第一篇：芻議增值稅轉型對煤炭企業的影響及對策

芻議增值稅轉型對煤炭企業的影響及對策

摘要2008年國家出臺《中華人民共和國增值稅暫時行條例》和《中華人民共和國增值稅暫時行條例實施細則》，并自2009年1月1日起執行。本文討論了增值稅政策的變化對煤炭企業產生的巨大影響，并提出了對策及建議，以期有助于煤炭行業的健康、全同發展。

關鍵詞增值稅轉型煤炭企業影響建議

煤炭工業是我國重要的資源性基礎產業，稅收制度對煤炭工業的健康發展具有重要作用。2009年1月1日起，全國范圍實施增值稅轉型改革，煤炭增值稅由以前的13%恢復到17%。本文擬對增值稅轉型后對煤炭企業造成的影響進行分析，并提出相應的建議。

一、增值稅轉型后對煤炭企業造成的影響

（一）增值稅負擔過重點，導致總體稅負偏高

2009年增值稅改革之前，煤炭企業稅收制度執行1994年稅制改革時建立的以增值稅為主體的稅制體系，1994年稅制改革時，將煤炭銷售3%的產品稅改為13%的增值稅，煤炭企業稅負大幅度提高。國家為扶持煤炭企業的發展，實施了超稅負適當定額返還的辦法，即增值稅超過稅改前的稅負先征后返。返還辦法規定以1993年度的產品稅為基礎，超過產品稅的部分，由國家定額適當返還給原煤炭部，再由其根據煤炭企業的實際情況進行分配，緩解了企業增值稅稅負劇增所造成的困境，但煤炭企業增值稅實際負擔仍高于其他行業1-2倍。

1998年煤礦企業管理體制變更后。各省大幅度減少和終止了煤礦企業增值稅返還的額度，使煤炭企業實際繳納的企業增值稅竟然是稅改前的三倍多，使國家對煤炭企業稅負不增加的承諾流于空談。進一步拉大了與其他行業稅負水平的距離，造成煤炭企業稅收負擔過重。

（二）進一步加重煤炭企業的困難

美國次貸危機引發了全球的金融危機，對實體經濟的影響逐步顯現，能源需求減少，煤炭價格下跌。煤炭企業效益降低。在這種情況下，受市場供求關系的影響，煤炭下游行業很難接受含稅價格的上漲，其增加的稅負無法轉嫁給購買者，煤炭企業不得不自己負擔這4%的增值稅提高帶來的利潤壓縮。經測算，這給煤炭企業帶來了15—30元/噸的成本增加，成本壓力進一步加大。

（三）不利于煤炭工業的健康持續發展

煤炭是我國重要的基礎能源和原料，在國民經濟中具有重要的戰略地位。我國煤炭資源相對豐富，但資源賦存條件復雜，開采投入大、成本高、安全性差。我國經濟發展處于重化

工階段，是以礦產資源為支撐的。世界上石油、鐵礦粉、氧化鋁等礦產資源價格飛漲，主要是針對中國以此扼制中國振興步伐。長期以來，我國對煤炭實行低稅收和低價格政策，對促進我國加工制造業的發展和增強世界市場競爭力發揮了重要作用。

但由于政策等方面的原因，我國煤炭行業投入嚴重不足，職工工資水平明顯低于其他行業，與高危行業和臟累苦險的工作環境極不相稱，導致煤礦招工難、招生難，產品結構不合理、科技水平低、安全事故多發、歷史遺留問題較多等問題突出。在目前受金融危機影響、煤炭企業效益下降的情況下，再承擔如此重的稅負，對行業的發展十分不利，部分煤炭企業將重新陷入困境。煤炭企業效益降低，又會導致安全投入減少，資源環境投入減少，形成新的惡性循環。不僅使煤炭企業雪上加霜，而且會導致煤炭工業長期不振或煤炭價格高筑，對煤炭工業和整個國民經濟的長遠發展是不利的。

二、筆者對上述不利影響所提出的應對措施

綜上所述，面對嚴峻的煤炭經濟形勢，現行的增值稅改革措施對煤炭行業而言無疑是不利的，為促進煤炭行業健康全面發展，特提出以下建議以供參考：

（一）借鑒美國、加拿大、英國等國家實行的礦業保護政策，促進煤炭行業健康發展 礦業活動具有高風險性，許多發達經濟國家在礦業稅收制度中都給予諸多的優惠，允許礦業活動能產生比其他風險較低行業更高的收益率。例如美國、加拿大、英國、瑞典等國家都對礦業實行保護政策，不征收資源稅和資源補償費，只收企業所得稅和權利金（采礦稅）。而我國增值稅、資源稅、資源補償費和占稅費負擔總額的80%-90%，其中增值稅一般占60%左右，資源稅和資源補償費為6%-15%。礦業賦稅過重以及許多不合理的因素導致企業盲目追求眼前利益，亂采濫掘、采富棄貧、浪費資源等。因此，我們應該借鑒發達國家的經驗。對煤炭產品降低增值稅率或者不征收增值稅務，以保護煤炭企業的健康發展。

（二）研究建立符合科學發展觀和煤礦企業實際的稅費體系，合理界定抵扣范圍

由于沒有考慮煤炭資源無償使用而沒有原料成本、塌補費不符合進項稅抵扣條件等行業成本特點，造成進項稅抵扣額太少，煤礦的增值稅負擔大幅度提高。針對這樣的情況，應研究以資產化的礦權作進項稅額抵扣問題，將無法取得增值稅發票的“大自然”成本——土地塌陷補償費、青苗補償費、征地遷村費、探礦權價款、采礦權價款、“三廢一沉”治理等，比照交通運輸費或采購農產品等進行定率抵扣，這不僅有利于公平煤炭企業的稅負，而且有利于提高煤炭企業開展環境恢復治理的積極性。

