第一篇：綜述《淺析我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革》2

《淺析我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革》文獻(xiàn)綜述

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅稅制的缺陷越來(lái)越明顯，增值稅轉(zhuǎn)型改革勢(shì)在必行，經(jīng)反復(fù)討論研究后，我國(guó)決定于2009年1月1日開(kāi)始實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革。本文針對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革，詳細(xì)分析了其對(duì)投資的影響、對(duì)地方財(cái)政收入的影響、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)、行業(yè)經(jīng)濟(jì)和進(jìn)出口貿(mào)易的影響等一系列問(wèn)題，集中起來(lái)就是關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響問(wèn)題，得出相應(yīng)的結(jié)論。并就增值稅轉(zhuǎn)型改革提出自己的一些看法，以期有助于增值稅轉(zhuǎn)型改革。

關(guān) 鍵 詞：改革增值稅轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)影響

前言：增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)原有增值稅稅制（1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的增值稅稅制，既生產(chǎn)型增值稅）的缺陷越來(lái)越明顯，增值稅轉(zhuǎn)型改革勢(shì)在必行，經(jīng)反復(fù)討論研究后，我國(guó)決定于2009年1月1日開(kāi)始實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革。（既消費(fèi)型增值稅）這次改革將會(huì)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)一系列的影響。

本人通過(guò)登陸中國(guó)期刊網(wǎng)全文數(shù)據(jù)庫(kù)和查找有關(guān)文獻(xiàn)，共搜集有關(guān)增值稅轉(zhuǎn)型改革的文獻(xiàn)資料二十幾篇，其中大部分都集中在08,09年。現(xiàn)將有關(guān)的資料歸納如下：

一、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景及現(xiàn)狀

增值稅自1954年誕生以來(lái)已取得迅速發(fā)展。而人們對(duì)其潛力和缺陷的認(rèn)識(shí)也正在不斷深化和提高。寬領(lǐng)域、消費(fèi)型增值稅具有優(yōu)良的財(cái)政收入能力，但因增值稅轉(zhuǎn)型改革涉及經(jīng)濟(jì)利益的再分配，因而，需要考慮政治經(jīng)濟(jì)因素、各方面經(jīng)濟(jì)承受能力和財(cái)政收入等影響因素。歐盟作為增值稅改革的成功實(shí)踐者，其改革過(guò)程也充斥著政策妥協(xié)與延期實(shí)施。

楊振(2007)在《世界大國(guó)增值稅類型選擇的規(guī)律》中提出：經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步加劇，使得國(guó)家間稅收競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，國(guó)際間稅務(wù)合作更加緊迫。全世界已有130多個(gè)國(guó)家實(shí)行增值稅，大部分國(guó)家諸如西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家以及韓國(guó)、秘魯、墨西哥等國(guó)均采用消費(fèi)型增值稅，只有少數(shù)國(guó)家實(shí)行收入型和生產(chǎn)型增值稅。世界各國(guó)實(shí)施消費(fèi)型增值稅的實(shí)踐為我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型后增值稅預(yù)期收入提供了國(guó)際參照。

我國(guó)1984年正式建立增值稅制度，1993年底出臺(tái)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，構(gòu)建了增值稅體系。當(dāng)時(shí)，為了解決稅源不足和投資過(guò)熱等原因，實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅，即企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。國(guó)際上實(shí)行增值稅的國(guó)家，絕大多數(shù)采用的都是消費(fèi)型增值稅，即在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)允許一次扣除資產(chǎn)全部?jī)r(jià)值的進(jìn)項(xiàng)稅額，只有印尼等少數(shù)國(guó)家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的深化，目前國(guó)有企業(yè)大都已完成了改制，需要重新整合資源，進(jìn)行新一輪的設(shè)備更新。我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅完成了特定時(shí)期的特殊使

命，當(dāng)前已不能適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展的需要，它的弊端也越來(lái)越明顯。

自2004年7月1日起，東北、中部等部分地區(qū)先后進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，取得預(yù)期成效。為擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。國(guó)務(wù)院近日召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定在全國(guó)范圍實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，審議并原則通過(guò)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（修訂草案）》。自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。經(jīng)測(cè)算，明年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。

成勤華（2009）在《解讀增值稅轉(zhuǎn)型》指出：自2009年1月起，為擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)，要求在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造，這將為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)1200億元。從此可以看出適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響是多方面的，在投資方面，蓋地（2005）在《增值稅對(duì)投資影響探析-兼評(píng)東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)對(duì)投資的影響》中對(duì)增值稅類型分析的基礎(chǔ)上,側(cè)重分析了增值稅對(duì)投資供給與投資需求的影響,并從我國(guó)東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的一波三折,分析了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)國(guó)家、對(duì)企業(yè)利益的影響。指出轉(zhuǎn)型后的增值稅會(huì)大幅度地刺激投資的擴(kuò)張，進(jìn)而引起投資需求增加。對(duì)經(jīng)濟(jì)有積極影響。孫琳琳(2008)在《增值稅改革對(duì)投資影響的實(shí)證分析》中認(rèn)為對(duì)于此次增值稅轉(zhuǎn)型，政府最大的期望是以此刺激企業(yè)的投資欲望,增強(qiáng)民間的投資動(dòng)力。通過(guò)建立投資函數(shù)，并進(jìn)行投資函數(shù)實(shí)證分析，可以看到增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)投資變化影響非常明顯，并且設(shè)備投資由于壽命較短對(duì)于政策變化更為敏感。

在地方財(cái)政方面，楊震,劉麗敏（2005）在《增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)地方政府財(cái)政收入影響的實(shí)證研究》得出結(jié)論:增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的部分地方政府財(cái)政局部危機(jī)將長(zhǎng)期存在,中央財(cái)政應(yīng)當(dāng)適時(shí)設(shè)立短期財(cái)政周轉(zhuǎn)專項(xiàng)基金提供有效資助;為配合增值稅轉(zhuǎn)型而實(shí)行的配套政策。姜茜（2009）《增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)地方財(cái)政收入的影響》中定量分析了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)地方財(cái)政收入的影響,研究結(jié)果表明: 1.短期內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型政策會(huì)給財(cái)政收入帶來(lái)減收的影響,但影響并不大；2.增值稅與財(cái)政收入存在長(zhǎng)期穩(wěn)定的均衡關(guān)系從上述文獻(xiàn)資料可以看出增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的部分地方政府財(cái)政局部危機(jī)將長(zhǎng)期存在。

