第一篇：淺談增值稅及其改革

淺談增值稅及其改革

摘要:自2009年1月1日起，中國全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這意味著歷經(jīng)24年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺(tái)，主宰稅收重心的，將是更為完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)必將發(fā)揮更大作用的消費(fèi)型增值稅。這對(duì)擴(kuò)大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式有重大現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型改革后必然會(huì)使相關(guān)行業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型；缺陷；內(nèi)容；影響

一、增值稅的主要概念

所謂增值稅，即生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物時(shí)，向消費(fèi)者或使用單位收取的銷項(xiàng)稅金與購進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅金之差。2008年11月5日，國務(wù)院召開黨務(wù)會(huì)議決定在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。會(huì)議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。

根據(jù)企業(yè)對(duì)購置固定資產(chǎn)所含的稅金抵扣方法的不同，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，不允許扣除資本性資產(chǎn)價(jià)值中所含的進(jìn)項(xiàng)稅款。就整個(gè)社會(huì)來說，增值稅的計(jì)稅依據(jù)既包括消費(fèi)資料，也包括生產(chǎn)資料，相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費(fèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)總值，即征收的范圍與國民生產(chǎn)總值一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。

2.收入型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，對(duì)資本性資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，只允許扣除當(dāng)期其折舊部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，即以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力和折舊等投入的中間性產(chǎn)品的價(jià)值后的余額為課稅增值額。其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于工資、租金、利息、利潤之和。就整個(gè)社會(huì)而言，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入，故稱為收入型增值稅。

3.消費(fèi)型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，允許將納稅期內(nèi)購入的全部資本性資產(chǎn)價(jià)款一次性全部扣除。即以銷售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品的價(jià)值和同期購入的固定資產(chǎn)的價(jià)值后的余額作為課稅增值額。就全社會(huì)而言，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，故稱為消費(fèi)型增值稅。

二、我國現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問題

稅收和會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的兩個(gè)分支，其目的和計(jì)量原則是不盡相同的。現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算采用價(jià)稅分離制形式，顯然更多的體現(xiàn)了稅法的要求，背離了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵和會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)律，主要表現(xiàn)在：

1.違背歷史成本原則。一般納稅人在購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票、完稅憑證等合法憑證的情況下，實(shí)際付出的是買價(jià)、采購費(fèi)用和增值稅，而按照增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的價(jià)稅分離核算要求，買價(jià)和采購費(fèi)用計(jì)入貨物成本，增值稅款計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，據(jù)此反映的貨物成本只是實(shí)際成本的一部分。這扭曲了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵。

2.存貨成本缺乏可比性。企業(yè)（一般納稅人）購進(jìn)存貨由于購進(jìn)渠道不同、用途不同等

造成存貨的不可比；同時(shí)不同類型企業(yè)的存貨也不可比。

3.對(duì)賒購和賒銷的會(huì)計(jì)處理不符合公平原則。

（1）在稅款的支付上不公平。賒購時(shí)不必付出貨幣,其進(jìn)項(xiàng)稅額即可以抵扣銷項(xiàng)稅額而轉(zhuǎn)嫁出去;賒銷時(shí),未收到貨幣,就須實(shí)際交納稅款。

（2）在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理上不公平。賒銷的應(yīng)收帳款出現(xiàn)壞帳時(shí),其貨款損失和已交稅款損失均作為企業(yè)的壞帳損失;而出現(xiàn)無法支付的應(yīng)付帳款時(shí),貨款收益和已抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額收益均作為企業(yè)的收益。

4.進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算與稅收征管的不協(xié)調(diào)。現(xiàn)行制度規(guī)定增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，工業(yè)企業(yè)未用“貨到扣稅法”，而商業(yè)企業(yè)未用“付款扣稅法”,這樣就造成:

（1）商業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制,是按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行的。

（2）如果待允許抵扣時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理,不符合會(huì)計(jì)核算的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則和“及時(shí)性”原則。

（3）如果按取得專用發(fā)票時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理,又會(huì)出現(xiàn)超前抵扣,不合稅法要求。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

1．從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中增加抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2.對(duì)企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。

3.采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。

4.為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調(diào)低到3%。

5.與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%。

四、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

1.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

(1)增值稅轉(zhuǎn)型能更真實(shí)反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，國家允許企業(yè)外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。即購進(jìn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理為借記“固定資產(chǎn)”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)向國家繳納的增值稅將會(huì)減少，同時(shí)由于企業(yè)城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅基礎(chǔ)包含增值稅，所以企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加也會(huì)減少。一方面減輕稅收負(fù)擔(dān)，另一方面固定資產(chǎn)賬面價(jià)值更加明確。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型更符合配比原則

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)因不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而使抵扣鏈條中斷，相應(yīng)的當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少。同時(shí)固定資產(chǎn)折舊額增大，計(jì)入產(chǎn)品成本中的成本費(fèi)用增大，產(chǎn)品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉(zhuǎn)型后，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的存貨一樣核算增值稅，購進(jìn)時(shí)統(tǒng)一設(shè)定“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，允許從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣，更能體現(xiàn)稅收的公平性和會(huì)計(jì)的可比性原則。

(3)增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)市場競爭力

實(shí)行不同類型的增值稅，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購進(jìn)增值稅不能抵扣而只能計(jì)入固定資產(chǎn)原值，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實(shí)行消費(fèi)型增值稅收，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

2.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)投資的影響

企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響，使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的設(shè)備投資。另外轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報(bào)要求，企業(yè)的設(shè)備投資計(jì)劃會(huì)有更大的可能性通過可行性分析。企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)型政策效應(yīng)的預(yù)期會(huì)使企業(yè)的投資行為盡可能與政策導(dǎo)向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業(yè)會(huì)認(rèn)為轉(zhuǎn)型是個(gè)利好消息，企業(yè)會(huì)主動(dòng)配合轉(zhuǎn)型的實(shí)施，以期獲得由稅負(fù)公平帶來的競爭地位改善；另一方面企業(yè)會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)型的推行路徑產(chǎn)生影響，為獲得并保持轉(zhuǎn)型帶來的超額收益，企業(yè)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)來采取行動(dòng)，并有可能對(duì)轉(zhuǎn)型的實(shí)施產(chǎn)生不利影響。

