第一篇：我國增值稅的改革

我國增值稅的改革

【摘要】自2009年1月1日起全國所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，是我國稅收制度的一次重大變革。下面我就其改革的主要內(nèi)容以及所產(chǎn)成的影響加以闡述，并在此基礎(chǔ)上提出自己的建議。

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型消費稅消費型增值稅 增值稅轉(zhuǎn)型簡述1、1轉(zhuǎn)型背景

美國次貸危機的惡性影響正在向?qū)嶓w經(jīng)濟滲透，對中國經(jīng)濟的負面影響還難以預估。在這種較嚴峻的形勢下，2008年11月9日的國務(wù)院常務(wù)會議決定,自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

1.2增值稅改革內(nèi)容

自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。其主要內(nèi)容有以下幾點。

允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅

取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策

將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17%

2增值稅轉(zhuǎn)型的積極影響

增值稅轉(zhuǎn)型，短期可為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。下面就增值稅改革產(chǎn)生的積極影響加以闡述。

2.1為增值稅立法創(chuàng)造條件

我國目前實行的是增值稅暫行條例，是由全國人大授權(quán)國務(wù)院立法制定的。這次增值稅改革我國可以借此機會加速進行增值稅立法工作，爭取盡快將增值稅暫行條例上升為增值稅法，進而提高法治程度。

財政部稅政司副司長鄭建新在接受采訪時指出：“做好立法準備工作實際上包括兩個內(nèi)容：一是增值稅轉(zhuǎn)型改革，二是擴大征收范圍，此次條例修訂完成了轉(zhuǎn)型改革的任務(wù)，可以說是為增值稅立法創(chuàng)造了更好的條件”。可見，這次增值稅改革為其立法創(chuàng)造了良好的條件。

2.2避免重復征稅

“增值稅轉(zhuǎn)型”，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型，其核心內(nèi)容就是企業(yè)購入固定資產(chǎn)過程中支付的增值稅可以作為進項稅從銷項稅中給予抵扣。因此，企業(yè)在計入固定資產(chǎn)時候只計入固定資產(chǎn)原值，不含增值稅，從而避免了重復征稅，減輕了企業(yè)稅負，增大了企業(yè)的利潤和現(xiàn)金流，在一定程度上可以提升企業(yè)的競爭力。

2.3減輕企業(yè)負擔，刺激投資

在全國兩會上，以增值稅轉(zhuǎn)型為重點的結(jié)構(gòu)性減稅成為各方熱議的話題。溫家寶總理在政府工作報告中談及2009年工作部署時提出：“實行結(jié)構(gòu)性減稅和推進稅費改革，采取減稅、退稅或抵免稅等多種方式減輕企業(yè)和居民的稅負，促進企業(yè)投資和居民消費，增強微觀經(jīng)濟活力。”

在生產(chǎn)型增值稅下，開發(fā)費用和固定資產(chǎn)均不能抵扣，致使高新技術(shù)企業(yè)既要承擔投資失敗的風險又要多繳稅款。無形中使得投資者更愿意將資金轉(zhuǎn)向成本少、稅負低、回收期短的項目，從而在一定程度上抑制了投資者向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進行投資的積極性，客觀上不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其結(jié)果必然加劇我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進一步失衡，加重了企業(yè)負擔，影響企業(yè)投資的積極性。

2.4加速經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，促進產(chǎn)業(yè)升級

增值稅轉(zhuǎn)型使稅賦結(jié)構(gòu)在不同行業(yè)和企業(yè)間發(fā)生一定程度的變化，這種變化將促進基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)的發(fā)展，緩解原材料基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的瓶頸問題，加快技術(shù)進步和設(shè)備更新。

實行消費型增值稅有利于企業(yè)的技術(shù)進步。實行消費型增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)升級加速以擴大增值稅抵扣范圍為主要內(nèi)容的增值稅轉(zhuǎn)型，既可化解企業(yè)流動性資金緊張，又能提高產(chǎn)品出口

競爭力，還有助于加速經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，促進產(chǎn)業(yè)升級。

2.5有利于與國際接軌,平等參與國際競爭

目前全世界有100多個國家采用消費型增值稅,中國增值稅轉(zhuǎn)型改革更符合國際慣例,有助于平等地參與國際競爭,主動融入一體化的世界經(jīng)濟中去。

3增值稅轉(zhuǎn)型的消極影響

3.1財政收入減收效應

增值稅轉(zhuǎn)型帶來的直接的影響就是國家財政收入的減少。一般來說，消費型增值稅有利于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，而生產(chǎn)型增值稅則對政府的財政收入更為有利。針對我國稅收制度與現(xiàn)狀而言，增值稅是第一大稅種，轉(zhuǎn)型將直接減少財政收入。

3.2增值稅轉(zhuǎn)型增大就業(yè)壓力

生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型企業(yè)固定資產(chǎn)占比重比較大，不允許抵扣的進項稅額大，因而稅負重于勞動密集型企業(yè)。消費型增值稅下，固定資產(chǎn)的進項稅額允許抵扣，從而勞動密集型企業(yè)的優(yōu)勢消失。因而，在消費型增值稅下，在同樣的生產(chǎn)水平下，企業(yè)更傾向于使用能抵扣進項稅額的設(shè)備而不是雇傭工人，這就必然造成資本流向資本有機構(gòu)成高的行業(yè)，進而造成勞動崗位的減少，失業(yè)人員的增加。盡管從長遠角度看，就業(yè)問題的根本解決有賴于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級，但是從社會穩(wěn)定角度出發(fā)，實施消費型增值稅

后短期內(nèi)出現(xiàn)的就業(yè)壓力大這種現(xiàn)象不容忽視。4對實施消費型增值稅的思考

4.1實施過程中應注意的問題

消費型增值稅已經(jīng)實施了半年之久，在實施過程中應該注意以下方面的問題：（1）要充分考慮財政的承受能力，保證中央具有足夠的宏觀調(diào)控能力（2）真正做到投資增長效應，即從投資需求看，應顧及稅收優(yōu)惠政策對投資需求的“激活力度”，真正促進企業(yè)技術(shù)升級。

4.2對增值稅轉(zhuǎn)型的建議

（1）可適當擴大地方稅權(quán)。增值稅屬于中央地方共享稅，中央政府享有75%，地方政府享有25%，借增值稅轉(zhuǎn)型之機，可以考慮在中央與地方之間重新確定一個更為合理的財力分配辦法，適當提高地方對增值稅的分成比例，進而促進地方經(jīng)濟的發(fā)展，達到國家宏觀調(diào)控的目的。

(2)強化計算機征管。信息技術(shù)高速發(fā)展的21世紀，計算機征管可以大大提離征管工作的質(zhì)量和效率。要創(chuàng)造條件，加強計算機聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強計算機稽查。稅務(wù)部門應該繼續(xù)重視和加強計算機的征管和稽核，進一步加快“金稅工程”建設(shè)，早日實現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。

