第一篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟效應(yīng)研討

增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心內(nèi)容是允許所有增值稅一般納稅人抵扣新購進的設(shè)備所含的進項稅額和礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。這項改革是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，也是應(yīng)對當(dāng)前世界金融危機、保障我國經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展的財政政策之一，必將產(chǎn)生積極的稅收經(jīng)濟效應(yīng)。此項改革的稅收經(jīng)濟影響可以分為短期效應(yīng)和長期效應(yīng)。不論短期看，還

是從長期看，均會刺激經(jīng)濟發(fā)展。但是，短期會對稅收收入產(chǎn)生較大的減收效應(yīng)，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)減收效應(yīng)大小、程度也不同；隨著政策的經(jīng)濟發(fā)展促進作用不斷顯現(xiàn)，經(jīng)濟發(fā)展速度提高，又會帶來稅收收入增長，所以從長期看此項改革對稅收收入的減收效應(yīng)會逐漸減弱。當(dāng)然，分析短期效應(yīng)和長期效應(yīng)的思路方法也不同。

一、分析增值稅轉(zhuǎn)型稅收經(jīng)濟效應(yīng)的思路和方法

分析增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟效應(yīng)的思路和方法主要有兩大類，一是局部均衡的思路和方法，二是一般均衡的思路和方法。

（一）局部均衡的思路和方法

局部均衡的思路是：增值稅轉(zhuǎn)型改革作為一個政策沖擊，降低了設(shè)備購進和使用價格，推動設(shè)備需求上升，進而導(dǎo)致設(shè)備價格開始上升，供給也隨之增加，最后在新的價格體系下形成設(shè)備市場的新均衡。在新均衡下得出設(shè)備需求量，再根據(jù)稅收政策計算增值稅的減收效應(yīng)。

局部均衡的思路和方法假設(shè)政策變化僅影響設(shè)備供求市場、及此市場內(nèi)的經(jīng)濟主體的決策，而其他市場--比如要素市場、商品市場和國際市場—及這些市場的經(jīng)濟主體決策是不受影響，是靜止的。這種假設(shè)的優(yōu)點是簡化了分析過程，降低了分析難度和數(shù)據(jù)要求。缺點是它割裂了整個經(jīng)濟系統(tǒng)，分析過程是不完整的，得出的結(jié)論與實際差距較大。較適合于短期效應(yīng)分析。

（二）一般均衡的思路和方法

一般均衡理論認為，如圖1所示，經(jīng)濟活動是一個整體、一個系統(tǒng)，各個市場及其主體是普遍聯(lián)系的。在一個政策沖擊進入經(jīng)濟系統(tǒng)后，通過價格體系傳導(dǎo)改變所有市場主體的決策，經(jīng)過一系列復(fù)雜的相互影響、博弈后，各個市場達到新的均衡。比較新老均衡數(shù)據(jù)計算政策變化對稅收和經(jīng)濟的影響。

如圖2所示，增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了含稅要素價格，即資本的使用價格，設(shè)備需求者（主要是生產(chǎn)者）首先直接感受到政策變動的影響，開始調(diào)整其生產(chǎn)決策。生產(chǎn)決策的變化既包括其設(shè)備和勞動力等要素需求，也包括商品生產(chǎn)數(shù)量和價格等。生產(chǎn)者的要素需求變化首先影響要素市場和要素價格，要素市場逐步進入新的均衡，從而影響要素收入及消費者收入。生產(chǎn)者的商品供給決策的變化一方面影響商品的生產(chǎn)者價格和消費者價格，另一方面影響商品供給量以及進出口，最終在商品市場上達到需求和供給平衡。在新的均衡下，增值稅轉(zhuǎn)型改革促進了經(jīng)濟發(fā)展，引起消費、投資、物價、就業(yè)、進出口等指標(biāo)變化，也帶來稅收收入增加；同時允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅降低了增值稅收入。增減相抵，則可以得出增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響。

圖2 增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟效應(yīng)示意圖

與局部均衡方法相比較，一般均衡把政策沖擊的稅收經(jīng)效應(yīng)描述的更系統(tǒng)、完整和細致，得出的結(jié)論誤差更小，比較適合于長期效應(yīng)分析。但是，一般均衡方法比較復(fù)雜，需要用聯(lián)立方程組來刻畫各個市場、各種主體的行為，以及收入、消費、投資、進出口以及物價、稅收政策等變量；對數(shù)據(jù)的要求也更高，需要描述整個國民經(jīng)濟運程成果的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，以及國民收入二次分配等數(shù)據(jù)。