3.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)市場行為的影響

一方面由于企業(yè)稅負(fù)降低，相當(dāng)于降低了企業(yè)的單位產(chǎn)品成本；另一方面轉(zhuǎn)型刺激企業(yè)投資，可以借這個(gè)機(jī)會(huì)開發(fā)新的產(chǎn)品種類開拓新的市場，在這種情況下企業(yè)會(huì)利用更新更高質(zhì)量的產(chǎn)品來奪取市場，而不一定會(huì)降低產(chǎn)品價(jià)格。對(duì)于試點(diǎn)，由于試點(diǎn)的地域性就有了一個(gè)均衡價(jià)格的重新調(diào)整過程，如果是在完全競爭的市場中假設(shè)區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的生產(chǎn)成本相同，則區(qū)域內(nèi)企業(yè)可以將產(chǎn)品價(jià)格一直降到將區(qū)域外企業(yè)擠出市場為止。這種價(jià)格的調(diào)整將是一個(gè)長期過程，在不完全的競爭市場上，特別是存在地區(qū)市場分割的情況下，可能區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的產(chǎn)品可以分別以不同的價(jià)格出售，因此在整個(gè)市場上存在多個(gè)區(qū)域性的均衡價(jià)格。

參考文獻(xiàn)：

[1]左占衛(wèi)：對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的幾點(diǎn)探討.遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào).2009.01.[2]孫浩軒 孫 樂:增值稅轉(zhuǎn)型改革意義何在.中國證券報(bào).2009.02

[3]高培勇:2008：新一輪稅制改革步入實(shí)質(zhì)操作階段.財(cái)政監(jiān)督.2008(5).[4]沈 煜:淺議增值稅轉(zhuǎn)型.湖南農(nóng)機(jī).2007(1).[5]安體富:增值稅改革事不宜遲.瞭望.2007(33)

第二篇：增值稅改革

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革答記者問

發(fā)布日期：2008年11月12日來源 : 中國政府網(wǎng)

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近日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，決定自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日就增值稅轉(zhuǎn)型改革的有關(guān)問題回答了記者的提問。

問：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展有什么重大意義？答：增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。目前，由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)明顯放緩勢頭，一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。據(jù)測算，此項(xiàng)改革財(cái)政預(yù)計(jì)將減收超過1200億元，是我國歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次，相信這一政策的出臺(tái)對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。

問：增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)于完善增值稅制度有什么重要意義？

答：增值稅制的一大優(yōu)點(diǎn)是能夠避免生產(chǎn)專業(yè)化過程中的重復(fù)征稅問題。根據(jù)對(duì)外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。生產(chǎn)型不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅，稅基相當(dāng)于國民收入，稅基其次。消費(fèi)型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)，稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。

1994年，我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。

黨的十六屆三中全會(huì)明確提出要適時(shí)實(shí)施這項(xiàng)改革，“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，在東北、中部等部分地區(qū)已先后實(shí)行了改革試點(diǎn)，試點(diǎn)工作運(yùn)行順利，達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。2008年國務(wù)院政府工作報(bào)告提出，要研究制定全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案。十一屆全國人大一次會(huì)議審議同意的全國人大財(cái)經(jīng)委關(guān)于預(yù)算草案審查結(jié)果報(bào)告，明確提出爭取2009年在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。在這種情況下，國務(wù)院決定實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)范和完善我國增值稅制度，使稅收制度更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，并為最終完善增值稅制、完成全國人大常委會(huì)要求5年內(nèi)制定增值稅法的任務(wù)創(chuàng)造條件。

問：增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是什么？

答：此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

問：增值稅轉(zhuǎn)型改革在東北和中部等局部地區(qū)試點(diǎn)的情況如何？此次轉(zhuǎn)型改革方案與試點(diǎn)辦法有什么不同？

答：根據(jù)國務(wù)院的部署，2004年7月1日起，轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行；2007年7月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)；2008年7月1日，又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。除四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)以外，其他試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的試點(diǎn)辦法的主要內(nèi)容是：對(duì)企業(yè)新購入的設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年新增增值稅的額度內(nèi)抵扣，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2007年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元，累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點(diǎn)工作運(yùn)行順利，有力地推動(dòng)試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、設(shè)備更新和技術(shù)改造，也為全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。

與試點(diǎn)辦法相比，此次全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個(gè)方面作了調(diào)整：一是企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；二是轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。

問：納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)具體指什么？房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)能否允許納入抵扣范圍？

答：現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

問：此次改革為什么要相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策？

答：此次改革要取消的進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策，主要是指《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號(hào)）和《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關(guān)于當(dāng)前進(jìn)一步鼓勵(lì)外商投資意見的通知》（國辦發(fā)[1999]73號(hào)）規(guī)定的增值稅免稅政策。這些政策是在我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺(tái)的，主要是為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)。但在執(zhí)行中也反映出一些問題，主要有：一是進(jìn)口免稅設(shè)備范圍較寬，不利于自主創(chuàng)新、設(shè)備國產(chǎn)化和我國裝備制造業(yè)的振興；二是內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅范圍小于外資企業(yè)，稅負(fù)不公。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方式替代，原來對(duì)進(jìn)口設(shè)備免稅的必要性已不復(fù)存在，這一政策應(yīng)予停止執(zhí)行。

外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺(tái)的。由于轉(zhuǎn)型改革后，這部分設(shè)備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。

問：請(qǐng)問將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13％恢復(fù)到17％是出于什么考慮？

答：1994年稅制改革時(shí)，部分礦產(chǎn)品仍實(shí)行計(jì)劃價(jià)格和計(jì)劃調(diào)撥、歷史遺留問題較多，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17％調(diào)整為13％。這一政策對(duì)采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用，但也出現(xiàn)一些問題，主要有：一是對(duì)不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的要求；二是減少了資源開采地的稅收收入，削弱資源開采地提供公共產(chǎn)品的能力；三是礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少交的增值稅因下個(gè)環(huán)節(jié)減少進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)征回來，政策效果并不明顯；四是導(dǎo)致征納雙方要對(duì)這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。

轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降，為公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，需要將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)到17％。提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個(gè)環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會(huì)發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財(cái)政并不因此增加或減少收入。

問：此次改革對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展有何具體措施？

答：適用轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶），由于是按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低。

現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4％的征收率。因此為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％。

小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào)，將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。此外，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局還將通過調(diào)高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展。

增值稅轉(zhuǎn)型改革需要注意的問題

一是增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起開始實(shí)施，因此，企業(yè)在2009年1月1日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，即當(dāng)前已有的存量固定資產(chǎn)，無論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款。

二是準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三是小規(guī)模納稅人不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠。增值稅轉(zhuǎn)型是以允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣為標(biāo)志的。而現(xiàn)行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，不

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四是增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，原先實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，也都納入增值稅轉(zhuǎn)型改革的總體范疇內(nèi)，執(zhí)行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計(jì)算退稅，直接計(jì)算抵扣，所留存的尚未退稅的部分進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)前“待抵扣”狀態(tài)變成“可抵扣”狀態(tài)。

關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

財(cái)稅〔2008〕170號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為推進(jìn)增值稅制度完善，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，國務(wù)院決定，自2009年1月1日起，在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。為保證改革實(shí)施到位，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。

三、東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

五、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

七、自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。具體辦法，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另行發(fā)文明確。

八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2004〕156號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈2004年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2004〕168號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》（財(cái)稅〔2004〕226號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2004〕227號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定工作的通知》（國稅函〔2004〕143號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2005年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕28號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2005年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕176號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕15號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2006年東北地區(qū)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕156號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2007〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣（退稅）有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2007〕128號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2007〕62號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2008〕94號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2008〕108號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年東北中部和蒙東地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕141號(hào)）同時(shí)廢止。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

二〇〇八年十二月十九日

第三篇：淺析我國增值稅改革

大 三 學(xué) 年 論 文

1引言

2009年1月1日，我國在全國范圍內(nèi)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由原來的生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅。而此次，國務(wù)院常務(wù)委員會(huì)決定明年在上海首先開展深化增值稅制度，將營業(yè)稅并入增值稅征收，同時(shí)，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅和13%低稅率基礎(chǔ)上，將新增11%和6%兩檔低稅率，而這與現(xiàn)行的3%和5%的營業(yè)稅率相比，依然高出不少，但將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)。因此，從福利角度來看，拓展我國增值稅稅基，符合社會(huì)福利改進(jìn)的需要，符合“簡稅制、寬稅基”的稅制改革要求。但同時(shí)，由于增值稅擴(kuò)圍所帶來的問題，比如中央與地方收入分配問題，稅率如何制定問題也接踵而至。中央應(yīng)制定好合理的綠色的稅收政策，使得中央和地方經(jīng)濟(jì)共同健康發(fā)展。2增值稅改革

2．1增值稅改革的內(nèi)容

11月17日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國稅總局聯(lián)合下發(fā)“營業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)方案，明確2012年1月1日起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先行試點(diǎn)。應(yīng)該說，此次“營業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)，對(duì)于結(jié)構(gòu)性減稅和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型推動(dòng)而言，均可謂意義重大。其一，將1994年分稅制改革時(shí)，增值稅僅取代生產(chǎn)稅（僅覆蓋生產(chǎn)加工領(lǐng)域）擴(kuò)大到取代營業(yè)稅（覆蓋交通運(yùn)輸和服務(wù)領(lǐng)域）；其二，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，減稅效應(yīng)相對(duì)明顯；其三，可以激勵(lì)我國服務(wù)業(yè)加快發(fā)展步伐，為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大內(nèi)需打下基礎(chǔ)。

2.2增值稅擴(kuò)圍后的影響分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》（2011）對(duì)增值稅的定義是： 增值稅是商品（含稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值稅和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》（2011）對(duì)營業(yè)稅的定義是：營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。現(xiàn)行營業(yè)稅征收范

大 三 學(xué) 年 論 文 圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)，因而稅率設(shè)計(jì)的總體水平一般較低。營業(yè)稅是對(duì)企業(yè)商品和勞務(wù)課稅的傳統(tǒng)形式，其目的是為了取得財(cái)政收入，因而營業(yè)稅的征稅對(duì)象廣泛，平均稅率較低，且實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅。這樣就體現(xiàn)了營業(yè)稅的缺點(diǎn)，即存在重復(fù)課征和累積稅負(fù)的問題。中國財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長、人大教授安體富（2011）表示，對(duì)增值稅進(jìn)行改革，具有指標(biāo)性意義，其影響力將是巨大的。屆時(shí)，包括企業(yè)、個(gè)體戶和個(gè)人都可望從中獲益。安體富表示，增值稅改革的影響力分為直接影響和間接影響兩大方面。繳納相關(guān)增值稅的企業(yè)和個(gè)體戶是直接受益者，尤其是有助于減輕中小企業(yè)的稅負(fù)。雖然試點(diǎn)僅在上海進(jìn)行，但增值稅覆蓋面較大，試點(diǎn)所能帶來的優(yōu)惠力度至少達(dá)千萬元級(jí)別。著名財(cái)稅專家，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)系主任、財(cái)稅研究所所長曾康華（2011）表示，增值稅和營業(yè)稅的“減稅”將直接作用于服務(wù)行業(yè)，旅游、郵電、交通運(yùn)輸、零售等行業(yè)受惠最為突出。

此次改革之所以選擇交通運(yùn)輸業(yè)作為試點(diǎn)行業(yè)，是因?yàn)槲覈煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)在稅收層面存在一系列問題，如按照營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，導(dǎo)致分工越細(xì)，稅負(fù)越重。交通運(yùn)輸業(yè)初期固定資產(chǎn)投入較大，由于這些外購固定資產(chǎn)均無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，導(dǎo)致企業(yè)承受增值稅和營業(yè)稅的雙重負(fù)擔(dān)。外購服務(wù)的營業(yè)稅不能抵扣，導(dǎo)致使用外包服務(wù)的成本較高，從而限制了服務(wù)外包的發(fā)展等，均對(duì)行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展和資源的優(yōu)化配置產(chǎn)生了不利影響，亟待改革和完善。基于上述諸多不利因素的存在，增值稅改革可能遇到的問題，如稅賦變化不

