第一篇：資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響分析

資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響分析 2011-8-1 11:4 張?jiān)铝幔瑥堄褓?【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

資源稅在我國一直屬于小稅種，然而，這一稅種的改革卻是2010年中國稅制改革的重頭戲之一。目前，我國資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等。資源稅的改革牽扯到各個(gè)方面，對政府、企業(yè)和居民都有很大的影響。

一、資源稅改革的動因

（一）資源稅稅制本身存在缺陷

現(xiàn)行的資源稅征稅范圍過窄，實(shí)際的稅率過低，我國煤炭企業(yè)的資源稅率相對而言更低。資源稅采取按產(chǎn)量而非價(jià)格或儲量進(jìn)行征收的形式，致使資源稅對市場價(jià)格不敏感，不能反映市場供求關(guān)系帶來的價(jià)格變動。按產(chǎn)量征收使企業(yè)在資源開采中采富棄貧、采肥丟瘦，產(chǎn)生了大量的資源浪費(fèi)和環(huán)境破壞的現(xiàn)象。因此，資源稅不能起到環(huán)境保護(hù)或者引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排的作用，不符合我國建設(shè)資源節(jié)約型社會的目標(biāo)，也不能彌補(bǔ)企業(yè)的外部成本，難以對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)。另外，資源稅額偏低的同時(shí)，地方性收費(fèi)過高，從總體上反而造成了企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。

（二）推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型

資源稅改革的目的是對現(xiàn)有的稅制進(jìn)行調(diào)整，使其可以對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為施加相應(yīng)的影響，對市場的失靈進(jìn)行修正，以實(shí)現(xiàn)國家通過經(jīng)濟(jì)手段來調(diào)節(jié)市場行為的目的。資源稅的改革會對相關(guān)的行業(yè)產(chǎn)生影響，促使其提高生產(chǎn)技術(shù)，提高資源的利用率、降低能耗。稅制改革推動的行業(yè)洗牌可以淘汰一批高能耗、低技術(shù)含量的企業(yè)，抑制目前煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩的局面。總之，資源稅改革可以推動產(chǎn)業(yè)的整合，促進(jìn)煤炭行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（三）促進(jìn)利益合理配置

資源稅的改革既要調(diào)整現(xiàn)行的稅率和稅收范圍，也要對現(xiàn)有的費(fèi)用征收作出調(diào)整。對煤炭企業(yè)而言，目前國家在征收資源稅的同時(shí)，各地區(qū)也在收取煤炭資源稅以外的補(bǔ)償費(fèi)。這些費(fèi)用的產(chǎn)生，一方面是當(dāng)?shù)卣疄榱讼碛懈嗟馁Y源收益而收取的，另一方面也是由于中央與地方的稅收利益分配不均造成的。資源稅的改革有助于緩解這些問題，促進(jìn)利益的合理分配。

利益的博弈不止在中央與地方之間，各地區(qū)之間也存在利益的博弈。我國礦產(chǎn)資源相對集中在中西部地區(qū)，過低的資源稅導(dǎo)致利益分配機(jī)制不合理，資源豐富地區(qū)的貢獻(xiàn)得不到充分認(rèn)可，資源稅改革在一定程度上可以保護(hù)中西部地區(qū)的利益。

（四）外部成本內(nèi)部化

煤炭在開采、加工、運(yùn)輸以及燃燒過程中，排出廢水、廢氣、廢渣，造成嚴(yán)重的水污染損耗、土壤污染、土地塌陷和生態(tài)破壞，現(xiàn)有的資源稅制度不能有效地解決在此過程中造成的外部不經(jīng)濟(jì)性，不利于生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，不利于煤炭工業(yè)持續(xù)發(fā)展。資源稅改革可以增強(qiáng)資源稅的調(diào)控力度，使資源開采的外部成本內(nèi)部化，推動資源開采與生態(tài)補(bǔ)償、環(huán)境保護(hù)有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)資源開采的合理有序，維持經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。

二、新一輪資源稅改革

1984年我國開始征收資源稅，啟動了第一代資源稅制度。1994年的稅制改革，《中華人民共和國資源稅暫行條例》促成了第二代資源稅制度，其核心要點(diǎn)是，不再按超額利潤征稅，而是按礦產(chǎn)品銷售量征稅，并為每一個(gè)課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率，稅收范圍改為對全部煤礦征收。隨后，相繼出臺了資源稅的改革措施。

2007年拉開了新一輪資源稅改革的序幕，此次改革考慮將資源稅的征收方式由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”。2008年財(cái)政部提出適當(dāng)擴(kuò)大資源稅征收范圍，實(shí)行從價(jià)和從量相結(jié)合的計(jì)征方法。2009年，財(cái)政部明確了資源稅改革的四方面內(nèi)容：擴(kuò)大征收范圍、改革計(jì)征方式、提高稅負(fù)水平和統(tǒng)籌稅費(fèi)關(guān)系。2010年財(cái)政部提出，適時(shí)出臺資源稅改革方案，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。目前，財(cái)政部已出臺新疆資源稅改革細(xì)則，指出新疆原油天然氣資源稅費(fèi)改革于2010年6月1日實(shí)施，原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。

在已經(jīng)初步成型的資源稅改革方案中，業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為資源稅改革的主要方向是：擴(kuò)大征收范圍；征收方式由目前的從量定額計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征為主、從量定額計(jì)征為輔；對部分稀缺資源采取高稅收政策。新方案的內(nèi)容可能還涉及提高稅額標(biāo)準(zhǔn)和減免稅政策等。資源稅改革的同時(shí)，將會對現(xiàn)有涉及資源方面的各項(xiàng)稅費(fèi)進(jìn)行合并清理。

三、新一輪資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響

所有的改革都是突破舊有格局、建立新格局。因此，改革總會帶來利益的重新分配。新一輪的改革對煤炭企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)加劇，各方利益沖突，削弱企業(yè)財(cái)務(wù)能力，對收入分配的影響等。

（一）煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)加劇

1.煤炭企業(yè)原有稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重。到目前為止，我國執(zhí)行的涉及煤炭企業(yè)的各類稅費(fèi)項(xiàng)目近30項(xiàng)，煤炭企業(yè)除繳納一般性稅種外，還要繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、煤炭價(jià)格調(diào)節(jié)基金等稅費(fèi)。這樣綜合稅費(fèi)大大加劇了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

2.資源稅改革加重煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)。資源稅改革之后，新出臺的政策必將進(jìn)一步加劇煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從價(jià)計(jì)征會使煤炭企業(yè)的稅負(fù)飛速增長。另外，增值稅由13%提高到17%已經(jīng)使煤炭企業(yè)的稅負(fù)加重，許多企業(yè)尚未將其完全消轉(zhuǎn)，如今資源稅又要從價(jià)征收，沉重的稅負(fù)致使煤炭企業(yè)經(jīng)營更加困難。

3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。席卷全球的經(jīng)濟(jì)危機(jī)尚未完全過去，處于后危機(jī)時(shí)代的生產(chǎn)型企業(yè)暫時(shí)仍無法脫困。雖然有些專家認(rèn)為煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可以通過價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，但是在這種狀況下，煤炭企業(yè)通過價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給鋼鐵、發(fā)電等下游企業(yè)將會很困難。

（二）各方利益沖突

煤炭行業(yè)與發(fā)電、鋼鐵、鋁等行業(yè)有著密切的聯(lián)系；另外，煤炭資源分布廣，涉及利益群體多。所以，對煤炭行業(yè)來說更易引起各方利益的沖突。

1.中央和地方財(cái)政的博弈。現(xiàn)行的資源稅征收規(guī)定，除海洋石油資源稅以外均收歸地方政府。改革之后資源稅歸屬于國稅還是地稅，涉及到中央和地方的利益。

2.征管單位與被征管方的博弈。資源稅改革有可能會激發(fā)雙方的矛盾，從而增加征管的成本。征管單位有可能要投入更多的成本來限制被征管方偷逃稅款的行為。

3.煤炭企業(yè)同下游企業(yè)的博弈。在增值稅、資源稅等稅負(fù)加重的狀況下，煤炭企業(yè)為了轉(zhuǎn)嫁較高的稅收負(fù)擔(dān)，勢必會“采富棄貧”或者進(jìn)行前轉(zhuǎn)。若煤炭企業(yè)通過對價(jià)格的調(diào)整進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，其下游企業(yè)會面臨比較高的成本壓力。

4.煤炭企業(yè)內(nèi)部博弈。如果煤炭企業(yè)難以通過提價(jià)的方式轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，就只好內(nèi)部消轉(zhuǎn)。內(nèi)部的消轉(zhuǎn)需要通過企業(yè)提升技術(shù)含量、壓縮成本等方式來實(shí)現(xiàn)。其中壓縮成本這一項(xiàng)會涉及企業(yè)員工的工資和福利問題。由此，就產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部的博弈行為。