5結(jié)束語

實行與國際統(tǒng)一的先進的“消費型增值稅”是我國稅制發(fā)展的方向和必然趨勢，也是我國對外經(jīng)濟貿(mào)易企業(yè)應對國

際競爭的有利條件，對我國依法治稅和建設(shè)社會主義法制國家具有特別重要的意義。穩(wěn)步進行增值稅稅制改革，進一步加大稅收征管力度，相信我國增值稅改革會有一個促進我國經(jīng)濟發(fā)展的明天！

第二篇：淺析我國增值稅改革

大 三 學 年 論 文

1引言

2009年1月1日，我國在全國范圍內(nèi)實行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由原來的生產(chǎn)型增值稅改革為消費型增值稅。而此次，國務(wù)院常務(wù)委員會決定明年在上海首先開展深化增值稅制度，將營業(yè)稅并入增值稅征收，同時，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅和13%低稅率基礎(chǔ)上，將新增11%和6%兩檔低稅率，而這與現(xiàn)行的3%和5%的營業(yè)稅率相比，依然高出不少，但將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)。因此，從福利角度來看，拓展我國增值稅稅基，符合社會福利改進的需要，符合“簡稅制、寬稅基”的稅制改革要求。但同時，由于增值稅擴圍所帶來的問題，比如中央與地方收入分配問題，稅率如何制定問題也接踵而至。中央應制定好合理的綠色的稅收政策，使得中央和地方經(jīng)濟共同健康發(fā)展。2增值稅改革

2．1增值稅改革的內(nèi)容

11月17日，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國稅總局聯(lián)合下發(fā)“營業(yè)稅改征增值稅”試點方案，明確2012年1月1日起，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先行試點。應該說，此次“營業(yè)稅改征增值稅”試點，對于結(jié)構(gòu)性減稅和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型推動而言，均可謂意義重大。其一，將1994年分稅制改革時，增值稅僅取代生產(chǎn)稅（僅覆蓋生產(chǎn)加工領(lǐng)域）擴大到取代營業(yè)稅（覆蓋交通運輸和服務(wù)領(lǐng)域）；其二，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，減稅效應相對明顯；其三，可以激勵我國服務(wù)業(yè)加快發(fā)展步伐，為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、擴大內(nèi)需打下基礎(chǔ)。

2.2增值稅擴圍后的影響分析

注冊會計師《稅法》（2011）對增值稅的定義是： 增值稅是商品（含稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值稅和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。注冊會計師《稅法》（2011）對營業(yè)稅的定義是：營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。現(xiàn)行營業(yè)稅征收范

大 三 學 年 論 文 圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)，因而稅率設(shè)計的總體水平一般較低。營業(yè)稅是對企業(yè)商品和勞務(wù)課稅的傳統(tǒng)形式，其目的是為了取得財政收入，因而營業(yè)稅的征稅對象廣泛，平均稅率較低，且實行多環(huán)節(jié)課稅。這樣就體現(xiàn)了營業(yè)稅的缺點，即存在重復課征和累積稅負的問題。中國財政學會副會長、人大教授安體富（2011）表示，對增值稅進行改革，具有指標性意義，其影響力將是巨大的。屆時，包括企業(yè)、個體戶和個人都可望從中獲益。安體富表示，增值稅改革的影響力分為直接影響和間接影響兩大方面。繳納相關(guān)增值稅的企業(yè)和個體戶是直接受益者，尤其是有助于減輕中小企業(yè)的稅負。雖然試點僅在上海進行，但增值稅覆蓋面較大，試點所能帶來的優(yōu)惠力度至少達千萬元級別。著名財稅專家，中央財經(jīng)大學財政學系主任、財稅研究所所長曾康華（2011）表示，增值稅和營業(yè)稅的“減稅”將直接作用于服務(wù)行業(yè)，旅游、郵電、交通運輸、零售等行業(yè)受惠最為突出。

此次改革之所以選擇交通運輸業(yè)作為試點行業(yè)，是因為我國交通運輸業(yè)在稅收層面存在一系列問題，如按照營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，導致分工越細，稅負越重。交通運輸業(yè)初期固定資產(chǎn)投入較大，由于這些外購固定資產(chǎn)均無法抵扣增值稅進項稅金，導致企業(yè)承受增值稅和營業(yè)稅的雙重負擔。外購服務(wù)的營業(yè)稅不能抵扣，導致使用外包服務(wù)的成本較高，從而限制了服務(wù)外包的發(fā)展等，均對行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展和資源的優(yōu)化配置產(chǎn)生了不利影響，亟待改革和完善。基于上述諸多不利因素的存在，增值稅改革可能遇到的問題，如稅賦變化不

一、進項稅額增減不

一、抵扣范圍擴大等，在交通運輸業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都有體現(xiàn)，對這兩個行業(yè)實施改革試點將起到顯著的示范效應。同時，財務(wù)部財科所財稅專家孫鋼（2011）給出理由則是：一方面，交通運輸業(yè)是增值稅“鏈條”中重要的一環(huán)，修復好這一環(huán)，對完善增值稅意義重大；另一方面，該行業(yè)的營業(yè)稅收入不是很大，試點不會影響大局的穩(wěn)定和行業(yè)的發(fā)展。他認為，交通運輸業(yè)“麻雀雖小，五臟俱全”，對于增值稅擴圍改革可能遇到的問題，只要解剖好這只“麻雀”，可起到事半功倍的效應。

2.2.1增值稅擴圍對地方財政收入的影響

張斌（2011）認為地方財政收入減少，收支缺口擴大，推動預算外制度外收入膨脹。營業(yè)稅是地方稅，而且是地方 程度擴大，產(chǎn)業(yè)政策實施弱化。地方財政風險因素增多，財政風險規(guī)模擴大。

姜歡（2011）以一家物流業(yè)上市公司為樣本，運用了相關(guān)會計知識實證分析了增值稅擴圍對物流企業(yè)稅負和收益的影響。他指出增值稅擴圍由于直接影響流轉(zhuǎn)稅稅負，因此對物流企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負影響顯著，同時由于增值稅擴圍也會影響到折舊、城建稅及教育費附加、所得稅等，因此也會間接影響收益。

2.2.3增值稅擴圍對企業(yè)的影響

張斌（2011）指出當增值稅覆蓋營業(yè)稅之后，原來營業(yè)稅納稅企業(yè)變成了增值稅納稅企業(yè)，因此只承當增值稅的稅收負擔，營業(yè)稅和增值稅雙重征稅的問題不存在了，企業(yè)的稅負減輕了。比如企業(yè)購進的用于增值稅生產(chǎn)活動的固定資產(chǎn)，其進項稅額由原來不能從銷項稅額抵扣變成現(xiàn)在可以抵扣。這樣一來，原來營業(yè)稅納稅企業(yè)所購進的固定資產(chǎn)（包括不動產(chǎn)）可以直接從銷項稅額中扣除，這一措施的減稅對原營業(yè)稅企業(yè)來說稅負又一定程度減輕了。另外，對于原來的增值稅企業(yè)來說，經(jīng)常從原來的營業(yè)稅企業(yè)購進貨物或勞務(wù)，但由于對方是營業(yè)稅納稅企業(yè)只能開具普通發(fā)票，不能開增值稅發(fā)票，因此，這些貨物的進項稅額無法抵扣，造成這些企業(yè)負擔比較重，而營業(yè)稅納入增值稅后，增值稅實現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)鏈的抵扣，消除了重復征稅，其減稅效果也將非常大。