（三）進一步完善煤炭進出口稅制

由于煤炭進出口關稅政策不盡合理，造成國內外煤炭企業不能平等競爭。2003年起，國家逐步調整煤炭出口關稅政策，從煤炭出口退稅13%，逐步降低退稅率，直到2006年9月取消煤炭出口退稅、2006年11月加征5%的煤炭出口關稅。因為我國煤炭資源分布不均，東南沿海當前從澳大利亞和東盟國家進口煤炭，比從我國西部轉運煤炭更經濟合理；我國北部地區煤炭出口日本、韓國等遠東地區比轉運到我國東南沿海地區更經濟合理。因此，應進一步完善煤炭進出口稅制，增強我國煤炭企業充分利用國內外兩個市場的能力。對我國稀缺煤種出口征收5%的關稅，其他煤種出口實行零關稅。對煤炭進口實行零關稅，對進口高硫、高灰煤炭加征5%的關稅。

（四）研究制定煤炭企業所得稅優惠政策

我國稅收優惠政策的取向將逐步由區域性傾斜向產業性傾斜轉變，按照國家產業政策對能源和原材料等基礎產業、高新技術企業、先進技術企業以及其他亟需鼓勵發展的產業給予不同程度的稅收優惠政策。從煤炭企業的實際情況出發，按照新的《企業所得稅法》和煤炭產業政策，研究制定煤炭企業具體的稅收優惠政策。既要對過去的有關煤炭企業稅收優惠的政策進行全面的清理，明確哪些政策應該保留和完善。又要按照新稅法、新形勢的要求制定新的優惠政策。

1、合理確定稅前扣除辦法，除國家具體明確規定不可扣除的項目外，均允許扣除。以保證政策的一致性和可操作性。如按規定提取的煤礦維簡費、安全生產費用、轉產資金、礦區生態環境治理恢復保證金和煤礦井下艱苦崗位津貼等，都屬于稅前扣除項目。

2、完善煤炭企業綜合利用資源，發展循環經濟，發展多種經營，安置企業富余人員，投資城鎮公用基礎設施，興辦職工生活福利事業等優惠政策。

3、建立煤炭資源折耗補貼制度，按照大型煤炭企業資源折耗程度。按照應攤銷礦業權價款的50%抵免企業所得稅額，用于增加新的煤炭資源，促進煤炭工業可持續發展和長期穩定供應。這是完善稅收優惠政策的關鍵。筆者建議有關部門對此組織專題研究。

第二篇：增值稅轉型改革對煤炭企業的影響研究

增值稅轉型改革對煤炭企業的影響研究

摘要：增值稅作為我國最大的稅收來源，它的轉型改革對我國社會經濟生活有著廣泛而深刻的意義，對于煤炭企業來說，更是當前業界討論的重點問題。本文從增值稅轉型的內容和意義著手，并結合對煤炭企業產生的影響，分析了增值稅改革下煤炭企業的發展方向，以促進煤炭企業的健康、持續、全面的發展。

關鍵字：增值稅轉型 煤礦企業 影響 改革

引言：隨著社會的發展進步，我國的一些稅種已經不再適應當今經濟發展體制和需要。為此，2009年，我國開始對增值稅改革進行試點工作，增值稅轉型改革由我國的部分省市擴展到全國范圍內，這標志著我國的增值稅轉型改革進入了一個新的階段。而煤炭企業是我國重要的資源型基礎產業，稅收制度對煤炭企業的發展有著至關重要的作用。

1.增值稅轉型的內容和意義

增值稅是對我國境內生產、銷售應稅貨物、提供應稅勞務及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。1993年12月13日，國務院頒布了《增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行，這是我國增值稅法的基本規范。1994年我國對增值稅進行了一次重大的改進，實行了國際國際上通行的購入扣稅法。2008年11月5日，國務院修訂《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起，全國范圍內實施增值稅轉型改革，將“生產型增值稅”轉為“消費型增值稅”，煤炭增值稅由以前的13%恢復到17%。

消費型增值稅的實施，對于我國過去實行生產型增值稅制產生的重復征稅因素起到了消除作用，減輕了企業設備投資的稅收負擔，國家財政預計每年將減少稅收超過1200億元。由此可見，這是一項重大的減稅政策，有效的避免了企業設備購置的重復征稅，有利于企業的發展擴大、促進了經濟增長方式的轉變、產業結構的調整、企業技術的進步、提高我國企業的核心競爭力，對于我國實體經濟的發展尤為重要。

2.增值稅轉型改革對煤炭企業的影響

雖然增值稅轉型改革是一項重大的減稅政策,但并不是每個行業都能受惠，對于煤炭行業而言，增值稅轉型改革對它的影響主要體現在兩個方面：一是煤炭增值稅從13%恢復到17%；二是購入新設備含增值稅的抵扣。雖然購進新設備含增值稅的抵扣可以使煤炭企業得到實惠，但是煤炭增值稅由以前的13%恢復到17%，這進一步加重了煤炭企業增值稅的負擔，減少了購買新設備帶來了優惠，.針對增值稅轉型改革對煤炭企業的影響，具體分析如下:

2.1煤炭企業的增值稅稅負有所提高

從1994年我國增值稅轉型改革后，雖然針對煤炭產品，國家采用的是13%的低檔稅，但是對于煤炭這種初級產品來說，稅率仍然高出國家工業征稅平均值。根據相關資料表明，2007年煤炭企業實際增值稅率為7.32%，而全國大規模的企業實際增值稅率僅為

3.41%，煤炭企業比全國工業平均水平高了1倍還多。這一次煤炭增值稅由以前的13%恢復到17%，使煤炭企業增值稅率提高了4個百分點。

作為資源開采型行業，煤炭企業對新設備的投資采用集中投入的方法，雖然購入新設備含增值稅的抵扣，但煤炭企業從中得到的實惠并不明顯。煤炭企業在技術改造及建設時會大量購入新設備，但到了煤炭企業進入正常穩定生產階段，新設備的購入大大減少，所以減少了新增設備進項增值稅的抵扣。對于那些已經進入開采穩定期的煤炭企業，對于新設備的采購更是少之甚少，這樣就導致了煤炭企業能夠抵扣的進項稅額更小。由此看來，煤炭企業的增值稅稅負進一步提高。

2.2煤炭企業利潤有所減少

“自從去年開始，受全球經濟因素影響，我國經濟急速下滑，導致很多企業效益下滑，企業虧損程度有變嚴重的趨勢”，這是國務院發展研究中心主任李偉在十一屆中國企業高層論壇上發表的講話，產能過剩能成企業面臨的嚴重問題，而這一問題在煤炭行業尤為明顯。“2012年，煤炭行業效益下滑可以用非常顯著來形容。”一個設計院負責人表示，效益下滑最顯著的表現就是，“周邊幾個大的煤礦產出的煤都沒有銷路。煤炭銷售不暢，設計院催款就難，而且近期設計院接的案子也有所減少。”煤炭企業的產能過剩、效益下滑，會導致煤產品價格的進一步下跌。雖然增值稅是價外稅，在表面上看，增值稅并不能直接影響利潤，但在煤產品實際的交易買賣中，在整體經濟不景氣的情況下，煤炭企業不能把增值稅的增長通過提高價格進行轉嫁，由此導致煤炭企業利潤有所減少。

2.3煤炭企業的現金流出量有所增加

自2009年1月1日起，全國范圍內實施增值稅轉型改革，將“生產型增值稅”轉為“消費型增值稅”，消費型增值稅會直接影響煤炭企業新增設備投資現金流出量，主要表現在以下幾點：

一、設備的進項稅額可以直接從當期的銷項稅額中進行抵扣，減少了企業的當期應納的增值稅額，增加了企業的現金流出量；

二、企業應納的增值稅額的減少，減少了企業的城建稅和教育費附加，從而減少了企業的現金流出量；

三、自2009年施行新的稅收政策后，企業已有的設備以不含稅額入賬，使企業每年的計提累計折舊減少,假設銷售額不變，企業的利潤有所增加，交的交企業所得稅也將有所增加，從而增加企業的現金流出量。

煤炭增值稅由以前的13%恢復到17%，使煤炭企業增值稅率提高了4個百分點，這

會直接影響煤炭企業的現金流出量，主要表現在以下幾點：

一、增值稅率的提高，增加了企業應納的增值稅額，從而使企業現金流出量有所增加；

二、企業應納的增值稅額增加，增加了企業的城建稅和教育費附加，從而使企業的現金流出量有所增加；

三、如若煤炭價格不變，增值稅率的提高，企業應納的增值稅額增加，會導致企業的實際收入額減少，減少了企業的的總利潤，從而使企業的現金流出量有所減少。

通過以上兩個方面、六種可能的對比分析我們不難發現，煤炭行業的最終現金流通數與企業這六個方面都有著極大的聯系。而且由于煤炭行業的增值稅率增加使得它應納的增值稅額與原來相比大大提高，這樣一來，煤炭行業的現金流通量比原來加大。

3.增值稅改革下煤炭企業的發展方向

3.1對煤炭企業進行資源整合并重組

目前，我國煤炭行業屬于改制階段，對煤炭企業的資源整合重組是未來的一個發展方向，在堅持上大、改中、關小與淘汰落后的機制下去煤炭企業進行資源整合重組，用先進的技術和工藝，推進并加快標準現代化煤礦的建設，最終實現煤炭生產的信息化、機械化、規模化、集約化。

在煤炭企業的改制過程中，企業需要添加大量的新設備，增值稅轉型改革前，購入的設備的進項稅額不能抵扣，加大了企業的購置成本，降低了企業的利潤。增值稅轉型改革后，這些影響會有所減小。實現了煤炭企業的集約化，推進了煤炭企業的發展與升級。

3.2提升人員素質保證煤炭企業安全發展

目前，對于我國的煤炭行業，在硬件上機械化沒有完全的開展，而且在井下人員密度過大，人員素質參差不齊。煤炭企業的基層管理人員，大多是從職員中選拔上來的，雖然他們有豐富的工作經驗，但是他們沒有科學的管理經驗，在管理經驗上的不足會使他們與職員的溝通中有所欠缺。

所以，在我國增值稅轉型改革后，煤炭企業應該找出有利條件，進行設備投資，使煤炭企業能夠實現機械化開采，提高人員素質，特別是對于管理人員。一個好的管理層，是要善于與職員進行溝通協作的，這樣才能使職員穩定情緒、安心工作，有效的減少了事故的發生，為企業創造了效益，對煤炭企業的安全發展具有重大的意義。

