第一篇：股權轉讓稅收征管存在的問題及完善建議

股權轉讓稅收征管存在的問題及完善建議

一、案例基本情況

2014年9月，江蘇省某市地稅局根據第三方數據，發現江蘇某五金制品有限公司的現有投資方與工商登記的投資方不符。稅務人員審核發現，該企業成立時的股東為2名自然人，注冊資本為500萬元。2014年7月，2名自然人股東以500萬元價格將全部股權平價轉讓給2名臺灣人士，企業性質由內資企業變更為外商獨資企業。稅務人員審核該企業的歷年財務年報時發現，該企業2010年~2013年4年中有3年處于虧損狀態，但是財務報表顯示該企業有房屋和土地。進一步了解，近年來，該地段房屋和土地增值較多，因此初步判斷企業股東存在少繳個人所得稅的情況。

稅務人員約談企業財務負責人，企業方認為由于企業常年處于虧損，自己提供的平價轉讓協議是真實、合理的。稅務人員經過模型運算，測算出企業房產、土地增值額達2500萬元。同時，稅務人員通過多種渠道與受讓方溝通、宣傳，受讓方最終拿出了雙方簽訂的真實協議書。協議書上認定的價格不是平價，而是2978.5萬元，資產增值全部體現在房屋和土地的增值上。在證據資料充足、確鑿的情況下，該企業原股東認可稅務機關的處理意見，并表示立即辦理股權轉讓個人所得稅事項。最后，根據企業的凈資產核定股權轉讓價格計算扣繳個人所得稅495.7萬元。

由此可見，由于個人股權轉讓的隱蔽性較強，轉讓雙方利用稅收征管的不完善性來逃避繳納稅款的現象時有發生。尤其對自然人股東股權轉讓的稅收征管一直屬于征管中的薄弱環節，這也給基層稅務機關和稅收人員帶來行政執法風險。因此，如何加強股權轉讓個人所得稅征管工作，已成為各級地稅部門急待解決的問題。

二、股權轉讓稅收征管的現狀及存在的問題

（一）股權轉讓過程中故意隱瞞真實成交價格，造成少繳稅

股權轉讓真實成交價與合同價背離，是當前個人股權轉讓的一個特點，從稅務稽查部門對個人股權轉讓稽查的反饋信息看，大多數企業的股權轉讓合同反映的都是平價轉讓股權，即當初投資多少，合同價就是多少。

此問題的存在，造成股權轉讓存在大量虛假合同，即類似與陰陽合同。股權轉讓故意隱瞞真實成交價格，是當前個人股權轉讓的需要關注的一個問題。在實際征管中，稅務機關一般只注重股權轉讓資料的完整性審查，如轉讓協議書、股東會決議、股權變更確認書等，忽視股權轉讓的實質性審查，對其是否進行原價或溢（折）價轉讓，則不作為審核要點，由此往往造成轉讓真實交易額與提供資料產生較大差異。這樣不僅導致眾多股東的利益受損，還會導致稅收征收形成巨大的空洞，造成國家的稅收損失。

（二）“先增資后轉讓”的避稅行為存在法律漏洞

現行稅收法律規定股權轉讓不征收營業稅，《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》(財稅[2002]191號)規定：“以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業稅；對股權轉讓不征收營業稅”。于是有一些人先將要轉讓出去的房產投資到賣方企業獲得股權，然后再和賣方簽訂《股權轉讓協議》，因此營業稅和土地增值稅等稅就可以合理避開，這樣顯然利用了股權轉讓的法律空白，達成了避稅的目的。此外，企業虛假整體轉讓企業產權，也可以達到逃避轉讓產權不征營業稅的目的。《國家稅務總局關于轉讓企業產權不征營業稅問題的批復》（國稅函[2002]165號）規定：“轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍，不應征收營業稅”。例如，A公司先成立C公司，把土地和重要機器設備等轉到C公司中，再將企業整體股權轉給B。現行稅收政策法規對“先增資后轉讓股權”這種經濟行為沒有明確的定性，不作為一個整體交易行為進行課稅，同時對具有瑕疵的增資和股權轉讓規定也過于粗略，為企業避稅籌劃提供了空間。

（三）對股權轉讓價格缺乏明確有效的核定征收手段

雖然《稅收征管法》明確了對于計稅價格明顯偏低的情況可以核定計稅價格, 但未明確具體操作手段。《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）第四條規定：“對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定”。此外，《國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第27號）第三條規定：“對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：

（一）參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業，凈資產額須經中介機構評估核實。

（二）參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。

（三）參照相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格核定股權轉讓收入。

（四）納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。”

以上的規定都只是針對自然人轉讓股權而言，對于法人股東股權轉讓價格明顯偏低的，稅務機關仍缺乏有效的核定征收手段。在實際工作中，稅務機關一般會首先采用第二種，即“參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入”進行核定，如果第二種情形不具備，才會考慮到使用第一種和第三種。但是第三種方法，即通過同類企業、同一企業轉讓價格的比較可能會存在很大的難度，這需要稅務機關掌握當地或全國范圍內的行業、企業、股東的相關稅務數據，同時，需要具備財務上合理估值能力等，這對于稅務執法機關提出了非常高的要求。稅務機關在采用何種方式確定企業合理的價格問題上，并沒有采取一局終裁的方式，而是規定“納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法”。此規定似乎合理，但稅務機關巧妙地將確定企業合理價值的責任轉移到企業或轉讓人，也就是說，稅務機關可以單方確定某一核定方式，但轉讓人可以提供證明加以否定，經主管稅務機關認定屬實后，方有可能采取其他合理的核定方法。

