第一篇：增值稅轉型改革對我市財政收入的影響及應對措施

增值稅轉型改革對我市財政收入的影響及應對措施

國務院決定，從2009年1月1日起，我國開始全面實施增值稅轉型改革，這意味著我國增值稅開始由生產型向消費型過渡。此次增值稅轉型的變化主要表現在增值稅稅基的縮減，其核心內容是企業購進機器設備等固定資產的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣。同時，將小規模納稅人增值稅征收率統一調至3%，礦產品增值稅稅率由13%恢復到17%，一般納稅人認定標準門檻降低。在我國實體經濟遭受國際金融危機沖擊的大背景下，國家及時出臺增值稅轉型政策，不僅短期內有助于緩解企業壓力、擴大內需、提高產品和市場的競爭力，從長遠來看對進一步調整產業結構，促進經濟模式轉變，確保宏觀經濟平穩較快發展等方面也有著重要意義。增值稅轉型改革將會對我市財政收入帶來哪些影響，如何做到在積極策應增值稅轉型改革的基礎上，尋找產業經濟發展與財政增收的良好契合點，我們通過認真調研，形成了以下認識，供領導和相關部門參考。

一、增值稅轉型改革對我市財政收入影響分析

㈠短期影響

就短期而言，增值稅轉型將導致稅基的減少，對財政收入有明顯的減收效應。經測算，增值稅轉型預計2009年將使我市財政收入整體減收6.76億元，其中：新增固定資產投資抵扣進項稅預計減收4.48億元；小規模納稅人征收率下調預計減收1.08億元；礦產品稅率調整預計減收1.18億元；其他配套措施預計減收0.02億元。

1、增值稅擴大抵扣范圍對財政收入的影響。自2009年1月1日起，允許全國所有地區、所有行業的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。根據有關經濟部門提供的數據測算：我市2008年工業、批零業設備工器具購置金額為46.64億元，按規模以上固定資產占全市城鎮固定資產44.5%的比重測算2008增值稅一般納稅人可抵扣的購入生產設備為20.75億元，按2009年我市城鎮固定資產投資計劃增長35%進行預測，2009年我市因新增固定資產投資抵扣進項稅而減少的財政收入預計達4.48億元。如華能瑞金電廠二期工程新增固定資產投資到位預計下半年將減少財政收入 3000萬元。

2、小規模納稅人調低稅率對財政收入的影響。修訂后的《增值稅暫行條例》規定，小規模納稅人增值稅征收率由原來的工業6%、商業4%統一降低至3％。全市2008小規模納稅人入庫稅收29234萬元，其中：工業稅收14018萬元，商業15216萬元。按照2008年小規模納稅人的納稅額為基數進行靜態測算，則2009年工業、商業小規模納稅人納稅預計將分別減少7009萬元、3804萬元，合計減收10813萬元。

3、礦產品稅率調整對財政收入的影響。根據規定金屬礦和非金屬礦采選產品的增值稅率從13％恢復到17％。經測算，我市相關的采掘業銷項稅金將增加22244萬元,進項稅金增加2712萬元,兩者相減后增加稅收19532萬元；同時，相關的冶煉業由于銷項稅金不變,進項稅金增加而減少稅收31307萬元，采掘和冶煉兩個行業增減相抵后，全市礦產品增值稅將減收11775萬元。

4、其他配套措施對財政收入的影響。一是取消進口設備免征增值稅和取消外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策后預計將減少我市財政收入200 萬元。二是再生資源增值稅

稅收政策的調整和資源綜合利用產品增值稅優惠政策的變化預計對財政收入影響不大。

㈡長遠影響

消費型增值稅的實行，有利于提高市場配置資源的效率，優化產業結構，刺激地方經濟的發展。按照經濟稅收理論，經濟決定稅收，稅收反作用于經濟。我市地方經濟的持續健康發展必然帶動財政收入的增長。因此，從長遠分析，短期的減稅讓利換來的將是財源基礎的不斷鞏固和壯大。

1、有助于扶持企業發展壯大財源。實施增值稅轉型，有利于減輕企業的稅收負擔，幫助企業更好地應對當前經濟形勢，也使企業可以掌握更加充實的資金，調動和引導企業進行機械設備等固定資產的技術改造、更新換代，進一步擴大產能，提高產品和市場的競爭力，尤其像我市的稅源支柱——鎢、稀土的采掘、冶煉行業，對大型生產設備的投入較大，實行增值稅轉型將對這些企業發展起到很大的支持，對我市未來財政增收起到積極的推動作用。

2、有助于優化產業結構壯大財源。增值稅轉型改變了工業產業結構內部各行業之間不平等的稅收環境，解除了生產型增值稅制度下資本密集型產業和高新技術產業的發展障礙，固定資產進項稅額抵扣了多少，實際上就等于是國家將這部分資金以減稅的方式注入到了企業，尤其對投資規模較大、科技含量較高的企業來講受益匪淺。結合我市實際情況分析，有助于鼓勵、扶持我市深加工和配套企業的發展，延伸四大優勢產業集群和六大主導產業的產業鏈和稅收鏈，打造骨干企業和稅源支柱，促進產業整合和結構升級，進而拉動經濟的良性發展和財政增收。

3、有助于培植重大項目壯大財源。增值稅轉型可以縮短企業項目投資回報周期，增強企業的投資意向和能力，將有力促進我市華能瑞金電廠二期、中化環保、中國華星等一批重大項目加大投資力度和進度，促進本地企業靠大聯大、改組改制，積極引進戰略合作伙伴，也將有助于我市面向全國、全球實施產業招商，重點引進掌握行業領先技術，擁有龐大市場和雄厚資金實力的國際國內大公司、大集團前來投資合作，通過培植重大項目來積極拉動我市財稅增收。

4、有助于繁榮中小企業壯大財源。將小規模納稅人的征收率由工業6%、商業4%統一調低至3%，納稅人稅負將分別降低50%和25%，有利于減輕中小企業稅收負擔，促進中小企業繁榮壯大。目前，我市小規模增值稅納稅人有31529戶，2008年占全市納稅總額的3.6%。稅負降低后，中小企業發展將迎來新的發展機遇，這將對經濟長遠發展、擴大就業、促進財稅增收等將產生積極影響。

二、增值稅轉型的應對措施及今后建議

㈠統籌兼顧，處理好政策落實和財稅增收的關系

增值稅轉型改革，短期內將對我市財政收入產生較大的影響，加之受國際金融危機的沖擊，我市經濟正經受增速放緩、重點行業持續低迷、企業效益下滑等諸多不利因素的考驗，財稅增收也面臨前所未有的壓力和挑戰。如何促使增值稅的轉型改革平穩過渡，實現我市財政收入“保增長”目標,當前應積極從以下幾方面入手：

