第一篇：《會計法》執行情況調查與思考

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《會計法》執行情況調查與思考

作者：夏漢生 周 霞

來源：《財會通訊》2010年第03期

第一，會計法執行情況的調查。一是主要分為四個大階段：自查自糾階段、重點檢查階段、督促整改階段、處罰階段。其主要做法是：一是加強領導，成立專班。成立專門的執法檢查工作領導小組，由相關領導負責組織《會計法》的執法檢查工作。要求各單位要提高認識，加強領導，成立相應的工作專班，負責本地區、本部門、本單位的執法檢查工作；財政部門也相應組成工作專班，制定具體方案。二是廣泛宣傳，營造氛圍。為確保檢查工作的順利開展，采取了以下措施：及時召開《會計法》執法檢查工作動員大會，進行全面部署；利用新聞媒體，向社會廣泛宣傳《會計法》執法檢查的各項規定，宣傳執法檢查的意義、內容、方式和政策界線，宣傳檢查者與被檢查者的權利、義務，形成了良好的檢查氛圍；利用會計人員繼續教育平臺，對會計從業人員進行會計法律、法規等相關知識的培訓；開展評選表彰活動，奉行誠實守信、依法理財、銳意創新、敬業奉獻。三是積極主動，措施到位。按照執法檢查領導小組的統一安排和要求，明確職責，達成共識。在自查自糾的基礎上，抽調業務骨干，組成檢查專班，分兩個小組實施重點檢查。其具體工作方案對檢查的組織領導，檢查的程序、時間、內容、范圍、形式等都作了明確的要求和詳細的規定。

第二，會計法執行取得的成效。一是思想認識有了新境界。通過全面開展《會計法》執法檢查，擴大了會計法律法規的社會影響，提高了會計人員的社會地位，會計工作越來越受到社會各界的關注，人們的思想觀念和行為意識發生了深刻的轉變，不斷認識到會計工作與社會經濟密切相關，對于經濟發展和國計民生乃至社會穩定都有直接、間接的影響。二是法制水平和執業能力有了新提高。領導高度重視，提升了會計工作水平。新會計準則頒布后，所有企業將實行新準則，廣大會計人員面臨新挑戰，不斷更新知識，適應新形勢，政策理論水平和操作能力得到不斷提高。三是建章建制，內部控制有了新起色。狠抓會計監管，健全內部控制制度。從檢查情況看，在會計管理上，財務工作者都能認真履行職責，以《會計法》及實施條例等為依據，結合本單位實際相應建立健全了不同形式的管理制度。四是知錯就改，整改工作呈現出好勢頭。針對檢查發現的問題及時整改到位。無證上崗人員逐年減少；收支兩條線顯現成效；建賬監管逐步完善；票據管理日益規范；不合法原始憑證得到遏制；會計基礎工作明顯增強；從業會計人員參加繼續教育的熱情日益高漲；執法檢查力度得到有效發揮。

第二篇：關于縣級財政預算執行審計的調查與思考講解

關于縣級財政預算執行審計的調查與思考

[ 08-05-11 10:39:00 ]

編輯：studa20

作者：李治年 劉愛民 蔣新田

財政審計被譽為國家審計機關的“看家本領”，《審計法》頒布后，開展同級財政預算執行審計更成為審計機關的一項重要任務。由于層次高，影響大，備受社會關注。自1995年開展縣級財政預算執行審計以來，就如何進一步深化縣級財政預算執行審計工作進行探討十分必要。現結合實際，就關于深化縣級財政預算執行審計作一些探討。一、十二年縣級財政預算執行審計的收獲

從1995年以來，我局根據《審計法》第四條、第十七條的規定和省人民政府第57號令發布的《湖南省預算執行情況審計監督實施辦法》要求，開展了縣級財政預算執行審計，有力地促進了財稅等預算執行部門積極貫徹國家的各項財稅政策，嚴格執行財經法紀，不斷加強內部管理，取得了明顯成效，在維護財政經濟秩序，加強宏觀調控，促進廉政建設，保障國民經濟健康發展方面發揮積極作用。

一是基本摸清了縣財政預算執行的家底。縣級財政是縣域經濟運行質量、效益和綜合實力的集中體現，是縣域經濟的“晴雨表”。每年的財政預算執行情況審計，我們都注重摸清縣財政的家底，從收入預算執行情況、支出預算情況、財政收支平衡情況三大塊做文章，如在看報表上財政收入的增長變化的同時，又考核有效財力又無增加，以及財政收入結構中稅收收入和非稅收入的比重；既看報表上財政支出的數據又審有無年底支出掛賬情況，從而核實年底財政收支平衡情況；二000年二00三根據上級審計機關工作安排還注重了對縣財政的負債情況進行調查，基本摸清了縣財政底子。

二是切實履行了《憲法》和《審計法》賦予審計機關的法定職責。十二年來，審計機關從依法審計、維護法律尊嚴的高度，認真細致，如實指出財政預算執行中存在的問題，向財稅部門提出了處理意見和改進措施的建議。

