第一篇：論增值稅轉型改革

論增值稅轉型改革

2012-6-25 9:8 趙露露 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

摘要：文章主要研究了增值稅轉型的背景原因、具體的改革措施以及帶來的正負效應，旨在為增值稅研究作出貢獻。

關鍵詞：消費型增值稅；轉型；稅額

一、增值稅概述

增值稅是對商品和勞務交易征收并實行稅款抵扣制的一種流轉稅.，相對于傳統流轉稅而言它是一種新型流轉稅，和傳統流轉稅大不相同的是其從按營業額或交易額計算的稅額中，抵扣預先購進的商品或勞務中的已納稅額，以其余額為增值稅稅額。理論上說，增值稅是以企業從事生產經營活動所增加的價值額為對象征收的一種稅，從用途上看，增值額相當于勞動工資、資本利息、經營利潤和土地租金以及其他增值性質的項目之和。

二、我國增值稅轉型消費型增值稅原因

我國1994年稅制改革后開始全面實行增值稅制，當時處于穩定經濟的考慮，我國采用了生產型增值稅制，而這種稅制也確實發揮了積極的作用，一方面有力地保障了財政收入的穩定，另一方面也有效地控制了投資規模，防止了盲目投資。

資本積累是我國經濟增長的重要因素，但生產型增值稅并不利于資本積累。這是因為其對購進固定資產的進項稅額不予低扣，稅基教收入型和消費型增值稅而言要寬得多，這就意味著企業要多交稅，企業稅負的加重，稅后利潤就會減少，投入到企業擴大再生產的資本會相應減少，也就是企業的資本積累減少，從而影響到企業的生存與發展。

消費型增值稅對購入固定資產的進項稅額一次性扣除，相當于對企業投資進行提前補償，一方面提高了企業的資金周轉率，使企業能在更短的時間內回籠資金，為技術更新、產品換代的所需資金做充分準備。另一方面，也降低了企業設備更新、產品升級的成本，激發企業技術創新的熱情，使企業走上“以技術取勝”的發展道路，有利于我國產品競爭力的提高。

三、增值稅改革措施

第一，將現行的生產型增值稅向消費型增值稅轉換。我國生產型增值稅存在種種弊端，我國應采用消費型增值稅。我國已決定從2004年7月1日開始對東北地區的黑龍江省、吉林省、遼林省和大連市從事裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業產品生產為主的一般納稅人的新投入的固定資產所含有的已納增值稅額，在當期新增增值稅的范圍內進行抵扣，這是我國增值稅由生產型向消費型轉換的一個良好的開始。

第二，擴大征稅范圍。我國現行的增值稅法規定，增值稅的征稅范圍是銷售、進口的貨物以及加工、修理修配的勞務。由于目前所實行的增值稅范圍較窄，破壞了增值征收鏈條的連續性。加大增值稅的征稅范圍，可以使得增值稅的征收鏈條更為連續，也有利于國家對增值稅的征收管理。

第三，改變現有的對小規模納稅人的待遇。按我國目前稅法的規定，對于不符合一般納稅人確認條件的企業和個人，只能作為小規模納稅人，按其銷售額的4%或6%的征收率征收增值稅，而且銷售時不可開具增值稅專用發票，只能由稅務機關代開增值稅專用發票，這極大地限制了小規模納稅人與一般納稅人開展正常的經營活動，不利于小規模納稅人的發展。因此，放寬一般納稅人的確認條件，使大多數企業都可以享受一般納稅人的待遇，一方面可以促進小企業的發展，另一方面，也有利于國家采取同樣的政策對企業進行稅收管理。

四、增值稅轉型后的效應分析

（一）正效應

1.增收企業所得稅的效應。由于企業減少了增值稅應納稅額，而城市維護建設稅和教育附加都是以企業繳納的增值稅稅額作為計稅依據的，所以企業相應少繳納城市維護建設稅和教育附加。而折舊、城市維護建設稅和教育費附加都是企業所得稅前的扣除項目，這些扣除項目減少，意味著企業所得稅前利潤的增加，而在企業所得稅稅率保持不變的前提下，企業應該繳納的企業所得稅就相應增加。

2.拉動投資的效應。消費型增值稅的一個重要作用就是推進投資。消費型增值稅條件下，外購設備類固定資產的進項稅額可以一次全部抵扣，無疑對企業的投資起到了巨大的推動作用。同時，增值稅轉型后由于折舊、城市維護建設稅和教育附加的減少，使企業的利潤得到提高，企業有充裕的資金，為推進投資提供了前提條件。另外，由于利潤的增加，在相同投資的前提下，資本回報率相應提高，這為推進投資提供了原動力。

