第一篇：增值稅轉型改革對煤炭企業的影響研究

增值稅轉型改革對煤炭企業的影響研究

[摘要] 2009年,我國開始推行增值稅改革試點工作，增值稅的改革也逐漸由我國的部分省、市拓展到全國范圍內實行，這也標志著我國的增值稅改革進入了一個新的階段。增值稅的改革對我國社會的發展產生和重要的影響，對煤炭事業也有著許多的影響，這些影響限制了煤炭事業的發展。本文便將從我國的增值稅改革入手，找出他對我國煤炭事業的影響，并針對此提出解決問題的辦法，以使我國的煤炭事業可以更好地發展。

[關鍵詞]增值稅；改革；煤炭事業

在2009年時，我國開始了增值稅的改革，使得其由生產型向消費型轉變。生產型增值稅與消費型增值稅有著很大的區別。生產型增值稅不允許企業在購入時抵銷對固定資產的增值稅的稅額，要將固定資產的稅額計入生產成本，在固定資產中通過一定的方式進行征稅；而消費稅額是允許在購入時便對企業的固定資產的增值稅進行抵銷，進而減輕企業的經濟負擔。從理論上來講，進行增值稅的改革有利于企業稅收負擔的減輕并幫助企業進行改造。

一、增值稅的概念及類型

增值稅是我們國家對我在國境內銷售的物品和加工、運輸貨物的企業和個人，根據其貨物的銷售情況和進口金額來進行征稅的一種流轉稅。增值稅根據稅收基礎和固定資產的扣除情況可分為生產型、收入型和消費型三種類型。他們的本質區別在于對固定資產的扣除情況不同。

二、增值稅轉型改革的原因

自二十世紀八十年代初期引入增值稅后，一開始我國作為發展中國家，生產技術落后，財政支出困難，人們生活水平較低，企業發展較為緩慢，這時需要較為寬松的稅收基準；隨著時代的發展和我國綜合國力的提高，在二十世紀九十年代時我國的經濟現狀主要以通貨膨脹和限制投資為主，因此當時的增值稅稅收種類為生產型增值稅，這種稅收種類對于保證國家財政收入的穩定增長，促進經濟的發展方面起著重要的作用。但是隨著我國經濟體制的改革和我國社會主義市場經濟的不斷向前發展使得我國的經濟發展模式發生了很大的轉變。我國經濟的發展也由資源束縛型向需求束縛型的方向轉變，較低的生產

投資需求和人們的低消費需求不足已經成為現在和將來的一個長期制約條件。

（一）生產增值稅不利于投資

生產增值稅只允許在流轉金額中扣除勞動對象的消耗，投資產品不可進行抵扣，它的賦稅完全有企業承擔。這便使得企業在投資之前便繳納了一筆稅，這樣的稅收制度不利于企業的自身建設和技術的升級改造，阻礙了企業的生產擴大化。

（二）不利于地區經濟結構的優化升級

傳統的生產增值稅對有大型運作機器的企業有著較大的影響，對于沒有這些機器的企業影響相對較小。而受我國經濟條件和地區發展狀況的影響，使得我國東部地區的以制造業和高新技術產業為主，增值稅的影響較低，稅收較少；而對于西部和中部地區，由于他們所采取的的主要是傳統的挖掘業和基礎性工業，使得他們普遍有著較為嚴重的稅收負擔，這對其經濟的發展是極為不利的，也與我國現如今的西部大開發策略相違背。

（三）與世界貿易組織的原則相違背

在我國，為了加強對外資的引進和對先進技術的引進，使得我國在對重點項目的投資中實行進口設備免費，對外資企業的進口設施免受稅務。這便使得我國的內外投資失衡，不利于我國企業的發展和市場競爭力的加強。同時這也與世界貿易組織的原則相違背。

三、我國增值稅轉型改革對煤炭企業的影響

增值稅改革是我國的一項重大的稅收政策改革，他對煤炭行業產生了很大的影響，主要體現在兩個方面，一是在企業新購進的設備中有現有的增值稅的抵扣，二是礦產業的增值稅的稅收增加，由原來的13%上漲到了17%。這便使得煤炭產業的稅利大大增加。

(一)煤炭企業的增值稅稅負進一步提高

自我國1994年進行了稅制改革后，雖然對煤炭實行13%的低檔稅，但是作為一個初級產品行業來說，其稅收仍舊高于全國的稅收平均值。據有關的調查資料顯示，在2007年時我國的那些全國型的大型企業的實際的增值稅率為3.41%,但同一時期的煤炭工業的實際增值稅率為7.32%,是全國其他工業增稅率的一倍多。這一次煤炭產業的產品稅率增長到17%使得煤炭產業的稅率更高。

煤炭產業作為一個較為資源開采型工業，它的投資數具有很明顯的特點，這種新購入機器不加稅的政策對煤炭企業并沒有較大的優惠。煤炭企業在建設初期和進行技術改造的時期大多使用固定資產和技術裝備來進行企業的投入；當企業運營進入正常的階段后，企業的大型設備的投入減少，因此對于那些因新增固定資產而進行的稅收數量較少。尤其是煤炭行業的開采周期較長，對于與那些開采已進入穩定期，或是開采進行較長時間的煤炭企業，它的設備投入量較少甚至是以基本結束，這樣一來可以進行抵扣的企業進項增值稅量更小。

(二)煤炭企業現金流出量有所增加

消費型增值稅對煤炭企業在新增加企業設備和資金方面有著很大的影響，其主要有：一是設備進項稅可以從當年的進項中加以扣除，減少企業的當期應繳稅額，增加企業的現金流通度；二是由于企業所繳納的增值稅減少，便使得企業當期所應繳納的一些教育輔導費和信息費用降低，進而減小企業的資金開支；三是由于新的稅收政策使得企業的設備折舊費用支出減少，這樣一來在煤炭企業銷售總額不變的情況下，企業會有更多的銷售資金，使得企業在銷售資金方面的稅收增加。

而煤炭企業的產品增值稅從13%恢復至17%可對企業的資金周轉情況產生很大的影響：第一，企業的增值稅率提高，這便使得企業每年所應繳納的稅款數增加，使得企業的現金流出的數量增加；第二，增值稅中應繳納的稅值增加使得企業的實際教育附加稅和城建稅的稅值增加，這也使得企業的現金支出數量增加；第三，在煤炭價格不變的情況下，煤炭企業所繳納的增值稅量增加，則使得企業的實際收入量降低，企業的總利潤額減少。

