第一篇:增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟效應(yīng)研討
增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心內(nèi)容是允許所有增值稅一般納稅人抵扣新購進的設(shè)備所含的進項稅額和礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。這項改革是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次,也是應(yīng)對當(dāng)前世界金融危機、保障我國經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展的財政政策之一,必將產(chǎn)生積極的稅收經(jīng)濟效應(yīng)。此項改革的稅收經(jīng)濟影響可以分為短期效應(yīng)和長期效應(yīng)。不論短期看,還
是從長期看,均會刺激經(jīng)濟發(fā)展。但是,短期會對稅收收入產(chǎn)生較大的減收效應(yīng),不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)減收效應(yīng)大小、程度也不同;隨著政策的經(jīng)濟發(fā)展促進作用不斷顯現(xiàn),經(jīng)濟發(fā)展速度提高,又會帶來稅收收入增長,所以從長期看此項改革對稅收收入的減收效應(yīng)會逐漸減弱。當(dāng)然,分析短期效應(yīng)和長期效應(yīng)的思路方法也不同。
一、分析增值稅轉(zhuǎn)型稅收經(jīng)濟效應(yīng)的思路和方法
分析增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟效應(yīng)的思路和方法主要有兩大類,一是局部均衡的思路和方法,二是一般均衡的思路和方法。
(一)局部均衡的思路和方法
局部均衡的思路是:增值稅轉(zhuǎn)型改革作為一個政策沖擊,降低了設(shè)備購進和使用價格,推動設(shè)備需求上升,進而導(dǎo)致設(shè)備價格開始上升,供給也隨之增加,最后在新的價格體系下形成設(shè)備市場的新均衡。在新均衡下得出設(shè)備需求量,再根據(jù)稅收政策計算增值稅的減收效應(yīng)。
局部均衡的思路和方法假設(shè)政策變化僅影響設(shè)備供求市場、及此市場內(nèi)的經(jīng)濟主體的決策,而其他市場--比如要素市場、商品市場和國際市場—及這些市場的經(jīng)濟主體決策是不受影響,是靜止的。這種假設(shè)的優(yōu)點是簡化了分析過程,降低了分析難度和數(shù)據(jù)要求。缺點是它割裂了整個經(jīng)濟系統(tǒng),分析過程是不完整的,得出的結(jié)論與實際差距較大。較適合于短期效應(yīng)分析。
(二)一般均衡的思路和方法
一般均衡理論認為,如圖1所示,經(jīng)濟活動是一個整體、一個系統(tǒng),各個市場及其主體是普遍聯(lián)系的。在一個政策沖擊進入經(jīng)濟系統(tǒng)后,通過價格體系傳導(dǎo)改變所有市場主體的決策,經(jīng)過一系列復(fù)雜的相互影響、博弈后,各個市場達到新的均衡。比較新老均衡數(shù)據(jù)計算政策變化對稅收和經(jīng)濟的影響。
如圖2所示,增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了含稅要素價格,即資本的使用價格,設(shè)備需求者(主要是生產(chǎn)者)首先直接感受到政策變動的影響,開始調(diào)整其生產(chǎn)決策。生產(chǎn)決策的變化既包括其設(shè)備和勞動力等要素需求,也包括商品生產(chǎn)數(shù)量和價格等。生產(chǎn)者的要素需求變化首先影響要素市場和要素價格,要素市場逐步進入新的均衡,從而影響要素收入及消費者收入。生產(chǎn)者的商品供給決策的變化一方面影響商品的生產(chǎn)者價格和消費者價格,另一方面影響商品供給量以及進出口,最終在商品市場上達到需求和供給平衡。在新的均衡下,增值稅轉(zhuǎn)型改革促進了經(jīng)濟發(fā)展,引起消費、投資、物價、就業(yè)、進出口等指標(biāo)變化,也帶來稅收收入增加;同時允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅降低了增值稅收入。增減相抵,則可以得出增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響。
圖2 增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟效應(yīng)示意圖
與局部均衡方法相比較,一般均衡把政策沖擊的稅收經(jīng)效應(yīng)描述的更系統(tǒng)、完整和細致,得出的結(jié)論誤差更小,比較適合于長期效應(yīng)分析。但是,一般均衡方法比較復(fù)雜,需要用聯(lián)立方程組來刻畫各個市場、各種主體的行為,以及收入、消費、投資、進出口以及物價、稅收政策等變量;對數(shù)據(jù)的要求也更高,需要描述整個國民經(jīng)濟運程成果的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù),以及國民收入二次分配等數(shù)據(jù)。
