第一篇：論增值稅改革

論增值稅改革

摘要：增值稅由于具有許多優點，受到多數國家的青睞。我國實行增值稅的時間不長，在增值稅運行方面還缺乏經驗，因而也存在一些問題。其中，增值稅轉型問題、增值稅的征收范圍問題、關于小規模納稅人的問題、稅收環境問題、運行機制問題以及稅收管理問題比較突出。

關鍵詞：增值稅轉型征收管理

我國全面推行增值稅以來，起到了很好的效果，也暴露出一些矛盾，影響了它的功能進一步充分發揮。此外，增值稅的征收管理過于依賴增值稅專用發票，也帶來一些問題。

一、增值稅轉型問題

增值稅的稅基是貨物和勞務的增值額。由于稅基的價值構成不同，增值稅分成三種類型：即生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。增值稅轉型問題，涉及幾個方面：

（一）必要性

1、重復課稅因素并未完全消除，由于我國推行的是“生產型”而非“消費型”增值稅，對外購固定資產所含增值稅款不予抵扣，因此，仍存在重復課稅現象，并由于企業資本有機構成不同，重復課稅的程度也不一，在一定程度上仍然阻礙了市場經濟的發展。

2、基礎產業和高新技術產業由于資本有機構成較高，投資資本支付的增值稅得不到抵扣，不利于產業政策的實現。

3、內陸地區采掘業等基礎產業比重大，基礎產業資本有機構成較高，稅負高于沿海地區加工工業，不利于縮小地區經濟差距。

4、不利于擴大產品出口，參與國際市場競爭。以不含稅價格出口產品是世界各國通行的做法，也是提高本國產品競爭能力的一項重要舉措。由于我國實行的是生產型增值稅，稅款抵扣不足，即使按照增值稅法定稅率計算退稅，出口產品仍然含有一定的增值稅。產品出口成本中，由于固定資產價值所含已征稅款得不到退稅，不利于擴大我國產品出口。

5、增值稅抵扣項目審核比較困難。由于外購固定資產所含稅額不能抵扣，在實際工作中就出現了如何準確劃分固定資產與非固定資產的問題。雖然財務會計制度對此做出了規定，但具體到一些單位價值超過標準、但使用年限不夠，或使用年限較長、單位價值卻不到標準的項目，尤其是低值易耗品和修理零配件，是否作為固定資產，容易與企業發生分歧。同時，一些企業為了達到多抵扣的目的，往往將大修理化整為零，增加了稅收管理工作的難度。

6、不法分子利用扣稅差異，偷逃國家稅收。目前我國增值稅允許抵扣的憑證種類多，扣除率不一，加上主要是依靠人工審核，辨別真偽較難，一些不法分子利用扣稅差異，大肆偷騙國家稅款，使國家利益受損。

7、稅收負擔失衡

由于我國現行增值稅在稅率結構、政策和管理等方面存在差異，生產型增值稅稅負與產業結構的資本有機構成密切相關，使得增值稅稅收負擔分布失衡。

(1)行業之間增值稅負擔水平不同。一些高新技術等資金密集型產業，由于外購固定資產比重大，所含增值稅款不予抵扣，稅負明顯高于其他行業。同時一些自然資源開采和以礦產品為生產資料的行業，增值稅負明顯高于平均水平。

(2)增值稅兩納稅人之間稅負水平不同。由于增值稅一般納稅人和小規模納

稅人在計算增值稅方法上不同，使得兩者的稅負水平存在差異，銷售毛利率高的商業企業如果選擇做小規模納稅人，就比選擇做一般納稅人的稅負低，反之則高。

（二）緊迫性：

1、21世紀是知識經濟競爭的年代，資本品（包括無形資產）的投資要負

擔稅款的辦法，會削弱我國知識經濟的發展。

2、我國加入WTO多年，但我國產品如仍背負著隱性的“投資稅”，無異

帶著枷鎖與人賽跑，勢必影響企業國際競爭力。特別是當前我國經濟正處結構轉

型的關鍵時刻，需要進行資產重組，加快經濟結構調整和技術進步步伐，積極推

進商品出口，保證經濟發展速度。在這個時候將現行增值稅由生產型轉換為消費

型，已是十分迫切了。

（三）增值稅稅收負擔分布失衡的弊端：

1、沒有充分體現增值稅公平稅負的原則，不利于企業公平競爭。我國現行

增值稅制雖然使同一行業的企業之間增值稅稅負基本相同，但不同行業企業之間的增值稅稅負相差較大，違背了增值稅稅負不因行業、企業和產品差異而有差別的原則。在銷售收入既定的情況下，增值稅稅負水平主要取決于增值額的大小和