通過之前兩個方面，六中可能性的對比分析我們不難發現，煤炭行業的最終現金流通數與企業這六個方面都有著極大的聯系。而且由于煤炭行業的稅率增加使得它的繳稅額度與原來相比大大提高，這樣一來，煤炭行業的現金流通量比原來加大。

(三)煤炭企業利潤有所減少

2008年這一年，是我國煤炭行業波動較大的時期，這一時期的前半部分煤炭市場緊張，價格全面上漲，隨后收到了全球金融危機的影響，價格迅速下跌，產值大幅度減少，甚至是呈現負增長狀態。這一時期的煤炭需求量也有所減少，煤炭市場的價格一跌再跌。知道目前來看，金融危機的影響還在繼續，國際貿易正在急劇的減少著，國際煤炭的價格也處于一個較低的狀態，這一發展態勢使得我國許多東部沿海城市在選購煤炭時紛紛放棄選擇本國的煤炭，而選用國外的煤炭，這便使得我國的煤炭發展態勢更加低迷，加大了國內煤炭市場的壓力。并且國內的水力發電和一些新能源的使用以使得火力發電量降低，這也就使得對其的煤炭供應量降低，而這也使得煤炭的需求量進一步減少，可能導致煤炭供過于求的情況加劇，致使煤炭價格進一步下跌。這種行業的不景氣現象使得企業無法有效地將稅收作為價格的一部分轉移出去，這便使得企業的利潤空間進一步降低。

四、煤炭企業對增值稅轉型應采取的對策

（一）進行設備和技術的升級改造

新購進的企業設備的稅收可以直接進行抵扣，這樣便可以減少企業的稅收負擔,減少對城市建設建稅和教育費用的繳納，減少企業的機器折舊度，提高企業固定資產的利潤。所以企業可以對企業內部的固定資產額和機器進行籌劃，使得企業效益最大化。

(二)采購設備應盡量獲取增值稅專用發票

煤炭企業在采購企業設備,應該索取國家增值稅專用發票,這樣才可以有效地享有國家增值稅的進項稅抵扣政策。即便是在采購時沒有認識到它的使用途徑，也應索取相應的增值稅發票，等到確定用途后在決定是否使用增值稅進行抵扣。

(三)選取正確的資產抵扣增值稅時機

當煤炭企業在進行固定資產的購買時,一個重要的考慮因素便是它的購買時機。通常情況下，企業購買固定資產的時機應該是在產生較多的企業增值稅的銷項稅額的這一段時期買入。這樣一來，企業在進行固定資產的購買時便可以實現資產的全額抵扣。若是購買的資產額度大于這一時期的銷項稅額，便會出現有一部分資產不能進行抵用。使得企業固定資產的抵扣幅度降低。所以企業應在購買前對需要產品做一個預算，合理規劃資金的使用。

五、參考文獻

[1] 全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.稅法Ⅰ[M].北京:中國稅務出版社,2009.[2] 中國注冊會計師協會.稅法[M].北京:經濟科學出版社,2008.[3] 鄧志宇.淺析增值稅轉型改革對企業的影響[J].財經界,2007(2).[4] 劉虹.關于我國增值稅轉型的思考[J].經濟研究,2007(2).

第二篇：增值稅轉型改革對煤炭企業的影響研究

增值稅轉型改革對煤炭企業的影響研究

摘要：增值稅作為我國最大的稅收來源，它的轉型改革對我國社會經濟生活有著廣泛而深刻的意義，對于煤炭企業來說，更是當前業界討論的重點問題。本文從增值稅轉型的內容和意義著手，并結合對煤炭企業產生的影響，分析了增值稅改革下煤炭企業的發展方向，以促進煤炭企業的健康、持續、全面的發展。

關鍵字：增值稅轉型 煤礦企業 影響 改革

引言：隨著社會的發展進步，我國的一些稅種已經不再適應當今經濟發展體制和需要。為此，2009年，我國開始對增值稅改革進行試點工作，增值稅轉型改革由我國的部分省市擴展到全國范圍內，這標志著我國的增值稅轉型改革進入了一個新的階段。而煤炭企業是我國重要的資源型基礎產業，稅收制度對煤炭企業的發展有著至關重要的作用。

1.增值稅轉型的內容和意義

增值稅是對我國境內生產、銷售應稅貨物、提供應稅勞務及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。1993年12月13日，國務院頒布了《增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行，這是我國增值稅法的基本規范。1994年我國對增值稅進行了一次重大的改進，實行了國際國際上通行的購入扣稅法。2008年11月5日，國務院修訂《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起，全國范圍內實施增值稅轉型改革，將“生產型增值稅”轉為“消費型增值稅”，煤炭增值稅由以前的13%恢復到17%。

消費型增值稅的實施，對于我國過去實行生產型增值稅制產生的重復征稅因素起到了消除作用，減輕了企業設備投資的稅收負擔，國家財政預計每年將減少稅收超過1200億元。由此可見，這是一項重大的減稅政策，有效的避免了企業設備購置的重復征稅，有利于企業的發展擴大、促進了經濟增長方式的轉變、產業結構的調整、企業技術的進步、提高我國企業的核心競爭力，對于我國實體經濟的發展尤為重要。

2.增值稅轉型改革對煤炭企業的影響

雖然增值稅轉型改革是一項重大的減稅政策,但并不是每個行業都能受惠，對于煤炭行業而言，增值稅轉型改革對它的影響主要體現在兩個方面：一是煤炭增值稅從13%恢復到17%；二是購入新設備含增值稅的抵扣。雖然購進新設備含增值稅的抵扣可以使煤炭企業得到實惠，但是煤炭增值稅由以前的13%恢復到17%，這進一步加重了煤炭企業增值稅的負擔，減少了購買新設備帶來了優惠，.針對增值稅轉型改革對煤炭企業的影響，具體分析如下:

2.1煤炭企業的增值稅稅負有所提高

從1994年我國增值稅轉型改革后，雖然針對煤炭產品，國家采用的是13%的低檔稅，但是對于煤炭這種初級產品來說，稅率仍然高出國家工業征稅平均值。根據相關資料表明，2007年煤炭企業實際增值稅率為7.32%，而全國大規模的企業實際增值稅率僅為

3.41%，煤炭企業比全國工業平均水平高了1倍還多。這一次煤炭增值稅由以前的13%恢復到17%，使煤炭企業增值稅率提高了4個百分點。

作為資源開采型行業，煤炭企業對新設備的投資采用集中投入的方法，雖然購入新設備含增值稅的抵扣，但煤炭企業從中得到的實惠并不明顯。煤炭企業在技術改造及建設時會大量購入新設備，但到了煤炭企業進入正常穩定生產階段，新設備的購入大大減少，所以減少了新增設備進項增值稅的抵扣。對于那些已經進入開采穩定期的煤炭企業，對于新設備的采購更是少之甚少，這樣就導致了煤炭企業能夠抵扣的進項稅額更小。由此看來，煤炭企業的增值稅稅負進一步提高。