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面，李雅楠,梁霄（2009）在《談增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響》指出從單筆投資來(lái)看，由于由增值稅為稅基的城市建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加的降低及固定資產(chǎn)這就的減少，增值稅的轉(zhuǎn)型在投資當(dāng)年對(duì)企業(yè)盈利的影響最大。黃維模（2009）載《淺析增值稅轉(zhuǎn)型改革及其對(duì)企業(yè)的影響》認(rèn)為從長(zhǎng)期看，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣將降低企業(yè)新增的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，折舊費(fèi)用也隨之減少，相應(yīng)的獎(jiǎng)的企業(yè)生產(chǎn)成本增加企業(yè)利潤(rùn)，吳霏雨（2009）在《談增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)及企業(yè)的影響》認(rèn)為消費(fèi)型增值稅有助于充實(shí)企業(yè)凈經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量，首先固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅款可以從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅中予以抵扣，從而是企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅額減少相當(dāng)于增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入，同時(shí)由于增值稅的減少引起以它作為稅基的城建稅和教育費(fèi)附加減少同樣會(huì)節(jié)省企業(yè)現(xiàn)金流出。從上述文獻(xiàn)資料可以看出對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響主要包括對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響；對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的影響；對(duì)商品價(jià)格的影響。

在對(duì)行業(yè)經(jīng)濟(jì)方面，鄭少清（2009）在《關(guān)于增值是轉(zhuǎn)型改革對(duì)中國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的影響》中指出由于購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的增值稅得到抵消，消費(fèi)增值稅將特別有利于促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，資本密集型行業(yè)和技術(shù)密集型行業(yè)的增長(zhǎng)，應(yīng)為這些行業(yè)可抵扣新購(gòu)置設(shè)備投資較多，固定資產(chǎn)投資金額較大，因此在增值稅的轉(zhuǎn)型后將獲得較大的抵扣稅額，增厚企業(yè)利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的規(guī)模也更大。許超伊，王冬梅（2009）在《增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)應(yīng)稅各行業(yè)影響的實(shí)證分析》總結(jié)得出：利潤(rùn)增厚方面化學(xué)制造業(yè)、電力燃?xì)獾纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)等受益最為明顯；在現(xiàn)金流量方面，電力燃?xì)獾纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)、通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)、交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、石油加工等增加最為明顯、批發(fā)零售業(yè)由于固定資產(chǎn)投資以及設(shè)備、工器具占比都很低，因而實(shí)際影響較小。從上述文獻(xiàn)資料可以看出各行業(yè)間流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)發(fā)生變化是必然的，稅收負(fù)擔(dān)減輕程度的不均衡是正常的。

在進(jìn)出口貿(mào)易方面，朱曉紅（2009）在《增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)化工進(jìn)出口企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響與對(duì)策》中指出2009年1月1日起,我國(guó)開(kāi)始實(shí)施消費(fèi)型增值稅。增值稅全面轉(zhuǎn)型對(duì)化工進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)的直接影響是適應(yīng)了公平的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,間接影響是化工進(jìn)出口企業(yè)能夠獲得化工生產(chǎn)企業(yè)提供的更多更好的出口貨源。從上述文獻(xiàn)資料分析歸納得出對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的影響有：出口產(chǎn)品計(jì)稅方法與國(guó)際慣例接軌；貨源渠道穩(wěn)固且可選擇余地大掌握高新技術(shù)化工產(chǎn)品這一市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)利器；培養(yǎng)多種出口競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；在世界金融風(fēng)暴中站穩(wěn)腳跟等。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義

陳華（2010）在《淺談增值稅轉(zhuǎn)型改革》中指出生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅后，將消除原來(lái)稅制中重復(fù)征收的因素，使得企業(yè)投資于納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)大規(guī)模下降，極大地鼓勵(lì)企業(yè)更新設(shè)備、提高生產(chǎn)力水平及調(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)于加大我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，順利度過(guò)金融危機(jī)過(guò)后的“后危機(jī)時(shí)代”，都會(huì)起到積極地促進(jìn)作用。陳桂蘭(2009)在《談增值稅轉(zhuǎn)型意義》文中指出消費(fèi)型增值稅遵循終點(diǎn)退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價(jià)值，降低內(nèi)在價(jià)值，商品價(jià)格能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映本國(guó)的生產(chǎn)狀況，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。Nelson Stephen（2009）《Grandfathering rules for the new value-added tax provisional regulations》認(rèn)為我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值不允許扣除，使資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅金負(fù)擔(dān)額高于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，抑制了企業(yè)用于高新技術(shù)的投資，使原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這是與社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展相悖的。消費(fèi)型增值稅能刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)—上述文獻(xiàn)指出國(guó)民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略正從限制非理性投資向擴(kuò)大內(nèi)需和提高經(jīng)濟(jì)效率進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，增值稅也由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，自企業(yè)所得稅“兩稅合并”以來(lái)稅制改革的又一個(gè)新突破.在當(dāng)前金融風(fēng)暴肆虐全球、嚴(yán)重沖擊我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的大背景下,國(guó)家及時(shí)出臺(tái)增值稅轉(zhuǎn)型政策,不僅體現(xiàn)了短期內(nèi)緩解企業(yè)壓力、擴(kuò)大內(nèi)需、應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、確保宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的要

求,也意味著我國(guó)稅收體制進(jìn)一步完善,是構(gòu)建和諧社會(huì)、踐行全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀的必然舉措.，無(wú)論是從未來(lái)還是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)看增值稅轉(zhuǎn)型改革都有著十分重要的意義。

