第一篇：增值稅改革

財政部、國家稅務總局負責人就全國實施增值稅轉型改革答記者問

發布日期：2008年11月12日來源 : 中國政府網

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近日，國務院常務會議批準了財政部、國家稅務總局提交的增值稅轉型改革方案，決定自2009年1月1日起，在全國范圍內實施增值稅轉型改革。財政部和國家稅務總局負責人11日就增值稅轉型改革的有關問題回答了記者的提問。

問：在當前經濟形勢下推出增值稅轉型改革，對保持我國經濟平穩較快發展有什么重大意義？答：增值稅轉型改革，允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅，將消除我國當前生產型增值稅制產生的重復征稅因素，降低企業設備投資的稅收負擔，在維持現行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業設備購置的重復征稅，有利于鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。目前，由美國次貸危機引發的金融危機已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經濟增長出現明顯放緩勢頭，一些國家甚至出現經濟衰退的跡象，金融危機正在對實體經濟產生重大不利影響。在這種形勢下，適時推出增值稅轉型改革，對于增強企業發展后勁，提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。據測算，此項改革財政預計將減收超過1200億元，是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，相信這一政策的出臺對于我國經濟的持續平穩較快發展會產生積極的促進作用。

問：增值稅轉型改革對于完善增值稅制度有什么重要意義？

答：增值稅制的一大優點是能夠避免生產專業化過程中的重復征稅問題。根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產型、收入型和消費型三種類型。生產型不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，稅基相當于國民生產總值，稅基最大，但重復征稅也最嚴重。收入型允許扣除固定資產當期折舊所含的增值稅，稅基相當于國民收入，稅基其次。消費型允許一次性扣除外購固定資產所含的增值稅，稅基相當于最終消費，稅基最小，但消除重復征稅也最徹底。在目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數國家實行的是消費型增值稅。

1994年，我國選擇采用生產型增值稅，一方面是出于財政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善和經濟全球化的縱深發展，推進增值稅轉型改革的必要性日益突出。

黨的十六屆三中全會明確提出要適時實施這項改革，“十一五規劃”明確在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，在東北、中部等部分地區已先后實行了改革試點，試點工作運行順利，達到了預期目標。2008年國務院政府工作報告提出，要研究制定全國增值稅轉型改革方案。十一屆全國人大一次會議審議同意的全國人大財經委關于預算草案審查結果報告，明確提出爭取2009年在全國推開增值稅轉型改革。在這種情況下，國務院決定實施增值稅轉型改革，規范和完善我國增值稅制度，使稅收制度更加符合科學發展觀的要求，并為最終完善增值稅制、完成全國人大常委會要求5年內制定增值稅法的任務創造條件。

問：增值稅轉型改革方案的主要內容是什么？

答：此次增值稅轉型改革方案的主要內容是：自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區和行業）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。為預防出現稅收漏洞，將與企業技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。同時，作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人征收率統一調低至3％，將礦產品增值稅稅率恢復到17％。

問：增值稅轉型改革在東北和中部等局部地區試點的情況如何？此次轉型改革方案與試點辦法有什么不同？

答：根據國務院的部署，2004年7月1日起，轉型試點首先在東北三省的裝備制造業、石油化工業等八大行業進行；2007年7月1日起，將試點范圍擴大到中部六省26個老工業基地城市的電力業、采掘業等八大行業；2008年7月1日，又將試點范圍擴大到內蒙古自治區東部五個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區。除四川汶川地震受災嚴重地區以外，其他試點地區實行的試點辦法的主要內容是：對企業新購入的設備所含進項稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業本年新增增值稅的額度內抵扣，未抵扣完的進項稅余額結轉下期繼續抵扣。

據統計，截至2007年底，東北和中部轉型試點地區新增設備進項稅額總計244億元，累計抵減欠繳增值稅額和退給企業增值稅額186億元。試點工作運行順利，有力地推動試點地區經濟發展、設備更新和技術改造，也為全面推開增值稅轉型改革積累了豐富的經驗。

與試點辦法相比，此次全國增值稅轉型改革方案在三個方面作了調整：一是企業新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規范的抵扣辦法，企業購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額；二是轉型改革在全國所有地區推開，取消了地區和行業限制；三是為了保證增值稅轉型改革對擴大內需的積極效用，轉型改革后企業抵扣設備進項稅額時不再受其是否有應交增值稅增量的限制。

問：納入抵扣范圍的固定資產具體指什么？房屋建筑物等不動產能否允許納入抵扣范圍？

答：現行增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具，因此，轉型改革后允許抵扣的固定資產仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。

問：此次改革為什么要相應取消進口設備免稅政策和外商投資企業購買國產設備增值稅退稅政策？

答：此次改革要取消的進口設備免征增值稅政策，主要是指《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發[1997]37號）和《國務院辦公廳轉發外經貿等部門關于當前進一步鼓勵外商投資意見的通知》（國辦發[1999]73號）規定的增值稅免稅政策。這些政策是在我國實行生產型增值稅的背景下出臺的，主要是為了鼓勵相關產業擴大利用外資、引進國外先進技術。但在執行中也反映出一些問題，主要有：一是進口免稅設備范圍較寬，不利于自主創新、設備國產化和我國裝備制造業的振興；二是內資企業進口設備的免稅范圍小于外資企業，稅負不公。轉型改革后，企業購買設備，不管是進口的還是國產的，其進項稅額均可以抵扣，原有政策已經可以用新的方式替代，原來對進口設備免稅的必要性已不復存在，這一政策應予停止執行。

外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策也是在生產型增值稅和對進口設備免征增值稅的背景下出臺的。由于轉型改革后，這部分設備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策也相應停止執行。