2.2煤炭企業利潤有所減少

“自從去年開始，受全球經濟因素影響，我國經濟急速下滑，導致很多企業效益下滑，企業虧損程度有變嚴重的趨勢”，這是國務院發展研究中心主任李偉在十一屆中國企業高層論壇上發表的講話，產能過剩能成企業面臨的嚴重問題，而這一問題在煤炭行業尤為明顯。“2012年，煤炭行業效益下滑可以用非常顯著來形容。”一個設計院負責人表示，效益下滑最顯著的表現就是，“周邊幾個大的煤礦產出的煤都沒有銷路。煤炭銷售不暢，設計院催款就難，而且近期設計院接的案子也有所減少。”煤炭企業的產能過剩、效益下滑，會導致煤產品價格的進一步下跌。雖然增值稅是價外稅，在表面上看，增值稅并不能直接影響利潤，但在煤產品實際的交易買賣中，在整體經濟不景氣的情況下，煤炭企業不能把增值稅的增長通過提高價格進行轉嫁，由此導致煤炭企業利潤有所減少。

2.3煤炭企業的現金流出量有所增加

自2009年1月1日起，全國范圍內實施增值稅轉型改革，將“生產型增值稅”轉為“消費型增值稅”，消費型增值稅會直接影響煤炭企業新增設備投資現金流出量，主要表現在以下幾點：

一、設備的進項稅額可以直接從當期的銷項稅額中進行抵扣，減少了企業的當期應納的增值稅額，增加了企業的現金流出量；

二、企業應納的增值稅額的減少，減少了企業的城建稅和教育費附加，從而減少了企業的現金流出量；

三、自2009年施行新的稅收政策后，企業已有的設備以不含稅額入賬，使企業每年的計提累計折舊減少,假設銷售額不變，企業的利潤有所增加，交的交企業所得稅也將有所增加，從而增加企業的現金流出量。

煤炭增值稅由以前的13%恢復到17%，使煤炭企業增值稅率提高了4個百分點，這

會直接影響煤炭企業的現金流出量，主要表現在以下幾點：

一、增值稅率的提高，增加了企業應納的增值稅額，從而使企業現金流出量有所增加；

二、企業應納的增值稅額增加，增加了企業的城建稅和教育費附加，從而使企業的現金流出量有所增加；

三、如若煤炭價格不變，增值稅率的提高，企業應納的增值稅額增加，會導致企業的實際收入額減少，減少了企業的的總利潤，從而使企業的現金流出量有所減少。

通過以上兩個方面、六種可能的對比分析我們不難發現，煤炭行業的最終現金流通數與企業這六個方面都有著極大的聯系。而且由于煤炭行業的增值稅率增加使得它應納的增值稅額與原來相比大大提高，這樣一來，煤炭行業的現金流通量比原來加大。

3.增值稅改革下煤炭企業的發展方向

3.1對煤炭企業進行資源整合并重組

目前，我國煤炭行業屬于改制階段，對煤炭企業的資源整合重組是未來的一個發展方向，在堅持上大、改中、關小與淘汰落后的機制下去煤炭企業進行資源整合重組，用先進的技術和工藝，推進并加快標準現代化煤礦的建設，最終實現煤炭生產的信息化、機械化、規模化、集約化。

在煤炭企業的改制過程中，企業需要添加大量的新設備，增值稅轉型改革前，購入的設備的進項稅額不能抵扣，加大了企業的購置成本，降低了企業的利潤。增值稅轉型改革后，這些影響會有所減小。實現了煤炭企業的集約化，推進了煤炭企業的發展與升級。

3.2提升人員素質保證煤炭企業安全發展

目前，對于我國的煤炭行業，在硬件上機械化沒有完全的開展，而且在井下人員密度過大，人員素質參差不齊。煤炭企業的基層管理人員，大多是從職員中選拔上來的，雖然他們有豐富的工作經驗，但是他們沒有科學的管理經驗，在管理經驗上的不足會使他們與職員的溝通中有所欠缺。

所以，在我國增值稅轉型改革后，煤炭企業應該找出有利條件，進行設備投資，使煤炭企業能夠實現機械化開采，提高人員素質，特別是對于管理人員。一個好的管理層，是要善于與職員進行溝通協作的，這樣才能使職員穩定情緒、安心工作，有效的減少了事故的發生，為企業創造了效益，對煤炭企業的安全發展具有重大的意義。

3.3尋求綠色低碳經濟之路

煤炭企業既是產能大戶又是耗能大戶，從另個方面分析，煤炭企業的耗能越大，對低碳經濟的開發潛能就越大。針對我國當前的社會經濟體制，低碳經濟之路對于煤炭企業的發展具有重要意義。

煤炭企業開展綠色低碳經濟之路，對于企業而言是任重而道遠的，但這同時是煤炭企業未來的發展方向。具體要求就是開發資源而不破壞資源，向集約化、規模化方向發展；依托資源而不依賴資源，通過對產業、結構進行調整，使煤炭企業的經濟發展之路更健康。

總結：隨著我國社會經濟的逐步發展，煤炭企業“多、小、散、亂”的落后經濟局面已經不適合當今社會的發展，資源整合并重組、企業機械化開采是煤炭企業的發展趨勢，加上增值稅轉型改革，更是對煤炭企業有了更高的要求，用先進的技術和工藝，推進并加快標準現代化煤礦的建設，最終實現煤炭生產的信息化、機械化、規模化、集約化。

參考文獻：

[1]李秋嬋.增值稅轉型的效應分析及其意義[J].西南農業大學學報(社會科學版),2010,1.[2]李向琴等.增值稅轉型對煤炭企業影響及對策[J].煤炭經濟研究,2011,2.[3]陳華.淺談增值稅的轉型對煤炭企業的影響[J].現代經濟信息,2010,5.[4]岳天中.增值稅轉型對煤炭企業的影響及政策建議[J].華章,2011,8.[5]鄧志宇.淺析增值稅轉型改革對企業的的影響[J].財經界,2010,2.