三是客觀公正地評價財稅部門的工作。在十二年的審計結果報告、審計工作報告中，我們對財稅部門在縣委、縣政府的領導之下，積極組織收入，合理調度資金，量入為出，從緊安排預算支出，確保工資發放，確保重點支出，加強財政管理等方面所做的工作予以充分肯定，從而增進了財稅部門對審計工作的理解，消除了誤會，積極配合審計，把同級財政審計的認識統一到加強財政管理，振興財政，促進縣域經濟發展、富民強縣的指導思想上來。

四是充分發揮了審計監督作用。在十二年來的縣級財政預算執行審計中，審計機關向縣委、縣政府提出了加強財政管理，搞好財源建設，提高財政收入質量，嚴格預算約束的建議，引起了縣黨政領導和財稅部門的高度重視并積極采納審計建議。如有關切實提高財政收入質量，加強非稅收入管理，財政周轉金管理，規范財政部門銀行帳戶管理，鄉鎮消赤減債，禁止高息兌付集資款，防范財政風險等方面所提的建議均被采納，并由審計聯合有關部門制定具體措施，以縣政府文件或政府常務會議紀要形式下發全縣執行，成立了非稅管理局。二、十二年縣級財政預算執行審計的體會

縣級財政預算執行情況審計的主要對象是財政、地稅、國庫等部門，要搞好這一工作，我們認為必須堅持以下幾個必須：

第一，必須統一對審計監督的認識。必須認識到對國家財政收支實行審計監督的制度，尤其是開展同級預算執行審計，對強化審計監督在國家財政經濟工作中的地位，健全和完善政府審計監督機制，提高審計監督工作的層次和水平，樹立審計機關權威，推進審計工作走向法制化、制度化和規范化，具有重要的現實意義和深遠的歷史意義。縣級預算執行審計的目的主要是提高財政資金使用效率，促進縣域經濟發展。它是對財政收支實施全面監督的需要；是促進政府加強宏觀調控的需要；是幫助人大常委會加強對財政收支監督的需要（預算執行審計成了人大監督政府財政收支的必要方式和有力手段，向人大提交的審計工作報告成為人大評價政府預算執行工作的一個重要依據）；《中華人民共和國各級人民代表大會常務委員會監督法》第十九條、第二十條又明確要求；是與國際慣例接軌的需要（世界上實行市場經濟的國家的審計機關，主要任務都是對本級政府財政收支進行審計監督，向立法機關提出審計工作報告）。不進行財政同級審計，就會出現審計監督的“盲區”，對財政部組織的中央預算執行情況就無法進行審計監督。

第二，必須堅持依法審計。預算執行審計是《憲法》、《審計法》賦予審計機關的基本職責，只有預算執行審計工作搞好了，審計機關的職責才能全面到位，審計工作的法律地位才能從根本上提高，作為審計機關履行職責必須理直氣壯，毫不含糊。審計過程中必須嚴格依照法定程序辦事，嚴格執行《審計法》、《稅收征管法》、《預算法》和其它有關財經法規。

第三，必須爭取領導的重視。預算執行審計監督層次較高，涉及面廣，具有其他審計項目所沒有的特點，牽涉到地方和單位的切身利益，尤其是財稅部門辦的事項有的是地方黨委政府領導親自決定的，“同級審”在一定的意義上是審計政府的財政行為，揭露出來的問題，既有財稅部門的，也有政府的。故有的同志認為審計財政就是審計政府，這種說法雖不全面，但從一個側面說明了同級審計工作的難度，故必須積極爭取縣委、縣人大、縣政府領導的高度重視。要真正贏得領導支持，尤其是縣政府領導的支持，必須靠扎實有效的工作來爭取，也就是要站在政府領導的角度，著眼全局，想領導之所想，不僅要多請示、勤匯報，而且要讓過硬的審計質量、讓審計成果、讓針對性強的審計建議使政府領導對審計工作更加信任和支持。

第四，必須鍛煉一支高素質的審計隊伍。一方面是政治素質。作為審計機關的領導和從事預算執行審計的同志，要有對國家、對法律、對工作高度負責的精神，堅持原則，敢于碰硬，既然有《憲法》、《審計法》賦予的職權，有政府領導的支持，我們沒有理由不去做好工作，否則就對不起國家，對不起法律；另一方面是業務素質。預算執行審計的監督對象層次高，必須熟練掌握現行的政策、法律，有精熟的業務技能技巧，而且知識面要廣，否則就不能令財政、稅務人員信服，就達不到審計的目的。

第三篇：15 中小企業執行會計制度的調查與思考

中小企業執行會計制度的調查與思考

中小企業是社會、經濟發展的活力元素，在推動技術創新、實現技術進步、產業升級、增加就業方面發揮著重要作用，是地方稅收的主要來源，在縣域經濟中占有著重要的地位。然而，實際工作中，我們發現中小企業在內部管理上常常缺乏規范，成為制約中小企業發展的一道障礙。本文在調查的基礎上對中小企業執行會計制度的現狀進行了分析，對會計核算中的一些業務問題進行探討，并提出了貫徹執行中小企業會計制度的對策建議。

