第一篇：增值稅轉型改革

淺談某地增值稅轉型改革與經濟轉型升級 摘要：增值稅的全面轉型是整型經濟的一大利好消息，就企業而言，這次轉型減輕了企業的負擔，加大了企業資本投入的積極性，帶動了經濟轉型升級，是堅持走可持續發展的道路的鮮明表現。文章通過介紹慈溪的經濟轉型升級狀況，分別從慈溪面臨的機遇與挑戰對這地區經濟進行了分析，認為增值稅轉型對經濟轉型升級有不小的影響。

關鍵字：增值稅轉型 實例研究 經濟轉型升級

增值稅轉型改革，允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅，將消除我國當前生產型增值稅制產生的重復征稅因素，降低企業設備投資的稅收負擔，在維持現行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。

增值稅轉型改革給社會經濟發展帶來了不小的影響。1994年的稅制改革，基于當時的經濟形勢，在增值稅類型問題上，選擇了生產型的增值稅。然而生產型的增值稅在運行的十幾年間依然存在許多問題，包括在一定的程度上抑制了企業的設備更新，產生了稅負不公，不利于國內產品在國際市場競爭等不足之處。發展中國家成功實行消費型增值稅的經驗的情況下，本文結合我國當前的經濟情況，提出對我國增值稅改革的建議。增值稅轉型改革背景

對于增值稅改革轉型經濟影響方面，國內眾多學者依據自己考察的側重點的不同

[4] 用不同的評價指標對增值稅轉型改革作了理論與實踐上的探討。黃瀟雨針對增值稅

轉型的主要內容出發，定性和定量的分析和預測了增值稅轉型對某市的影響。[ 3]洪嘉祥面對慈溪市工業發展的現狀，提出抓住機遇加快工業經濟轉型升級。[8]鄧入心通過論述生產型增值稅存在的問題，收入型增值稅在我過不可行，進一步說明消費型增值稅是我過增值稅轉型的現實選擇。[9]錢海權，程娟對增值稅轉型改革后對企業財務活動，企業財務報表以及轉型后企業應注意的事項發表了個人的觀點。本文通過一些簡易的計算，借鑒前人的工作成果淺析了寧波慈溪市增值稅改革與經濟轉型升級。

1.1 增值稅改革的主要內容

改革的主要內容是：允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策,將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至３％，將礦產品增值稅稅率恢復到１７％。經測算，明年實施該項改革將減少當年增值稅收入約１２００億元、城市維護建設稅收入約６０億元、教育費附加收入約３６億元，增加企業所得稅約６３億元，增減相抵后將減輕企業稅負

共約１２３３億元[1]。

1.2 調整的目的為擴大國內需求，降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式。

1.3 調整內容

允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅；

取消進口設備免征增值稅；

取消外商投資企業采購國產設備增值稅退稅；

將小規模納稅人增值稅征收率統一調至3%；

將礦產品增值稅稅率恢復到17%[1]；

1.4 調整結果

預計明年將減少增值稅收入約1200億元（2007年國內增值稅收入超過1.5萬億元）。

1.5 “轉型”

目前所稱的“轉型”,是指由生產型增值稅,改革為消費型增值稅。消費型增值稅是指企業購進的固定資產進項額可以進行抵扣。所以改革后,可抵扣的稅額多了,企業購買設備的積極性就高,實際繳納的稅額就少了,為企業留出更多流動資金,可減輕企業困難、提高企業設備投資和技術改造的積極性。此前商業小規模納稅人和其他行業的小規模納稅人的增值稅征收率分別為4%和6%，而礦產品的增值稅稅率，除了原油之外，其他均為13%。

1.6 行業的影響

該項改革對于不同行業的影響不一。獲利較多的將是存在增值稅銷項且新購置設備較多的資本密集型行業。

目前，制造業、農林牧漁的部分行業、采礦業、電力生產行業、批發和零售業、房地產業、軟件業要繳納銷項增值稅。根據《中國固定資產投資統計年鑒》中各行業新購置工器具設備的數據，發現橡膠制品業、印刷業等十個產業受益最為明顯。