稅率的高低。現行增值稅稅負分布不均，使得處于不同行業企業之間的競爭能力

出現差別，影響了企業之間的公平競爭，不適應市場經濟發展的要求。

2、影響了對稅負較高行業的投資，不利于經濟結構的調整和優化。經濟結

構失衡是我國經濟運行中存在的一個深層次矛盾，加快經濟結構調整的步伐，推

動產業結構優化升級，是當前我國宏觀經濟政策的主要目標之一。然而，我國現

行的生產型增值稅使得企業更新設備、改造技術和從事高新技術產業的增值稅稅

負較高，建設這些項目的投資多于一般產業，投資成本增加，經營風險加大，影

響了企業技術改造和投資的積極性，進而影響到經濟結構的有效調整和優化。只

有盡快實施增值稅轉型，才能從根本上解決這個問題。

（四）轉型風險

目前實施轉型是會有一定風險的。風險之一是國家財政收入的保障；風險

之二是企業承受能力的限度。這兩個方面風險的程度又是此消彼長的，其關鍵則

在于轉型的方法。

一般來說，在原稅負的基礎上選擇生產型增值稅由于稅基寬，相對稅率可

以定得低些；如果選擇消費型增值稅，由于稅基沒有了固定資產價值，相對稅率

則要定得高一些。據1994年稅制改革時測算，新稅制中的增值稅基本稅率選擇

生產型為17%，如果選擇消費型要達到23％多，相差6個多百分點。現在如果

要將生產型轉為消費型，則要基本稅率相應調整到23%多，國家財政收入方面的風險就基本上可以化解。但是另一方面，各行各業納稅人之間的稅負則將由于

資本有機構成的高低不同而發生此消彼長。基礎工業、采用高新技術的企業資本

有機構成高，稅負下降；加工工業、一般傳統技術的企業資本有機構成低，稅負

上升。而后者在當前經濟結構調整過程中面臨困難比較多，承受增加稅負的能力

弱，有可能會造成破產戶數增加，欠稅增多，使相當一部分稅收不上來。為減輕財政風險實行收入型增值稅，弊多利少。實施收入型增值稅的固定資

產抵扣稅額總量上并沒有減少，只是最初年份可能少一些，以后逐年遞增，財政

壓力越來越大。同時，生產型增值稅的許多問題依舊存在。而且從操作上講，拋

卻了憑增值稅專用發票扣稅的鏈條機制，計算繁瑣，稅基的核實難度加大，征納

成本增大。故我們把收入型增值稅排除在選擇之外。當然，如果產業結構調整得

快一些、經濟效益提高，會減少財政風險。

（五）降低轉型的代價

如果時機和方法的選擇恰當，實施轉型的代價就較小。有兩種選擇：

1、適當調高稅率，做到一步到位。

結合我國經濟發展的新形勢，政府宏觀政策取向，首先應放在擴大內需、穩定匯率以振興經濟上，稅收上需要采取斷然措施，立即實施轉型。

2、結合政策取向分期分批逐步推行。

上述做法比較徹底，收效快，但對財政和經濟的振動也大，有些影響難以預期。如果政府宏觀政策取向考慮穩定的需要，則宜采取穩步漸進的方法。

二、增值稅的征收范圍問題

從理論上說，規范化的增值稅應該覆蓋到貨物和勞務的所有領域。但從世界上實行增值稅的國家、地區來看，并非都是如此。現行增值稅的征收范圍，從社會再生產諸環節來看，主要集中在工業生產和商業流通兩個環節，沒有延伸到交通運輸、建筑安裝和其他第三產業；從課征的對象來看，主要是動產和勞務，沒有涉及到不動產。由于征收范圍較窄，在實踐中產生了許多弊端。

1、增值稅抵扣鏈條不完整，內在制約機制作用得不到充分有效發揮。按照增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環環緊扣、稅負公平的特征。如果從產品的投入、產出、交換到最終消費環節全面實行增值稅，就像一根鏈條，一環緊扣一環，完整而嚴密，增值稅的內在制約機制就能充分發揮作用。然而，我國現行增值稅僅僅是在工業生產和商品流通兩個環節征收，其他領域特別是與工業和商業關系十分密切的交通運輸和建筑安裝等領域繼續征收營業稅，致使增值稅的抵扣鏈條中斷，內在制約機制的作用明顯削弱，增值稅的優越性難以充分發揮。

2、增值稅主體稅種的地位受到威脅。增值稅是我國的一個主體稅種，但是稅制改革以來，增值稅在全部稅收收入中的比重不斷下降，主體稅種的地位明顯降低。

3、政策界限難以區分，征管實踐中相互扯皮。由于我國現行流轉稅在征收范圍上采取的是增值稅、消費稅和營業稅三稅并立，前兩者交叉征收，后兩者互不交叉的格局，因此，在理論上，征收增值稅和營業稅的政策邊界可以分清。然而，隨著改革的不斷深化，經濟活動行為日趨復雜，增值稅和營業稅對有些行為征收的政策界限難以準確劃分，如混合銷售行為和兼營行為等，再加上這兩個稅種分屬不同的國稅和地稅機關征收，使得在實際征管工作中經常出現相互扯皮、發生爭執的現象，給納稅人和稅收征管工作造成了不利影響。

4、不符合國際上增值稅改革的發展方向。雖然世界各國推行增值稅時，其征收范圍并不完全相同，但總的來說，經濟比較發達、社會基礎較好、法制相對健全、管理手段較為先進的國家，增值稅的征收范圍覆蓋面廣；發展中國家在推行增值稅初期，由于受主客觀條件制約，征收范圍往往都比較窄。然而，就增值稅改革發展趨勢而言，自二十世紀九十年代以來，許多國家增值稅的征收范圍都在不斷擴大。

擴大增值稅征收范圍，一要有利于促進國民經濟持續、快速、健康發展；二要有利于加強稅收管理、增加稅收收人；三要有利于稅制簡化，解決目前存在的矛盾。

三、稅收環境問題

借鑒各國增值稅改革的經驗，增值稅管理需要有一個良好的社會環境，包括立法程度、納稅意識、執法責任、管理水平等，社會環境又包括內部和外部兩個方面。就我國推行增值稅所面臨的社會環境而言，還有待于進一步改善。首先，從內部來說，執法人員的責任意識較為淡薄，隨意性比較大，有法不依、執法不嚴的現象還很普遍，主要表現為少數稅務執法人員在增值稅管理工作中，有章不循，有的甚至徇私枉法、內外勾結、共同作案。其次，從外部來說，全社會依法納稅和依法治稅的觀念還不強，具體表現在有些納稅人偷騙增值稅的欲望強烈，稅務違法案件有增無減，特別是少數地方黨政領導隨意干預稅務機關依法行政，甚至指使、縱容偷騙國家稅款的違法行為。

增值稅管理所面臨的社會環境不完善，對強化和改進增值稅管理十分不利。

1、破壞了國家稅法的統一，擾亂了正常的稅收秩序。在增值稅管理過程中，有些地方不嚴格按照國家稅法的規定執行，而是擅自制定違反全國統一規定的地方文件，使得國家統一稅法名存實亡，不僅破壞了國家稅法的統一性和嚴肅性，而且擾亂了正常的稅收秩序。

2、增加了增值稅管理的難度，提高了稅收成本。由于各行其是，自定章法，雖然有些規定從本地區來看有利于強化增值稅管理，但從全國來看，卻可能產生管理漏洞，為不法分子偷騙國家稅款打開了方便之門，給增值稅管理增加了新的難題。為堵塞征管漏洞，改進增值稅管理，勢必要投入更多的人力、物力和財力，從而使得稅收成本居高不下，呈不斷增長之勢。

四、運行機制問題

我國現行的增值稅實行憑增值稅專用發票注明稅額進行稅款抵扣的辦法，強化了增值稅管理內在監督制約機制作用，有利于保證稅收收入的穩定增長。然而，目前增值稅管理的內在制約機制正面臨挑戰。

(1)增值稅一般納稅人的數量逐年遞減，制約機制賴以生存的主體日益萎縮。按照增值稅有關規定，只有增值稅一般納稅人才能實行憑增值稅專用發票抵扣進項稅額，因此，保證增值稅一般納稅人必要的規模，是增值稅管理內在制約機制有效運用和發揮作用的必要前提和重要基礎。

(2)增值稅專用發票管理的難度越來越大，制約機制賴以依存的載體問題很多。由于增值稅專用發票具有抵扣稅款的特殊功能，一些不法分子不惜鋌而走險，瘋狂利用增值稅專用發票進行各種涉稅犯罪活動，如偽造、虛開、代開、盜竊、改碼等，形式多種多樣，花樣層出不窮，金額越來越大，后果愈來愈嚴重。更為嚴重的是，不法分子利用高科技手段偽造增值稅專用發票已達到了可以亂真的地步，使增值稅專用發票管理的難度不斷加大，危及整個抵扣鏈條的嚴密性和有效性。

