計(jì)入固定資產(chǎn)原值，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實(shí)行消費(fèi)型增值稅收，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。同時(shí)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值因不再包含購進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而相對明顯減少，從而導(dǎo)致企業(yè)計(jì)提折舊額減少，推動(dòng)企業(yè)盈利水平提升。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

第二節(jié)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)投資的影響

企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對企業(yè)現(xiàn)金流的影響，使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的設(shè)備投資。另外轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報(bào)要求，企業(yè)的設(shè)備投資計(jì)劃會(huì)有更大的可能性通過可行性分析。

企業(yè)投資行為會(huì)主動(dòng)跟隨國家政策。企業(yè)對轉(zhuǎn)型政策效應(yīng)的預(yù)期會(huì)使企業(yè)的投資行為盡可能與政策導(dǎo)向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業(yè)會(huì)認(rèn)為轉(zhuǎn)型是個(gè)利好消息，企業(yè)會(huì)主動(dòng)配合轉(zhuǎn)型的實(shí)施，以期獲得由稅負(fù)公平帶來的競爭地位改善另一方面企業(yè)會(huì)對轉(zhuǎn)型的推行路徑產(chǎn)生影響，為獲得并保持轉(zhuǎn)型帶來的超額收益，企業(yè)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)來采取行動(dòng)，并有可能對轉(zhuǎn)型的實(shí)施產(chǎn)生不利影響。

第三節(jié)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)市場行為的影響

企業(yè)在進(jìn)行市場競爭中會(huì)有更大的操作空間，例如可以降低產(chǎn)品價(jià)格水平擴(kuò)大市場份額占有率，這有利于我國的商品參與國際市場上的競爭。另一方面轉(zhuǎn)型刺激企業(yè)投資，可以借這個(gè)機(jī)會(huì)開發(fā)新的產(chǎn)品種類開拓新的市場，在這種情況下企業(yè)會(huì)利用更新更高質(zhì)量的產(chǎn)品來奪取市場，而不一定會(huì)降低產(chǎn)品價(jià)格。對于試點(diǎn)，由于試點(diǎn)的地域性就有了一個(gè)均衡價(jià)格的重新調(diào)整過程，如果是在完全競爭的市場中假設(shè)區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的生產(chǎn)成本相同，則區(qū)域內(nèi)企業(yè)可以將產(chǎn)品價(jià)格一直降到將區(qū)域外企業(yè)擠出市場為止。這種價(jià)格的調(diào)整將是一個(gè)長期過程，在不完全的競爭市場上，特別是存在地區(qū)市場分割的情況下，可能區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的產(chǎn)品可以分別以不同的價(jià)格出售，因此在整個(gè)市場上存在多個(gè)區(qū)域性的均衡價(jià)格。這種局部的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)還有可能導(dǎo)致相關(guān)產(chǎn)品整體價(jià)格水平的下調(diào)，但是這個(gè)過程與試點(diǎn)政策的推行情況密切相關(guān)。試點(diǎn)政策越穩(wěn)定，持續(xù)時(shí)間越長，試點(diǎn)企業(yè)的行動(dòng)效果越好，這要面臨著國家頒布新政策的風(fēng)險(xiǎn)和其他地區(qū)企業(yè)的對抗壓力，轉(zhuǎn)型路徑的形成是幾方力呈均衡的結(jié)果，試點(diǎn)企業(yè)必須考慮這個(gè)問題。

綜上所述可以看出，轉(zhuǎn)型會(huì)減少增值稅基，從而為企業(yè)減負(fù)，增加企業(yè)投資積極性，長期來看可以刺激投資，拉動(dòng)內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，有利于中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型

第三篇：《淺談增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響》

淺談增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

【摘要】2009年1月1日起,我國全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革,對征收增值稅的企業(yè)轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，消費(fèi)稅成為我國財(cái)政收入來源的第一大稅種。這對我國企業(yè)，特別是企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

【關(guān)鍵詞】增值稅、增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)

一、增值稅概述

從世界各國所實(shí)行的增值稅來看,以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。國際上通行的規(guī)定是:對購入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅;對購入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。目前，大多數(shù)國家都采用消費(fèi)型增值稅。收入型增值稅實(shí)行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復(fù)雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。