1.7 中小企業將“有效減負”

此次的增值稅轉型改革,將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%,將礦產品增值稅稅率恢復到17%。

由于小規模納稅人的進項稅額不能抵扣,其稅負遠遠高于一般納稅人。目前小規模納稅人的征收率, [2]工業為6%,商業為4%。如2005年16省市增值稅一般納稅人的平均稅負為2.76%,工業為4.04%,商業為1.17%,由此可見小規模納稅人的負擔比較高。現在統一調整到3%,將有效降低負擔。慈溪市工業轉型升級面臨的機遇與挑戰

2.1 慈溪自身的經濟發展特點

慈溪的經濟發展的特點有以下幾個：

1、經濟發展比較活躍，可以用“千家萬戶辦企業”來形容，我們做了一個統計，平均不到4戶中就有1戶是經商辦企業的。

2、百姓富裕，小老板比較多。去年城鎮居民人均可支配收入為21000元農民人均純收入為9500元，分別列全省縣市級第一和第二。慈溪的經濟發展有四大特色：一是家電[3]

之都。年產值400億。二是輕坊基地。年產值近300億。三是打火機世界。全世界消費者所使用的塑料打火機。四是軸承王國。是我國最大的微小型軸承出口基地[3]。

2.2 慈溪企業面臨的問題

改革開放以來，慈溪市實現了從農業大縣向新興工業化城市的跨度，初步構筑了具有慈溪特色的現代化工業體系。但目前區域經濟持續回落，根本原因是長期累積下來的素質性和結構矛盾。一是以加工制造業為主的產業結構呈現出產業高度化不足的態勢。二是以外貿出口為主的市場結構，受金融危機的影響沖擊時間更早、范圍更廣、強度更大。三是以勞動密集型中小企業為主的企業結構，對勞動力和融資等成本上升的承受能力不如以規模企業為主的地區[4]。

2.3 增值稅轉型改革對慈溪市經濟轉型的助推作用

2009年增值稅轉型改革，從狹義的角度看，是將生產型增值稅改為消費型增值稅，允許固定資產進項稅額抵扣；從廣義上講，則是以實行消費型增值稅為核心的增值稅稅收制度的改革完善。

當前慈溪市經濟面臨的一大難題就是投資、消費和出口的三大需求動力不足，經濟增長拉動乏力。此時實行消費型增值稅，有利于促進投資、刺激消費，從根本上刺激經濟增長，促進浙江經濟穩步回升。可以說，增值稅轉型改革是浙江經濟也是慈溪市經濟破解難題、轉型升級、持續發展的有力推手[5]。

實施消費型增值稅，首先等量的增加了企業的現金流入，減輕企業稅收負擔，緩解企業資金難題，而針對機器設備等固定資產的抵扣政策，更有針對性地刺激企業進行設備更新改造，提升技術含量，實行技術創新。企業發展目標路線新動態

3.1 自主創新是激發慈溪經濟發展的動力源

在去年的“首屆中國城市創新論壇”上，慈溪市躋身全國縣級市自主創新綜合評價榜十強行列，并榮膺“中國優秀創新城市”稱號，這也是對該市自主創新工作的褒獎，也是對此系這座極具創新稟賦的城市的最好激勵[5]。

增強自主創新能力，推進發展模式轉型，目前慈溪市創新載體初見成效，企業創新能力不斷加強，“發展 是第一要務、創新是第一動力”。強化企業主體，使之成為

自主創新的主力軍。

3.2 服務業領先發展

慈溪市第二產業實現增加值2196.7億元，增長10.0%。第三產業實現增加值一千六百億元，增長11.0%。第三產業增加值增速領先于二產1.0個百分點。新增銀行金融機構7家，其中外資銀行1家，城市商業銀行4家，村鎮銀行2家。首家小額貸款公司成立。[5]