二、分析增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收經(jīng)濟效應(yīng)時需要注意的若干關(guān)鍵問題

國務(wù)院會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

根據(jù)上述增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，在分析其效應(yīng)時需要注意以下關(guān)鍵問題：

（一）此次增值稅轉(zhuǎn)型并沒有完全轉(zhuǎn)為消費型。一般來說，在消費型增值稅情況下，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)進項稅額均可以抵扣，而當(dāng)前政策僅允許抵扣固定資產(chǎn)中的設(shè)備購置進項稅額，仍不允許抵扣固定資產(chǎn)中的建筑安裝工程和其他費用進項稅額。形成這種情況的原因主要是我國現(xiàn)行增值稅征收范圍較窄，主要對采掘業(yè)、制造業(yè)、水電氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)及批發(fā)零售業(yè)納稅人征收。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型改革對不同地區(qū)影響各異。由于各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異，所受影響也不同?？偟貋碚f，資本密集型產(chǎn)業(yè)比重較大的地區(qū)財政讓利受益較大大，但也可能稅收減收較多；設(shè)備器具生產(chǎn)企業(yè)較比重大及礦產(chǎn)品生產(chǎn)能力大消費較少的地區(qū)稅收增收效應(yīng)較大；在電力價格不變情況下，火電生產(chǎn)能力較大的地區(qū)稅收減收較多。

（三）購進設(shè)備進項稅額抵扣條件。我國增值稅采用發(fā)票法抵扣，所以“在全國所有地區(qū)、所有

第二篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟效應(yīng)分析思路及方法

增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心內(nèi)容是允許所有增值稅一般納稅人抵扣新購進的設(shè)備所含的進項稅額以及礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。這項改革是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，也是應(yīng)對當(dāng)前世界金融危機、保障我國經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展的財政政策之一，必將產(chǎn)生積極的稅收經(jīng)濟效應(yīng)。此項改革的稅收經(jīng)濟影響可以分為短期效應(yīng)和長期效應(yīng)。不論短期看，還是從長期看，均會刺激經(jīng)濟發(fā)展。但是，短期會對稅收收入產(chǎn)生較大的減收效應(yīng)，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)減收效應(yīng)大小、程度也不同；隨著政策的經(jīng)濟發(fā)展促進作用不斷顯現(xiàn)，經(jīng)濟發(fā)展速度提高，又會帶來稅收收入增長，所以從長期看此項改革對稅收收入的減收效應(yīng)會逐漸減弱。當(dāng)然，分析短期效應(yīng)和長期效應(yīng)的思路方法也不同。

一、分析增值稅轉(zhuǎn)型稅收經(jīng)濟效應(yīng)的思路和方法

分析增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟效應(yīng)的思路和方法主要有兩大類，一是局部均衡的思路和方法，二是一般均衡的思路和方法。

（一）局部均衡的思路和方法

局部均衡的思路是：增值稅轉(zhuǎn)型改革作為一個政策沖擊，降低了設(shè)備購進和使用價格，推動設(shè)備需求上升，進而導(dǎo)致設(shè)備價格開始上升，供給也隨之增加，最后在新的價格體系下形成設(shè)備市場的新均衡。在新均衡下得出設(shè)備需求量，再根據(jù)稅收政策計算增值稅的減收效應(yīng)。

局部均衡的思路和方法假設(shè)政策變化僅影響設(shè)備供求市場、及此市場內(nèi)的經(jīng)濟主體的決策，而其他市場--比如要素市場、商品市場和國際市場—及這些市場的經(jīng)濟主體決策是不受影響，是靜止的。這種假設(shè)的優(yōu)點是簡化了分析過程，降低了分析難度和數(shù)據(jù)要求。缺點是它割裂了整個經(jīng)濟系統(tǒng)，分析過程是不完整的，得出的結(jié)論與實際差距較大。較適合于短期效應(yīng)分析。

（二）一般均衡的思路和方法

一般均衡理論認為，經(jīng)濟活動是一個整體、一個系統(tǒng)，各個市場及其主體是普遍聯(lián)系的。在一個政策沖擊進入經(jīng)濟系統(tǒng)后，通過價格體系傳導(dǎo)改變所有市場主體的決策，經(jīng)過一系列復(fù)雜的相互影響、博弈后，各個市場達到新的均衡。比較新老均衡數(shù)據(jù)計算政策變化對稅收和經(jīng)濟的影響。