1、貫徹落實好增值稅轉型相關政策。一是加強稅法宣傳和政策輔導。對增值稅轉型工作進行全面、細致、深入的宣傳，使納稅人能夠全面了解轉型的重大意義、政策調整內容、抵扣操作流程等，確保各項政策的貫徹落實。并針對增值稅轉型影響較大的重點行業、重點企業深化納稅服務，指導企業用足用好用活此項政策，為企業正確理解和執行政策提供支持。二是做好政策執行和反饋。密切跟蹤、監控重點行業和重點企業固定資產投資和技術改造進展情況，及時掌握納稅人稅款抵扣進展情況，嚴格掌握固定資產抵扣的范圍，防止認證、抵扣等環節出現征管漏洞，及時了解、掌握、反饋和解決政策執行過程中出現的問題，確保轉型政策順利實施到位。三是深入開展政策調研。及時、深入把握政策調整對我市經濟、社會、稅收的影響，邊實施、邊調研，及時調整測算口徑，全面監控增值稅轉型運行情況，為加強稅源管理提供信息保障，為宏觀決策提供參考。

2、通過主推項目財源促增收。一是扶持重點行業早日復蘇。重點做好礦產品、房地產兩大稅源支柱行業扶持工作，要抓住資源價格較低和增值稅轉型的有利契機，支持實施鎢、稀土及加工產品的儲備，并加快推進擴產增能、資源整合和產業升級，要積極把握好房地產市場回暖的良好機遇，落實好扶持房地產行業的相關稅費優惠政策，做好市場引導和規范工作，實現房地產市場健康有序發展。二是幫扶重點企業步入正常軌道。把保重點企業放在保企業的關鍵，認真落實好幫扶企業的增值稅轉型等有關優惠政策，充分發揮財稅職能，全力扶持幫助其擺脫困境，加大對重點企業信貸支持力度，努力降低企業效益下滑對財政增收的不利影響。三是加大引資力度和項目投產進度。抓住國際和沿海地區產業資本轉移和國家支持海西經濟區建設的有利機遇，努力降低企業商務成本，增強投資吸引力，積極扶持引進資源型財源，盡快培育新的財稅增長點。同時，積極鼓勵支持新引進企業盡早投產、盡早產生效益。四是加快重大項目的建設進程。加快在建項目工程進度，力爭使在建項目早開工、早投產、早見效，同時積極借助中央擴大內需、加大投資、加大信貸投放力度的有利機遇，推介好項目，爭取早立項、早啟動，做到“堤內損失堤外補”，確保重點投資全面轉化為財稅成果。

3、通過強化財稅征管促增收。一是進一步強化收入調度。把財稅征管聯席會議作為經常性制度，按月或根據需要召開，及時解決收入征管中的問題,形成征管合力。堅持財政收入責任落實制度，逐月把收入任務和責任落實到每個部門、每個納稅主體、每個工作環節，按月考核,嚴格獎懲，確保財政收入均衡入庫。二是完善協稅護稅網絡。繼續強化部門協作協調機制，推進社會綜合治稅體系建設，出臺《社會綜合治稅強化稅源監控工作意見》，拓寬稅源信息來源渠道，進一步擴大委托代征代扣代收稅收范圍，建立起對稅務部門相互代征稅收及交警部門協征車輛稅收的激勵機制。三是在潛力稅源上下功夫。細化稅源分析，加大對個人所得稅征收管理，遏制下滑過快的勢頭，加強對餐飲、酒類市場、娛樂服務、交通運輸、土地市場、門面出租、房屋裝修等行業的稅收征管，對個體店面進行排查摸底，減少征管漏洞，防止稅收流失。四是加強發票管理，強化以票控稅。加大對制售假發票的打擊查處力度，在全市開展稅務發票大檢查活動，完善發票舉報有獎制度，提高對假發票的打擊效果。

㈡立足長遠，以改革為契機全力加快財源建設步伐

正如前文分析的一樣，從長遠來看增值稅轉型將為我市經濟發展帶來的巨大發展機遇，給地方經濟的發展帶來活力，我們要積極借助增值稅轉型改革的良好契機，不斷加快發展步伐，打造更加廣泛、更加鞏固的財源基礎。

1、積極調整優化產業結構培植財源。一是大力扶持優勢產業增后勁。重點支持我市鎢、稀土、氟鹽化工等資源型優勢產業集群建設，進一步發揮產業政策和發展資金的扶持引導作用，鼓勵礦產品行業大力發展精深加工, 提升工藝技術和裝備水平，擴大我市資源加工產品的應用領域，促進產業鏈延伸的關鍵項目和結構調整的高新項目加快升級，提升產品的附加值，真正使資源優勢真正轉化為產業優勢。二是支持企業增強可持續發展能力。以科技為先導，繼續采取財政獎勵、技改貼息等方式，引導重點優勢企業技術升級和自主創新；以調整為主線，促進企業靠大聯大、改組改制，對有做大做強前景、能在產業發展中起帶動領跑作用的企業，加以重點培育和幫扶，同時依托現有企業和產業平臺，通過有條件地引進戰略合作伙伴，擴大產業規模和增強綜合競爭力，帶動全市企業走集團化的發展道路。三是積極發揮產業園區集聚效應。積極向上爭取政策和資金，促進產業平臺建設。對香港產業園、臺灣工業園、出口加工區、有色冶金基地、氟化工基地等具有規模優勢的特色產業園，在政策和資金方面給予優先支持, 鼓勵和引導主導優勢產業進入產業園區,培植優勢產業基地建設和扶持產業龍頭企業壯大發展。四是加快現代服務業發展步伐。綜合運用貼息、稅收政策等手段，大力發展現代服務業，著力培育一批大型連鎖經營、高級批發市場和現代物流等龍頭企業，重點加大對金融、保險等配套服務業發展的支持力度，加快旅游資源的綜合開發，促進第三產業由低層次逐步向高層次發展。

2、切實加大項目開發力度培植財源。一是加大重大項目引進力度。圍繞培植壯大主導和支柱產業、建設特大城市、可持續發展等方面，積極爭取上級扶持，加快推進承接產業轉移。增加安排開放型經濟發展、項目扶持等專項資金，通過引進和抓好一批重大項目，用項目擴張總量，用項目優化結構，用項目增強后勁，推動我市財稅收入在追趕與跨越中再提速。二是提高招商引資的財政效益。強化效益財源觀念，進一步完善招商引資責任制和獎勵辦法，實行招商引資獎勵資金與企業納稅掛鉤，以實現稅收作為招商引資工作考評的主要指標，確保引進的項目真正對經濟社會的發展起到推動作用。三是多元化撬動項目建設提速增效。充分發揮財稅政策、資金的杠桿作用，加強市場運作，把資產置換、土地經營、擔保貸款、信托融資等發揮到最佳水平，撬動項目建設，落實支持項目建設的各項財稅政策，促進項目實施，培植新的經濟增長點和財稅增長點。

3、不斷提高公共資源運作水平培植財源。一是科學、有序推進城市土地經營。繼續做好以地生財文章，通過城市化建設、片區整體運作提升土地價值，又通過運作土地資源籌集更多的城市建設資金加快城市基礎設施建設步伐，為財政增收添后勁。二是加快推進公共資源市場運作。進一步將經營性國有資產、河道采砂權、城市道路廣告權、冠名權等公共資源推向市場，充分引入資源開發競爭機制，實現國有資產和公共資源收益最大化。三是充分發揮稅費政策的調節作用。在國家稅費政策框架范圍內，重新對稅負明顯偏低的行業、企業依率征收，對限制發展領域、壟斷性行業、環境污染產業、資源消耗行為加大稅費調控。（張建華繆小征）