增值稅抵扣鏈條嚴重受損，內在制約機制作用逐步減弱，直接影響了我國稅收改革和經濟發展的順利進行。

1、直接危及了我國增值稅乃至整個稅制改革的成敗。由于目前在增值稅專用發票管理上存在的問題很多，漏洞很大，不少地方為了防止稅收流失，采取“定率”或“保底稅負”等辦法征收增值稅，致使憑增值稅專用發票扣稅制度流于形式，有倒退到稅制改革前采取“實耗扣稅法”甚至按產品稅征收的老路上去的危險。增值稅在我國稅制中占有極其重要的地位，如果增值稅改革失敗，整個稅制改革也不可能取得成功。

2、增值稅的征管效率明顯降低。由于增值稅抵扣鏈條中斷，抵扣憑證存在的漏洞不斷增多，增值稅收入流失現象日趨嚴重，征管效率下降。

五、稅收管理問題

(一)管理模式問題

目前我國的增值稅管理主要集中在管好增值稅專用發票上，通過管住這張票，實現對增值稅進、銷項稅額的有效監控，從而達到保障增值稅收入的目的，也就是通常所說的“以票管稅”模式。然而，由于現階段我國所面臨的社會環境，尤其是還很不具備現代化稅收管理手段，使得我國增值稅的這種管理模式并不完全適應現實需要，有效性比較差。

“以票管稅”模式取得實效的前提是要管住管好增值稅專用發票，而在目前條件下，增值稅專用發票既難管住，也難管好，通過管理這張票來達到管好增值稅的目的比較難。

“以票管稅”模式本身存有缺陷，難以解決納稅人銷售不開票、隱瞞經營收入等問題。“以票管稅”模式要真正實現有效管理增值稅的目標，必須以增值稅一般納稅人所有的銷售收入均如實填開增值稅專用發票為前提。然而在現實中，企業銷售不開票的行為大量存在，“零申報”、“負申報”等異常現象比較嚴重，在納稅異常企業中低稅負企業所占的比重較大。

增值稅這種管理模式具有較大的局限性，存在明顯的弊端。

1、加大了增值稅管理風險。“以票管稅”模式，把管好增值稅完全寄希望于管理增值稅專用發票上，在目前情況下，存在較大風險。因為現階段我國管理增值稅專用發票，主要依靠手工管理方式，管理質量不僅取決于稅務人員的業務素質，而且與其法制觀念、責任意識直接有關，人為的不確定因素太多，稍有不慎，就會給增值稅管理帶來損失。

2、誤導了增值稅管理思想，忽視了對增值稅的綜合管理。“以票管稅”不失為加強增值稅管理的一條思路，但作為一種模式來強調，容易誤導人們管理增值稅的思想，以為管好增值稅，只要管好增值稅專用發票就行了，從而放棄了對增值稅一般納稅人的賬冊、庫存、資金、賬戶的全面監控，把對增值稅納稅人的綜合管理簡化為對增值稅專用發票的單項管理，影響了增值稅管理的質量。

管票雖然是增值稅管理的關鍵，但是它不能完全管住納稅人的稅基。即使納稅人申報的進貨發票和銷貨發票內容，通過計算機交叉稽核證明是完全真實的，也不能證明納稅人沒有偷稅。從事生產的納稅人可以用多增支出或虛報各種損失的方法將多生產的產品轉入賬外，向不要增值稅專用發票的買方銷售。從事商業的納稅人更是可以用賬外經營、體外循環的方法偷稅。對于這樣的不法行為，不通過類似突擊盤點存貨、查對運輸記錄等方法，審查其賬務處理的真實性，是不容易管住納稅人的稅基的。所以不能將“以票管稅”視為增值稅的管理模式。

增值稅的管理模式應該是：管賬是基礎，管票是關鍵，管賬與管票相結合。

(二)管理手段問題

增值稅是世界上較為先進的稅種之一，其征收管理對社會環境和技術條件的要求比較高。綜觀各國推行增值稅的實踐，凡是運用以計算機為主體的現代化管理手段的國家，其增值稅的管理都比較嚴格和有效。目前我國增值稅主要還是依靠手工管理，現代化程度還很低。增值稅管理從登記、認定、申報、抵扣、稽核到查處等各環節基本還停留在手工階段，雖然有些地區初步實現了增值稅人機共管，但計算機等現代化管理工具的使用效率并不高。計算機等現代化管理工具覆蓋面小，更未聯成網絡、形成合力。我國增值稅現代化管理手段體系建設滯后，給我國稅收工作帶來了較嚴重的后果。

1、增值稅改革缺乏先進管理手段的支撐，增值稅的優越性難以充分體現。

由于計算機等現代化稅收管理手段建設落后，不僅阻礙了我國增值稅改革的進一步深化，而且嚴重影響了現行增值稅在經濟生活中作用的發揮，使增值稅改革缺乏必要的技術物質基礎，實踐中出現不同程度的變形，制約了增值稅作用的發揮。

2、增值稅管理的質量和效率差，防范和打擊偷騙稅行為的能力弱。在缺乏現代化管理手段的情況下，大量增值稅的管理信息難以有效收集，加上人工處理大量復雜信息的能力有限、時效性差，不能及時發現增值稅管理中出現的異常現象，并進行深入稽核，有效防范和打擊各種偷騙增值稅不法行為的能力有待進一步增強。

總之，目前我國在增值稅方面存在的問題還比較多，對這些問題還沒有足夠的認識和了解，相關的理論研究和解決的嘗試經驗也不是很多，因此解決難度比較大。但隨著我國經濟的不斷發展和管理手段的進步，這些問題將逐步得到緩解或消除。

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第二篇：論增值稅轉型改革

論增值稅轉型改革

2012-6-25 9:8 趙露露 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

摘要：文章主要研究了增值稅轉型的背景原因、具體的改革措施以及帶來的正負效應，旨在為增值稅研究作出貢獻。

關鍵詞：消費型增值稅；轉型；稅額

一、增值稅概述

增值稅是對商品和勞務交易征收并實行稅款抵扣制的一種流轉稅.，相對于傳統流轉稅而言它是一種新型流轉稅，和傳統流轉稅大不相同的是其從按營業額或交易額計算的稅額中，抵扣預先購進的商品或勞務中的已納稅額，以其余額為增值稅稅額。理論上說，增值稅是以企業從事生產經營活動所增加的價值額為對象征收的一種稅，從用途上看，增值額相當于勞動工資、資本利息、經營利潤和土地租金以及其他增值性質的項目之和。

二、我國增值稅轉型消費型增值稅原因

我國1994年稅制改革后開始全面實行增值稅制，當時處于穩定經濟的考慮，我國采用了生產型增值稅制，而這種稅制也確實發揮了積極的作用，一方面有力地保障了財政收入的穩定，另一方面也有效地控制了投資規模，防止了盲目投資。