一、中小企業適用的會計制度規范

根據《會計法》的規定，我國實行國家統一的會計核算制度。2006年2月15日，財政部在對原1992年11月16日制定的《企業會計準則》進行修訂的基礎上，發布了新的企業會計準則，規定自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵有條件的企業參照執行。為了彌補中小企業在執行會計制度上缺失，財政部在2004年4月27日發布了《小企業會計制度》，規定于2005年1月1日起在小企業范圍內實行。對于其他各行業企業會計專業性較強的會計核算，財政部以專業會計核算辦法的形式予以發布。

二、中小企業執行會計制度的現狀

（一）會計核算主體界限不清。由于中小企業都是個體私營或合伙企業，普遍缺乏相對健全和規范的法人治理結構，企業產權與個人財產往往界限不清，企業的經營權與個人所有權混在一起，尤其是一些個人獨資公司，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭經常發生相互占用的情況，這樣就給會計核算帶來麻煩或困難。

（二）財務會計機構設置不夠健全，缺乏嚴格的內控制度。許多企業內部財務會計制度不健全，財務會計管理工作缺乏目標和制動力。沒有設置專門的會計機構。即便設有會計機構，崗位職責也不明晰。實際工作中，多數企業法人并不重視會計的規范核算，往往只注重現金流，說具體點就是只注重對出納的現金管控。目前大部分中小企業并沒有建立健全可以有效施實的企業內部財務會計管理機制，而只是局限于少數人員單純地進行記賬、算賬，應對外部包裝的需要，財務會計工作“管理”效能不能發揮。由于當前中小企業的財務會計工作人才嚴重短缺，任職的多是親戚朋友，這樣也無法很好地實施內部牽制。

（三）中小企業會計從業人員從業素質有待提高，會計從業人員常常處于不穩定狀態。相比較而言，中小企業提供的工作環境可能較差，工資待遇相對較低，這樣的條件和環境很難對有專業會計資格和較強會計專業素質的會計從業人員產生足夠的吸引力。正是這樣的結果，導致中小企業的會計人員無證上崗普遍，會計主管人員不具備專業技術資格，會計從業人員執業水平不高，業務素質相對較低。這樣的人才狀況，很難保證企業財務會計工作的質量，也根本做不到對財務活動進行科學的預測決策、計劃、控制、監督、檢查和分析評價等方面的管理。再加之一些中小企業主對會計財務管理工作重視不夠，一些會計從業人員的思想總處在一個飄浮的狀態，工作不安心，總抱著做一天算一天的想法。這樣導致中小企業會計從業人員不能長期穩定，企業財務人員流動頻繁。

（四）中小企業財務會計核算多數缺乏規范。一是賬目混亂，不按制度規定設賬，或私設小

金庫，或設兩套賬。近幾年中小企業成長發展迅速，但是由于市場經濟制度還不夠完善，人們的法制意識淡薄，許多中小企業為了達到逃避國家稅收的目的，不按會計制度規定設置賬簿，設備用賬，設兩套賬，在中小企業十分普遍。二是企業的財務活動盲目性大，會計核算不講實效。而僅滿足于搞形式、走過場、應付對稅務管理部門報送報表。沒有發揮財務會計管理工作應有的作用。三是沒有按照會計制度的規定規范核算。有的中小企業為了隱瞞收入，人為擴大和隨意增加成本，亂擠亂攤成本費用、亂調賬目；附設的會計科目名目繁多，會計核算方法五花八門；記賬隨意，任意歸并業務范圍，沒有嚴格按照權責發生制、配比原則等分攤計提費用，出現了人為調節利潤的做法；存貨管理混亂，浪費嚴重；不能按規定處理日常事項，不定期結賬、完成財務報表等等。四是有的中小企業資產反映不實。財產登記或資產核算不能完全反映資產的市場價值。有的企業只是根據會計判斷粗略估計入賬，有些資產游離賬外。五是會計信息失真現象嚴重。有的企業任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資。會計信息失真現象不僅嚴重干擾正常社會經濟秩序，造成了會計秩序的混亂，也影響了中小企業的健康發展。

（六）中小企業會計監管仍為盲區。中小企業的資金主要從內部籌集，來源于外部極少，企業規模較小，雇員人數也不多；企業經營活動與公眾利益不相關，其財務狀況不直接影響公眾利益。小企業會計制度的目標主要是為稅務部門、企業內部管理服務，不需要對社會公開財務報表。一些中小企業除了按照稅法有關規定進行收入、費用的核算，同時在成本的歸集、報表的項目等問題規范上，兼顧內部管理的需要，應付一下稅務部門外，財務監管幾乎無任何約束。目前對中小企業的財務監管幾為盲區。這幾年，財政部門加大了會計監管和執法宣傳的力度，出臺了一系的管理措施和辦法，但對中小企業來說作用似乎不大，當前對中小企業的財務監管仍沒有很好的手段和措施。

三、造成以上現狀的原因分析

小企業會計制度在中小企業沒有很好的貫徹執行的原因有內部原因和外部原因兩個方面。

（一）內部成因。包括以下幾個方面：

1、企業缺乏對制度了解的意愿。據調查了解，小企業會計制度出臺幾年了，作為會計制度的執行者，主動了解并獲取新制度信息的意愿十分薄弱，許多會計人員，從事會計工作無非是“混口飯吃”，在實際工作中，對從事的工作缺乏應有的工作熱情，何況更多的時候要受“老板”的指使，會計工作沒有自主性。而中小企業主普遍存在注重經營，忽視管理，特別是會計管理的思想，對會計人員業務素質的要求不高，這樣的情形就必然導致會計制度在中小企業得不到很好的貫徹和執行。