3.促進內外資企業稅負公平的效應。內外資企業享受的是統一的增值稅制度，但由于外商投資企業再購進設備時沒有包含進項增值稅，而內資企業購進的設備包含進項增值稅，從而使得內資企業比外資企業負擔更重的增值稅稅負，使內資企業在競爭中處于不利地位。轉型后外資企業進口設備免征增值稅和購買國產設備退還增值稅的政策停止執行。無論內資企業還是外資企業，都享受相同的增值稅政策，形成公平、統一的稅制環境。

（二）負效應

1.減少稅收收入的效應。增值稅轉型的最大特點是允許抵扣外購設備類固定資產的進項稅額，因此減少了增值稅應納稅額。由于城市維護建設稅和教育附加的計稅依據是企業繳納的增值稅稅額，所以城市維護建設稅和教育費附加也隨著增值稅應納稅額的減少相應減少。

2.加劇資源緊張的效應。增值稅轉型后明顯地會刺激企業投資，而這些投資又勢必要形成有效需求，有效需求當然會加大對自然資源的需求，從而加劇自然資源的緊張。

五、總結

通過以上分析，認識到由生產型轉變為消費型是我國增值稅稅制改革的必然，稅制改革是一個動態的系統工程，經濟環境發生一定程度的變化后，稅制也應該作出一定的調整，這樣才能適應于環境，為我國經濟發展作出最大的貢獻。

第二篇：增值稅轉型改革文件

增值稅轉型改革文件

財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令50號）的規定和國務院的有關精神，為做好相關增值稅政策規定的銜接，加強征收管理，現將部分貨物適用增值稅稅率和實行增值稅簡易征收辦法的有關事項明確如下：

一、下列貨物繼續適用13%的增值稅稅率：

（一）農產品。

農產品，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續按照《財政部國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現行相關規定執行。

（二）音像制品。

音像制品，是指正式出版的錄有內容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

（三）電子出版物。

電子出版物，是指以數字代碼方式，使用計算機應用程序，將圖文聲像等內容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態的磁、光、電等介質上，通過內嵌在計算機、手機、電子閱讀設備、電子顯示設備、數字音／視頻播放設備、電子游戲機、導航儀以及其他具有類似功能的設備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態和格式主要包括只讀光盤(CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍光只讀光盤 HD-DVD ROM和BD ROM)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤 CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍光光盤HD-DVD／R，BD-R)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤 DVD-RW、可擦寫藍光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤M0)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒)和各種存儲芯片。

（四）二甲醚。

二甲醚，是指化學分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規定執行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

2.小規模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（三）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位。

2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；

2.典當業銷售死當物品；

3.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

四、本通知自2009年1月1日起執行。《財政部國家稅務總局關于調整農業產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[財稅字（94）004號]、《財政部 國家稅務總局關于自來水征收增值稅問題的通知》

[（94）財稅字第014號]、《財政部 國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》[（94）財稅字第026號]第九條和第十條、《國家稅務總局關于印發〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發[1995]288號）附件第十條、《國家稅務總局關于調整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發[1998]122號）、《國家稅務總局關于縣以下小水電電力產品增值稅征稅問題的批復》（國稅函[1998]843號）、《國家稅務總局關于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發[2000]37號）、《財政部 國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）、《國家稅務總局關于自來水行業增值稅政策問題的通知》（國稅發[2002]56號）、《財政部 國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》（財稅[2006]153號）第一條、《國家稅務總局關于明確縣以下小型水力發電單位具體標準的批復》（國稅函[2006]47號）、《國家稅務總局關于商品混凝土征收增值稅有關問題的通知》（國稅函[2007]599號）、《財政部國家稅務總局關于二甲醚增值稅適用稅率問題的通知》（財稅[2008]72號）同時廢止。

第三篇：關于增值稅轉型改革的探討

稅法論文

關于增值稅轉型改革的探討

摘要：1994年稅制改革,由于考慮到當時的稅負水平,及抑制投資過熱問題,我國采取了生產型增值稅,這種人為擴大稅基的作法,在現階段逐步妨礙了經濟的持續增長。增值稅轉型(生產型增值稅轉為消費型增值稅)是一種必然選擇。文章就增值稅轉型中所遇到的一些問題進行了探討。

關鍵詞：消費型增值稅 生產型增值稅 增值稅轉型

增值稅是對生產、銷售商品或者提供勞務過程中實現的增值額征收的稅種。增值稅根據對納稅人所購入的固定資產價值的處理不同劃分為生產型、消費型、收入型三種類型。在世界上采用增值稅的130多個國家中,采用消費型的約占90%以上,而采用生產型的國家只有中國和印度尼西亞,采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等幾個國家。我國1994年推進稅制改革時，為了配合當時宏觀調控的需要，以及保持稅負的基本穩定，采用了生產型增值稅制，這對于抑制投資過熱、增加稅收收入發揮了重要作用。但是，隨著形勢的不斷發展，生產型增值稅的弊端愈益顯露。