增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了含稅要素價格，即資本的使用價格，設(shè)備需求者（主要是生產(chǎn)者）首先直接感受到政策變動的影響，開始調(diào)整其生產(chǎn)決策。生產(chǎn)決策的變化既包括其設(shè)備和勞動力等要素需求，也包括商品生產(chǎn)數(shù)量和價格等。生產(chǎn)者的要素需求變化首先影響要素市場和要素價格，要素市場逐步進入新的均衡，從而影響要素收入及消費者收入。生產(chǎn)者的商品供給決策的變化一方面影響商品的生產(chǎn)者價格和消費者價格，另一方面影響商品供給量以及進出口，最終在商品市場上達到需求和供給平衡。在新的均衡下，增值稅轉(zhuǎn)型改革促進了經(jīng)濟發(fā)展，引起消費、投資、物價、就業(yè)、進出口等指標(biāo)變化，也帶來稅收收入增加；同時允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅降低了增值稅收入。增減相抵，則可以得出增值稅轉(zhuǎn)型改革對稅收收入的影響。

與局部均衡方法相比較，一般均衡把政策沖擊的稅收經(jīng)濟效應(yīng)描述的更系統(tǒng)、完整和細致，得出的結(jié)論誤差更小，比較適合于長期效應(yīng)分析。但是，一般均衡方法比較復(fù)雜，需要用聯(lián)立方程組來刻畫各個市場、各種主體的行為，以及收入、消費、投資、進出口以及物價、稅收政策等變量；對數(shù)據(jù)的要求也更高，需要描述整個國民經(jīng)濟運程成果的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，以及國民收入二次分配等數(shù)據(jù)。

二、分析增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收經(jīng)濟效應(yīng)時需要注意的若干關(guān)鍵問題

國務(wù)院會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

根據(jù)上述增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，在分析其效應(yīng)時需要注意以下關(guān)鍵問題：

（一）此次增值稅轉(zhuǎn)型并沒有完全轉(zhuǎn)為消費型。一般來說，在消費型增值稅情況下，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)進項稅額均可以抵扣，而當(dāng)前政策僅允許抵扣固定資產(chǎn)中的設(shè)備購置進項稅額，仍不允許抵扣固定資產(chǎn)中的建筑安裝工程和其他費用進項稅額。形成這種情況的原因主要是我國現(xiàn)行增值稅征收范圍較窄，主要對采掘業(yè)、制造業(yè)、水電氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)及批發(fā)零售業(yè)納稅人征收。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型改革對不同地區(qū)影響各異。由于各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異，所受影響也不同。總的來說，資本密集型產(chǎn)業(yè)比重較大的地區(qū)財政讓利受益較大，但也可能稅收減收較多；設(shè)備器具生產(chǎn)企業(yè)比重大及礦產(chǎn)品生產(chǎn)能力大消費較少的地區(qū)稅收增收效應(yīng)較大；在電力價格不變情況下，火電生產(chǎn)能力較大的地區(qū)稅收減收較多。

（三）購進設(shè)備進項稅額抵扣條件。我國增值稅采用發(fā)票法抵扣，所以“在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革”中的“所有

行業(yè)”是指所有征收增值稅的行業(yè)，并不包括第一產(chǎn)業(yè)和除批發(fā)零售業(yè)外的其他第三產(chǎn)業(yè)納稅人。購進的設(shè)備進項稅額必須滿足兩個條件：一是取得合法的增值稅進項稅抵扣憑證，比如增值稅專用發(fā)票或海關(guān)憑抵扣證等；二是申請購進設(shè)備進項稅抵扣者應(yīng)是增值稅一般納稅人，也就是說營業(yè)稅和增值稅小規(guī)模納稅人即使取得購進設(shè)備增值稅抵扣憑證仍然不能抵扣。

（四）購進設(shè)備進項稅額抵扣的時間要求。2009年1月1日起購進的設(shè)備所含進項稅額可以抵扣，2009年1月1日以前購進的設(shè)備存量所含進項稅額不可抵扣。

（五）由于政策規(guī)定允許抵扣2009年1月1日起購進的設(shè)備，很有可能引起2009年設(shè)備購置大幅度增長，進項稅額激增，短期內(nèi)對增值稅收入造成較大影響。所以分析轉(zhuǎn)型改革的短期影響時，采用局部均衡思想和方法較合適；分析長期影響時，采用一般均衡思路和方法較合適。