（三）削弱企業(yè)財(cái)務(wù)能力

1.削弱企業(yè)再投資能力。煤炭企業(yè)在承擔(dān)以往的各項(xiàng)稅費(fèi)之外，還需要承擔(dān)增值稅和資源稅提高帶來的額外負(fù)擔(dān)。稅負(fù)壓力給企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流帶來不利的影響，減少了企業(yè)的營運(yùn)資金。各種因素最終導(dǎo)致煤炭企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)能力大大減弱，使得企業(yè)再投資減少。

2.削弱企業(yè)再融資能力。由于資源稅的提高，煤炭行業(yè)的投資回報(bào)率會下降。按照資本流動的規(guī)律，逐利的資本會流向投資回報(bào)率更高的行業(yè)，因此，相關(guān)的投資就會減少。銀監(jiān)會對產(chǎn)能過剩的行業(yè)作出了相應(yīng)的融資限制，而投資回報(bào)率的下降又削弱了該行業(yè)對投資者的吸引力，綜合上述因素，煤炭行業(yè)的融資受限。

1.對初次分配的影響：企業(yè)提升產(chǎn)品價(jià)格而非自身消轉(zhuǎn)，企業(yè)職工的工資和福利就不會降低，而煤炭企業(yè)下游企業(yè)的成本會提高。然而，下游企業(yè)也會通過價(jià)格轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，結(jié)果會推高消費(fèi)品的價(jià)格，最終的消費(fèi)者便成為稅負(fù)的真正歸宿。

2.對再分配的影響：政府在再分配中，利用轉(zhuǎn)移支付或補(bǔ)貼的形式鼓勵(lì)需要大力扶持的產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。通過政府再分配，煤炭企業(yè)的一部分收入就轉(zhuǎn)移到了需扶持的產(chǎn)業(yè)的手中。

四、應(yīng)對資源稅改革的對策

資源稅改革對煤炭企業(yè)是把雙刃劍，資源稅改革會加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是毋庸置疑的。因此，煤炭企業(yè)必須及時(shí)做好應(yīng)對措施：提高資源回采率，壓縮成本，整合產(chǎn)業(yè)鏈條，實(shí)施多元化經(jīng)營，積極爭取有利政策。

（一）提高資源回采率

煤炭資源的不可再生性和易消耗性決定了其稀缺性。在有限的開采區(qū)域內(nèi)，煤炭企業(yè)要想獲得更大的產(chǎn)出，就不能一味地追求開采新礦，而對已開采的煤礦進(jìn)行回采，提高資源的回采率也可以增加產(chǎn)出。提高回采率而非開采新礦的優(yōu)勢在于：一方面企業(yè)可以省去勘探、購置新設(shè)備等成本；另一方面企業(yè)也可以提高資源的利用率，減少對環(huán)境的影響，產(chǎn)生外部經(jīng)濟(jì)性。

（二）壓縮成本

在經(jīng)濟(jì)回暖期，面臨增值稅和資源稅的提高，煤炭企業(yè)必然要努力壓縮由此產(chǎn)生的附加成本。企業(yè)內(nèi)部的消轉(zhuǎn)需要通過多種途徑實(shí)現(xiàn)：提高技術(shù)水平，加強(qiáng)資源的綜合利用，控制資源的浪費(fèi)行為。提高技術(shù)水平可以通過購買或技術(shù)入股等方式實(shí)現(xiàn)，有自行研發(fā)實(shí)力的大型企業(yè)可以進(jìn)行自主研發(fā)。另外，開采過程中往往會出現(xiàn)伴生礦的狀況，對于伴生礦也應(yīng)當(dāng)適度采掘。降低資源浪費(fèi)的重點(diǎn)在于控制整個(gè)生產(chǎn)流程。

（三）整合產(chǎn)業(yè)鏈條

兼并重組可以產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，提高企業(yè)的經(jīng)營、管理能力，也會提升企業(yè)的競爭力。同行業(yè)的兼并收購比較容易實(shí)現(xiàn)，也較易整合。因此鼓勵(lì)大型煤炭企業(yè)收購中小型煤炭企業(yè)，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，利用規(guī)模效應(yīng)提高企業(yè)盈利能力。然而，在兼并時(shí)要注意兼并的質(zhì)量以及兼并以后的整合。

（四）實(shí)施多元化經(jīng)營

投資需要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)經(jīng)營也是一樣，多元化經(jīng)營一直是企業(yè)分散經(jīng)營、政策等風(fēng)險(xiǎn)的方式之一。實(shí)施多元化經(jīng)營的煤炭企業(yè)，必須在煤炭行業(yè)中已擁有穩(wěn)固的產(chǎn)業(yè)地位，并且其準(zhǔn)備進(jìn)入的行業(yè)具有良好的發(fā)展前景，企業(yè)自身競爭優(yōu)勢明顯。另外，新行業(yè)與煤炭主業(yè)應(yīng)有一定的關(guān)聯(lián)。由業(yè)務(wù)多元化帶來的資源共享和成本壓縮也為煤炭企業(yè)分散稅負(fù)、規(guī)避資源稅提供了良好的操作平臺。

（五）積極爭取有利政策

煤炭企業(yè)可以通過各種渠道向國土資源部和國家稅務(wù)總局提交資源稅改革的建議，對資源稅改革的內(nèi)容施加影響，使最終的改革轉(zhuǎn)向有利于煤炭企業(yè)的方向。在這方面，礦業(yè)企業(yè)已開始行動：2009年6月28日，在青島召開的“首屆百家礦業(yè)企業(yè)峰會”上，冀中能源集團(tuán)有限公司副董事長張汝海建議有關(guān)部門解決煤礦企業(yè)的社會及相關(guān)負(fù)擔(dān)問題。

五、結(jié)束語

資源稅改革是今年稅改的重點(diǎn)，政府和企業(yè)等利益相關(guān)方都十分重視這項(xiàng)改革。新一輪的資源稅改革對煤炭企業(yè)將產(chǎn)生重大影響。因此，煤炭企業(yè)必須做好準(zhǔn)備以應(yīng)對即將來臨的改革。

在提出以上對策的同時(shí)，煤炭企業(yè)仍然要考慮國家利益與企業(yè)利益之間的關(guān)系如何處理；環(huán)境保護(hù)和資源保護(hù)、開發(fā)和利用的問題；長效的稅收消轉(zhuǎn)制度的設(shè)置問題等。這些，都需要進(jìn)一步研究煤炭企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及未來的行業(yè)走向。

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第二篇：資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響分析

資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響分析

摘要：國家對煤炭資源稅由從量計(jì)征到從價(jià)征收的改革以清費(fèi)立稅等“組合拳”形式展開，對整個(gè)煤炭行業(yè)以及煤炭企業(yè)都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。本文以山西省煤炭資源稅改革為背景，對資源稅及配套政策的政策影響展開分析，從宏觀影響和微觀影響兩個(gè)層面進(jìn)行論述，并提出相應(yīng)的意見和建議。

關(guān)鍵詞：稅負(fù)煤炭行業(yè) 資源稅改革 清費(fèi)立稅 煤炭生產(chǎn)企業(yè)

繼石油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征之后，全國范圍內(nèi)的煤炭資源稅改革拉開帷幕。煤炭資源稅改革本身造成的煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅收反應(yīng)并不大，但伴隨著煤炭資源稅改革而來的一系列清費(fèi)立稅政策，使得此次資源稅改革的影響不可小覷。

煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來的影響可以從行業(yè)影響和對企業(yè)自身影響兩方面來闡述。本文以煤炭大省山西省為例，來分析煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來的影響。

1、山西省資源稅改革的基本情況

山西省是我國重要的煤炭主產(chǎn)地。煤炭產(chǎn)業(yè)是山西省經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，直接和間接影響全省GDP的四成左右，為山西和全國的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。但山西因煤而興，也因煤而困，因?yàn)槊簝r(jià)走低，2014年全省經(jīng)濟(jì)增長速度全國倒數(shù)第一。①

另一方面，繁雜且沉重的收費(fèi)和基金一直是山西煤炭行業(yè)的一大負(fù)擔(dān)。統(tǒng)計(jì)顯示，目前全國18個(gè)稅種里，涉及煤炭企業(yè)繳納的稅種有16項(xiàng)。中國煤炭工業(yè)協(xié)會的估算顯示，煤炭企業(yè)各種稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)占銷售收入的21.03%，各種行政性收費(fèi)的負(fù)擔(dān)占到14.01%，合計(jì)35.04%。另據(jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國煤炭經(jīng)濟(jì)研究院發(fā)布的報(bào)告統(tǒng)計(jì)，2013年中國涉煤的稅費(fèi)不少于109項(xiàng)，其中政府的收費(fèi)已占到了煤炭企業(yè)凈利潤的43%②。

經(jīng)濟(jì)形勢的惡化，煤炭行業(yè)的不景氣，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的沉重，倒逼山西省做出改革。