一、我國現行增值稅制度弊端

（一）對外購資本的重復征稅

對于當期購入固定資產所含稅金不允許抵扣,將其分期計入產品成本中,最終轉入到銷項稅額的計稅依據銷售額中,其結果是該產品的銷項稅額中含有一部分增值稅,等于固定資產在購買時承擔了一道稅、征收增值稅時又課征了一道稅,從而產生了重復征稅, 貨物流轉次數越多,對已征稅款的重復征稅也就越嚴重。

（二）不利于參與國際競爭

我國采取的生產型增值稅,在出口退稅時,尚未包括為生產該商品而購買的固定資產所繳納的稅金,這樣就出現了對出口貨物的退稅不徹底,不可避免地影響我國的進出口貿易,給我國的對外貿易和經濟發展造成損失。我國從國外進口商品,由于國際上實行增值稅的大多數國家選擇的是消費型增值稅,出口退稅實行真正的零稅率,完全做到以不含稅價格進入我國市場。而我國國內產品卻有重復征稅的因素,這會使國外商品征收同樣稅率的增值稅會比國內同類產品負擔的增值稅低。即進口產品由于比國內產品少了這一筆“投資稅”,從而處于明顯的優勢競爭地位。在一進一出之間,給我國外貿和經濟發展帶來重大損失。

（三）影響技術進步和經濟結構的調整

由于購置機器設備等固定資產中所含增值稅不能抵扣，加重了企業負擔，影響企業投資的積極性。特別是影響企業向資本密集型和技術密集型產業及基礎產業投資的積極性，從而影響新技術的采用和經濟結構的調整。特別是抑制了資本有機構成較高的高新技術產業、裝備制造業等核心產業的發展，在一定程度上影響了增值稅中性作用的發揮。

二、我國增值稅轉型的原因

增值稅是對商品生產和流通中各環節的增值額進行征稅。按照增值稅對購進固定資產所含進項稅額扣除時間的不同，分為生產型、收入型和消費型。生產型對固定資產的增值稅不予抵扣；消費型允許對固定資產的增值稅進行一次性抵扣；收入型則是對固定資產當期實現的增值額征稅。目前，大多數國家都采用消費型增值稅。收入

第1頁

型增值稅實行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。

第四篇：論增值稅轉型改革對企業的影響

封面

論文題目：論增值稅轉型改革對企業的影響

指導教師：

院系名稱：國際會計金融學院

學科專業：財政稅收專業

完成日期：

摘要

1994年稅制改革實行了生產型增值稅，增值稅類型選擇適應了當時和財政的實際，為政府支出和宏觀經濟調控提供了有力的財力支持。但是隨著國民經濟戰略從限制非理性投資向擴大內需和提高經濟效率進行戰略轉移，增值稅由生產型向消費型轉型就成為公認的增值稅改革方向。我國已從2009年1月1日起全面實行增值稅轉型，這是我國稅制改革中的一項重大舉措。在全社會鼓勵投資和擴大內需的形勢下，它將為啟動中國經濟的新一輪增長，拉動宏觀經濟更上一個臺階提供必要的動力。那么，增值稅轉型究竟對企業財務有何影響，企業應如何抓住機遇促進發展，下面我將就這些問題談談我的一些粗淺的看法。關鍵詞：增值稅轉型；影響

目錄

第一章增值稅轉型的主要內容………………………1

第一節增值稅轉型的主要內容………………………………1

第二章增值稅轉型對企業的影響 ……………………2

第一節增值稅轉型對企業會計核算的影響 ……………………2

第二節增值稅轉型對企業投資的影響…………………………5

第三節增值稅轉型對企業市場行為的影響……………………6

第一章增值稅轉型的主要內容

第一節增值稅轉型的主要內容

一、增值稅

（一）增值稅的概念

增值稅是對商品生產、流通、勞動服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅，所謂增值，是指納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務所得的收入，大于購進商品和取得勞務時所支付的金額，是納稅人在其生產經營活動中所創造的新增價值，根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產型、收入型、消費型。

二、增值稅的轉型

（一）增值稅轉型的概念

生產型增值稅不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產經營的流動資產的價值，如原材料、燃料等。因此，生產型增值稅的增值部分實際相當于國民生產總值，其稅基最大，重復征稅也最嚴重，收入型增值稅除允許扣除流動資產的價值外，還可以扣除固定資產的當期折舊價值，其增值部分實際上相當于國民收入，稅基小于生產型增值稅；消費型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產經營的固定資產和流動資產的全部價值，實際上相當于只對消費資料征稅，而生產資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復征稅也最徹底。我國2009年1月開始實行的增值稅改革，就是將原來實行的生產型增值稅轉變為消費型增值稅，即增值稅轉型。

（二）增值稅轉型的主要內容

在全社會鼓勵投資和擴大內需的新形勢下，我國推行的增值稅轉型旨在降低企業的稅負，促進宏觀經濟的新一輪增長。其核心內容是在維持現行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。與以前實施的增值制度相比，此次增值稅轉型主要在以下方面作了改變：