在經受了近幾年來宏觀調控、要素制約、原材料漲價的外逼內擠多重壓力的情況下，企業經營者的發展理念開始發生明顯改觀，從過去的爭土地、爭資金，轉向更加重視規范內部管理、人才引進、技術創新和市場開發，自主產權意識、質量意識、品牌意識普遍提高，涉足高新技術行業不斷增多，對外合作及與國際接軌步伐進一步加快，特別是規模較大的龍頭企業，在這方面更加領先和高度自覺。

3.2.1世博效應四大機遇，推動浙江經濟轉型升級

2010年是上海世博之年，也是我國應對國際金融危機、保持經濟平穩較快發展、加快轉變經濟發展方式的關鍵一年。2009年浙江人均GDP達到44335元（折合6490美元），表明浙江轉變經濟發展方式、加快經濟轉型升級已勢在必然。上海世博會在推動上海城市轉型的同時，也給浙江經濟發展帶來重要的契機，我們必須適時抓住機遇、抓準契機，推動浙江經濟發展方式的轉變，正像浙江省委書記趙洪祝在布置2010年經濟工作時提出的，“最大限度地利用上海世博會帶來的寶貴機遇，分享世博會結出的豐碩成果。[6]”

著力抓好產業結構調整之機遇。世博會使得上海產業結構的調整進入新的發展時期，也為浙江的產業結構調整提供了一個極好的平臺和難得的發展機遇，要把產業結構調整升級作為促進經濟轉型升級的主要途徑。

3.2.2著力抓好加快技術創新之機遇

世博會被譽為“經濟、科技、文化的奧林匹克”，科技是世博會永恒的魅力源泉，科學技術成就是每屆世博會上令人難忘的亮點。上海世博園區內廣泛使用太陽能；園區內所有的交通工具全部采用清潔能源，實現零排放；世博會場館精美、新穎、別致，且場館內的每件產品，場館的內外裝飾、乃至布展的每個細節，都有技術創新[6]。

3.2.4著力抓好提升人的理念之機遇

每次世博會都會使人類文明邁上一個新的臺階，世博會的舉辦不僅能夠大大提高國民的自豪感和凝聚力，也能給國人帶來難能可貴的精神財富，提高居民的精神素質。這些展館無論是材質的選擇，還是展品的陳列，都顯現以低碳為內涵、以綠色為標志的新理念，倡導人們的生活方式、生產方式和社會方式要強調低消耗、低投入、低排放。通過這么多人“3天游遍全世界”的機會去看世博，相信一定會使所有人包括浙

江人民的理念有一個新的提升[7]。增值稅改革轉型應注意的問題

4.1 稅改后的突出問題

積極推進稅制改革，為經濟轉型升級創造良好的法制環境。增值稅轉型改革，對浙江經濟、稅收、企業、行業等方方面面都生產了一定的影響。然而，擴大內需的稅收政策不只是為了體現減稅規模，更是為了調整和完善稅制結構，最宗的目的是為了實現增值稅轉型改革的各項目標。

當前實施增值稅轉型改革中較為突出的問題有：一是固定資產抵扣范圍相對狹窄。二是增值稅抵扣鏈條不完整。三是增值稅征收范圍過窄[7]。

參考文獻：

[1]錢寶榮.增值稅轉型改革對浙江經濟轉型升級的作用分析[J].政策瞭望.2010.(2)

[2]孔令輝.增值稅轉型對我過企業的影響[J].稅制改革,2009,(2)

[3]洪嘉祥.抓住機遇加快工業經濟轉型升級[J].政策瞭望.2010.(3)

[4]黃瀟雨.增值稅轉型對某市經濟影響及對策分析[J].經濟師.2010(1)

[5]葉余有.增值稅轉型政策對經濟稅收影響的調查—以建德為例.浙江金融

[J].2010(2)