二、我國增值稅轉(zhuǎn)型的意義

自1954 年法國率先推行增值稅之后，歐共體各成員國都先后采用了增值稅。現(xiàn)今已被 100 多個(gè)國家（地區(qū)）采用。增值稅只就增值額征稅，如果相同稅率的商品的最終售價(jià)相同，其總稅負(fù)就必然相同，而與其經(jīng)過多少個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)無關(guān)。因而，增值稅是一個(gè)中性稅種，稅負(fù)合理。2009 年，我國開始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，將生產(chǎn)型地值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許納稅在在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額。在生產(chǎn)型增值稅模式下，納稅人外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接抵扣，只能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，通過逐年計(jì)提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，納稅人的增值稅稅負(fù)較高。增值稅轉(zhuǎn)型改革可避免對企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有得鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

（一）對我國企業(yè) 經(jīng)營決策

1、將大幅降低企業(yè)稅負(fù),推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和技術(shù)創(chuàng)新。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,將明顯降低企業(yè)的稅負(fù),減少固定資產(chǎn)原值,減少折舊,增加企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命期間的利潤。由此,可起到激勵(lì)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資的積極性作用,有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品更新?lián)Q代,增強(qiáng)企業(yè)在國內(nèi)外的競爭能力。

2、依靠進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)及外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備將不再享受免稅和退稅政策優(yōu)惠。

對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和對外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策是在我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺(tái)的,主要是為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)。增值稅轉(zhuǎn)型后,這部分設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額一樣能得到抵扣,因此,進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。

3、對從事金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品企業(yè)的影響。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,為了公平稅負(fù),規(guī)范稅制,促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用,將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)為17%,提高了礦產(chǎn)品的增值稅稅率。但因下個(gè)環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加,最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少,只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)間發(fā)生轉(zhuǎn)移,因此不會(huì)增加相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)。

由此可見,降低小規(guī)模納稅人的征收率,可以大幅度降低其增值稅負(fù)擔(dān),為中小企業(yè)提供了一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。生產(chǎn)成本降低后,小規(guī)模納稅人可通過降低產(chǎn)品價(jià)格來增強(qiáng)其產(chǎn)品的市場競爭力。

4.對小規(guī)模納稅人的影響

適用增值稅轉(zhuǎn)型改革的對象是增值稅的一般納稅人,改革后一般納稅人的增值稅稅負(fù)普遍下降,而按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的小規(guī)模納稅人,其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低,為了公平稅負(fù),促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),條例同時(shí)降低了小規(guī)模納稅人的征收率,將原來的執(zhí)行6%和4%的征收率統(tǒng)一降低為3%。征收率水平的大幅降低,將減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對納稅企業(yè)財(cái)務(wù)

增值稅轉(zhuǎn)型對所有增值稅納稅企業(yè)來說是一個(gè)具有減稅功效的利好,我們應(yīng)該在日常財(cái)務(wù)核算工作中充分享受該稅收政策的優(yōu)惠,為企業(yè)發(fā)展積累更多的資金。

1、增值稅轉(zhuǎn)型對盈虧平衡點(diǎn)的影響

盈虧平衡點(diǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模(銷售量或銷售額)剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的銷售狀態(tài)。該提供了防止企業(yè)虧損應(yīng)完成的極限業(yè)務(wù)量信息,為評(píng)價(jià)企業(yè)未來經(jīng)營的安全程度,實(shí)現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。

2、增值稅轉(zhuǎn)型對安全邊際率的影響

安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點(diǎn)銷售量的差額。

綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對盈虧平衡點(diǎn)銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時(shí)間的推移而變化。

四、增值稅轉(zhuǎn)型出現(xiàn)的問題 及采取的措施

（一）固定資產(chǎn)存量問題

對于存量固定資產(chǎn)稅額采取不予抵扣的方式，會(huì)出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，在新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，在同等條件下兼并企業(yè)寧愿購買新的固定資產(chǎn)，或者把原有的固定資產(chǎn)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，存量固定資產(chǎn)所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的政策名存實(shí)亡。針對這一問題，我認(rèn)為，應(yīng)建立嚴(yán)格的購置固定資產(chǎn)制度，從企業(yè)管理層面加強(qiáng)宏觀控制，以避免投資過熱和重復(fù)購置的現(xiàn)象。同時(shí)，對固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對所增固定資產(chǎn)采用消費(fèi)型增值稅，待時(shí)機(jī)成熟，再全面推行消費(fèi)型增值稅。這樣，即可減輕財(cái)政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過程中可采取的一種權(quán)宜之計(jì)。