第二篇：增值稅轉型改革對我市財政收入的影響

增值稅轉型改革對我市財政收入的影響

漢中市財政局

增值稅在我國稅制中占有舉足輕重的地位，到2007年底，增值稅收入已占全國國稅收入的56％，占陜西省國稅收入的66.9％；占漢中市國稅收入的58％；隨著中國在世界經濟中的崛起，生產型增值稅對企業設備更新、擴大再生產、資源有效配置等方面的抑制也日漸凸顯。因此，為進一步給我國經濟和企業的健康發展提供空間，國務院決定自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業實施增值稅轉型改革。允許所有行業的企業增值稅一般納稅人抵扣其新購進機器設備所含的增值稅。為確保增值稅轉型改革在我市順利實施，同時，為積極應對因此項改革帶來的財政收入減少而影響到財政支出等問題，我們進行了專題調研，對有關情況進行了初步分析測算。

一、增值稅轉型對我市稅收及財政收入的影響分析

所謂增值稅轉型改革，其實質就是將我國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。即：在生產型增值稅稅制下，企業購買固定資產所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除，而實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。作為一項給納稅人減負的改革，增值稅改革從2004年7月起在東北地區“三省一市”的八個行業開始試點，2007年7月起又延伸到中部6省26個城市繼續試點，為改革推向全國不斷積累經驗。2008年以來，增值稅轉型試點范圍迅速擴大。先是內蒙古東部5盟市納入增值稅轉型試點范圍，繼而汶川地震受災嚴重地區除國家限制發展的特定行業外，所有行業納入增值稅轉型范圍。2009年1月1日，在全國范圍內推行增值稅轉型改革后，將會對我市企業起到一定的促進作用。

1.可增加企業利潤。增值稅稅基由生產型轉向消費型，可以降低增值稅稅負，直接增加企業當期增值稅進項稅額，減少企業的增值稅負擔，少交城建稅及教育費附加，增加企業現金流量，讓更多的資金留在企業。固定資產進項可以抵扣，減少了固定資產原值，減少了折舊，增加了企業在固定資產使用壽命期間的利潤。

2.擴大固定資產投資。長久以來，生產型增值稅一直是束縛企業更新改造和技術升級的重要障礙，企業創新和工藝進步比不上外資企業的原因有重要的一部分來自于生產型增值稅的限制和束縛。對于規模以上企業，實行消費型增值稅轉型后，由于購進固定資產的數額大，允許購進抵扣能夠明顯減輕規模較大企業的稅負，鼓勵技術改造，推動產品更新換代，促進企業生產率的提高，繼而形成的引導效應能鼓勵資本的后續投入，形成良性循環。

3.促進產業結構的優化升級。增值稅轉型帶來的稅收收益，會降低設備采購企業的購買成本，從而促進設備生產企業的銷售增長，將對設備生產企業的銷售數量、定價等方面造成影響。企業產品成本的降低，不僅有利于企業擴大資本積累、增強企業產品在市場上的競爭能力、增強對出口產品的拉動作用，而且將引導企業資金投向高新技術產業以及附加值高的產品，從而促進產業結構的優化升級，增強我市產品的競爭力。

但從近期看，由于抵扣進項稅額較多，在保持稅率不變的情況下，會對全市稅收總量產生一定的影響。

（一）對稅收收入的影響

消費型增值稅是以全社會固定資產投資（包括基本建設投資和更新改造投

資）中的設備工具、器具購置投資的增加額為基準的。按照漢中市2009年國民經濟和社會發展計劃中全社會固定資產投資計劃，第二產業預計固定資產投資約56億元，按購進的機器設備等固定資產占固定資產總投資的40％計算，2009年固定資產投資中的設備工具、器具購置投資的增加額為224000萬元。下面就增值稅轉型后對稅收和財政收入的影響逐一進行具體分析。

1.對增值稅收入的影響

從消費型增值稅來看，允許抵扣的固定資產所含進項稅金計算公式為：新增固定資產投資額÷（1＋17％）×17％，這樣，2009年我市增值稅收入減少額約為：224000÷（1＋17％）×17％＝32547（萬元）（由于轉型改革從今年開始，因此2009年投資額即為增加額）。

2.對城市維護建設稅和教育費附加的影響

根據現行稅收政策，凡交納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人都必須交納城建稅和教育費附加，其計算公式為：

應交城建稅、教育費附加＝（應繳增值稅＋應繳消費稅＋應繳營業稅）×適用稅（征收）率（我市城建稅稅率為6％、教育費附加征收率為3％）。

因此，轉型后，城建稅、教育費附加的減少數額為：32547×（6％＋3％）＝2929萬元。

3.對企業所得稅收入的影響

轉型對企業所得稅的影響：一是由于轉型后固定資產價格由原來的含稅價變為不含稅價，使得原值減小，計提折舊額下降，從而使企業所得稅的稅前扣除縮小，帶來企業所得稅的增長。二是由于轉型造成城市維護建設稅和教育費附加減收，進而減少企業所得稅稅前扣除，帶來企業所得稅增收。計算公式是：折舊額的減少對企業所得稅的影響＝可抵扣固定資產所含進項稅額÷折舊年限×企業所得稅稅率

城建稅和教育費附加的減少對企業所得稅的影響＝減少的城建稅和教育費附加×企業所得稅稅率

假定固定資產的折舊年限為10年，2009年對我市企業所得稅的影響數額（增收額）為：32547÷10×25％＋2929×25％＝1546（萬元）

4.小規模納稅人增值稅征收率的下調對增值稅的影響

作為增值稅轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人征收率由6%或4%統一調低至3%，以2007年小規模納稅人納稅數為基礎，按照近兩年工業與商業小規模納稅人25%和15％的增值稅增幅推算，2009年因為小規模納稅人增值稅征收率的下調將減少增值稅3434萬元。

因此，增值稅轉型使我市2009年稅收減少35981萬元，地方財政收入減少8007萬元。

2009年增值稅轉型后中央與地方財政收入的減少額分別為：

中央財政收入減少：32547×75％－1546×60％＝23482（萬元）。

地方財政收入減少：32547×17.5％＋2929－1546×40％＝8007（萬元）。根據上述分析，我們不難得出這樣的結論：增值稅轉型對漢中財政收入必然會產生一定影響，使財政收入總體有所下降，但減幅不大，對漢中市財政收入影響表現得不是特別明顯，而且隨著時間的推移，這種下降幅度會逐步變小。加之目前，全國的稅收形勢看好，稅收收入增加較多，其中增值稅的增長形勢也較好，這種增收態勢還會持續下去，即使增值稅轉型會出現暫時性短收，但轉型

后，一方面可減少稅收負擔，增加企業經營利潤，企業所得稅會有所增加，也不致影響財政平衡； 另一方面，增值稅存量資產抵扣政策陸續到期，可增加增值稅稅收收入。再者，轉型后的增值稅將會刺激投資，以此帶來經濟規模的擴大也會帶來其他方面稅收的增加。