2、缺乏制度的執行意愿。一定的行為規范實際上在一定程度上變成企業利益選擇的平臺，變成企業與國家的博弈的結果。會計制度規范中，對企業有利的就遵照執行，不利的就規避，實際中又缺乏行之有效的監管，違法成本低廉，這就成了一些中小企業選擇性使用會計制度規范的又一個動因。另外由于小企業規模小，對現時實際已使用的其他會計制度具有撀肪兌覽禂，并習慣上趨同于熟悉的，同時進行新舊制度轉換，也需要一定的成本與投入，這也是阻礙《小企業會計制度》制度及時執行的原因又一個原因。

（二）外部原因。這是導致小企業會計制度執行力弱化的主要因素，包括以下幾個方面：

1、制度宣傳力弱化。調查結果顯示從制度頒布到現在歷時近五年，不少小企業并不知道該制度的出臺，這說明制度宣傳不足，也是使制度得不到有效執行的外在影響因素。

2、監督管理不到位。調查得知，制度執行情況的檢查控制不到位，是造成制度虛置，小企業會計制度得不到有效的實施的主要原因，也是內控意愿弱化的外部因素。

3、小企業的生存壓力。通過調查了解到，小企業會計制度得不到應有的執行，一個更深層次的原因是小企業的生存壓力大。與大企業相比，中小企業的規模、資金、政府的支持程度都在競爭中處于弱勢，相比之下形成了巨大的生存壓力。中小企業如果執行《小企業會計制度》，提供簡化的會計信息會給融資部門如銀行等一個不佳的印象。簡化的會計信息、《小企業會計制度》中的撔字，都可能會影響到銀行對小企業貸款時的機遇和客戶招標時的選擇，在當前中小企業發展極為不利的情勢下，會影響中小企業對貫徹實施《小企業會計制度》的積極性。

四、貫徹執行中小企業會計制度的對策建議

（一）加大宣傳力度，組織好中小企業財務會計人員定期、不定期的培訓學習活動。通過培訓學習，幫助中小企業財務會計人員認真學好相關文件。深刻領會《小企業會計制度》、《新企業會計準則》等文件精神，詳細分析不同的會計方法對企業財務狀況、經營成果的影響，以便從會計管理角度正確選擇會計制度，并為適應會計制度而改進相應的管理工作，如加強預算管理、應收賬款管理、存貨管理、投資管理和信息化建設與利用等。建議從企業成長角度，合理選擇會計制度。預計不久的將來會成長成中型企業或大型企業的，最好選擇執行《新企業會計準則》。預計在較長時間內規模不會有較大變化的，可以選擇執行《小企業會計制度》。

（二）加強部門配合，形成監管合力。會計主管部門要注意部門配合，構建完善的監管體系。會計局要加強與工商、稅務、金融等部門的聯系，從規范制度建設、強化制度約束入手，如辦理工商登記年檢、稅收征管、貸款擔保等方面促進會計建賬監管工作，形成齊抓共管的合力。

會計管理部門應從規范中小企業財務會計制度入手，著力做好以下三個方面的工作：

1、建立健全內部稽核制度和內部牽制制度。內務稽核制度是會計管理制度的重要組成部分，它主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、審驗會計憑證和復核會計賬簿、會計報表等方法。稽核工作的主要職責是：（1）審核財務、成本費用等計劃指標是否齊全依據是否可靠；（2）審核實際發生的經濟業務和財務收支是否符合有關法律、法規、規章制度的規定，如發生問題要及時加以改正；（3）審核會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內容是否合法、真實、準確、完整，手續是否齊全，是否符合有關法律、法規、規章制度規定的要求；（4）審核各項財產物資的增減變動和結存情況，并與賬面記錄進行核對，確定帳實是否相符，并查明帳實不符的原因。內部牽制制度規定了涉及企業款項和財務收付結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，以起到一種互相制約的作用。例如：出納人員不得兼作稽核、會計檔案和保管的收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，既摴苷什還芮芮還苷藬。通過內部稽核制度和牽制制度的建立，既能夠保證各種會計核算資料的真實、合法和完整，又能使各職能部門的經辦人員之間形成一種相互制約的機制。

2、建立財務審批權限和簽字稽核制度。中小企業建立財務審批權限和牽制的組合制度目的在于加強其各項支出的管理，體現財務管理的嚴格限制和規范企業運作。在審批程序中規定財務上的每一筆支出應按規定的順序進行審批，牽制組合中規范了每一筆支出的單據應根據審批程序和審批權限完成必要的簽名，同時還應規定出納只執行完簽字組合的業務，對于沒