問：請問將金屬礦和非金屬礦采選產品的增值稅率從13％恢復到17％是出于什么考慮？

答：1994年稅制改革時，部分礦產品仍實行計劃價格和計劃調撥、歷史遺留問題較多，經國務院批準，1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產品的稅率由17％調整為13％。這一政策對采掘業的穩定和發展起到了一定的作用，但也出現一些問題，主要有：一是對不可再生的礦產資源適用低稅率，不符合資源節約、環境保護的要求；二是減少了資源開采地的稅收收入，削弱資源開采地提供公共產品的能力；三是礦產資源基本都作為原料使用，礦山企業少交的增值稅因下個環節減少進項稅額而補征回來，政策效果并不明顯；四是導致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。

轉型改革后，礦山企業外購設備將納入進項稅額的抵扣范圍，整體稅負將有所下降，為公平稅負，規范稅制，促進資源節約和綜合利用，需要將金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率恢復到17％。提高礦產品增值稅稅率以后，因下個環節可抵扣的進項稅額相應增加，最終產品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少，只是稅負在上下環節之間會發生一定轉移，在總量上財政并不因此增加或減少收入。

問：此次改革對中小企業的發展有何具體措施？

答：適用轉型改革的對象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負擔會普遍下降，而規模小、財務核算不健全的小規模納稅人（包括個體工商戶），由于是按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不抵扣進項稅額，其增值稅負擔不會因轉型改革而降低。

現行政策規定，小規模納稅人按工業和商業兩類分別適用6％和4％的征收率。因此為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，需要相應降低小規模納稅人的征收率。考慮到現實經濟活動中小規模納稅人混業經營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業和商業小規模納稅人，對小規模納稅人不再區分工業和商業設置兩檔征收率，將小規模納稅人的征收率統一降低至3％。

小規模納稅人征收率水平的大幅下調，將減輕中小企業稅收負擔，為中小企業提供一個更加有利的發展環境。此外，財政部和國家稅務總局還將通過調高增值稅、營業稅起征點等政策在稅收上進一步鼓勵中小企業的發展。

增值稅轉型改革需要注意的問題

一是增值稅轉型改革從2009年1月1日起開始實施，因此，企業在2009年1月1日以前購進的固定資產，即當前已有的存量固定資產，無論是否取得專用發票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款。

二是準予抵扣的固定資產范圍僅限于現行增值稅征稅范圍內的固定資產，包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產，不得抵扣進項稅額。

三是小規模納稅人不能享受增值稅轉型的實惠。增值稅轉型是以允許固定資產進項稅額在銷項稅額中計算抵扣為標志的。而現行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷項稅額抵扣進項稅額的方法計算增值稅應納稅額，小規模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，不

抵扣進項稅額。

四是增值稅轉型改革是在全國范圍內統一實施，原先實行擴大增值稅抵扣范圍試點政策的東北、中部、內蒙古東部地區以及四川汶川地震受災嚴重地區，也都納入增值稅轉型改革的總體范疇內，執行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計算退稅，直接計算抵扣，所留存的尚未退稅的部分進項稅額從當前“待抵扣”狀態變成“可抵扣”狀態。

關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知

財稅〔2008〕170號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為推進增值稅制度完善，促進國民經濟平穩較快發展，國務院決定，自2009年1月1日起，在全國實施增值稅轉型改革。為保證改革實施到位，現將有關問題通知如下：

一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發生的進項稅額（以下簡稱固定資產進項稅額），可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則）的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。

二、納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

三、東北老工業基地、中部六省老工業基地城市、內蒙古自治區東部地區已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，2009年1月1日以后發生的固定資產進項稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發生的待抵扣固定資產進項稅額期末余額，應于2009年1月份一次性轉入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。

四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

五、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生條例第十條

（一）至

（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率

本通知所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。

六、納稅人發生細則第四條規定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。

七、自2009年1月1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策停止執行。具體辦法，財政部、國家稅務總局另行發文明確。

八、本通知自2009年1月1日起執行。《財政部國家稅務總局關于印發〈東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定〉的通知》（財稅〔2004〕156號）、《財政部國家稅務總局關于印發〈2004年東北地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅〔2004〕168號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步落實東北地區擴大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》（財稅〔2004〕226號）、《財政部 國家稅務總局關于東北地區軍品和高新技術產品生產企業實施擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》（財稅〔2004〕227號）、《國家稅務總局關于開展擴大增值稅抵扣范圍企業認定工作的通知》（國稅函〔2004〕143號）、《財政部 國家稅務總局關于2005年東北地區擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》（財稅〔2005〕28號）、《財政部 國家稅務總局關于2005年東北地區擴大增值稅抵扣范圍固定資產進項稅額退稅問題的通知》（財稅〔2005〕176號）、《財政部 國家稅務總局關于東北地區軍品和高新技術產品生產企業實施擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》（財稅〔2006〕15號）、《財政部 國家稅務總局關于2006年東北地區固定資產進項稅額退稅問題的通知》（財稅〔2006〕156號）、《財政部 國家稅務總局關于印發〈中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅〔2007〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于擴大增值稅抵扣范圍地區2007年固定資產抵扣（退稅）有關問題的補充通知》（財稅〔2007〕128號）、《國家稅務總局關于印發〈擴大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法〉的通知》（國稅發〔2007〕62號）、《財政部 國家稅務總局關于印發〈內蒙古東部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅〔2008〕94號）、《財政部 國家稅務總局關于印發〈汶川地震受災嚴重地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅〔2008〕108號）、《財政部 國家稅務總局關于2008年東北中部和蒙東地區擴大增值稅抵扣范圍固定資產進項稅額退稅問題的通知》（財稅〔2008〕141號）同時廢止。

財政部 國家稅務總局

二〇〇八年十二月十九日

第二篇：淺談增值稅及其改革

淺談增值稅及其改革

摘要:自2009年1月1日起，中國全面實行消費型增值稅，這意味著歷經24年的生產型增值稅即將退出歷史舞臺，主宰稅收重心的，將是更為完善，對經濟的貢獻必將發揮更大作用的消費型增值稅。這對擴大國內需求，降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式有重大現實意義。同時，增值稅轉型改革后必然會使相關行業的固定資產會計核算發生變化，從而影響企業的財務狀況和經營成果。關鍵詞:增值稅轉型；缺陷；內容；影響