二、對策及建議

一是進一步加強增值稅的征收管理，從加強征管中增收，為增值稅轉型改革過渡期中的財政增收創造條件。

二是加大增值稅由生產型轉為消費型后對財政減收影響宣傳力度，使人們了解、支持財政工作。

三是強化預算管理，從細化預算管理入手，視財力，科學規范編制預算。四是著力優化支出結構，嚴控財政供養人員，堅決壓縮一般性支出，努力降低政府運行成本。

五是加大非稅收入管理力度，增強政府宏觀調控能力，優化經濟發展環境。六是協調稅收征管部門，提高稅收征管水平，盡最大努力降低或減緩增值稅轉型后對財政工作的壓力。

參考文獻

1.漢中市統計局：2008年漢中市國民經濟與社會發展統計公報

2.孟頡：增值稅轉型及其影響探究（稅務研究2007）

3.漢中市統計局：漢中統計年鑒（2007－2008年）

4.財政部網站

5.國家稅務總局網站

6.漢中市國家稅務局計劃統計科：關于增值稅轉型有關問題的思考（2007）

第三篇：增值稅轉型對我市財政收入的影響

增值稅轉型對我市財政收入的影響

（唐艷、續豐）

自從1994年稅制改革全面推行以來，我國稅收事業迅速發展，社會主義市場經濟體制初步建立，但隨著經濟結構的進一步調整與完善，以及資產重組和技術改造步伐的加快，現行增值稅制度與經濟運行中的矛盾亦越來越突出。十一屆三中全會以來，黨中央與時俱進，求真務實，提出《關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》，對今后一段時期稅收體制改革提出了明確目標，并將增值稅轉型視為稅制改革的第一要務。在《決定》中明確提出稅制改革必須根據經濟發展的格局、社會進步的程度和國際經濟現狀來擇機推進，漸進推動，既要以點帶面，又要循序漸進。

增值稅在我國稅制中占有舉足輕重的地位，到2008年底，增值稅收入已占全國國稅收入的33.19％，占新疆國稅收入的66.9％；占克拉瑪依市國稅收入的54.08％；隨著中國在世界經濟中的崛起，生產型增值稅對企業設備更新、擴大再生產、資源有效配臵等方面的抑制也日漸凸顯。因此，為進一步給我國經濟和企業的健康發展提供空間，國務院決定自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業實施增值稅轉型改革。允許所有行業的企業增值稅一般納稅人抵扣其新購進機器設備所含的增值稅。為確保增值稅轉型改革在我市順利實施，同時，為積極應對因此項改革帶來的財政收入減少而影響到財政支出等問題，我們進行了專題調研，對有關情況進行了初步分析測算。

一、增值稅轉型對我市稅收及財政收入的影響分析

所謂增值稅轉型改革，其實質就是將我國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。即：消費型增值稅是指計算增值稅時，允許將當期購入的固定資產價款一次全部扣除，作為課稅基數的法定增值額相當于納稅人當期的全部銷售額和除外購得全部生產資料價款后的余額。從整個國民經濟來看，這一課稅基數僅限于消費資料價值的部分，故稱為消費型增值稅。此種類型的增值稅在購進固定資產的當期因扣除額大大增加，會減少財政收入。但這種方法最宜規范發票扣稅的計算方法，因為憑固定資產的外購發票可以一次將其已納稅款全部扣除，即便于操作，也便于管理，所以是增值稅三種類型中最簡便、最能體現增值稅優越性的一種類型。

作為一項給納稅人減負的改革，增值稅改革從2004年7月起在東北地區“三省一市”的八個行業開始試點，2007年7月起又延伸到中部6省26個城市繼續試點，為改革推向全國不斷積累經驗。2008年以來，增值稅轉型試點范圍迅速擴大。先是內蒙古東部5盟市納入增值稅轉型試點范圍，繼而汶川地震受災嚴重地區除國家限制發展的特定行業外，所有行業納入增值稅轉型范圍。2009年1月1日，在全國范圍內推行增值稅轉型改革后，將會對我市企業起到一定的促進作用。

1.可增加企業現有資金及企業利潤。增值稅稅基由生產型轉向消費型，相應地可以降低增值稅稅負，直接增加企業當期增值稅進項稅額，減少企業的增值稅負擔，少交城建稅及教育費附加，增加企業現金流量，讓更多的資金留在企業。固定資產進項可以抵扣，減少了固

定資產原值，減少了折舊，增加了企業在固定資產使用壽命期間的利潤。

2.擴大固定資產投資。長久以來，生產型增值稅一直是束縛企業更新改造和技術升級的重要障礙，企業創新和工藝進步比不上外資企業的原因有重要的一部分來自于生產型增值稅的限制和束縛。對于較大規模以上企業，實行消費型增值稅轉型后，由于購進固定資產的數額大，允許購進抵扣能夠明顯減輕規模較大企業的稅負，鼓勵技術改造，推動產品更新換代，促進企業生產率的提高，繼而形成的引導效應能鼓勵資本的后續投入，形成良性循環。

3.促進產業結構的優化升級。增值稅轉型帶來的稅收收益，會降低設備采購企業的購買成本，從而促進設備生產企業的銷售增長，將對設備生產企業的銷售數量、定價等方面造成影響。企業產品成本的降低，不僅有利于企業擴大資本積累、增強企業產品在市場上的競爭能力、增強對出口產品的拉動作用，而且將引導企業資金投向高新技術產業以及附加值高的產品，從而促進產業結構的優化升級，增強我市產品的競爭力。

但從近期看，由于抵扣進項稅額較多，在保持稅率不變的情況下，會對全市稅收總量產生一定的影響。

（一）對稅收收入的影響

消費型增值稅是以全社會固定資產投資（包括基本建設投資和更新改造投資）中的設備工具、器具購臵投資的增加額為基準的。按照征管系統的統計數據及對300多家企業投資計劃的問卷調查，我市

2009年固定資產投資中的設備工具、器具購臵投資的增加額為144500萬元。下面就增值稅轉型后對稅收和財政收入的影響逐一進行具體分析。

1.對增值稅收入的影響

從消費型增值稅來看，允許抵扣的固定資產所含進項稅金計算公式為：新增固定資產投資額÷（1＋17％）×17％，這樣，2009年我市增值稅收入減少額約為：144500÷（1＋17％）×17％＝21000（萬元）（由于轉型改革從今年開始，因此2009年投資額即為增加額）。

2.對城市維護建設稅和教育費附加的影響

根據現行稅收政策，凡交納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人都必須交納城建稅和教育費附加，其計算公式為：

應交城建稅、教育費附加＝（應繳增值稅＋應繳消費稅＋應繳營業稅）×適用稅（征收）率（我市城建稅稅率為7％、教育費附加征收率為3％）。因此，轉型后，城建稅、教育費附加的減少數額為：21000×（7％＋3％）＝2100萬元。

3.對企業所得稅收入的影響

轉型對企業所得稅的影響：一是由于轉型后固定資產價格由原來的含稅價變為不含稅價，使得原值減小，計提折舊額下降，從而使企業所得稅的稅前扣除縮小，帶來企業所得稅的增長。二是由于轉型造成城市維護建設稅和教育費附加減收，進而減少企業所得稅稅前扣除，帶來企業所得稅增收。計算公式是：