（四）非居民企業股權轉讓境外操作的信息難以獲取

境內居民企業股權結構發生變化時，工商、稅務部門要為其辦理變更登記。只要我們對股權轉讓行為給予足夠的關注，相關的信息是可以掌握的。但是，如果股權轉讓發生在擁有中國境內居民企業股權的兩個或多個非居民企業之間，或股權轉讓的交易時間發生在工商、稅務主管部門的變更登記之前，稅務部門掌握信息嚴重滯后，既沒有法定扣繳義務人，又找不到非居民納稅人，國家的稅收利益就有可能白白流失。為進一步強化國際稅源監控，國家稅務總局于2008年12月18日下發了《國家稅務總局關于印發〈服務貿易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法〉的通知》（國稅發〔2008〕122號），稅務證明成為加強非居民稅收管理的重要手段。但是對于部分業務在國外付款，不需要由國內支付的付款情況，稅務憑證就失去了防范的作用。

此外，目前很多數企業是在履行完合同或到外匯管理局申請付款時，外匯管理局索要證明或完稅憑證時才到稅務機關辦理相關涉稅事宜，稅務機關被動接受后才到企業進行核實，使監控過程不及時，稅款入庫不及時。不能在第一時間獲得外國企業在華取得收入的相關信息，是非居民稅收管理多年來的難題。目前外國投資者變更企業股權的流程，是原外國投資者即轉讓方首先與受讓方談判，簽訂轉讓合同，然后到外經部門審批。由于部門之間缺乏信息交流的交換平臺，國內企業也沒有主動報告股權變更義務，在日常實際工作中，往往是企業股權已經轉讓需要向境外支付轉讓價款時，稅務人員事后才知道，為時已晚。

三、完善股權轉讓稅收征收管理的建議

（一）完善股權轉讓價格核定方法

1.應組織對股權轉讓的企業進行資產評估和資產查驗，以評估報告查驗報告確定其資產的公允價值，確定所得并據此征稅

公允價值是按市場價格確定的價值。在企業辦理資產過戶手續，要嚴格審查股權轉讓是否符合公允價值的規定，凡是與市場價格不一致或低于市場價格的，要按照評估價值計算繳納企業所得稅。同時也要加強預繳和匯算清繳時的監控檢查，防止企業未按照規定申報納稅。2.引入稅務師中介評估鑒定制度

鑒于個人股權轉讓的特殊性，一方面要認真執行《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）規定，對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。另一方面，則應該由稅務機關認定有資質且信用好的稅務師事務所，凡涉及股權轉讓的，必須到由稅務機關指定的中介機構對其投資企業的資產凈值進行評估，否則稅務機關不予認可。最低轉讓價不得低于其凈資產評估價，如轉讓價高于其凈資產評估價的，以實際轉讓價作為計算轉讓所得額；如轉讓價低于其凈資產評估價的，以其凈資產評估價確認轉讓所得額。

（二）完善稅收行為規范，加強對股權轉讓避稅行為的監控

針對先以土地、房產投資，后轉讓給被投資企業的“假投資”等行為，首先要盡快出臺新的規定，完善相關稅收法律政策，堵塞逃稅行為。此外，稅務機關事前要注重對投資實質的審核，事后要完善跟蹤管理措施，以杜絕稅款流失。轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，要對轉讓環節進行認真的審查，審核被轉讓方的資產、債權、債務及勞動力安置情況，對以逃避納稅為目的，違規自行處置企業以前資產、債權和債務，或違規轉移到新辦其他企業，以及沒有安置全部勞動力的，一律不作為轉讓企業產權，不得享受營業稅優惠政策，依法征收營業稅和土地增值稅。

凡是以房產土地投資后，不按照投資方利潤分配，不共同承擔風險的行為，而是收取固定利潤的，應遵循“實質重于形式”原則，不承認其投資行為，應確認為出租，嚴格按照《關于以不動產或無形資產投資入股收取固定利潤征收營業稅問題的批復》（國稅函發[1997]490號）文件規定，屬于將土地房產等租賃他人使用的業務，應按“服務業”稅目中“租賃業”項目征收營業稅。

（三）完善非居民企業股權轉讓信息登記管理制度 1.將非居民企業股權轉讓稅收管理融入稅收征管體系

在總局制定的非居民稅收管理制度的基礎上，結合實際，按照稅收征管業務流程節點的功能配置要求，從業務分類、工作流程、審批權限、受理資料、辦結時限、業務監督等方面，將非居民所得稅管理納入全省稅收征管系統辦稅流程，力求將非居民稅收管理融入整個稅收征管系統，實現跨國稅源多環節監控。制度的完善和流程的融入，確保稅源信息的掌握。2.定期梳理非居民企業股權變更登記信息