二、分析增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收經(jīng)濟效應(yīng)時需要注意的若干關(guān)鍵問題
國務(wù)院會議決定,自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅,同時取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。
根據(jù)上述增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容,在分析其效應(yīng)時需要注意以下關(guān)鍵問題:
(一)此次增值稅轉(zhuǎn)型并沒有完全轉(zhuǎn)為消費型。一般來說,在消費型增值稅情況下,企業(yè)購進的固定資產(chǎn)進項稅額均可以抵扣,而當(dāng)前政策僅允許抵扣固定資產(chǎn)中的設(shè)備購置進項稅額,仍不允許抵扣固定資產(chǎn)中的建筑安裝工程和其他費用進項稅額。形成這種情況的原因主要是我國現(xiàn)行增值稅征收范圍較窄,主要對采掘業(yè)、制造業(yè)、水電氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)及批發(fā)零售業(yè)納稅人征收。
(二)增值稅轉(zhuǎn)型改革對不同地區(qū)影響各異。由于各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異,所受影響也不同??偟貋碚f,資本密集型產(chǎn)業(yè)比重較大的地區(qū)財政讓利受益較大大,但也可能稅收減收較多;設(shè)備器具生產(chǎn)企業(yè)較比重大及礦產(chǎn)品生產(chǎn)能力大消費較少的地區(qū)稅收增收效應(yīng)較大;在電力價格不變情況下,火電生產(chǎn)能力較大的地區(qū)稅收減收較多。
(三)購進設(shè)備進項稅額抵扣條件。我國增值稅采用發(fā)票法抵扣,所以“在全國所有地區(qū)、所有
第二篇:增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟效應(yīng)分析思路及方法
增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心內(nèi)容是允許所有增值稅一般納稅人抵扣新購進的設(shè)備所含的進項稅額以及礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。這項改革是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次,也是應(yīng)對當(dāng)前世界金融危機、保障我國經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展的財政政策之一,必將產(chǎn)生積極的稅收經(jīng)濟效應(yīng)。此項改革的稅收經(jīng)濟影響可以分為短期效應(yīng)和長期效應(yīng)。不論短期看,還是從長期看,均會刺激經(jīng)濟發(fā)展。但是,短期會對稅收收入產(chǎn)生較大的減收效應(yīng),不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)減收效應(yīng)大小、程度也不同;隨著政策的經(jīng)濟發(fā)展促進作用不斷顯現(xiàn),經(jīng)濟發(fā)展速度提高,又會帶來稅收收入增長,所以從長期看此項改革對稅收收入的減收效應(yīng)會逐漸減弱。當(dāng)然,分析短期效應(yīng)和長期效應(yīng)的思路方法也不同。
一、分析增值稅轉(zhuǎn)型稅收經(jīng)濟效應(yīng)的思路和方法
分析增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟效應(yīng)的思路和方法主要有兩大類,一是局部均衡的思路和方法,二是一般均衡的思路和方法。
(一)局部均衡的思路和方法
局部均衡的思路是:增值稅轉(zhuǎn)型改革作為一個政策沖擊,降低了設(shè)備購進和使用價格,推動設(shè)備需求上升,進而導(dǎo)致設(shè)備價格開始上升,供給也隨之增加,最后在新的價格體系下形成設(shè)備市場的新均衡。在新均衡下得出設(shè)備需求量,再根據(jù)稅收政策計算增值稅的減收效應(yīng)。
局部均衡的思路和方法假設(shè)政策變化僅影響設(shè)備供求市場、及此市場內(nèi)的經(jīng)濟主體的決策,而其他市場--比如要素市場、商品市場和國際市場—及這些市場的經(jīng)濟主體決策是不受影響,是靜止的。這種假設(shè)的優(yōu)點是簡化了分析過程,降低了分析難度和數(shù)據(jù)要求。缺點是它割裂了整個經(jīng)濟系統(tǒng),分析過程是不完整的,得出的結(jié)論與實際差距較大。較適合于短期效應(yīng)分析。
(二)一般均衡的思路和方法
一般均衡理論認為,經(jīng)濟活動是一個整體、一個系統(tǒng),各個市場及其主體是普遍聯(lián)系的。在一個政策沖擊進入經(jīng)濟系統(tǒng)后,通過價格體系傳導(dǎo)改變所有市場主體的決策,經(jīng)過一系列復(fù)雜的相互影響、博弈后,各個市場達到新的均衡。比較新老均衡數(shù)據(jù)計算政策變化對稅收和經(jīng)濟的影響。