折舊額的減少對企業所得稅的影響＝可抵扣固定資產所含進項

稅額÷折舊年限×企業所得稅稅率

城建稅和教育費附加的減少對企業所得稅的影響＝減少的城建稅和教育費附加×企業所得稅稅率

假定固定資產的折舊年限為10年，2009年對我市企業所得稅的影響數額（增收額）為：21000÷10×25％＋2100×25％＝1050（萬元）

4.小規模納稅人增值稅征收率的下調對增值稅的影響

作為增值稅轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人征收率由6%或4%統一調低至3%，以2007年小規模納稅人納稅數為基礎，按照近兩年工業與商業小規模納稅人25%和15％的增值稅增幅推算，2009年因為小規模納稅人增值稅征收率的下調將減少增值稅408萬元。因此，增值稅轉型使我市2009年稅收預計減少22458萬元，地方財政收入減少7032萬元。

2009年增值稅轉型后中央與地方財政收入預計的減少額分別為：中央財政收入減少：21408×75％－1050×60％＝15426（萬元）。地方財政收入減少：21408×25％＋2100－1050×40％＝7032（萬元）。

5.從2007年到2008年兩年的時間來看，我市國稅收入分別為87.2億元和101.34億元，給地方財政分別貢獻27.97億元和23.36億元。

根據上述分析，我們不難得出這樣的結論：增值稅轉型對克拉瑪

依市財政收入必然會產生一定影響，使財政收入總體有所下降，但減幅不大，對克拉瑪依市財政收入影響表現得不是特別明顯，而且隨著時間的推移，這種下降幅度會逐步變小。加之目前，全國的經濟基本面尚好，稅收形勢看好，稅收收入增加較多，其中增值稅的增長形勢也較好，這種增收態勢還會持續下去，即使增值稅轉型會出現暫時性短收，但轉型后，一方面可減少稅收負擔，增加企業經營利潤，企業所得稅會有所增加，也不致影響財政平衡； 另一方面，增值稅存量資產抵扣政策陸續到期，可增加增值稅稅收收入。再者，轉型后的增值稅將會刺激投資，以此帶來經濟規模的擴大也會帶來其他方面稅收的增加。

二、對策及建議

一是進一步加強增值稅的征收管理，從加強征管中增收，為增值稅轉型改革過渡期中的財政增收創造條件。

二是加大增值稅由生產型轉為消費型后對財政減收影響宣傳力度，使納稅人了解、支持財政工作。

三是強化預算管理，從細化預算管理入手，做好收入預測工作。四是著力優化支出結構，嚴控財政供養人員，堅決壓縮一般性支出，努力降低政府運行成本。

五是加大非稅收入管理力度，增強政府宏觀調控能力，優化經濟發展環境。

六是協調稅收征管部門，提高稅收征管水平，盡最大努力降低或減緩增值稅轉型后對財政工作的壓力。

第四篇：增值稅轉型改革對煤炭企業的影響研究

增值稅轉型改革對煤炭企業的影響研究

摘要：增值稅作為我國最大的稅收來源，它的轉型改革對我國社會經濟生活有著廣泛而深刻的意義，對于煤炭企業來說，更是當前業界討論的重點問題。本文從增值稅轉型的內容和意義著手，并結合對煤炭企業產生的影響，分析了增值稅改革下煤炭企業的發展方向，以促進煤炭企業的健康、持續、全面的發展。

關鍵字：增值稅轉型 煤礦企業 影響 改革

引言：隨著社會的發展進步，我國的一些稅種已經不再適應當今經濟發展體制和需要。為此，2009年，我國開始對增值稅改革進行試點工作，增值稅轉型改革由我國的部分省市擴展到全國范圍內，這標志著我國的增值稅轉型改革進入了一個新的階段。而煤炭企業是我國重要的資源型基礎產業，稅收制度對煤炭企業的發展有著至關重要的作用。

1.增值稅轉型的內容和意義

增值稅是對我國境內生產、銷售應稅貨物、提供應稅勞務及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。1993年12月13日，國務院頒布了《增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行，這是我國增值稅法的基本規范。1994年我國對增值稅進行了一次重大的改進，實行了國際國際上通行的購入扣稅法。2008年11月5日，國務院修訂《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起，全國范圍內實施增值稅轉型改革，將“生產型增值稅”轉為“消費型增值稅”，煤炭增值稅由以前的13%恢復到17%。

消費型增值稅的實施，對于我國過去實行生產型增值稅制產生的重復征稅因素起到了消除作用，減輕了企業設備投資的稅收負擔，國家財政預計每年將減少稅收超過1200億元。由此可見，這是一項重大的減稅政策，有效的避免了企業設備購置的重復征稅，有利于企業的發展擴大、促進了經濟增長方式的轉變、產業結構的調整、企業技術的進步、提高我國企業的核心競爭力，對于我國實體經濟的發展尤為重要。

2.增值稅轉型改革對煤炭企業的影響

雖然增值稅轉型改革是一項重大的減稅政策,但并不是每個行業都能受惠，對于煤炭行業而言，增值稅轉型改革對它的影響主要體現在兩個方面：一是煤炭增值稅從13%恢復到17%；二是購入新設備含增值稅的抵扣。雖然購進新設備含增值稅的抵扣可以使煤炭企業得到實惠，但是煤炭增值稅由以前的13%恢復到17%，這進一步加重了煤炭企業增值稅的負擔，減少了購買新設備帶來了優惠，.針對增值稅轉型改革對煤炭企業的影響，具體分析如下:

2.1煤炭企業的增值稅稅負有所提高

從1994年我國增值稅轉型改革后，雖然針對煤炭產品，國家采用的是13%的低檔稅，但是對于煤炭這種初級產品來說，稅率仍然高出國家工業征稅平均值。根據相關資料表明，2007年煤炭企業實際增值稅率為7.32%，而全國大規模的企業實際增值稅率僅為

3.41%，煤炭企業比全國工業平均水平高了1倍還多。這一次煤炭增值稅由以前的13%恢復到17%，使煤炭企業增值稅率提高了4個百分點。

作為資源開采型行業，煤炭企業對新設備的投資采用集中投入的方法，雖然購入新設備含增值稅的抵扣，但煤炭企業從中得到的實惠并不明顯。煤炭企業在技術改造及建設時會大量購入新設備，但到了煤炭企業進入正常穩定生產階段，新設備的購入大大減少，所以減少了新增設備進項增值稅的抵扣。對于那些已經進入開采穩定期的煤炭企業，對于新設備的采購更是少之甚少，這樣就導致了煤炭企業能夠抵扣的進項稅額更小。由此看來，煤炭企業的增值稅稅負進一步提高。

2.2煤炭企業利潤有所減少

“自從去年開始，受全球經濟因素影響，我國經濟急速下滑，導致很多企業效益下滑，企業虧損程度有變嚴重的趨勢”，這是國務院發展研究中心主任李偉在十一屆中國企業高層論壇上發表的講話，產能過剩能成企業面臨的嚴重問題，而這一問題在煤炭行業尤為明顯。“2012年，煤炭行業效益下滑可以用非常顯著來形容。”一個設計院負責人表示，效益下滑最顯著的表現就是，“周邊幾個大的煤礦產出的煤都沒有銷路。煤炭銷售不暢，設計院催款就難，而且近期設計院接的案子也有所減少。”煤炭企業的產能過剩、效益下滑，會導致煤產品價格的進一步下跌。雖然增值稅是價外稅，在表面上看，增值稅并不能直接影響利潤，但在煤產品實際的交易買賣中，在整體經濟不景氣的情況下，煤炭企業不能把增值稅的增長通過提高價格進行轉嫁，由此導致煤炭企業利潤有所減少。