第三篇：芻議增值稅轉型對煤炭企業的影響及對策

芻議增值稅轉型對煤炭企業的影響及對策

摘要2008年國家出臺《中華人民共和國增值稅暫時行條例》和《中華人民共和國增值稅暫時行條例實施細則》，并自2009年1月1日起執行。本文討論了增值稅政策的變化對煤炭企業產生的巨大影響，并提出了對策及建議，以期有助于煤炭行業的健康、全同發展。

關鍵詞增值稅轉型煤炭企業影響建議

煤炭工業是我國重要的資源性基礎產業，稅收制度對煤炭工業的健康發展具有重要作用。2009年1月1日起，全國范圍實施增值稅轉型改革，煤炭增值稅由以前的13%恢復到17%。本文擬對增值稅轉型后對煤炭企業造成的影響進行分析，并提出相應的建議。

一、增值稅轉型后對煤炭企業造成的影響

（一）增值稅負擔過重點，導致總體稅負偏高

2009年增值稅改革之前，煤炭企業稅收制度執行1994年稅制改革時建立的以增值稅為主體的稅制體系，1994年稅制改革時，將煤炭銷售3%的產品稅改為13%的增值稅，煤炭企業稅負大幅度提高。國家為扶持煤炭企業的發展，實施了超稅負適當定額返還的辦法，即增值稅超過稅改前的稅負先征后返。返還辦法規定以1993的產品稅為基礎，超過產品稅的部分，由國家定額適當返還給原煤炭部，再由其根據煤炭企業的實際情況進行分配，緩解了企業增值稅稅負劇增所造成的困境，但煤炭企業增值稅實際負擔仍高于其他行業1-2倍。

1998年煤礦企業管理體制變更后。各省大幅度減少和終止了煤礦企業增值稅返還的額度，使煤炭企業實際繳納的企業增值稅竟然是稅改前的三倍多，使國家對煤炭企業稅負不增加的承諾流于空談。進一步拉大了與其他行業稅負水平的距離，造成煤炭企業稅收負擔過重。

（二）進一步加重煤炭企業的困難

美國次貸危機引發了全球的金融危機，對實體經濟的影響逐步顯現，能源需求減少，煤炭價格下跌。煤炭企業效益降低。在這種情況下，受市場供求關系的影響，煤炭下游行業很難接受含稅價格的上漲，其增加的稅負無法轉嫁給購買者，煤炭企業不得不自己負擔這4%的增值稅提高帶來的利潤壓縮。經測算，這給煤炭企業帶來了15—30元/噸的成本增加，成本壓力進一步加大。

（三）不利于煤炭工業的健康持續發展

煤炭是我國重要的基礎能源和原料，在國民經濟中具有重要的戰略地位。我國煤炭資源相對豐富，但資源賦存條件復雜，開采投入大、成本高、安全性差。我國經濟發展處于重化

工階段，是以礦產資源為支撐的。世界上石油、鐵礦粉、氧化鋁等礦產資源價格飛漲，主要是針對中國以此扼制中國振興步伐。長期以來，我國對煤炭實行低稅收和低價格政策，對促進我國加工制造業的發展和增強世界市場競爭力發揮了重要作用。

但由于政策等方面的原因，我國煤炭行業投入嚴重不足，職工工資水平明顯低于其他行業，與高危行業和臟累苦險的工作環境極不相稱，導致煤礦招工難、招生難，產品結構不合理、科技水平低、安全事故多發、歷史遺留問題較多等問題突出。在目前受金融危機影響、煤炭企業效益下降的情況下，再承擔如此重的稅負，對行業的發展十分不利，部分煤炭企業將重新陷入困境。煤炭企業效益降低，又會導致安全投入減少，資源環境投入減少，形成新的惡性循環。不僅使煤炭企業雪上加霜，而且會導致煤炭工業長期不振或煤炭價格高筑，對煤炭工業和整個國民經濟的長遠發展是不利的。

二、筆者對上述不利影響所提出的應對措施

綜上所述，面對嚴峻的煤炭經濟形勢，現行的增值稅改革措施對煤炭行業而言無疑是不利的，為促進煤炭行業健康全面發展，特提出以下建議以供參考：

（一）借鑒美國、加拿大、英國等國家實行的礦業保護政策，促進煤炭行業健康發展 礦業活動具有高風險性，許多發達經濟國家在礦業稅收制度中都給予諸多的優惠，允許礦業活動能產生比其他風險較低行業更高的收益率。例如美國、加拿大、英國、瑞典等國家都對礦業實行保護政策，不征收資源稅和資源補償費，只收企業所得稅和權利金（采礦稅）。而我國增值稅、資源稅、資源補償費和占稅費負擔總額的80%-90%，其中增值稅一般占60%左右，資源稅和資源補償費為6%-15%。礦業賦稅過重以及許多不合理的因素導致企業盲目追求眼前利益，亂采濫掘、采富棄貧、浪費資源等。因此，我們應該借鑒發達國家的經驗。對煤炭產品降低增值稅率或者不征收增值稅務，以保護煤炭企業的健康發展。

（二）研究建立符合科學發展觀和煤礦企業實際的稅費體系，合理界定抵扣范圍

由于沒有考慮煤炭資源無償使用而沒有原料成本、塌補費不符合進項稅抵扣條件等行業成本特點，造成進項稅抵扣額太少，煤礦的增值稅負擔大幅度提高。針對這樣的情況，應研究以資產化的礦權作進項稅額抵扣問題，將無法取得增值稅發票的“大自然”成本——土地塌陷補償費、青苗補償費、征地遷村費、探礦權價款、采礦權價款、“三廢一沉”治理等，比照交通運輸費或采購農產品等進行定率抵扣，這不僅有利于公平煤炭企業的稅負，而且有利于提高煤炭企業開展環境恢復治理的積極性。

（三）進一步完善煤炭進出口稅制

由于煤炭進出口關稅政策不盡合理，造成國內外煤炭企業不能平等競爭。2003年起，國家逐步調整煤炭出口關稅政策，從煤炭出口退稅13%，逐步降低退稅率，直到2006年9月取消煤炭出口退稅、2006年11月加征5%的煤炭出口關稅。因為我國煤炭資源分布不均，東南沿海當前從澳大利亞和東盟國家進口煤炭，比從我國西部轉運煤炭更經濟合理；我國北部地區煤炭出口日本、韓國等遠東地區比轉運到我國東南沿海地區更經濟合理。因此，應進一步完善煤炭進出口稅制，增強我國煤炭企業充分利用國內外兩個市場的能力。對我國稀缺煤種出口征收5%的關稅，其他煤種出口實行零關稅。對煤炭進口實行零關稅，對進口高硫、高灰煤炭加征5%的關稅。