一、增值稅的主要概念

所謂增值稅，即生產經營者銷售貨物時，向消費者或使用單位收取的銷項稅金與購進貨物時支付的進項稅金之差。2008年11月5日，國務院召開黨務會議決定在全國實施增值稅轉型改革。會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革，擴大了進項稅額抵扣范圍。

根據企業對購置固定資產所含的稅金抵扣方法的不同，將增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。

1.生產型增值稅

指在征收增值稅時，不允許扣除資本性資產價值中所含的進項稅款。就整個社會來說，增值稅的計稅依據既包括消費資料，也包括生產資料，相當于生產的固定資產和各種消費產品的生產總值，即征收的范圍與國民生產總值一致，故稱為生產型增值稅。

2.收入型增值稅

指在征收增值稅時，對資本性資產所含的進項稅款，只允許扣除當期其折舊部分所含的進項稅款，即以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力和折舊等投入的中間性產品的價值后的余額為課稅增值額。其計稅依據相當于工資、租金、利息、利潤之和。就整個社會而言，其計稅依據相當于國民收入，故稱為收入型增值稅。

3.消費型增值稅

指在征收增值稅時，允許將納稅期內購入的全部資本性資產價款一次性全部扣除。即以銷售收入減除投入生產的中間性產品的價值和同期購入的固定資產的價值后的余額作為課稅增值額。就全社會而言，其計稅依據相當于全部消費品的價值，故稱為消費型增值稅。

二、我國現行增值稅會計核算存在的問題

稅收和會計是經濟學的兩個分支，其目的和計量原則是不盡相同的。現行增值稅會計核算采用價稅分離制形式，顯然更多的體現了稅法的要求，背離了增值稅的會計內涵和會計核算的一般規律，主要表現在：

1.違背歷史成本原則。一般納稅人在購進貨物取得增值稅專用發票、完稅憑證等合法憑證的情況下，實際付出的是買價、采購費用和增值稅，而按照增值稅會計處理規定的價稅分離核算要求，買價和采購費用計入貨物成本，增值稅款計入“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，據此反映的貨物成本只是實際成本的一部分。這扭曲了增值稅的會計內涵。

2.存貨成本缺乏可比性。企業（一般納稅人）購進存貨由于購進渠道不同、用途不同等

造成存貨的不可比；同時不同類型企業的存貨也不可比。

3.對賒購和賒銷的會計處理不符合公平原則。

（1）在稅款的支付上不公平。賒購時不必付出貨幣,其進項稅額即可以抵扣銷項稅額而轉嫁出去;賒銷時,未收到貨幣,就須實際交納稅款。

（2）在財務風險的處理上不公平。賒銷的應收帳款出現壞帳時,其貨款損失和已交稅款損失均作為企業的壞帳損失;而出現無法支付的應付帳款時,貨款收益和已抵扣銷項稅額的進項稅額收益均作為企業的收益。

4.進項稅額會計核算與稅收征管的不協調。現行制度規定增值稅專用發票進項稅額抵扣，工業企業未用“貨到扣稅法”，而商業企業未用“付款扣稅法”,這樣就造成:

（1）商業企業的進項稅額的抵扣違背了權責發生制,是按照收付實現制進行的。

（2）如果待允許抵扣時進行帳務處理,不符合會計核算的“權責發生制”原則和“及時性”原則。

（3）如果按取得專用發票時進行帳務處理,又會出現超前抵扣,不合稅法要求。

三、增值稅轉型改革的主要內容

1．從2009年1月1日起，在維持現行增值稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個行業的所有增值稅一般納稅人，在當期的銷項稅額中增加抵扣其新購進設備所含的進項稅額，當期未抵扣完的進項稅額可結轉下期繼續抵扣。

2.對企業新購進設備所含進項稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規范的抵扣辦法，不再采用試點地區實行的退稅辦法。

3.采用全額抵扣方法，不再采用試點地區的增量抵扣辦法。

4.為平衡小規模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調低了小規模納稅人的稅收負擔，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調低到3%。

5.與全面推行增值稅轉型改革相配套，取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；同時，將礦產品增值稅率恢復到17%。

四、增值稅轉型對企業的影響

1.增值稅轉型對企業會計核算的影響

(1)增值稅轉型能更真實反映固定資產賬面價值

實行消費型增值稅后，國家允許企業外購固定資產的進項稅額從企業當期的銷項稅額中抵扣。即購進固定資產會計處理為借記“固定資產”科目，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進項稅額可以抵扣，企業向國家繳納的增值稅將會減少，同時由于企業城建稅和教育費附加的計稅基礎包含增值稅，所以企業繳納的城建稅和教育費附加也會減少。一方面減輕稅收負擔，另一方面固定資產賬面價值更加明確。

(2)增值稅轉型更符合配比原則

實行生產型增值稅，固定資產因不能抵扣增值稅進項稅額而使抵扣鏈條中斷，相應的當期可抵扣的進項稅額減少。同時固定資產折舊額增大，計入產品成本中的成本費用增大，產品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉型后，使企業的固定資產和企業的存貨一樣核算增值稅，購進時統一設定“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，允許從當期的銷項稅額抵扣，更能體現稅收的公平性和會計的可比性原則。

(3)增值稅轉型降低資產價值，增強市場競爭力

實行不同類型的增值稅，對資產負債表的影響也不一樣。在生產型增值稅中，由于購進增值稅不能抵扣而只能計入固定資產原值，導致資產價值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導致企業應繳納的增值稅額明顯增加。而實行消費型增值稅收，固定資產投資當年，新增固定資產取得的進項稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。因此，增值稅轉型不僅有利于增強企業市場競爭力，還能夠幫助企業保持一種穩健的財務結構。