2.3煤炭企業的現金流出量有所增加

自2009年1月1日起，全國范圍內實施增值稅轉型改革，將“生產型增值稅”轉為“消費型增值稅”，消費型增值稅會直接影響煤炭企業新增設備投資現金流出量，主要表現在以下幾點：

一、設備的進項稅額可以直接從當期的銷項稅額中進行抵扣，減少了企業的當期應納的增值稅額，增加了企業的現金流出量；

二、企業應納的增值稅額的減少，減少了企業的城建稅和教育費附加，從而減少了企業的現金流出量；

三、自2009年施行新的稅收政策后，企業已有的設備以不含稅額入賬，使企業每年的計提累計折舊減少,假設銷售額不變，企業的利潤有所增加，交的交企業所得稅也將有所增加，從而增加企業的現金流出量。

煤炭增值稅由以前的13%恢復到17%，使煤炭企業增值稅率提高了4個百分點，這

會直接影響煤炭企業的現金流出量，主要表現在以下幾點：

一、增值稅率的提高，增加了企業應納的增值稅額，從而使企業現金流出量有所增加；

二、企業應納的增值稅額增加，增加了企業的城建稅和教育費附加，從而使企業的現金流出量有所增加；

三、如若煤炭價格不變，增值稅率的提高，企業應納的增值稅額增加，會導致企業的實際收入額減少，減少了企業的的總利潤，從而使企業的現金流出量有所減少。

通過以上兩個方面、六種可能的對比分析我們不難發現，煤炭行業的最終現金流通數與企業這六個方面都有著極大的聯系。而且由于煤炭行業的增值稅率增加使得它應納的增值稅額與原來相比大大提高，這樣一來，煤炭行業的現金流通量比原來加大。

3.增值稅改革下煤炭企業的發展方向

3.1對煤炭企業進行資源整合并重組

目前，我國煤炭行業屬于改制階段，對煤炭企業的資源整合重組是未來的一個發展方向，在堅持上大、改中、關小與淘汰落后的機制下去煤炭企業進行資源整合重組，用先進的技術和工藝，推進并加快標準現代化煤礦的建設，最終實現煤炭生產的信息化、機械化、規模化、集約化。

在煤炭企業的改制過程中，企業需要添加大量的新設備，增值稅轉型改革前，購入的設備的進項稅額不能抵扣，加大了企業的購置成本，降低了企業的利潤。增值稅轉型改革后，這些影響會有所減小。實現了煤炭企業的集約化，推進了煤炭企業的發展與升級。

3.2提升人員素質保證煤炭企業安全發展

目前，對于我國的煤炭行業，在硬件上機械化沒有完全的開展，而且在井下人員密度過大，人員素質參差不齊。煤炭企業的基層管理人員，大多是從職員中選拔上來的，雖然他們有豐富的工作經驗，但是他們沒有科學的管理經驗，在管理經驗上的不足會使他們與職員的溝通中有所欠缺。

所以，在我國增值稅轉型改革后，煤炭企業應該找出有利條件，進行設備投資，使煤炭企業能夠實現機械化開采，提高人員素質，特別是對于管理人員。一個好的管理層，是要善于與職員進行溝通協作的，這樣才能使職員穩定情緒、安心工作，有效的減少了事故的發生，為企業創造了效益，對煤炭企業的安全發展具有重大的意義。

3.3尋求綠色低碳經濟之路

煤炭企業既是產能大戶又是耗能大戶，從另個方面分析，煤炭企業的耗能越大，對低碳經濟的開發潛能就越大。針對我國當前的社會經濟體制，低碳經濟之路對于煤炭企業的發展具有重要意義。

煤炭企業開展綠色低碳經濟之路，對于企業而言是任重而道遠的，但這同時是煤炭企業未來的發展方向。具體要求就是開發資源而不破壞資源，向集約化、規模化方向發展；依托資源而不依賴資源，通過對產業、結構進行調整，使煤炭企業的經濟發展之路更健康。

總結：隨著我國社會經濟的逐步發展，煤炭企業“多、小、散、亂”的落后經濟局面已經不適合當今社會的發展，資源整合并重組、企業機械化開采是煤炭企業的發展趨勢，加上增值稅轉型改革，更是對煤炭企業有了更高的要求，用先進的技術和工藝，推進并加快標準現代化煤礦的建設，最終實現煤炭生產的信息化、機械化、規模化、集約化。

參考文獻：

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第五篇：淺析增值稅轉型改革對企業技術創新的影響

淺析增值稅轉型改革對企業技術創新的影響 摘要：2009年開始實施的增值稅轉型改革對于鼓勵企業技術創新、加速技術改造具有深遠的戰略意義。文章從增值稅轉型的主要內容及對企業技術創新的影響機理出發，初步分析了增值稅轉型改革對于不同行業、不同地區、不同所有制、不同規模、處于企業生命周期的不同階段的企業技術創新的影響。關鍵詞：增值稅轉型；技術創新；經濟影響

中圖分類號：F127文獻標識碼：A

2008年11月5日的國務院常務會議決定，從2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革。這不僅是中央應對世界經濟危機、進一步擴大內需、促進經濟平衡較快增長的重大決策，而且對于鼓勵企業加強技術創新、加速技術改造也具有十分深遠的戰略意義。

1我國增值稅轉型改革的內涵、背景及主要內容

1．1增值稅轉型的內涵

所謂增值稅轉型改革是指將目前實行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。我國目前征收的生產型增值稅，是指當征收增值稅時，不允許扣除外購固定資產所含的增值稅進項稅金。目前世界上絕大多數征收增值稅的國家都實行消費型增值稅，只有我國和印度尼西亞等少數國家實行生產型增值稅。所謂消費型增值稅是指在征收增值稅時，允許企業將外購的固定資產所含增值稅進項稅金一次性全部扣除。

1．2我國實行增值稅轉型的背景

增值稅是我國的第一大稅種，增值稅收入大約占全部稅收收入的30％以上。我國現行的生產型增值稅始于1994年分稅制改革。當時，為了從根本上扭轉財政收入占GDP比例不斷下滑、中央財政占整個財政收入不斷下滑的局面，我國政府果斷推出了生產型增值稅改革，并將其作為中央與地方共享稅。生產型增值稅因進項稅額扣除范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費型增值稅能取得更多的財政收入，對于確保財政收入增長具有重要意義。生產型增值稅在隨后的十多年實踐也充分證明其對于確保財政收入穩定增長、確保中央財政收入比例穩步提高的基礎性作用。但是，生產型增值稅在運行過程中也暴露出一系列內在的問題：一是納稅人購進固定資產所含的稅款不予以抵扣，造成投資就要納稅、多投資多納稅，不利于鼓勵投資及加速經濟發展；二是由于行業之間、企業之間的資本有機構成不同，需要大量固定資產投資的基礎行業、裝備制造業、重化工業和高技術產業由于投資的稅負偏重，不利于這些行業的資本積累和產業發展；三是不利于提高國內產品的競爭力。生產型增值稅導致對進口產品征稅不足、對出口產品退稅不足，既不利于國內產品開拓國際國內市場，也不利于擴大進口替代；四是不利于公平內外資企業增值稅稅負。由于外商投資企業在投資總額內購買國產設備準予退還已繳納的增值稅，對部分進口設備實行免征進口環節增值稅，實際上給予外商投資企業以消費型增值稅待遇，從而使內資企業和國產設備處于不利的競爭地位；五是不利于稅收管理成本的降低。實行生產型增值稅，企業必須將可抵扣的購進貨物與不可抵扣的貨物分開，不僅計算復雜，也增加了稅務部門的征收成本，提高了納稅人的奉行成本。