（1）允許企業新購譬如的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內的其他機器設備均可抵扣；②不動產在建工程不允許抵扣進項稅額，所謂不動產是指不能移動或移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產均屬于不動產在建工程，③根據其上位法授權，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車。個人擁有的上述物品容易混入生產經營用品計算抵扣進項稅，為堵塞漏洞，規定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進項稅額，但如果是外購后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。

(2)對企業新購設備所含進項稅額采用規范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當年新購固定資產所含的進項稅額，只能在納稅人當年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當年新購進固定資產所含的進項稅額，可以抵扣其應繳納的增值稅額，抵扣不完的結轉以后抵扣。

(3)為平衡小規模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項

稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調低了小規模納稅人的稅收負擔。把增值稅的征收率分別由原來的6％和4％統一調低到3％。

(4)與全面推行增值稅轉型改革相配套，取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采用國產設備增值稅退稅政策，同時將礦產品增值稅稅率恢復到17％。

第二章增值稅轉型對企業的影響

第一節增值稅轉型對企業會計核算的影響

一、增值稅轉型能更真實反映固定資產賬面價值

實行消費型增值稅后，國家允許企業外購固定資產的進項稅額從企業當期的銷項稅額中抵扣。即購進固定資產會計處理為借記“固定資產”科目，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進項稅額可以抵扣，企業向國家繳納的增值稅將會減少，同時由于企業城建稅和教育費附加的計稅基礎包含增值稅，所以企業繳納的城建稅和教育費附加也會減少。一方面減輕稅收負擔，另一方面固定資產賬面價值更加明確。

另外，增值稅轉型后，企業外購固定資產的入賬價值是其實際發生成本，不包含增值稅進項稅額，能夠真實公允地反映固定資產的賬面價值。

二、增值稅轉型更符合配比原則

實行生產型增值稅，固定資產因不能抵扣增值稅進項稅額而使抵扣鏈條中斷，相應的當期可抵扣的進項稅額減少。同時固定資產折舊額增大，計入產品成本中的成本費用增大，產品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉型后，使企業的固定資產和企業的存貨一樣核算增值稅，購進時統一設定“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，允許從當期的銷項稅額抵扣，更能體現稅收的公平性和會計的可比性原則。

三、增值稅轉型降低資產價值，增強市場競爭力

實行不同類型的增值稅，對資產負債表的影響也不一樣。在生產型增值稅中，由于購進增值稅不能抵扣而只能計入固定資產原值，導致資產價值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導致企業應繳納的增值稅額明顯增加。而實行消費型增值稅收，固定資產投資當年，新增固定資產取得的進項稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。同時，固定資產的入賬價值因不再包含購進的增值稅進項稅額而相對明顯減少，從而導致企業計提折舊額減少，推動企業盈利水平提升。因此，增值稅轉型不僅有利于增強企業市場競爭力，還能夠幫助企業保持一種穩健的財務結構。

第二節增值稅轉型對企業投資的影響

企業設備投資與配套投資將大幅增加，因為進項稅額抵扣對企業現金流的影響，使企業的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設備投資。另外轉型降低了設備投資的回報要求，企業的設備投資計劃會有更大的可能性通過可行性分析。

企業投資行為會主動跟隨國家政策。企業對轉型政策效應的預期會使企業的投資行為盡可能與政策導向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業會認為轉型是個利好消息，企業會主動配合轉型的實施，以期獲得由稅負公平帶來的競爭地位改善另一方面企業會對轉型的推行路徑產生影響，為獲得并保持轉型帶來的超額收益，企業有強烈的動機來采取行動，并有可能對轉型的實施產生不利影響。

第三節增值稅轉型對企業市場行為的影響

企業在進行市場競爭中會有更大的操作空間，例如可以降低產品價格水平擴大市場份額占有率，這有利于我國的商品參與國際市場上的競爭。另一方面轉型刺激企業投資，可以借這個機會開發新的產品種類開拓新的市場，在這種情況下企業會利用更新更高質量的產品來奪取市場，而不一定會降低產品價格。對于試點，由于試點的地域性就有了一個均衡價格的重新調整過程，如果是在完全競爭的市場中假設區域內外企業的生產成本相同，則區域內企業可以將產品價格一直降到將區域外企業擠出市場為止。這種價格的調整將是一個長期過程，在不完全的競爭市場上，特別是存在地區市場分割的情況下，可能區域內外企業的產品可以分別以不同的價格出售，因此在整個市場上存在多個區域性的均衡價格。這種局部的增值稅轉型試點還有可能導致相關產品整體價格水平的下調，但是這個過程與試點政策的推行情況密切相關。試點政策越穩定，持續時間越長，試點企業的行動效果越好，這要面臨著國家頒布新政策的風險和其他地區企業的對抗壓力，轉型路徑的形成是幾方力呈均衡的結果，試點企業必須考慮這個問題。