助力煤炭生產(chǎn)企業(yè)走出困境，成為山西省2013年以來的重要工作。2013年山西省出臺 “煤炭20條”，對于礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金暫停提取，減半收取煤炭交易服務(wù)費(fèi);2014年山西省政府下發(fā) “煤炭17條”，明確對省級以上人民政府批準(zhǔn)的涉煤收費(fèi)項(xiàng)目一律進(jìn)行清理，未經(jīng)省級以上人民政府批準(zhǔn)的涉煤收費(fèi)項(xiàng)目一律取締。12月份規(guī)費(fèi)清理給山西省醞釀許久的資源稅改革奠定了基礎(chǔ)，鋪就了道路。2014年12月，山西省資源稅改革開始實(shí)施，確定為8%的資源稅稅率，同時(shí)，為破舊立新清費(fèi)立稅，山西省同步取消的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、價(jià)調(diào)基金以及可持續(xù)發(fā)展基金三項(xiàng)規(guī)費(fèi)為資源稅改革開路。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按營業(yè)收入的1%提取，價(jià)調(diào)基金以三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅的1.5%征收，可持續(xù)發(fā)展基金20-45元不等.再加上原有的資源稅區(qū)分煤種0.3-20元不等，綜合計(jì)算，在目前煤價(jià)下，資源稅改革帶來的減負(fù)效應(yīng)是比較明顯的。

2、資源稅改革帶來的影響分析

資源稅改革作為煤炭行業(yè)一項(xiàng)重要的稅制變革，伴隨著一系列清費(fèi)立稅舉措的實(shí)施以及煤焦銷售體制改革，帶來的是整個(gè)煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)格局的重新調(diào)整。無論是對整個(gè)煤炭行業(yè)，還是對每個(gè)煤炭生產(chǎn)企業(yè)，都會產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

2.1 資源稅改革對整個(gè)煤炭行業(yè)的影響

資源稅改革對煤炭行業(yè)的影響是由煤炭行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和行業(yè)構(gòu)成決定的。行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀主要從行業(yè)的法制程度、價(jià)格機(jī)制和市場地位三方面來研究。

第一，從煤炭行業(yè)的法制發(fā)展程度來看，雖然經(jīng)過數(shù)次的整合重組，煤炭生產(chǎn)企業(yè)的集中度有了大幅提升，一定程度上保證了煤炭市場的合法和穩(wěn)定，但仍不乏大量的煤礦投機(jī)商，正規(guī)煤炭生產(chǎn)企業(yè)與灰色煤炭企業(yè)的競爭一直在上演。由于煤炭一度成為暴利產(chǎn)品，地下交易也一度盛行，這樣合法生產(chǎn)企業(yè)與非法生產(chǎn)企業(yè)、地上交易與地下交易的抗?fàn)帲瑢谫Y源稅改革到來之時(shí)愈發(fā)激烈。資源稅改革以從價(jià)計(jì)征，真實(shí)價(jià)格是資源稅改革的前提，而地下交易往往以逃避真實(shí)價(jià)格的虛假交易進(jìn)行。這樣，合法交易繳納了資源稅，非法交易少繳甚至偷逃了資源稅。市場的逐利性會使部分合法交易轉(zhuǎn)到地下，可能會觸發(fā)暗市交易的盛行。

第二，從煤炭的價(jià)格形成機(jī)制來看，自2014年1月1日起，山西省取締市縣一切違規(guī)收費(fèi)，取締行業(yè)協(xié)會、省直部門及鐵路運(yùn)輸?shù)葐挝粊y收費(fèi);從2014年7月1日起，取消煤炭稽查管理費(fèi);從2015年1月1日起，取消省煤炭廳為其11個(gè)事業(yè)單位向五大煤礦集團(tuán)收取的服務(wù)費(fèi)，改革公路煤炭運(yùn)銷體制，不得借統(tǒng)一經(jīng)銷向煤炭企業(yè)收取差價(jià)、服務(wù)費(fèi)等③。盡管這一系列舉措給煤炭企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，但是更多的隱性的地方收費(fèi)和地方攤派卻難以禁止，煤炭的價(jià)格中仍然包含這部分費(fèi)用。資源稅從價(jià)計(jì)征，以包含隱性支出的煤價(jià)為基礎(chǔ)來征稅，就相當(dāng)于對隱性收費(fèi)的資源稅也讓煤礦來買單。以缺乏合理價(jià)格的煤價(jià)來征稅，是對煤炭行業(yè)信心的一種打擊。

第三，從煤炭行業(yè)的市場地位來看，煤炭行業(yè)屬于社會生產(chǎn)供應(yīng)鏈的頂端，它是其他加工生產(chǎn)企業(yè)的上游供應(yīng)鏈。但是，隨著煤炭產(chǎn)能過剩和國家能源政策的打壓，煤炭行業(yè)并不能像石油等頂端供應(yīng)行業(yè)那樣呼風(fēng)喚雨，反而是下一鏈條的加工企業(yè)如電力、鋼鐵企業(yè)占據(jù)市場主體地位。資源稅改革帶來的價(jià)格效應(yīng)，煤炭企業(yè)并不能夠順利地轉(zhuǎn)嫁出去。如果資源稅帶來了降副作用，電力鋼鐵企業(yè)會逼迫煤炭企業(yè)降價(jià)，煤炭企業(yè)享受不到資源稅改革的紅利，如果煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，處于被動地位的他們也無法向下游轉(zhuǎn)移價(jià)格，只能忍痛吞下資源稅改的苦果。

第四，從煤炭行業(yè)的行業(yè)構(gòu)成來看，煤炭行業(yè)主要有煤炭生產(chǎn)企業(yè)(煤種有差異)、煤炭加工企業(yè)(如焦化企業(yè)、煤化工企業(yè))、煤炭物流服務(wù)企業(yè)等構(gòu)成，它們原有的資源稅及其他伴生收費(fèi)各有不同，清費(fèi)立稅，將改變原有的稅負(fù)情況，相應(yīng)的利益格局也會發(fā)生調(diào)整。

2.2 資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響

資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在稅收流程的簡化、稅負(fù)結(jié)構(gòu)的變化上。

資源稅改革以清費(fèi)立稅為基礎(chǔ)，清理了地方稅務(wù)局監(jiān)管的價(jià)格調(diào)控基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和可持續(xù)發(fā)展基金，申報(bào)內(nèi)容減少，申報(bào)程序簡化，真正給煤炭企業(yè)帶來了簡化申報(bào)手續(xù)的實(shí)惠。

資源稅改革清費(fèi)立稅，導(dǎo)致稅負(fù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。分析稅負(fù)結(jié)構(gòu)的變化，我們構(gòu)造一個(gè)財(cái)務(wù)分析模型，做出如下假定：

某山西煤炭生產(chǎn)企業(yè)噸煤銷售均價(jià)230元，年產(chǎn)量90萬噸，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)80元，其中負(fù)擔(dān)的從量計(jì)征資源稅3.2元/噸，價(jià)調(diào)基金為流轉(zhuǎn)稅的1.5%，約合噸煤0.6元，可持續(xù)發(fā)展基金為噸煤22元，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的營業(yè)收入的1%約合噸煤2.3元，合計(jì)原資源稅和其他三項(xiàng)清費(fèi)項(xiàng)目稅費(fèi)合計(jì)28.1元/噸。山西從價(jià)資源稅稅率為8%，假定資源稅改革前后煤炭價(jià)格不變，從價(jià)計(jì)算的資源稅為18.4元/噸。

以此計(jì)算，得出以下結(jié)論：

第一，在230元的價(jià)格下，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用為28.1元/噸，從價(jià)計(jì)算的資源稅為18.4元/噸，資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來了實(shí)惠。

第二，資源稅改革前，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用所占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額的比重為35%，改革后，從價(jià)資源稅占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額比重為26%，可見，資源稅改革帶來了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅費(fèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化。

第三，資源稅改革前，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用所占收入總額的比重為12%，改革后，從價(jià)資源稅占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額比重為8%，可見，資源稅改革帶來了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的變化。

以上計(jì)算是在煤炭價(jià)格為230元/噸的情況下做出的，符合當(dāng)時(shí)平均原煤價(jià)格。隨著煤炭市場的好轉(zhuǎn)，煤價(jià)會不斷變化，資源稅改革前后的影響也會發(fā)生變化。經(jīng)計(jì)算，在保證資源稅改革前后稅負(fù)不變的情況下，煤價(jià)提升到351.25元/噸時(shí)，稅負(fù)持平。超過這一臨界，資源稅的改革將會比不改革，增加企業(yè)的稅負(fù)。

3、結(jié)束語

綜上所述，資源稅的改革是在煤炭市場下行的情況下做出的，符合國家的稅費(fèi)改革思路，也在短時(shí)期內(nèi)，給處于低迷期的煤炭企業(yè)帶來實(shí)惠。對于資源稅改革所造成的影響，一方面需要國家健全市場法制體系，保證公平競爭，保證價(jià)格合法，營造風(fēng)清氣正的煤炭市場環(huán)境;另一方面煤炭企業(yè)要利用資源稅改革契機(jī)，積極參與市場競爭，強(qiáng)化內(nèi)部管理，力爭在煤炭企業(yè)利益重新調(diào)整中獲得一席之地。