為了加快東北老工業振興，消除重復征稅因素，刺激投資，拉動內需并推動經濟結構調整，我國政府決定從2004年7月1日起在東北地區部分行業試點增值稅轉型。允許東北地區經過認定的從事裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業的增值稅一般納稅人，以及經財政部、國家稅務總局批準的從事軍品和高新技術產品生產的企業可以按規定抵扣通過購進等方式取得的固定資產所含進項稅金，但不包括能源、電力等在東北地區具有重要地位的基礎行業和部分投資過快增長行業。東北地區的增值稅抵押辦法采取的是增量抵扣政策，即僅為固定資產的增量部分實行抵扣，這樣就避免出現由于全額抵扣所導致的中央和地方財政收入的大幅下降和部分行業投資過熱問題。增值稅轉型實施四年多來，東北地區國有資產投資得到較快增長，以遼寧省為例，全省2003--2007年完成全社會固定資產投資分別為2082.5億元、2980.5億元、4204.4億元、5689億元、7435億元，同比增速分別為29.7％、43.1％、40.1％、37.3％、30.7％，投資增速遠遠超過全國平均水平。冶金、裝備制造業等行業的技術改造和鞍鋼、一汽、大連重工等一大批大型國有企業自主創新能力得到明顯加強。東北增值稅改革的初步成功，使得中央政府下決心從2007年7月1日起，中部地區26個老工業基地城市也實施增值稅轉型試點。

與東北增值稅改革相比，中部城市的增值稅改革進一步突出了對高新技術產業的關注。《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》明確規定：實行擴大增值稅抵扣范圍試點的高新技術產業企業，必須是符合科技部《國家高新技術產業開發區高新技術企業認定條件和辦法》和《國家高新技術產業開發區外高新技術企業認定條件和辦法》文件規定的高新技術范圍并符合其他認定條件，取得省級科技部門頒發的高新技術企業證書，以及生產的產品屬于《科技部、財政部、國家稅務總局關于發布(中國高新技術產品目錄)的通知》范圍的納稅人。2008年7月1日，增值稅轉型改革試點范圍擴大到內蒙古自治區東部五個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區。

1.3本次增值稅轉型改革的主要內容

新一輪增值稅轉型改革的主要內容有以下七項：一是允許全國范圍內(不分地區和行業)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。從而將原來只在東北、中部地區及蒙東和四川地震災區部分城市和部分行業開展的增值稅轉型試點推廣到全國所有地區及行業。為了保證增值稅轉型改革對擴大內需的積極效用，轉型改革后企業抵扣設備進項稅額時不再受其是否有應交增值稅增量的限制；二是為堵塞因轉型可能會帶來的一些稅收漏洞，修訂后的《增值稅條例》規定，與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品(如小汽車、游艇、摩托車等)和房屋等不動產投資所含的進項稅額，不得予以抵扣；三是為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，降低小規模納稅人的征收率，將從事工業的小規模納稅人的征收率(6％)和從事商業的小規模納稅人的征收率(4％)統一降至3％；四是補充了有關農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規定；五是為了促進資源節約和環境保護，將金屬礦和非金屬礦產品增值稅稅率從13％恢復到17％；六是相應地取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；七是為了銜接好增值稅、消費稅和營業稅的納稅申報期限，將增值稅納稅申報期限從10日延長至15日。

2增值稅轉型對企業技術創新的影響機理

消費型增值稅的實施對于增強我國企業技術創新具有深遠意義，消費型增值稅對企業技術創新的影響主要是通過以下幾個方面得以實現：

一是降低企業宏觀稅負水平，改善財務狀況，增加企業技術創新和技術投入的資金實力。自1998年以來，中國的稅收增速遠遠快于同期經濟增速，兩者之比(稅收彈性系數)一路攀高至2007年的2.72，這種情況發生在一個整體稅制呈累退性的國家中(理論上說稅收彈性系數應該小于1)足以說明其稅收增速長期處于超常狀態。稅負過高、增長過快在很大程度上削弱了企業技術創新和技術改造的實力。而本輪的增值稅改革則為在保持稅率不變的情況下，減輕企業稅負水平提供難得的機會。按照國家稅務總局的預計，考慮了企業增值稅減收和企業所得稅增收的雙重因素，實施增值稅轉型改革將使企業減輕稅負達1200億元；二是通過降低企業更新技術裝備和開展技術創新的成本，促進高新技術產業及先進制造業的發展。企業在技術創新過程的實驗、小試、中試和批量化生產有賴于大量先進實驗設備、器具、器材的投入，實行消費型增值稅后，研發設備投入的進項稅款可以抵扣，且這一抵扣通常會高于退稅額，從而降低了企業研發的實際成本，有利于提升企業研發的積極性和主動性。增值稅轉型將刺激企業增加對先進技術裝備與配套投資，并使企業對先進裝備的投資周期明顯縮短；三是通過實現國產設備與進口設備的平等競爭，促進我國自主創新裝備的實際應用并擴大替代進口。增值稅轉型改革使國產裝備制造商與國外設備廠商處于平等的競爭對位，而取消對進口設備的免稅政策，更有利于國產設備替代進口，對于加速我國自主研發、加快國產設備的產業化和市場化進程、振興裝備制造業具有里程碑意義；四是促進資源節約型和環境友好型技術的研

發。由于本次增值稅改革提高了金屬及非金屬礦產品的增值稅稅率，進而間接地推升了資源性產品價格，這將有助于產業界加大對資源節約型及環境友好型技術的研發；五是通過減輕廣大中小企業的稅負水平，促進中小企業的技術創新。本次增值稅轉型改革，大幅度減輕了小規模納稅人的稅負，提高了中小企業的盈利水平，使中小企業能夠具有更多財力從事技術開發和技術引進，提高中小企業的自主創新能力。3增值稅轉型對企業技術創新的主要影響分析

盡管本輪增值稅改革出臺的時機正處于世界經濟危機大爆發、國內外宏觀經濟形勢極為嚴峻、國內經濟增長遇到前所未有挑戰的危急時刻，要準確地預測和評價增值稅轉型改革對于我國企業技術創新的影響存在很大的不確定性，但先期推出的東北三省、蒙東地區及中部省區26個城市的增值稅轉型改革實踐已經在很大程度上揭示了這一改革對中國企業技術創新未來基本走向的影響方式。