2.增值稅轉型對企業投資的影響

企業設備投資與配套投資將大幅增加，因為進項稅額抵扣對企業現金流的影響，使企業的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設備投資。另外轉型降低了設備投資的回報要求，企業的設備投資計劃會有更大的可能性通過可行性分析。企業對轉型政策效應的預期會使企業的投資行為盡可能與政策導向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業會認為轉型是個利好消息，企業會主動配合轉型的實施，以期獲得由稅負公平帶來的競爭地位改善；另一方面企業會對轉型的推行路徑產生影響，為獲得并保持轉型帶來的超額收益，企業有強烈的動機來采取行動，并有可能對轉型的實施產生不利影響。

3.增值稅轉型對企業市場行為的影響

一方面由于企業稅負降低，相當于降低了企業的單位產品成本；另一方面轉型刺激企業投資，可以借這個機會開發新的產品種類開拓新的市場，在這種情況下企業會利用更新更高質量的產品來奪取市場，而不一定會降低產品價格。對于試點，由于試點的地域性就有了一個均衡價格的重新調整過程，如果是在完全競爭的市場中假設區域內外企業的生產成本相同，則區域內企業可以將產品價格一直降到將區域外企業擠出市場為止。這種價格的調整將是一個長期過程，在不完全的競爭市場上，特別是存在地區市場分割的情況下，可能區域內外企業的產品可以分別以不同的價格出售，因此在整個市場上存在多個區域性的均衡價格。

參考文獻：

[1]左占衛：對增值稅轉型的幾點探討.遼寧經濟管理干部學院學報.2009.01.[2]孫浩軒 孫 樂:增值稅轉型改革意義何在.中國證券報.2009.02

[3]高培勇:2008：新一輪稅制改革步入實質操作階段.財政監督.2008(5).[4]沈 煜:淺議增值稅轉型.湖南農機.2007(1).[5]安體富:增值稅改革事不宜遲.瞭望.2007(33)

第三篇：淺析我國增值稅改革

大 三 學 年 論 文

1引言

2009年1月1日，我國在全國范圍內實行增值稅轉型改革，即由原來的生產型增值稅改革為消費型增值稅。而此次，國務院常務委員會決定明年在上海首先開展深化增值稅制度，將營業稅并入增值稅征收，同時，在現行增值稅17%標準稅和13%低稅率基礎上，將新增11%和6%兩檔低稅率，而這與現行的3%和5%的營業稅率相比，依然高出不少，但將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構。因此，從福利角度來看，拓展我國增值稅稅基，符合社會福利改進的需要，符合“簡稅制、寬稅基”的稅制改革要求。但同時，由于增值稅擴圍所帶來的問題，比如中央與地方收入分配問題，稅率如何制定問題也接踵而至。中央應制定好合理的綠色的稅收政策，使得中央和地方經濟共同健康發展。2增值稅改革

2．1增值稅改革的內容

11月17日，經國務院批準，財政部、國稅總局聯合下發“營業稅改征增值稅”試點方案，明確2012年1月1日起，上海市交通運輸業和部分現代服務業先行試點。應該說，此次“營業稅改征增值稅”試點，對于結構性減稅和產業轉型推動而言，均可謂意義重大。其一，將1994年分稅制改革時，增值稅僅取代生產稅（僅覆蓋生產加工領域）擴大到取代營業稅（覆蓋交通運輸和服務領域）；其二，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率，減稅效應相對明顯；其三，可以激勵我國服務業加快發展步伐，為我國產業結構轉型、擴大內需打下基礎。

2.2增值稅擴圍后的影響分析

注冊會計師《稅法》（2011）對增值稅的定義是： 增值稅是商品（含稅勞務）在流轉過程中產生的增值稅作為計稅依據而征收的一種流轉稅。它是對我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值稅和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。注冊會計師《稅法》（2011）對營業稅的定義是：營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。現行營業稅征收范

大 三 學 年 論 文 圍為增值稅征稅范圍之外的所有經營業務，因而稅率設計的總體水平一般較低。營業稅是對企業商品和勞務課稅的傳統形式，其目的是為了取得財政收入，因而營業稅的征稅對象廣泛，平均稅率較低，且實行多環節課稅。這樣就體現了營業稅的缺點，即存在重復課征和累積稅負的問題。中國財政學會副會長、人大教授安體富（2011）表示，對增值稅進行改革，具有指標性意義，其影響力將是巨大的。屆時，包括企業、個體戶和個人都可望從中獲益。安體富表示，增值稅改革的影響力分為直接影響和間接影響兩大方面。繳納相關增值稅的企業和個體戶是直接受益者，尤其是有助于減輕中小企業的稅負。雖然試點僅在上海進行，但增值稅覆蓋面較大，試點所能帶來的優惠力度至少達千萬元級別。著名財稅專家，中央財經大學財政學系主任、財稅研究所所長曾康華（2011）表示，增值稅和營業稅的“減稅”將直接作用于服務行業，旅游、郵電、交通運輸、零售等行業受惠最為突出。

此次改革之所以選擇交通運輸業作為試點行業，是因為我國交通運輸業在稅收層面存在一系列問題，如按照營業額全額征收營業稅，導致分工越細，稅負越重。交通運輸業初期固定資產投入較大，由于這些外購固定資產均無法抵扣增值稅進項稅金，導致企業承受增值稅和營業稅的雙重負擔。外購服務的營業稅不能抵扣，導致使用外包服務的成本較高，從而限制了服務外包的發展等，均對行業的專業化發展和資源的優化配置產生了不利影響，亟待改革和完善。基于上述諸多不利因素的存在，增值稅改革可能遇到的問題，如稅賦變化不

一、進項稅額增減不

一、抵扣范圍擴大等，在交通運輸業和一些現代服務業都有體現，對這兩個行業實施改革試點將起到顯著的示范效應。同時，財務部財科所財稅專家孫鋼（2011）給出理由則是：一方面，交通運輸業是增值稅“鏈條”中重要的一環，修復好這一環，對完善增值稅意義重大；另一方面，該行業的營業稅收入不是很大，試點不會影響大局的穩定和行業的發展。他認為，交通運輸業“麻雀雖小，五臟俱全”，對于增值稅擴圍改革可能遇到的問題，只要解剖好這只“麻雀”，可起到事半功倍的效應。