（二）對無形資產(chǎn)的抵扣的處理

修訂后的增值稅條例并沒有包括對無形資產(chǎn)的抵扣。無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)十分復(fù)雜，如果按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，外購無形資產(chǎn)以購買價(jià)進(jìn)入成本，自制無形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本，前者所對應(yīng)的抵扣稅額要比后者對應(yīng)的稅額大，這將削弱企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。我認(rèn)為對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)可按征收率計(jì)算其應(yīng)納稅額，而開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，可按基本稅率開具增值稅專用發(fā)票。無形資產(chǎn)開發(fā)所耗用的外購材料很少，因此，我認(rèn)為，對于自行研制和使用的無形資產(chǎn)可不予征稅，這既能鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，又可以簡化稅收征管。

（三）不同類型企業(yè)的稅負(fù)平衡問題

實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)，稅負(fù)會(huì)下降，對于此類企業(yè)可以取消相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。而對于資本有機(jī)構(gòu)成較低的傳統(tǒng)技術(shù)加工工業(yè)則應(yīng)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以確保不同類型企業(yè)間的稅負(fù)平衡。

（四）小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡問題

此次增值稅轉(zhuǎn)型改革對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%，減輕了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。我認(rèn)為，還應(yīng)降低一般納稅人的申請標(biāo)準(zhǔn)，將部分納稅額較大、財(cái)務(wù)核算制度健全、財(cái)務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，以便在更大范圍內(nèi)兼顧公平。

（五）實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可能引起“畸形”消費(fèi)，從而產(chǎn)生一些新的征管漏洞

由于轉(zhuǎn)型后新增固定資產(chǎn)可以抵扣，一些企業(yè)認(rèn)為這等于是固定資產(chǎn)變相降價(jià)17%，這樣部分企業(yè)可能將有限的流動(dòng)資金用于消費(fèi)類而不是生產(chǎn)類固定資產(chǎn)，有違改革的初衷。我認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)稅收征管力度，嚴(yán)格審查企業(yè)的行業(yè)認(rèn)證，強(qiáng)化日常監(jiān)督，尤其是抵扣發(fā)票的真實(shí)性，嚴(yán)厲打擊各種偷稅行為。

五、結(jié)束語

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需、要求產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化已成為必然趨勢，同時(shí)由于國際化進(jìn)程的推進(jìn)，要求企業(yè)以更強(qiáng)的競爭力進(jìn)入國際市場，而我國的生產(chǎn)型增值稅的這種抑制投資，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的缺點(diǎn)削弱了出口產(chǎn)品的競爭力，造成內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競爭地位，所以生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅已是大勢所趨。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)來說是一次機(jī)遇，它徹底消除了重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的稅負(fù)，因此，各類企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，加快步伐。

參考文獻(xiàn)：

[1]王素榮、付博.增值稅轉(zhuǎn)型的政策效應(yīng)分析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（5）25-26

[2]李健人.增值稅轉(zhuǎn)型與轉(zhuǎn)型中的增值稅[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2010（2）15-16

[3]蔡昌.增值稅轉(zhuǎn)型后的稅負(fù)變化及其影響[J].稅務(wù)研究，2009（5）89-90

[4]王洪海,宋麗娟.增值稅轉(zhuǎn)型經(jīng)營杠桿效應(yīng)計(jì)算與分析[J].中國信息化,2009(3)30-31

[5]趙穎.淺談增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)管理的影響和對策[J].財(cái)會(huì)研究，2009（1）65-66

[6]郭紅梅.增值稅轉(zhuǎn)型背景下固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理[J].財(cái)會(huì)研究，2009（1）15-16

[7]朱娟.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2009（2）90-91

[8]朱建:淺議增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響[J].現(xiàn)代企業(yè)，2009（2）80-81

[9]劉晴伊:論我國增值稅轉(zhuǎn)型[J].湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2009（3）64-65