有完成簽字組合的業務支出，出納員應拒絕執行。中小企業通過建立財務審批權限和簽字復核制度，對控制不合理支出的發生及保證支出的合法性能起到積極作用。

3、建立成本核算和財務會計的分析制度。中小企業會計內部管理制度的一個重要方面是成本費用的核算與分析。成本核算制度的主要內容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特別提出的是成本分析是財務會計人員的一項重要職責，其的經營者必須定期了解企業的資金狀況和現金流量。企業財會人員要定期向管理者提供成本費用方面的各種報表，以利于經營者進行成本分析、成本控制和效益衡量。中小企業通過財務會計分析制度的建立，確定財務會計分析的主要內容、財務會計分析的基本要求和組織程序，財務會計分析的方法和財務會計分析報告的編寫要求等，使企業掌握各項財務計劃和財務指標的完成情況，有利于改善財務預測、財務計劃工作，研究和掌握中小企業財務會計活動的規律性，不斷改進生產經營活動。建立詳細的內部分析報告制度。小企業會計制度主要還是針對企業對外報告的成本效益而進行的制度簡化，但簡化的做法可能對企業內部管理產生負面影響。企業應建立比較詳細的內部分析報告制度，為企業管理提供詳實的分析材料和改進建議。

（三）加快會計咨詢服務公司中介機構的建設，提升中小企業財務會計工作水平。中小企業由于受到支付的薪金和人才發展的限制，難以吸引到優秀的會計專業人才，影響了會計工作的質量。鼓勵中小企業通過社會中介服務機構如會計師事務所等不斷提升會計工作水平，一方面專業服務機構可以為中小企業發展提供專業指導與支持服務。例如代理記賬、成本費用分析、稅務咨詢、風險預警指標設計、會計制度設計、可行性研究等。另一方面，由專業的會計服務機構進行會計處理更加規范、公正合理，既有利于稅務等部門的檢查和監督，保證國家財政收入的穩定增長，有利于規范企業財務管理行為，為企業發展壯大奠定扎實的基礎。

（四）加強社會誠信體系建設，提高企業財務違規造假成本。人無信不立，企業無信不強。加強市場誠信體系建設，加大違規造假懲戒力度。加強法制建設，加強執法監督違規檢查，規范市場運行秩序，形成公平合理競爭的環境，為中小企業的健康發展構筑良好的外部環境。

（作者單位：安陸市財政局）

第四篇：會計法執法檢查后的思考

《會計法》執法檢查后的思考

靜安區財政局

近來，筆者對管轄的中小企業進行了《會計法》執法檢查，檢查中發現，許多企業存在資產不實、利潤虛增、弄虛作假等行為。追究這些現象產生的根源，不可否認有外部整體環境及現有的法律法規不完善等的影響，但部分企業管理人員為了追求所謂的業績和個人利益，不顧法律法規，故意造假，已經使企業會計信息的可信度降低到十分難以判斷的地步。根據被調查單位的了解，這些企業大多存在會計人員業務素質不強、缺乏相互制衡的約束機制等問題。

一、存在的主要問題及原因分析

1、缺乏相互制衡的約束機制

調查顯示，企業普遍未能嚴格照章辦事，可以分為四種情況：一是沒有按照國家相關規定建立內部控制制度，一切都是領導說了算，排斥內部控制制度的建立和實施；二是雖然建立內部控制制度，但領導大權獨攬，失去制約和控制，造成有章不循，內控制度虛設；三是同樣已建立內部控制制度，但未抓落實，造成無人負責、無人監督、無據可查，出了問題也不知是誰的責任；四是所建立的內控制度不完善，如內審機構未設、重大事項的決策和執行沒有分離等，同樣出現內控失控的現象。

2、考核內容不全面、不科學

現時，許多上級主管部門對下屬企業進行考核，但考核內容不全面、不科學，企業負責人的獎勵、考核、任命與會計信息的真實與否所反映出的問題無關。于是，部分企業經營者便長期不按規定處置已經存在的不良資產；部分企業負責人進行更換、調任，未進行領導任期內經濟責任審計，造成前后不分，責任不明，日積月累，成為阻礙企業發展的主要障礙；更有部分單位負責人由于是上級任命制，加上對其考核內容不全面、不科學，潛在的競爭者無法對其形成威脅，因此，眼光短淺、一味追求眼前短期利益，忽視企業長期發展。

3、會計人員業務素質不強

現在，社會發展日新月異，會計業務同樣要順應時代的發展，會 1

計人員應掌握不斷出現新的會計知識、新的法規制度。但許多會計人員學習滯后、觀念陳舊，又缺乏扎實的理論功底和實際經驗，在會計核算時，有意或無意地歪曲了企業的經濟狀況，不能根據制度和準則的要求并結合實際情況對會計實務問題作出正確的職業判斷，導致會計信息失真。

4、外部監管缺乏力度

財政監督的主要作用是對企業的會計問題進行事后監督，而難以對企業日常經營管理實施事中監督，社會審計效果實際上也不理想，致使部分未檢查到的企業法人、會計人員對做假帳的嚴重性缺乏認識，又因為無相應的檢查、考核，從而削弱了部分人員嚴格執行《會計法》的自覺性和警覺性。外部監督作用的有限性，不可避免地影響到監督的效力。

5、稅收征收監管體系不夠嚴密

企業管理人員依法主動納稅意識不強。許多企業因項目開發，積壓了大量資金，造成資金緊缺，有故意漏稅、減少或推遲納稅等現象，其中最典型最普遍的就是在少記、不記收入；虛列、多列成本費用；“肥水外流”轉移利潤等方面做文章，達到轉移收入，調節利潤，實現偷、漏稅或推遲納稅，以追求稅收負擔最小化。在稅收征收體系不夠嚴密的情況下，自行申報和稅務稽核未能及時配合、及對企業稅收檢查深度有限也使會計舞弊有機可乘。