3.3尋求綠色低碳經濟之路

煤炭企業既是產能大戶又是耗能大戶，從另個方面分析，煤炭企業的耗能越大，對低碳經濟的開發潛能就越大。針對我國當前的社會經濟體制，低碳經濟之路對于煤炭企業的發展具有重要意義。

煤炭企業開展綠色低碳經濟之路，對于企業而言是任重而道遠的，但這同時是煤炭企業未來的發展方向。具體要求就是開發資源而不破壞資源，向集約化、規模化方向發展；依托資源而不依賴資源，通過對產業、結構進行調整，使煤炭企業的經濟發展之路更健康。

總結：隨著我國社會經濟的逐步發展，煤炭企業“多、小、散、亂”的落后經濟局面已經不適合當今社會的發展，資源整合并重組、企業機械化開采是煤炭企業的發展趨勢，加上增值稅轉型改革，更是對煤炭企業有了更高的要求，用先進的技術和工藝，推進并加快標準現代化煤礦的建設，最終實現煤炭生產的信息化、機械化、規模化、集約化。

參考文獻：

[1]李秋嬋.增值稅轉型的效應分析及其意義[J].西南農業大學學報(社會科學版),2010,1.[2]李向琴等.增值稅轉型對煤炭企業影響及對策[J].煤炭經濟研究,2011,2.[3]陳華.淺談增值稅的轉型對煤炭企業的影響[J].現代經濟信息,2010,5.[4]岳天中.增值稅轉型對煤炭企業的影響及政策建議[J].華章,2011,8.[5]鄧志宇.淺析增值稅轉型改革對企業的的影響[J].財經界,2010,2.

第三篇：增值稅轉型改革對煤炭企業的影響研究

增值稅轉型改革對煤炭企業的影響研究

[摘要] 2009年,我國開始推行增值稅改革試點工作，增值稅的改革也逐漸由我國的部分省、市拓展到全國范圍內實行，這也標志著我國的增值稅改革進入了一個新的階段。增值稅的改革對我國社會的發展產生和重要的影響，對煤炭事業也有著許多的影響，這些影響限制了煤炭事業的發展。本文便將從我國的增值稅改革入手，找出他對我國煤炭事業的影響，并針對此提出解決問題的辦法，以使我國的煤炭事業可以更好地發展。

[關鍵詞]增值稅；改革；煤炭事業

在2009年時，我國開始了增值稅的改革，使得其由生產型向消費型轉變。生產型增值稅與消費型增值稅有著很大的區別。生產型增值稅不允許企業在購入時抵銷對固定資產的增值稅的稅額，要將固定資產的稅額計入生產成本，在固定資產中通過一定的方式進行征稅；而消費稅額是允許在購入時便對企業的固定資產的增值稅進行抵銷，進而減輕企業的經濟負擔。從理論上來講，進行增值稅的改革有利于企業稅收負擔的減輕并幫助企業進行改造。

一、增值稅的概念及類型

增值稅是我們國家對我在國境內銷售的物品和加工、運輸貨物的企業和個人，根據其貨物的銷售情況和進口金額來進行征稅的一種流轉稅。增值稅根據稅收基礎和固定資產的扣除情況可分為生產型、收入型和消費型三種類型。他們的本質區別在于對固定資產的扣除情況不同。

二、增值稅轉型改革的原因

自二十世紀八十年代初期引入增值稅后，一開始我國作為發展中國家，生產技術落后，財政支出困難，人們生活水平較低，企業發展較為緩慢，這時需要較為寬松的稅收基準；隨著時代的發展和我國綜合國力的提高，在二十世紀九十年代時我國的經濟現狀主要以通貨膨脹和限制投資為主，因此當時的增值稅稅收種類為生產型增值稅，這種稅收種類對于保證國家財政收入的穩定增長，促進經濟的發展方面起著重要的作用。但是隨著我國經濟體制的改革和我國社會主義市場經濟的不斷向前發展使得我國的經濟發展模式發生了很大的轉變。我國經濟的發展也由資源束縛型向需求束縛型的方向轉變，較低的生產

投資需求和人們的低消費需求不足已經成為現在和將來的一個長期制約條件。

（一）生產增值稅不利于投資

生產增值稅只允許在流轉金額中扣除勞動對象的消耗，投資產品不可進行抵扣，它的賦稅完全有企業承擔。這便使得企業在投資之前便繳納了一筆稅，這樣的稅收制度不利于企業的自身建設和技術的升級改造，阻礙了企業的生產擴大化。

（二）不利于地區經濟結構的優化升級

傳統的生產增值稅對有大型運作機器的企業有著較大的影響，對于沒有這些機器的企業影響相對較小。而受我國經濟條件和地區發展狀況的影響，使得我國東部地區的以制造業和高新技術產業為主，增值稅的影響較低，稅收較少；而對于西部和中部地區，由于他們所采取的的主要是傳統的挖掘業和基礎性工業，使得他們普遍有著較為嚴重的稅收負擔，這對其經濟的發展是極為不利的，也與我國現如今的西部大開發策略相違背。

（三）與世界貿易組織的原則相違背

在我國，為了加強對外資的引進和對先進技術的引進，使得我國在對重點項目的投資中實行進口設備免費，對外資企業的進口設施免受稅務。這便使得我國的內外投資失衡，不利于我國企業的發展和市場競爭力的加強。同時這也與世界貿易組織的原則相違背。