第四篇：增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)的影響

摘要：增值稅是中國第一大稅種,是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)稅基寬窄不同,增值稅可分為消費(fèi)型、收入型、生產(chǎn)型三種。2008年11月5日,國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定,自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型是我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅,也是我國新一輪稅制改革最重要的內(nèi)容。本文通過對增值稅轉(zhuǎn)型改革的探討，闡述了增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國企業(yè)稅負(fù)方面的影響，同時(shí)說明了增值稅轉(zhuǎn)型的積極意義。

關(guān)鍵詞:增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型；企業(yè)稅負(fù)

一、增值稅的概念

所謂增值稅，即生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物時(shí)，向消費(fèi)者或使用單位收取的銷項(xiàng)稅金與購進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅金之差。1993年稅改時(shí)，我國開始實(shí)行增值稅，將原來的“價(jià)內(nèi)稅”改為“價(jià)外稅”，統(tǒng)一實(shí)行了購進(jìn)扣稅法。實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票上注明的稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，稅率分為兩檔。2008年11月5日，國務(wù)院召開黨務(wù)會(huì)議決定在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。會(huì)議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。

根據(jù)企業(yè)對購置固定資產(chǎn)所含的稅金抵扣方法的不同，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，不允許扣除資本性資產(chǎn)價(jià)值中所含的進(jìn)項(xiàng)稅款。就整個(gè)社會(huì)來說，增值稅的計(jì)稅依據(jù)既包括消費(fèi)資料，也包括生產(chǎn)資料，相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費(fèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)總值，即征收的范圍與國民生產(chǎn)總值一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅的法定增值額大于理論增值額，對固定資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中所占比重較大的行業(yè)或企業(yè)，即資本有機(jī)構(gòu)成較高的行業(yè)或企業(yè)，帶有明顯的重復(fù)征稅因素。

2.收入型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，對資本性資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，只允許扣除當(dāng)期其折舊部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，即以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力和折舊等投入的中間性產(chǎn)品的價(jià)值后的余額為課稅增值額。其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于工資、租金、利息、利潤之和。就整個(gè)社會(huì)而言，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入，故稱為收入型增值稅。從理論上講，收入型增值稅與增值稅的理論涵義是相吻合的，但由于資本性資產(chǎn)的損耗與轉(zhuǎn)移是分期分批進(jìn)行的，其價(jià)值轉(zhuǎn)移過程中不能獲得任何扣稅憑證，不便于采用現(xiàn)在所實(shí)行的發(fā)票扣稅法。

3.消費(fèi)型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，允許將納稅期內(nèi)購入的全部資本性資產(chǎn)價(jià)款一次性全部扣除。即以銷售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品的價(jià)值和同期購入的固定資產(chǎn)的價(jià)值后的余額作為課稅增值額。就全社會(huì)而言，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，故稱為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅的法定增值額在購入固定資產(chǎn)的當(dāng)期小于理論增值額。

二、增值稅轉(zhuǎn)型

在新的形勢下，生產(chǎn)型增值稅的弊端也越發(fā)明顯：

1、不利于降低投資稅負(fù)，影響經(jīng)濟(jì)增長。生產(chǎn)型增值稅17%的稅率相當(dāng)于消費(fèi)型增值稅23%稅率的負(fù)擔(dān)水平，對擴(kuò)大投資帶來不利影響。

2、不利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)。生產(chǎn)型增值稅加重了企業(yè)機(jī)器設(shè)備購置成本，抑制了企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的積極性，特別不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3、不利于提高國內(nèi)產(chǎn)品的競爭力。生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致對進(jìn)口產(chǎn)品征稅不足、對出口產(chǎn)品退稅不足，既不利于國內(nèi)產(chǎn)品開拓國際國內(nèi)市場，也不利于擴(kuò)大進(jìn)口替代產(chǎn)品的生產(chǎn)。

4、不利于公平內(nèi)外資企業(yè)之間增值稅稅負(fù)。現(xiàn)行稅制對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備準(zhǔn)予退還已繳納的增值稅，對部分進(jìn)口設(shè)備實(shí)行免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，實(shí)際上相當(dāng)于給予了部分外資企業(yè)和進(jìn)口設(shè)備消費(fèi)型增值稅的待遇，從而使內(nèi)資企業(yè)和國內(nèi)生產(chǎn)的設(shè)備處于不利的競爭地位。