從內部管理入手，定期對企業變更登記信息進行梳理，篩查涉及股權結構發生變化的企業名單，對照掌握的日常征管資料，對所涉及的企業信息進行比對，及時核查CTAIS2.0系統中的稅務變更信息是否完整、股權變化結果是否進行了動態反映，不僅監控了股權轉讓，為今后非居民企業的股息分配扣繳企業所得稅打好基礎。3.建立部門信息共享平臺，構建非居民企業稅源控管體系 稅務部門缺乏及時掌握非居民企業發生納稅義務的信息，是造成非居民企業稅收流失的一個重要原因。由于股權轉讓主要是外經貿部門批復，很多企業股權發生轉讓后才到工商部門更改工商登記信息，稅務登記信息變更的只有少數企業，對于非居民企業與國內企業之間的股權轉讓，稅務部門只是在企業向境外支付轉讓時才能掌握，而非居民企業之間的股權轉讓信息稅務部門很難掌握。因此，構建非居民企業稅源控管體系就顯得有為必要。4.加大國際稅收情報交換力度

目前我國已經與90個國家和地區簽訂了雙邊稅收協定，其中87個已經生效執行。上述協定都含有情報交換條款。據了解，目前，全球38個避稅地中只有列支敦士登、安道爾和摩納哥三個國家仍在情報交換方面進展緩慢，被列為不合作避稅地。而主權國家已紛紛與有關的離岸金融中心簽訂了《協議范本》，《協議范本》的簽訂必將是21世紀世界主要國家經濟領域應對避稅地濫用的重要手段。由于近年來國際社會在稅收情報交換領域取得了很大進展，多數離岸金融中心業已做出承諾同意進行有效的情報交換，這就對通過自發情報交換開展對境外股權交易調查提供了便利。對于股權轉讓收益未在國內繳納所得稅的，可以采取自發交換的形式主動告知境外投資者所在國家，影響其納稅誠實記錄，使其增加主動繳稅的意識。

第二篇：關于完善股權轉讓個人所得稅征管的建議

關于完善股權轉讓個人所得稅征管的建議

時間:2010-01-18 14:25來源:未知 作者:佚名q 點擊:次

當前，我國正大力推進社會主義市場經濟和建立健全現代企業制度，包括資本市場、土地市場、勞動力市場、技術市場在內的生產要素市場迅速發展，市場在資源配置中的基礎性作用得到越來越大的發揮。溫州是民營經濟的發源地，溫州的民間資本比較充裕，資本市場也比較活躍，溫州的民營經濟在各級政府的倡導下，正在走產權重組、轉型升級的路子，為了加強對這一過程中個人所得稅的征管，堵塞征管漏洞，不斷提高征管質量和效率，2008年4月溫州市地稅局、溫州市工商行政管理局頒發了溫地稅政(2008)53號關于加強溫州市企業股權變更登記征管的通知(以下簡稱53號文)。53號文的出臺對加強我市企業股權變更的稅收征管，完善股權變更的稅收征管規程，起到了一定的作用，但在文件規定的操作程序和實際操作過程中存在不少問題，亟需改進和完善。

一、53號文第一條規定的股東股權變更登記的程序為，企業因股權結構變化向工商行政管理部門申請辦理股東股權變更手續，涉及個人所得稅征收范圍的，先由企業管理機關開具《股東股權變更納稅情況聯系單》(以下簡稱聯系單)到企業主管地稅機關辦理涉稅事項。企業主管地稅機關按規定辦理征稅(或不征稅)手續，涉及征稅的開具稅收完稅憑證，并在聯系單上簽署意見并加蓋公章，企業持聯系單到企業登記機關辦理變更登記。這一規定把取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯系單作為辦理股東股權變更的前置條件。中華人民共和國公司法和公司登記管理條例均沒有規定辦理股東股權變更登記必須取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯系單。按照行政許可法的規定，地方性法規和省、自治區、直轄市人民政府規章不得設定企業或其他組織的設立登記及其前置性行政許可，除法律可以設定行政許可，尚未制定法律的，行政法規可以設定行政設定許可外，其他規范性文件一律不得設定行政許可。因此53號文規定的股東股權變更登記程序有違行政許可法之嫌。

二、53號文第三條規定，夫妻之間或直系親屬之間的非股權轉讓的股權變更、企業從有限公司變更為集團公司、控股集團、出資人和出資比例未發生變化，企業注冊資本變動，出資人、出資比例均未發生變化，房產、土地所有人也未發生變化的，企業登記機關可直接按有關規定辦理股權變更登記手續。按這一規定除上述三種情況外，其他的均應到稅務部門辦理手續，取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯系單后，方可辦理股權變更登記手續。這與53號第一條的規定有沖突之處，53號文第一條規定是企業申請辦理股東股權變更手續，涉及個人所得稅征收范圍的，要憑稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯系單方可辦理股權變更登記，而這第三條的規定又擴充了要取得聯系單的范圍，比如，A公司由甲、乙兩法人股東出資組成，現甲法人股東將自己在A公司擁有的股份轉讓給丁法人股東，吸收丁作為新股東后，公司的股權結構發生了變化。再比如，A公司注冊資本100萬元，由甲、乙兩個自然人各出資50萬元組建，在經營一年后，因擴大再生產需要，甲、乙雙方商定吸收丁作為新股東，注冊資本增加到150萬元，丁出資60萬元，其中50萬元作為注冊資本、其余10萬元作為資本溢價列入公司資本公積。按照個人所得稅法的規定，這二種情況均不涉及個人所得稅征收范圍，按53號文第一條規定無需到稅務部門辦理手續，但按第三條規定，則需要取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯系單。