四、增值稅轉(zhuǎn)型改革存在的問(wèn)題

黃艷（2008）在《生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅的利弊》認(rèn)為實(shí)行消費(fèi)型增值稅后短期內(nèi)必然引起稅收收入的減少，尤其是在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以第二產(chǎn)業(yè)為主的地區(qū)，影響最為明顯。劉申、金彬、王秀梅（2006）在《對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型政策的思考》中提出應(yīng)盡快出臺(tái)增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施細(xì)則。制定一套較為完備、易于操作的增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施細(xì)則已勢(shì)在必行。一套完備的增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施細(xì)則,不僅可以更好地指導(dǎo)東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型工作的進(jìn)行,及時(shí)解決目前增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)過(guò)程中存在的問(wèn)題,也可以在具體實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)新的問(wèn)題,在實(shí)踐中得到完善。特別是在增值稅轉(zhuǎn)型政策由稅務(wù)審批退稅方式改為由企業(yè)直接抵扣方式后,如果沒(méi)有完備的法規(guī)可依,對(duì)一些較為模糊的問(wèn)題各行其是,勢(shì)必陷入混亂狀態(tài),有失稅法的公允性。姜愛(ài)琳（2009）在《中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)的問(wèn)題與完善》管理增值稅專用發(fā)票的壓力較大 自實(shí)施增值稅以來(lái)，增值稅專用發(fā)票管理力度不斷加強(qiáng)，但由于受現(xiàn)有的管理手段的限制，還不能從根源上杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅漏稅行為的發(fā)生。轉(zhuǎn)型改革后，可以抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，管理增值稅專用發(fā)票的壓力將會(huì)進(jìn)一步加大，因此我們要進(jìn)一步完善與之相關(guān)的管理機(jī)制，盡所能的減少偷稅漏稅行為的發(fā)生。de Mello, Luiz（2009）在《Avoiding the Value Added Tax:Theory and Cross-Country Evidence》中提出：增值稅轉(zhuǎn)型可能導(dǎo)致投資規(guī)模擴(kuò)大，引發(fā)投資過(guò)熱。增值稅轉(zhuǎn)型改革客觀上能夠發(fā)揮鼓勵(lì)投資的作用。應(yīng)為消費(fèi)型增值稅比起生產(chǎn)型增值稅擴(kuò)大了抵扣范圍，能夠有效的降低成本，使企業(yè)獲得額外收益，企業(yè)設(shè)備投資的NPV(凈現(xiàn)值)和IRR(內(nèi)含報(bào)酬率)值會(huì)比在生產(chǎn)型增值稅條件下有所提高，企業(yè)投資周期會(huì)明顯縮短。從而增加了可投資性項(xiàng)目的范圍有利于刺激企業(yè)家有投資力度，提高企業(yè)的有機(jī)構(gòu)成。然而從經(jīng)濟(jì)周期的角度來(lái)看，在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條時(shí)，消費(fèi)型增值稅可以起到保護(hù)投資，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，對(duì)投資的促進(jìn)有可能加劇通貨膨脹、投資膨脹。

5總結(jié)

通過(guò)上述文獻(xiàn)資料可以了解到，我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響以及它的一些現(xiàn)狀，總的來(lái)說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面具有極大的優(yōu)勢(shì)，但是為保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)改革我們需要進(jìn)行深入地分析研究，制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)施方案，積極推進(jìn)稅制改革，以提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，從容應(yīng)對(duì)金融危機(jī)過(guò)后的“后危機(jī)時(shí)代”帶來(lái)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

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第二篇：淺談我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革及其影響

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淺談我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革及其影響

作者：劉 濤 周炳偉 曾小凡

來(lái)源：《沿海企業(yè)與科技》2009年第06期

[摘要]隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化、金融化和知識(shí)化的進(jìn)一步深入發(fā)展，已對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型提出了迫切要求。文章首先介紹我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容，通過(guò)分析我國(guó)生產(chǎn)型增值稅存在的問(wèn)題。剖析我國(guó)消費(fèi)性增值稅對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響，提出完善我國(guó)消費(fèi)性增值稅的幾點(diǎn)建議。

[關(guān)鍵詞]生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型

[作者介紹]劉濤，梅州農(nóng)業(yè)學(xué)校講師，團(tuán)委書(shū)記，廣東梅州，514011；周炳偉，梅州農(nóng)業(yè)學(xué)校高級(jí)講師。廣東梅州，514011；曾小凡，梅州農(nóng)業(yè)學(xué)校副校長(zhǎng)，高級(jí)講師。廣東梅州，514011

[中圖分類號(hào)]F810，422

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1007-7723(2009)06-0024-0003

從1994年的稅制改革中我國(guó)一直采用生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅在抑制非理性投資、治理經(jīng)濟(jì)過(guò)熱中取得了明顯的成效。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的進(jìn)一步深入，生產(chǎn)型增值稅存在著重復(fù)征稅、不利于促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展等問(wèn)題。為應(yīng)對(duì)當(dāng)前世界金融危機(jī)的影響，2008年11月5日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議作出決定，調(diào)整我國(guó)的財(cái)政政策和貨幣政策，在全國(guó)實(shí)行積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，并提出了10條具體的應(yīng)對(duì)措施。其中一條就是，從2009年1月1日起在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造。

一、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的定義和增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

(一)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的定義

所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是把我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，只允許在銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣外購(gòu)的原材料的已納稅額，不允許扣除外購(gòu)的固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個(gè)社會(huì)來(lái)看，相當(dāng)于對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值課稅，所以，稱為生產(chǎn)型的增值稅；而消費(fèi)型增值稅則是在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，允許在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除外購(gòu)的原材料和固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個(gè)社會(huì)而言，相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料納稅，所以，稱為消費(fèi)型增值稅。

(二)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

我國(guó)這次增值稅轉(zhuǎn)型改革并不是完整意義的轉(zhuǎn)型改革，完整意義上的轉(zhuǎn)型改革有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大，這次改革實(shí)質(zhì)上是擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍的改革。改革的主要內(nèi)容：(1)從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許在全國(guó)范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)前的銷(xiāo)項(xiàng)稅中增加抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(2)對(duì)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購(gòu)的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不在采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。(3)采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。(4)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，把增值稅的征稅率，分別由6％和4％調(diào)低到3％。(5)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

二、我國(guó)現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的問(wèn)題分析

(一)生產(chǎn)型增值稅存在重復(fù)征稅

我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅與國(guó)際主流存在著差距，最為突出的就是存在較多的重復(fù)征稅，違反了稅收公平、效率、中性的原則，產(chǎn)品價(jià)格部分含稅，不利于產(chǎn)品的公平競(jìng)爭(zhēng)。由于我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅金，這造成了納稅人負(fù)擔(dān)的加重。因此，納稅人只得把這一部分稅金攤?cè)氘a(chǎn)品成本中，從而造成了產(chǎn)品價(jià)格的抬高。這不僅不利于消費(fèi)者，更加不利于我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。