一、進(jìn)項(xiàng)稅額增減不

一、抵扣范圍擴(kuò)大等，在交通運(yùn)輸業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都有體現(xiàn)，對(duì)這兩個(gè)行業(yè)實(shí)施改革試點(diǎn)將起到顯著的示范效應(yīng)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部財(cái)科所財(cái)稅專家孫鋼（2011）給出理由則是：一方面，交通運(yùn)輸業(yè)是增值稅“鏈條”中重要的一環(huán)，修復(fù)好這一環(huán)，對(duì)完善增值稅意義重大；另一方面，該行業(yè)的營業(yè)稅收入不是很大，試點(diǎn)不會(huì)影響大局的穩(wěn)定和行業(yè)的發(fā)展。他認(rèn)為，交通運(yùn)輸業(yè)“麻雀雖小，五臟俱全”，對(duì)于增值稅擴(kuò)圍改革可能遇到的問題，只要解剖好這只“麻雀”，可起到事半功倍的效應(yīng)。

2.2.1增值稅擴(kuò)圍對(duì)地方財(cái)政收入的影響

張斌（2011）認(rèn)為地方財(cái)政收入減少，收支缺口擴(kuò)大，推動(dòng)預(yù)算外制度外收入膨脹。營業(yè)稅是地方稅，而且是地方 程度擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)政策實(shí)施弱化。地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)因素增多，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模擴(kuò)大。

姜?dú)g（2011）以一家物流業(yè)上市公司為樣本，運(yùn)用了相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)實(shí)證分析了增值稅擴(kuò)圍對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)和收益的影響。他指出增值稅擴(kuò)圍由于直接影響流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，因此對(duì)物流企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)影響顯著，同時(shí)由于增值稅擴(kuò)圍也會(huì)影響到折舊、城建稅及教育費(fèi)附加、所得稅等，因此也會(huì)間接影響收益。

2.2.3增值稅擴(kuò)圍對(duì)企業(yè)的影響

張斌（2011）指出當(dāng)增值稅覆蓋營業(yè)稅之后，原來營業(yè)稅納稅企業(yè)變成了增值稅納稅企業(yè)，因此只承當(dāng)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)，營業(yè)稅和增值稅雙重征稅的問題不存在了，企業(yè)的稅負(fù)減輕了。比如企業(yè)購進(jìn)的用于增值稅生產(chǎn)活動(dòng)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額由原來不能從銷項(xiàng)稅額抵扣變成現(xiàn)在可以抵扣。這樣一來，原來營業(yè)稅納稅企業(yè)所購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括不動(dòng)產(chǎn)）可以直接從銷項(xiàng)稅額中扣除，這一措施的減稅對(duì)原營業(yè)稅企業(yè)來說稅負(fù)又一定程度減輕了。另外，對(duì)于原來的增值稅企業(yè)來說，經(jīng)常從原來的營業(yè)稅企業(yè)購進(jìn)貨物或勞務(wù)，但由于對(duì)方是營業(yè)稅納稅企業(yè)只能開具普通發(fā)票，不能開增值稅發(fā)票，因此，這些貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，造成這些企業(yè)負(fù)擔(dān)比較重，而營業(yè)稅納入增值稅后，增值稅實(shí)現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)鏈的抵扣，消除了重復(fù)征稅，其減稅效果也將非常大。

2．3增值稅擴(kuò)圍的意義

蘇玲（2011）表示擴(kuò)圍改革有利于簡化稅制，減少征管工作復(fù)雜性。我國從1994年至今一直推行增值稅、營業(yè)稅并行的稅收制度，擴(kuò)圍改革就是以增值稅全取代營業(yè)稅，徹底實(shí)現(xiàn)全覆蓋、全鏈條、全抵扣的貨物與勞務(wù)稅收政策的統(tǒng)一，這樣就簡化了稅種稅目，減少了征管壓力。擴(kuò)圍改革有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)；從長遠(yuǎn)來看，擴(kuò)圍改革有利于企業(yè)財(cái)務(wù)核算簡化，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。比如娛樂業(yè)，它是采用不同的稅率，導(dǎo)致同一行業(yè)不同地區(qū)稅負(fù)不同。擴(kuò)圍還有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式。由于營業(yè)稅是對(duì)營業(yè)額全額征收，并每發(fā)生一次交易必征收一次，形成多次重復(fù)征收，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重，使得貨物與勞務(wù)稅負(fù)不一致，從業(yè)抑制了 本上體現(xiàn)出來，在實(shí)際征收過程中，增值稅存在較高的邊際成本，社會(huì)效率因此產(chǎn)生損失；二是營業(yè)稅由于存在重復(fù)征稅問題，因此邊際成本總體較增值稅高；三是從福利角度看，當(dāng)前營業(yè)稅征稅范圍改征增值稅后，整個(gè)社會(huì)的福利收益將會(huì)增加，而增加多少則取決于采取何種增值稅改進(jìn)方案。

2．4增值稅擴(kuò)圍預(yù)期會(huì)遇到的問題

李曉明（2011）表示，稅收收入如何分配是改革涉及的最敏感問題。營業(yè)稅是地方收入中的第一大稅，如果營業(yè)稅被增值稅替代，直接的后果就是地方將失去第一大稅種，這會(huì)給本不完善的地方稅體系造成很大的沖擊，地方政府面臨的財(cái)政壓力將會(huì)陡增。蘇玲（2011）表示擴(kuò)圍后的稅率問題也是一大難點(diǎn)，稅率如果設(shè)定過高，不能充分體現(xiàn)國家稅收減免政策，不能起到促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的改革目標(biāo)。擴(kuò)圍后，增值稅率過低不能滿足中央與地方經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所需財(cái)政資金。