三、53號文僅對股權變更登記的程序和范圍作出規定，沒有對股權轉讓涉及個人所得稅如何征管作出規定，也沒有再發其他規范性文件予以詳細規定，在實際操作中存在許多問

題，主要表現在：

(一)工商部門在執行這一文件時，對哪些股權變更需要征收個人所得稅并不清楚，凡是涉及股權變更登記的，一律要求取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯系單，否則不予辦理變更登記手續。

(二)稅務部門在收到工商部門開具的聯系單后，要求企業提交有關會計報表、賬冊、憑證等資料進行審核，而這一過程時間冗長，影響了企業正常辦理股權變更登記手續。

(三)由于股權變更涉及企業合并、分立、股權重組等形式多樣、內容復雜、政策性強，工商、稅務部門工作人員對此理解認識并不盡一致，企業向稅務部門咨詢時，得到的答復并不盡相同，企業的辦事人員有時候往往丈二和尚摸不著頭腦，也只能望而興嘆。

(四)稅務部門對股權變更涉及個人所得稅的征稅時，基本上采用評估核定的辦法，只考慮到股權轉讓過程轉讓、受讓雙方可能存在隱瞞實際轉讓額的情況，而沒有考慮股權作價的復雜因素，評估核定價大大高于實際轉讓價的情況，出現征過頭稅現象。

特別是對有房產土地企業的股權轉讓，稅務部門往往把土地、房產的評估增值部分全額計入企業所有者權益，按股份比例核定股權轉讓額，而沒有考慮土地、房產的評估增值部分在股權轉讓尚沒得到實現，如變現要交納的土地增值稅、企業所得稅、營業稅、契稅等，而這一部分稅費初步測算占到評估增值額的40%左右，因此實際的轉讓額往往大大低于稅務部門核定的轉讓額。對企業合并、分立、增資擴股涉及的股權變更也如此處理，導致了有房產、土地的企業除迫不得已外，不敢辦理股權變更手續，一定程度上影響了資本市場的正常發展和企業的正常運行，限制了企業產權重組的正常進行。

加強對自然人股東股權轉讓所得個人所得稅的征管，是堵塞征管漏洞，不斷提高征管質量和效率，保證稅收法律法規嚴肅性的重要舉措。稅務部門應積極采取措施加強征管，公民應自覺遵守稅收法律法規，依法申報繳納個人所得稅，各有關部門單位應積極配合稅務部門依法征繳個人所得稅，但所有的措施和方法應在法律許可的范圍內。針對53號文規定的操作程序和實際操作過程中存在的問題，提出如下建議供參考：

一、把股東股權變更個人所得稅納稅限定在自然人股權轉讓范疇，改股東股權變更納稅情況聯系單為自然人股東變動情況報告表。

二、廢止把取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯系單作為企業向企業登記部門辦理股權變更登記的前置條件的做法，采取如下做法：

①主管稅務機關與工商登記部門密切聯系，對所轄企業逐戶建立自然人股東明細登記表，詳細記錄自然人股東、身份證號、住所、投資額、投資方式、投資幣種、投資時間等內容，并錄入計算機管理系統，動態監控企業自然人股東及其股權變動情況。

②主管稅務機關密切關注企業的自然人股東變動情況，通過稅務登記及變更登記與工商行政管理機關信息交換等渠道取得企業自然人股東變動及其股權轉讓信息，及時登記自然人股東登記(變更)表。

③自然人股東發生變動的，企業在變更工商登記前如實填寫《自然人股東變動情況報告表》，向主管稅務機關報告自然人股東的變動情況;企業自然人股東發生變動工商登記后，向主管稅務機關申報辦理變更稅務登記，未依法辦理變更稅務登記的，由主管稅務機關依法予以處罰。

三、明確對自然人股東股權轉讓個人所得稅的征管辦法。主管稅務機關接到企業自然人股東變動報告后，進行案頭初步審核企業的報告，發現異常，或在企業未報告而知悉自然人股東轉讓股權后，應當到企業調查了解企業生產經營情況、損益情況、股東權益增減情況、收益分配情況、留存收益情況、自然人股東變動情況、自然人股東股權轉讓目的、自然人股東股權轉讓價格的確定方式及依據等，對于股權轉讓價格明顯不合理的，主管稅務機關依法對轉讓人和受讓人進行約談，如約談后除自然人股東所投資企業最近三年連續虧損，或盈利能力持續下降，或迫于自身償債等財務方面的壓力而轉讓股權等正當理由外，自然人股東申報的股權轉讓價格有下列情形之一，屬明顯偏低又無正當理由的，主管地方稅務機關依法核定征收個人所得稅：①股權轉讓價低于初始投資成本或取得該股權所支付的價款的;②股權轉讓價低于同一投資企業其他股東同時或大約同時相同或類似條件下股權轉讓價的;③股權轉讓收益率低于同期銀行存款利率的;④股權轉讓所得低于最近一年股利分配所得的;⑤股權轉讓時投資企業留存收益為正數，股權轉讓價中沒有包含自然人股東所應享有的份額的;或轉讓價低于自然人股東應享有的所投資企業所有者權益份額的。自然人股東轉讓股權以轉讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務人，由受讓人負責代扣代繳個人所得稅，并向主管地方稅務機關解繳稅款。受讓人沒有扣繳稅款或無法扣繳稅款的，由納稅人自行到主管地方稅務機關申報繳納個人所得稅。