增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了含稅要素價格,即資本的使用價格,設(shè)備需求者(主要是生產(chǎn)者)首先直接感受到政策變動的影響,開始調(diào)整其生產(chǎn)決策。生產(chǎn)決策的變化既包括其設(shè)備和勞動力等要素需求,也包括商品生產(chǎn)數(shù)量和價格等。生產(chǎn)者的要素需求變化首先影響要素市場和要素價格,要素市場逐步進入新的均衡,從而影響要素收入及消費者收入。生產(chǎn)者的商品供給決策的變化一方面影響商品的生產(chǎn)者價格和消費者價格,另一方面影響商品供給量以及進出口,最終在商品市場上達到需求和供給平衡。在新的均衡下,增值稅轉(zhuǎn)型改革促進了經(jīng)濟發(fā)展,引起消費、投資、物價、就業(yè)、進出口等指標(biāo)變化,也帶來稅收收入增加;同時允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅降低了增值稅收入。增減相抵,則可以得出增值稅轉(zhuǎn)型改革對稅收收入的影響。
與局部均衡方法相比較,一般均衡把政策沖擊的稅收經(jīng)濟效應(yīng)描述的更系統(tǒng)、完整和細致,得出的結(jié)論誤差更小,比較適合于長期效應(yīng)分析。但是,一般均衡方法比較復(fù)雜,需要用聯(lián)立方程組來刻畫各個市場、各種主體的行為,以及收入、消費、投資、進出口以及物價、稅收政策等變量;對數(shù)據(jù)的要求也更高,需要描述整個國民經(jīng)濟運程成果的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù),以及國民收入二次分配等數(shù)據(jù)。
二、分析增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收經(jīng)濟效應(yīng)時需要注意的若干關(guān)鍵問題
國務(wù)院會議決定,自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅,同時取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。
根據(jù)上述增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容,在分析其效應(yīng)時需要注意以下關(guān)鍵問題:
(一)此次增值稅轉(zhuǎn)型并沒有完全轉(zhuǎn)為消費型。一般來說,在消費型增值稅情況下,企業(yè)購進的固定資產(chǎn)進項稅額均可以抵扣,而當(dāng)前政策僅允許抵扣固定資產(chǎn)中的設(shè)備購置進項稅額,仍不允許抵扣固定資產(chǎn)中的建筑安裝工程和其他費用進項稅額。形成這種情況的原因主要是我國現(xiàn)行增值稅征收范圍較窄,主要對采掘業(yè)、制造業(yè)、水電氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)及批發(fā)零售業(yè)納稅人征收。
(二)增值稅轉(zhuǎn)型改革對不同地區(qū)影響各異。由于各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異,所受影響也不同。總的來說,資本密集型產(chǎn)業(yè)比重較大的地區(qū)財政讓利受益較大,但也可能稅收減收較多;設(shè)備器具生產(chǎn)企業(yè)比重大及礦產(chǎn)品生產(chǎn)能力大消費較少的地區(qū)稅收增收效應(yīng)較大;在電力價格不變情況下,火電生產(chǎn)能力較大的地區(qū)稅收減收較多。
(三)購進設(shè)備進項稅額抵扣條件。我國增值稅采用發(fā)票法抵扣,所以“在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革”中的“所有
行業(yè)”是指所有征收增值稅的行業(yè),并不包括第一產(chǎn)業(yè)和除批發(fā)零售業(yè)外的其他第三產(chǎn)業(yè)納稅人。購進的設(shè)備進項稅額必須滿足兩個條件:一是取得合法的增值稅進項稅抵扣憑證,比如增值稅專用發(fā)票或海關(guān)憑抵扣證等;二是申請購進設(shè)備進項稅抵扣者應(yīng)是增值稅一般納稅人,也就是說營業(yè)稅和增值稅小規(guī)模納稅人即使取得購進設(shè)備增值稅抵扣憑證仍然不能抵扣。
(四)購進設(shè)備進項稅額抵扣的時間要求。2009年1月1日起購進的設(shè)備所含進項稅額可以抵扣,2009年1月1日以前購進的設(shè)備存量所含進項稅額不可抵扣。
(五)由于政策規(guī)定允許抵扣2009年1月1日起購進的設(shè)備,很有可能引起2009年設(shè)備購置大幅度增長,進項稅額激增,短期內(nèi)對增值稅收入造成較大影響。所以分析轉(zhuǎn)型改革的短期影響時,采用局部均衡思想和方法較合適;分析長期影響時,采用一般均衡思路和方法較合適。
(六)取消進口設(shè)備增值稅免稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅等政策不會對稅收和經(jīng)濟產(chǎn)生影響,應(yīng)從總體分析轉(zhuǎn)型改革影響的結(jié)論中減除。