結(jié)論

現(xiàn)在據(jù)知情人士稱，增值稅改革的同時(shí)，中央肯定會(huì)調(diào)整增值稅中央與地方分成比例，保證地方的利益。而此前，部分地區(qū)已被允許發(fā)行地方債，可以視為地方的財(cái)政自主權(quán)大大提高。這次改革雖然可能減少財(cái)政收入，但由于減稅，企業(yè)投資和經(jīng)營的積極性都會(huì)有所提高，尤其是服務(wù)業(yè)將會(huì)獲得更廣闊的發(fā)展空間，因此，長期來看，稅基的增長將在一定程度上抵消減稅的效果，增值稅改革對(duì)財(cái)政收入不構(gòu)成顯著影響。

政府在此次改革中應(yīng)注意幾點(diǎn)：一是提高政府支出效率，緩解支出壓力。在擴(kuò)大增值稅征收范圍后，因消除了大量重復(fù)征稅的因素可能會(huì)在短時(shí)期出現(xiàn)稅收收入的增長減緩的勢頭，這無疑降低了政府進(jìn)行此項(xiàng)改革的動(dòng)力，從實(shí)際來看，我國仍存在較大的應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)，促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，保障民生的政府支出壓力，這種壓力的緩解，政府更多地寄希望于稅收收入的增加，但這種做法無異于“面多了加水，水多了加面”，使我國財(cái)政陷入了“悖論”境地，極大地制約增值稅稅基的拓展。二是提高增值稅征管水平。對(duì)勞務(wù)征稅的復(fù)雜程度并不亞于對(duì)商品和貨物征稅，甚至要更加復(fù)雜。為了對(duì)勞務(wù)征收增值稅，需要根據(jù)提供勞務(wù)的企業(yè)的特征，進(jìn)一步完善增值稅征收制度，以便實(shí)施對(duì)勞務(wù)征收增值稅。三是政府的稅收政策定位要從以前單純追求GDP的增長轉(zhuǎn)向追求可持續(xù)發(fā)展，即以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，整體優(yōu)化稅制。增值稅轉(zhuǎn)型，不僅是完善稅制的必要，更應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，增值稅制的完善直接關(guān)系到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。服務(wù)業(yè)屬于低碳行業(yè)，優(yōu)化增值稅、營業(yè)稅制，與科學(xué)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的要求相一致。同時(shí)，通過各種稅制綠化措施鼓勵(lì)和引導(dǎo)有效生產(chǎn)和合理消費(fèi)，包括節(jié)能減排的稅收措施和鼓勵(lì)科技發(fā)展等稅收措施。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 劉明.擴(kuò)大增值稅征收范圍的政策性見解[J].會(huì)計(jì)之友，2011（08）：75-82.[2] 張斌.營業(yè)稅全面取消后的影響分析[J].財(cái)會(huì)研究，2011（02）：31-33.[3] 孫鋼.增值稅“擴(kuò)圍”的方式——基于對(duì)行業(yè)和體制調(diào)整的影響性分析[J].地方財(cái)政研究，2011（02）：56-59.[4] 劉海慶，米月皎.“擴(kuò)圍”后的增值稅稅收分成比例設(shè)計(jì)[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011（03）：42-45.[5] 施文潑，賈康.增值稅“擴(kuò)圍”改革與中央和地方財(cái)政體制調(diào)整[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2010（11）：46-51.[6] 張倫俊.深化稅制改革,推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（02）：6-16.[7] 姜?dú)g，劉建軍，張冰玉.增值稅擴(kuò)圍對(duì)物流業(yè)發(fā)展影響的實(shí)證分析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2011（27）：83-84.[8] 坍檀.全面取代營業(yè)稅，“十二五”增值稅擴(kuò)圍改革[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2011（01）：10-12.[9] 張斌.增值稅擴(kuò)圍對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的影響分析及對(duì)策研究[J].湖北社會(huì)科學(xué)，2011（06）：74-77.[10] 李曉明.增值稅擴(kuò)圍改革探討[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011（11）：97-99.[11] 蘇玲.增值稅擴(kuò)圍改革預(yù)期問題及其應(yīng)對(duì)[J].財(cái)政與稅務(wù)，2011（25）：

66-67.[12] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

第四篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革文件

增值稅轉(zhuǎn)型改革文件

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財(cái)稅[2009]9號(hào)

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財(cái)稅[2009]9號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令538號(hào)，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令50號(hào)）的規(guī)定和國務(wù)院的有關(guān)精神，為做好相關(guān)增值稅政策規(guī)定的銜接，加強(qiáng)征收管理，現(xiàn)將部分貨物適用增值稅稅率和實(shí)行增值稅簡易征收辦法的有關(guān)事項(xiàng)明確如下：

一、下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：

（一）農(nóng)產(chǎn)品。

農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（二）音像制品。

音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

（三）電子出版物。

電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲(chǔ)在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識(shí)和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤(CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍(lán)光只讀光盤 HD-DVD ROM和BD ROM)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤 CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍(lán)光光盤HD-DVD／R，BD-R)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤 DVD-RW、可擦寫藍(lán)光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤M0)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒)和各種存儲(chǔ)芯片。

（四）二甲醚。

二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

三、對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

四、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》[財(cái)稅字（94）004號(hào)]、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水征收增值稅問題的通知》

[（94）財(cái)稅字第014號(hào)]、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》[（94）財(cái)稅字第026號(hào)]第九條和第十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號(hào)）附件第十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發(fā)[1998]122號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于縣以下小水電電力產(chǎn)品增值稅征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]843號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實(shí)行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]37號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2002]56號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]153號(hào)）第一條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確縣以下小型水力發(fā)電單位具體標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國稅函[2006]47號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土征收增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2007]599號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于二甲醚增值稅適用稅率問題的通知》（財(cái)稅[2008]72號(hào)）同時(shí)廢止。

第五篇：我國增值稅的改革

我國增值稅的改革

改革開放以來，我國稅收事業(yè)迅速發(fā)展。然而，同西方發(fā)達(dá)國家相比還存在較大差距。總體而言，西方增值稅制度的理論和方法已達(dá)到相當(dāng)高的水平。在其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，許多國家都有專門的稅收制度出臺(tái)。