（六）取消進口設(shè)備增值稅免稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅等政策不會對稅收和經(jīng)濟產(chǎn)生影響，應(yīng)從總體分析轉(zhuǎn)型改革影響的結(jié)論中減除。

三、分析增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收經(jīng)濟效應(yīng)時的數(shù)據(jù)需求

總的來說，不論是局部均衡方法，還是一般均衡方法，不同研究者構(gòu)建的模型各異，方程和變量不同造成數(shù)據(jù)需求也不同，無法籠統(tǒng)說明，但是基本上都需要設(shè)備購置數(shù)據(jù)。如表1所示，行方向表示設(shè)備的生產(chǎn)行業(yè)，也就是設(shè)備來源；列方向表示設(shè)備購進行業(yè)，是設(shè)備的使用者。表中數(shù)據(jù)滿足所有行合計等于所有列合計的均衡條件。根據(jù)購進設(shè)備進項稅額抵扣條件，只有當(dāng)設(shè)備來源于增值稅行業(yè)并被增值稅行業(yè)企業(yè)購買時才允許抵扣進項稅額，即表中有陰影表格單元。

從設(shè)備器具的來源方向看。仔細觀察投入產(chǎn)出表可以發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)主要來源于農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)中的部分行業(yè)。其中設(shè)備器具類固定資產(chǎn)應(yīng)主要來源于制造業(yè)和商業(yè)。根據(jù)此次轉(zhuǎn)型改革的規(guī)定，還應(yīng)剔除摩托車、小汽車和游艇等應(yīng)征消費稅的設(shè)備器具

從設(shè)備器具的購置角度看。由于無法獲得每個企業(yè)2009年及將來的設(shè)備購置數(shù)據(jù)，所以只能根據(jù)國民統(tǒng)計資料中各個行業(yè)以往設(shè)備購置數(shù)據(jù)，運用經(jīng)濟學(xué)理論和經(jīng)驗進行合理預(yù)測。根據(jù)個人經(jīng)驗，國家和多數(shù)省級的《統(tǒng)計年鑒》中均有分行業(yè)的固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)，而且分別列出了建筑安裝工程、設(shè)備器具購置和其他費用的數(shù)據(jù)。根據(jù)《統(tǒng)計年鑒》中主要指標(biāo)解釋內(nèi)容，可以認為增值稅轉(zhuǎn)型改革中的“設(shè)備”與《統(tǒng)計年鑒》中的“設(shè)備器具購置”指標(biāo)相同。

由于無法區(qū)分增值稅一般納稅人的設(shè)備購置和小規(guī)模納稅人設(shè)備購置，再考慮小規(guī)模納稅人征收率將為3%等因素，在分析計算中可以統(tǒng)一作為一般納稅人處理，不再區(qū)分小規(guī)模納稅人。

第三篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革后的稅收征管風(fēng)險及對策

為執(zhí)行積極的財政政策，日前，國務(wù)院決定自XX年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，并把工業(yè)、商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。這將明顯降低企業(yè)投資成本，進一步激發(fā)投資熱情，全面增強經(jīng)濟發(fā)展后勁。但是就稅收征管而言，可能會出現(xiàn)一些新的涉稅風(fēng)險。筆者對此進行了初步

分析，以期更好地促進政策落實，減低相關(guān)風(fēng)險。

一、稅收管理風(fēng)險點分析

風(fēng)險點之一，增值稅一般納稅人企業(yè)將前期購入的固定資產(chǎn)在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，進行抵扣。

可能采取的做法：一是將前期購入并且尚未索取發(fā)票的固定資產(chǎn)，在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，抵扣稅款；二是將XX年1月1日以前購入，已索取普通發(fā)票的固定資產(chǎn)，將普通發(fā)票退回銷售方，要求重新開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣；三是以假進貨退回的名義，請銷售方開具紅字普通發(fā)票沖減銷售后，再開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣；四是將前期購入并且取得增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)，發(fā)票開具日期未超過90天的，在XX年1月1日以后認證抵扣，發(fā)票開具日期超過90天的，退回銷售方重新開具并認證抵扣。

風(fēng)險點之二，增值稅一般納稅人企業(yè)將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，變換花樣進行抵扣。