四、稅務部門在核定征收個人所得稅時，要求企業提供中介機構出具企業凈資產評估報告，以此為基礎進行核定。

第三篇：關于完善房地產業稅收征管問題的建議

關于完善房地產業稅收征管問題的建議

一、目前房地產企業稅收管理中存在的主要問題

就納稅人而言，房地產企業之間大小規模不均衡，納稅誠信意識差距懸殊，偷稅漏稅問題難以避免。就稅務機關來說，管理隊伍與管理機制仍有很多需要加強改善之處。

(一)、房地產開發企業方面

當前房地產企業申報方面普遍存在少申報收入，多申報成本、費用，少計當期應納稅所得的現象，有些是企業管理財務中的疏忽誤解，有些則是主觀的偷漏稅行為。

1、房地產企業財務核算存在諸多不規范之處。企業財務核算的工作質量直接影響企業的納稅行為，由于房地產業是近年來迅猛發展起來的一個新興行業，企業財務人員多為轉行從業，專業財務人員缺乏，因此財務核算不規范的現象普遍存在。會計科目設置和運用的較為隨意，尤其是開發成本科目籠統入帳，不按會計制度規定將費用明細分類歸集，影響企業和稅務機關的管理分析。多數房地產企業都未設立“開發產品”科目，對完工的確認從財務資料上無法判斷。“預收賬款”、“其他應付款”等往來科目的運用較為隨意。預收房款時繳納的地方稅金直接記入“主營業務稅金及附加”等。

2、甲供材料單向核算埋下重復列支成本的隱患。房地產企業對所開發項目一般都供應鋼材、水泥、磚、沙等材料，稱為甲供材料。大多數房開企業購入甲供材料時直接記入開發成本，省略了財務管理中施工企業參與核算甲供材料的環節。甲供材料這種單向核算管理的狀況為不法企業重復列支成本，逃避納稅義務埋下了隱患。一方面，由于建筑施工企業根據工程總價計算繳納稅款，注明與不注明甲供材料價款對其本身履行納稅義務不產生影響。而房開企業卻可能憑借未注明金額的甲供材料發票全額記入開發成本，形成重復列支。另一方面，建筑施工企業也常常利用甲供材料管理銜接中缺乏制約的現狀，逃避甲供材料的納稅義務。

3、虛列成本。日常工作中我們發現有的房開企業的開發成本明顯失真，建筑安裝工程費明顯偏高甚至畸高。這一現象的根源在于房開企業通過虛列建筑安裝工程費、虛開回填土方發票金額、利用國稅部門“農副產品免稅發票”虛開“花木苗木”發票虛列成本，如一個幾萬平方米的小區僅花木發票金額就達上千萬元之多，以此來調減利潤，形成稅款征收的黑洞，造成國家稅收大量流失，且目前又無建安成本的標準可作參考，很難有標準建安成本作比較，助長了不法企業虛開建筑安裝工程費，偷逃稅款的氣焰。

4、計稅價格確認辦法需進一步完善。有些企業出于某種目的，故意壓低房價銷售，但難以參照核定價格標準。根據稅法規定，對銷售價格明顯偏低的情況，稅務機關有權核定其計稅價格，并明確了三種核定方法及順序。在實際操作中，由于房開企業項目之間與項目內開發產品之間的個性差異明顯，現房開企業多采用一房一價的銷售模式，致使稅務機關按當月或近期銷售同類不動產的平均價格核定計稅價格沒有標準可依。稅務機關為避免執法中的風險，往往無奈地選用組成計稅價格。而適用于房開企業組成計稅價格中的成本利潤率仍沿用多年前制定的10%的標準，且目前商品房價格已全部放開，由企業自主定價，成本利潤率遠遠高于10％的標準，從而使超過成本利潤率部分的稅款因缺乏剛性標準而流失。

5、成本分攤與售價之間缺失配比的明確要求。根據現行政策，房開企業當期準予扣除的開發產品經營成本是按成本對象總成本除以總可售面積乘以已銷售面積取得。對可售面積單位成本的對象沒有明確規定。企業在實際操作中隨意性較大。如在商住樓建設中，當企業將商業用房自用或出租時，為使建造成本在所得稅前盡早扣除，企業將整個項目作為成本對象分攤成本，這樣一來，住宅房與商業用房的單位成本一致，但商業用房的實際售價一般是住宅房的3到4倍甚至更多倍，造成利潤在住宅房與商業用房之間分布不均，為房開企業延遲納稅提供了可乘之機。

6、少計銷售收入。有的企業將商品房中的防盜門、車庫門、對講系統、太陽能熱水器等拆開單獨銷售，開收據不開發票，作往來處理。有的甚至將生產廠家的銷售發票直接給購房戶，未計銷售收入、造成偷逃稅。