2．3增值稅擴圍的意義

蘇玲（2011）表示擴圍改革有利于簡化稅制，減少征管工作復雜性。我國從1994年至今一直推行增值稅、營業(yè)稅并行的稅收制度，擴圍改革就是以增值稅全取代營業(yè)稅，徹底實現(xiàn)全覆蓋、全鏈條、全抵扣的貨物與勞務(wù)稅收政策的統(tǒng)一，這樣就簡化了稅種稅目，減少了征管壓力。擴圍改革有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)；從長遠來看，擴圍改革有利于企業(yè)財務(wù)核算簡化，實現(xiàn)公平稅負。比如娛樂業(yè)，它是采用不同的稅率，導致同一行業(yè)不同地區(qū)稅負不同。擴圍還有利于促進產(chǎn)業(yè)升級，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式。由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征收，并每發(fā)生一次交易必征收一次，形成多次重復征收，導致服務(wù)業(yè)稅負過重，使得貨物與勞務(wù)稅負不一致，從業(yè)抑制了 本上體現(xiàn)出來，在實際征收過程中，增值稅存在較高的邊際成本，社會效率因此產(chǎn)生損失；二是營業(yè)稅由于存在重復征稅問題，因此邊際成本總體較增值稅高；三是從福利角度看，當前營業(yè)稅征稅范圍改征增值稅后，整個社會的福利收益將會增加，而增加多少則取決于采取何種增值稅改進方案。

2．4增值稅擴圍預期會遇到的問題

李曉明（2011）表示，稅收收入如何分配是改革涉及的最敏感問題。營業(yè)稅是地方收入中的第一大稅，如果營業(yè)稅被增值稅替代，直接的后果就是地方將失去第一大稅種，這會給本不完善的地方稅體系造成很大的沖擊，地方政府面臨的財政壓力將會陡增。蘇玲（2011）表示擴圍后的稅率問題也是一大難點，稅率如果設(shè)定過高，不能充分體現(xiàn)國家稅收減免政策，不能起到促進第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的改革目標。擴圍后，增值稅率過低不能滿足中央與地方經(jīng)濟運行所需財政資金。

結(jié)論

現(xiàn)在據(jù)知情人士稱，增值稅改革的同時，中央肯定會調(diào)整增值稅中央與地方分成比例，保證地方的利益。而此前，部分地區(qū)已被允許發(fā)行地方債，可以視為地方的財政自主權(quán)大大提高。這次改革雖然可能減少財政收入，但由于減稅，企業(yè)投資和經(jīng)營的積極性都會有所提高，尤其是服務(wù)業(yè)將會獲得更廣闊的發(fā)展空間，因此，長期來看，稅基的增長將在一定程度上抵消減稅的效果，增值稅改革對財政收入不構(gòu)成顯著影響。

政府在此次改革中應注意幾點：一是提高政府支出效率，緩解支出壓力。在擴大增值稅征收范圍后，因消除了大量重復征稅的因素可能會在短時期出現(xiàn)稅收收入的增長減緩的勢頭，這無疑降低了政府進行此項改革的動力，從實際來看，我國仍存在較大的應對全球金融危機，促進國內(nèi)經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，保障民生的政府支出壓力，這種壓力的緩解，政府更多地寄希望于稅收收入的增加，但這種做法無異于“面多了加水，水多了加面”，使我國財政陷入了“悖論”境地，極大地制約增值稅稅基的拓展。二是提高增值稅征管水平。對勞務(wù)征稅的復雜程度并不亞于對商品和貨物征稅，甚至要更加復雜。為了對勞務(wù)征收增值稅，需要根據(jù)提供勞務(wù)的企業(yè)的特征，進一步完善增值稅征收制度，以便實施對勞務(wù)征收增值稅。三是政府的稅收政策定位要從以前單純追求GDP的增長轉(zhuǎn)向追求可持續(xù)發(fā)展，即以可持續(xù)發(fā)展為目標，整體優(yōu)化稅制。增值稅轉(zhuǎn)型，不僅是完善稅制的必要，更應該認識到，增值稅制的完善直接關(guān)系到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。服務(wù)業(yè)屬于低碳行業(yè)，優(yōu)化增值稅、營業(yè)稅制，與科學發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的要求相一致。同時，通過各種稅制綠化措施鼓勵和引導有效生產(chǎn)和合理消費，包括節(jié)能減排的稅收措施和鼓勵科技發(fā)展等稅收措施。

參 考 文 獻

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第三篇：我國增值稅的改革

我國增值稅的改革

改革開放以來，我國稅收事業(yè)迅速發(fā)展。然而，同西方發(fā)達國家相比還存在較大差距。總體而言，西方增值稅制度的理論和方法已達到相當高的水平。在其制定的會計準則或會計標準中，許多國家都有專門的稅收制度出臺。

一、我國增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展

增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國。當時在法國全國成功地推行之后，對世界經(jīng)濟產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進一步完善的先進的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟共同體國家風靡一時。70年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推行，并在發(fā)展中形成了一套制度。截止2001年底，全世界已有135個國家和地區(qū)實行了增值稅。由此看出，增值稅作為一個國際性的實用稅種是為適應市場經(jīng)濟的需要而產(chǎn)生的。我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。改革開放以前，我國實行的是高度集中的計劃經(jīng)濟，對國營企業(yè)的利潤實行統(tǒng)收統(tǒng)支，根本談不上增值稅的征收。隨著經(jīng)濟體制改革的進行，我國原有的單一的工商稅制已不適應新形勢，影響了稅收作用的發(fā)揮。因此，1979年開始對稅制進行了改革和調(diào)整，適當恢復了一些稅種，增加了一些新稅種，于1979年引進了增值稅。經(jīng)過試點和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時正式建立增值稅制度。此時的增值稅還不是西方國家盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的適應當時經(jīng)濟發(fā)展需要的‘表面化的增值稅’。它突破了計劃經(jīng)濟體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應了十年來經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，特別是與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的要求不相適應，其中存在一個較嚴重的問題是： 增值額的確定依賴于財務(wù)會計制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅 基嚴重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴肅性和獨立性。因此，為強化稅收管理，嚴格依法治稅，努力增加稅收剛性，充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負促進公平競爭，組織財政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年本著統(tǒng)一和簡化的原則，逐步完善了增值稅的計稅方法，由財政部發(fā)布了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》。1993年底我國進行了規(guī)模宏大的稅制改革，以增值稅改革為核心，旨在建立新的規(guī)范化的流轉(zhuǎn)稅制格局。1993年12月13日國務(wù)院134號令發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，1993年12月25日財政部發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，為規(guī)范專用發(fā)票的管理，1993年12月27日國家稅務(wù)局發(fā)布了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》自1994年1月1日起正式施行。