可能采取的做法：一是將購入生活用的汽車、高檔家用電器等固定資產(chǎn)以及電腦、摩托車等用作集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)，變換產(chǎn)品名稱，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進行抵扣；二是在購入為建造房屋、基礎(chǔ)設(shè)施等非抵扣范圍的固定資產(chǎn)時，將購入的鋼材、水泥等建筑用材料以及其他固定資產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票進行抵扣；三是將非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目等購入固定資產(chǎn)取得的專用發(fā)票進行抵扣。

風(fēng)險點之三，增值稅一般納稅人企業(yè)將其他納稅人購入的固定資產(chǎn)用作本企業(yè)進行抵扣。

可能采取的做法：一是將其相關(guān)聯(lián)的小規(guī)模納稅人或增值稅免稅項目納稅人購入固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票進行抵扣；二是非法買入其他納稅人開具的固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票進行抵扣。

風(fēng)險點之四，增值稅小規(guī)模納稅人將前期實現(xiàn)的銷售，延遲到XX年1月1日以后申報納稅。

可能采取的做法：一是將應(yīng)在XX年1月1日以前確認的銷售，推遲到XX年1月1日以后確認，按3%的稅率申報納稅；二是將XX年1月1日以前已確認實現(xiàn)的銷售用紅字普通發(fā)票沖回，在XX年1月1日以后，再重新確認銷售收入，按3%的稅率申報納稅。

上述問題，嚴重違法了稅收法律，直接影響稅收收入，應(yīng)當(dāng)引起重視，并且通過加強日常稅收征管，嚴防稅收管理風(fēng)險。

二、加強稅收管理風(fēng)險點管理的對策建議

（一）對購進固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)要突出加強“三流”審核

一要加強“票據(jù)流”的審核。對企業(yè)XX年1月1日以后購入固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，一方面，要認真審核其票面貨物所填列名稱，是否是抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，是否是本企業(yè)生產(chǎn)所用的固定資產(chǎn)，防止生活用的固定資產(chǎn)或其他企業(yè)的固定資產(chǎn)在本企業(yè)進行抵扣；另一方面，要認真審核開具發(fā)票時間與企業(yè)購貨驗收入庫時間是否一致，防止在前期購進的貨物在XX年1月1日以后申報抵扣。

二要加強“實物流”的審查。對單筆金額較大，或累計金額較大的固定資產(chǎn)專用發(fā)票，在加強票面審核的同時，結(jié)合固定資產(chǎn)明細賬逐一核對，要深入企業(yè)，查看實物，驗明生產(chǎn)廠家，查明具體用途，并與購貨合同進行一一核對，防止虛假購進，騙取抵扣稅款。

三要加強“資金流”審查。一方面，要審核購進固定資產(chǎn)的資金來源，特別是短期內(nèi)進行大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè)，要審核其資金是政府投資、銀行貸款，還是自籌資金、社會融資等，其中，對政府投資要審核固定資產(chǎn)立項批文；對銀行貸款要審核銀行貸款協(xié)議；對自籌資金和社會融資，更要加強全面的評估和檢查，防止企業(yè)弄虛作假。另一方面，要審核購進固定資產(chǎn)的資金去向，是否按規(guī)定付款，是否付給了增值稅專用發(fā)票所列的銷售企業(yè)，防止從第三方取得發(fā)票。

對購進固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)，除了要加強一定時點上的“三流”審核外，還要加強后續(xù)跟蹤監(jiān)控。一方面，要對固定資產(chǎn)投入使用情況進行跟蹤監(jiān)控，看其新增固定資產(chǎn)在用電、用料、新增銷售方面是否有明顯變化，投入產(chǎn)出是否配比，防止虛假投入；另一方面，還要對固定資產(chǎn)處分情況進行跟蹤監(jiān)控。

（二）對銷售固定資產(chǎn)的企業(yè)要全面加強紅字普通發(fā)票監(jiān)控

在加強紅字增值稅專用發(fā)票監(jiān)控的同時，特別要對機器設(shè)備銷售企業(yè)在XX年1月1日前后開具的紅字普通發(fā)票的監(jiān)控，要逐份查明原因，是否是真實退貨，有無實際收到所退貨物，是否將貨款全部退給購貨方，防止企業(yè)虛假沖回以前銷售，重新開具增值稅專用發(fā)票給購貨方抵扣稅款。