2.2.1增值稅擴圍對地方財政收入的影響

張斌（2011）認為地方財政收入減少，收支缺口擴大，推動預算外制度外收入膨脹。營業稅是地方稅，而且是地方 程度擴大，產業政策實施弱化。地方財政風險因素增多，財政風險規模擴大。

姜歡（2011）以一家物流業上市公司為樣本，運用了相關會計知識實證分析了增值稅擴圍對物流企業稅負和收益的影響。他指出增值稅擴圍由于直接影響流轉稅稅負，因此對物流企業流轉稅稅負影響顯著，同時由于增值稅擴圍也會影響到折舊、城建稅及教育費附加、所得稅等，因此也會間接影響收益。

2.2.3增值稅擴圍對企業的影響

張斌（2011）指出當增值稅覆蓋營業稅之后，原來營業稅納稅企業變成了增值稅納稅企業，因此只承當增值稅的稅收負擔，營業稅和增值稅雙重征稅的問題不存在了，企業的稅負減輕了。比如企業購進的用于增值稅生產活動的固定資產，其進項稅額由原來不能從銷項稅額抵扣變成現在可以抵扣。這樣一來，原來營業稅納稅企業所購進的固定資產（包括不動產）可以直接從銷項稅額中扣除，這一措施的減稅對原營業稅企業來說稅負又一定程度減輕了。另外，對于原來的增值稅企業來說，經常從原來的營業稅企業購進貨物或勞務，但由于對方是營業稅納稅企業只能開具普通發票，不能開增值稅發票，因此，這些貨物的進項稅額無法抵扣，造成這些企業負擔比較重，而營業稅納入增值稅后，增值稅實現了全產業鏈的抵扣，消除了重復征稅，其減稅效果也將非常大。

2．3增值稅擴圍的意義

蘇玲（2011）表示擴圍改革有利于簡化稅制，減少征管工作復雜性。我國從1994年至今一直推行增值稅、營業稅并行的稅收制度，擴圍改革就是以增值稅全取代營業稅，徹底實現全覆蓋、全鏈條、全抵扣的貨物與勞務稅收政策的統一，這樣就簡化了稅種稅目，減少了征管壓力。擴圍改革有利于企業技術創新和研發；從長遠來看，擴圍改革有利于企業財務核算簡化，實現公平稅負。比如娛樂業，它是采用不同的稅率，導致同一行業不同地區稅負不同。擴圍還有利于促進產業升級，轉變經濟增長方式。由于營業稅是對營業額全額征收，并每發生一次交易必征收一次，形成多次重復征收，導致服務業稅負過重，使得貨物與勞務稅負不一致，從業抑制了 本上體現出來，在實際征收過程中，增值稅存在較高的邊際成本，社會效率因此產生損失；二是營業稅由于存在重復征稅問題，因此邊際成本總體較增值稅高；三是從福利角度看，當前營業稅征稅范圍改征增值稅后，整個社會的福利收益將會增加，而增加多少則取決于采取何種增值稅改進方案。

2．4增值稅擴圍預期會遇到的問題

李曉明（2011）表示，稅收收入如何分配是改革涉及的最敏感問題。營業稅是地方收入中的第一大稅，如果營業稅被增值稅替代，直接的后果就是地方將失去第一大稅種，這會給本不完善的地方稅體系造成很大的沖擊，地方政府面臨的財政壓力將會陡增。蘇玲（2011）表示擴圍后的稅率問題也是一大難點，稅率如果設定過高，不能充分體現國家稅收減免政策，不能起到促進第三產業快速發展的改革目標。擴圍后，增值稅率過低不能滿足中央與地方經濟運行所需財政資金。

結論

現在據知情人士稱，增值稅改革的同時，中央肯定會調整增值稅中央與地方分成比例，保證地方的利益。而此前，部分地區已被允許發行地方債，可以視為地方的財政自主權大大提高。這次改革雖然可能減少財政收入，但由于減稅，企業投資和經營的積極性都會有所提高，尤其是服務業將會獲得更廣闊的發展空間，因此，長期來看，稅基的增長將在一定程度上抵消減稅的效果，增值稅改革對財政收入不構成顯著影響。

政府在此次改革中應注意幾點：一是提高政府支出效率，緩解支出壓力。在擴大增值稅征收范圍后，因消除了大量重復征稅的因素可能會在短時期出現稅收收入的增長減緩的勢頭，這無疑降低了政府進行此項改革的動力，從實際來看，我國仍存在較大的應對全球金融危機，促進國內經濟持續發展，保障民生的政府支出壓力，這種壓力的緩解，政府更多地寄希望于稅收收入的增加，但這種做法無異于“面多了加水，水多了加面”，使我國財政陷入了“悖論”境地，極大地制約增值稅稅基的拓展。二是提高增值稅征管水平。對勞務征稅的復雜程度并不亞于對商品和貨物征稅，甚至要更加復雜。為了對勞務征收增值稅，需要根據提供勞務的企業的特征，進一步完善增值稅征收制度，以便實施對勞務征收增值稅。三是政府的稅收政策定位要從以前單純追求GDP的增長轉向追求可持續發展，即以可持續發展為目標，整體優化稅制。增值稅轉型，不僅是完善稅制的必要，更應該認識到，增值稅制的完善直接關系到產業結構升級和經濟發展方式的轉變。服務業屬于低碳行業，優化增值稅、營業稅制，與科學發展和可持續發展的要求相一致。同時，通過各種稅制綠化措施鼓勵和引導有效生產和合理消費，包括節能減排的稅收措施和鼓勵科技發展等稅收措施。

參 考 文 獻

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66-67.[12] 中國注冊會計師協會.稅法[M].經濟科學出版社，2011.