(二)不利于產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)

加入WTO后，我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品將廣泛走入國(guó)際市場(chǎng)。出口產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)際上的通行做法。為鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，我國(guó)還采取“征多少、退多少，徹底退稅”的原則。但由于是執(zhí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣的固定資產(chǎn)已征稅款進(jìn)入成本后，不僅導(dǎo)致出口產(chǎn)品的價(jià)格提升，而且出口退稅也不徹底。另外，由于無(wú)形資產(chǎn)不屬于增值稅范圍，對(duì)那些知識(shí)產(chǎn)權(quán)含量高的產(chǎn)品，其產(chǎn)品中所含的營(yíng)業(yè)稅不在出口退稅范圍之內(nèi)，這樣也加大了出口產(chǎn)品的成本，不利于產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)。

(三)高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)承受較高的稅負(fù)。不利于其發(fā)展

由于行業(yè)間的資本有機(jī)構(gòu)成不同，設(shè)備的先進(jìn)性及所含的價(jià)值不同，因此體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中含稅程度也不一樣。顯然含稅越高，競(jìng)爭(zhēng)力越差，特別是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。由于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)所占的比重較大，按目前生產(chǎn)型增值稅征稅，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，因此它們所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，限制了其發(fā)展。另外，從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)區(qū)域結(jié)構(gòu)來(lái)看，我國(guó)中西部地區(qū)的企業(yè)多為原材料供應(yīng)地，屬于資本有機(jī)構(gòu)成高的資本密集型和技術(shù)密集型，而沿海省份大多以加工工業(yè)為主，屬于資本有機(jī)構(gòu)成較低的勞動(dòng)密集型，二者稅負(fù)不平衡成為擴(kuò)大中西部地區(qū)與沿海地區(qū)差距的因素之一，違背了我國(guó)發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的初衷。

(四)不利于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資

生產(chǎn)型增值稅的制定主要是考慮到當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，初衷是保證財(cái)政收入規(guī)模，遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹。根據(jù)規(guī)定，我國(guó)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)所支付的增值稅直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)所含的增值稅不予扣除，因而企業(yè)投資的稅負(fù)較重，不利于企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。

三、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于我國(guó)企業(yè)的影響總的來(lái)說(shuō)都是利好。因此，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，加快企業(yè)技術(shù)的改造。主要表現(xiàn)在：

(一)增值稅轉(zhuǎn)型有利于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展

我國(guó)主要是利用優(yōu)惠投資稅收的政策來(lái)促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這種辦法顯然有很大的局限性，因?yàn)樯a(chǎn)型增值稅中稅負(fù)不平等的問(wèn)題，事實(shí)上是對(duì)企業(yè)向沿海地區(qū)進(jìn)行投資的一種鼓勵(lì)，這極易導(dǎo)致沿海地區(qū)和內(nèi)陸地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距的進(jìn)一步加大。消費(fèi)型增值稅的一大特點(diǎn)就是體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，使資源型產(chǎn)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工的內(nèi)陸地區(qū)企業(yè)，在公平競(jìng)爭(zhēng)中得到較快的發(fā)展，同時(shí)也能夠刺激外來(lái)投資，有利于全國(guó)范圍對(duì)外開(kāi)放格局的形成，逐步縮小不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型有利于增加出口退稅，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，由于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致出口退稅不完善，導(dǎo)致出口產(chǎn)品以含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，削弱了我國(guó)出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，在與外國(guó)不含稅產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利的地位，制約了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備已納稅額可以抵扣，在出口環(huán)節(jié)，增加了產(chǎn)品的出口退稅，降低了出口產(chǎn)品的成本，增強(qiáng)了出口產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

(三)有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動(dòng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。在生產(chǎn)型增值稅制度下，外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，致使高新企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承受多繳稅的負(fù)擔(dān)，從而在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可以使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進(jìn)

項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)的設(shè)備，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(四)增值稅轉(zhuǎn)型有利于應(yīng)對(duì)當(dāng)前的金融危機(jī)

實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型有利于應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)。增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)，有利于增加企業(yè)收入，擴(kuò)大企業(yè)需求，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。因此，國(guó)務(wù)院把增值稅轉(zhuǎn)型作為擴(kuò)大內(nèi)需、應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的十大措施之一。金融危機(jī)的爆發(fā)加快了我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的步伐，縮短了轉(zhuǎn)型的過(guò)程。

(五)增值稅轉(zhuǎn)型有利于節(jié)約資源。保護(hù)環(huán)境

在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化，技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)，環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵(lì)投資、更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境；同時(shí)，在增值稅轉(zhuǎn)型中國(guó)家對(duì)金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17％稅率征稅，有利于礦產(chǎn)品的合理開(kāi)發(fā)和利用，進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。

四、完善消費(fèi)型增值稅制度的建議

為了更好地實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，需要在實(shí)行消費(fèi)型增值稅中，進(jìn)一步完善增值稅制度。筆者建議：

(一)加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè)。提高征管水平

計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率。要?jiǎng)?chuàng)造條件，加快計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強(qiáng)計(jì)算機(jī)稽核。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快“金稅工程”建設(shè)，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。

(二)創(chuàng)造條件擴(kuò)大增值稅征稅范圍

我國(guó)實(shí)行的消費(fèi)型增值稅，嚴(yán)格說(shuō)是擴(kuò)大了抵扣范圍，不是完全意義上的轉(zhuǎn)型。因?yàn)槠髽I(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)的已納稅額，并沒(méi)有給予全部抵扣。允許抵扣的是只是其中的設(shè)備部分，而不動(dòng)產(chǎn)部分，因繳納的是營(yíng)業(yè)稅，其稅額不可能作為進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣。因此，完整意義上的增值稅轉(zhuǎn)型，有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大。筆者建議，為了創(chuàng)造條件逐步改營(yíng)業(yè)稅為增值稅，擴(kuò)大增值稅征稅的范圍，推動(dòng)增值稅完全轉(zhuǎn)型，應(yīng)當(dāng)把營(yíng)業(yè)稅改為中央和地方共享稅或中央稅，同時(shí)將企業(yè)所得稅改為地方稅，并提高地方共享增值稅的比例。

(三)積極推行配套改革

1，提高增值稅起征點(diǎn)