三、分析增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收經(jīng)濟效應(yīng)時的數(shù)據(jù)需求
總的來說,不論是局部均衡方法,還是一般均衡方法,不同研究者構(gòu)建的模型各異,方程和變量不同造成數(shù)據(jù)需求也不同,無法籠統(tǒng)說明,但是基本上都需要設(shè)備購置數(shù)據(jù)。如表1所示,行方向表示設(shè)備的生產(chǎn)行業(yè),也就是設(shè)備來源;列方向表示設(shè)備購進行業(yè),是設(shè)備的使用者。表中數(shù)據(jù)滿足所有行合計等于所有列合計的均衡條件。根據(jù)購進設(shè)備進項稅額抵扣條件,只有當(dāng)設(shè)備來源于增值稅行業(yè)并被增值稅行業(yè)企業(yè)購買時才允許抵扣進項稅額,即表中有陰影表格單元。
從設(shè)備器具的來源方向看。仔細觀察投入產(chǎn)出表可以發(fā)現(xiàn),固定資產(chǎn)主要來源于農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)中的部分行業(yè)。其中設(shè)備器具類固定資產(chǎn)應(yīng)主要來源于制造業(yè)和商業(yè)。根據(jù)此次轉(zhuǎn)型改革的規(guī)定,還應(yīng)剔除摩托車、小汽車和游艇等應(yīng)征消費稅的設(shè)備器具
從設(shè)備器具的購置角度看。由于無法獲得每個企業(yè)2009年及將來的設(shè)備購置數(shù)據(jù),所以只能根據(jù)國民統(tǒng)計資料中各個行業(yè)以往設(shè)備購置數(shù)據(jù),運用經(jīng)濟學(xué)理論和經(jīng)驗進行合理預(yù)測。根據(jù)個人經(jīng)驗,國家和多數(shù)省級的《統(tǒng)計年鑒》中均有分行業(yè)的固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù),而且分別列出了建筑安裝工程、設(shè)備器具購置和其他費用的數(shù)據(jù)。根據(jù)《統(tǒng)計年鑒》中主要指標(biāo)解釋內(nèi)容,可以認為增值稅轉(zhuǎn)型改革中的“設(shè)備”與《統(tǒng)計年鑒》中的“設(shè)備器具購置”指標(biāo)相同。
由于無法區(qū)分增值稅一般納稅人的設(shè)備購置和小規(guī)模納稅人設(shè)備購置,再考慮小規(guī)模納稅人征收率將為3%等因素,在分析計算中可以統(tǒng)一作為一般納稅人處理,不再區(qū)分小規(guī)模納稅人。
第三篇:增值稅轉(zhuǎn)型改革后的稅收征管風(fēng)險及對策
為執(zhí)行積極的財政政策,日前,國務(wù)院決定自XX年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅,并把工業(yè)、商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。這將明顯降低企業(yè)投資成本,進一步激發(fā)投資熱情,全面增強經(jīng)濟發(fā)展后勁。但是就稅收征管而言,可能會出現(xiàn)一些新的涉稅風(fēng)險。筆者對此進行了初步
分析,以期更好地促進政策落實,減低相關(guān)風(fēng)險。
一、稅收管理風(fēng)險點分析
風(fēng)險點之一,增值稅一般納稅人企業(yè)將前期購入的固定資產(chǎn)在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票,進行抵扣。
可能采取的做法:一是將前期購入并且尚未索取發(fā)票的固定資產(chǎn),在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票,抵扣稅款;二是將XX年1月1日以前購入,已索取普通發(fā)票的固定資產(chǎn),將普通發(fā)票退回銷售方,要求重新開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣;三是以假進貨退回的名義,請銷售方開具紅字普通發(fā)票沖減銷售后,再開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣;四是將前期購入并且取得增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn),發(fā)票開具日期未超過90天的,在XX年1月1日以后認證抵扣,發(fā)票開具日期超過90天的,退回銷售方重新開具并認證抵扣。
風(fēng)險點之二,增值稅一般納稅人企業(yè)將非抵扣范圍的固定資產(chǎn),變換花樣進行抵扣。
可能采取的做法:一是將購入生活用的汽車、高檔家用電器等固定資產(chǎn)以及電腦、摩托車等用作集體福利或個人消費的固定資產(chǎn),變換產(chǎn)品名稱,作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進行抵扣;二是在購入為建造房屋、基礎(chǔ)設(shè)施等非抵扣范圍的固定資產(chǎn)時,將購入的鋼材、水泥等建筑用材料以及其他固定資產(chǎn),索取增值稅專用發(fā)票進行抵扣;三是將非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目等購入固定資產(chǎn)取得的專用發(fā)票進行抵扣。