6、企業經營者的違規行為

部分經營者為了小團體和個人利益，要求會計人員調節利潤：在超額完成經營任務時，通過少計利潤為以后做準備。在無法完成考核指標時，則要求會計人員虛構利潤。因此，企業經營者的違規行為造成了部分會計造假行為，形成了會計信息的嚴重失真。

二、解決問題的方法和途徑

1、加強內部監督機制的實施

針對較普遍存在的內部監督機制不完善的問題，首先應建立和實施防范舞弊和經營風險的機制，對經濟業務嚴格把關，可防止企業資產輕易流失；對高管人員進行制度約束，可強化高層管理人員對單位

會計資料的真實性和完整性方面的責任意識。其次，作為企業資產的投資者應充分運用財產收益權、重大投資決策權和選擇經營者的權利，制定一套對經營管理者激勵、約束和投資者權益保障的機制，從制度上進一步完善公司治理結構。

2、完善考核評價體系

要建立和完善領導干部綜合考核評價體系，正確評價領導干部任期的業績。以一整套包括利潤指標、處置不良資產、離任經濟責任審計、有效的內部控制制度等考核辦法，從源頭上杜絕造假行為，確實將會計信息真實與否與企業負責人的獎勵、考核、任命相結合。

3、提高會計人員整體素質

對會計人員應進行職業道德教育、業務知識更新的培訓。通過多形式、多渠道、學習內容多層次的培訓，增強會計人員遵法、守法意識，不斷提高會計人員的專業判斷能力和職業道德水平。在此基礎上，建立能調動廣大會計人員積極性的會計人才培養、評價、選拔機制，如會計人員競聘上崗、能上能下，擇優錄用、能進能出，收入能增能減的有效激勵機制。

遏止會計造假，必須雙管齊下，既抓教育，又依法治假。如選擇一些典型案例和共性問題對會計人員進行繼續教育和公開曝光，充分發揮執法檢查的警示教育作用，提高單位法人和會計人員遵法、守法的意識。

4、提高《會計法》執法檢查力度

財政部門應將《會計法》執法檢查落實到實處，做到有法必依，執法必嚴，違法必究，嚴格在法律規定的職責范圍內行使執法權。加大對造假帳等違法行為的打擊力度，對那些嚴重違法違紀的企業、個人，通過行政處罰、內部通報、新聞曝光、行業公示等多種手段加以懲治，并且督促、跟蹤企業進行整改，最終促使企業真實地反映財務狀況和經營成果。

財政部門是會計工作的主管部門，應當切實加強對會計工作的監管，相關部門在接到企業報送報表等會計資料時，應組織有一定財務經驗人員，對會計資料進行分析，從中選擇單位進行重點檢查，充分

發揮以查促管的作用。財政、審計、稅務、工商等執法部門還要適當提高抽查比例，工作中各個執法部門應定期協調溝通，密切配合、相互協作，做到齊抓共管，達到綜合治理和提高政府行政監督的效力目的。

5、積極進行反避稅合作與交流

作為政府職能部門，要采取嚴格的防范避稅措施，對企業的經營活動和財務活動予以必要的定期監督檢查，同時有效地建立財政、工商、銀行、稅務、公安等部門之間相互配合，協同作戰的監控體系，及時發現并彌補稅收征收管理的疏漏，對不繳或者少繳稅款等其他違法行為，應嚴厲地打擊，保護國家利益不受損失。

6、建立會計監督責任制度

會計信息質量的保障應落實責任劃分、量化指標、獎懲結合等措施，具體由企業法人和會計部門共同實施，做到層層負責、層層考核。另外，要明確企業財務人員的雙重職責，使企業經營者對企業財務人員的工作性質和責任有一個清晰而充分的認識，在一定程度上減輕對企業財務人員不合理的要求和不適當的壓力，促使經營者和財務人員為了國家的利益而進行更好的工作。

總之，解決會計信息失真問題是一項復雜的系統工程，必須從各個方面進行統一協調、綜合平衡。為了營造一個良好的會計工作外部環境，讓真實性和誠信在會計核算工作中得到充分體現，還需要我們大家共同的努力。

2009年8月25日

第五篇：對執行救對執行救助情況的調查與思考的應用

對執行救助情況的調查與思考

楊治

權利得到司法確立并不等于權利必然能夠實現。權利不能實現往往會損害司法的權威，在當前強調社會和諧的環境下，某些特定案件若不能得到有效執結，又可能影響社會的穩定。中央政法委于2005年發布了《關于切實解決人民法院執行難問題的通知》(政法[2005]52號文件)，提出了“探索建立特困群體案件執行基金，對于雙方當事人均為特困群眾的案件，按照一定程序給予申請執行人適當救助，解決其生活困難，維護社會和諧穩定”，對執行救助制度進行了探索。執行救助制度，是指案件在強制執行中，被執行人下落不明或者確無履行能力，致使案件不能執行，而申請執行人生活確有困難，通過預設的程序給予申請執行人一定數額的經濟救助的制度，其具有救濟性、撫慰性的特點，目的是扶危濟困，追求社會公平正義，促進社會和諧穩定。浙江省杭州市蕭山區人民法院在2006年就建立了專門的執行救助制度，通過近三年的實踐運行，其在緩解執行難、促進社會和諧方面起到了很好的作用，但運行過程中也暴露出一些問題需要解決。本文通過對蕭山法院執行救助情況的調研，分析該制度存在的問題，在此基礎上探求執行救助制度的合理性建構。