1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則，中性的原則，簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點，進展到了全國。征稅范圍由原來的機器機械和農(nóng)業(yè)機具’二行業(yè)‘及自行車、縫紉機、電風扇‘三大件’擴展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動中的加工和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理，只設(shè)17%和13%兩檔稅率，除個別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎(chǔ)，先進合理的中性稅收的特點保證了市場對資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個主要目標是建立獨立的計稅規(guī)范標準，改變稅法從屬于企業(yè)財務(wù)制度的習慣作法，統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項目和標準。稅法還明確規(guī)定，增值稅計稅銷售額的計算，以稅法規(guī)定的全部流轉(zhuǎn)額的標準和范圍為準，企業(yè)財務(wù)會計制度中計算計稅銷售額與稅收法規(guī)有抵觸的，應以稅法為準。這樣，就可把應納稅額的確定辦法獨立于企業(yè)財務(wù)會計制度之外，使我國的企業(yè)增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進水平的真正意義的增值稅。以適應加入wto后我國增值稅制與wto成員國稅則協(xié)調(diào)一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規(guī)范的、與財務(wù)會計制度完全分離的增值稅制，不論在設(shè)計上還是在具體操作上，都還有一定的實際困難，計稅依據(jù)的確定還不能完全脫離企業(yè)財務(wù)會計制度。

二、我國增值稅改革和發(fā)展中存在的問題

增值稅會計需要在它所依據(jù)的兩個尺度——會計準則、財務(wù)通則及增值稅法相對完善的前提下建立和發(fā)展。“兩則”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。增值稅的政策改革，既要考慮我國國情，又要貫徹落實國際慣例。同時還要考慮可操作性。財務(wù)報告真實而公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的變動及現(xiàn)金收支等情況，是為相關(guān)的投資者、債權(quán)人等進行決策提供的可靠依據(jù)。而應交增值稅報表又是財務(wù)報表的重要組成部分。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。

下面從兩個基本點來談一下增值稅改革和發(fā)展中存在的問題：

1、1979--1994年稅制大調(diào)整以前增值稅制度存在的主要問題

第一是征稅范圍窄，當時僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的部分產(chǎn)品。1979--1983年增值稅征稅范圍僅限于機器機械兩大行業(yè)和自行車、縫紉機、電風扇三大產(chǎn)品。1984年只限于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的12項工業(yè)產(chǎn)品征稅。1986--1988年征稅范圍擴大到對31大類產(chǎn)品實行增值稅。由于改革力度不夠，時機不成熟，直到1994年稅制大調(diào)整前，有相當數(shù)量的產(chǎn)品如酒類、化工類、煙草仍未實行增值稅。1987年增值稅的改革本著統(tǒng)一和簡化的原則，逐步完善了增值稅的計稅方法，財政部于1987年頒發(fā)了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，在實際中得到了有效地貫徹實施。

第二是增值稅征收模式方面的問題。1984年10月，第二步利改稅將工商稅改革為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅。稅率設(shè)計上比較落后，仍沿用產(chǎn)品稅的模式，采用在生產(chǎn)環(huán)節(jié)與產(chǎn)品稅并立且不交叉征收的稅制結(jié)構(gòu)，導致稅率檔次多，調(diào)節(jié)功能層次不清，使增值稅喪失了應該很好的發(fā)揮作用的中性稅種的特征。第三是增值稅的類型方面的問題。根據(jù)發(fā)達國家的通行做法，增值稅以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標志，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)的價款，不利于鼓勵投資，可以保證財政收入。是落后的發(fā)展中國家采用的一種形式。

收入型增值稅是一種理論上可行的增殖稅，由于外購固定資產(chǎn)的價款是以計提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值的，轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購憑證，而增值稅是采用的是稅款憑票抵扣法，導致不能扣稅，限制了這種方法的廣泛使用。消費型增值稅允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，會減少財政收入，最適合憑發(fā)票扣稅，利于納稅人操作，方便稅務(wù)機關(guān)管理，是當前國際上最先進、最流行、最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的一種類型，也是西方發(fā)達國家美國、英國、德國、法國、日本等推崇的方法，有利于對外經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，也是我國入世后增值稅制發(fā)展的方向。也有利于電子扣稅辦法的執(zhí)行。

第四，扣除項目不全面。原增值稅采取列舉稅目扣稅的辦法，雖扣除了主要流動資產(chǎn)項目，但任沒有包括外購固定資產(chǎn)等項目。

2、1994年至2001年增值稅制度存在的主要問題

第一，征稅范圍仍然偏窄。國際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進口、修理修配、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。從當前國際增值稅發(fā)展趨勢看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機制的良好運轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮作用；能逐步解決重復征稅問題，實現(xiàn)公平稅負；有利于提高增值稅管理的效率。而我國現(xiàn)行稅制范圍窄，與發(fā)達國家相比之下，相差甚遠，直接導致增殖稅銷售貨物與營業(yè)稅應稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用。不利于公平競爭。第二，稅率設(shè)計仍然偏高。根據(jù)有關(guān)方面資料，目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%--20%之間，將我國目前生產(chǎn)型增值稅17%的稅率換算為消費型增值稅稅率在24%，說明我國稅率仍很高。并且稅率也不統(tǒng)一。

第三，稅款抵扣方面問題嚴重。一是扣稅不徹底。導致扣稅操作不規(guī)范，抵扣環(huán)節(jié)中斷，造成重復征稅，固定資產(chǎn)資產(chǎn)稅款不能抵扣，增大了出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國際競爭力，限制了對外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展。影響了海關(guān)征稅，減少了國家財政收入。二是，農(nóng)產(chǎn)品扣稅率較低。根據(jù)增值稅條例第八條，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和10%的稅率計算。制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和加工業(yè)的發(fā)展。第三，抵扣時間不合理。稅法規(guī)定，工業(yè)性企業(yè)購進貨物入庫后，商業(yè)企業(yè)購進貨物付款后，一般納稅人購進應稅勞務(wù)費用支付后才能抵扣。理論上不合理，實踐中不可行，征稅機關(guān)難以操作。第四，抵扣憑證不規(guī)范。現(xiàn)行制度規(guī)定，法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用

發(fā)票或海關(guān)完稅憑證。但實際上有例外，廢舊物資收購憑證（10%）、運費發(fā)票（7%）等符合條件的可抵扣。直接導致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴重，既不利于守法納稅企業(yè)，又加大了稅務(wù)機關(guān)征管的難度。

第四，減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時性減免，又有針對出口企業(yè)的先征后退、先征后返，環(huán)節(jié)太多，手續(xù)繁雜，漏洞太大。