我國(guó)現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，個(gè)人納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅，達(dá)到起征點(diǎn)的實(shí)行定率征收。但是，在我國(guó)由于中小型企業(yè)數(shù)量非常多，而且這部分的中小型企業(yè)大多數(shù)小本經(jīng)營(yíng)，屬于低收入人群，應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)照顧。通過(guò)提高增值稅起征點(diǎn)來(lái)鼓勵(lì)中小型企業(yè)升級(jí)，降低中小型稅負(fù)，進(jìn)一步縮小行業(yè)差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的真正公平。

2，盡量減少增值稅的稅收優(yōu)惠

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度規(guī)定了較多的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，這不但不符合增值稅道道征收、環(huán)環(huán)相扣、鏈條相連的原理，造成增值稅鏈條中斷和稅負(fù)不均；也不利于加強(qiáng)稅收管理，減少稅收流失。對(duì)某些確需給予照顧的困難企業(yè)，最好采用財(cái)政返還而不是稅收優(yōu)惠的形式。對(duì)個(gè)別確要給予稅收優(yōu)惠的，也應(yīng)嚴(yán)格控制優(yōu)惠的范圍和數(shù)量。

3，完善分稅制管理體制

第三篇：淺析我國(guó)增值稅改革

大 三 學(xué) 年 論 文

1引言

2009年1月1日，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅。而此次，國(guó)務(wù)院常務(wù)委員會(huì)決定明年在上海首先開(kāi)展深化增值稅制度，將營(yíng)業(yè)稅并入增值稅征收，同時(shí)，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅和13%低稅率基礎(chǔ)上，將新增11%和6%兩檔低稅率，而這與現(xiàn)行的3%和5%的營(yíng)業(yè)稅率相比，依然高出不少，但將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)。因此，從福利角度來(lái)看，拓展我國(guó)增值稅稅基，符合社會(huì)福利改進(jìn)的需要，符合“簡(jiǎn)稅制、寬稅基”的稅制改革要求。但同時(shí)，由于增值稅擴(kuò)圍所帶來(lái)的問(wèn)題，比如中央與地方收入分配問(wèn)題，稅率如何制定問(wèn)題也接踵而至。中央應(yīng)制定好合理的綠色的稅收政策，使得中央和地方經(jīng)濟(jì)共同健康發(fā)展。2增值稅改革

2．1增值稅改革的內(nèi)容

11月17日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)稅總局聯(lián)合下發(fā)“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)方案，明確2012年1月1日起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先行試點(diǎn)。應(yīng)該說(shuō)，此次“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)，對(duì)于結(jié)構(gòu)性減稅和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型推動(dòng)而言，均可謂意義重大。其一，將1994年分稅制改革時(shí)，增值稅僅取代生產(chǎn)稅（僅覆蓋生產(chǎn)加工領(lǐng)域）擴(kuò)大到取代營(yíng)業(yè)稅（覆蓋交通運(yùn)輸和服務(wù)領(lǐng)域）；其二，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，減稅效應(yīng)相對(duì)明顯；其三，可以激勵(lì)我國(guó)服務(wù)業(yè)加快發(fā)展步伐，為我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大內(nèi)需打下基礎(chǔ)。

2.2增值稅擴(kuò)圍后的影響分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》（2011）對(duì)增值稅的定義是： 增值稅是商品（含稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值稅作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值稅和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》（2011）對(duì)營(yíng)業(yè)稅的定義是：營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收范

大 三 學(xué) 年 論 文 圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因而稅率設(shè)計(jì)的總體水平一般較低。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)商品和勞務(wù)課稅的傳統(tǒng)形式，其目的是為了取得財(cái)政收入，因而營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象廣泛，平均稅率較低，且實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅。這樣就體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅的缺點(diǎn)，即存在重復(fù)課征和累積稅負(fù)的問(wèn)題。中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、人大教授安體富（2011）表示，對(duì)增值稅進(jìn)行改革，具有指標(biāo)性意義，其影響力將是巨大的。屆時(shí)，包括企業(yè)、個(gè)體戶和個(gè)人都可望從中獲益。安體富表示，增值稅改革的影響力分為直接影響和間接影響兩大方面。繳納相關(guān)增值稅的企業(yè)和個(gè)體戶是直接受益者，尤其是有助于減輕中小企業(yè)的稅負(fù)。雖然試點(diǎn)僅在上海進(jìn)行，但增值稅覆蓋面較大，試點(diǎn)所能帶來(lái)的優(yōu)惠力度至少達(dá)千萬(wàn)元級(jí)別。著名財(cái)稅專家，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)系主任、財(cái)稅研究所所長(zhǎng)曾康華（2011）表示，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的“減稅”將直接作用于服務(wù)行業(yè)，旅游、郵電、交通運(yùn)輸、零售等行業(yè)受惠最為突出。

此次改革之所以選擇交通運(yùn)輸業(yè)作為試點(diǎn)行業(yè)，是因?yàn)槲覈?guó)交通運(yùn)輸業(yè)在稅收層面存在一系列問(wèn)題，如按照營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致分工越細(xì)，稅負(fù)越重。交通運(yùn)輸業(yè)初期固定資產(chǎn)投入較大，由于這些外購(gòu)固定資產(chǎn)均無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，導(dǎo)致企業(yè)承受增值稅和營(yíng)業(yè)稅的雙重負(fù)擔(dān)。外購(gòu)服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，導(dǎo)致使用外包服務(wù)的成本較高，從而限制了服務(wù)外包的發(fā)展等，均對(duì)行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展和資源的優(yōu)化配置產(chǎn)生了不利影響，亟待改革和完善。基于上述諸多不利因素的存在，增值稅改革可能遇到的問(wèn)題，如稅賦變化不

一、進(jìn)項(xiàng)稅額增減不

一、抵扣范圍擴(kuò)大等，在交通運(yùn)輸業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都有體現(xiàn)，對(duì)這兩個(gè)行業(yè)實(shí)施改革試點(diǎn)將起到顯著的示范效應(yīng)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部財(cái)科所財(cái)稅專家孫鋼（2011）給出理由則是：一方面，交通運(yùn)輸業(yè)是增值稅“鏈條”中重要的一環(huán)，修復(fù)好這一環(huán)，對(duì)完善增值稅意義重大；另一方面，該行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅收入不是很大，試點(diǎn)不會(huì)影響大局的穩(wěn)定和行業(yè)的發(fā)展。他認(rèn)為，交通運(yùn)輸業(yè)“麻雀雖小，五臟俱全”，對(duì)于增值稅擴(kuò)圍改革可能遇到的問(wèn)題，只要解剖好這只“麻雀”，可起到事半功倍的效應(yīng)。