綜上所述可以看出，轉型會減少增值稅基，從而為企業減負，增加企業投資積極性，長期來看可以刺激投資，拉動內需，促進企業技術更新改造，有利于中國經濟結構轉型

第五篇：論增值稅改革

論增值稅改革

摘要：增值稅由于具有許多優點，受到多數國家的青睞。我國實行增值稅的時間不長，在增值稅運行方面還缺乏經驗，因而也存在一些問題。其中，增值稅轉型問題、增值稅的征收范圍問題、關于小規模納稅人的問題、稅收環境問題、運行機制問題以及稅收管理問題比較突出。

關鍵詞：增值稅轉型征收管理

我國全面推行增值稅以來，起到了很好的效果，也暴露出一些矛盾，影響了它的功能進一步充分發揮。此外，增值稅的征收管理過于依賴增值稅專用發票，也帶來一些問題。

一、增值稅轉型問題

增值稅的稅基是貨物和勞務的增值額。由于稅基的價值構成不同，增值稅分成三種類型：即生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。增值稅轉型問題，涉及幾個方面：

（一）必要性

1、重復課稅因素并未完全消除，由于我國推行的是“生產型”而非“消費型”增值稅，對外購固定資產所含增值稅款不予抵扣，因此，仍存在重復課稅現象，并由于企業資本有機構成不同，重復課稅的程度也不一，在一定程度上仍然阻礙了市場經濟的發展。

2、基礎產業和高新技術產業由于資本有機構成較高，投資資本支付的增值稅得不到抵扣，不利于產業政策的實現。

3、內陸地區采掘業等基礎產業比重大，基礎產業資本有機構成較高，稅負高于沿海地區加工工業，不利于縮小地區經濟差距。

4、不利于擴大產品出口，參與國際市場競爭。以不含稅價格出口產品是世界各國通行的做法，也是提高本國產品競爭能力的一項重要舉措。由于我國實行的是生產型增值稅，稅款抵扣不足，即使按照增值稅法定稅率計算退稅，出口產品仍然含有一定的增值稅。產品出口成本中，由于固定資產價值所含已征稅款得不到退稅，不利于擴大我國產品出口。

5、增值稅抵扣項目審核比較困難。由于外購固定資產所含稅額不能抵扣，在實際工作中就出現了如何準確劃分固定資產與非固定資產的問題。雖然財務會計制度對此做出了規定，但具體到一些單位價值超過標準、但使用年限不夠，或使用年限較長、單位價值卻不到標準的項目，尤其是低值易耗品和修理零配件，是否作為固定資產，容易與企業發生分歧。同時，一些企業為了達到多抵扣的目的，往往將大修理化整為零，增加了稅收管理工作的難度。

6、不法分子利用扣稅差異，偷逃國家稅收。目前我國增值稅允許抵扣的憑證種類多，扣除率不一，加上主要是依靠人工審核，辨別真偽較難，一些不法分子利用扣稅差異，大肆偷騙國家稅款，使國家利益受損。

7、稅收負擔失衡

由于我國現行增值稅在稅率結構、政策和管理等方面存在差異，生產型增值稅稅負與產業結構的資本有機構成密切相關，使得增值稅稅收負擔分布失衡。

(1)行業之間增值稅負擔水平不同。一些高新技術等資金密集型產業，由于外購固定資產比重大，所含增值稅款不予抵扣，稅負明顯高于其他行業。同時一些自然資源開采和以礦產品為生產資料的行業，增值稅負明顯高于平均水平。

(2)增值稅兩納稅人之間稅負水平不同。由于增值稅一般納稅人和小規模納

稅人在計算增值稅方法上不同，使得兩者的稅負水平存在差異，銷售毛利率高的商業企業如果選擇做小規模納稅人，就比選擇做一般納稅人的稅負低，反之則高。

（二）緊迫性：

1、21世紀是知識經濟競爭的年代，資本品（包括無形資產）的投資要負

擔稅款的辦法，會削弱我國知識經濟的發展。

2、我國加入WTO多年，但我國產品如仍背負著隱性的“投資稅”，無異

帶著枷鎖與人賽跑，勢必影響企業國際競爭力。特別是當前我國經濟正處結構轉

型的關鍵時刻，需要進行資產重組，加快經濟結構調整和技術進步步伐，積極推

進商品出口，保證經濟發展速度。在這個時候將現行增值稅由生產型轉換為消費

型，已是十分迫切了。

（三）增值稅稅收負擔分布失衡的弊端：

1、沒有充分體現增值稅公平稅負的原則，不利于企業公平競爭。我國現行

增值稅制雖然使同一行業的企業之間增值稅稅負基本相同，但不同行業企業之間的增值稅稅負相差較大，違背了增值稅稅負不因行業、企業和產品差異而有差別的原則。在銷售收入既定的情況下，增值稅稅負水平主要取決于增值額的大小和