一、我國增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展

增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國。當(dāng)時(shí)在法國全國成功地推行之后，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進(jìn)一步完善的先進(jìn)的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體國家風(fēng)靡一時(shí)。70年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推行，并在發(fā)展中形成了一套制度。截止2001年底，全世界已有135個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。由此看出，增值稅作為一個(gè)國際性的實(shí)用稅種是為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生的。我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。改革開放以前，我國實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，對(duì)國營企業(yè)的利潤實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，根本談不上增值稅的征收。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國原有的單一的工商稅制已不適應(yīng)新形勢，影響了稅收作用的發(fā)揮。因此，1979年開始對(duì)稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整，適當(dāng)恢復(fù)了一些稅種，增加了一些新稅種，于1979年引進(jìn)了增值稅。經(jīng)過試點(diǎn)和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時(shí)正式建立增值稅制度。此時(shí)的增值稅還不是西方國家盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的‘表面化的增值稅’。它突破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，特別是與發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng)，其中存在一個(gè)較嚴(yán)重的問題是： 增值額的確定依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅 基嚴(yán)重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨(dú)立性。因此，為強(qiáng)化稅收管理，嚴(yán)格依法治稅，努力增加稅收剛性，充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負(fù)促進(jìn)公平競爭，組織財(cái)政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年本著統(tǒng)一和簡化的原則，逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法，由財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》。1993年底我國進(jìn)行了規(guī)模宏大的稅制改革，以增值稅改革為核心，旨在建立新的規(guī)范化的流轉(zhuǎn)稅制格局。1993年12月13日國務(wù)院134號(hào)令發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，1993年12月25日財(cái)政部發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，為規(guī)范專用發(fā)票的管理，1993年12月27日國家稅務(wù)局發(fā)布了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》自1994年1月1日起正式施行。

1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則，中性的原則，簡化的原則。征稅地點(diǎn)由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點(diǎn)，進(jìn)展到了全國。征稅范圍由原來的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具’二行業(yè)‘及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇‘三大件’擴(kuò)展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動(dòng)中的加工和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理，只設(shè)17%和13%兩檔稅率，除個(gè)別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎(chǔ)，先進(jìn)合理的中性稅收的特點(diǎn)保證了市場對(duì)資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個(gè)主要目標(biāo)是建立獨(dú)立的計(jì)稅規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，改變稅法從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的習(xí)慣作法，統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。稅法還明確規(guī)定，增值稅計(jì)稅銷售額的計(jì)算，以稅法規(guī)定的全部流轉(zhuǎn)額的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為準(zhǔn)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中計(jì)算計(jì)稅銷售額與稅收法規(guī)有抵觸的，應(yīng)以稅法為準(zhǔn)。這樣，就可把應(yīng)納稅額的確定辦法獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之外，使我國的企業(yè)增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進(jìn)水平的真正意義的增值稅。以適應(yīng)加入wto后我國增值稅制與wto成員國稅則協(xié)調(diào)一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規(guī)范的、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度完全分離的增值稅制，不論在設(shè)計(jì)上還是在具體操作上，都還有一定的實(shí)際困難，計(jì)稅依據(jù)的確定還不能完全脫離企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

二、我國增值稅改革和發(fā)展中存在的問題

增值稅會(huì)計(jì)需要在它所依據(jù)的兩個(gè)尺度——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則及增值稅法相對(duì)完善的前提下建立和發(fā)展。“兩則”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。增值稅的政策改革，既要考慮我國國情，又要貫徹落實(shí)國際慣例。同時(shí)還要考慮可操作性。財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)而公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)及現(xiàn)金收支等情況，是為相關(guān)的投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供的可靠依據(jù)。而應(yīng)交增值稅報(bào)表又是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。

下面從兩個(gè)基本點(diǎn)來談一下增值稅改革和發(fā)展中存在的問題：

1、1979--1994年稅制大調(diào)整以前增值稅制度存在的主要問題

第一是征稅范圍窄，當(dāng)時(shí)僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的部分產(chǎn)品。1979--1983年增值稅征稅范圍僅限于機(jī)器機(jī)械兩大行業(yè)和自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三大產(chǎn)品。1984年只限于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的12項(xiàng)工業(yè)產(chǎn)品征稅。1986--1988年征稅范圍擴(kuò)大到對(duì)31大類產(chǎn)品實(shí)行增值稅。由于改革力度不夠，時(shí)機(jī)不成熟，直到1994年稅制大調(diào)整前，有相當(dāng)數(shù)量的產(chǎn)品如酒類、化工類、煙草仍未實(shí)行增值稅。1987年增值稅的改革本著統(tǒng)一和簡化的原則，逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法，財(cái)政部于1987年頒發(fā)了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，在實(shí)際中得到了有效地貫徹實(shí)施。

第二是增值稅征收模式方面的問題。1984年10月，第二步利改稅將工商稅改革為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅。稅率設(shè)計(jì)上比較落后，仍沿用產(chǎn)品稅的模式，采用在生產(chǎn)環(huán)節(jié)與產(chǎn)品稅并立且不交叉征收的稅制結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致稅率檔次多，調(diào)節(jié)功能層次不清，使增值稅喪失了應(yīng)該很好的發(fā)揮作用的中性稅種的特征。第三是增值稅的類型方面的問題。根據(jù)發(fā)達(dá)國家的通行做法，增值稅以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)的價(jià)款，不利于鼓勵(lì)投資，可以保證財(cái)政收入。是落后的發(fā)展中國家采用的一種形式。

收入型增值稅是一種理論上可行的增殖稅，由于外購固定資產(chǎn)的價(jià)款是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的，轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購憑證，而增值稅是采用的是稅款憑票抵扣法，導(dǎo)致不能扣稅，限制了這種方法的廣泛使用。消費(fèi)型增值稅允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除，會(huì)減少財(cái)政收入，最適合憑發(fā)票扣稅，利于納稅人操作，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，是當(dāng)前國際上最先進(jìn)、最流行、最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的一種類型，也是西方發(fā)達(dá)國家美國、英國、德國、法國、日本等推崇的方法，有利于對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，也是我國入世后增值稅制發(fā)展的方向。也有利于電子扣稅辦法的執(zhí)行。