7、有的壓低主房價格，提高車棚、閣樓價格，以達到少繳契稅的目的。

8、有的故意低價銷售，然后通過關聯企業物業公司售后回租，返租的租金彌補低價銷售的損失，達到偷逃稅目的。

（二）地稅部門管理服務方面

1、部門配合不力、信息交換機制還不暢通。房地產開發是個復雜的系統工程，房地產項目開發需要經過多個行政部門的審批、許可與監督，這些行政部門都掌握一定的房地產開發信息，但是根據我國現行體制，各個職能部門相互獨立，缺乏相互間的信息交換和溝通制度，如需要交換信息、獲得信息，稅務部門需要支付相應的費用。地稅部門還是經常不能及時、完整、全盤的掌握房地產開發企業納稅人的涉稅信息。因此，僅僅依靠房地產稅收征管部門，對房地產開發過程中難以有效地參與管理和監控，給房地產企業偷逃稅提供了機會。

2、稅務干部的業務素質有待進一步提高。房地產業是一個個性突出的行業，其具有較為特殊的行業經營特點。要適應精細化管理，管住、管好該行業需要稅務干部具備很高的專業技能要求。目前有的稅務干部尚不能滿足對房地產業實行精細化管理的業務要求，具體表現為：一是對房地產業的經營方式、開發程序和經營規律較為陌生；二是對房地產業相關稅收政策及關聯知識的了解和掌握相對不足；三是對企業財務核算尤其是成本核算知識的掌握不夠熟練；四是一線力量不足與繁重的工作任務和不斷提高的要求不相適應的矛盾進一步加劇。

3、配套機制有待完善。目前，我國稅務部門的企業所得稅申報和稅收檢查一般是以為時間單位，由于房地產企業大部分都是跨、跨地域、連續性的滾動開發，很容易造成虧損的假象。一個完整樓盤從開發到結算收尾常常需要跨越好幾個，流動性比較大，如果一個樓盤還沒有賣完，但是開發商看錢賺得差不多了，用賣房款去開發第二個樓盤，盡管一個一個樓盤銷售了，但是賬面上卻一直是虧損的。因此要建立健全與房地產稅收密切相關的房地產價格評估制度和房地產稅收評稅制度。應當看到，以市場價值為計稅依據是房地產稅制改革的必然趨勢。

二、對下一步加強房地產稅收管理的建議

要在今后對房地產企業的管理服務中，堅持走專項服務管理的模式，集中分局精干力量，實現對房地產重點行業重點稅源的集中、專項化管理，克服當前管理中存在的種種弊病。

1、加強部門信息共享。稅收，來源于企業，服務于地方，在工作中，要加強與與財政、國土、建設、規劃、房管、國稅等部門建立房產開發信息交流制度。通過堅實有效的聯席制度，達到職能部門信息共享，及時溝通，獲取地方政府更多支持。這樣既規范了房地產企業的經營行為，又有利于職能部門的管理行為，確保為地稅部門及時掌握了房地產企業的開發信息、開發進展，強化動態監控提供保障，保證房開企業稅款應收盡收。

2、大力提高稅務干部的業務素質。房地產業稅收征管的質量與稅務干部的業務素質有著密不可分的關系。因此，在深化房地產業稅收征管工作中，培養和打造具有復合型知識結構的稅務干部以適應房地產業精細化管理的需要已成為現實要求。復合型知識結構首先要求稅務干部專業業務水平要精，要能熟練掌握房地產業相關稅收政策法規；熟悉房地產業的會計核算方式；其次要求具有寬廣的行業知識面，了解整個房地產開發交易的全過程；了解貸款購房資金流程等關聯知識；了解房地產業分類項目開發成本的行業平均水平；等等。寬廣的知識面有助于增強征管的敏銳性，改變以帳戶看帳戶,以報表看報表的淺表管理,明察稅收征管中隱含的問題，提高對復雜問題的應對和處置能力。

3、規范財務核算的基礎工作。基礎工作的規范與否直接影響到稅收征管工作能否順利開展。因此，對房地產業精細化管理我們首先要從規范房開企業財務核算基礎工作做起。一是規范房開企業的科目設置及核算，尤其是開發成本的科目設置與核算，要求企業必須按行業會計制度的規定，分別按土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、建筑安裝工程費、配套設施費和開發間接費用六大類進行歸集和核算，與所得稅預匯繳工作相結合定期進行開發成本、經營成本的追蹤管理，使稅收征管提前滲透到企業的日常基礎核算工作中去。二是要求企業必須按建筑施工項目分項目進行財務核算，切斷利用多項目滾動開發混淆不同工程項目成本的通道。三是加強房地產業稅收政策的宣傳輔導工作，幫助企業正確履行其納稅義務。

4、提升納稅評估效能。納稅評估是推進房地產業精細化管理的有力武器。充分采用現有的建筑工程項目管理模式加強對房開企業工程核算的監管，利用項目管理中的數據比對信息，找出疑點及差異，為納稅評估提供案源。在納稅評估工作中，我們可以借鑒內審工作的方法，事先歸集稅收征管中的難點及典型問題，確定納稅評估工作的階段重點，集中骨干力量，選擇1—2戶企業進行剖析式評估，找準突破點，理清評估思路，擬出評估指導性提綱，運用于納稅評估實際工作中。同時，為避免征管中的慣性思維，應大力推行交叉評估，激活征管。對納稅評估中發現的稅收征管問題，應定期歸集，結合日常稅法宣傳渠道，如稅法公告會等，及時進行宣傳輔導，防患于未然，幫助納稅人正確履行納稅義務，減少其稅收遵從的成本，實現稅收征管的科學性、統一性、時效性，提升稅收征管的效能。