[6]慈溪統計信息網.慈溪市統計局.上半年慈溪市經濟發展形勢分析及全年走勢預判.http:///read/20071008/24042.aspx.2007-10-08.[7]2008年寧波市經濟社會發展綜合述評.2009-03-02

http:///read/read.aspx?id=25639.2009-03-02

[8]鄧入心.煤炭經濟管理新論.淺析增值稅轉型[J].（第9輯）.[9]錢海泉,程娟.淺析增值稅轉型對企業經濟活動的影響[J].財務與會計 綜合版2009.(06)

第二篇：增值稅轉型改革文件

增值稅轉型改革文件

財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令50號）的規定和國務院的有關精神，為做好相關增值稅政策規定的銜接，加強征收管理，現將部分貨物適用增值稅稅率和實行增值稅簡易征收辦法的有關事項明確如下：

一、下列貨物繼續適用13%的增值稅稅率：

（一）農產品。

農產品，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續按照《財政部國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現行相關規定執行。

（二）音像制品。

音像制品，是指正式出版的錄有內容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

（三）電子出版物。

電子出版物，是指以數字代碼方式，使用計算機應用程序，將圖文聲像等內容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態的磁、光、電等介質上，通過內嵌在計算機、手機、電子閱讀設備、電子顯示設備、數字音／視頻播放設備、電子游戲機、導航儀以及其他具有類似功能的設備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態和格式主要包括只讀光盤(CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍光只讀光盤 HD-DVD ROM和BD ROM)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤 CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍光光盤HD-DVD／R，BD-R)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤 DVD-RW、可擦寫藍光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤M0)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒)和各種存儲芯片。

（四）二甲醚。

二甲醚，是指化學分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規定執行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

2.小規模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（三）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位。

2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；

2.典當業銷售死當物品；

3.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

四、本通知自2009年1月1日起執行。《財政部國家稅務總局關于調整農業產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[財稅字（94）004號]、《財政部 國家稅務總局關于自來水征收增值稅問題的通知》

[（94）財稅字第014號]、《財政部 國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》[（94）財稅字第026號]第九條和第十條、《國家稅務總局關于印發〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發[1995]288號）附件第十條、《國家稅務總局關于調整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發[1998]122號）、《國家稅務總局關于縣以下小水電電力產品增值稅征稅問題的批復》（國稅函[1998]843號）、《國家稅務總局關于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發[2000]37號）、《財政部 國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）、《國家稅務總局關于自來水行業增值稅政策問題的通知》（國稅發[2002]56號）、《財政部 國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》（財稅[2006]153號）第一條、《國家稅務總局關于明確縣以下小型水力發電單位具體標準的批復》（國稅函[2006]47號）、《國家稅務總局關于商品混凝土征收增值稅有關問題的通知》（國稅函[2007]599號）、《財政部國家稅務總局關于二甲醚增值稅適用稅率問題的通知》（財稅[2008]72號）同時廢止。

第三篇：論增值稅轉型改革

論增值稅轉型改革

2012-6-25 9:8 趙露露 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

摘要：文章主要研究了增值稅轉型的背景原因、具體的改革措施以及帶來的正負效應，旨在為增值稅研究作出貢獻。

關鍵詞：消費型增值稅；轉型；稅額

一、增值稅概述

增值稅是對商品和勞務交易征收并實行稅款抵扣制的一種流轉稅.，相對于傳統流轉稅而言它是一種新型流轉稅，和傳統流轉稅大不相同的是其從按營業額或交易額計算的稅額中，抵扣預先購進的商品或勞務中的已納稅額，以其余額為增值稅稅額。理論上說，增值稅是以企業從事生產經營活動所增加的價值額為對象征收的一種稅，從用途上看，增值額相當于勞動工資、資本利息、經營利潤和土地租金以及其他增值性質的項目之和。

二、我國增值稅轉型消費型增值稅原因

我國1994年稅制改革后開始全面實行增值稅制，當時處于穩定經濟的考慮，我國采用了生產型增值稅制，而這種稅制也確實發揮了積極的作用，一方面有力地保障了財政收入的穩定，另一方面也有效地控制了投資規模，防止了盲目投資。