資本積累是我國經濟增長的重要因素，但生產型增值稅并不利于資本積累。這是因為其對購進固定資產的進項稅額不予低扣，稅基教收入型和消費型增值稅而言要寬得多，這就意味著企業要多交稅，企業稅負的加重，稅后利潤就會減少，投入到企業擴大再生產的資本會相應減少，也就是企業的資本積累減少，從而影響到企業的生存與發展。

消費型增值稅對購入固定資產的進項稅額一次性扣除，相當于對企業投資進行提前補償，一方面提高了企業的資金周轉率，使企業能在更短的時間內回籠資金，為技術更新、產品換代的所需資金做充分準備。另一方面，也降低了企業設備更新、產品升級的成本，激發企業技術創新的熱情，使企業走上“以技術取勝”的發展道路，有利于我國產品競爭力的提高。

三、增值稅改革措施

第一，將現行的生產型增值稅向消費型增值稅轉換。我國生產型增值稅存在種種弊端，我國應采用消費型增值稅。我國已決定從2004年7月1日開始對東北地區的黑龍江省、吉林省、遼林省和大連市從事裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業產品生產為主的一般納稅人的新投入的固定資產所含有的已納增值稅額，在當期新增增值稅的范圍內進行抵扣，這是我國增值稅由生產型向消費型轉換的一個良好的開始。

第二，擴大征稅范圍。我國現行的增值稅法規定，增值稅的征稅范圍是銷售、進口的貨物以及加工、修理修配的勞務。由于目前所實行的增值稅范圍較窄，破壞了增值征收鏈條的連續性。加大增值稅的征稅范圍，可以使得增值稅的征收鏈條更為連續，也有利于國家對增值稅的征收管理。

第三，改變現有的對小規模納稅人的待遇。按我國目前稅法的規定，對于不符合一般納稅人確認條件的企業和個人，只能作為小規模納稅人，按其銷售額的4%或6%的征收率征收增值稅，而且銷售時不可開具增值稅專用發票，只能由稅務機關代開增值稅專用發票，這極大地限制了小規模納稅人與一般納稅人開展正常的經營活動，不利于小規模納稅人的發展。因此，放寬一般納稅人的確認條件，使大多數企業都可以享受一般納稅人的待遇，一方面可以促進小企業的發展，另一方面，也有利于國家采取同樣的政策對企業進行稅收管理。

四、增值稅轉型后的效應分析

（一）正效應

1.增收企業所得稅的效應。由于企業減少了增值稅應納稅額，而城市維護建設稅和教育附加都是以企業繳納的增值稅稅額作為計稅依據的，所以企業相應少繳納城市維護建設稅和教育附加。而折舊、城市維護建設稅和教育費附加都是企業所得稅前的扣除項目，這些扣除項目減少，意味著企業所得稅前利潤的增加，而在企業所得稅稅率保持不變的前提下，企業應該繳納的企業所得稅就相應增加。

2.拉動投資的效應。消費型增值稅的一個重要作用就是推進投資。消費型增值稅條件下，外購設備類固定資產的進項稅額可以一次全部抵扣，無疑對企業的投資起到了巨大的推動作用。同時，增值稅轉型后由于折舊、城市維護建設稅和教育附加的減少，使企業的利潤得到提高，企業有充裕的資金，為推進投資提供了前提條件。另外，由于利潤的增加，在相同投資的前提下，資本回報率相應提高，這為推進投資提供了原動力。

3.促進內外資企業稅負公平的效應。內外資企業享受的是統一的增值稅制度，但由于外商投資企業再購進設備時沒有包含進項增值稅，而內資企業購進的設備包含進項增值稅，從而使得內資企業比外資企業負擔更重的增值稅稅負，使內資企業在競爭中處于不利地位。轉型后外資企業進口設備免征增值稅和購買國產設備退還增值稅的政策停止執行。無論內資企業還是外資企業，都享受相同的增值稅政策，形成公平、統一的稅制環境。

（二）負效應

1.減少稅收收入的效應。增值稅轉型的最大特點是允許抵扣外購設備類固定資產的進項稅額，因此減少了增值稅應納稅額。由于城市維護建設稅和教育附加的計稅依據是企業繳納的增值稅稅額，所以城市維護建設稅和教育費附加也隨著增值稅應納稅額的減少相應減少。

2.加劇資源緊張的效應。增值稅轉型后明顯地會刺激企業投資，而這些投資又勢必要形成有效需求，有效需求當然會加大對自然資源的需求，從而加劇自然資源的緊張。

五、總結

通過以上分析，認識到由生產型轉變為消費型是我國增值稅稅制改革的必然，稅制改革是一個動態的系統工程，經濟環境發生一定程度的變化后，稅制也應該作出一定的調整，這樣才能適應于環境，為我國經濟發展作出最大的貢獻。

第三篇：淺談增值稅及其改革

淺談增值稅及其改革

摘要:自2009年1月1日起，中國全面實行消費型增值稅，這意味著歷經24年的生產型增值稅即將退出歷史舞臺，主宰稅收重心的，將是更為完善，對經濟的貢獻必將發揮更大作用的消費型增值稅。這對擴大國內需求，降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式有重大現實意義。同時，增值稅轉型改革后必然會使相關行業的固定資產會計核算發生變化，從而影響企業的財務狀況和經營成果。關鍵詞:增值稅轉型；缺陷；內容；影響

一、增值稅的主要概念

所謂增值稅，即生產經營者銷售貨物時，向消費者或使用單位收取的銷項稅金與購進貨物時支付的進項稅金之差。2008年11月5日，國務院召開黨務會議決定在全國實施增值稅轉型改革。會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革，擴大了進項稅額抵扣范圍。

根據企業對購置固定資產所含的稅金抵扣方法的不同，將增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。

1.生產型增值稅

指在征收增值稅時，不允許扣除資本性資產價值中所含的進項稅款。就整個社會來說，增值稅的計稅依據既包括消費資料，也包括生產資料，相當于生產的固定資產和各種消費產品的生產總值，即征收的范圍與國民生產總值一致，故稱為生產型增值稅。

2.收入型增值稅

指在征收增值稅時，對資本性資產所含的進項稅款，只允許扣除當期其折舊部分所含的進項稅款，即以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力和折舊等投入的中間性產品的價值后的余額為課稅增值額。其計稅依據相當于工資、租金、利息、利潤之和。就整個社會而言，其計稅依據相當于國民收入，故稱為收入型增值稅。

3.消費型增值稅

指在征收增值稅時，允許將納稅期內購入的全部資本性資產價款一次性全部扣除。即以銷售收入減除投入生產的中間性產品的價值和同期購入的固定資產的價值后的余額作為課稅增值額。就全社會而言，其計稅依據相當于全部消費品的價值，故稱為消費型增值稅。