5、不利于稅收管理成本的降低。實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅，企業(yè)必須將可抵扣的購進(jìn)貨物、勞務(wù)與不可抵扣的購進(jìn)貨物、勞務(wù)分開，使計(jì)算變得復(fù)雜，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的工作量，既提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本，也提高了納稅人的奉行成本。

增值稅轉(zhuǎn)型改革內(nèi)容：

(1)2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣,當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,并采取規(guī)范的抵扣辦法,不再采用試點(diǎn)地區(qū)的退稅辦法。

(2)購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

(4)為平衡小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān),調(diào)低增值稅征收率,分別從6%和4%降低為3%。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國企業(yè)的影響

在計(jì)算增值額時(shí),消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣;收入型增值稅僅允許扣除當(dāng)期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中的那部分固定資產(chǎn);生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣任何固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。從滿足財(cái)政收入需要看，生產(chǎn)型增值稅因進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費(fèi)型增值稅能取得更多的財(cái)政收入。

我國生產(chǎn)型增值稅的法定稅率為17%,換算為消費(fèi)型增值稅稅率為23%,這一稅率高于西方國家平均水平,企業(yè)的稅負(fù)明顯過高。一方面,消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)一次性全部扣除固定資產(chǎn)中所含稅款,即廠商外購的生產(chǎn)資料,不算入產(chǎn)品增加值,而只是對消費(fèi)資料征稅,從而降低投資成本,提高企業(yè)利潤。對于同一個(gè)企業(yè),生產(chǎn)型增值稅的實(shí)際稅負(fù)要大于消費(fèi)型增值稅的稅負(fù)。另一方面,生產(chǎn)型的增值稅,生產(chǎn)單位開票就要交稅,甚至,根據(jù)增值稅的實(shí)施規(guī)則,發(fā)貨就要交稅。也就是說,生產(chǎn)單位貨款并未收到就先墊交了稅款。從全國來看,大約平均要三個(gè)月后才能收到貨款。全國每年按8 000億元增值稅款,三月期,年息4%計(jì),生產(chǎn)企業(yè)將承擔(dān)80億財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息)。眾所周知,貨款總有一部分永遠(yuǎn)不能收回(呆壞賬,儲(chǔ)運(yùn)損失,陳舊報(bào)廢等),據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計(jì),全國已達(dá)3 300多億元。如果以年500億元估計(jì)企業(yè)白白多交了約85億元的增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型之后,以上兩項(xiàng)全國企業(yè)將年減稅約200億元。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)的影響 1.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅稅負(fù)的影響主要是指對增值稅稅負(fù)的影響。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的直接目的是為了降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當(dāng)期企業(yè)外購的固定資產(chǎn)價(jià)值不能從計(jì)算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的情況下，納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣，相對于轉(zhuǎn)型前來說企業(yè)的稅負(fù)得到降低，從一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力，具體分析如下：

增值稅應(yīng)納稅額T=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t

進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)額Cq×扣除率b

那么，增值稅額T作為銷售價(jià)格P，銷售量Q、稅率t、購進(jìn)價(jià)C、采購量q和扣除率b的函數(shù)：T=PQ t-Cqb

一般情況下企業(yè)的購進(jìn)原材料和產(chǎn)出品之間存在一個(gè)穩(wěn)定的比例關(guān)系，即Q=λq而且銷售的產(chǎn)品和購進(jìn)原料的價(jià)格間存在一個(gè)固定的比價(jià)即C/P=β，增值稅實(shí)際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實(shí)際稅率r=t-(β/λ)×b

從理論上看，影響某個(gè)行業(yè)企業(yè)增值稅實(shí)際稅率的原因可能有三個(gè)：名義增值稅稅率、企業(yè)銷售額和買價(jià)的比值β/λ、抵扣率。在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)越多，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就越大，即進(jìn)項(xiàng)扣除率b與新增固定資產(chǎn)S存在正向變動(dòng)的關(guān)系，b=αS，則有r=t-(β/λ)α S

上式表明了在消費(fèi)型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產(chǎn)比例成反向變動(dòng)的關(guān)系。

2.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)直接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對直接稅稅負(fù)的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負(fù)。