第五，一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分依據(jù)不合理。現(xiàn)標準是：工業(yè)100萬元，商業(yè)180萬元。由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況不同，使許多納稅人無法達到上述標準，難以實現(xiàn)憑票扣稅的規(guī)范化辦法。據(jù)報道，山東省淄博市博山區(qū)、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業(yè)戶不足增值時戶的15%。小規(guī)模納稅人由稅務(wù)所代開專用發(fā)票，限制了它與一般納稅人的商業(yè)往來，不利于增值稅收政策的連續(xù)性。

第六，從小規(guī)模納稅人購進貨物或勞務(wù)不能抵扣，進口貨物的稅額不能抵扣，規(guī)定不合理。

第七，不完善的價外稅很難推動增值稅的規(guī)范化管理。

從發(fā)展趨勢看，我國稅法的改革正朝著規(guī)范化的方向進行，實行先進的消費型增值稅是客觀必然的。從我國目前的情況看，對增值稅的改革，已基本走上了國際化的道路。

三、完善我國增值稅改革的措施

第一，進一步通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展增值稅會計學術(shù)活動，進一步研討與國際慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的增值稅改革發(fā)展思路。鼓勵納稅人、會計部門、稅務(wù)部門、海關(guān)、大專院校等共同探討增值稅改革的發(fā)展方向，使其符合國情、易于操作。

第二，擴大增值稅的征稅范圍，促進增值稅的規(guī)范化管理。

第三，參照國際慣例，適當降低稅率，實行單一稅率，優(yōu)化稅率稅目結(jié)構(gòu)。第四，進一步擴大扣稅范圍，提高農(nóng)產(chǎn)品抵扣幅度，規(guī)范扣稅時間和扣稅憑證。

第五，改革增值稅優(yōu)惠政策，促進公平競爭。

第六，科學合理的規(guī)定兩類納稅人的劃分標準。力求切實可行。

第七，制訂措施，施行完全可行的價外稅制度。

第八，實行徹底的與國際統(tǒng)一的先進的“消費型增值稅“。

第九，重視增值稅的合理納稅策劃，實行先進的審計企業(yè)偷逃增值稅的方法，強化增值稅征管；嚴格稅務(wù)執(zhí)法工作，制定縝密合理的稅控政策，加強反偷、逃、騙稅工作。在實踐中審計企業(yè)偷逃增值稅的可行方法有：

1、賬簿封鎖法，是指將被審單位的全部賬簿實行預先封鎖，再根據(jù)需要逐一取出審查的方法。該方法是針對企業(yè)慣以設(shè)置真假兩套賬偷稅而研究設(shè)計和使用的。對設(shè)置真?zhèn)蝺商踪~的單位，如果我們還沿用傳統(tǒng)的“要賬”方式，想查什么賬向會計索要什么賬，那么只能就他編造的專門應付你的那一套

“外部賬”情況審查，最終也查不出什么結(jié)果，這恰好上了企業(yè)的當。現(xiàn)在，我們采取比較講究審查策略的“賬簿封鎖法”在實施審查前先把裝存已用、在用和未用會計資料的檔案柜、辦公桌抽屜等全部加貼“封條”待查；然后再分步逐本逐冊地取出詳審細查。這樣，就能讓被查人隱瞞無隙，辯解無益，所有隱瞞收入的涉稅問題便可查個水落石出。

2、成本分析和推算技術(shù)，是指審查人員有理由認為企業(yè)的材料消耗或銷售收入不實時，可以根據(jù)會計相關(guān)成本資料，沿正反兩個方面逐步分析各指標構(gòu)成要素和推算其涉稅業(yè)務(wù)的應發(fā)生額，再與企業(yè)實際發(fā)生額相對照，以求得發(fā)現(xiàn)疑點，取得證據(jù)的專業(yè)技術(shù)方法。如審查期企業(yè)材料消耗明顯高于歷史水平，由此而導致材料財入的批次、頻率和額度相應增加，進項稅額偏高。這時，就可以在了解企業(yè)的工藝配方、材料市場價格等因素不變的前提下，審查企業(yè)生產(chǎn)成本計算表中的材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)額，并逐筆審閱材料明細賬的貸方發(fā)生數(shù)額，必要時還應該對材料庫存予以盤點，以查明用于非應稅項目的材料放出方向及其數(shù)額，最后證實企業(yè)有改變用途、變賣材料、以物易物等發(fā)出而擠入成本又未轉(zhuǎn)出進項稅額，或有通過虛列生產(chǎn)消耗達到增加購進多扣進項稅額目的的偷稅事實。

3、發(fā)票對號法，是指在利用“順差法”審閱企業(yè)原始憑證時，對本企業(yè)已經(jīng)開出并入賬的“記賬聯(lián)”號碼與“存根”號碼相核對的技術(shù)手段。該方法應用簡便，對審查企業(yè)隱藏發(fā)票偷稅會產(chǎn)生事半功倍的效果。檢查時，應首先將直接牽聯(lián)增值稅的《工商業(yè)統(tǒng)一發(fā)貨票》和《增值稅專用發(fā)貨票》，無論數(shù)

額多寡，一律將票號順次記錄下來，經(jīng)過整理后，看先后是否連號。如果有斷號，經(jīng)核查“存根”又沒有“誤填作廢”，則表明企業(yè)有“壓票”或隱匿發(fā)票的偷稅事實。

4、跟蹤追查法，即在審查甲方的涉稅購銷業(yè)務(wù)結(jié)束后，按照甲方業(yè)務(wù)中存在的乙方向其書立的或其書立給乙方的憑據(jù)為線索，直接跟蹤到乙方追查，以考證雙方同筆業(yè)務(wù)一致性和取得延伸審查效果的方法。比如我們審查某農(nóng)藥廠時，發(fā)現(xiàn)該廠1999年先后9次從本地一化工廠購進材料共191.87萬元，9張增值稅發(fā)票共注明稅額326179元；到第二個月我們審查該化工廠銷售業(yè)務(wù)時，便拿出審查農(nóng)藥廠時掌握的材料，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有一筆發(fā)票開出發(fā)票數(shù)額28.36萬元(含稅)的票據(jù)沒有進賬反映銷售，另有一張增值稅發(fā)票比開給農(nóng)藥廠的金額285744.12萬元少了235294.12元，減少稅額正好4萬元。從而證實了該化工廠有不上賬和

開“大頭小尾”發(fā)票偷增值稅的事實。

5、網(wǎng)絡(luò)檢索法

伴隨信息高速公路的誕生，我國經(jīng)濟管理已進入計算機網(wǎng)絡(luò)時代。稅務(wù)審計機構(gòu)應該跟上社會發(fā)展步伐，增加計算機設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)投資，做到與全國各地的稅務(wù)機關(guān)發(fā)票管理部門聯(lián)網(wǎng)。實施稅務(wù)審計時，就可以在網(wǎng)面上迅速地檢索出被審單位接受或開給異地特別是偏遠地區(qū)單位的發(fā)票的真?zhèn)涡院吞顚憙?nèi)容的準確性、數(shù)額真實性等，從而增強對開假發(fā)票、大頭小尾發(fā)票、空頭發(fā)票等的辯別和鑒定能力，提高審查的效率。