二、我國現行增值稅會計核算存在的問題

稅收和會計是經濟學的兩個分支，其目的和計量原則是不盡相同的。現行增值稅會計核算采用價稅分離制形式，顯然更多的體現了稅法的要求，背離了增值稅的會計內涵和會計核算的一般規律，主要表現在：

1.違背歷史成本原則。一般納稅人在購進貨物取得增值稅專用發票、完稅憑證等合法憑證的情況下，實際付出的是買價、采購費用和增值稅，而按照增值稅會計處理規定的價稅分離核算要求，買價和采購費用計入貨物成本，增值稅款計入“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，據此反映的貨物成本只是實際成本的一部分。這扭曲了增值稅的會計內涵。

2.存貨成本缺乏可比性。企業（一般納稅人）購進存貨由于購進渠道不同、用途不同等

造成存貨的不可比；同時不同類型企業的存貨也不可比。

3.對賒購和賒銷的會計處理不符合公平原則。

（1）在稅款的支付上不公平。賒購時不必付出貨幣,其進項稅額即可以抵扣銷項稅額而轉嫁出去;賒銷時,未收到貨幣,就須實際交納稅款。

（2）在財務風險的處理上不公平。賒銷的應收帳款出現壞帳時,其貨款損失和已交稅款損失均作為企業的壞帳損失;而出現無法支付的應付帳款時,貨款收益和已抵扣銷項稅額的進項稅額收益均作為企業的收益。

4.進項稅額會計核算與稅收征管的不協調。現行制度規定增值稅專用發票進項稅額抵扣，工業企業未用“貨到扣稅法”，而商業企業未用“付款扣稅法”,這樣就造成:

（1）商業企業的進項稅額的抵扣違背了權責發生制,是按照收付實現制進行的。

（2）如果待允許抵扣時進行帳務處理,不符合會計核算的“權責發生制”原則和“及時性”原則。

（3）如果按取得專用發票時進行帳務處理,又會出現超前抵扣,不合稅法要求。

三、增值稅轉型改革的主要內容

1．從2009年1月1日起，在維持現行增值稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個行業的所有增值稅一般納稅人，在當期的銷項稅額中增加抵扣其新購進設備所含的進項稅額，當期未抵扣完的進項稅額可結轉下期繼續抵扣。

2.對企業新購進設備所含進項稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規范的抵扣辦法，不再采用試點地區實行的退稅辦法。

3.采用全額抵扣方法，不再采用試點地區的增量抵扣辦法。

4.為平衡小規模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調低了小規模納稅人的稅收負擔，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調低到3%。

5.與全面推行增值稅轉型改革相配套，取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；同時，將礦產品增值稅率恢復到17%。

四、增值稅轉型對企業的影響

1.增值稅轉型對企業會計核算的影響

(1)增值稅轉型能更真實反映固定資產賬面價值

實行消費型增值稅后，國家允許企業外購固定資產的進項稅額從企業當期的銷項稅額中抵扣。即購進固定資產會計處理為借記“固定資產”科目，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進項稅額可以抵扣，企業向國家繳納的增值稅將會減少，同時由于企業城建稅和教育費附加的計稅基礎包含增值稅，所以企業繳納的城建稅和教育費附加也會減少。一方面減輕稅收負擔，另一方面固定資產賬面價值更加明確。

(2)增值稅轉型更符合配比原則

實行生產型增值稅，固定資產因不能抵扣增值稅進項稅額而使抵扣鏈條中斷，相應的當期可抵扣的進項稅額減少。同時固定資產折舊額增大，計入產品成本中的成本費用增大，產品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉型后，使企業的固定資產和企業的存貨一樣核算增值稅，購進時統一設定“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，允許從當期的銷項稅額抵扣，更能體現稅收的公平性和會計的可比性原則。

(3)增值稅轉型降低資產價值，增強市場競爭力

實行不同類型的增值稅，對資產負債表的影響也不一樣。在生產型增值稅中，由于購進增值稅不能抵扣而只能計入固定資產原值，導致資產價值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導致企業應繳納的增值稅額明顯增加。而實行消費型增值稅收，固定資產投資當年，新增固定資產取得的進項稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。因此，增值稅轉型不僅有利于增強企業市場競爭力，還能夠幫助企業保持一種穩健的財務結構。

2.增值稅轉型對企業投資的影響

企業設備投資與配套投資將大幅增加，因為進項稅額抵扣對企業現金流的影響，使企業的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設備投資。另外轉型降低了設備投資的回報要求，企業的設備投資計劃會有更大的可能性通過可行性分析。企業對轉型政策效應的預期會使企業的投資行為盡可能與政策導向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業會認為轉型是個利好消息，企業會主動配合轉型的實施，以期獲得由稅負公平帶來的競爭地位改善；另一方面企業會對轉型的推行路徑產生影響，為獲得并保持轉型帶來的超額收益，企業有強烈的動機來采取行動，并有可能對轉型的實施產生不利影響。

3.增值稅轉型對企業市場行為的影響

一方面由于企業稅負降低，相當于降低了企業的單位產品成本；另一方面轉型刺激企業投資，可以借這個機會開發新的產品種類開拓新的市場，在這種情況下企業會利用更新更高質量的產品來奪取市場，而不一定會降低產品價格。對于試點，由于試點的地域性就有了一個均衡價格的重新調整過程，如果是在完全競爭的市場中假設區域內外企業的生產成本相同，則區域內企業可以將產品價格一直降到將區域外企業擠出市場為止。這種價格的調整將是一個長期過程，在不完全的競爭市場上，特別是存在地區市場分割的情況下，可能區域內外企業的產品可以分別以不同的價格出售，因此在整個市場上存在多個區域性的均衡價格。

參考文獻：

[1]左占衛：對增值稅轉型的幾點探討.遼寧經濟管理干部學院學報.2009.01.[2]孫浩軒 孫 樂:增值稅轉型改革意義何在.中國證券報.2009.02

[3]高培勇:2008：新一輪稅制改革步入實質操作階段.財政監督.2008(5).[4]沈 煜:淺議增值稅轉型.湖南農機.2007(1).[5]安體富:增值稅改革事不宜遲.瞭望.2007(33)

第四篇：增值稅改革

財政部、國家稅務總局負責人就全國實施增值稅轉型改革答記者問

發布日期：2008年11月12日來源 : 中國政府網

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近日，國務院常務會議批準了財政部、國家稅務總局提交的增值稅轉型改革方案，決定自2009年1月1日起，在全國范圍內實施增值稅轉型改革。財政部和國家稅務總局負責人11日就增值稅轉型改革的有關問題回答了記者的提問。