（四）研究制定煤炭企業所得稅優惠政策

我國稅收優惠政策的取向將逐步由區域性傾斜向產業性傾斜轉變，按照國家產業政策對能源和原材料等基礎產業、高新技術企業、先進技術企業以及其他亟需鼓勵發展的產業給予不同程度的稅收優惠政策。從煤炭企業的實際情況出發，按照新的《企業所得稅法》和煤炭產業政策，研究制定煤炭企業具體的稅收優惠政策。既要對過去的有關煤炭企業稅收優惠的政策進行全面的清理，明確哪些政策應該保留和完善。又要按照新稅法、新形勢的要求制定新的優惠政策。

1、合理確定稅前扣除辦法，除國家具體明確規定不可扣除的項目外，均允許扣除。以保證政策的一致性和可操作性。如按規定提取的煤礦維簡費、安全生產費用、轉產資金、礦區生態環境治理恢復保證金和煤礦井下艱苦崗位津貼等，都屬于稅前扣除項目。

2、完善煤炭企業綜合利用資源，發展循環經濟，發展多種經營，安置企業富余人員，投資城鎮公用基礎設施，興辦職工生活福利事業等優惠政策。

3、建立煤炭資源折耗補貼制度，按照大型煤炭企業資源折耗程度。按照應攤銷礦業權價款的50%抵免企業所得稅額，用于增加新的煤炭資源，促進煤炭工業可持續發展和長期穩定供應。這是完善稅收優惠政策的關鍵。筆者建議有關部門對此組織專題研究。

第四篇：淺析增值稅轉型改革對企業技術創新的影響

淺析增值稅轉型改革對企業技術創新的影響 摘要：2009年開始實施的增值稅轉型改革對于鼓勵企業技術創新、加速技術改造具有深遠的戰略意義。文章從增值稅轉型的主要內容及對企業技術創新的影響機理出發，初步分析了增值稅轉型改革對于不同行業、不同地區、不同所有制、不同規模、處于企業生命周期的不同階段的企業技術創新的影響。關鍵詞：增值稅轉型；技術創新；經濟影響

中圖分類號：F127文獻標識碼：A

2008年11月5日的國務院常務會議決定，從2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革。這不僅是中央應對世界經濟危機、進一步擴大內需、促進經濟平衡較快增長的重大決策，而且對于鼓勵企業加強技術創新、加速技術改造也具有十分深遠的戰略意義。

1我國增值稅轉型改革的內涵、背景及主要內容

1．1增值稅轉型的內涵

所謂增值稅轉型改革是指將目前實行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。我國目前征收的生產型增值稅，是指當征收增值稅時，不允許扣除外購固定資產所含的增值稅進項稅金。目前世界上絕大多數征收增值稅的國家都實行消費型增值稅，只有我國和印度尼西亞等少數國家實行生產型增值稅。所謂消費型增值稅是指在征收增值稅時，允許企業將外購的固定資產所含增值稅進項稅金一次性全部扣除。

1．2我國實行增值稅轉型的背景

增值稅是我國的第一大稅種，增值稅收入大約占全部稅收收入的30％以上。我國現行的生產型增值稅始于1994年分稅制改革。當時，為了從根本上扭轉財政收入占GDP比例不斷下滑、中央財政占整個財政收入不斷下滑的局面，我國政府果斷推出了生產型增值稅改革，并將其作為中央與地方共享稅。生產型增值稅因進項稅額扣除范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費型增值稅能取得更多的財政收入，對于確保財政收入增長具有重要意義。生產型增值稅在隨后的十多年實踐也充分證明其對于確保財政收入穩定增長、確保中央財政收入比例穩步提高的基礎性作用。但是，生產型增值稅在運行過程中也暴露出一系列內在的問題：一是納稅人購進固定資產所含的稅款不予以抵扣，造成投資就要納稅、多投資多納稅，不利于鼓勵投資及加速經濟發展；二是由于行業之間、企業之間的資本有機構成不同，需要大量固定資產投資的基礎行業、裝備制造業、重化工業和高技術產業由于投資的稅負偏重，不利于這些行業的資本積累和產業發展；三是不利于提高國內產品的競爭力。生產型增值稅導致對進口產品征稅不足、對出口產品退稅不足，既不利于國內產品開拓國際國內市場，也不利于擴大進口替代；四是不利于公平內外資企業增值稅稅負。由于外商投資企業在投資總額內購買國產設備準予退還已繳納的增值稅，對部分進口設備實行免征進口環節增值稅，實際上給予外商投資企業以消費型增值稅待遇，從而使內資企業和國產設備處于不利的競爭地位；五是不利于稅收管理成本的降低。實行生產型增值稅，企業必須將可抵扣的購進貨物與不可抵扣的貨物分開，不僅計算復雜，也增加了稅務部門的征收成本，提高了納稅人的奉行成本。

為了加快東北老工業振興，消除重復征稅因素，刺激投資，拉動內需并推動經濟結構調整，我國政府決定從2004年7月1日起在東北地區部分行業試點增值稅轉型。允許東北地區經過認定的從事裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業的增值稅一般納稅人，以及經財政部、國家稅務總局批準的從事軍品和高新技術產品生產的企業可以按規定抵扣通過購進等方式取得的固定資產所含進項稅金，但不包括能源、電力等在東北地區具有重要地位的基礎行業和部分投資過快增長行業。東北地區的增值稅抵押辦法采取的是增量抵扣政策，即僅為固定資產的增量部分實行抵扣，這樣就避免出現由于全額抵扣所導致的中央和地方財政收入的大幅下降和部分行業投資過熱問題。增值稅轉型實施四年多來，東北地區國有資產投資得到較快增長，以遼寧省為例，全省2003--2007年完成全社會固定資產投資分別為2082.5億元、2980.5億元、4204.4億元、5689億元、7435億元，同比增速分別為29.7％、43.1％、40.1％、37.3％、30.7％，投資增速遠遠超過全國平均水平。冶金、裝備制造業等行業的技術改造和鞍鋼、一汽、大連重工等一大批大型國有企業自主創新能力得到明顯加強。東北增值稅改革的初步成功，使得中央政府下決心從2007年7月1日起，中部地區26個老工業基地城市也實施增值稅轉型試點。

與東北增值稅改革相比，中部城市的增值稅改革進一步突出了對高新技術產業的關注。《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》明確規定：實行擴大增值稅抵扣范圍試點的高新技術產業企業，必須是符合科技部《國家高新技術產業開發區高新技術企業認定條件和辦法》和《國家高新技術產業開發區外高新技術企業認定條件和辦法》文件規定的高新技術范圍并符合其他認定條件，取得省級科技部門頒發的高新技術企業證書，以及生產的產品屬于《科技部、財政部、國家稅務總局關于發布(中國高新技術產品目錄)的通知》范圍的納稅人。2008年7月1日，增值稅轉型改革試點范圍擴大到內蒙古自治區東部五個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區。