風(fēng)險點之三,增值稅一般納稅人企業(yè)將其他納稅人購入的固定資產(chǎn)用作本企業(yè)進行抵扣。
可能采取的做法:一是將其相關(guān)聯(lián)的小規(guī)模納稅人或增值稅免稅項目納稅人購入固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票進行抵扣;二是非法買入其他納稅人開具的固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票進行抵扣。
風(fēng)險點之四,增值稅小規(guī)模納稅人將前期實現(xiàn)的銷售,延遲到XX年1月1日以后申報納稅。
可能采取的做法:一是將應(yīng)在XX年1月1日以前確認的銷售,推遲到XX年1月1日以后確認,按3%的稅率申報納稅;二是將XX年1月1日以前已確認實現(xiàn)的銷售用紅字普通發(fā)票沖回,在XX年1月1日以后,再重新確認銷售收入,按3%的稅率申報納稅。
上述問題,嚴重違法了稅收法律,直接影響稅收收入,應(yīng)當(dāng)引起重視,并且通過加強日常稅收征管,嚴防稅收管理風(fēng)險。
二、加強稅收管理風(fēng)險點管理的對策建議
(一)對購進固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)要突出加強“三流”審核
一要加強“票據(jù)流”的審核。對企業(yè)XX年1月1日以后購入固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票,一方面,要認真審核其票面貨物所填列名稱,是否是抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn),是否是本企業(yè)生產(chǎn)所用的固定資產(chǎn),防止生活用的固定資產(chǎn)或其他企業(yè)的固定資產(chǎn)在本企業(yè)進行抵扣;另一方面,要認真審核開具發(fā)票時間與企業(yè)購貨驗收入庫時間是否一致,防止在前期購進的貨物在XX年1月1日以后申報抵扣。
二要加強“實物流”的審查。對單筆金額較大,或累計金額較大的固定資產(chǎn)專用發(fā)票,在加強票面審核的同時,結(jié)合固定資產(chǎn)明細賬逐一核對,要深入企業(yè),查看實物,驗明生產(chǎn)廠家,查明具體用途,并與購貨合同進行一一核對,防止虛假購進,騙取抵扣稅款。
三要加強“資金流”審查。一方面,要審核購進固定資產(chǎn)的資金來源,特別是短期內(nèi)進行大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè),要審核其資金是政府投資、銀行貸款,還是自籌資金、社會融資等,其中,對政府投資要審核固定資產(chǎn)立項批文;對銀行貸款要審核銀行貸款協(xié)議;對自籌資金和社會融資,更要加強全面的評估和檢查,防止企業(yè)弄虛作假。另一方面,要審核購進固定資產(chǎn)的資金去向,是否按規(guī)定付款,是否付給了增值稅專用發(fā)票所列的銷售企業(yè),防止從第三方取得發(fā)票。
對購進固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè),除了要加強一定時點上的“三流”審核外,還要加強后續(xù)跟蹤監(jiān)控。一方面,要對固定資產(chǎn)投入使用情況進行跟蹤監(jiān)控,看其新增固定資產(chǎn)在用電、用料、新增銷售方面是否有明顯變化,投入產(chǎn)出是否配比,防止虛假投入;另一方面,還要對固定資產(chǎn)處分情況進行跟蹤監(jiān)控。
(二)對銷售固定資產(chǎn)的企業(yè)要全面加強紅字普通發(fā)票監(jiān)控
在加強紅字增值稅專用發(fā)票監(jiān)控的同時,特別要對機器設(shè)備銷售企業(yè)在XX年1月1日前后開具的紅字普通發(fā)票的監(jiān)控,要逐份查明原因,是否是真實退貨,有無實際收到所退貨物,是否將貨款全部退給購貨方,防止企業(yè)虛假沖回以前銷售,重新開具增值稅專用發(fā)票給購貨方抵扣稅款。
(三)對小規(guī)模納稅人要全面加強銷貨合同審查
對小規(guī)模納稅人XX年1月1日以后確認的銷售收入,要與銷售合同、發(fā)貨記錄進行逐筆比對,看銷售確認時間、確認金額是否真實、準(zhǔn)確,有無故意延遲銷售的行為。
第四篇:增值稅轉(zhuǎn)型改革文件
增值稅轉(zhuǎn)型改革文件
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知
財稅[2009]9號
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知
財稅[2009]9號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局:
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令538號,以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務(wù)總局令50號)的規(guī)定和國務(wù)院的有關(guān)精神,為做好相關(guān)增值稅政策規(guī)定的銜接,加強征收管理,現(xiàn)將部分貨物適用增值稅稅率和實行增值稅簡易征收辦法的有關(guān)事項明確如下:
一、下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率:
(一)農(nóng)產(chǎn)品。
農(nóng)產(chǎn)品,是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅字[1995]52號)及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(二)音像制品。
音像制品,是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。
(三)電子出版物。
電子出版物,是指以數(shù)字代碼方式,使用計算機應(yīng)用程序,將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上,通過內(nèi)嵌在計算機、手機、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音/視頻播放設(shè)備、電子游戲機、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用,具有交互功能,用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤(CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍光只讀光盤 HD-DVD ROM和BD ROM)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤 CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍光光盤HD-DVD/R,BD-R)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤 DVD-RW、可擦寫藍光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤M0)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒)和各種存儲芯片。
(四)二甲醚。
二甲醚,是指化學(xué)分子式為CH3OCH3,常溫常壓下為具有輕微醚香味,易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。
二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行,不得抵扣進項稅額:
(一)納稅人銷售自己使用過的物品,按下列政策執(zhí)行:
1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行。
一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
2.小規(guī)模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
(二)納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
所稱舊貨,是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。
(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅:
1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位,是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。
2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。
4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。
5.自來水。
6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后,36個月內(nèi)不得變更。
(四)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的,暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅:
1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));
2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;
3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。
三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅,不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
四、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[財稅字(94)004號]、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水征收增值稅問題的通知》
[(94)財稅字第014號]、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》[(94)財稅字第026號]第九條和第十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)附件第十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》(國稅發(fā)[1998]122號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于縣以下小水電電力產(chǎn)品增值稅征稅問題的批復(fù)》(國稅函[1998]843號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]37號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》(國稅發(fā)[2002]56號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]153號)第一條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確縣以下小型水力發(fā)電單位具體標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》(國稅函[2006]47號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土征收增值稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2007]599號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于二甲醚增值稅適用稅率問題的通知》(財稅[2008]72號)同時廢止。
第五篇:論增值稅轉(zhuǎn)型改革
論增值稅轉(zhuǎn)型改革
2012-6-25 9:8 趙露露 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】
摘要:文章主要研究了增值稅轉(zhuǎn)型的背景原因、具體的改革措施以及帶來的正負效應(yīng),旨在為增值稅研究作出貢獻。
關(guān)鍵詞:消費型增值稅;轉(zhuǎn)型;稅額
一、增值稅概述
增值稅是對商品和勞務(wù)交易征收并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅.,相對于傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅而言它是一種新型流轉(zhuǎn)稅,和傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅大不相同的是其從按營業(yè)額或交易額計算的稅額中,抵扣預(yù)先購進的商品或勞務(wù)中的已納稅額,以其余額為增值稅稅額。理論上說,增值稅是以企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所增加的價值額為對象征收的一種稅,從用途上看,增值額相當(dāng)于勞動工資、資本利息、經(jīng)營利潤和土地租金以及其他增值性質(zhì)的項目之和。
二、我國增值稅轉(zhuǎn)型消費型增值稅原因
我國1994年稅制改革后開始全面實行增值稅制,當(dāng)時處于穩(wěn)定經(jīng)濟的考慮,我國采用了生產(chǎn)型增值稅制,而這種稅制也確實發(fā)揮了積極的作用,一方面有力地保障了財政收入的穩(wěn)定,另一方面也有效地控制了投資規(guī)模,防止了盲目投資。
資本積累是我國經(jīng)濟增長的重要因素,但生產(chǎn)型增值稅并不利于資本積累。這是因為其對購進固定資產(chǎn)的進項稅額不予低扣,稅基教收入型和消費型增值稅而言要寬得多,這就意味著企業(yè)要多交稅,企業(yè)稅負的加重,稅后利潤就會減少,投入到企業(yè)擴大再生產(chǎn)的資本會相應(yīng)減少,也就是企業(yè)的資本積累減少,從而影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。
消費型增值稅對購入固定資產(chǎn)的進項稅額一次性扣除,相當(dāng)于對企業(yè)投資進行提前補償,一方面提高了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率,使企業(yè)能在更短的時間內(nèi)回籠資金,為技術(shù)更新、產(chǎn)品換代的所需資金做充分準(zhǔn)備。另一方面,也降低了企業(yè)設(shè)備更新、產(chǎn)品升級的成本,激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的熱情,使企業(yè)走上“以技術(shù)取勝”的發(fā)展道路,有利于我國產(chǎn)品競爭力的提高。
三、增值稅改革措施