注釋：

①數(shù)據(jù)來源：《國家統(tǒng)計(jì)年鑒》國民經(jīng)濟(jì)核算―地方經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)庫、②數(shù)據(jù)來源：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國煤炭經(jīng)濟(jì)研究院《加快推進(jìn)我國煤炭稅費(fèi)制度綜合改革研究報(bào)告(修改稿)》[J].2013.03、③信息來自山西省政府信息公開網(wǎng)絡(luò)平臺、>參考文獻(xiàn)：

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第五，積極推行績效管理，提升工作績效。建立科學(xué)的稽查績效考核體系，正確引導(dǎo)稽查工作方向，結(jié)合稽查相關(guān)工作制度的要求，出臺績效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學(xué)、規(guī)范、高效的要求，對稽查各項(xiàng)工作指標(biāo)進(jìn)行分析，制定科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作績效考核指標(biāo)，進(jìn)一步增強(qiáng)其可操作性。以深化稽查績效考核為突破口，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導(dǎo)稽查部門通過查處高質(zhì)量稽查案件來促進(jìn)稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質(zhì)量與效率。

2.3 拓寬監(jiān)督渠道，有效實(shí)施外部監(jiān)督

稅務(wù)稽查工作直接面向社會、面向納稅人，每位稽查人員的工作作風(fēng)與言行舉止，直接關(guān)系到稅務(wù)部門整體形象。為此，實(shí)施稽查執(zhí)法外部監(jiān)督，已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的重要組成部分。

第一，深化稽查政務(wù)公開。進(jìn)一步營造公平、公正、公開的稅收環(huán)境，以公開促公正，杜絕“暗箱操作”。通過互聯(lián)網(wǎng)、報(bào)紙、微信、微博等多種媒體，全面推行稽查職責(zé)公開、紀(jì)律制度公開、權(quán)利義務(wù)公開、查處結(jié)果公開為主要內(nèi)容的稽查政務(wù)公開。尤其是要加大對處理結(jié)果的公開力度，增加稽查辦案處理的透明度，讓舉報(bào)人或納稅人及時(shí)了解案件查處結(jié)果，將稽查執(zhí)法辦案置于人民群眾和社會各界的廣泛監(jiān)督之下，增強(qiáng)稅務(wù)稽查工作的透明度，真正實(shí)現(xiàn)“陽光稽查”。

第二，加大實(shí)地回訪力度。稽查部門領(lǐng)導(dǎo)和紀(jì)檢監(jiān)察部門有關(guān)人員要積極走訪重點(diǎn)被查單位，了解檢查人員在檢查過程中的表現(xiàn)，虛心聽取并接受納稅人對稅收工作的意見和建議，不斷改進(jìn)工作作風(fēng)和工作方法，對群眾反映稽查人員違法違紀(jì)問題，要認(rèn)真落實(shí)，堅(jiān)決查處。

>參考文獻(xiàn)：

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第三篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響研究

增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響研究

[摘要] 2009年,我國開始推行增值稅改革試點(diǎn)工作，增值稅的改革也逐漸由我國的部分省、市拓展到全國范圍內(nèi)實(shí)行，這也標(biāo)志著我國的增值稅改革進(jìn)入了一個(gè)新的階段。增值稅的改革對我國社會的發(fā)展產(chǎn)生和重要的影響，對煤炭事業(yè)也有著許多的影響，這些影響限制了煤炭事業(yè)的發(fā)展。本文便將從我國的增值稅改革入手，找出他對我國煤炭事業(yè)的影響，并針對此提出解決問題的辦法，以使我國的煤炭事業(yè)可以更好地發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]增值稅；改革；煤炭事業(yè)

在2009年時(shí)，我國開始了增值稅的改革，使得其由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅有著很大的區(qū)別。生產(chǎn)型增值稅不允許企業(yè)在購入時(shí)抵銷對固定資產(chǎn)的增值稅的稅額，要將固定資產(chǎn)的稅額計(jì)入生產(chǎn)成本，在固定資產(chǎn)中通過一定的方式進(jìn)行征稅；而消費(fèi)稅額是允許在購入時(shí)便對企業(yè)的固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)行抵銷，進(jìn)而減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。從理論上來講，進(jìn)行增值稅的改革有利于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕并幫助企業(yè)進(jìn)行改造。

一、增值稅的概念及類型

增值稅是我們國家對我在國境內(nèi)銷售的物品和加工、運(yùn)輸貨物的企業(yè)和個(gè)人，根據(jù)其貨物的銷售情況和進(jìn)口金額來進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅根據(jù)稅收基礎(chǔ)和固定資產(chǎn)的扣除情況可分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。他們的本質(zhì)區(qū)別在于對固定資產(chǎn)的扣除情況不同。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的原因

自二十世紀(jì)八十年代初期引入增值稅后，一開始我國作為發(fā)展中國家，生產(chǎn)技術(shù)落后，財(cái)政支出困難，人們生活水平較低，企業(yè)發(fā)展較為緩慢，這時(shí)需要較為寬松的稅收基準(zhǔn)；隨著時(shí)代的發(fā)展和我國綜合國力的提高，在二十世紀(jì)九十年代時(shí)我國的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀主要以通貨膨脹和限制投資為主，因此當(dāng)時(shí)的增值稅稅收種類為生產(chǎn)型增值稅，這種稅收種類對于保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方面起著重要的作用。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革和我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展使得我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變。我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也由資源束縛型向需求束縛型的方向轉(zhuǎn)變，較低的生產(chǎn)

投資需求和人們的低消費(fèi)需求不足已經(jīng)成為現(xiàn)在和將來的一個(gè)長期制約條件。

（一）生產(chǎn)增值稅不利于投資

生產(chǎn)增值稅只允許在流轉(zhuǎn)金額中扣除勞動對象的消耗，投資產(chǎn)品不可進(jìn)行抵扣，它的賦稅完全有企業(yè)承擔(dān)。這便使得企業(yè)在投資之前便繳納了一筆稅，這樣的稅收制度不利于企業(yè)的自身建設(shè)和技術(shù)的升級改造，阻礙了企業(yè)的生產(chǎn)擴(kuò)大化。

（二）不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級

傳統(tǒng)的生產(chǎn)增值稅對有大型運(yùn)作機(jī)器的企業(yè)有著較大的影響，對于沒有這些機(jī)器的企業(yè)影響相對較小。而受我國經(jīng)濟(jì)條件和地區(qū)發(fā)展?fàn)顩r的影響，使得我國東部地區(qū)的以制造業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主，增值稅的影響較低，稅收較少；而對于西部和中部地區(qū)，由于他們所采取的的主要是傳統(tǒng)的挖掘業(yè)和基礎(chǔ)性工業(yè)，使得他們普遍有著較為嚴(yán)重的稅收負(fù)擔(dān)，這對其經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是極為不利的，也與我國現(xiàn)如今的西部大開發(fā)策略相違背。

（三）與世界貿(mào)易組織的原則相違背

在我國，為了加強(qiáng)對外資的引進(jìn)和對先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)，使得我國在對重點(diǎn)項(xiàng)目的投資中實(shí)行進(jìn)口設(shè)備免費(fèi)，對外資企業(yè)的進(jìn)口設(shè)施免受稅務(wù)。這便使得我國的內(nèi)外投資失衡，不利于我國企業(yè)的發(fā)展和市場競爭力的加強(qiáng)。同時(shí)這也與世界貿(mào)易組織的原則相違背。

三、我國增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響

增值稅改革是我國的一項(xiàng)重大的稅收政策改革，他對煤炭行業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是在企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備中有現(xiàn)有的增值稅的抵扣，二是礦產(chǎn)業(yè)的增值稅的稅收增加，由原來的13%上漲到了17%。這便使得煤炭產(chǎn)業(yè)的稅利大大增加。

(一)煤炭企業(yè)的增值稅稅負(fù)進(jìn)一步提高

自我國1994年進(jìn)行了稅制改革后，雖然對煤炭實(shí)行13%的低檔稅，但是作為一個(gè)初級產(chǎn)品行業(yè)來說，其稅收仍舊高于全國的稅收平均值。據(jù)有關(guān)的調(diào)查資料顯示，在2007年時(shí)我國的那些全國型的大型企業(yè)的實(shí)際的增值稅率為3.41%,但同一時(shí)期的煤炭工業(yè)的實(shí)際增值稅率為7.32%,是全國其他工業(yè)增稅率的一倍多。這一次煤炭產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品稅率增長到17%使得煤炭產(chǎn)業(yè)的稅率更高。

煤炭產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)較為資源開采型工業(yè)，它的投資數(shù)具有很明顯的特點(diǎn)，這種新購入機(jī)器不加稅的政策對煤炭企業(yè)并沒有較大的優(yōu)惠。煤炭企業(yè)在建設(shè)初期和進(jìn)行技術(shù)改造的時(shí)期大多使用固定資產(chǎn)和技術(shù)裝備來進(jìn)行企業(yè)的投入；當(dāng)企業(yè)運(yùn)營進(jìn)入正常的階段后，企業(yè)的大型設(shè)備的投入減少，因此對于那些因新增固定資產(chǎn)而進(jìn)行的稅收數(shù)量較少。尤其是煤炭行業(yè)的開采周期較長，對于與那些開采已進(jìn)入穩(wěn)定期，或是開采進(jìn)行較長時(shí)間的煤炭企業(yè)，它的設(shè)備投入量較少甚至是以基本結(jié)束，這樣一來可以進(jìn)行抵扣的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)增值稅量更小。