1.3本次增值稅轉型改革的主要內容

新一輪增值稅轉型改革的主要內容有以下七項：一是允許全國范圍內(不分地區和行業)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。從而將原來只在東北、中部地區及蒙東和四川地震災區部分城市和部分行業開展的增值稅轉型試點推廣到全國所有地區及行業。為了保證增值稅轉型改革對擴大內需的積極效用，轉型改革后企業抵扣設備進項稅額時不再受其是否有應交增值稅增量的限制；二是為堵塞因轉型可能會帶來的一些稅收漏洞，修訂后的《增值稅條例》規定，與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品(如小汽車、游艇、摩托車等)和房屋等不動產投資所含的進項稅額，不得予以抵扣；三是為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，降低小規模納稅人的征收率，將從事工業的小規模納稅人的征收率(6％)和從事商業的小規模納稅人的征收率(4％)統一降至3％；四是補充了有關農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規定；五是為了促進資源節約和環境保護，將金屬礦和非金屬礦產品增值稅稅率從13％恢復到17％；六是相應地取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；七是為了銜接好增值稅、消費稅和營業稅的納稅申報期限，將增值稅納稅申報期限從10日延長至15日。

2增值稅轉型對企業技術創新的影響機理

消費型增值稅的實施對于增強我國企業技術創新具有深遠意義，消費型增值稅對企業技術創新的影響主要是通過以下幾個方面得以實現：

一是降低企業宏觀稅負水平，改善財務狀況，增加企業技術創新和技術投入的資金實力。自1998年以來，中國的稅收增速遠遠快于同期經濟增速，兩者之比(稅收彈性系數)一路攀高至2007年的2.72，這種情況發生在一個整體稅制呈累退性的國家中(理論上說稅收彈性系數應該小于1)足以說明其稅收增速長期處于超常狀態。稅負過高、增長過快在很大程度上削弱了企業技術創新和技術改造的實力。而本輪的增值稅改革則為在保持稅率不變的情況下，減輕企業稅負水平提供難得的機會。按照國家稅務總局的預計，考慮了企業增值稅減收和企業所得稅增收的雙重因素，實施增值稅轉型改革將使企業減輕稅負達1200億元；二是通過降低企業更新技術裝備和開展技術創新的成本，促進高新技術產業及先進制造業的發展。企業在技術創新過程的實驗、小試、中試和批量化生產有賴于大量先進實驗設備、器具、器材的投入，實行消費型增值稅后，研發設備投入的進項稅款可以抵扣，且這一抵扣通常會高于退稅額，從而降低了企業研發的實際成本，有利于提升企業研發的積極性和主動性。增值稅轉型將刺激企業增加對先進技術裝備與配套投資，并使企業對先進裝備的投資周期明顯縮短；三是通過實現國產設備與進口設備的平等競爭，促進我國自主創新裝備的實際應用并擴大替代進口。增值稅轉型改革使國產裝備制造商與國外設備廠商處于平等的競爭對位，而取消對進口設備的免稅政策，更有利于國產設備替代進口，對于加速我國自主研發、加快國產設備的產業化和市場化進程、振興裝備制造業具有里程碑意義；四是促進資源節約型和環境友好型技術的研

發。由于本次增值稅改革提高了金屬及非金屬礦產品的增值稅稅率，進而間接地推升了資源性產品價格，這將有助于產業界加大對資源節約型及環境友好型技術的研發；五是通過減輕廣大中小企業的稅負水平，促進中小企業的技術創新。本次增值稅轉型改革，大幅度減輕了小規模納稅人的稅負，提高了中小企業的盈利水平，使中小企業能夠具有更多財力從事技術開發和技術引進，提高中小企業的自主創新能力。3增值稅轉型對企業技術創新的主要影響分析

盡管本輪增值稅改革出臺的時機正處于世界經濟危機大爆發、國內外宏觀經濟形勢極為嚴峻、國內經濟增長遇到前所未有挑戰的危急時刻，要準確地預測和評價增值稅轉型改革對于我國企業技術創新的影響存在很大的不確定性，但先期推出的東北三省、蒙東地區及中部省區26個城市的增值稅轉型改革實踐已經在很大程度上揭示了這一改革對中國企業技術創新未來基本走向的影響方式。

3．1對不同行業技術創新的影響

本次增值稅轉型改革對于不同行業技術創新的影響程度主要受到行業更新改造投資規模的大小、企業規模結構、行業技術及主要裝備發展速度、行業核心技術的自主程度和主要技術設備的國產化程度、研發投入當中設備投入所占比例、行業的所有制結構、行業整體所處的景氣周期、行業的市場結構和競爭程度等多種因素的影響與制約。從理論上講資本和技術密集型企業的基礎行業和高科技企業受益較大，而勞動密集型的加工工業受益較少。但由于許多高科技企業的主要研發投入為無法抵扣的人力成本投入而不是設備投入，因此，在東北地區的增值稅轉型改革中，收益最多的是那些資本密集程度較高同時產品附加值較低的傳統行業和勞動與技術雙密集的高新技術產業，而并非軟件等單純的技術密集型高新技術產業。但增值稅轉型改革對相關行業加大技術改選力度的鼓勵，將相應增加對高新技術生產設備的市場需求，由此使高新技術產業間接受益。采礦業、石油加工、醫藥制造、化工、鋼鐵、有色、交通運輸設備、電氣設備制造、通信設備及計算機制造、儀器儀表、電力電氣等處于行業技術高速成長階段、市場競爭激烈、行業技術自主化和主要設備國產化程度低、行業整體不景氣的、國內企業市場占有率低的資本密集型行業，其行業技術創新將會從本次增值稅轉型改革受益較多。而農副產品加工業、食品制造業、紡織業、家具制造業等傳統的勞動密集型輕紡工業的技術創新則受益較少。由于裝備制造業、電子信息產業和石油化工等高加工度的制造業也正是當前制約我國產業技術進步和產業結構升級的關鍵行業，增值稅轉型改革對于加速我國產業技術升級進程、推進以信息化帶動工業化、走新型工業化道路戰略的實施具有重要意義。

3．2對不同所有制企業技術創新的影響

本次增值稅轉型改革對不同所有制企業技術創新的影響主要取決于各類所有制企業的行業結構、資本結構、技術結構、企業規模結構、整體發展速度等因素。相對而言，主要集中于基礎產業、高新技術產業、戰略性產業和大企業比例較高，資本有機構成較高、守法程度最高的國有企業將從增值稅轉型改革中受益最多。國有企業既得益于稅負水平的降低，也得益于競爭環境的優化；其次是集體企業、股份制企業和私營企業，而主要投資于服務業和輕工業的港澳臺企業受益相對較少。外商投資企業的情況則可能有較大分化，外商合資和外商合作企業應該好于外商獨資企業，主要面向海外市場的外商投資企業要好于主要面向國內市場的外商投資企業。但就總體而言，增值稅轉型改革對內資企業的技術創新影響要遠遠好于外資投資企業。