一、救助制度運行現狀

2006年7月，蕭山法院依照中央政法委的52號文件精神，會同區民政局、財政局共同發布了《杭州市蕭山區關于開展司法救助的實施辦法(試行)》，正式開展執行救助工作。2007年7月，蕭山區委、區政

府辦公室聯合發布《蕭山區司法救助專項資金使用管理辦法(試行)》，進一步完善執行救助制度。2006年7月至2009年12月上旬，蕭山法院共對162件執行案件的210名申請執行人進行了司法救助，救助金額247.9752萬元。三年多來，該制度的運行呈現以下特點：

1.執行救助安排的制度化。蕭山法院依照中央政法委的精神，及時聯合區其他單位制定了司法救助實施辦法，并根據實踐中的情況，專門制定了《杭州市蕭山區人民法院關于〈蕭山區司法救助專項資金使用管理辦法〉(試行)的實施意見》，規定司法救助金為100萬元，資金來源主要是區財政安排。執行救助金實行資金專戶與支出專戶兩條線，專項管理，專款專用，救助資金的審批及提取都有嚴格的程序規定。

2.救助案件類型特定化。救助的對象主要包括以下幾類：(1)工傷、交通事故賠償案件及其他人身損害賠償案件的申請執行人;(2)追索撫養費、扶養費、贍養費的申請執行人;(3)拖欠工資案件的申請執行人;(4)司法行政部門給予法律援助案件的申請執行人;(5)正在享受最低生活保障、無其他收入、生活困難的申請執行人等。從近三年的司法實踐來看，救助的對象主要集中于交通事故賠償(包括交通肇事附帶民事賠償)及人身損害賠償案件。2006年7月-2007年，上述案件共71件，占執行救助案件的77%;2008上述案件共35件，占執行救助案件的97%;2009年截止12月上旬，上述案件共30件，占執行救助案件的88.24%。由此可見，執行救助的案件類型集中，對象也非常特定。

3.救助標準和范圍嚴格化。蕭山法院規定，執行救助實行一次性救助原則，額度不超過執行標的的50%，一般額度為10000元;特別困難的，可救助10000-30000元;個別特殊情況需放寬的，從嚴審批。可見，執行救助的金額范圍和標準都比較嚴格，蕭山法院近幾年的執行救助工作都遵循了以上原則。

4.救助的法律效果明顯化。2006年7月-2007年，執行救助的92件案件(部分案件涉及上訪和信訪)都已執行結案;2008，執行救助的36起案件，其中34件已經實體終結，真正做到案結事了，另2起案件因執行標的較大，暫時中止執行;2009救助的34件案件中，29件已實體終結。大部分案件當事人放棄了未執行到位標的的權利，另有一小部分當事人達成了自愿和解協議。這些執行救助的案件大多數是執行中的“骨頭案”，如果沒有司法救助，生活困難的申請執行人意見很大，案件往往無法順利執結。

二、救助制度存在的問題

1.救助資金運行的非獨立性。依照中央政法委52號文件精神，應設立專門的執行救助金。而依據《蕭山區司法救助專項資金使用管理辦法(試行)》的規定，執行救助金和涉訴信訪案件的處理資金一起納入司法救助金的范圍。當地區委、區政府之所以這樣規定，可能是從司法工作的全局性考慮，但這種規定卻忽視了信訪與執行救助的區別。在涉訴信訪案件中，通過一定的救濟金，使當事人出具息訴息訪的承諾書合情合理;但執行救助以申請執行人出具結案報告為前提似乎不盡合理，畢竟執行結案報告不同于息訴承諾，其具有法律效力，以后即使被執行人有執行能力，當事人也不能再要求執行。而且根據《杭州市蕭山區人民法院關于〈蕭山區司法救助專項資金使用管理辦法(試行)〉的實施意見》的規定，“發放救助金后執行到位的款項優先補入該資金”，因發放執行救助金的前提是當事人申請終結執行(實體終結)，案件終結后又何來繼續執行?該規定在邏輯上產生了混亂。

2.救助金金額的短缺性。蕭山法院作為浙江省受理案件數量數一數二的基層法院，每年受理的人身損害賠償類案件有近兩千起，近年來職工工資案件也大幅上升，司法實踐中需要救助的案件大量存在，每年100萬的司法救助金在實踐中運用起來總是捉襟見肘，更何況這100萬司法救助金還包括涉訴信訪案件的處理資金。與浙江其他基層法院相比，100萬的司法救助金并不算多，例如寧波鎮海區法院規定的救助金高達125萬。