6、重點抽查詢問法

該法主要適用于對企業(yè)利用會計賬簿手段偷稅的審查。它是指從被審單位的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，確定有代表性的典型業(yè)務(wù)，通過向有關(guān)方面詢問以證明涉稅業(yè)務(wù)真實性的方法。比如在審查企業(yè)決策時，就可以確定原材料和產(chǎn)成品等項目為重點抽查對象，如果發(fā)現(xiàn)“存貨”中的期末原材料或包裝物數(shù)額特別少，經(jīng)進一步調(diào)閱有關(guān)賬簿，發(fā)現(xiàn)在年末最后一個月有“借出”業(yè)務(wù)，則針對該業(yè)務(wù)采取面詢法(親臨單位當面詢問)、函詢法(寄信件詢問)和電詢法(電話詢問錄音)三種方式，向借用方證明“借”的真?zhèn)魏蛿?shù)額的大小。需要強調(diào)說明，企業(yè)偷增值稅的形式多種多樣，有時各種手段并用，情況較為復雜。所以，客觀地要求我們在實際審查增值稅業(yè)務(wù)時，務(wù)需將各種方法緊密結(jié)合使用，以取得最佳的效果。切忌彼此孤立單用，造成顧此失彼。總之，只要認真貫徹稅收征管法，就會杜絕象廈門遠華那樣的走私大案，相信我國增值稅改革會有一個法制化的明天。

第四篇：淺談我國增值稅轉(zhuǎn)型改革及其影響

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淺談我國增值稅轉(zhuǎn)型改革及其影響

作者：劉 濤 周炳偉 曾小凡

來源：《沿海企業(yè)與科技》2009年第06期

[摘要]隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，經(jīng)濟全球化、金融化和知識化的進一步深入發(fā)展，已對增值稅轉(zhuǎn)型提出了迫切要求。文章首先介紹我國增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容，通過分析我國生產(chǎn)型增值稅存在的問題。剖析我國消費性增值稅對我國企業(yè)的影響，提出完善我國消費性增值稅的幾點建議。

[關(guān)鍵詞]生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型

[作者介紹]劉濤，梅州農(nóng)業(yè)學校講師，團委書記，廣東梅州，514011；周炳偉，梅州農(nóng)業(yè)學校高級講師。廣東梅州，514011；曾小凡，梅州農(nóng)業(yè)學校副校長，高級講師。廣東梅州，514011

[中圖分類號]F810，422

[文獻標識碼]A

[文章編號]1007-7723(2009)06-0024-0003

從1994年的稅制改革中我國一直采用生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅在抑制非理性投資、治理經(jīng)濟過熱中取得了明顯的成效。但是，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟國際化的進一步深入，生產(chǎn)型增值稅存在著重復征稅、不利于促進企業(yè)競爭和發(fā)展等問題。為應對當前世界金融危機的影響，2008年11月5日國務(wù)院常務(wù)會議作出決定，調(diào)整我國的財政政策和貨幣政策，在全國實行積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，并提出了10條具體的應對措施。其中一條就是，從2009年1月1日起在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實行增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵企業(yè)技術(shù)改造。

一、我國增值稅轉(zhuǎn)型的定義和增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

(一)我國增值稅轉(zhuǎn)型的定義

所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是把我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指在計算納稅人當期應納稅額時，只允許在銷項稅中抵扣外購的原材料的已納稅額，不允許扣除外購的固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個社會來看，相當于對國民生產(chǎn)總值課稅，所以，稱為生產(chǎn)型的增值稅；而消費型增值稅則是在計算納稅人當期應納稅額時，允許在銷項稅額中扣除外購的原材料和固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個社會而言，相當于只對消費資料納稅，所以，稱為消費型增值稅。

(二)我國增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

我國這次增值稅轉(zhuǎn)型改革并不是完整意義的轉(zhuǎn)型改革，完整意義上的轉(zhuǎn)型改革有賴于增值稅征稅范圍的擴大，這次改革實質(zhì)上是擴大進項稅抵扣范圍的改革。改革的主要內(nèi)容：(1)從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當前的銷項稅中增加抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，當期未抵扣完的進項稅可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(2)對企業(yè)新購進設(shè)備所含進項稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不在采用試點地區(qū)實行的退稅辦法。(3)采用全額抵扣方法，不再采用試點地區(qū)的增量抵扣辦法。(4)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負擔，把增值稅的征稅率，分別由6％和4％調(diào)低到3％。(5)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17％。

二、我國現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的問題分析

(一)生產(chǎn)型增值稅存在重復征稅

我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅與國際主流存在著差距，最為突出的就是存在較多的重復征稅，違反了稅收公平、效率、中性的原則，產(chǎn)品價格部分含稅，不利于產(chǎn)品的公平競爭。由于我國實行生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣外購固定資產(chǎn)所含的增值稅金，這造成了納稅人負擔的加重。因此，納稅人只得把這一部分稅金攤?cè)氘a(chǎn)品成本中，從而造成了產(chǎn)品價格的抬高。這不僅不利于消費者，更加不利于我國產(chǎn)品在國際市場的競爭。

(二)不利于產(chǎn)品在國際市場上競爭

加入WTO后，我國企業(yè)的產(chǎn)品將廣泛走入國際市場。出口產(chǎn)品以不含稅價格參與國際市場競爭是國際上的通行做法。為鼓勵產(chǎn)品出口，我國還采取“征多少、退多少，徹底退稅”的原則。但由于是執(zhí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣的固定資產(chǎn)已征稅款進入成本后，不僅導致出口產(chǎn)品的價格提升，而且出口退稅也不徹底。另外，由于無形資產(chǎn)不屬于增值稅范圍，對那些知識產(chǎn)權(quán)含量高的產(chǎn)品，其產(chǎn)品中所含的營業(yè)稅不在出口退稅范圍之內(nèi)，這樣也加大了出口產(chǎn)品的成本，不利于產(chǎn)品在國際市場上競爭。

(三)高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)承受較高的稅負。不利于其發(fā)展

由于行業(yè)間的資本有機構(gòu)成不同，設(shè)備的先進性及所含的價值不同，因此體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中含稅程度也不一樣。顯然含稅越高，競爭力越差，特別是對于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。由于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)所占的比重較大，按目前生產(chǎn)型增值稅征稅，其可抵扣的進項稅額少，因此它們所承擔的實際稅負要高于一般企業(yè)。這樣的稅負結(jié)構(gòu)不利于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進步，限制了其發(fā)展。另外，從我國的經(jīng)濟區(qū)域結(jié)構(gòu)來看，我國中西部地區(qū)的企業(yè)多為原材料供應地，屬于資本有機構(gòu)成高的資本密集型和技術(shù)密集型，而沿海省份大多以加工工業(yè)為主，屬于資本有機構(gòu)成較低的勞動密集型，二者稅負不平衡成為擴大中西部地區(qū)與沿海地區(qū)差距的因素之一，違背了我國發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的初衷。