在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購買固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括以下幾部分：固定資產(chǎn)的購買價(jià)格P、購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費(fèi)用T以及運(yùn)費(fèi)M和運(yùn)費(fèi)N的增值稅等即：

S=P+T+M+N

在消費(fèi)型增值稅情況下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運(yùn)費(fèi)的增值稅可以抵扣，那么固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：

S=P+M

兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購買固定資產(chǎn)的當(dāng)期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值有所不同，在消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值較生產(chǎn)型增值稅小，那么在固定資產(chǎn)折舊期間，消費(fèi)型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)其他方面的影響

(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革意義

(1)提高企業(yè)的投資熱情,有利于企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。增值稅轉(zhuǎn)型后,可使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,獲得更多的減稅收入,從而刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù),提高企業(yè)創(chuàng)新能力。

(2)有利于節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境。生產(chǎn)型增值稅下,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,企業(yè)不愿意更新設(shè)備,許多老化陳舊的設(shè)備維修率高,造成生產(chǎn)率低,資源浪費(fèi),環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型后,有利于企業(yè)設(shè)備更新,技術(shù)提升,節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境。(3)增值稅轉(zhuǎn)型后,增加出口退稅,降低出口產(chǎn)品成本,增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力,有利于出口企業(yè)擴(kuò)大出口貿(mào)易,推進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(4)有利于與國際接軌,平等參與國際競爭。目前全世界有100多個(gè)國家采用消費(fèi)型增值稅,中國增值稅轉(zhuǎn)型改革更符合國際慣例,有助于平等地參與國際競爭,主動(dòng)融入一體化的世界經(jīng)濟(jì)中去。

增值稅轉(zhuǎn)型在全球金融危機(jī)、世界經(jīng)濟(jì)下滑的大背景下,對我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生的影響是至關(guān)重要的,也是中國歷史上單項(xiàng)稅制減稅力度最大的一次改革。金融危機(jī)正在對實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大的不利影響,在此形勢下,適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁,提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,克服國際金融危機(jī)對中國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有重要作用。從長遠(yuǎn)看,實(shí)施增值稅改革,企業(yè)會(huì)有更大的積極性進(jìn)行機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資,從而提高產(chǎn)品的競爭力,這將更有利于企業(yè)的長期發(fā)展。所以,我國增值稅轉(zhuǎn)型改革,對我國宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生積極的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]林佩鑾.關(guān)于中國增值稅轉(zhuǎn)型的思考[J].會(huì)計(jì)之友,2008,(7):45-46.[2]張景輝.論增值稅轉(zhuǎn)型的潛在風(fēng)險(xiǎn)及權(quán)宜對策[J].遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào),2008,(4):45-46.[3]雷鴻.中國增值稅轉(zhuǎn)型所面臨的主要問題及路徑選擇[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2007,(8):286-287.[4]于佳,張林馮.關(guān)于增值稅改革的幾點(diǎn)思考[J].經(jīng)濟(jì)師,2009,(2):213-214.[5]彭欣欣.完善中國增值稅轉(zhuǎn)型問題的研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2007,(11):196-197.[6]趙麗敏,范曉宏.關(guān)于對增值稅轉(zhuǎn)型的思考[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2007,(6):216-217.[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006[M].北京:人民出版社,2007.[2]李長春,增值稅轉(zhuǎn)型的政策構(gòu)想[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2006,(1).[3]陳海霞,增值稅轉(zhuǎn)型方案的理論分析[J].經(jīng)濟(jì)師,200,(4).[4]安宇宏.何為增值稅轉(zhuǎn)型改革[J].宏觀經(jīng)濟(jì)管理,2008,(12).[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006[M].北京:人民出版社,2007.[2]朱娟.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策的影響[J].財(cái)會(huì)研究,2009,(2).[3]黃殿英.東北增值稅轉(zhuǎn)型規(guī)定解讀[J].財(cái)會(huì)通訊:綜合版,2006,(5).[4]安宇宏.何為增值稅轉(zhuǎn)型改革[J].宏觀經(jīng)濟(jì)管理,2008,(12).

第五篇：增值稅轉(zhuǎn)型對我國企業(yè)的影響

龍?jiān)雌诳W(wǎng) http://.cn

增值稅轉(zhuǎn)型對我國企業(yè)的影響 作者：胡 偉

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2009年第12期

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容