3．3對不同規模企業技術創新的影響

本次增值稅轉型改革對于各類企業技術創新的影響總體上是正面的，大中型企業可以從允許采購設備進項稅額的抵扣中獲益，而小規模納稅人也可以從稅率下調中獲益。但對于不同規模企業技術創新的影響程度則會因行業、企業、技術裝備及技術進步狀況等多種因素而異。由于大型企業多集中在冶金、鋼鐵、裝備制造等資本密集型制造業，因此，大型企業從增值稅轉型改革中的收益會比較高。而中小企業則既可能是勞動密集型的制造業，也可能是技術密集型的高技術企業，從增值稅轉型改革中獲利程度要明顯小于大

企業。

3．4對不同地區企業技術創新的影響

由于不同地區的產業結構、所有制結構、企業規模結構、技術結構等不盡相同，增值稅轉型改革對不同地區技術創新的影響也會有一定的差異。從東北及中部地區的增值稅轉型改革的實踐看，實施增值稅轉型改革將更加有利于以資本密集型產業見長的東北、華中、西南、西北等老工業基地，而對于華南、華東等以加工工業為主的新工業基地的收益相對會少于老工業基地。大企業集中的大中城市的受益程度要遠遠高于小城鎮。

3．5對處于企業生命周期不同階段的企業技術創新影響

企業生命周期理論揭示了企業發展從孕育、生存、發展、成熟到衰落、蛻變的過程，增值稅轉型改革對于處于企業生命周期的不同階段的企業也必將產生不同的影響。處于孕育期的企業通常需要進行大量的設備投資活動，因此，增值稅轉型改革可以有效地幫助處于孕育期企業加強技術基礎和裝備基礎的形成，增強其研發活動的后勁；處于求生存期的企業，由于此階段的企業實力相對較弱，發展波動大，投資幅度小，因此增值稅轉型對于此階段的企業的技術創新影響較小；處于高速發展期的企業往往需要通過大量的投資改進技術裝備、開展研發活動，因此增值稅轉型改革對于處于此階段的企業會有較高收益；對于處于成熟期的企業，企業經營已經進入平穩階段，裝備投資及技術改造的活動明顯下降，增值稅改革對于處于此階段企業的技術創新影響較小；處于衰落期的企業投資活動大幅萎縮，也無法從增值稅轉型改革中獲準；處于蛻變期的企業，往往需要大幅度增加新技術裝備的投資以獲得革命性的、脫胎換骨的變化，其技術創新活動從增值稅轉型改革中受益一定較多。

3．6對企業技術創新方式選擇的影響

本輪增值稅轉型將改變技術引進與自主創新的成本對比，對于企業技術創新方式的選擇將產生導向性影響。一方面，由于增值稅轉型改革降低了企業自主創新的設備投入成本、縮短了技術設備的投資回收期，使企業選擇自主創新的收益增加。另一方面，增值稅轉型改革取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，提高了企業技術引進的成本。這“一升一降”必須導致企業今后在技術發展路徑的選擇上更加傾向于自主創新而不是技術引進。但是，由于增值稅轉型改革降低了技術開發設備的投入成本，而對于技術開發中的人工成本則沒有影響，因此，增值稅轉型改革將在一定程度上對企業選擇節約勞動型技術發展路線還是選擇節約資本型技術發展路線時傾向于后者而不是前者，這在可能會對企業技術創新帶來一些干擾。

4結論

增值稅轉型改革是一項對中國現實及未來經濟發展具有深遠影響的重大改革，也必將對企業技術創新行為產生重大影響。增值稅轉型改革對于企業技術創新行為的影響主要是通過提高了企業的整體盈利水平和投資能力、降低了企業技術裝備購入成本、消除了采用國產裝備與購入進口裝備的稅負差異、提高企業開發資源節約型和環境友好型技術的收益率、縮小大中型企業與小企業技術創新的收益差距等途徑來促進企業技術創新。

增值稅轉型改革對于不同企業的影響也不盡相同，增值稅轉型對于資本密集且附加值較低的行業最為有利，對于勞動密集型和人工成本相對較高的高技術企業的技術創新則獲益較小；增值稅轉型改革對于內資企業(特別是國有企業)技術創新的益處最大，對于外商投資企業(特別外商獨資企業)的技術創新則可能會一定影響；增值稅轉型改革對于各種規模企業的技術創新都有益處，相對而言，對于投資能力較強的大中型企業的益處可能會優于小企業；增值稅轉型改革對于各類地區企業的技術創新都有益處，但收獲最大的可能是資本密集型企業比較集中的東北、華中、西北等老工業基地集中的省區，而對于華南、東南等新興工業基礎的好處要少于老工業基地，大城市的受益也遠遠高于中小城鎮；增值稅轉型改革對于處于企業孕育

期、高速成長期、蛻變期階段的企業開展技術創新的益處較多，但對于處于企業生存期、成熟期和衰落期階段的企業技術創新則收益較小；增值稅轉型改革還將促使企業更多地采購國產設備和國內技術實現替代進口設備和引進技術實現技術創新，但也會一定程度上影響節約勞動型的技術進步。

第五篇：增值稅轉型改革對我市財政收入的影響

增值稅轉型改革對我市財政收入的影響

漢中市財政局

增值稅在我國稅制中占有舉足輕重的地位，到2007年底，增值稅收入已占全國國稅收入的56％，占陜西省國稅收入的66.9％；占漢中市國稅收入的58％；隨著中國在世界經濟中的崛起，生產型增值稅對企業設備更新、擴大再生產、資源有效配置等方面的抑制也日漸凸顯。因此，為進一步給我國經濟和企業的健康發展提供空間，國務院決定自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業實施增值稅轉型改革。允許所有行業的企業增值稅一般納稅人抵扣其新購進機器設備所含的增值稅。為確保增值稅轉型改革在我市順利實施，同時，為積極應對因此項改革帶來的財政收入減少而影響到財政支出等問題，我們進行了專題調研，對有關情況進行了初步分析測算。