(四)不利于鼓勵企業(yè)擴大投資

生產(chǎn)型增值稅的制定主要是考慮到當時的經(jīng)濟環(huán)境，初衷是保證財政收入規(guī)模，遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹。根據(jù)規(guī)定，我國企業(yè)購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅直接計入固定資產(chǎn)成本，不能計入進項稅額予以抵扣。由于生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)所含的增值稅不予扣除，因而企業(yè)投資的稅負較重，不利于企業(yè)擴大投資，促進設(shè)備更新和技術(shù)進步。

三、我國增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對于我國企業(yè)的影響總的來說都是利好。因此，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型有利于促進我國企業(yè)的發(fā)展，加快企業(yè)技術(shù)的改造。主要表現(xiàn)在：

(一)增值稅轉(zhuǎn)型有利于地區(qū)間經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展

我國主要是利用優(yōu)惠投資稅收的政策來促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。這種辦法顯然有很大的局限性，因為生產(chǎn)型增值稅中稅負不平等的問題，事實上是對企業(yè)向沿海地區(qū)進行投資的一種鼓勵，這極易導致沿海地區(qū)和內(nèi)陸地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展差距的進一步加大。消費型增值稅的一大特點就是體現(xiàn)公平稅負的原則，使資源型產(chǎn)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工的內(nèi)陸地區(qū)企業(yè)，在公平競爭中得到較快的發(fā)展，同時也能夠刺激外來投資，有利于全國范圍對外開放格局的形成，逐步縮小不同區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展差距。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型有利于增加出口退稅，促進企業(yè)的發(fā)展

實行生產(chǎn)型增值稅，由于抵扣進項稅額導致出口退稅不完善，導致出口產(chǎn)品以含稅的價格進入國際市場，削弱了我國出口產(chǎn)品的競爭能力，在與外國不含稅產(chǎn)品的競爭中處于不利的地位，制約了我國對外貿(mào)易的發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)外購的機器設(shè)備已納稅額可以抵扣，在出口環(huán)節(jié)，增加了產(chǎn)品的出口退稅，降低了出口產(chǎn)品的成本，增強了出口產(chǎn)品的國際市場競爭能力。

(三)有利于促進高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

實行消費型增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動國有經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)升級。在生產(chǎn)型增值稅制度下，外購固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，致使高新企業(yè)既要承擔多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承受多繳稅的負擔，從而在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可以使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進

項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于刺激企業(yè)改進技術(shù)，采用先進的設(shè)備，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(四)增值稅轉(zhuǎn)型有利于應對當前的金融危機

實行增值稅轉(zhuǎn)型有利于應對國際金融危機。增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應，有利于增加企業(yè)收入，擴大企業(yè)需求，促進我國企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。因此，國務(wù)院把增值稅轉(zhuǎn)型作為擴大內(nèi)需、應對金融危機的十大措施之一。金融危機的爆發(fā)加快了我國增值稅轉(zhuǎn)型的步伐，縮短了轉(zhuǎn)型的過程。

(五)增值稅轉(zhuǎn)型有利于節(jié)約資源。保護環(huán)境

在實行生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化，技術(shù)陳舊，資源浪費，環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵投資、更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源，保護環(huán)境；同時，在增值稅轉(zhuǎn)型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復按17％稅率征稅，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進一步促進節(jié)約資源，保護環(huán)境。

四、完善消費型增值稅制度的建議

為了更好地實施增值稅轉(zhuǎn)型，需要在實行消費型增值稅中，進一步完善增值稅制度。筆者建議：

(一)加強現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè)。提高征管水平

計算機征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率。要創(chuàng)造條件，加快計算機聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強計算機稽核。稅務(wù)部門應繼續(xù)重視和加強計算機的征管和稽核，加快“金稅工程”建設(shè)，早日實現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。

(二)創(chuàng)造條件擴大增值稅征稅范圍

我國實行的消費型增值稅，嚴格說是擴大了抵扣范圍，不是完全意義上的轉(zhuǎn)型。因為企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的已納稅額，并沒有給予全部抵扣。允許抵扣的是只是其中的設(shè)備部分，而不動產(chǎn)部分，因繳納的是營業(yè)稅，其稅額不可能作為進項稅予以抵扣。因此，完整意義上的增值稅轉(zhuǎn)型，有賴于增值稅征稅范圍的擴大。筆者建議，為了創(chuàng)造條件逐步改營業(yè)稅為增值稅，擴大增值稅征稅的范圍，推動增值稅完全轉(zhuǎn)型，應當把營業(yè)稅改為中央和地方共享稅或中央稅，同時將企業(yè)所得稅改為地方稅，并提高地方共享增值稅的比例。

(三)積極推行配套改革

1，提高增值稅起征點

我國現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，個人納稅人銷售額未達到起征點的，免征增值稅，達到起征點的實行定率征收。但是，在我國由于中小型企業(yè)數(shù)量非常多，而且這部分的中小型企業(yè)大多數(shù)小本經(jīng)營，屬于低收入人群，應當給予適當照顧。通過提高增值稅起征點來鼓勵中小型企業(yè)升級，降低中小型稅負，進一步縮小行業(yè)差距，實現(xiàn)社會的真正公平。

2，盡量減少增值稅的稅收優(yōu)惠

我國現(xiàn)行的增值稅制度規(guī)定了較多的稅收優(yōu)惠項目，這不但不符合增值稅道道征收、環(huán)環(huán)相扣、鏈條相連的原理，造成增值稅鏈條中斷和稅負不均；也不利于加強稅收管理，減少稅收流失。對某些確需給予照顧的困難企業(yè)，最好采用財政返還而不是稅收優(yōu)惠的形式。對個別確要給予稅收優(yōu)惠的，也應嚴格控制優(yōu)惠的范圍和數(shù)量。

3，完善分稅制管理體制

第五篇：淺談增值稅及其改革

淺談增值稅及其改革

摘要:自2009年1月1日起，中國全面實行消費型增值稅，這意味著歷經(jīng)24年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺，主宰稅收重心的，將是更為完善，對經(jīng)濟的貢獻必將發(fā)揮更大作用的消費型增值稅。這對擴大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式有重大現(xiàn)實意義。同時，增值稅轉(zhuǎn)型改革后必然會使相關(guān)行業(yè)的固定資產(chǎn)會計核算發(fā)生變化，從而影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型；缺陷；內(nèi)容；影響

一、增值稅的主要概念

所謂增值稅，即生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物時，向消費者或使用單位收取的銷項稅金與購進貨物時支付的進項稅金之差。2008年11月5日，國務(wù)院召開黨務(wù)會議決定在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴大了進項稅額抵扣范圍。

根據(jù)企業(yè)對購置固定資產(chǎn)所含的稅金抵扣方法的不同，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅

指在征收增值稅時，不允許扣除資本性資產(chǎn)價值中所含的進項稅款。就整個社會來說，增值稅的計稅依據(jù)既包括消費資料，也包括生產(chǎn)資料，相當于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費產(chǎn)品的生產(chǎn)總值，即征收的范圍與國民生產(chǎn)總值一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。