（三）對小規(guī)模納稅人要全面加強銷貨合同審查

對小規(guī)模納稅人XX年1月1日以后確認的銷售收入，要與銷售合同、發(fā)貨記錄進行逐筆比對，看銷售確認時間、確認金額是否真實、準(zhǔn)確，有無故意延遲銷售的行為。

第四篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革文件

增值稅轉(zhuǎn)型改革文件

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局令50號）的規(guī)定和國務(wù)院的有關(guān)精神，為做好相關(guān)增值稅政策規(guī)定的銜接，加強征收管理，現(xiàn)將部分貨物適用增值稅稅率和實行增值稅簡易征收辦法的有關(guān)事項明確如下：

一、下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：

（一）農(nóng)產(chǎn)品。

農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（二）音像制品。

音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

（三）電子出版物。

電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機、手機、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤(CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍光只讀光盤 HD-DVD ROM和BD ROM)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤 CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍光光盤HD-DVD／R，BD-R)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤 DVD-RW、可擦寫藍光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤M0)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒)和各種存儲芯片。

（四）二甲醚。

二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

四、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[財稅字（94）004號]、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水征收增值稅問題的通知》

[（94）財稅字第014號]、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》[（94）財稅字第026號]第九條和第十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）附件第十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發(fā)[1998]122號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于縣以下小水電電力產(chǎn)品增值稅征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]843號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]37號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2002]56號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]153號）第一條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確縣以下小型水力發(fā)電單位具體標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國稅函[2006]47號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土征收增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2007]599號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于二甲醚增值稅適用稅率問題的通知》（財稅[2008]72號）同時廢止。

第五篇：論增值稅轉(zhuǎn)型改革

論增值稅轉(zhuǎn)型改革

2012-6-25 9:8 趙露露 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

摘要：文章主要研究了增值稅轉(zhuǎn)型的背景原因、具體的改革措施以及帶來的正負效應(yīng)，旨在為增值稅研究作出貢獻。

關(guān)鍵詞：消費型增值稅；轉(zhuǎn)型；稅額

一、增值稅概述

增值稅是對商品和勞務(wù)交易征收并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅.，相對于傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅而言它是一種新型流轉(zhuǎn)稅，和傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅大不相同的是其從按營業(yè)額或交易額計算的稅額中，抵扣預(yù)先購進的商品或勞務(wù)中的已納稅額，以其余額為增值稅稅額。理論上說，增值稅是以企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所增加的價值額為對象征收的一種稅，從用途上看，增值額相當(dāng)于勞動工資、資本利息、經(jīng)營利潤和土地租金以及其他增值性質(zhì)的項目之和。

二、我國增值稅轉(zhuǎn)型消費型增值稅原因

我國1994年稅制改革后開始全面實行增值稅制，當(dāng)時處于穩(wěn)定經(jīng)濟的考慮，我國采用了生產(chǎn)型增值稅制，而這種稅制也確實發(fā)揮了積極的作用，一方面有力地保障了財政收入的穩(wěn)定，另一方面也有效地控制了投資規(guī)模，防止了盲目投資。

資本積累是我國經(jīng)濟增長的重要因素，但生產(chǎn)型增值稅并不利于資本積累。這是因為其對購進固定資產(chǎn)的進項稅額不予低扣，稅基教收入型和消費型增值稅而言要寬得多，這就意味著企業(yè)要多交稅，企業(yè)稅負的加重，稅后利潤就會減少，投入到企業(yè)擴大再生產(chǎn)的資本會相應(yīng)減少，也就是企業(yè)的資本積累減少，從而影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。

消費型增值稅對購入固定資產(chǎn)的進項稅額一次性扣除，相當(dāng)于對企業(yè)投資進行提前補償，一方面提高了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，使企業(yè)能在更短的時間內(nèi)回籠資金，為技術(shù)更新、產(chǎn)品換代的所需資金做充分準(zhǔn)備。另一方面，也降低了企業(yè)設(shè)備更新、產(chǎn)品升級的成本，激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的熱情，使企業(yè)走上“以技術(shù)取勝”的發(fā)展道路，有利于我國產(chǎn)品競爭力的提高。

三、增值稅改革措施

第一，將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)換。我國生產(chǎn)型增值稅存在種種弊端，我國應(yīng)采用消費型增值稅。我國已決定從2004年7月1日開始對東北地區(qū)的黑龍江省、吉林省、遼林省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的一般納稅人的新投入的固定資產(chǎn)所含有的已納增值稅額，在當(dāng)期新增增值稅的范圍內(nèi)進行抵扣，這是我國增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)換的一個良好的開始。