問：在當前經濟形勢下推出增值稅轉型改革，對保持我國經濟平穩較快發展有什么重大意義？答：增值稅轉型改革，允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅，將消除我國當前生產型增值稅制產生的重復征稅因素，降低企業設備投資的稅收負擔，在維持現行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業設備購置的重復征稅，有利于鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。目前，由美國次貸危機引發的金融危機已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經濟增長出現明顯放緩勢頭，一些國家甚至出現經濟衰退的跡象，金融危機正在對實體經濟產生重大不利影響。在這種形勢下，適時推出增值稅轉型改革，對于增強企業發展后勁，提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。據測算，此項改革財政預計將減收超過1200億元，是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，相信這一政策的出臺對于我國經濟的持續平穩較快發展會產生積極的促進作用。

問：增值稅轉型改革對于完善增值稅制度有什么重要意義？

答：增值稅制的一大優點是能夠避免生產專業化過程中的重復征稅問題。根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產型、收入型和消費型三種類型。生產型不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，稅基相當于國民生產總值，稅基最大，但重復征稅也最嚴重。收入型允許扣除固定資產當期折舊所含的增值稅，稅基相當于國民收入，稅基其次。消費型允許一次性扣除外購固定資產所含的增值稅，稅基相當于最終消費，稅基最小，但消除重復征稅也最徹底。在目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數國家實行的是消費型增值稅。

1994年，我國選擇采用生產型增值稅，一方面是出于財政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善和經濟全球化的縱深發展，推進增值稅轉型改革的必要性日益突出。

黨的十六屆三中全會明確提出要適時實施這項改革，“十一五規劃”明確在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，在東北、中部等部分地區已先后實行了改革試點，試點工作運行順利，達到了預期目標。2008年國務院政府工作報告提出，要研究制定全國增值稅轉型改革方案。十一屆全國人大一次會議審議同意的全國人大財經委關于預算草案審查結果報告，明確提出爭取2009年在全國推開增值稅轉型改革。在這種情況下，國務院決定實施增值稅轉型改革，規范和完善我國增值稅制度，使稅收制度更加符合科學發展觀的要求，并為最終完善增值稅制、完成全國人大常委會要求5年內制定增值稅法的任務創造條件。

問：增值稅轉型改革方案的主要內容是什么？

答：此次增值稅轉型改革方案的主要內容是：自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區和行業）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。為預防出現稅收漏洞，將與企業技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。同時，作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人征收率統一調低至3％，將礦產品增值稅稅率恢復到17％。

問：增值稅轉型改革在東北和中部等局部地區試點的情況如何？此次轉型改革方案與試點辦法有什么不同？

答：根據國務院的部署，2004年7月1日起，轉型試點首先在東北三省的裝備制造業、石油化工業等八大行業進行；2007年7月1日起，將試點范圍擴大到中部六省26個老工業基地城市的電力業、采掘業等八大行業；2008年7月1日，又將試點范圍擴大到內蒙古自治區東部五個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區。除四川汶川地震受災嚴重地區以外，其他試點地區實行的試點辦法的主要內容是：對企業新購入的設備所含進項稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業本年新增增值稅的額度內抵扣，未抵扣完的進項稅余額結轉下期繼續抵扣。

據統計，截至2007年底，東北和中部轉型試點地區新增設備進項稅額總計244億元，累計抵減欠繳增值稅額和退給企業增值稅額186億元。試點工作運行順利，有力地推動試點地區經濟發展、設備更新和技術改造，也為全面推開增值稅轉型改革積累了豐富的經驗。

與試點辦法相比，此次全國增值稅轉型改革方案在三個方面作了調整：一是企業新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規范的抵扣辦法，企業購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額；二是轉型改革在全國所有地區推開，取消了地區和行業限制；三是為了保證增值稅轉型改革對擴大內需的積極效用，轉型改革后企業抵扣設備進項稅額時不再受其是否有應交增值稅增量的限制。

問：納入抵扣范圍的固定資產具體指什么？房屋建筑物等不動產能否允許納入抵扣范圍？

答：現行增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具，因此，轉型改革后允許抵扣的固定資產仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。

問：此次改革為什么要相應取消進口設備免稅政策和外商投資企業購買國產設備增值稅退稅政策？

答：此次改革要取消的進口設備免征增值稅政策，主要是指《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發[1997]37號）和《國務院辦公廳轉發外經貿等部門關于當前進一步鼓勵外商投資意見的通知》（國辦發[1999]73號）規定的增值稅免稅政策。這些政策是在我國實行生產型增值稅的背景下出臺的，主要是為了鼓勵相關產業擴大利用外資、引進國外先進技術。但在執行中也反映出一些問題，主要有：一是進口免稅設備范圍較寬，不利于自主創新、設備國產化和我國裝備制造業的振興；二是內資企業進口設備的免稅范圍小于外資企業，稅負不公。轉型改革后，企業購買設備，不管是進口的還是國產的，其進項稅額均可以抵扣，原有政策已經可以用新的方式替代，原來對進口設備免稅的必要性已不復存在，這一政策應予停止執行。

外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策也是在生產型增值稅和對進口設備免征增值稅的背景下出臺的。由于轉型改革后，這部分設備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策也相應停止執行。

問：請問將金屬礦和非金屬礦采選產品的增值稅率從13％恢復到17％是出于什么考慮？

答：1994年稅制改革時，部分礦產品仍實行計劃價格和計劃調撥、歷史遺留問題較多，經國務院批準，1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產品的稅率由17％調整為13％。這一政策對采掘業的穩定和發展起到了一定的作用，但也出現一些問題，主要有：一是對不可再生的礦產資源適用低稅率，不符合資源節約、環境保護的要求；二是減少了資源開采地的稅收收入，削弱資源開采地提供公共產品的能力；三是礦產資源基本都作為原料使用，礦山企業少交的增值稅因下個環節減少進項稅額而補征回來，政策效果并不明顯；四是導致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。

轉型改革后，礦山企業外購設備將納入進項稅額的抵扣范圍，整體稅負將有所下降，為公平稅負，規范稅制，促進資源節約和綜合利用，需要將金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率恢復到17％。提高礦產品增值稅稅率以后，因下個環節可抵扣的進項稅額相應增加，最終產品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少，只是稅負在上下環節之間會發生一定轉移，在總量上財政并不因此增加或減少收入。

問：此次改革對中小企業的發展有何具體措施？

答：適用轉型改革的對象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負擔會普遍下降，而規模小、財務核算不健全的小規模納稅人（包括個體工商戶），由于是按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不抵扣進項稅額，其增值稅負擔不會因轉型改革而降低。

現行政策規定，小規模納稅人按工業和商業兩類分別適用6％和4％的征收率。因此為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，需要相應降低小規模納稅人的征收率。考慮到現實經濟活動中小規模納稅人混業經營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業和商業小規模納稅人，對小規模納稅人不再區分工業和商業設置兩檔征收率，將小規模納稅人的征收率統一降低至3％。

小規模納稅人征收率水平的大幅下調，將減輕中小企業稅收負擔，為中小企業提供一個更加有利的發展環境。此外，財政部和國家稅務總局還將通過調高增值稅、營業稅起征點等政策在稅收上進一步鼓勵中小企業的發展。