第四篇：增值稅轉型改革文件

增值稅轉型改革文件

財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令50號）的規定和國務院的有關精神，為做好相關增值稅政策規定的銜接，加強征收管理，現將部分貨物適用增值稅稅率和實行增值稅簡易征收辦法的有關事項明確如下：

一、下列貨物繼續適用13%的增值稅稅率：

（一）農產品。

農產品，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續按照《財政部國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現行相關規定執行。

（二）音像制品。

音像制品，是指正式出版的錄有內容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

（三）電子出版物。

電子出版物，是指以數字代碼方式，使用計算機應用程序，將圖文聲像等內容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態的磁、光、電等介質上，通過內嵌在計算機、手機、電子閱讀設備、電子顯示設備、數字音／視頻播放設備、電子游戲機、導航儀以及其他具有類似功能的設備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態和格式主要包括只讀光盤(CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍光只讀光盤 HD-DVD ROM和BD ROM)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤 CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍光光盤HD-DVD／R，BD-R)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤 DVD-RW、可擦寫藍光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤M0)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒)和各種存儲芯片。

（四）二甲醚。

二甲醚，是指化學分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規定執行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

2.小規模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（三）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位。

2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；

2.典當業銷售死當物品；

3.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

四、本通知自2009年1月1日起執行。《財政部國家稅務總局關于調整農業產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[財稅字（94）004號]、《財政部 國家稅務總局關于自來水征收增值稅問題的通知》

[（94）財稅字第014號]、《財政部 國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》[（94）財稅字第026號]第九條和第十條、《國家稅務總局關于印發〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發[1995]288號）附件第十條、《國家稅務總局關于調整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發[1998]122號）、《國家稅務總局關于縣以下小水電電力產品增值稅征稅問題的批復》（國稅函[1998]843號）、《國家稅務總局關于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發[2000]37號）、《財政部 國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）、《國家稅務總局關于自來水行業增值稅政策問題的通知》（國稅發[2002]56號）、《財政部 國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》（財稅[2006]153號）第一條、《國家稅務總局關于明確縣以下小型水力發電單位具體標準的批復》（國稅函[2006]47號）、《國家稅務總局關于商品混凝土征收增值稅有關問題的通知》（國稅函[2007]599號）、《財政部國家稅務總局關于二甲醚增值稅適用稅率問題的通知》（財稅[2008]72號）同時廢止。

第五篇：我國增值稅的改革

我國增值稅的改革

改革開放以來，我國稅收事業迅速發展。然而，同西方發達國家相比還存在較大差距。總體而言，西方增值稅制度的理論和方法已達到相當高的水平。在其制定的會計準則或會計標準中，許多國家都有專門的稅收制度出臺。

一、我國增值稅制度的產生與發展

增值稅制度1954年產生于法國。當時在法國全國成功地推行之后，對世界經濟產生了重大影響。逐步發展和進一步完善的先進的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經濟共同體國家風靡一時。70年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推行，并在發展中形成了一套制度。截止2001年底，全世界已有135個國家和地區實行了增值稅。由此看出，增值稅作為一個國際性的實用稅種是為適應市場經濟的需要而產生的。我國的增值稅制度是伴隨著我國經濟體制改革的不斷進行確立和發展起來的。改革開放以前，我國實行的是高度集中的計劃經濟，對國營企業的利潤實行統收統支，根本談不上增值稅的征收。隨著經濟體制改革的進行，我國原有的單一的工商稅制已不適應新形勢，影響了稅收作用的發揮。因此，1979年開始對稅制進行了改革和調整，適當恢復了一些稅種，增加了一些新稅種，于1979年引進了增值稅。經過試點和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時正式建立增值稅制度。此時的增值稅還不是西方國家盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的適應當時經濟發展需要的‘表面化的增值稅’。它突破了計劃經濟體制下統收統支的分配格局，基本上適應了十年來經濟發展和經濟體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，特別是與發展社會主義市場經濟的要求不相適應，其中存在一個較嚴重的問題是： 增值額的確定依賴于財務會計制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅 基嚴重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴肅性和獨立性。因此，為強化稅收管理，嚴格依法治稅，努力增加稅收剛性，充分發揮增值稅在平衡稅負促進公平競爭，組織財政收入和宏觀調控中的作用，1987年本著統一和簡化的原則，逐步完善了增值稅的計稅方法，由財政部發布了《關于完善增值稅征稅辦法的若干規定》。1993年底我國進行了規模宏大的稅制改革，以增值稅改革為核心，旨在建立新的規范化的流轉稅制格局。1993年12月13日國務院134號令發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，1993年12月25日財政部發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，為規范專用發票的管理，1993年12月27日國家稅務局發布了《增值稅專用發票使用規定（試行）》自1994年1月1日起正式施行。

1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則，中性的原則，簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數地區試點，進展到了全國。征稅范圍由原來的機器機械和農業機具’二行業‘及自行車、縫紉機、電風扇‘三大件’擴展到貨物的生產、批發、零售、進口四環節及勞務活動中的加工和修理修配。稅率設置也趨向合理，只設17%和13%兩檔稅率，除個別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎，先進合理的中性稅收的特點保證了市場對資源優化配置的作用。新稅法的一個主要目標是建立獨立的計稅規范標準，改變稅法從屬于企業財務制度的習慣作法，統一規范稅前扣除項目和標準。稅法還明確規定，增值稅計稅銷售額的計算，以稅法規定的全部流轉額的標準和范圍為準，企業財務會計制度中計算計稅銷售額與稅收法規有抵觸的，應以稅法為準。這樣，就可把應納稅額的確定辦法獨立于企業財務會計制度之外，使我國的企業增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進水平的真正意義的增值稅。以適應加入wto后我國增值稅制與wto成員國稅則協調一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規范的、與財務會計制度完全分離的增值稅制，不論在設計上還是在具體操作上，都還有一定的實際困難，計稅依據的確定還不能完全脫離企業財務會計制度。