第一,將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)換。我國生產(chǎn)型增值稅存在種種弊端,我國應(yīng)采用消費型增值稅。我國已決定從2004年7月1日開始對東北地區(qū)的黑龍江省、吉林省、遼林省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的一般納稅人的新投入的固定資產(chǎn)所含有的已納增值稅額,在當(dāng)期新增增值稅的范圍內(nèi)進行抵扣,這是我國增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)換的一個良好的開始。
第二,擴大征稅范圍。我國現(xiàn)行的增值稅法規(guī)定,增值稅的征稅范圍是銷售、進口的貨物以及加工、修理修配的勞務(wù)。由于目前所實行的增值稅范圍較窄,破壞了增值征收鏈條的連續(xù)性。加大增值稅的征稅范圍,可以使得增值稅的征收鏈條更為連續(xù),也有利于國家對增值稅的征收管理。
第三,改變現(xiàn)有的對小規(guī)模納稅人的待遇。按我國目前稅法的規(guī)定,對于不符合一般納稅人確認條件的企業(yè)和個人,只能作為小規(guī)模納稅人,按其銷售額的4%或6%的征收率征收增值稅,而且銷售時不可開具增值稅專用發(fā)票,只能由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,這極大地限制了小規(guī)模納稅人與一般納稅人開展正常的經(jīng)營活動,不利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展。因此,放寬一般納稅人的確認條件,使大多數(shù)企業(yè)都可以享受一般納稅人的待遇,一方面可以促進小企業(yè)的發(fā)展,另一方面,也有利于國家采取同樣的政策對企業(yè)進行稅收管理。
四、增值稅轉(zhuǎn)型后的效應(yīng)分析
(一)正效應(yīng)
1.增收企業(yè)所得稅的效應(yīng)。由于企業(yè)減少了增值稅應(yīng)納稅額,而城市維護建設(shè)稅和教育附加都是以企業(yè)繳納的增值稅稅額作為計稅依據(jù)的,所以企業(yè)相應(yīng)少繳納城市維護建設(shè)稅和教育附加。而折舊、城市維護建設(shè)稅和教育費附加都是企業(yè)所得稅前的扣除項目,這些扣除項目減少,意味著企業(yè)所得稅前利潤的增加,而在企業(yè)所得稅稅率保持不變的前提下,企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅就相應(yīng)增加。
2.拉動投資的效應(yīng)。消費型增值稅的一個重要作用就是推進投資。消費型增值稅條件下,外購設(shè)備類固定資產(chǎn)的進項稅額可以一次全部抵扣,無疑對企業(yè)的投資起到了巨大的推動作用。同時,增值稅轉(zhuǎn)型后由于折舊、城市維護建設(shè)稅和教育附加的減少,使企業(yè)的利潤得到提高,企業(yè)有充裕的資金,為推進投資提供了前提條件。另外,由于利潤的增加,在相同投資的前提下,資本回報率相應(yīng)提高,這為推進投資提供了原動力。
3.促進內(nèi)外資企業(yè)稅負公平的效應(yīng)。內(nèi)外資企業(yè)享受的是統(tǒng)一的增值稅制度,但由于外商投資企業(yè)再購進設(shè)備時沒有包含進項增值稅,而內(nèi)資企業(yè)購進的設(shè)備包含進項增值稅,從而使得內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)負擔(dān)更重的增值稅稅負,使內(nèi)資企業(yè)在競爭中處于不利地位。轉(zhuǎn)型后外資企業(yè)進口設(shè)備免征增值稅和購買國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的政策停止執(zhí)行。無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),都享受相同的增值稅政策,形成公平、統(tǒng)一的稅制環(huán)境。
(二)負效應(yīng)
1.減少稅收收入的效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型的最大特點是允許抵扣外購設(shè)備類固定資產(chǎn)的進項稅額,因此減少了增值稅應(yīng)納稅額。由于城市維護建設(shè)稅和教育附加的計稅依據(jù)是企業(yè)繳納的增值稅稅額,所以城市維護建設(shè)稅和教育費附加也隨著增值稅應(yīng)納稅額的減少相應(yīng)減少。
2.加劇資源緊張的效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型后明顯地會刺激企業(yè)投資,而這些投資又勢必要形成有效需求,有效需求當(dāng)然會加大對自然資源的需求,從而加劇自然資源的緊張。
五、總結(jié)
通過以上分析,認識到由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型是我國增值稅稅制改革的必然,稅制改革是一個動態(tài)的系統(tǒng)工程,經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生一定程度的變化后,稅制也應(yīng)該作出一定的調(diào)整,這樣才能適應(yīng)于環(huán)境,為我國經(jīng)濟發(fā)展作出最大的貢獻。