增值稅轉型改革需要注意的問題

一是增值稅轉型改革從2009年1月1日起開始實施，因此，企業在2009年1月1日以前購進的固定資產，即當前已有的存量固定資產，無論是否取得專用發票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款。

二是準予抵扣的固定資產范圍僅限于現行增值稅征稅范圍內的固定資產，包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產，不得抵扣進項稅額。

三是小規模納稅人不能享受增值稅轉型的實惠。增值稅轉型是以允許固定資產進項稅額在銷項稅額中計算抵扣為標志的。而現行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷項稅額抵扣進項稅額的方法計算增值稅應納稅額，小規模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，不

抵扣進項稅額。

四是增值稅轉型改革是在全國范圍內統一實施，原先實行擴大增值稅抵扣范圍試點政策的東北、中部、內蒙古東部地區以及四川汶川地震受災嚴重地區，也都納入增值稅轉型改革的總體范疇內，執行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計算退稅，直接計算抵扣，所留存的尚未退稅的部分進項稅額從當前“待抵扣”狀態變成“可抵扣”狀態。

關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知

財稅〔2008〕170號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為推進增值稅制度完善，促進國民經濟平穩較快發展，國務院決定，自2009年1月1日起，在全國實施增值稅轉型改革。為保證改革實施到位，現將有關問題通知如下：

一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發生的進項稅額（以下簡稱固定資產進項稅額），可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則）的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。

二、納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

三、東北老工業基地、中部六省老工業基地城市、內蒙古自治區東部地區已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，2009年1月1日以后發生的固定資產進項稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發生的待抵扣固定資產進項稅額期末余額，應于2009年1月份一次性轉入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。

四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

五、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生條例第十條

（一）至

（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率

本通知所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。

六、納稅人發生細則第四條規定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。

七、自2009年1月1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策停止執行。具體辦法，財政部、國家稅務總局另行發文明確。

八、本通知自2009年1月1日起執行。《財政部國家稅務總局關于印發〈東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定〉的通知》（財稅〔2004〕156號）、《財政部國家稅務總局關于印發〈2004年東北地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅〔2004〕168號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步落實東北地區擴大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》（財稅〔2004〕226號）、《財政部 國家稅務總局關于東北地區軍品和高新技術產品生產企業實施擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》（財稅〔2004〕227號）、《國家稅務總局關于開展擴大增值稅抵扣范圍企業認定工作的通知》（國稅函〔2004〕143號）、《財政部 國家稅務總局關于2005年東北地區擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》（財稅〔2005〕28號）、《財政部 國家稅務總局關于2005年東北地區擴大增值稅抵扣范圍固定資產進項稅額退稅問題的通知》（財稅〔2005〕176號）、《財政部 國家稅務總局關于東北地區軍品和高新技術產品生產企業實施擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》（財稅〔2006〕15號）、《財政部 國家稅務總局關于2006年東北地區固定資產進項稅額退稅問題的通知》（財稅〔2006〕156號）、《財政部 國家稅務總局關于印發〈中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅〔2007〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于擴大增值稅抵扣范圍地區2007年固定資產抵扣（退稅）有關問題的補充通知》（財稅〔2007〕128號）、《國家稅務總局關于印發〈擴大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法〉的通知》（國稅發〔2007〕62號）、《財政部 國家稅務總局關于印發〈內蒙古東部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅〔2008〕94號）、《財政部 國家稅務總局關于印發〈汶川地震受災嚴重地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅〔2008〕108號）、《財政部 國家稅務總局關于2008年東北中部和蒙東地區擴大增值稅抵扣范圍固定資產進項稅額退稅問題的通知》（財稅〔2008〕141號）同時廢止。

財政部 國家稅務總局

二〇〇八年十二月十九日

第五篇：淺析我國增值稅改革

大 三 學 年 論 文

1引言

2009年1月1日，我國在全國范圍內實行增值稅轉型改革，即由原來的生產型增值稅改革為消費型增值稅。而此次，國務院常務委員會決定明年在上海首先開展深化增值稅制度，將營業稅并入增值稅征收，同時，在現行增值稅17%標準稅和13%低稅率基礎上，將新增11%和6%兩檔低稅率，而這與現行的3%和5%的營業稅率相比，依然高出不少，但將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構。因此，從福利角度來看，拓展我國增值稅稅基，符合社會福利改進的需要，符合“簡稅制、寬稅基”的稅制改革要求。但同時，由于增值稅擴圍所帶來的問題，比如中央與地方收入分配問題，稅率如何制定問題也接踵而至。中央應制定好合理的綠色的稅收政策，使得中央和地方經濟共同健康發展。2增值稅改革

2．1增值稅改革的內容

11月17日，經國務院批準，財政部、國稅總局聯合下發“營業稅改征增值稅”試點方案，明確2012年1月1日起，上海市交通運輸業和部分現代服務業先行試點。應該說，此次“營業稅改征增值稅”試點，對于結構性減稅和產業轉型推動而言，均可謂意義重大。其一，將1994年分稅制改革時，增值稅僅取代生產稅（僅覆蓋生產加工領域）擴大到取代營業稅（覆蓋交通運輸和服務領域）；其二，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率，減稅效應相對明顯；其三，可以激勵我國服務業加快發展步伐，為我國產業結構轉型、擴大內需打下基礎。

2.2增值稅擴圍后的影響分析

注冊會計師《稅法》（2011）對增值稅的定義是： 增值稅是商品（含稅勞務）在流轉過程中產生的增值稅作為計稅依據而征收的一種流轉稅。它是對我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值稅和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。注冊會計師《稅法》（2011）對營業稅的定義是：營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。現行營業稅征收范

大 三 學 年 論 文 圍為增值稅征稅范圍之外的所有經營業務，因而稅率設計的總體水平一般較低。營業稅是對企業商品和勞務課稅的傳統形式，其目的是為了取得財政收入，因而營業稅的征稅對象廣泛，平均稅率較低，且實行多環節課稅。這樣就體現了營業稅的缺點，即存在重復課征和累積稅負的問題。中國財政學會副會長、人大教授安體富（2011）表示，對增值稅進行改革，具有指標性意義，其影響力將是巨大的。屆時，包括企業、個體戶和個人都可望從中獲益。安體富表示，增值稅改革的影響力分為直接影響和間接影響兩大方面。繳納相關增值稅的企業和個體戶是直接受益者，尤其是有助于減輕中小企業的稅負。雖然試點僅在上海進行，但增值稅覆蓋面較大，試點所能帶來的優惠力度至少達千萬元級別。著名財稅專家，中央財經大學財政學系主任、財稅研究所所長曾康華（2011）表示，增值稅和營業稅的“減稅”將直接作用于服務行業，旅游、郵電、交通運輸、零售等行業受惠最為突出。