2.收入型增值稅

指在征收增值稅時，對資本性資產(chǎn)所含的進項稅款，只允許扣除當期其折舊部分所含的進項稅款，即以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力和折舊等投入的中間性產(chǎn)品的價值后的余額為課稅增值額。其計稅依據(jù)相當于工資、租金、利息、利潤之和。就整個社會而言，其計稅依據(jù)相當于國民收入，故稱為收入型增值稅。

3.消費型增值稅

指在征收增值稅時，允許將納稅期內(nèi)購入的全部資本性資產(chǎn)價款一次性全部扣除。即以銷售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品的價值和同期購入的固定資產(chǎn)的價值后的余額作為課稅增值額。就全社會而言，其計稅依據(jù)相當于全部消費品的價值，故稱為消費型增值稅。

二、我國現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題

稅收和會計是經(jīng)濟學的兩個分支，其目的和計量原則是不盡相同的。現(xiàn)行增值稅會計核算采用價稅分離制形式，顯然更多的體現(xiàn)了稅法的要求，背離了增值稅的會計內(nèi)涵和會計核算的一般規(guī)律，主要表現(xiàn)在：

1.違背歷史成本原則。一般納稅人在購進貨物取得增值稅專用發(fā)票、完稅憑證等合法憑證的情況下，實際付出的是買價、采購費用和增值稅，而按照增值稅會計處理規(guī)定的價稅分離核算要求，買價和采購費用計入貨物成本，增值稅款計入“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，據(jù)此反映的貨物成本只是實際成本的一部分。這扭曲了增值稅的會計內(nèi)涵。

2.存貨成本缺乏可比性。企業(yè)（一般納稅人）購進存貨由于購進渠道不同、用途不同等

造成存貨的不可比；同時不同類型企業(yè)的存貨也不可比。

3.對賒購和賒銷的會計處理不符合公平原則。

（1）在稅款的支付上不公平。賒購時不必付出貨幣,其進項稅額即可以抵扣銷項稅額而轉(zhuǎn)嫁出去;賒銷時,未收到貨幣,就須實際交納稅款。

（2）在財務(wù)風險的處理上不公平。賒銷的應收帳款出現(xiàn)壞帳時,其貨款損失和已交稅款損失均作為企業(yè)的壞帳損失;而出現(xiàn)無法支付的應付帳款時,貨款收益和已抵扣銷項稅額的進項稅額收益均作為企業(yè)的收益。

4.進項稅額會計核算與稅收征管的不協(xié)調(diào)。現(xiàn)行制度規(guī)定增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣，工業(yè)企業(yè)未用“貨到扣稅法”，而商業(yè)企業(yè)未用“付款扣稅法”,這樣就造成:

（1）商業(yè)企業(yè)的進項稅額的抵扣違背了權(quán)責發(fā)生制,是按照收付實現(xiàn)制進行的。

（2）如果待允許抵扣時進行帳務(wù)處理,不符合會計核算的“權(quán)責發(fā)生制”原則和“及時性”原則。

（3）如果按取得專用發(fā)票時進行帳務(wù)處理,又會出現(xiàn)超前抵扣,不合稅法要求。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

1．從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當期的銷項稅額中增加抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，當期未抵扣完的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2.對企業(yè)新購進設(shè)備所含進項稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點地區(qū)實行的退稅辦法。

3.采用全額抵扣方法，不再采用試點地區(qū)的增量抵扣辦法。

4.為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負擔，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調(diào)低到3%。

5.與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復到17%。

四、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

1.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計核算的影響

(1)增值稅轉(zhuǎn)型能更真實反映固定資產(chǎn)賬面價值

實行消費型增值稅后，國家允許企業(yè)外購固定資產(chǎn)的進項稅額從企業(yè)當期的銷項稅額中抵扣。即購進固定資產(chǎn)會計處理為借記“固定資產(chǎn)”科目，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進項稅額可以抵扣，企業(yè)向國家繳納的增值稅將會減少，同時由于企業(yè)城建稅和教育費附加的計稅基礎(chǔ)包含增值稅，所以企業(yè)繳納的城建稅和教育費附加也會減少。一方面減輕稅收負擔，另一方面固定資產(chǎn)賬面價值更加明確。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型更符合配比原則

實行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)因不能抵扣增值稅進項稅額而使抵扣鏈條中斷，相應的當期可抵扣的進項稅額減少。同時固定資產(chǎn)折舊額增大，計入產(chǎn)品成本中的成本費用增大，產(chǎn)品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉(zhuǎn)型后，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的存貨一樣核算增值稅，購進時統(tǒng)一設(shè)定“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，允許從當期的銷項稅額抵扣，更能體現(xiàn)稅收的公平性和會計的可比性原則。

(3)增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價值，增強市場競爭力

實行不同類型的增值稅，對資產(chǎn)負債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購進增值稅不能抵扣而只能計入固定資產(chǎn)原值，導致資產(chǎn)價值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導致企業(yè)應繳納的增值稅額明顯增加。而實行消費型增值稅收，固定資產(chǎn)投資當年，新增固定資產(chǎn)取得的進項稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強企業(yè)市場競爭力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財務(wù)結(jié)構(gòu)。

2.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)投資的影響

企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加，因為進項稅額抵扣對企業(yè)現(xiàn)金流的影響，使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設(shè)備投資。另外轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報要求，企業(yè)的設(shè)備投資計劃會有更大的可能性通過可行性分析。企業(yè)對轉(zhuǎn)型政策效應的預期會使企業(yè)的投資行為盡可能與政策導向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業(yè)會認為轉(zhuǎn)型是個利好消息，企業(yè)會主動配合轉(zhuǎn)型的實施，以期獲得由稅負公平帶來的競爭地位改善；另一方面企業(yè)會對轉(zhuǎn)型的推行路徑產(chǎn)生影響，為獲得并保持轉(zhuǎn)型帶來的超額收益，企業(yè)有強烈的動機來采取行動，并有可能對轉(zhuǎn)型的實施產(chǎn)生不利影響。

3.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)市場行為的影響

一方面由于企業(yè)稅負降低，相當于降低了企業(yè)的單位產(chǎn)品成本；另一方面轉(zhuǎn)型刺激企業(yè)投資，可以借這個機會開發(fā)新的產(chǎn)品種類開拓新的市場，在這種情況下企業(yè)會利用更新更高質(zhì)量的產(chǎn)品來奪取市場，而不一定會降低產(chǎn)品價格。對于試點，由于試點的地域性就有了一個均衡價格的重新調(diào)整過程，如果是在完全競爭的市場中假設(shè)區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的生產(chǎn)成本相同，則區(qū)域內(nèi)企業(yè)可以將產(chǎn)品價格一直降到將區(qū)域外企業(yè)擠出市場為止。這種價格的調(diào)整將是一個長期過程，在不完全的競爭市場上，特別是存在地區(qū)市場分割的情況下，可能區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的產(chǎn)品可以分別以不同的價格出售，因此在整個市場上存在多個區(qū)域性的均衡價格。

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