稅率的高低。現行增值稅稅負分布不均，使得處于不同行業企業之間的競爭能力

出現差別，影響了企業之間的公平競爭，不適應市場經濟發展的要求。

2、影響了對稅負較高行業的投資，不利于經濟結構的調整和優化。經濟結

構失衡是我國經濟運行中存在的一個深層次矛盾，加快經濟結構調整的步伐，推

動產業結構優化升級，是當前我國宏觀經濟政策的主要目標之一。然而，我國現

行的生產型增值稅使得企業更新設備、改造技術和從事高新技術產業的增值稅稅

負較高，建設這些項目的投資多于一般產業，投資成本增加，經營風險加大，影

響了企業技術改造和投資的積極性，進而影響到經濟結構的有效調整和優化。只

有盡快實施增值稅轉型，才能從根本上解決這個問題。

（四）轉型風險

目前實施轉型是會有一定風險的。風險之一是國家財政收入的保障；風險

之二是企業承受能力的限度。這兩個方面風險的程度又是此消彼長的，其關鍵則

在于轉型的方法。

一般來說，在原稅負的基礎上選擇生產型增值稅由于稅基寬，相對稅率可

以定得低些；如果選擇消費型增值稅，由于稅基沒有了固定資產價值，相對稅率

則要定得高一些。據1994年稅制改革時測算，新稅制中的增值稅基本稅率選擇

生產型為17%，如果選擇消費型要達到23％多，相差6個多百分點。現在如果

要將生產型轉為消費型，則要基本稅率相應調整到23%多，國家財政收入方面的風險就基本上可以化解。但是另一方面，各行各業納稅人之間的稅負則將由于

資本有機構成的高低不同而發生此消彼長。基礎工業、采用高新技術的企業資本

有機構成高，稅負下降；加工工業、一般傳統技術的企業資本有機構成低，稅負

上升。而后者在當前經濟結構調整過程中面臨困難比較多，承受增加稅負的能力

弱，有可能會造成破產戶數增加，欠稅增多，使相當一部分稅收不上來。為減輕財政風險實行收入型增值稅，弊多利少。實施收入型增值稅的固定資

產抵扣稅額總量上并沒有減少，只是最初年份可能少一些，以后逐年遞增，財政

壓力越來越大。同時，生產型增值稅的許多問題依舊存在。而且從操作上講，拋

卻了憑增值稅專用發票扣稅的鏈條機制，計算繁瑣，稅基的核實難度加大，征納

成本增大。故我們把收入型增值稅排除在選擇之外。當然，如果產業結構調整得

快一些、經濟效益提高，會減少財政風險。

（五）降低轉型的代價

如果時機和方法的選擇恰當，實施轉型的代價就較小。有兩種選擇：

1、適當調高稅率，做到一步到位。

結合我國經濟發展的新形勢，政府宏觀政策取向，首先應放在擴大內需、穩定匯率以振興經濟上，稅收上需要采取斷然措施，立即實施轉型。

2、結合政策取向分期分批逐步推行。

上述做法比較徹底，收效快，但對財政和經濟的振動也大，有些影響難以預期。如果政府宏觀政策取向考慮穩定的需要，則宜采取穩步漸進的方法。

二、增值稅的征收范圍問題

從理論上說，規范化的增值稅應該覆蓋到貨物和勞務的所有領域。但從世界上實行增值稅的國家、地區來看，并非都是如此。現行增值稅的征收范圍，從社會再生產諸環節來看，主要集中在工業生產和商業流通兩個環節，沒有延伸到交通運輸、建筑安裝和其他第三產業；從課征的對象來看，主要是動產和勞務，沒有涉及到不動產。由于征收范圍較窄，在實踐中產生了許多弊端。

1、增值稅抵扣鏈條不完整，內在制約機制作用得不到充分有效發揮。按照增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環環緊扣、稅負公平的特征。如果從產品的投入、產出、交換到最終消費環節全面實行增值稅，就像一根鏈條，一環緊扣一環，完整而嚴密，增值稅的內在制約機制就能充分發揮作用。然而，我國現行增值稅僅僅是在工業生產和商品流通兩個環節征收，其他領域特別是與工業和商業關系十分密切的交通運輸和建筑安裝等領域繼續征收營業稅，致使增值稅的抵扣鏈條中斷，內在制約機制的作用明顯削弱，增值稅的優越性難以充分發揮。

2、增值稅主體稅種的地位受到威脅。增值稅是我國的一個主體稅種，但是稅制改革以來，增值稅在全部稅收收入中的比重不斷下降，主體稅種的地位明顯降低。

3、政策界限難以區分，征管實踐中相互扯皮。由于我國現行流轉稅在征收范圍上采取的是增值稅、消費稅和營業稅三稅并立，前兩者交叉征收，后兩者互不交叉的格局，因此，在理論上，征收增值稅和營業稅的政策邊界可以分清。然而，隨著改革的不斷深化，經濟活動行為日趨復雜，增值稅和營業稅對有些行為征收的政策界限難以準確劃分，如混合銷售行為和兼營行為等，再加上這兩個稅種分屬不同的國稅和地稅機關征收，使得在實際征管工作中經常出現相互扯皮、發生爭執的現象，給納稅人和稅收征管工作造成了不利影響。