第二，擴大征稅范圍。我國現(xiàn)行的增值稅法規(guī)定，增值稅的征稅范圍是銷售、進口的貨物以及加工、修理修配的勞務(wù)。由于目前所實行的增值稅范圍較窄，破壞了增值征收鏈條的連續(xù)性。加大增值稅的征稅范圍，可以使得增值稅的征收鏈條更為連續(xù)，也有利于國家對增值稅的征收管理。

第三，改變現(xiàn)有的對小規(guī)模納稅人的待遇。按我國目前稅法的規(guī)定，對于不符合一般納稅人確認條件的企業(yè)和個人，只能作為小規(guī)模納稅人，按其銷售額的4%或6%的征收率征收增值稅，而且銷售時不可開具增值稅專用發(fā)票，只能由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，這極大地限制了小規(guī)模納稅人與一般納稅人開展正常的經(jīng)營活動，不利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展。因此，放寬一般納稅人的確認條件，使大多數(shù)企業(yè)都可以享受一般納稅人的待遇，一方面可以促進小企業(yè)的發(fā)展，另一方面，也有利于國家采取同樣的政策對企業(yè)進行稅收管理。

四、增值稅轉(zhuǎn)型后的效應(yīng)分析

（一）正效應(yīng)

1.增收企業(yè)所得稅的效應(yīng)。由于企業(yè)減少了增值稅應(yīng)納稅額，而城市維護建設(shè)稅和教育附加都是以企業(yè)繳納的增值稅稅額作為計稅依據(jù)的，所以企業(yè)相應(yīng)少繳納城市維護建設(shè)稅和教育附加。而折舊、城市維護建設(shè)稅和教育費附加都是企業(yè)所得稅前的扣除項目，這些扣除項目減少，意味著企業(yè)所得稅前利潤的增加，而在企業(yè)所得稅稅率保持不變的前提下，企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅就相應(yīng)增加。

2.拉動投資的效應(yīng)。消費型增值稅的一個重要作用就是推進投資。消費型增值稅條件下，外購設(shè)備類固定資產(chǎn)的進項稅額可以一次全部抵扣，無疑對企業(yè)的投資起到了巨大的推動作用。同時，增值稅轉(zhuǎn)型后由于折舊、城市維護建設(shè)稅和教育附加的減少，使企業(yè)的利潤得到提高，企業(yè)有充裕的資金，為推進投資提供了前提條件。另外，由于利潤的增加，在相同投資的前提下，資本回報率相應(yīng)提高，這為推進投資提供了原動力。

3.促進內(nèi)外資企業(yè)稅負公平的效應(yīng)。內(nèi)外資企業(yè)享受的是統(tǒng)一的增值稅制度，但由于外商投資企業(yè)再購進設(shè)備時沒有包含進項增值稅，而內(nèi)資企業(yè)購進的設(shè)備包含進項增值稅，從而使得內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)負擔(dān)更重的增值稅稅負，使內(nèi)資企業(yè)在競爭中處于不利地位。轉(zhuǎn)型后外資企業(yè)進口設(shè)備免征增值稅和購買國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的政策停止執(zhí)行。無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，都享受相同的增值稅政策，形成公平、統(tǒng)一的稅制環(huán)境。

（二）負效應(yīng)

1.減少稅收收入的效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型的最大特點是允許抵扣外購設(shè)備類固定資產(chǎn)的進項稅額，因此減少了增值稅應(yīng)納稅額。由于城市維護建設(shè)稅和教育附加的計稅依據(jù)是企業(yè)繳納的增值稅稅額，所以城市維護建設(shè)稅和教育費附加也隨著增值稅應(yīng)納稅額的減少相應(yīng)減少。

2.加劇資源緊張的效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型后明顯地會刺激企業(yè)投資，而這些投資又勢必要形成有效需求，有效需求當(dāng)然會加大對自然資源的需求，從而加劇自然資源的緊張。

五、總結(jié)

通過以上分析，認識到由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型是我國增值稅稅制改革的必然，稅制改革是一個動態(tài)的系統(tǒng)工程，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生一定程度的變化后，稅制也應(yīng)該作出一定的調(diào)整，這樣才能適應(yīng)于環(huán)境，為我國經(jīng)濟發(fā)展作出最大的貢獻。