(二)煤炭企業(yè)現(xiàn)金流出量有所增加

消費(fèi)型增值稅對煤炭企業(yè)在新增加企業(yè)設(shè)備和資金方面有著很大的影響，其主要有：一是設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅可以從當(dāng)年的進(jìn)項(xiàng)中加以扣除，減少企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)繳稅額，增加企業(yè)的現(xiàn)金流通度；二是由于企業(yè)所繳納的增值稅減少，便使得企業(yè)當(dāng)期所應(yīng)繳納的一些教育輔導(dǎo)費(fèi)和信息費(fèi)用降低，進(jìn)而減小企業(yè)的資金開支；三是由于新的稅收政策使得企業(yè)的設(shè)備折舊費(fèi)用支出減少，這樣一來在煤炭企業(yè)銷售總額不變的情況下，企業(yè)會有更多的銷售資金，使得企業(yè)在銷售資金方面的稅收增加。

而煤炭企業(yè)的產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)至17%可對企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況產(chǎn)生很大的影響：第一，企業(yè)的增值稅率提高，這便使得企業(yè)每年所應(yīng)繳納的稅款數(shù)增加，使得企業(yè)的現(xiàn)金流出的數(shù)量增加；第二，增值稅中應(yīng)繳納的稅值增加使得企業(yè)的實(shí)際教育附加稅和城建稅的稅值增加，這也使得企業(yè)的現(xiàn)金支出數(shù)量增加；第三，在煤炭價(jià)格不變的情況下，煤炭企業(yè)所繳納的增值稅量增加，則使得企業(yè)的實(shí)際收入量降低，企業(yè)的總利潤額減少。

通過之前兩個(gè)方面，六中可能性的對比分析我們不難發(fā)現(xiàn)，煤炭行業(yè)的最終現(xiàn)金流通數(shù)與企業(yè)這六個(gè)方面都有著極大的聯(lián)系。而且由于煤炭行業(yè)的稅率增加使得它的繳稅額度與原來相比大大提高，這樣一來，煤炭行業(yè)的現(xiàn)金流通量比原來加大。

(三)煤炭企業(yè)利潤有所減少

2008年這一年，是我國煤炭行業(yè)波動較大的時(shí)期，這一時(shí)期的前半部分煤炭市場緊張，價(jià)格全面上漲，隨后收到了全球金融危機(jī)的影響，價(jià)格迅速下跌，產(chǎn)值大幅度減少，甚至是呈現(xiàn)負(fù)增長狀態(tài)。這一時(shí)期的煤炭需求量也有所減少，煤炭市場的價(jià)格一跌再跌。知道目前來看，金融危機(jī)的影響還在繼續(xù)，國際貿(mào)易正在急劇的減少著，國際煤炭的價(jià)格也處于一個(gè)較低的狀態(tài)，這一發(fā)展態(tài)勢使得我國許多東部沿海城市在選購煤炭時(shí)紛紛放棄選擇本國的煤炭，而選用國外的煤炭，這便使得我國的煤炭發(fā)展態(tài)勢更加低迷，加大了國內(nèi)煤炭市場的壓力。并且國內(nèi)的水力發(fā)電和一些新能源的使用以使得火力發(fā)電量降低，這也就使得對其的煤炭供應(yīng)量降低，而這也使得煤炭的需求量進(jìn)一步減少，可能導(dǎo)致煤炭供過于求的情況加劇，致使煤炭價(jià)格進(jìn)一步下跌。這種行業(yè)的不景氣現(xiàn)象使得企業(yè)無法有效地將稅收作為價(jià)格的一部分轉(zhuǎn)移出去，這便使得企業(yè)的利潤空間進(jìn)一步降低。

四、煤炭企業(yè)對增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)采取的對策

（一）進(jìn)行設(shè)備和技術(shù)的升級改造

新購進(jìn)的企業(yè)設(shè)備的稅收可以直接進(jìn)行抵扣，這樣便可以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),減少對城市建設(shè)建稅和教育費(fèi)用的繳納，減少企業(yè)的機(jī)器折舊度，提高企業(yè)固定資產(chǎn)的利潤。所以企業(yè)可以對企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)額和機(jī)器進(jìn)行籌劃，使得企業(yè)效益最大化。

(二)采購設(shè)備應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票

煤炭企業(yè)在采購企業(yè)設(shè)備,應(yīng)該索取國家增值稅專用發(fā)票,這樣才可以有效地享有國家增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策。即便是在采購時(shí)沒有認(rèn)識到它的使用途徑，也應(yīng)索取相應(yīng)的增值稅發(fā)票，等到確定用途后在決定是否使用增值稅進(jìn)行抵扣。

(三)選取正確的資產(chǎn)抵扣增值稅時(shí)機(jī)

當(dāng)煤炭企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)的購買時(shí),一個(gè)重要的考慮因素便是它的購買時(shí)機(jī)。通常情況下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的時(shí)機(jī)應(yīng)該是在產(chǎn)生較多的企業(yè)增值稅的銷項(xiàng)稅額的這一段時(shí)期買入。這樣一來，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)的購買時(shí)便可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的全額抵扣。若是購買的資產(chǎn)額度大于這一時(shí)期的銷項(xiàng)稅額，便會出現(xiàn)有一部分資產(chǎn)不能進(jìn)行抵用。使得企業(yè)固定資產(chǎn)的抵扣幅度降低。所以企業(yè)應(yīng)在購買前對需要產(chǎn)品做一個(gè)預(yù)算，合理規(guī)劃資金的使用。

五、參考文獻(xiàn)

[1] 全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法Ⅰ[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2009.[2] 中國注冊會計(jì)師協(xié)會.稅法[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.[3] 鄧志宇.淺析增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界,2007(2).[4] 劉虹.關(guān)于我國增值稅轉(zhuǎn)型的思考[J].經(jīng)濟(jì)研究,2007(2).

第四篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響研究

增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響研究

摘要：增值稅作為我國最大的稅收來源，它的轉(zhuǎn)型改革對我國社會經(jīng)濟(jì)生活有著廣泛而深刻的意義，對于煤炭企業(yè)來說，更是當(dāng)前業(yè)界討論的重點(diǎn)問題。本文從增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容和意義著手，并結(jié)合對煤炭企業(yè)產(chǎn)生的影響，分析了增值稅改革下煤炭企業(yè)的發(fā)展方向，以促進(jìn)煤炭企業(yè)的健康、持續(xù)、全面的發(fā)展。

關(guān)鍵字：增值稅轉(zhuǎn)型 煤礦企業(yè) 影響 改革

引言：隨著社會的發(fā)展進(jìn)步，我國的一些稅種已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制和需要。為此，2009年，我國開始對增值稅改革進(jìn)行試點(diǎn)工作，增值稅轉(zhuǎn)型改革由我國的部分省市擴(kuò)展到全國范圍內(nèi)，這標(biāo)志著我國的增值稅轉(zhuǎn)型改革進(jìn)入了一個(gè)新的階段。而煤炭企業(yè)是我國重要的資源型基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，稅收制度對煤炭企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

1.增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容和意義

增值稅是對我國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額征收的一種稅。1993年12月13日，國務(wù)院頒布了《增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行，這是我國增值稅法的基本規(guī)范。1994年我國對增值稅進(jìn)行了一次重大的改進(jìn)，實(shí)行了國際國際上通行的購入扣稅法。2008年11月5日，國務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起，全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型增值稅”，煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%。

消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，對于我國過去實(shí)行生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素起到了消除作用，減輕了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，國家財(cái)政預(yù)計(jì)每年將減少稅收超過1200億元。由此可見，這是一項(xiàng)重大的減稅政策，有效的避免了企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于企業(yè)的發(fā)展擴(kuò)大、促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步、提高我國企業(yè)的核心競爭力，對于我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尤為重要。

2.增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響

雖然增值稅轉(zhuǎn)型改革是一項(xiàng)重大的減稅政策,但并不是每個(gè)行業(yè)都能受惠，對于煤炭行業(yè)而言，增值稅轉(zhuǎn)型改革對它的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是煤炭增值稅從13%恢復(fù)到17%；二是購入新設(shè)備含增值稅的抵扣。雖然購進(jìn)新設(shè)備含增值稅的抵扣可以使煤炭企業(yè)得到實(shí)惠，但是煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%，這進(jìn)一步加重了煤炭企業(yè)增值稅的負(fù)擔(dān)，減少了購買新設(shè)備帶來了優(yōu)惠，.針對增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響，具體分析如下:

2.1煤炭企業(yè)的增值稅稅負(fù)有所提高

從1994年我國增值稅轉(zhuǎn)型改革后，雖然針對煤炭產(chǎn)品，國家采用的是13%的低檔稅，但是對于煤炭這種初級產(chǎn)品來說，稅率仍然高出國家工業(yè)征稅平均值。根據(jù)相關(guān)資料表明，2007年煤炭企業(yè)實(shí)際增值稅率為7.32%，而全國大規(guī)模的企業(yè)實(shí)際增值稅率僅為

3.41%，煤炭企業(yè)比全國工業(yè)平均水平高了1倍還多。這一次煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%，使煤炭企業(yè)增值稅率提高了4個(gè)百分點(diǎn)。

作為資源開采型行業(yè)，煤炭企業(yè)對新設(shè)備的投資采用集中投入的方法，雖然購入新設(shè)備含增值稅的抵扣，但煤炭企業(yè)從中得到的實(shí)惠并不明顯。煤炭企業(yè)在技術(shù)改造及建設(shè)時(shí)會大量購入新設(shè)備，但到了煤炭企業(yè)進(jìn)入正常穩(wěn)定生產(chǎn)階段，新設(shè)備的購入大大減少，所以減少了新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣。對于那些已經(jīng)進(jìn)入開采穩(wěn)定期的煤炭企業(yè)，對于新設(shè)備的采購更是少之甚少，這樣就導(dǎo)致了煤炭企業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額更小。由此看來，煤炭企業(yè)的增值稅稅負(fù)進(jìn)一步提高。

2.2煤炭企業(yè)利潤有所減少

“自從去年開始，受全球經(jīng)濟(jì)因素影響，我國經(jīng)濟(jì)急速下滑，導(dǎo)致很多企業(yè)效益下滑，企業(yè)虧損程度有變嚴(yán)重的趨勢”，這是國務(wù)院發(fā)展研究中心主任李偉在十一屆中國企業(yè)高層論壇上發(fā)表的講話，產(chǎn)能過剩能成企業(yè)面臨的嚴(yán)重問題，而這一問題在煤炭行業(yè)尤為明顯。“2012年，煤炭行業(yè)效益下滑可以用非常顯著來形容。”一個(gè)設(shè)計(jì)院負(fù)責(zé)人表示，效益下滑最顯著的表現(xiàn)就是，“周邊幾個(gè)大的煤礦產(chǎn)出的煤都沒有銷路。煤炭銷售不暢，設(shè)計(jì)院催款就難，而且近期設(shè)計(jì)院接的案子也有所減少。”煤炭企業(yè)的產(chǎn)能過剩、效益下滑，會導(dǎo)致煤產(chǎn)品價(jià)格的進(jìn)一步下跌。雖然增值稅是價(jià)外稅，在表面上看，增值稅并不能直接影響利潤，但在煤產(chǎn)品實(shí)際的交易買賣中，在整體經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，煤炭企業(yè)不能把增值稅的增長通過提高價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，由此導(dǎo)致煤炭企業(yè)利潤有所減少。

2.3煤炭企業(yè)的現(xiàn)金流出量有所增加

自2009年1月1日起，全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型增值稅”，消費(fèi)型增值稅會直接影響煤炭企業(yè)新增設(shè)備投資現(xiàn)金流出量，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

一、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以直接從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，減少了企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納的增值稅額，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出量；

二、企業(yè)應(yīng)納的增值稅額的減少，減少了企業(yè)的城建稅和教育費(fèi)附加，從而減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出量；

三、自2009年施行新的稅收政策后，企業(yè)已有的設(shè)備以不含稅額入賬，使企業(yè)每年的計(jì)提累計(jì)折舊減少,假設(shè)銷售額不變，企業(yè)的利潤有所增加，交的交企業(yè)所得稅也將有所增加，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流出量。

煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%，使煤炭企業(yè)增值稅率提高了4個(gè)百分點(diǎn)，這

會直接影響煤炭企業(yè)的現(xiàn)金流出量，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

一、增值稅率的提高，增加了企業(yè)應(yīng)納的增值稅額，從而使企業(yè)現(xiàn)金流出量有所增加；

二、企業(yè)應(yīng)納的增值稅額增加，增加了企業(yè)的城建稅和教育費(fèi)附加，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流出量有所增加；

三、如若煤炭價(jià)格不變，增值稅率的提高，企業(yè)應(yīng)納的增值稅額增加，會導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際收入額減少，減少了企業(yè)的的總利潤，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流出量有所減少。

通過以上兩個(gè)方面、六種可能的對比分析我們不難發(fā)現(xiàn)，煤炭行業(yè)的最終現(xiàn)金流通數(shù)與企業(yè)這六個(gè)方面都有著極大的聯(lián)系。而且由于煤炭行業(yè)的增值稅率增加使得它應(yīng)納的增值稅額與原來相比大大提高，這樣一來，煤炭行業(yè)的現(xiàn)金流通量比原來加大。

3.增值稅改革下煤炭企業(yè)的發(fā)展方向

3.1對煤炭企業(yè)進(jìn)行資源整合并重組

目前，我國煤炭行業(yè)屬于改制階段，對煤炭企業(yè)的資源整合重組是未來的一個(gè)發(fā)展方向，在堅(jiān)持上大、改中、關(guān)小與淘汰落后的機(jī)制下去煤炭企業(yè)進(jìn)行資源整合重組，用先進(jìn)的技術(shù)和工藝，推進(jìn)并加快標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)代化煤礦的建設(shè)，最終實(shí)現(xiàn)煤炭生產(chǎn)的信息化、機(jī)械化、規(guī)模化、集約化。

在煤炭企業(yè)的改制過程中，企業(yè)需要添加大量的新設(shè)備，增值稅轉(zhuǎn)型改革前，購入的設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，加大了企業(yè)的購置成本，降低了企業(yè)的利潤。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，這些影響會有所減小。實(shí)現(xiàn)了煤炭企業(yè)的集約化，推進(jìn)了煤炭企業(yè)的發(fā)展與升級。

3.2提升人員素質(zhì)保證煤炭企業(yè)安全發(fā)展

目前，對于我國的煤炭行業(yè)，在硬件上機(jī)械化沒有完全的開展，而且在井下人員密度過大，人員素質(zhì)參差不齊。煤炭企業(yè)的基層管理人員，大多是從職員中選拔上來的，雖然他們有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，但是他們沒有科學(xué)的管理經(jīng)驗(yàn)，在管理經(jīng)驗(yàn)上的不足會使他們與職員的溝通中有所欠缺。

所以，在我國增值稅轉(zhuǎn)型改革后，煤炭企業(yè)應(yīng)該找出有利條件，進(jìn)行設(shè)備投資，使煤炭企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)機(jī)械化開采，提高人員素質(zhì)，特別是對于管理人員。一個(gè)好的管理層，是要善于與職員進(jìn)行溝通協(xié)作的，這樣才能使職員穩(wěn)定情緒、安心工作，有效的減少了事故的發(fā)生，為企業(yè)創(chuàng)造了效益，對煤炭企業(yè)的安全發(fā)展具有重大的意義。

3.3尋求綠色低碳經(jīng)濟(jì)之路

煤炭企業(yè)既是產(chǎn)能大戶又是耗能大戶，從另個(gè)方面分析，煤炭企業(yè)的耗能越大，對低碳經(jīng)濟(jì)的開發(fā)潛能就越大。針對我國當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)體制，低碳經(jīng)濟(jì)之路對于煤炭企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

煤炭企業(yè)開展綠色低碳經(jīng)濟(jì)之路，對于企業(yè)而言是任重而道遠(yuǎn)的，但這同時(shí)是煤炭企業(yè)未來的發(fā)展方向。具體要求就是開發(fā)資源而不破壞資源，向集約化、規(guī)模化方向發(fā)展；依托資源而不依賴資源，通過對產(chǎn)業(yè)、結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，使煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路更健康。

總結(jié)：隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，煤炭企業(yè)“多、小、散、亂”的落后經(jīng)濟(jì)局面已經(jīng)不適合當(dāng)今社會的發(fā)展，資源整合并重組、企業(yè)機(jī)械化開采是煤炭企業(yè)的發(fā)展趨勢，加上增值稅轉(zhuǎn)型改革，更是對煤炭企業(yè)有了更高的要求，用先進(jìn)的技術(shù)和工藝，推進(jìn)并加快標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)代化煤礦的建設(shè)，最終實(shí)現(xiàn)煤炭生產(chǎn)的信息化、機(jī)械化、規(guī)模化、集約化。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：資源稅改革

我國資源稅改革問題探析

【摘要】改革開放 30年來，我國經(jīng)濟(jì)社會面貌發(fā)生了廣泛而深刻的變化。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)增長也付出了沉重的資源環(huán)境代價(jià)。在我國，雖然資源稅是個(gè)小稅種，但隨著自然資源消耗目益嚴(yán)重，資源稅目益成為一個(gè)非常重要的稅種。因此如何改革現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度，以解決目前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和資源 目益緊張的矛盾，是擺在我們面前的一個(gè)重要而緊迫的任務(wù)。本文，從探討我國現(xiàn)行資源稅存在的問題出發(fā)，提出了進(jìn)行資源稅改革的方向建議，并分析了改革后將對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響，期望能夠?qū)ξ覈Y源稅改革的理解與推廣作出貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵字】資源稅，改革，經(jīng)濟(jì)影響