2.2.1增值稅擴(kuò)圍對(duì)地方財(cái)政收入的影響

張斌（2011）認(rèn)為地方財(cái)政收入減少，收支缺口擴(kuò)大，推動(dòng)預(yù)算外制度外收入膨脹。營(yíng)業(yè)稅是地方稅，而且是地方 程度擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)政策實(shí)施弱化。地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)因素增多，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模擴(kuò)大。

姜?dú)g（2011）以一家物流業(yè)上市公司為樣本，運(yùn)用了相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)實(shí)證分析了增值稅擴(kuò)圍對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)和收益的影響。他指出增值稅擴(kuò)圍由于直接影響流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，因此對(duì)物流企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)影響顯著，同時(shí)由于增值稅擴(kuò)圍也會(huì)影響到折舊、城建稅及教育費(fèi)附加、所得稅等，因此也會(huì)間接影響收益。

2.2.3增值稅擴(kuò)圍對(duì)企業(yè)的影響

張斌（2011）指出當(dāng)增值稅覆蓋營(yíng)業(yè)稅之后，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)變成了增值稅納稅企業(yè)，因此只承當(dāng)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅雙重征稅的問(wèn)題不存在了，企業(yè)的稅負(fù)減輕了。比如企業(yè)購(gòu)進(jìn)的用于增值稅生產(chǎn)活動(dòng)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額由原來(lái)不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣變成現(xiàn)在可以抵扣。這樣一來(lái)，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括不動(dòng)產(chǎn)）可以直接從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除，這一措施的減稅對(duì)原營(yíng)業(yè)稅企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)又一定程度減輕了。另外，對(duì)于原來(lái)的增值稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)常從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)，但由于對(duì)方是營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)增值稅發(fā)票，因此，這些貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，造成這些企業(yè)負(fù)擔(dān)比較重，而營(yíng)業(yè)稅納入增值稅后，增值稅實(shí)現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)鏈的抵扣，消除了重復(fù)征稅，其減稅效果也將非常大。

2．3增值稅擴(kuò)圍的意義

蘇玲（2011）表示擴(kuò)圍改革有利于簡(jiǎn)化稅制，減少征管工作復(fù)雜性。我國(guó)從1994年至今一直推行增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行的稅收制度，擴(kuò)圍改革就是以增值稅全取代營(yíng)業(yè)稅，徹底實(shí)現(xiàn)全覆蓋、全鏈條、全抵扣的貨物與勞務(wù)稅收政策的統(tǒng)一，這樣就簡(jiǎn)化了稅種稅目，減少了征管壓力。擴(kuò)圍改革有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)；從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，擴(kuò)圍改革有利于企業(yè)財(cái)務(wù)核算簡(jiǎn)化，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。比如娛樂(lè)業(yè)，它是采用不同的稅率，導(dǎo)致同一行業(yè)不同地區(qū)稅負(fù)不同。擴(kuò)圍還有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征收，并每發(fā)生一次交易必征收一次，形成多次重復(fù)征收，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重，使得貨物與勞務(wù)稅負(fù)不一致，從業(yè)抑制了 本上體現(xiàn)出來(lái)，在實(shí)際征收過(guò)程中，增值稅存在較高的邊際成本，社會(huì)效率因此產(chǎn)生損失；二是營(yíng)業(yè)稅由于存在重復(fù)征稅問(wèn)題，因此邊際成本總體較增值稅高；三是從福利角度看，當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅征稅范圍改征增值稅后，整個(gè)社會(huì)的福利收益將會(huì)增加，而增加多少則取決于采取何種增值稅改進(jìn)方案。

2．4增值稅擴(kuò)圍預(yù)期會(huì)遇到的問(wèn)題

李曉明（2011）表示，稅收收入如何分配是改革涉及的最敏感問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅是地方收入中的第一大稅，如果營(yíng)業(yè)稅被增值稅替代，直接的后果就是地方將失去第一大稅種，這會(huì)給本不完善的地方稅體系造成很大的沖擊，地方政府面臨的財(cái)政壓力將會(huì)陡增。蘇玲（2011）表示擴(kuò)圍后的稅率問(wèn)題也是一大難點(diǎn)，稅率如果設(shè)定過(guò)高，不能充分體現(xiàn)國(guó)家稅收減免政策，不能起到促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的改革目標(biāo)。擴(kuò)圍后，增值稅率過(guò)低不能滿足中央與地方經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所需財(cái)政資金。

結(jié)論

現(xiàn)在據(jù)知情人士稱，增值稅改革的同時(shí)，中央肯定會(huì)調(diào)整增值稅中央與地方分成比例，保證地方的利益。而此前，部分地區(qū)已被允許發(fā)行地方債，可以視為地方的財(cái)政自主權(quán)大大提高。這次改革雖然可能減少財(cái)政收入，但由于減稅，企業(yè)投資和經(jīng)營(yíng)的積極性都會(huì)有所提高，尤其是服務(wù)業(yè)將會(huì)獲得更廣闊的發(fā)展空間，因此，長(zhǎng)期來(lái)看，稅基的增長(zhǎng)將在一定程度上抵消減稅的效果，增值稅改革對(duì)財(cái)政收入不構(gòu)成顯著影響。