4、不符合國際上增值稅改革的發展方向。雖然世界各國推行增值稅時，其征收范圍并不完全相同，但總的來說，經濟比較發達、社會基礎較好、法制相對健全、管理手段較為先進的國家，增值稅的征收范圍覆蓋面廣；發展中國家在推行增值稅初期，由于受主客觀條件制約，征收范圍往往都比較窄。然而，就增值稅改革發展趨勢而言，自二十世紀九十年代以來，許多國家增值稅的征收范圍都在不斷擴大。

擴大增值稅征收范圍，一要有利于促進國民經濟持續、快速、健康發展；二要有利于加強稅收管理、增加稅收收人；三要有利于稅制簡化，解決目前存在的矛盾。

三、稅收環境問題

借鑒各國增值稅改革的經驗，增值稅管理需要有一個良好的社會環境，包括立法程度、納稅意識、執法責任、管理水平等，社會環境又包括內部和外部兩個方面。就我國推行增值稅所面臨的社會環境而言，還有待于進一步改善。首先，從內部來說，執法人員的責任意識較為淡薄，隨意性比較大，有法不依、執法不嚴的現象還很普遍，主要表現為少數稅務執法人員在增值稅管理工作中，有章不循，有的甚至徇私枉法、內外勾結、共同作案。其次，從外部來說，全社會依法納稅和依法治稅的觀念還不強，具體表現在有些納稅人偷騙增值稅的欲望強烈，稅務違法案件有增無減，特別是少數地方黨政領導隨意干預稅務機關依法行政，甚至指使、縱容偷騙國家稅款的違法行為。

增值稅管理所面臨的社會環境不完善，對強化和改進增值稅管理十分不利。

1、破壞了國家稅法的統一，擾亂了正常的稅收秩序。在增值稅管理過程中，有些地方不嚴格按照國家稅法的規定執行，而是擅自制定違反全國統一規定的地方文件，使得國家統一稅法名存實亡，不僅破壞了國家稅法的統一性和嚴肅性，而且擾亂了正常的稅收秩序。

2、增加了增值稅管理的難度，提高了稅收成本。由于各行其是，自定章法，雖然有些規定從本地區來看有利于強化增值稅管理，但從全國來看，卻可能產生管理漏洞，為不法分子偷騙國家稅款打開了方便之門，給增值稅管理增加了新的難題。為堵塞征管漏洞，改進增值稅管理，勢必要投入更多的人力、物力和財力，從而使得稅收成本居高不下，呈不斷增長之勢。

四、運行機制問題

我國現行的增值稅實行憑增值稅專用發票注明稅額進行稅款抵扣的辦法，強化了增值稅管理內在監督制約機制作用，有利于保證稅收收入的穩定增長。然而，目前增值稅管理的內在制約機制正面臨挑戰。

(1)增值稅一般納稅人的數量逐年遞減，制約機制賴以生存的主體日益萎縮。按照增值稅有關規定，只有增值稅一般納稅人才能實行憑增值稅專用發票抵扣進項稅額，因此，保證增值稅一般納稅人必要的規模，是增值稅管理內在制約機制有效運用和發揮作用的必要前提和重要基礎。

(2)增值稅專用發票管理的難度越來越大，制約機制賴以依存的載體問題很多。由于增值稅專用發票具有抵扣稅款的特殊功能，一些不法分子不惜鋌而走險，瘋狂利用增值稅專用發票進行各種涉稅犯罪活動，如偽造、虛開、代開、盜竊、改碼等，形式多種多樣，花樣層出不窮，金額越來越大，后果愈來愈嚴重。更為嚴重的是，不法分子利用高科技手段偽造增值稅專用發票已達到了可以亂真的地步，使增值稅專用發票管理的難度不斷加大，危及整個抵扣鏈條的嚴密性和有效性。

增值稅抵扣鏈條嚴重受損，內在制約機制作用逐步減弱，直接影響了我國稅收改革和經濟發展的順利進行。

1、直接危及了我國增值稅乃至整個稅制改革的成敗。由于目前在增值稅專用發票管理上存在的問題很多，漏洞很大，不少地方為了防止稅收流失，采取“定率”或“保底稅負”等辦法征收增值稅，致使憑增值稅專用發票扣稅制度流于形式，有倒退到稅制改革前采取“實耗扣稅法”甚至按產品稅征收的老路上去的危險。增值稅在我國稅制中占有極其重要的地位，如果增值稅改革失敗，整個稅制改革也不可能取得成功。