三、我國增值稅轉型改革對煤炭企業的影響

增值稅改革是我國的一項重大的稅收政策改革，他對煤炭行業產生了很大的影響，主要體現在兩個方面，一是在企業新購進的設備中有現有的增值稅的抵扣，二是礦產業的增值稅的稅收增加，由原來的13%上漲到了17%。這便使得煤炭產業的稅利大大增加。

(一)煤炭企業的增值稅稅負進一步提高

自我國1994年進行了稅制改革后，雖然對煤炭實行13%的低檔稅，但是作為一個初級產品行業來說，其稅收仍舊高于全國的稅收平均值。據有關的調查資料顯示，在2007年時我國的那些全國型的大型企業的實際的增值稅率為3.41%,但同一時期的煤炭工業的實際增值稅率為7.32%,是全國其他工業增稅率的一倍多。這一次煤炭產業的產品稅率增長到17%使得煤炭產業的稅率更高。

煤炭產業作為一個較為資源開采型工業，它的投資數具有很明顯的特點，這種新購入機器不加稅的政策對煤炭企業并沒有較大的優惠。煤炭企業在建設初期和進行技術改造的時期大多使用固定資產和技術裝備來進行企業的投入；當企業運營進入正常的階段后，企業的大型設備的投入減少，因此對于那些因新增固定資產而進行的稅收數量較少。尤其是煤炭行業的開采周期較長，對于與那些開采已進入穩定期，或是開采進行較長時間的煤炭企業，它的設備投入量較少甚至是以基本結束，這樣一來可以進行抵扣的企業進項增值稅量更小。

(二)煤炭企業現金流出量有所增加

消費型增值稅對煤炭企業在新增加企業設備和資金方面有著很大的影響，其主要有：一是設備進項稅可以從當年的進項中加以扣除，減少企業的當期應繳稅額，增加企業的現金流通度；二是由于企業所繳納的增值稅減少，便使得企業當期所應繳納的一些教育輔導費和信息費用降低，進而減小企業的資金開支；三是由于新的稅收政策使得企業的設備折舊費用支出減少，這樣一來在煤炭企業銷售總額不變的情況下，企業會有更多的銷售資金，使得企業在銷售資金方面的稅收增加。

而煤炭企業的產品增值稅從13%恢復至17%可對企業的資金周轉情況產生很大的影響：第一，企業的增值稅率提高，這便使得企業每年所應繳納的稅款數增加，使得企業的現金流出的數量增加；第二，增值稅中應繳納的稅值增加使得企業的實際教育附加稅和城建稅的稅值增加，這也使得企業的現金支出數量增加；第三，在煤炭價格不變的情況下，煤炭企業所繳納的增值稅量增加，則使得企業的實際收入量降低，企業的總利潤額減少。

通過之前兩個方面，六中可能性的對比分析我們不難發現，煤炭行業的最終現金流通數與企業這六個方面都有著極大的聯系。而且由于煤炭行業的稅率增加使得它的繳稅額度與原來相比大大提高，這樣一來，煤炭行業的現金流通量比原來加大。

(三)煤炭企業利潤有所減少

2008年這一年，是我國煤炭行業波動較大的時期，這一時期的前半部分煤炭市場緊張，價格全面上漲，隨后收到了全球金融危機的影響，價格迅速下跌，產值大幅度減少，甚至是呈現負增長狀態。這一時期的煤炭需求量也有所減少，煤炭市場的價格一跌再跌。知道目前來看，金融危機的影響還在繼續，國際貿易正在急劇的減少著，國際煤炭的價格也處于一個較低的狀態，這一發展態勢使得我國許多東部沿海城市在選購煤炭時紛紛放棄選擇本國的煤炭，而選用國外的煤炭，這便使得我國的煤炭發展態勢更加低迷，加大了國內煤炭市場的壓力。并且國內的水力發電和一些新能源的使用以使得火力發電量降低，這也就使得對其的煤炭供應量降低，而這也使得煤炭的需求量進一步減少，可能導致煤炭供過于求的情況加劇，致使煤炭價格進一步下跌。這種行業的不景氣現象使得企業無法有效地將稅收作為價格的一部分轉移出去，這便使得企業的利潤空間進一步降低。

四、煤炭企業對增值稅轉型應采取的對策

（一）進行設備和技術的升級改造

新購進的企業設備的稅收可以直接進行抵扣，這樣便可以減少企業的稅收負擔,減少對城市建設建稅和教育費用的繳納，減少企業的機器折舊度，提高企業固定資產的利潤。所以企業可以對企業內部的固定資產額和機器進行籌劃，使得企業效益最大化。

(二)采購設備應盡量獲取增值稅專用發票

煤炭企業在采購企業設備,應該索取國家增值稅專用發票,這樣才可以有效地享有國家增值稅的進項稅抵扣政策。即便是在采購時沒有認識到它的使用途徑，也應索取相應的增值稅發票，等到確定用途后在決定是否使用增值稅進行抵扣。

(三)選取正確的資產抵扣增值稅時機

當煤炭企業在進行固定資產的購買時,一個重要的考慮因素便是它的購買時機。通常情況下，企業購買固定資產的時機應該是在產生較多的企業增值稅的銷項稅額的這一段時期買入。這樣一來，企業在進行固定資產的購買時便可以實現資產的全額抵扣。若是購買的資產額度大于這一時期的銷項稅額，便會出現有一部分資產不能進行抵用。使得企業固定資產的抵扣幅度降低。所以企業應在購買前對需要產品做一個預算，合理規劃資金的使用。

五、參考文獻

[1] 全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.稅法Ⅰ[M].北京:中國稅務出版社,2009.[2] 中國注冊會計師協會.稅法[M].北京:經濟科學出版社,2008.[3] 鄧志宇.淺析增值稅轉型改革對企業的影響[J].財經界,2007(2).[4] 劉虹.關于我國增值稅轉型的思考[J].經濟研究,2007(2).