政府在此次改革中應(yīng)注意幾點(diǎn)：一是提高政府支出效率，緩解支出壓力。在擴(kuò)大增值稅征收范圍后，因消除了大量重復(fù)征稅的因素可能會(huì)在短時(shí)期出現(xiàn)稅收收入的增長(zhǎng)減緩的勢(shì)頭，這無(wú)疑降低了政府進(jìn)行此項(xiàng)改革的動(dòng)力，從實(shí)際來(lái)看，我國(guó)仍存在較大的應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)，促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，保障民生的政府支出壓力，這種壓力的緩解，政府更多地寄希望于稅收收入的增加，但這種做法無(wú)異于“面多了加水，水多了加面”，使我國(guó)財(cái)政陷入了“悖論”境地，極大地制約增值稅稅基的拓展。二是提高增值稅征管水平。對(duì)勞務(wù)征稅的復(fù)雜程度并不亞于對(duì)商品和貨物征稅，甚至要更加復(fù)雜。為了對(duì)勞務(wù)征收增值稅，需要根據(jù)提供勞務(wù)的企業(yè)的特征，進(jìn)一步完善增值稅征收制度，以便實(shí)施對(duì)勞務(wù)征收增值稅。三是政府的稅收政策定位要從以前單純追求GDP的增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向追求可持續(xù)發(fā)展，即以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，整體優(yōu)化稅制。增值稅轉(zhuǎn)型，不僅是完善稅制的必要，更應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，增值稅制的完善直接關(guān)系到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。服務(wù)業(yè)屬于低碳行業(yè)，優(yōu)化增值稅、營(yíng)業(yè)稅制，與科學(xué)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的要求相一致。同時(shí)，通過(guò)各種稅制綠化措施鼓勵(lì)和引導(dǎo)有效生產(chǎn)和合理消費(fèi)，包括節(jié)能減排的稅收措施和鼓勵(lì)科技發(fā)展等稅收措施。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 劉明.擴(kuò)大增值稅征收范圍的政策性見(jiàn)解[J].會(huì)計(jì)之友，2011（08）：75-82.[2] 張斌.營(yíng)業(yè)稅全面取消后的影響分析[J].財(cái)會(huì)研究，2011（02）：31-33.[3] 孫鋼.增值稅“擴(kuò)圍”的方式——基于對(duì)行業(yè)和體制調(diào)整的影響性分析[J].地方財(cái)政研究，2011（02）：56-59.[4] 劉海慶，米月皎.“擴(kuò)圍”后的增值稅稅收分成比例設(shè)計(jì)[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011（03）：42-45.[5] 施文潑，賈康.增值稅“擴(kuò)圍”改革與中央和地方財(cái)政體制調(diào)整[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2010（11）：46-51.[6] 張倫俊.深化稅制改革,推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（02）：6-16.[7] 姜?dú)g，劉建軍，張冰玉.增值稅擴(kuò)圍對(duì)物流業(yè)發(fā)展影響的實(shí)證分析[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011（27）：83-84.[8] 坍檀.全面取代營(yíng)業(yè)稅，“十二五”增值稅擴(kuò)圍改革[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2011（01）：10-12.[9] 張斌.增值稅擴(kuò)圍對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的影響分析及對(duì)策研究[J].湖北社會(huì)科學(xué)，2011（06）：74-77.[10] 李曉明.增值稅擴(kuò)圍改革探討[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011（11）：97-99.[11] 蘇玲.增值稅擴(kuò)圍改革預(yù)期問(wèn)題及其應(yīng)對(duì)[J].財(cái)政與稅務(wù)，2011（25）：

66-67.[12] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

第四篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革文件

增值稅轉(zhuǎn)型改革文件

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知

財(cái)稅[2009]9號(hào)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知

財(cái)稅[2009]9號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令50號(hào)）的規(guī)定和國(guó)務(wù)院的有關(guān)精神，為做好相關(guān)增值稅政策規(guī)定的銜接，加強(qiáng)征收管理，現(xiàn)將部分貨物適用增值稅稅率和實(shí)行增值稅簡(jiǎn)易征收辦法的有關(guān)事項(xiàng)明確如下：

一、下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：

（一）農(nóng)產(chǎn)品。

農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（二）音像制品。

音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤(pán)和激光視盤(pán)。

（三）電子出版物。

電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲(chǔ)在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過(guò)內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識(shí)和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤(pán)(CD只讀光盤(pán)CD-ROM、交互式光盤(pán)CD-I、照片光盤(pán)Photo-CD、高密度只讀光盤(pán)DVD-ROM、藍(lán)光只讀光盤(pán) HD-DVD ROM和BD ROM)、一次寫(xiě)入式光盤(pán)(一次寫(xiě)入CD光盤(pán) CD-R、一次寫(xiě)入高密度光盤(pán)DVD-R、一次寫(xiě)入藍(lán)光光盤(pán)HD-DVD／R，BD-R)、可擦寫(xiě)光盤(pán)(可擦寫(xiě)CD光盤(pán)CD-RW、可擦寫(xiě)高密度光盤(pán) DVD-RW、可擦寫(xiě)藍(lán)光光盤(pán)HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤(pán)M0)、軟磁盤(pán)(FD)、硬磁盤(pán)(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒)和各種存儲(chǔ)芯片。

（四）二甲醚。

二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無(wú)毒、無(wú)腐蝕性的氣體。

二、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

（三）一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來(lái)水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（四）一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；

2.典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；

3.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

三、對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

四、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》[財(cái)稅字（94）004號(hào)]、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于自來(lái)水征收增值稅問(wèn)題的通知》

[（94）財(cái)稅字第014號(hào)]、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》[（94）財(cái)稅字第026號(hào)]第九條和第十條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）附件第十條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的特定貨物銷(xiāo)售行為征收率的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]122號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于縣以下小水電電力產(chǎn)品增值稅征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]843號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]37號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于自來(lái)水行業(yè)增值稅政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]56號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]153號(hào)）第一條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確縣以下小型水力發(fā)電單位具體標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]47號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土征收增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2007]599號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二甲醚增值稅適用稅率問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]72號(hào)）同時(shí)廢止。

第五篇：論增值稅轉(zhuǎn)型改革

論增值稅轉(zhuǎn)型改革

2012-6-25 9:8 趙露露 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

摘要：文章主要研究了增值稅轉(zhuǎn)型的背景原因、具體的改革措施以及帶來(lái)的正負(fù)效應(yīng)，旨在為增值稅研究作出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)型增值稅；轉(zhuǎn)型；稅額

一、增值稅概述

增值稅是對(duì)商品和勞務(wù)交易征收并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅.，相對(duì)于傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅而言它是一種新型流轉(zhuǎn)稅，和傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅大不相同的是其從按營(yíng)業(yè)額或交易額計(jì)算的稅額中，抵扣預(yù)先購(gòu)進(jìn)的商品或勞務(wù)中的已納稅額，以其余額為增值稅稅額。理論上說(shuō)，增值稅是以企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所增加的價(jià)值額為對(duì)象征收的一種稅，從用途上看，增值額相當(dāng)于勞動(dòng)工資、資本利息、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和土地租金以及其他增值性質(zhì)的項(xiàng)目之和。