3.救助金發放的謹慎性。因救助金金額的短缺性，司法實踐中執行救助金的發放比較謹慎，一般是一次性救助1萬元左右。人身損害賠償類案件的執行標的很多是十幾萬甚至是幾十萬，而蕭山法院司法個案的救助不得超過3萬，接受救助還要終結案件執行，還有大量的款項不能到位。2009年截至8月份救助金運用還不到三十萬，而在9-11月上旬，救助金就用了近五十萬，究其原因，并非前8個月需要救助的案件少，而是由于救助資金短缺，承辦法官不敢輕易啟動執行救助程序。

4.刑事附帶民事案件救助金缺乏。近幾年蕭山法院執行救助案件除了交通肇事附帶民事案件外，極少有其他附帶民事案件。其實在故意傷害等侵犯人身權犯罪活動中，附帶民事案件原告的處境與交通肇事附

帶民事案件的原告一樣困難，在當前國家尚未建立刑事案件受害人救助金的情況下，受害人無法獲得執行救助金，救濟渠道極其缺乏。

5.救助審批程序繁瑣。執行救助金實行專項管理，資金專戶與支出專戶兩條線，救助資金的審批及提取都有嚴格的程序。經執行局和法院領導審批后，還需要到區政法委相關科室審批，救助金從申請到最后領取需要很多道程序，復雜、繁瑣的程序影響了執行救助的效率。

三、完善制度的對策和建議

1.明確執行救助的性質。應當說，有糾紛，就有訴訟;有訴訟，就有裁判;有裁判，就有執行;而有執行，就必然存在一定程度的困難。在當前社會保障機制尚不健全的情況下，交通事故人身損害賠償等特殊案件的受害人生活困難又不能得到有效執行的情況有損司法的權威。執行救助主要用于解決特困群眾的生活困難問題，以維護社會和諧穩定，其具有救濟性、撫慰性等特點，該特點又決定了執行救助應是一次性、非全額救助，屬于個案救助。從一定意義上講，執行救助的政治因素更突出。

2.單獨設立執行救助金。執行救助的救濟性質特點決定了其與涉法涉訴司法救助的區別，涉法涉訴司法救助可以要求當事人息訴，但執行救助要求當事人放棄其余執行請求則不盡合理。因此，不能將兩者混為一談。涉法涉訴司法救助可以納入一般司法救助范疇，與緩、減、免訴訟費等措施構成一般意義上的司法救助。而執行救助則應獨立出來，建立單獨的執行救助制度。

3.探索執行救助與社會救助的銜接。執行救助作為一次性的救助制度，其救助具有臨時性，為了更好地解決當事人生活困難，有必要在執行救助時加強與社會救助的銜接，形成困難群眾救助的長效機制。在執行救助過程中，應加強與民政部門、慈善機構的聯系，使得生活困難當事人在城鎮低保和慈善等方面獲得救助，這樣既解決當事人的燃眉之急，又在一定程度上對其未來生活提供了最低保障。

4.合力解決救助資金的不足。救助資金的不足，是制約執行救助制度有效實施的瓶頸。因為救助案件的數量一般與當年受理案件數成正比，一成不變的救助金數額不能保障執行救助的有效實施，所以應在同

級政府撥款成為執行救助金主渠道的基礎上，每年將法院上交的訴訟費以一定的比例返還充實到救助金，這樣法院的救助金才有保障。當前各法院一般都規定執行救助金可以接受社會捐贈，但事實上并沒有發現哪家法院接受過社會捐贈，該規定是有名無實。社會捐贈屬于社會救助的范疇，沒有必要列入執行救助金的范圍。

5.進一步明確救助案件范圍。根據司法實踐的需要，建議明確適用執行救助制度的案件范圍：追索扶養費、撫養費、贍養費案件;交通事故人身損害賠償案件及其他人身損害賠償案件;刑事附帶民事賠償案件;其他確需救助的案件。至于工傷案件，因其一般都有工傷保險對其救濟，沒有必要明確納入救助的范圍。職工工資案件受經濟形勢影響較大，涉及大量當事人利益，并非個案，應由政府部門解決為妥。

6.定期評估被執行人的償債能力。建議法院在具體規定執行救助金追償制度時，取消案件實體終結的前提要求。可以采用案件程序終結的辦法，在申請執行人領取救助金后，執行案件程序終結，待被執行人有能力執行時，由申請執行人提供財產線索，重新申請執行，繼續執行所得資金在滿足被申請執行人的款項后，才重新納入執行救助金范疇，而不是現在蕭山地區規定的“追償所得優先補入執行救助金”。同時，法院也要加強對被執行人的償債能力的評估和調查，建議在每年年底對接受執行救助案件的被執行人進行一次調查和評估，可以通過調查銀行存款、住房，也可以向居委會、村委會等調查核實。

7.簡化執行救助審批程序。從提高執行救助效率出發，應當簡化相關的執行救助程序。因執行救助的獨立性，省略區政法委相關科室的幾道審批程序，救助金經法院執行局、法院領導的審批后就可以發放。之所以這樣操作，是因為執行救助金發放規定的窮盡執行措施等條件更多的涉及執行法律法規等規定，具有一定的專業性，應以法院內部審批為宜。但從主動接受政法委領導的角度考慮，可以將執行救助金發放情況向政法委備案。