第四篇：《淺談增值稅轉型對企業的影響》

淺談增值稅轉型對企業的影響

【摘要】2009年1月1日起,我國全面推開增值稅轉型改革,對征收增值稅的企業轉為消費型增值稅，消費稅成為我國財政收入來源的第一大稅種。這對我國企業，特別是企業的發展產生深遠影響。

【關鍵詞】增值稅、增值稅轉型、企業

一、增值稅概述

從世界各國所實行的增值稅來看,以法定扣除項目為標準來劃分,分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。國際上通行的規定是:對購入的固定資產價值不作任何扣除的是生產型增值稅;按折舊方法對固定資產價值逐年扣除的是收入型增值稅;對購入的固定資產價值當年一次性扣除的是消費型增值稅。目前，大多數國家都采用消費型增值稅。收入型增值稅實行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。

二、我國增值稅轉型的意義

自1954 年法國率先推行增值稅之后，歐共體各成員國都先后采用了增值稅。現今已被 100 多個國家（地區）采用。增值稅只就增值額征稅，如果相同稅率的商品的最終售價相同，其總稅負就必然相同，而與其經過多少個流轉環節無關。因而，增值稅是一個中性稅種，稅負合理。2009 年，我國開始實施增值稅轉型，將生產型地值稅轉為消費型增值稅，允許納稅在在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產所含進項稅額。在生產型增值稅模式下，納稅人外購固定資產所含進項稅額不能直接抵扣，只能計入固定資產價值，通過逐年計提折舊的方式在繳納企業所得稅時扣除，納稅人的增值稅稅負較高。增值稅轉型改革可避免對企業設備購置的重復征稅，有得鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。

三、增值稅轉型對企業的影響

（一）對我國企業 經營決策

1、將大幅降低企業稅負,推動企業進行固定資產投資和技術創新。

增值稅轉型改革后,外購固定資產進項稅額允許抵扣,將明顯降低企業的稅負,減少固定資產原值,減少折舊,增加企業在固定資產使用壽命期間的利潤。由此,可起到激勵企業增加固定資產投資的積極性作用,有利于企業進行技術創新和產品更新換代,增強企業在國內外的競爭能力。

2、依靠進口設備進行生產的企業及外資企業購買國產設備將不再享受免稅和退稅政策優惠。

對進口設備免征增值稅和對外資企業采購國產設備增值稅退稅政策是在我國實行生產型增值稅的背景下出臺的,主要是為了鼓勵相關產業擴大利用外資、引進國外先進技術。增值稅轉型后,這部分設備的進項稅額一樣能得到抵扣,因此,進口設備免稅政策和外商投資企業購買國產設備增值稅退稅政策也相應停止執行。

3、對從事金屬礦和非金屬礦采選產品企業的影響。

增值稅轉型改革后,為了公平稅負,規范稅制,促進資源節約和綜合利用,將金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率由13%恢復為17%,提高了礦產品的增值稅稅率。但因下個環節可抵扣的進項稅額相應增加,最終產品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少,只是稅負在上下環節間發生轉移,因此不會增加相關企業的稅負。

由此可見,降低小規模納稅人的征收率,可以大幅度降低其增值稅負擔,為中小企業提供了一個更加有利的發展環境。生產成本降低后,小規模納稅人可通過降低產品價格來增強其產品的市場競爭力。

4.對小規模納稅人的影響

適用增值稅轉型改革的對象是增值稅的一般納稅人,改革后一般納稅人的增值稅稅負普遍下降,而按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不能抵扣進項稅額的小規模納稅人,其增值稅負擔不會因轉型改革而降低,為了公平稅負,促進中小企業的發展和擴大就業,條例同時降低了小規模納稅人的征收率,將原來的執行6%和4%的征收率統一降低為3%。征收率水平的大幅降低,將減輕中小企業的稅收負擔。

（二）對納稅企業財務

增值稅轉型對所有增值稅納稅企業來說是一個具有減稅功效的利好,我們應該在日常財務核算工作中充分享受該稅收政策的優惠,為企業發展積累更多的資金。

1、增值稅轉型對盈虧平衡點的影響

盈虧平衡點是指企業的經營規模(銷售量或銷售額)剛好使企業達到不盈不虧的銷售狀態。該提供了防止企業虧損應完成的極限業務量信息,為評價企業未來經營的安全程度,實現盈利創造條件。

2、增值稅轉型對安全邊際率的影響

安全邊際是指正常銷售量或者現有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點銷售量的差額。

綜上所述,增值稅轉型后,企業盈虧平衡點銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業的經營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對盈虧平衡點銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時間的推移而變化。

四、增值稅轉型出現的問題 及采取的措施

（一）固定資產存量問題

對于存量固定資產稅額采取不予抵扣的方式，會出現存量固定資產與新購進固定資產在抵扣上的銜接問題，在新辦企業與老企業之間存在著不公平競爭，不利于企業兼并等資產重組的進行，因為被兼并企業原有的固定資產不能抵扣，在同等條件下兼并企業寧愿購買新的固定資產，或者把原有的固定資產賣給關聯企業，使原有固定資產不能抵扣的稅款得以抵扣，存量固定資產所對應的進項稅額不能抵扣的政策名存實亡。針對這一問題，我認為，應建立嚴格的購置固定資產制度，從企業管理層面加強宏觀控制，以避免投資過熱和重復購置的現象。同時，對固定資產存量采用收入型增值稅，對所增固定資產采用消費型增值稅，待時機成熟，再全面推行消費型增值稅。這樣，即可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉型過程中可采取的一種權宜之計。