3．1對不同行業技術創新的影響

本次增值稅轉型改革對于不同行業技術創新的影響程度主要受到行業更新改造投資規模的大小、企業規模結構、行業技術及主要裝備發展速度、行業核心技術的自主程度和主要技術設備的國產化程度、研發投入當中設備投入所占比例、行業的所有制結構、行業整體所處的景氣周期、行業的市場結構和競爭程度等多種因素的影響與制約。從理論上講資本和技術密集型企業的基礎行業和高科技企業受益較大，而勞動密集型的加工工業受益較少。但由于許多高科技企業的主要研發投入為無法抵扣的人力成本投入而不是設備投入，因此，在東北地區的增值稅轉型改革中，收益最多的是那些資本密集程度較高同時產品附加值較低的傳統行業和勞動與技術雙密集的高新技術產業，而并非軟件等單純的技術密集型高新技術產業。但增值稅轉型改革對相關行業加大技術改選力度的鼓勵，將相應增加對高新技術生產設備的市場需求，由此使高新技術產業間接受益。采礦業、石油加工、醫藥制造、化工、鋼鐵、有色、交通運輸設備、電氣設備制造、通信設備及計算機制造、儀器儀表、電力電氣等處于行業技術高速成長階段、市場競爭激烈、行業技術自主化和主要設備國產化程度低、行業整體不景氣的、國內企業市場占有率低的資本密集型行業，其行業技術創新將會從本次增值稅轉型改革受益較多。而農副產品加工業、食品制造業、紡織業、家具制造業等傳統的勞動密集型輕紡工業的技術創新則受益較少。由于裝備制造業、電子信息產業和石油化工等高加工度的制造業也正是當前制約我國產業技術進步和產業結構升級的關鍵行業，增值稅轉型改革對于加速我國產業技術升級進程、推進以信息化帶動工業化、走新型工業化道路戰略的實施具有重要意義。

3．2對不同所有制企業技術創新的影響

本次增值稅轉型改革對不同所有制企業技術創新的影響主要取決于各類所有制企業的行業結構、資本結構、技術結構、企業規模結構、整體發展速度等因素。相對而言，主要集中于基礎產業、高新技術產業、戰略性產業和大企業比例較高，資本有機構成較高、守法程度最高的國有企業將從增值稅轉型改革中受益最多。國有企業既得益于稅負水平的降低，也得益于競爭環境的優化；其次是集體企業、股份制企業和私營企業，而主要投資于服務業和輕工業的港澳臺企業受益相對較少。外商投資企業的情況則可能有較大分化，外商合資和外商合作企業應該好于外商獨資企業，主要面向海外市場的外商投資企業要好于主要面向國內市場的外商投資企業。但就總體而言，增值稅轉型改革對內資企業的技術創新影響要遠遠好于外資投資企業。

3．3對不同規模企業技術創新的影響

本次增值稅轉型改革對于各類企業技術創新的影響總體上是正面的，大中型企業可以從允許采購設備進項稅額的抵扣中獲益，而小規模納稅人也可以從稅率下調中獲益。但對于不同規模企業技術創新的影響程度則會因行業、企業、技術裝備及技術進步狀況等多種因素而異。由于大型企業多集中在冶金、鋼鐵、裝備制造等資本密集型制造業，因此，大型企業從增值稅轉型改革中的收益會比較高。而中小企業則既可能是勞動密集型的制造業，也可能是技術密集型的高技術企業，從增值稅轉型改革中獲利程度要明顯小于大

企業。

3．4對不同地區企業技術創新的影響

由于不同地區的產業結構、所有制結構、企業規模結構、技術結構等不盡相同，增值稅轉型改革對不同地區技術創新的影響也會有一定的差異。從東北及中部地區的增值稅轉型改革的實踐看，實施增值稅轉型改革將更加有利于以資本密集型產業見長的東北、華中、西南、西北等老工業基地，而對于華南、華東等以加工工業為主的新工業基地的收益相對會少于老工業基地。大企業集中的大中城市的受益程度要遠遠高于小城鎮。

3．5對處于企業生命周期不同階段的企業技術創新影響

企業生命周期理論揭示了企業發展從孕育、生存、發展、成熟到衰落、蛻變的過程，增值稅轉型改革對于處于企業生命周期的不同階段的企業也必將產生不同的影響。處于孕育期的企業通常需要進行大量的設備投資活動，因此，增值稅轉型改革可以有效地幫助處于孕育期企業加強技術基礎和裝備基礎的形成，增強其研發活動的后勁；處于求生存期的企業，由于此階段的企業實力相對較弱，發展波動大，投資幅度小，因此增值稅轉型對于此階段的企業的技術創新影響較小；處于高速發展期的企業往往需要通過大量的投資改進技術裝備、開展研發活動，因此增值稅轉型改革對于處于此階段的企業會有較高收益；對于處于成熟期的企業，企業經營已經進入平穩階段，裝備投資及技術改造的活動明顯下降，增值稅改革對于處于此階段企業的技術創新影響較小；處于衰落期的企業投資活動大幅萎縮，也無法從增值稅轉型改革中獲準；處于蛻變期的企業，往往需要大幅度增加新技術裝備的投資以獲得革命性的、脫胎換骨的變化，其技術創新活動從增值稅轉型改革中受益一定較多。

3．6對企業技術創新方式選擇的影響

本輪增值稅轉型將改變技術引進與自主創新的成本對比，對于企業技術創新方式的選擇將產生導向性影響。一方面，由于增值稅轉型改革降低了企業自主創新的設備投入成本、縮短了技術設備的投資回收期，使企業選擇自主創新的收益增加。另一方面，增值稅轉型改革取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，提高了企業技術引進的成本。這“一升一降”必須導致企業今后在技術發展路徑的選擇上更加傾向于自主創新而不是技術引進。但是，由于增值稅轉型改革降低了技術開發設備的投入成本，而對于技術開發中的人工成本則沒有影響，因此，增值稅轉型改革將在一定程度上對企業選擇節約勞動型技術發展路線還是選擇節約資本型技術發展路線時傾向于后者而不是前者，這在可能會對企業技術創新帶來一些干擾。

4結論

增值稅轉型改革是一項對中國現實及未來經濟發展具有深遠影響的重大改革，也必將對企業技術創新行為產生重大影響。增值稅轉型改革對于企業技術創新行為的影響主要是通過提高了企業的整體盈利水平和投資能力、降低了企業技術裝備購入成本、消除了采用國產裝備與購入進口裝備的稅負差異、提高企業開發資源節約型和環境友好型技術的收益率、縮小大中型企業與小企業技術創新的收益差距等途徑來促進企業技術創新。

增值稅轉型改革對于不同企業的影響也不盡相同，增值稅轉型對于資本密集且附加值較低的行業最為有利，對于勞動密集型和人工成本相對較高的高技術企業的技術創新則獲益較小；增值稅轉型改革對于內資企業(特別是國有企業)技術創新的益處最大，對于外商投資企業(特別外商獨資企業)的技術創新則可能會一定影響；增值稅轉型改革對于各種規模企業的技術創新都有益處，相對而言，對于投資能力較強的大中型企業的益處可能會優于小企業；增值稅轉型改革對于各類地區企業的技術創新都有益處，但收獲最大的可能是資本密集型企業比較集中的東北、華中、西北等老工業基地集中的省區，而對于華南、東南等新興工業基礎的好處要少于老工業基地，大城市的受益也遠遠高于中小城鎮；增值稅轉型改革對于處于企業孕育

期、高速成長期、蛻變期階段的企業開展技術創新的益處較多，但對于處于企業生存期、成熟期和衰落期階段的企業技術創新則收益較小；增值稅轉型改革還將促使企業更多地采購國產設備和國內技術實現替代進口設備和引進技術實現技術創新，但也會一定程度上影響節約勞動型的技術進步。