一、我國現(xiàn)行資源稅存在的問題

（一）現(xiàn)行資源稅征稅范圍過窄。調(diào)節(jié)廣度不夠從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用資源。而現(xiàn)行的應(yīng)稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源，其他具有生態(tài)環(huán)境價(jià)的森林、草原、水、河流、湖泊、地?zé)帷⒉輬觥┩康榷鄶?shù)自然資源則不在收范圍內(nèi)。甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍，這樣就刺激了非稅資源的掠奪性開采、造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理，不能體現(xiàn)收的公平原則。

（二）現(xiàn)行課稅稅額過低。現(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級差收益，因資源市場變化而調(diào)整。從整體水平看，我國資源稅的單位稅額偏低稅率是稅制的主導(dǎo)，低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用有限空間難有用武之地。

（三）計(jì)稅方法不盡合理。現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，銷售數(shù)量為課稅依據(jù)；納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)為課稅依據(jù)。這種計(jì)稅依據(jù)使得對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的源無需付出任何稅收代價(jià)，直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對資源的無序開采降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。

（四）稅費(fèi)關(guān)系不協(xié)調(diào)。費(fèi)重稅輕矛盾突出，使資源稅不能形成規(guī)模，制約了資源稅籌集政收入改善環(huán)境作用的發(fā)揮，制約著我國稅收體系特別是資源稅體系建設(shè)。形式多樣的稅外收費(fèi)，干擾了企業(yè)的改革和經(jīng)營。

（五）稅權(quán)過于集中，稅收調(diào)節(jié)效率低下。資源稅屬于地方財(cái)政收入，但其稅收管理權(quán)集中于中央，稅種的法權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅種的開征權(quán)、停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)、減免稅等均高度集中在中央，地方只有負(fù)責(zé)征收及執(zhí)行權(quán)和在有限的范圍內(nèi)定補(bǔ)充規(guī)定的權(quán)力。地方政府沒有足夠的權(quán)限，不能通過調(diào)整資源稅策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)，不能根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展及財(cái)政變化的需對具有地方特色的資源稅履行開征、停征或減免權(quán)，不利于地方因地宜地發(fā)揮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)優(yōu)勢和資源優(yōu)勢。

二、資源稅改革的方向建議

(一)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。

歷史上，土地曾被廣泛的當(dāng)作資源稅的征稅對象，因?yàn)橥恋厥且环N比較確定和恒久的資源。從世界各國的資源稅征收范圍看，資源稅稅目涉及礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源及海洋資源、地?zé)豳Y源、動植物 資源等，其 中

以礦產(chǎn)資源、水資源、土地資源和森林資源為主。理論上認(rèn)為，新的資源稅征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。但是具體到我國的實(shí)際，我 國的地下水水位 日益下

降，地下水的無序開發(fā)和浪費(fèi)會加重水資源的短缺，同時(shí)近年來，我國森林資源和草場資源破壞嚴(yán)重、土地資源無序開墾和建設(shè)，所以，筆者建議應(yīng)將水資源、草場資源和土地資源的開發(fā)和利用納入資源稅征收范圍，有望改變我國當(dāng)前資源短缺無章可循的局面。

(二)適當(dāng)提高資源稅的稅率改進(jìn)資源稅計(jì)稅方法。

改變資源稅的征稅環(huán)節(jié)本著“不可再生資源高于可再生資源，稀有資源高于普遍資源，經(jīng)濟(jì)效用大的資源高于經(jīng)濟(jì)效用小的資源，開采時(shí)對環(huán)境危害 大的資源高于對環(huán)境危害程度輕的資源，再培育周期長的資源高于再培育周期短 的資源”的宗旨，確定資源稅稅率。對于資源稅的應(yīng)稅稅目，應(yīng)根據(jù)其稀缺程度、人類的依存程度、其替代品的開采成本、自身的開采成本及該行業(yè)利潤等 因素來計(jì)算課稅稅額，同時(shí)根據(jù)資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異向從事資源開發(fā)的企業(yè)按照高低有別的稅率進(jìn)行征收。對于那些不可再生、不可替代的稀缺資源課 以重稅，通過擴(kuò)大資源稅的征稅范圍和上調(diào)稅率來引導(dǎo)企業(yè)有效地利用有限的資源。計(jì)稅方法上由當(dāng)前的從量定額征收變?yōu)榘幢壤惵收魇眨@樣有利于資源稅調(diào)節(jié)作用 的充 分發(fā)揮同時(shí)，將對資源的征稅依據(jù)由自用量或銷售量改為開采量，這樣更能體現(xiàn)保護(hù)資源、節(jié)約使用資源 的政策意圖，使開采者從自身利益出發(fā)或市場需求出發(fā)，合理開采，杜絕損失浪費(fèi)。

(三)健全并完善我國資源稅的分享體制。

把資源稅由中央和地方分享的機(jī)制落到實(shí)處是當(dāng)前改革的當(dāng)務(wù)之急。這可從以下兩個(gè)具體層面操作一是在資源稅的政策上，由中央統(tǒng)一制定、管理，分配全 國范圍內(nèi)的資源 ：二是在資源稅的征收管理體制上，將現(xiàn)行的所有的資源稅收分別由國、地兩個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)征收改為統(tǒng)一由國家稅務(wù)局 負(fù)責(zé)征管，然后按一定比例在中央和地方分成，具體分成 比例根據(jù)各地資源開采及環(huán)境保護(hù)等相關(guān)因素分別確定。這種做法既反映 了資源作為國家所有的屬性，又充分發(fā)揮了資源稅作為宏觀調(diào)控重要手段 的價(jià)值，保障可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在全國范圍內(nèi)的實(shí)現(xiàn)。

{四)在完善稅制層面統(tǒng)籌考慮資源稅制度改革稅收對資源的調(diào)節(jié)，不僅限于資源稅一個(gè)稅種。

要協(xié)調(diào)資源稅改革與完善相關(guān)稅種的關(guān)系，把兩者有機(jī)結(jié)合起來。如把改革資源稅與完善流轉(zhuǎn)稅統(tǒng)籌考慮，使消費(fèi)稅和資源稅在調(diào)整成品油價(jià)格方面共同發(fā)揮作用：可以通過提高成品油、大排量汽車、實(shí)木地板 等產(chǎn)品的消費(fèi)稅，提高稅收對資源產(chǎn)品的調(diào)控力度：可以把資源稅調(diào)整與開征燃油稅統(tǒng)籌考慮，還可以降低資源型商品的出口退稅率，以調(diào)節(jié)資源的供給等。另外，筆者建議開征環(huán)境稅，讓污染者“付費(fèi)”，其課稅對象是直接污染

環(huán)境 的行為和在消費(fèi)過程中預(yù)期會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品，同時(shí)對主動采取節(jié)能減排措施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，這就更加的有助于節(jié)制資源過度開采造成的環(huán)境污染和 鼓勵(lì)企業(yè)積極引進(jìn)節(jié) 能減排設(shè)施。可見，應(yīng)通過建立健全資源稅收制度體系，把稅收對資源的調(diào)節(jié)作用提高到新的水平。

(五)對有關(guān)資源利用的新技術(shù)給予稅收優(yōu)惠對于有關(guān)提高資源利用水平促進(jìn)資源綜合利用 的技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、進(jìn)出口及其產(chǎn)品銷售，在進(jìn)出口稅收管理、所得稅和流轉(zhuǎn)稅政策等方面，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究和完善稅收扶持政策。對進(jìn)行 資源勘探取得的收入，應(yīng)允許差額征稅。對政府組織實(shí)施 的重大的、基礎(chǔ)性的資源勘探收入，給予享受稅收優(yōu)惠政策。

三、資源稅改革對經(jīng)濟(jì)的影響

(一)資源開采企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本有所提高。

資源稅改革后，短期內(nèi)資源價(jià)格會有一定上漲，資源稅稅負(fù)一部分由開采企業(yè)承擔(dān)，一部分轉(zhuǎn)嫁給了資源消耗企業(yè)。對于政府限價(jià)的部分資源產(chǎn)品，在政府未調(diào)價(jià)之前，則完全由開采企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)，無法轉(zhuǎn)嫁。如果市場價(jià)格更多地取決于國際市場定價(jià)，那么資源稅的轉(zhuǎn)嫁就不一定會取得成功，因?yàn)橘Y源的利用者可能采取進(jìn)口替代的方式，如果資源企業(yè)具有壟斷地位，而且具有國內(nèi)市場定價(jià)能力，那么，這樣的資源企業(yè)將很容易將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。從長期看，資源價(jià)格上漲幅度很低，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給資源消耗企業(yè)的程度會很有限，主要由開采企業(yè)承擔(dān)，為了消化資源稅負(fù)的影響，會著力于提高生產(chǎn)能力利用率，從而有利于提高資源的回采率，減少資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