第四，扣除項(xiàng)目不全面。原增值稅采取列舉稅目扣稅的辦法，雖扣除了主要流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，但任沒有包括外購固定資產(chǎn)等項(xiàng)目。

2、1994年至2001年增值稅制度存在的主要問題

第一，征稅范圍仍然偏窄。國際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。從當(dāng)前國際增值稅發(fā)展趨勢看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮作用；能逐步解決重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)；有利于提高增值稅管理的效率。而我國現(xiàn)行稅制范圍窄，與發(fā)達(dá)國家相比之下，相差甚遠(yuǎn)，直接導(dǎo)致增殖稅銷售貨物與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用。不利于公平競爭。第二，稅率設(shè)計(jì)仍然偏高。根據(jù)有關(guān)方面資料，目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%--20%之間，將我國目前生產(chǎn)型增值稅17%的稅率換算為消費(fèi)型增值稅稅率在24%，說明我國稅率仍很高。并且稅率也不統(tǒng)一。

第三，稅款抵扣方面問題嚴(yán)重。一是扣稅不徹底。導(dǎo)致扣稅操作不規(guī)范，抵扣環(huán)節(jié)中斷，造成重復(fù)征稅，固定資產(chǎn)資產(chǎn)稅款不能抵扣，增大了出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國際競爭力，限制了對(duì)外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展。影響了海關(guān)征稅，減少了國家財(cái)政收入。二是，農(nóng)產(chǎn)品扣稅率較低。根據(jù)增值稅條例第八條，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和10%的稅率計(jì)算。制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和加工業(yè)的發(fā)展。第三，抵扣時(shí)間不合理。稅法規(guī)定，工業(yè)性企業(yè)購進(jìn)貨物入庫后，商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物付款后，一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)用支付后才能抵扣。理論上不合理，實(shí)踐中不可行，征稅機(jī)關(guān)難以操作。第四，抵扣憑證不規(guī)范。現(xiàn)行制度規(guī)定，法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用

發(fā)票或海關(guān)完稅憑證。但實(shí)際上有例外，廢舊物資收購憑證（10%）、運(yùn)費(fèi)發(fā)票（7%）等符合條件的可抵扣。直接導(dǎo)致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴(yán)重，既不利于守法納稅企業(yè)，又加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難度。

第四，減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時(shí)性減免，又有針對(duì)出口企業(yè)的先征后退、先征后返，環(huán)節(jié)太多，手續(xù)繁雜，漏洞太大。

第五，一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分依據(jù)不合理。現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)100萬元，商業(yè)180萬元。由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同，使許多納稅人無法達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，難以實(shí)現(xiàn)憑票扣稅的規(guī)范化辦法。據(jù)報(bào)道，山東省淄博市博山區(qū)、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業(yè)戶不足增值時(shí)戶的15%。小規(guī)模納稅人由稅務(wù)所代開專用發(fā)票，限制了它與一般納稅人的商業(yè)往來，不利于增值稅收政策的連續(xù)性。

第六，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或勞務(wù)不能抵扣，進(jìn)口貨物的稅額不能抵扣，規(guī)定不合理。

第七，不完善的價(jià)外稅很難推動(dòng)增值稅的規(guī)范化管理。

從發(fā)展趨勢看，我國稅法的改革正朝著規(guī)范化的方向進(jìn)行，實(shí)行先進(jìn)的消費(fèi)型增值稅是客觀必然的。從我國目前的情況看，對(duì)增值稅的改革，已基本走上了國際化的道路。

三、完善我國增值稅改革的措施

第一，進(jìn)一步通過研討會(huì)、報(bào)刊雜志等多種途徑廣泛開展增值稅會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng)，進(jìn)一步研討與國際慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的增值稅改革發(fā)展思路。鼓勵(lì)納稅人、會(huì)計(jì)部門、稅務(wù)部門、海關(guān)、大專院校等共同探討增值稅改革的發(fā)展方向，使其符合國情、易于操作。

第二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理。

第三，參照國際慣例，適當(dāng)降低稅率，實(shí)行單一稅率，優(yōu)化稅率稅目結(jié)構(gòu)。第四，進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍，提高農(nóng)產(chǎn)品抵扣幅度，規(guī)范扣稅時(shí)間和扣稅憑證。

第五，改革增值稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)公平競爭。

第六，科學(xué)合理的規(guī)定兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。力求切實(shí)可行。

第七，制訂措施，施行完全可行的價(jià)外稅制度。

第八，實(shí)行徹底的與國際統(tǒng)一的先進(jìn)的“消費(fèi)型增值稅“。

第九，重視增值稅的合理納稅策劃，實(shí)行先進(jìn)的審計(jì)企業(yè)偷逃增值稅的方法，強(qiáng)化增值稅征管；嚴(yán)格稅務(wù)執(zhí)法工作，制定縝密合理的稅控政策，加強(qiáng)反偷、逃、騙稅工作。在實(shí)踐中審計(jì)企業(yè)偷逃增值稅的可行方法有：

1、賬簿封鎖法，是指將被審單位的全部賬簿實(shí)行預(yù)先封鎖，再根據(jù)需要逐一取出審查的方法。該方法是針對(duì)企業(yè)慣以設(shè)置真假兩套賬偷稅而研究設(shè)計(jì)和使用的。對(duì)設(shè)置真?zhèn)蝺商踪~的單位，如果我們還沿用傳統(tǒng)的“要賬”方式，想查什么賬向會(huì)計(jì)索要什么賬，那么只能就他編造的專門應(yīng)付你的那一套

“外部賬”情況審查，最終也查不出什么結(jié)果，這恰好上了企業(yè)的當(dāng)。現(xiàn)在，我們采取比較講究審查策略的“賬簿封鎖法”在實(shí)施審查前先把裝存已用、在用和未用會(huì)計(jì)資料的檔案柜、辦公桌抽屜等全部加貼“封條”待查；然后再分步逐本逐冊(cè)地取出詳審細(xì)查。這樣，就能讓被查人隱瞞無隙，辯解無益，所有隱瞞收入的涉稅問題便可查個(gè)水落石出。