5、加大稽查力度，打擊偷逃稅行為。進一步推行稅務稽查審計型工作底稿，如商住樓，要求企業對底樓營業用房和住宅房按售價折算成系數進行成本歸集，盡可能使銷售價格與成本結轉互相配比，使利潤在住宅房和營業用房的分布基本均衡。

6、構建依法治稅的統一體。目前，稅收收入已成為各級政府關注的焦點。然而，我們在追求稅收收入增長的同時，不能以損害稅收執法的公平為代價。一些地區為吸引和留住稅源而采取的地方保護主義，不僅本身是一種不作為行為，而且在很大程度上為不法行為提供了保護傘，從而支解了稅收法制的統一性，傷害了依法征稅的稅務機關及依法繳稅的納稅人的利益，極大地破壞了稅法的公平性和嚴肅性，嚴重干擾了稅收征管的秩序。因此，精細化管理迫切要求構建一個公正、公平的稅收執法環境。我們必須加強對地方保護主義的嚴重后果的認識，加大對稅收執法的監管力度，嚴肅處理有法不依，執法不嚴的現象，才能創造一個整體健康發展的稅收軟環境，進而實現房地產業的精細化管理。

第四篇：股權轉讓稅收問題匯總

股權轉讓稅收問題匯總

一、企業所得稅

1、問：企業發生股權轉讓，如何確定轉讓方的股權轉讓所得？ 答：股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項金額等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。

股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向被投資企業實際交付的出資金額，或購買該股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

2、問：企業發生股權轉讓，如何確定收購方的所得稅計稅基礎？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的規定，股權收購區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。

1、適用一般性稅務處理規定：企業股權收購、資產收購重組交易，相關交易應按以下規定處理：

（1）被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。

（2）收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。（3）被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變。

2、適用特殊性稅務處理規定：股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：（1）被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。（2）收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。（3）收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

即使是特殊性稅務處理，非股權支付額部分也要確認所得。

例如，B公司收購B公司持有100%股權的M公司，A公司持股的計稅基礎為100萬元，M公司股權的公允價值為300萬元，B公司以30萬元現金和定向增發的270萬股權作為支付的對價，假設該項交易符合特殊性稅務處理條件，則稅務處理如下：

（1）A公司收到了價值270萬元的B公司股權以及30萬元現金，其中股權部分不需要確認所得，30萬元非股權支付需要確認所得：股權支付270/300=90%>85%.100%>75%.實現所得=（300-100）×（30÷300）=20萬元。模擬稅收分錄為：借：長期股權投資—B公司90萬元

現金30萬

貸：長期股權投資—A公司100萬元 投資收益 20萬元

即：A公司接受B公司長期股權投資的計稅基礎為90萬元。，（2）B公司取得M公司的計稅基礎為： 模擬稅收分錄：

借：長期股權投資——M公司 120萬元

貸：實收資本 90萬元 現金 30萬元

因此，B公司取得M公司的計稅基礎為120萬元。

可以理解為A公司賣了10% 的股份，收到現金30萬元，然后將剩余的90%股權投資到B公司換取B公司的股份，這樣分解來理解，就比較好理解了，分解理論無處不在。

3、問：居民企業間發生股權轉讓，轉讓收入何時確認？在何時繳納企業所得稅？是在轉讓行為完成時還是在會計末？ 答：《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規定：企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。

《企業所得稅法》第五十四條規定：企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

因此，企業應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現。應當在當月（季）申報預繳企業所得稅，年終匯算清繳。

4、問：非居民企業發生股權轉讓，以何種幣種計算轉讓所得？

答：非居民企業發生的股權轉讓，根據《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第四條的規定，在計算股權轉讓所得時，以非居民企業向被轉讓股權的中國居民企業投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。如果同一非居民企業存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。

5、問：在中國境內未設立機構、場所的非居民企業轉讓境內居民企業股權，轉讓所得的適用稅率是多少？ 答：《中華人民共和國企業所得稅法》第三條、第四條規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但取得的所得與所設機構、場所沒有實際聯系的，則其來源于中國境內獲得的股權轉讓所得應當繳納企業所得稅，適用稅率為20%，同時根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十一條的規定，減按10%稅率征收。美國某公司2006年1月投資100萬美元，在境內成立外商獨資企業。投資資本到賬當天的美元匯率為8.27。2010年1月，該美國公司將擁有的該外商投資企業股權全部轉讓給中國公司，轉讓價款為827萬人民幣，于2010年1月15日支付。當天美元兌人民幣匯報為6.81人民幣。

827÷6.81=121.44萬 折算為人民幣的股權轉讓所得(121.44-100)*6.81*10%=14.6萬

6、問：非居民企業將股權轉讓給境內企業，應如何申報繳納企業所得稅？

答：非居民企業將股權轉讓給境內企業，如果非居民企業在境內沒有設立機構場所，那么受讓的境內企業（即支付人）為扣繳義務人，非居民企業為納稅人，扣繳義務人應向主管稅務機關申報代扣代繳企業所得稅。