二、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型消費(fèi)型增值稅原因

我國(guó)1994年稅制改革后開(kāi)始全面實(shí)行增值稅制，當(dāng)時(shí)處于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的考慮，我國(guó)采用了生產(chǎn)型增值稅制，而這種稅制也確實(shí)發(fā)揮了積極的作用，一方面有力地保障了財(cái)政收入的穩(wěn)定，另一方面也有效地控制了投資規(guī)模，防止了盲目投資。

資本積累是我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要因素，但生產(chǎn)型增值稅并不利于資本積累。這是因?yàn)槠鋵?duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予低扣，稅基教收入型和消費(fèi)型增值稅而言要寬得多，這就意味著企業(yè)要多交稅，企業(yè)稅負(fù)的加重，稅后利潤(rùn)就會(huì)減少，投入到企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的資本會(huì)相應(yīng)減少，也就是企業(yè)的資本積累減少，從而影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。

消費(fèi)型增值稅對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性扣除，相當(dāng)于對(duì)企業(yè)投資進(jìn)行提前補(bǔ)償，一方面提高了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，使企業(yè)能在更短的時(shí)間內(nèi)回籠資金，為技術(shù)更新、產(chǎn)品換代的所需資金做充分準(zhǔn)備。另一方面，也降低了企業(yè)設(shè)備更新、產(chǎn)品升級(jí)的成本，激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的熱情，使企業(yè)走上“以技術(shù)取勝”的發(fā)展道路，有利于我國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

三、增值稅改革措施

第一，將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)換。我國(guó)生產(chǎn)型增值稅存在種種弊端，我國(guó)應(yīng)采用消費(fèi)型增值稅。我國(guó)已決定從2004年7月1日開(kāi)始對(duì)東北地區(qū)的黑龍江省、吉林省、遼林省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的一般納稅人的新投入的固定資產(chǎn)所含有的已納增值稅額，在當(dāng)期新增增值稅的范圍內(nèi)進(jìn)行抵扣，這是我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)換的一個(gè)良好的開(kāi)始。

第二，擴(kuò)大征稅范圍。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅法規(guī)定，增值稅的征稅范圍是銷(xiāo)售、進(jìn)口的貨物以及加工、修理修配的勞務(wù)。由于目前所實(shí)行的增值稅范圍較窄，破壞了增值征收鏈條的連續(xù)性。加大增值稅的征稅范圍，可以使得增值稅的征收鏈條更為連續(xù)，也有利于國(guó)家對(duì)增值稅的征收管理。

第三，改變現(xiàn)有的對(duì)小規(guī)模納稅人的待遇。按我國(guó)目前稅法的規(guī)定，對(duì)于不符合一般納稅人確認(rèn)條件的企業(yè)和個(gè)人，只能作為小規(guī)模納稅人，按其銷(xiāo)售額的4%或6%的征收率征收增值稅，而且銷(xiāo)售時(shí)不可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，這極大地限制了小規(guī)模納稅人與一般納稅人開(kāi)展正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展。因此，放寬一般納稅人的確認(rèn)條件，使大多數(shù)企業(yè)都可以享受一般納稅人的待遇，一方面可以促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展，另一方面，也有利于國(guó)家采取同樣的政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收管理。

四、增值稅轉(zhuǎn)型后的效應(yīng)分析

（一）正效應(yīng)

1.增收企業(yè)所得稅的效應(yīng)。由于企業(yè)減少了增值稅應(yīng)納稅額，而城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加都是以企業(yè)繳納的增值稅稅額作為計(jì)稅依據(jù)的，所以企業(yè)相應(yīng)少繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加。而折舊、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加都是企業(yè)所得稅前的扣除項(xiàng)目，這些扣除項(xiàng)目減少，意味著企業(yè)所得稅前利潤(rùn)的增加，而在企業(yè)所得稅稅率保持不變的前提下，企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅就相應(yīng)增加。

2.拉動(dòng)投資的效應(yīng)。消費(fèi)型增值稅的一個(gè)重要作用就是推進(jìn)投資。消費(fèi)型增值稅條件下，外購(gòu)設(shè)備類固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次全部抵扣，無(wú)疑對(duì)企業(yè)的投資起到了巨大的推動(dòng)作用。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型后由于折舊、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加的減少，使企業(yè)的利潤(rùn)得到提高，企業(yè)有充裕的資金，為推進(jìn)投資提供了前提條件。另外，由于利潤(rùn)的增加，在相同投資的前提下，資本回報(bào)率相應(yīng)提高，這為推進(jìn)投資提供了原動(dòng)力。

3.促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)公平的效應(yīng)。內(nèi)外資企業(yè)享受的是統(tǒng)一的增值稅制度，但由于外商投資企業(yè)再購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)沒(méi)有包含進(jìn)項(xiàng)增值稅，而內(nèi)資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備包含進(jìn)項(xiàng)增值稅，從而使得內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)負(fù)擔(dān)更重的增值稅稅負(fù)，使內(nèi)資企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。轉(zhuǎn)型后外資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的政策停止執(zhí)行。無(wú)論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，都享受相同的增值稅政策，形成公平、統(tǒng)一的稅制環(huán)境。

（二）負(fù)效應(yīng)

1.減少稅收收入的效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型的最大特點(diǎn)是允許抵扣外購(gòu)設(shè)備類固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此減少了增值稅應(yīng)納稅額。由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)繳納的增值稅稅額，所以城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也隨著增值稅應(yīng)納稅額的減少相應(yīng)減少。

2.加劇資源緊張的效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型后明顯地會(huì)刺激企業(yè)投資，而這些投資又勢(shì)必要形成有效需求，有效需求當(dāng)然會(huì)加大對(duì)自然資源的需求，從而加劇自然資源的緊張。

五、總結(jié)

通過(guò)以上分析，認(rèn)識(shí)到由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型是我國(guó)增值稅稅制改革的必然，稅制改革是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)工程，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生一定程度的變化后，稅制也應(yīng)該作出一定的調(diào)整，這樣才能適應(yīng)于環(huán)境，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出最大的貢獻(xiàn)。