(二)資源稅改革對資源消耗企業(yè)的影響。

當(dāng)資源稅改革導(dǎo)致資源采購價(jià)格提高后，資源消耗企業(yè)短期內(nèi)會著力于提高生產(chǎn)能力利用率，加大已利用資源的循環(huán)回收力度，促進(jìn)資源利用率的提高。從長期看，隨著節(jié)能降耗技術(shù)的改進(jìn)，綜合回收率提高，替代品(如太陽 能、風(fēng)能等新型資源)的開發(fā)和生產(chǎn)，會刺激新型資源行業(yè)發(fā)展。這些舉措 可加速對高耗能產(chǎn)業(yè) 的調(diào)整，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，減少環(huán)境破壞和資源浪費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

(三)資源稅改革對消費(fèi)者的影響。

消費(fèi)者是資源稅率上調(diào)后資源性產(chǎn)品成本上升的終端承受者，資源稅對消費(fèi)者的影響表現(xiàn)為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。政府對資源的征增加后，資源性產(chǎn)品的價(jià)格將有一定幅度的上升，在消費(fèi)者收入水平不變的情況下，其實(shí)際購買力將會下降，從而導(dǎo)致對資源性產(chǎn)品的購買力減少，這就是收入效應(yīng) ；資源稅 上調(diào)給消費(fèi)者帶來的替代效應(yīng)，是指由于資源性商品的價(jià)格相對上漲，消費(fèi)者降低了對該商品的偏好，轉(zhuǎn)而購買其他相關(guān)但價(jià)格相對要低的商品同時(shí)，政府需要建立相應(yīng)的生活保障制度予 以支持。對于低收入階層，資源稅改革可能對他們的基本生活帶來較大的影響仍有必要通過提高最低生活保障線予以幫助。

(四)資源稅改革對財(cái)政收入的影響資源稅改革后，稅收收入會有明顯提高擁有較多資源的地方財(cái)政收入將會提高。如新疆維吾爾自治區(qū)地稅局2010年8月2日發(fā)布新聞稿

披露，7月份，新疆石油天然氣資源稅收入達(dá)3．68億元，同比增長505．90％。今年 6月，新疆地稅局曾對當(dāng)月開始實(shí)行的油氣資源稅改革做了調(diào)研評估，經(jīng)初步測算，實(shí)行“從價(jià)計(jì)征”后新疆油氣資源稅每年將增收 32億元。因此，按照財(cái)力與事權(quán)相匹配的原則，要從構(gòu)建激勵(lì)性財(cái)政體制的目標(biāo)出發(fā)，處理好地方政府與中央政府之間的財(cái)政關(guān)系。要充分利用資源稅返還給地方政府的財(cái)政資金，建立一套資源 開發(fā)和環(huán)境保護(hù)補(bǔ)償機(jī)制作為農(nóng)民利益和生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償。

(五)資源稅改革對 固定資產(chǎn)投資的影響。

近幾年，固定資產(chǎn)投資過熱，尤其以采礦業(yè)投資過旺，這種在技術(shù)水平和生產(chǎn)效率并沒有大幅提高的前提下粗放式、純粹的規(guī)模過快膨脹，在給相關(guān)行業(yè)帶來短期利益的同時(shí)，也相應(yīng)產(chǎn)生了一定的副作用。由于技術(shù)水平和生產(chǎn)效率尚未有顯著提高，這必然導(dǎo)致企業(yè)亂采濫挖、采富棄貧等行為，導(dǎo)致對資源的浪費(fèi)和對環(huán)境的污染破壞。調(diào)高資源稅，最直接受到影響的無疑就是采礦業(yè)，企業(yè)成本的提高，利潤空間的壓縮，對投資者來說是一個(gè)不得不考慮的問題，減少對采礦業(yè)的投資而轉(zhuǎn)向利潤相對較高的行業(yè)是可以預(yù)的，這對整個(gè)采礦業(yè)而言，也將是一次降溫。此時(shí)，政府如果再出臺一些有利于計(jì)民生的產(chǎn)業(yè)扶持政策，引導(dǎo)投資流將有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級

(六)資源稅改革對進(jìn)出貿(mào)易將生一定的影響。以提高稅率為主要特征資源稅改革可能會給我國的進(jìn)出口貿(mào)帶來一定的負(fù)面影響。資源類產(chǎn)品價(jià)格漲，將會引起國內(nèi)資源的進(jìn) 口替代，并高資源類大宗商品的國際市場價(jià)格，削我國產(chǎn)品的成本優(yōu)勢，國際大宗資源類品將更多更大范圍地進(jìn)入中國市場。長以來，中國的產(chǎn)品之所以旺銷海外，就于其物美價(jià)廉，但一旦成本提升，低廉價(jià)格被打破，面對的會是產(chǎn)品的滯銷和口的惡化，其他國家的同類產(chǎn)品會趁機(jī)

奪這些市場份額。但其影響程度有限。首先，我國每年進(jìn)口的資源類商品數(shù)量大，已接近我國進(jìn)口總額的 1／3，特別是我國出口貿(mào)易半壁江山的加工貿(mào)易，所要的原材料絕大多數(shù)來自國外，不會受國國內(nèi)征收資源稅的影響：其次，新的源稅稅率低于國外發(fā)達(dá)國家，國外一些源出口大國，資源稅率一般都在 10％上，我國提高資源稅，也低于這一水平如，新疆原油、天然氣稅率為 5％，因此會給我國外貿(mào)出口企業(yè)帶來較大負(fù)擔(dān)。且從長遠(yuǎn)看，以提高資源稅的方式限制缺資源出口利大于弊，它可以促進(jìn)企業(yè)行技術(shù)創(chuàng)新，提高資源性產(chǎn)品的附加值而不是一味地出口初級產(chǎn)品。

四、資源稅改革還需注意的問題

資源稅改革屬于制度改革，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求。合理的資源稅稅負(fù)水平和資源價(jià)格是資源得到合理配置的前提。為了減少資源稅改革所帶來的負(fù)而影響，要特別注意資源稅改革時(shí)機(jī)的把握問題，在帶來中長期利好的同時(shí)，盡可能減少短期的不利影響。從短期來看，資源稅改革可能導(dǎo)致的物價(jià)水平上漲是最值得探討的問題。資源稅改革無論是在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，還是在經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)期，正常情況下，都會帶來物價(jià)水平的高漲。從表面上看，經(jīng)濟(jì)低迷期物價(jià)上漲壓力較小，較適合資源稅改革。但事實(shí)上可能不是如此。

在經(jīng)濟(jì)低迷期，各種市場主體消化資源稅改革所帶來的成本上升因素的能力較弱，資源企業(yè)與相關(guān)企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展都可能受到嚴(yán)重影響，其結(jié)果很可能是影響經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步回暖。最為理想的資源稅改革環(huán)境是物價(jià)水平較為平穩(wěn)和經(jīng)濟(jì)較為穩(wěn)定的時(shí)期。但在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，要等來這樣的時(shí)期是非常閑難的。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)常常是在通貨膨脹 與通貨緊縮之間不斷地進(jìn)行交替。想來想去，資源稅改革還是在經(jīng)濟(jì)相對比較景氣的階段推行較好。較好的宏觀經(jīng)濟(jì)具備較強(qiáng)的改革不利因素之消化能力。當(dāng)然，嚴(yán)重通貨膨脹出現(xiàn)的背景同樣不適合資源稅改革，資源稅改革需要謹(jǐn)防資源價(jià)格上漲與信貸投放量巨大所帶來的通貨膨脹的螺旋式攀升作用，資源稅改革的時(shí)機(jī)必須錯(cuò)開較為嚴(yán)峻的物價(jià)上漲時(shí)期。資源稅改革還受到國際市場的影響。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，資源商品價(jià)格的確定還受到國際市場的制約。如果國際市場價(jià)格低于國內(nèi)市場，資源稅改革所帶來的生產(chǎn)成本就無法通過資源商品價(jià)格 上漲而得以消化，那么資源開采和生產(chǎn)企業(yè)的生存就是一個(gè)大問題，因?yàn)榫蜆I(yè)是一個(gè)重要的民生問題。資源稅下調(diào)，一般說來，會帶動下游產(chǎn)品價(jià)格的上漲。資源產(chǎn)品價(jià)格上漲，需要考慮企業(yè)和個(gè)人的可承受能力。從一定意義上說，資源產(chǎn)品價(jià)格上漲是不合理的資源產(chǎn)品價(jià)格的市場回歸過程。而在價(jià)格形勢嚴(yán)峻的今天，要灃意正常的資源產(chǎn)品價(jià)格上漲與通貨膨脹的區(qū)別，防止因此貽誤資源稅改革良機(jī)。資源稅改革之后，擁有較多資源的地方財(cái)政收入將會提高，按照財(cái)力與事權(quán)相匹配的原則，要從構(gòu)建激勵(lì)性財(cái)政體制的目標(biāo)lH發(fā)，處理好地方政府與中央政府之間的財(cái)政關(guān)系。從長期來看，我國還需要改變資源稅主要是地方稅的做法，為未來資源稅收入提高之后，增強(qiáng)中央財(cái)政的調(diào)控力預(yù)留必要的空間。

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