資本積累是我國經濟增長的重要因素，但生產型增值稅并不利于資本積累。這是因為其對購進固定資產的進項稅額不予低扣，稅基教收入型和消費型增值稅而言要寬得多，這就意味著企業要多交稅，企業稅負的加重，稅后利潤就會減少，投入到企業擴大再生產的資本會相應減少，也就是企業的資本積累減少，從而影響到企業的生存與發展。

消費型增值稅對購入固定資產的進項稅額一次性扣除，相當于對企業投資進行提前補償，一方面提高了企業的資金周轉率，使企業能在更短的時間內回籠資金，為技術更新、產品換代的所需資金做充分準備。另一方面，也降低了企業設備更新、產品升級的成本，激發企業技術創新的熱情，使企業走上“以技術取勝”的發展道路，有利于我國產品競爭力的提高。

三、增值稅改革措施

第一，將現行的生產型增值稅向消費型增值稅轉換。我國生產型增值稅存在種種弊端，我國應采用消費型增值稅。我國已決定從2004年7月1日開始對東北地區的黑龍江省、吉林省、遼林省和大連市從事裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業產品生產為主的一般納稅人的新投入的固定資產所含有的已納增值稅額，在當期新增增值稅的范圍內進行抵扣，這是我國增值稅由生產型向消費型轉換的一個良好的開始。

第二，擴大征稅范圍。我國現行的增值稅法規定，增值稅的征稅范圍是銷售、進口的貨物以及加工、修理修配的勞務。由于目前所實行的增值稅范圍較窄，破壞了增值征收鏈條的連續性。加大增值稅的征稅范圍，可以使得增值稅的征收鏈條更為連續，也有利于國家對增值稅的征收管理。

第三，改變現有的對小規模納稅人的待遇。按我國目前稅法的規定，對于不符合一般納稅人確認條件的企業和個人，只能作為小規模納稅人，按其銷售額的4%或6%的征收率征收增值稅，而且銷售時不可開具增值稅專用發票，只能由稅務機關代開增值稅專用發票，這極大地限制了小規模納稅人與一般納稅人開展正常的經營活動，不利于小規模納稅人的發展。因此，放寬一般納稅人的確認條件，使大多數企業都可以享受一般納稅人的待遇，一方面可以促進小企業的發展，另一方面，也有利于國家采取同樣的政策對企業進行稅收管理。

四、增值稅轉型后的效應分析

（一）正效應

1.增收企業所得稅的效應。由于企業減少了增值稅應納稅額，而城市維護建設稅和教育附加都是以企業繳納的增值稅稅額作為計稅依據的，所以企業相應少繳納城市維護建設稅和教育附加。而折舊、城市維護建設稅和教育費附加都是企業所得稅前的扣除項目，這些扣除項目減少，意味著企業所得稅前利潤的增加，而在企業所得稅稅率保持不變的前提下，企業應該繳納的企業所得稅就相應增加。

2.拉動投資的效應。消費型增值稅的一個重要作用就是推進投資。消費型增值稅條件下，外購設備類固定資產的進項稅額可以一次全部抵扣，無疑對企業的投資起到了巨大的推動作用。同時，增值稅轉型后由于折舊、城市維護建設稅和教育附加的減少，使企業的利潤得到提高，企業有充裕的資金，為推進投資提供了前提條件。另外，由于利潤的增加，在相同投資的前提下，資本回報率相應提高，這為推進投資提供了原動力。

3.促進內外資企業稅負公平的效應。內外資企業享受的是統一的增值稅制度，但由于外商投資企業再購進設備時沒有包含進項增值稅，而內資企業購進的設備包含進項增值稅，從而使得內資企業比外資企業負擔更重的增值稅稅負，使內資企業在競爭中處于不利地位。轉型后外資企業進口設備免征增值稅和購買國產設備退還增值稅的政策停止執行。無論內資企業還是外資企業，都享受相同的增值稅政策，形成公平、統一的稅制環境。