二、我國增值稅改革和發展中存在的問題

增值稅會計需要在它所依據的兩個尺度——會計準則、財務通則及增值稅法相對完善的前提下建立和發展。“兩則”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。增值稅的政策改革，既要考慮我國國情，又要貫徹落實國際慣例。同時還要考慮可操作性。財務報告真實而公允地反映企業的財務狀況、經營成果和財務狀況的變動及現金收支等情況，是為相關的投資者、債權人等進行決策提供的可靠依據。而應交增值稅報表又是財務報表的重要組成部分。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。

下面從兩個基本點來談一下增值稅改革和發展中存在的問題：

1、1979--1994年稅制大調整以前增值稅制度存在的主要問題

第一是征稅范圍窄，當時僅限于生產環節的部分產品。1979--1983年增值稅征稅范圍僅限于機器機械兩大行業和自行車、縫紉機、電風扇三大產品。1984年只限于在生產環節的12項工業產品征稅。1986--1988年征稅范圍擴大到對31大類產品實行增值稅。由于改革力度不夠，時機不成熟，直到1994年稅制大調整前，有相當數量的產品如酒類、化工類、煙草仍未實行增值稅。1987年增值稅的改革本著統一和簡化的原則，逐步完善了增值稅的計稅方法，財政部于1987年頒發了《關于完善增值稅征稅辦法的若干規定》，在實際中得到了有效地貫徹實施。

第二是增值稅征收模式方面的問題。1984年10月，第二步利改稅將工商稅改革為產品稅、增值稅、營業稅。稅率設計上比較落后，仍沿用產品稅的模式，采用在生產環節與產品稅并立且不交叉征收的稅制結構，導致稅率檔次多，調節功能層次不清，使增值稅喪失了應該很好的發揮作用的中性稅種的特征。第三是增值稅的類型方面的問題。根據發達國家的通行做法，增值稅以扣除項目中對外購固定資產的處理方式為標志，將增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。生產型增值稅不允許扣除外購固定資產的價款，不利于鼓勵投資，可以保證財政收入。是落后的發展中國家采用的一種形式。

收入型增值稅是一種理論上可行的增殖稅，由于外購固定資產的價款是以計提折舊的方式分期轉入產品價值的，轉入部分沒有合法的外購憑證，而增值稅是采用的是稅款憑票抵扣法，導致不能扣稅，限制了這種方法的廣泛使用。消費型增值稅允許將當期購入的固定資產價款一次全部扣除，會減少財政收入，最適合憑發票扣稅，利于納稅人操作，方便稅務機關管理，是當前國際上最先進、最流行、最能體現增值稅制度優越性的一種類型，也是西方發達國家美國、英國、德國、法國、日本等推崇的方法，有利于對外經濟貿易的發展，也是我國入世后增值稅制發展的方向。也有利于電子扣稅辦法的執行。

第四，扣除項目不全面。原增值稅采取列舉稅目扣稅的辦法，雖扣除了主要流動資產項目，但任沒有包括外購固定資產等項目。

2、1994年至2001年增值稅制度存在的主要問題

第一，征稅范圍仍然偏窄。國際上規范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產性加工進口、修理修配、交通運輸業、郵電通信業、建筑安裝業、勞務服務業等。從當前國際增值稅發展趨勢看，增值稅制度越規范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機制的良好運轉，最大限度地發揮作用；能逐步解決重復征稅問題，實現公平稅負；有利于提高增值稅管理的效率。而我國現行稅制范圍窄，與發達國家相比之下，相差甚遠，直接導致增殖稅銷售貨物與營業稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環環相扣的制約作用。不利于公平競爭。第二，稅率設計仍然偏高。根據有關方面資料，目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%--20%之間，將我國目前生產型增值稅17%的稅率換算為消費型增值稅稅率在24%，說明我國稅率仍很高。并且稅率也不統一。

第三，稅款抵扣方面問題嚴重。一是扣稅不徹底。導致扣稅操作不規范，抵扣環節中斷，造成重復征稅，固定資產資產稅款不能抵扣，增大了出口產品成本，削弱了出口產品的國際競爭力，限制了對外貿易企業的發展。影響了海關征稅，減少了國家財政收入。二是，農產品扣稅率較低。根據增值稅條例第八條，購進免稅農產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和10%的稅率計算。制約了農業企業和加工業的發展。第三，抵扣時間不合理。稅法規定，工業性企業購進貨物入庫后，商業企業購進貨物付款后，一般納稅人購進應稅勞務費用支付后才能抵扣。理論上不合理，實踐中不可行，征稅機關難以操作。第四，抵扣憑證不規范。現行制度規定，法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用

發票或海關完稅憑證。但實際上有例外，廢舊物資收購憑證（10%）、運費發票（7%）等符合條件的可抵扣。直接導致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴重，既不利于守法納稅企業，又加大了稅務機關征管的難度。

第四，減稅、免稅等稅收優惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時性減免，又有針對出口企業的先征后退、先征后返，環節太多，手續繁雜，漏洞太大。

第五，一般納稅人與小規模納稅人劃分依據不合理。現標準是：工業100萬元，商業180萬元。由于各地區經濟發展情況不同，使許多納稅人無法達到上述標準，難以實現憑票扣稅的規范化辦法。據報道，山東省淄博市博山區、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業戶不足增值時戶的15%。小規模納稅人由稅務所代開專用發票，限制了它與一般納稅人的商業往來，不利于增值稅收政策的連續性。

第六，從小規模納稅人購進貨物或勞務不能抵扣，進口貨物的稅額不能抵扣，規定不合理。

第七，不完善的價外稅很難推動增值稅的規范化管理。

從發展趨勢看，我國稅法的改革正朝著規范化的方向進行，實行先進的消費型增值稅是客觀必然的。從我國目前的情況看，對增值稅的改革，已基本走上了國際化的道路。

三、完善我國增值稅改革的措施

第一，進一步通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展增值稅會計學術活動，進一步研討與國際慣例基本協調且具有中國特色的增值稅改革發展思路。鼓勵納稅人、會計部門、稅務部門、海關、大專院校等共同探討增值稅改革的發展方向，使其符合國情、易于操作。