2、成本分析和推算技術(shù)，是指審查人員有理由認(rèn)為企業(yè)的材料消耗或銷售收入不實(shí)時(shí)，可以根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)成本資料，沿正反兩個(gè)方面逐步分析各指標(biāo)構(gòu)成要素和推算其涉稅業(yè)務(wù)的應(yīng)發(fā)生額，再與企業(yè)實(shí)際發(fā)生額相對(duì)照，以求得發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，取得證據(jù)的專業(yè)技術(shù)方法。如審查期企業(yè)材料消耗明顯高于歷史水平，由此而導(dǎo)致材料財(cái)入的批次、頻率和額度相應(yīng)增加，進(jìn)項(xiàng)稅額偏高。這時(shí)，就可以在了解企業(yè)的工藝配方、材料市場價(jià)格等因素不變的前提下，審查企業(yè)生產(chǎn)成本計(jì)算表中的材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)額，并逐筆審閱材料明細(xì)賬的貸方發(fā)生數(shù)額，必要時(shí)還應(yīng)該對(duì)材料庫存予以盤點(diǎn)，以查明用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的材料放出方向及其數(shù)額，最后證實(shí)企業(yè)有改變用途、變賣材料、以物易物等發(fā)出而擠入成本又未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，或有通過虛列生產(chǎn)消耗達(dá)到增加購進(jìn)多扣進(jìn)項(xiàng)稅額目的的偷稅事實(shí)。

3、發(fā)票對(duì)號(hào)法，是指在利用“順差法”審閱企業(yè)原始憑證時(shí)，對(duì)本企業(yè)已經(jīng)開出并入賬的“記賬聯(lián)”號(hào)碼與“存根”號(hào)碼相核對(duì)的技術(shù)手段。該方法應(yīng)用簡便，對(duì)審查企業(yè)隱藏發(fā)票偷稅會(huì)產(chǎn)生事半功倍的效果。檢查時(shí)，應(yīng)首先將直接牽聯(lián)增值稅的《工商業(yè)統(tǒng)一發(fā)貨票》和《增值稅專用發(fā)貨票》，無論數(shù)

額多寡，一律將票號(hào)順次記錄下來，經(jīng)過整理后，看先后是否連號(hào)。如果有斷號(hào)，經(jīng)核查“存根”又沒有“誤填作廢”，則表明企業(yè)有“壓票”或隱匿發(fā)票的偷稅事實(shí)。

4、跟蹤追查法，即在審查甲方的涉稅購銷業(yè)務(wù)結(jié)束后，按照甲方業(yè)務(wù)中存在的乙方向其書立的或其書立給乙方的憑據(jù)為線索，直接跟蹤到乙方追查，以考證雙方同筆業(yè)務(wù)一致性和取得延伸審查效果的方法。比如我們審查某農(nóng)藥廠時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠1999年先后9次從本地一化工廠購進(jìn)材料共191.87萬元，9張?jiān)鲋刀惏l(fā)票共注明稅額326179元；到第二個(gè)月我們審查該化工廠銷售業(yè)務(wù)時(shí)，便拿出審查農(nóng)藥廠時(shí)掌握的材料，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有一筆發(fā)票開出發(fā)票數(shù)額28.36萬元(含稅)的票據(jù)沒有進(jìn)賬反映銷售，另有一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票比開給農(nóng)藥廠的金額285744.12萬元少了235294.12元，減少稅額正好4萬元。從而證實(shí)了該化工廠有不上賬和

開“大頭小尾”發(fā)票偷增值稅的事實(shí)。

5、網(wǎng)絡(luò)檢索法

伴隨信息高速公路的誕生，我國經(jīng)濟(jì)管理已進(jìn)入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代。稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該跟上社會(huì)發(fā)展步伐，增加計(jì)算機(jī)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)投資，做到與全國各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理部門聯(lián)網(wǎng)。實(shí)施稅務(wù)審計(jì)時(shí)，就可以在網(wǎng)面上迅速地檢索出被審單位接受或開給異地特別是偏遠(yuǎn)地區(qū)單位的發(fā)票的真?zhèn)涡院吞顚憙?nèi)容的準(zhǔn)確性、數(shù)額真實(shí)性等，從而增強(qiáng)對(duì)開假發(fā)票、大頭小尾發(fā)票、空頭發(fā)票等的辯別和鑒定能力，提高審查的效率。

6、重點(diǎn)抽查詢問法

該法主要適用于對(duì)企業(yè)利用會(huì)計(jì)賬簿手段偷稅的審查。它是指從被審單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，確定有代表性的典型業(yè)務(wù)，通過向有關(guān)方面詢問以證明涉稅業(yè)務(wù)真實(shí)性的方法。比如在審查企業(yè)決策時(shí)，就可以確定原材料和產(chǎn)成品等項(xiàng)目為重點(diǎn)抽查對(duì)象，如果發(fā)現(xiàn)“存貨”中的期末原材料或包裝物數(shù)額特別少，經(jīng)進(jìn)一步調(diào)閱有關(guān)賬簿，發(fā)現(xiàn)在年末最后一個(gè)月有“借出”業(yè)務(wù)，則針對(duì)該業(yè)務(wù)采取面詢法(親臨單位當(dāng)面詢問)、函詢法(寄信件詢問)和電詢法(電話詢問錄音)三種方式，向借用方證明“借”的真?zhèn)魏蛿?shù)額的大小。需要強(qiáng)調(diào)說明，企業(yè)偷增值稅的形式多種多樣，有時(shí)各種手段并用，情況較為復(fù)雜。所以，客觀地要求我們?cè)趯?shí)際審查增值稅業(yè)務(wù)時(shí)，務(wù)需將各種方法緊密結(jié)合使用，以取得最佳的效果。切忌彼此孤立單用，造成顧此失彼。總之，只要認(rèn)真貫徹稅收征管法，就會(huì)杜絕象廈門遠(yuǎn)華那樣的走私大案，相信我國增值稅改革會(huì)有一個(gè)法制化的明天。