（二）負效應

1.減少稅收收入的效應。增值稅轉型的最大特點是允許抵扣外購設備類固定資產的進項稅額，因此減少了增值稅應納稅額。由于城市維護建設稅和教育附加的計稅依據是企業繳納的增值稅稅額，所以城市維護建設稅和教育費附加也隨著增值稅應納稅額的減少相應減少。

2.加劇資源緊張的效應。增值稅轉型后明顯地會刺激企業投資，而這些投資又勢必要形成有效需求，有效需求當然會加大對自然資源的需求，從而加劇自然資源的緊張。

五、總結

通過以上分析，認識到由生產型轉變為消費型是我國增值稅稅制改革的必然，稅制改革是一個動態的系統工程，經濟環境發生一定程度的變化后，稅制也應該作出一定的調整，這樣才能適應于環境，為我國經濟發展作出最大的貢獻。

第四篇：關于增值稅轉型改革的探討

稅法論文

關于增值稅轉型改革的探討

摘要：1994年稅制改革,由于考慮到當時的稅負水平,及抑制投資過熱問題,我國采取了生產型增值稅,這種人為擴大稅基的作法,在現階段逐步妨礙了經濟的持續增長。增值稅轉型(生產型增值稅轉為消費型增值稅)是一種必然選擇。文章就增值稅轉型中所遇到的一些問題進行了探討。

關鍵詞：消費型增值稅 生產型增值稅 增值稅轉型

增值稅是對生產、銷售商品或者提供勞務過程中實現的增值額征收的稅種。增值稅根據對納稅人所購入的固定資產價值的處理不同劃分為生產型、消費型、收入型三種類型。在世界上采用增值稅的130多個國家中,采用消費型的約占90%以上,而采用生產型的國家只有中國和印度尼西亞,采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等幾個國家。我國1994年推進稅制改革時，為了配合當時宏觀調控的需要，以及保持稅負的基本穩定，采用了生產型增值稅制，這對于抑制投資過熱、增加稅收收入發揮了重要作用。但是，隨著形勢的不斷發展，生產型增值稅的弊端愈益顯露。

一、我國現行增值稅制度弊端

（一）對外購資本的重復征稅

對于當期購入固定資產所含稅金不允許抵扣,將其分期計入產品成本中,最終轉入到銷項稅額的計稅依據銷售額中,其結果是該產品的銷項稅額中含有一部分增值稅,等于固定資產在購買時承擔了一道稅、征收增值稅時又課征了一道稅,從而產生了重復征稅, 貨物流轉次數越多,對已征稅款的重復征稅也就越嚴重。

（二）不利于參與國際競爭

我國采取的生產型增值稅,在出口退稅時,尚未包括為生產該商品而購買的固定資產所繳納的稅金,這樣就出現了對出口貨物的退稅不徹底,不可避免地影響我國的進出口貿易,給我國的對外貿易和經濟發展造成損失。我國從國外進口商品,由于國際上實行增值稅的大多數國家選擇的是消費型增值稅,出口退稅實行真正的零稅率,完全做到以不含稅價格進入我國市場。而我國國內產品卻有重復征稅的因素,這會使國外商品征收同樣稅率的增值稅會比國內同類產品負擔的增值稅低。即進口產品由于比國內產品少了這一筆“投資稅”,從而處于明顯的優勢競爭地位。在一進一出之間,給我國外貿和經濟發展帶來重大損失。

（三）影響技術進步和經濟結構的調整

由于購置機器設備等固定資產中所含增值稅不能抵扣，加重了企業負擔，影響企業投資的積極性。特別是影響企業向資本密集型和技術密集型產業及基礎產業投資的積極性，從而影響新技術的采用和經濟結構的調整。特別是抑制了資本有機構成較高的高新技術產業、裝備制造業等核心產業的發展，在一定程度上影響了增值稅中性作用的發揮。

二、我國增值稅轉型的原因

增值稅是對商品生產和流通中各環節的增值額進行征稅。按照增值稅對購進固定資產所含進項稅額扣除時間的不同，分為生產型、收入型和消費型。生產型對固定資產的增值稅不予抵扣；消費型允許對固定資產的增值稅進行一次性抵扣；收入型則是對固定資產當期實現的增值額征稅。目前，大多數國家都采用消費型增值稅。收入