第二，擴大增值稅的征稅范圍，促進增值稅的規范化管理。

第三，參照國際慣例，適當降低稅率，實行單一稅率，優化稅率稅目結構。第四，進一步擴大扣稅范圍，提高農產品抵扣幅度，規范扣稅時間和扣稅憑證。

第五，改革增值稅優惠政策，促進公平競爭。

第六，科學合理的規定兩類納稅人的劃分標準。力求切實可行。

第七，制訂措施，施行完全可行的價外稅制度。

第八，實行徹底的與國際統一的先進的“消費型增值稅“。

第九，重視增值稅的合理納稅策劃，實行先進的審計企業偷逃增值稅的方法，強化增值稅征管；嚴格稅務執法工作，制定縝密合理的稅控政策，加強反偷、逃、騙稅工作。在實踐中審計企業偷逃增值稅的可行方法有：

1、賬簿封鎖法，是指將被審單位的全部賬簿實行預先封鎖，再根據需要逐一取出審查的方法。該方法是針對企業慣以設置真假兩套賬偷稅而研究設計和使用的。對設置真偽兩套賬的單位，如果我們還沿用傳統的“要賬”方式，想查什么賬向會計索要什么賬，那么只能就他編造的專門應付你的那一套

“外部賬”情況審查，最終也查不出什么結果，這恰好上了企業的當。現在，我們采取比較講究審查策略的“賬簿封鎖法”在實施審查前先把裝存已用、在用和未用會計資料的檔案柜、辦公桌抽屜等全部加貼“封條”待查；然后再分步逐本逐冊地取出詳審細查。這樣，就能讓被查人隱瞞無隙，辯解無益，所有隱瞞收入的涉稅問題便可查個水落石出。

2、成本分析和推算技術，是指審查人員有理由認為企業的材料消耗或銷售收入不實時，可以根據會計相關成本資料，沿正反兩個方面逐步分析各指標構成要素和推算其涉稅業務的應發生額，再與企業實際發生額相對照，以求得發現疑點，取得證據的專業技術方法。如審查期企業材料消耗明顯高于歷史水平，由此而導致材料財入的批次、頻率和額度相應增加，進項稅額偏高。這時，就可以在了解企業的工藝配方、材料市場價格等因素不變的前提下，審查企業生產成本計算表中的材料消耗的結構和數額，并逐筆審閱材料明細賬的貸方發生數額，必要時還應該對材料庫存予以盤點，以查明用于非應稅項目的材料放出方向及其數額，最后證實企業有改變用途、變賣材料、以物易物等發出而擠入成本又未轉出進項稅額，或有通過虛列生產消耗達到增加購進多扣進項稅額目的的偷稅事實。

3、發票對號法，是指在利用“順差法”審閱企業原始憑證時，對本企業已經開出并入賬的“記賬聯”號碼與“存根”號碼相核對的技術手段。該方法應用簡便，對審查企業隱藏發票偷稅會產生事半功倍的效果。檢查時，應首先將直接牽聯增值稅的《工商業統一發貨票》和《增值稅專用發貨票》，無論數

額多寡，一律將票號順次記錄下來，經過整理后，看先后是否連號。如果有斷號，經核查“存根”又沒有“誤填作廢”，則表明企業有“壓票”或隱匿發票的偷稅事實。

4、跟蹤追查法，即在審查甲方的涉稅購銷業務結束后，按照甲方業務中存在的乙方向其書立的或其書立給乙方的憑據為線索，直接跟蹤到乙方追查，以考證雙方同筆業務一致性和取得延伸審查效果的方法。比如我們審查某農藥廠時，發現該廠1999年先后9次從本地一化工廠購進材料共191.87萬元，9張增值稅發票共注明稅額326179元；到第二個月我們審查該化工廠銷售業務時，便拿出審查農藥廠時掌握的材料，結果發現有一筆發票開出發票數額28.36萬元(含稅)的票據沒有進賬反映銷售，另有一張增值稅發票比開給農藥廠的金額285744.12萬元少了235294.12元，減少稅額正好4萬元。從而證實了該化工廠有不上賬和

開“大頭小尾”發票偷增值稅的事實。

5、網絡檢索法

伴隨信息高速公路的誕生，我國經濟管理已進入計算機網絡時代。稅務審計機構應該跟上社會發展步伐，增加計算機設備和網絡投資，做到與全國各地的稅務機關發票管理部門聯網。實施稅務審計時，就可以在網面上迅速地檢索出被審單位接受或開給異地特別是偏遠地區單位的發票的真偽性和填寫內容的準確性、數額真實性等，從而增強對開假發票、大頭小尾發票、空頭發票等的辯別和鑒定能力，提高審查的效率。

6、重點抽查詢問法

該法主要適用于對企業利用會計賬簿手段偷稅的審查。它是指從被審單位的全部經濟業務中，確定有代表性的典型業務，通過向有關方面詢問以證明涉稅業務真實性的方法。比如在審查企業決策時，就可以確定原材料和產成品等項目為重點抽查對象，如果發現“存貨”中的期末原材料或包裝物數額特別少，經進一步調閱有關賬簿，發現在年末最后一個月有“借出”業務，則針對該業務采取面詢法(親臨單位當面詢問)、函詢法(寄信件詢問)和電詢法(電話詢問錄音)三種方式，向借用方證明“借”的真偽和數額的大小。需要強調說明，企業偷增值稅的形式多種多樣，有時各種手段并用，情況較為復雜。所以，客觀地要求我們在實際審查增值稅業務時，務需將各種方法緊密結合使用，以取得最佳的效果。切忌彼此孤立單用，造成顧此失彼。總之，只要認真貫徹稅收征管法，就會杜絕象廈門遠華那樣的走私大案，相信我國增值稅改革會有一個法制化的明天。