此次改革之所以選擇交通運輸業作為試點行業，是因為我國交通運輸業在稅收層面存在一系列問題，如按照營業額全額征收營業稅，導致分工越細，稅負越重。交通運輸業初期固定資產投入較大，由于這些外購固定資產均無法抵扣增值稅進項稅金，導致企業承受增值稅和營業稅的雙重負擔。外購服務的營業稅不能抵扣，導致使用外包服務的成本較高，從而限制了服務外包的發展等，均對行業的專業化發展和資源的優化配置產生了不利影響，亟待改革和完善。基于上述諸多不利因素的存在，增值稅改革可能遇到的問題，如稅賦變化不

一、進項稅額增減不

一、抵扣范圍擴大等，在交通運輸業和一些現代服務業都有體現，對這兩個行業實施改革試點將起到顯著的示范效應。同時，財務部財科所財稅專家孫鋼（2011）給出理由則是：一方面，交通運輸業是增值稅“鏈條”中重要的一環，修復好這一環，對完善增值稅意義重大；另一方面，該行業的營業稅收入不是很大，試點不會影響大局的穩定和行業的發展。他認為，交通運輸業“麻雀雖小，五臟俱全”，對于增值稅擴圍改革可能遇到的問題，只要解剖好這只“麻雀”，可起到事半功倍的效應。

2.2.1增值稅擴圍對地方財政收入的影響

張斌（2011）認為地方財政收入減少，收支缺口擴大，推動預算外制度外收入膨脹。營業稅是地方稅，而且是地方 程度擴大，產業政策實施弱化。地方財政風險因素增多，財政風險規模擴大。

姜歡（2011）以一家物流業上市公司為樣本，運用了相關會計知識實證分析了增值稅擴圍對物流企業稅負和收益的影響。他指出增值稅擴圍由于直接影響流轉稅稅負，因此對物流企業流轉稅稅負影響顯著，同時由于增值稅擴圍也會影響到折舊、城建稅及教育費附加、所得稅等，因此也會間接影響收益。

2.2.3增值稅擴圍對企業的影響

張斌（2011）指出當增值稅覆蓋營業稅之后，原來營業稅納稅企業變成了增值稅納稅企業，因此只承當增值稅的稅收負擔，營業稅和增值稅雙重征稅的問題不存在了，企業的稅負減輕了。比如企業購進的用于增值稅生產活動的固定資產，其進項稅額由原來不能從銷項稅額抵扣變成現在可以抵扣。這樣一來，原來營業稅納稅企業所購進的固定資產（包括不動產）可以直接從銷項稅額中扣除，這一措施的減稅對原營業稅企業來說稅負又一定程度減輕了。另外，對于原來的增值稅企業來說，經常從原來的營業稅企業購進貨物或勞務，但由于對方是營業稅納稅企業只能開具普通發票，不能開增值稅發票，因此，這些貨物的進項稅額無法抵扣，造成這些企業負擔比較重，而營業稅納入增值稅后，增值稅實現了全產業鏈的抵扣，消除了重復征稅，其減稅效果也將非常大。

2．3增值稅擴圍的意義

蘇玲（2011）表示擴圍改革有利于簡化稅制，減少征管工作復雜性。我國從1994年至今一直推行增值稅、營業稅并行的稅收制度，擴圍改革就是以增值稅全取代營業稅，徹底實現全覆蓋、全鏈條、全抵扣的貨物與勞務稅收政策的統一，這樣就簡化了稅種稅目，減少了征管壓力。擴圍改革有利于企業技術創新和研發；從長遠來看，擴圍改革有利于企業財務核算簡化，實現公平稅負。比如娛樂業，它是采用不同的稅率，導致同一行業不同地區稅負不同。擴圍還有利于促進產業升級，轉變經濟增長方式。由于營業稅是對營業額全額征收，并每發生一次交易必征收一次，形成多次重復征收，導致服務業稅負過重，使得貨物與勞務稅負不一致，從業抑制了 本上體現出來，在實際征收過程中，增值稅存在較高的邊際成本，社會效率因此產生損失；二是營業稅由于存在重復征稅問題，因此邊際成本總體較增值稅高；三是從福利角度看，當前營業稅征稅范圍改征增值稅后，整個社會的福利收益將會增加，而增加多少則取決于采取何種增值稅改進方案。

2．4增值稅擴圍預期會遇到的問題

李曉明（2011）表示，稅收收入如何分配是改革涉及的最敏感問題。營業稅是地方收入中的第一大稅，如果營業稅被增值稅替代，直接的后果就是地方將失去第一大稅種，這會給本不完善的地方稅體系造成很大的沖擊，地方政府面臨的財政壓力將會陡增。蘇玲（2011）表示擴圍后的稅率問題也是一大難點，稅率如果設定過高，不能充分體現國家稅收減免政策，不能起到促進第三產業快速發展的改革目標。擴圍后，增值稅率過低不能滿足中央與地方經濟運行所需財政資金。

結論

現在據知情人士稱，增值稅改革的同時，中央肯定會調整增值稅中央與地方分成比例，保證地方的利益。而此前，部分地區已被允許發行地方債，可以視為地方的財政自主權大大提高。這次改革雖然可能減少財政收入，但由于減稅，企業投資和經營的積極性都會有所提高，尤其是服務業將會獲得更廣闊的發展空間，因此，長期來看，稅基的增長將在一定程度上抵消減稅的效果，增值稅改革對財政收入不構成顯著影響。

政府在此次改革中應注意幾點：一是提高政府支出效率，緩解支出壓力。在擴大增值稅征收范圍后，因消除了大量重復征稅的因素可能會在短時期出現稅收收入的增長減緩的勢頭，這無疑降低了政府進行此項改革的動力，從實際來看，我國仍存在較大的應對全球金融危機，促進國內經濟持續發展，保障民生的政府支出壓力，這種壓力的緩解，政府更多地寄希望于稅收收入的增加，但這種做法無異于“面多了加水，水多了加面”，使我國財政陷入了“悖論”境地，極大地制約增值稅稅基的拓展。二是提高增值稅征管水平。對勞務征稅的復雜程度并不亞于對商品和貨物征稅，甚至要更加復雜。為了對勞務征收增值稅，需要根據提供勞務的企業的特征，進一步完善增值稅征收制度，以便實施對勞務征收增值稅。三是政府的稅收政策定位要從以前單純追求GDP的增長轉向追求可持續發展，即以可持續發展為目標，整體優化稅制。增值稅轉型，不僅是完善稅制的必要，更應該認識到，增值稅制的完善直接關系到產業結構升級和經濟發展方式的轉變。服務業屬于低碳行業，優化增值稅、營業稅制，與科學發展和可持續發展的要求相一致。同時，通過各種稅制綠化措施鼓勵和引導有效生產和合理消費，包括節能減排的稅收措施和鼓勵科技發展等稅收措施。

參 考 文 獻

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