（二）對無形資產的抵扣的處理

修訂后的增值稅條例并沒有包括對無形資產的抵扣。無形資產的計價十分復雜，如果按現行的會計制度，外購無形資產以購買價進入成本，自制無形資產以自制成本進入生產成本，前者所對應的抵扣稅額要比后者對應的稅額大，這將削弱企業自主創新的動力。我認為對轉讓無形資產可按征收率計算其應納稅額，而開具增值稅專用發票時，可按基本稅率開具增值稅專用發票。無形資產開發所耗用的外購材料很少，因此，我認為，對于自行研制和使用的無形資產可不予征稅，這既能鼓勵企業創新，又可以簡化稅收征管。

（三）不同類型企業的稅負平衡問題

實行增值稅轉型后，基礎工業、高新技術企業等資本有機構成高的企業，稅負會下降，對于此類企業可以取消相應的稅收優惠。而對于資本有機構成較低的傳統技術加工工業則應制定相應的稅收優惠政策，以確保不同類型企業間的稅負平衡。

（四）小規模納稅人的稅負平衡問題

此次增值稅轉型改革對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率，將征收率統一降至3%，減輕了小規模納稅人的稅負。我認為，還應降低一般納稅人的申請標準，將部分納稅額較大、財務核算制度健全、財務人員符合要求的小規模納稅人轉為一般納稅人，以便在更大范圍內兼顧公平。

（五）實行消費型增值稅，可能引起“畸形”消費，從而產生一些新的征管漏洞

由于轉型后新增固定資產可以抵扣，一些企業認為這等于是固定資產變相降價17%，這樣部分企業可能將有限的流動資金用于消費類而不是生產類固定資產，有違改革的初衷。我認為應加強稅收征管力度，嚴格審查企業的行業認證，強化日常監督，尤其是抵扣發票的真實性，嚴厲打擊各種偷稅行為。

五、結束語

當前經濟形勢下刺激投資、擴大內需、要求產業結構優化已成為必然趨勢，同時由于國際化進程的推進，要求企業以更強的競爭力進入國際市場，而我國的生產型增值稅的這種抑制投資，阻礙產業結構的調整和產業升級的缺點削弱了出口產品的競爭力，造成內資企業處于不平等的競爭地位，所以生產型增值稅轉為消費型增值稅已是大勢所趨。增值稅轉型對企業來說是一次機遇，它徹底消除了重復征稅的負擔，降低了企業的稅負，因此，各類企業應抓住機遇，加快步伐。

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第五篇：淺談增值稅轉型對我國的影響

摘要：增值稅自1954年在法國最先開征以來，僅短短半個多世紀就橫掃全球，成為普及世界的一個重要的稅種。特別是經濟全球化的今天，設立增值稅并不斷完善已成為世界各國稅政策的必然選擇，而隨著中國社會經濟發生的巨大變化，增值稅和營業稅并存的商品稅體系的缺陷逐漸顯現出來，所以我國從2012年1月1日起，在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅，這是我國稅制改革中的一項重大舉措。在國加大投資和擴大內需的形勢下，它將為中國經濟的發展，拉動國內經濟更上一個臺階提供必要的動力。

關鍵字：增值稅轉型 改革 企業 經濟 影響

一 增值稅的概述

(一)含義

所謂增值稅就是對商品或勞務在流轉過程中實現的增值額為征稅對象的一種稅。作為征稅對象的增值額，是指企業在生產商品的過程中新創造的價值額，相當于商品價值中扣除生產消耗的生產資料價值之后的余額，即V+M部分。具體到一個生產經營單位，增值額是指這個單位的商品銷售收入或勞務收入扣除外購商品額后的余額。如果從一個商品來看，該商品生產和流通各個環節的增值額之和，相當于該商品的最終銷售額。

（二）特點

1.只就商品價值或勞務中的增值部分征稅

2.課征方式采取普遍課征方式

3.稅負比較穩定與合理

4.計征方法采取價外計算辦法

（三）類型

從稅基來看，增值稅可以按照對購進資本品的處理方式的不同，分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三類。一般來說，用于生產商品或勞務的外購資本品包括：①原材料及輔助材料；②燃料、動力；③包裝物品；④低值易耗品；⑤外購勞務；⑥固定資產。各國增值稅制度通常允許將第①至第⑤項列入扣除項目，從商品或勞務的銷售額中予以扣除。但對第⑥項即外購固定資產價值的扣除，則因國情而異，有的允許抵扣，有的允許部分抵扣，有的則不允許抵扣，由此產生了三種類型的增值稅。

1、消費型增值稅

以生產經營單位的銷售額，減去購進的各類材料及費用支出，并一次性全部扣除生產用的廠房、機器、設備等固定資產后的余額為法定增值額。就全社會來說，這種法定增值額只限于消費資料，故稱為“消費型”增值稅。

2、收入型增值稅

以生產經營單位的銷售額，減去所購進的各類材料及費用支出及固定資產折舊后的余額為法定增值額。這種法定增值額相當于生產經營單位內部成員收入總和，就全社會而言，相當于國民收入，故稱為“收入型”增值稅。