一、增值稅轉型對我市稅收及財政收入的影響分析

所謂增值稅轉型改革，其實質就是將我國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。即：在生產型增值稅稅制下，企業購買固定資產所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除，而實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。作為一項給納稅人減負的改革，增值稅改革從2004年7月起在東北地區“三省一市”的八個行業開始試點，2007年7月起又延伸到中部6省26個城市繼續試點，為改革推向全國不斷積累經驗。2008年以來，增值稅轉型試點范圍迅速擴大。先是內蒙古東部5盟市納入增值稅轉型試點范圍，繼而汶川地震受災嚴重地區除國家限制發展的特定行業外，所有行業納入增值稅轉型范圍。2009年1月1日，在全國范圍內推行增值稅轉型改革后，將會對我市企業起到一定的促進作用。

1.可增加企業利潤。增值稅稅基由生產型轉向消費型，可以降低增值稅稅負，直接增加企業當期增值稅進項稅額，減少企業的增值稅負擔，少交城建稅及教育費附加，增加企業現金流量，讓更多的資金留在企業。固定資產進項可以抵扣，減少了固定資產原值，減少了折舊，增加了企業在固定資產使用壽命期間的利潤。

2.擴大固定資產投資。長久以來，生產型增值稅一直是束縛企業更新改造和技術升級的重要障礙，企業創新和工藝進步比不上外資企業的原因有重要的一部分來自于生產型增值稅的限制和束縛。對于規模以上企業，實行消費型增值稅轉型后，由于購進固定資產的數額大，允許購進抵扣能夠明顯減輕規模較大企業的稅負，鼓勵技術改造，推動產品更新換代，促進企業生產率的提高，繼而形成的引導效應能鼓勵資本的后續投入，形成良性循環。

3.促進產業結構的優化升級。增值稅轉型帶來的稅收收益，會降低設備采購企業的購買成本，從而促進設備生產企業的銷售增長，將對設備生產企業的銷售數量、定價等方面造成影響。企業產品成本的降低，不僅有利于企業擴大資本積累、增強企業產品在市場上的競爭能力、增強對出口產品的拉動作用，而且將引導企業資金投向高新技術產業以及附加值高的產品，從而促進產業結構的優化升級，增強我市產品的競爭力。

但從近期看，由于抵扣進項稅額較多，在保持稅率不變的情況下，會對全市稅收總量產生一定的影響。

（一）對稅收收入的影響

消費型增值稅是以全社會固定資產投資（包括基本建設投資和更新改造投

資）中的設備工具、器具購置投資的增加額為基準的。按照漢中市2009年國民經濟和社會發展計劃中全社會固定資產投資計劃，第二產業預計固定資產投資約56億元，按購進的機器設備等固定資產占固定資產總投資的40％計算，2009年固定資產投資中的設備工具、器具購置投資的增加額為224000萬元。下面就增值稅轉型后對稅收和財政收入的影響逐一進行具體分析。

1.對增值稅收入的影響

從消費型增值稅來看，允許抵扣的固定資產所含進項稅金計算公式為：新增固定資產投資額÷（1＋17％）×17％，這樣，2009年我市增值稅收入減少額約為：224000÷（1＋17％）×17％＝32547（萬元）（由于轉型改革從今年開始，因此2009年投資額即為增加額）。

2.對城市維護建設稅和教育費附加的影響

根據現行稅收政策，凡交納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人都必須交納城建稅和教育費附加，其計算公式為：

應交城建稅、教育費附加＝（應繳增值稅＋應繳消費稅＋應繳營業稅）×適用稅（征收）率（我市城建稅稅率為6％、教育費附加征收率為3％）。

因此，轉型后，城建稅、教育費附加的減少數額為：32547×（6％＋3％）＝2929萬元。

3.對企業所得稅收入的影響

轉型對企業所得稅的影響：一是由于轉型后固定資產價格由原來的含稅價變為不含稅價，使得原值減小，計提折舊額下降，從而使企業所得稅的稅前扣除縮小，帶來企業所得稅的增長。二是由于轉型造成城市維護建設稅和教育費附加減收，進而減少企業所得稅稅前扣除，帶來企業所得稅增收。計算公式是：折舊額的減少對企業所得稅的影響＝可抵扣固定資產所含進項稅額÷折舊年限×企業所得稅稅率

城建稅和教育費附加的減少對企業所得稅的影響＝減少的城建稅和教育費附加×企業所得稅稅率

假定固定資產的折舊年限為10年，2009年對我市企業所得稅的影響數額（增收額）為：32547÷10×25％＋2929×25％＝1546（萬元）

4.小規模納稅人增值稅征收率的下調對增值稅的影響

作為增值稅轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人征收率由6%或4%統一調低至3%，以2007年小規模納稅人納稅數為基礎，按照近兩年工業與商業小規模納稅人25%和15％的增值稅增幅推算，2009年因為小規模納稅人增值稅征收率的下調將減少增值稅3434萬元。

因此，增值稅轉型使我市2009年稅收減少35981萬元，地方財政收入減少8007萬元。

2009年增值稅轉型后中央與地方財政收入的減少額分別為：

中央財政收入減少：32547×75％－1546×60％＝23482（萬元）。

地方財政收入減少：32547×17.5％＋2929－1546×40％＝8007（萬元）。根據上述分析，我們不難得出這樣的結論：增值稅轉型對漢中財政收入必然會產生一定影響，使財政收入總體有所下降，但減幅不大，對漢中市財政收入影響表現得不是特別明顯，而且隨著時間的推移，這種下降幅度會逐步變小。加之目前，全國的稅收形勢看好，稅收收入增加較多，其中增值稅的增長形勢也較好，這種增收態勢還會持續下去，即使增值稅轉型會出現暫時性短收，但轉型

后，一方面可減少稅收負擔，增加企業經營利潤，企業所得稅會有所增加，也不致影響財政平衡； 另一方面，增值稅存量資產抵扣政策陸續到期，可增加增值稅稅收收入。再者，轉型后的增值稅將會刺激投資，以此帶來經濟規模的擴大也會帶來其他方面稅收的增加。

二、對策及建議

一是進一步加強增值稅的征收管理，從加強征管中增收，為增值稅轉型改革過渡期中的財政增收創造條件。

二是加大增值稅由生產型轉為消費型后對財政減收影響宣傳力度，使人們了解、支持財政工作。

三是強化預算管理，從細化預算管理入手，視財力，科學規范編制預算。四是著力優化支出結構，嚴控財政供養人員，堅決壓縮一般性支出，努力降低政府運行成本。

五是加大非稅收入管理力度，增強政府宏觀調控能力，優化經濟發展環境。六是協調稅收征管部門，提高稅收征管水平，盡最大努力降低或減緩增值稅轉型后對財政工作的壓力。

參考文獻

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2.孟頡：增值稅轉型及其影響探究（稅務研究2007）

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