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型增值稅實行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。

第五篇：關于增值稅轉型改革的一些思考

關于增值稅轉型改革的一些思考 生產型增值稅到消費型增值稅的轉變已成為我國稅制改革的必然趨勢。在這種背景下，正確認識增值稅轉型改革的前后變化極為重要，尤其是可能給社會經濟帶來的一些波動。

一、增值稅轉型可能帶來的影響：1.財政收入減少。2.投資過熱。3.勞動就業壓力。

二、建議和展望

1.合理設計過渡期。增值稅是一種中性公平的稅種,如果在全國局部地區局部行業推行的時間過長,則會破壞增值稅扣稅機制的統一,是對全國其他地區公平的侵蝕,現實中會出現人為逃稅,甚至會影響企業正常的經營決策,形成“持幣待購”現象,從而造成人為的經濟波動,因此試點時期不應過長。

2.抵扣方式應采用“增量環比抵扣”法。由于生產型增值稅轉型為消費型增值稅不可避免對財政造成較大的壓力,如果一下子實現“全額抵扣”,盡管一定程度上更能體現增值稅的稅制特點,但是對財政會造成更大壓力。由于增值稅轉型對財政的影響是呈逐年遞增走勢, 在一些貧困地區的縣級財政因為國庫資金不足,會出現企業退稅難的問題。第一年由于增值稅增量較小,因此對稅收影響也較小,以后各年抵扣增多。新增固定資產的產出往往滯后投資年份,產出的增加正好能夠抵消或減緩以后轉型對稅收收入的沖擊。因此采用這種抵扣方法能大大降低轉型初期帶來的稅收收入減收,緩解財政壓力,很好地處理了短期減收與長期增收的矛盾。

3.推進配套改革

(1)調低小規模納稅人的納稅額,降低一般納稅人的申請標準。由于小規模納稅人的稅負一開始就比一般納稅人重，現在增值稅轉型實際上優惠的是一般納稅人，客觀上加重了小規模納稅人的負擔。建議降低增值稅一般納稅人的認定標準，將部分納稅額較大、財務核算制度健全的、財務人員符合要求的小規模納稅人轉為一般納稅人。

(2)分步驟適度擴大增值稅課征范圍,比如建筑安裝,交通運輸業等，這幾類原先屬于營業稅課征范圍，在增值稅稅基縮小且存在一定財政壓力的情況下可以把一些符合增值稅要求的其他稅種劃入增值稅納稅范圍。

(3)完善分稅制管理體制,適度擴大地方稅收。增值稅轉型改革帶來了各種稅收收入結構的變化，必然引起地方與中央財力分配關系的調整。可考慮通過稅權的調整，讓地方因地制宜地開展諸如遺產稅、財產稅、社會保障稅等稅種，為增值稅轉型提供財力支持。

4.加強稅收征管力度。根據轉型要求,征收機關應該嚴格審查企業的行業認證,強化日常監督,尤其是抵扣發票的真實性,嚴厲打擊各種偷騙稅行為。

5.規范增值稅的稅收優惠政策。由于增值稅轉型改革極大地減輕了企業的稅負,尤其是高新技術企業.對于此類企業可以取消相應的稅收優惠。比如取消對進口和境內采購機器設備實施的增值稅減免政策；外商投資企業和部分國內企業進口設備；取消各種形式的“免征后返”,“即征即退”,“以產頂進”,“以出頂進”等各種稅收優惠。

總之,增值稅轉型改革的政策導向和迫切要求,是全面提高企業競爭力,激勵企業技術創新,因此增值稅轉型改革既要避免固定資產投資增幅過高，經濟過熱，又要能促進企業技術升級；既要充分考慮財政承受的壓力，又要保證中央的宏觀調控。只有這樣，新一輪稅制改革才能健康平穩地運行。

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張佑琪