3、生產型增值稅

以生產經營單位的銷售額，減去購進的各類材料及費用支出后的余額為法定增值額，對固定資產不允許減除。按這種方法計算的增值額相當于企業工資、利息、利潤、地租等各因素之和，而這種增加的價值額恰好與國民生產總值所包括的內容相一致，故此稱為“生產型”增值稅。

二 增值稅的轉型

（一）增值稅轉型的原因

由上篇闡述中我們了解了增值稅的含義和主要類型，而現在我們要說的就是增值稅類型之間的轉化。在現今世界上大多數的國家實行的是消費型增值稅，只有我國和印度尼西亞等國家實行生產增值稅。從滿足財政收入需要這個方面來看，生產型增值稅因進項稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費型增值稅能取得更多的財政收入。但同時也存在著缺陷，一是納稅人購進固定資產所含的稅款不予抵扣，造成了誰投資誰就要納稅，不利于鼓勵投資； 二是資本有機構成不同的企業之間稅負不平衡、不公平，特別是高新技術產業和基礎產業固定資產投資比重大，稅收負擔重，不利于產業政策的實施。所以我國必須進行改革，也就是增值稅轉型，從現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。在現行的生產型增值稅稅制下，企業所購買的固定資產所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。

（二）增值稅轉型的利與弊

在三種增值稅類型中，生產型增值稅不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產經營的流動資產的價值，如原材料、燃料等。因此，生產型增值稅的增值部分實際相當于國民生產總值，其稅基最大，重復征稅也最嚴重，收入型增值稅除允許扣除流動資產的價值外，還可以扣除固定資產的當期折舊價值，其增值部分實際上相當于國民收入，稅基小于生產型增值稅；消費型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產經營的固定資產和流動資產的全部價值，實際上相當于只對消費資料征稅，而生產資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復征稅也最徹底。由此可看出，消費型增值稅比生產型增值稅更能吸引人投資，這對國家經濟發展有著重大的作用，總結一下，從生產型增值稅轉化成消費型增值稅的利端有：

1、刺激高新技術產業的發展，促進經濟增長。

2、降低稅負，推動國有大中型企業改革。

3、緩解物價不斷下降的局面。

4、實現出口徹底退稅，增強國際競爭力。

5、解決重復征稅問題。

6、實現內外資企業的公平原則。

7、符合國際慣例。

這些利端對我國企業發展的促進有著非常大的推動力，可是，凡事有利必有弊，消費型增值稅也并不是完美的，它在使用中也有著一些弊端：

1、使稅收收入在短期內急劇減少。

2、加大資金需求和勞動就業壓力。

（三）我國增值稅轉型的主要措施

2004年9月14日，財政部、國家稅務總局發文正式啟動改革試點。當時采取的是“增量抵扣”方式，改革試點領域也限定在八大行業。

同年12月27日，財政部、國家稅務總局聯合下發緊急通知，對東北稅改的關鍵政策做出重大調整，將“增量抵扣”方式轉變為“全額抵扣”。2005年，試點方案又從“全額抵扣”再度轉為“增量抵扣”。

直到2008年，我國將繼續推進增值稅轉型改革試點，研究增值稅轉型在國內的效果，制定在全國范圍內有效的實施方案。增值稅轉型只要是是給企業減負，引導和鼓勵企業設備更新和技術升級，有利于提高企業整體競爭力。

三 增值稅轉型對我國經濟的影響

增值稅轉型對我國經濟的影響總的來說都是利大于弊的，它一方面降低了企業的稅負，增強了企業的獲利能力，有利于企業的長遠發展，另一方面，在節約資源、保護環境。促進社會經濟穩步發展等也有一定的作用。

（一）增值稅轉型對企業財務的影響

1、實行消費型增值稅與生產型增值稅相比可以增加企業盈利。消費型增值稅允許企業購置設備的進項稅額直接抵扣，減少企業稅收支出。雖然同時降低了新增固定資產的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業利潤還是有所提高的。

2、增值稅轉型提升設備當年的現金流量，增值稅轉型最終通過降低產品銷售成本，來提高經營活動現金凈流量。實行消費型增值稅后，固定資產投資的當年，由于企業可以少繳增值稅，經營活動現金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升。

（二）增值稅轉型對企業其他方面的影響

1、有利于促進設備的更新改造和高新技術企業的發展，促進產業升級，在原有的增值稅制度下，高新技術企業既要承擔多投固定資產的壓力，又要承擔多繳稅的負擔，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術企業的積極性，不利于高新技術企業的發展。而增值稅轉型可使技術密集型企業、資本密集型企業得到更多進項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業改進技術，采用先進設備提高創新能力和市場競爭力，從而促進整個社會的產業改造和產業升級，優化產業結構。

2、有利于企業節約資源，保護環境，在生產型增值稅條件下，由于固定資產增值稅額不能抵扣，使許多企業不愿意更新設備，造成設備老化、技術陳舊，資源浪費、環境污染，增值稅轉型在很大程度上鼓勵企業進行投資，更新設備、提高技術，從而節約資源、保護環境。

綜上所述，增值稅轉型為我國經濟帶來了生機，促使國內大中小企業在目前經濟危機，鼓勵投資和擴大內需的嚴峻經濟形勢下，緊緊的抓住有利時機，促進企業長遠穩定發展。而且，各企業也需要根據政策的要求，全局考慮，充分利用各方面有利的條件，抓好生產與管理，爭取讓企業乃至全國經濟向更高的方向發展。

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