2、增值稅的征管效率明顯降低。由于增值稅抵扣鏈條中斷，抵扣憑證存在的漏洞不斷增多，增值稅收入流失現象日趨嚴重，征管效率下降。

五、稅收管理問題

(一)管理模式問題

目前我國的增值稅管理主要集中在管好增值稅專用發票上，通過管住這張票，實現對增值稅進、銷項稅額的有效監控，從而達到保障增值稅收入的目的，也就是通常所說的“以票管稅”模式。然而，由于現階段我國所面臨的社會環境，尤其是還很不具備現代化稅收管理手段，使得我國增值稅的這種管理模式并不完全適應現實需要，有效性比較差。

“以票管稅”模式取得實效的前提是要管住管好增值稅專用發票，而在目前條件下，增值稅專用發票既難管住，也難管好，通過管理這張票來達到管好增值稅的目的比較難。

“以票管稅”模式本身存有缺陷，難以解決納稅人銷售不開票、隱瞞經營收入等問題。“以票管稅”模式要真正實現有效管理增值稅的目標，必須以增值稅一般納稅人所有的銷售收入均如實填開增值稅專用發票為前提。然而在現實中，企業銷售不開票的行為大量存在，“零申報”、“負申報”等異常現象比較嚴重，在納稅異常企業中低稅負企業所占的比重較大。

增值稅這種管理模式具有較大的局限性，存在明顯的弊端。

1、加大了增值稅管理風險。“以票管稅”模式，把管好增值稅完全寄希望于管理增值稅專用發票上，在目前情況下，存在較大風險。因為現階段我國管理增值稅專用發票，主要依靠手工管理方式，管理質量不僅取決于稅務人員的業務素質，而且與其法制觀念、責任意識直接有關，人為的不確定因素太多，稍有不慎，就會給增值稅管理帶來損失。

2、誤導了增值稅管理思想，忽視了對增值稅的綜合管理。“以票管稅”不失為加強增值稅管理的一條思路，但作為一種模式來強調，容易誤導人們管理增值稅的思想，以為管好增值稅，只要管好增值稅專用發票就行了，從而放棄了對增值稅一般納稅人的賬冊、庫存、資金、賬戶的全面監控，把對增值稅納稅人的綜合管理簡化為對增值稅專用發票的單項管理，影響了增值稅管理的質量。

管票雖然是增值稅管理的關鍵，但是它不能完全管住納稅人的稅基。即使納稅人申報的進貨發票和銷貨發票內容，通過計算機交叉稽核證明是完全真實的，也不能證明納稅人沒有偷稅。從事生產的納稅人可以用多增支出或虛報各種損失的方法將多生產的產品轉入賬外，向不要增值稅專用發票的買方銷售。從事商業的納稅人更是可以用賬外經營、體外循環的方法偷稅。對于這樣的不法行為，不通過類似突擊盤點存貨、查對運輸記錄等方法，審查其賬務處理的真實性，是不容易管住納稅人的稅基的。所以不能將“以票管稅”視為增值稅的管理模式。

增值稅的管理模式應該是：管賬是基礎，管票是關鍵，管賬與管票相結合。

(二)管理手段問題

增值稅是世界上較為先進的稅種之一，其征收管理對社會環境和技術條件的要求比較高。綜觀各國推行增值稅的實踐，凡是運用以計算機為主體的現代化管理手段的國家，其增值稅的管理都比較嚴格和有效。目前我國增值稅主要還是依靠手工管理，現代化程度還很低。增值稅管理從登記、認定、申報、抵扣、稽核到查處等各環節基本還停留在手工階段，雖然有些地區初步實現了增值稅人機共管，但計算機等現代化管理工具的使用效率并不高。計算機等現代化管理工具覆蓋面小，更未聯成網絡、形成合力。我國增值稅現代化管理手段體系建設滯后，給我國稅收工作帶來了較嚴重的后果。

1、增值稅改革缺乏先進管理手段的支撐，增值稅的優越性難以充分體現。

由于計算機等現代化稅收管理手段建設落后，不僅阻礙了我國增值稅改革的進一步深化，而且嚴重影響了現行增值稅在經濟生活中作用的發揮，使增值稅改革缺乏必要的技術物質基礎，實踐中出現不同程度的變形，制約了增值稅作用的發揮。

2、增值稅管理的質量和效率差，防范和打擊偷騙稅行為的能力弱。在缺乏現代化管理手段的情況下，大量增值稅的管理信息難以有效收集，加上人工處理大量復雜信息的能力有限、時效性差，不能及時發現增值稅管理中出現的異常現象，并進行深入稽核，有效防范和打擊各種偷騙增值稅不法行為的能力有待進一步增強。

總之，目前我國在增值稅方面存在的問題還比較多，對這些問題還沒有足夠的認識和了解，相關的理論研究和解決的嘗試經驗也不是很多，因此解決難度比較大。但隨著我國經濟的不斷發展和管理手段的進步，這些問題將逐步得到緩解或消除。

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