沃達豐轉讓香港中國移動案例繳納預提所得稅21.96億元。

2010年9月8日，醞釀已久的沃達豐出售中國移動(00941,HK)股權一事終于落定，沃達豐是英國的電信業巨頭,也是中移動主要的外資股東之一,持股數量為6.42億股,占中移動總股份的3.2%。8日,沃達豐向國際投行沃達豐以每股79.2港元至80港元的價格(較前一天收市價折讓2.4%至3.4%)配售所持股份，據悉,參與配售的包括高盛、瑞銀、摩根士丹利、匯豐等八家投行。出售所持的中國移動3.2%的股權,交易涉資超過509億港元（66億美元），凈賺超過33億美元。沃達豐對中移動的投資,已經有10年的歷史2000年,沃達豐斥資25億美元,購入中移動2.5%的股份,每股平均作價為48港元,成為當時中資電信運營商迎來的第一個海外投資者。2002年,中移動收購8省資產注入上市公司,沃達豐又斥資7.5億美元

增持,每股平均價為24.7港元。

香港中國移動雖然是注冊在香港的上市公司，但是作為中國政府主導的紅籌股上市公司，已經根據國稅函【2009】82號文件，被認定為“境外注冊中資控股”的居民企業，因此沃達豐轉讓香港中國移動股票，根據《企業所得稅法實施條例》第7條規定，屬于非居民企業來源于中國境內的所得，因此對于該項所得應該繳納預提所得稅。北京市國稅局在國家稅務總局的指導下，2010年10月27日將該筆21.96億元之巨的稅款順利入庫。同時也為將來外資減持“境外注冊中資控股”的紅籌股上市公司開了個好頭。

7、問：股權轉讓雙方均為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業在稅收方面有哪些義務？

答：《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第五條第（二）款規定：股權轉讓雙方均為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。同時，《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第十五條第（二）款規定：被轉讓股權的境內企業應協助稅務機關向非居民企業征繳稅款。

8、問：發生股權折價轉讓，出讓方的股權轉讓損失如何處理？ 答：《國家稅務總局關于企業股權投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第6號）規定，企業對外進行權益性投資所發生的損失，在經確認的損失發生，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除，并自2010年1月1日起執行。該規定發布以前企業發生的尚未處理的股權投資損失，可以在2010一次性扣除。

9、問：若非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，是否可以按照合同協議價格確定股權轉讓所得？ 答：《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第七條規定：非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。因此，若該合同協議價不符合獨立交易原則，稅務機關將先按照合理方法調整轉讓價格，根據調整后的股權轉讓價格減去股權成本確定股權轉讓所得。

10、凈資產為負的企業股權轉讓的企業所得稅如何計算應納稅所得？ 轉讓方企業所得稅的稅基如何計算？

根據國稅函[2010]79號規定：

三、關于股權轉讓所得確認和計算問題

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

國家稅務總局2010年19號公告規定：企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅。本公告自發布之日（2010年10月27日）起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本應納稅所得額計算納稅。

《關于納稅人資產重組增值稅問題的公告》國家稅務總局2011年第13號公告

該文件徹底顛覆了國稅函【2002】420號文件和國稅函【2009】585號文件的規定，反映了國家對資產重組稅收政策的支持，意味著日前國務院多次強調的對重組業務給予政策支持，變為了現實。新年伊始資產重組增值稅政策非常給力！該文件如是表述：

納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征

稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。稅函【2002】165號 海南省地方稅務局：

你局《海南省地方稅務局關于海南省金城國有資產經營管理公司轉讓富島化工有限公司全部產權是否征收營業稅問題的請示》（瓊地稅發［2002］9號）收悉。經研究，現批復如下：

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，營業稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同。因此，轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍，不應征收營業稅。相反的例子：

整體資產出售行為不屬于全部產權轉讓應繳增值稅。國稅函【2005】504號）《關于青海省黃河尼那水電站整體資產出售行為征收流轉稅問題的批復》 青海省地方稅務局：

你局《關于對青海省黃河尼那水電站整體資產出售行為是否征收營業稅的請示》（青地稅發[2004]318號）收悉。經研究，批復如下：

青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產出售給聯合能源集團有限公司，并非整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力，不屬于企業的整體產權交易行為。因此，在青海省黃河尼那水電站整體資產出售過程中，其發生的銷售貨物行為應照章征收增值稅，轉讓土地使用權和銷售不動產的行為應照章征收營業稅。

該文件說明，整體資產出售行為不屬于全部產權轉讓應該繳納增值稅和營業稅。

二、營業稅

股票的買賣收入。營業額為買賣股票的價差收入，即營業額=賣出價－買入價。股票買入價是指購進原價，不得包括購進股票過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。

根據《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規定：

（一）以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。

（二）自2003年1月1日起，對股權轉讓不征收營業稅。

三、契稅

根據規定，在股權轉讓中，單位、個人承受企業股權，企業的土地、房屋權屬不發生轉移，不征契稅；在增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業的，征收契稅。”

四、印花稅

股權轉讓的征稅問題。目前股權轉讓存在兩種情況：一是在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業發生的股權轉讓，對轉讓行為應按證券(股票)交易印花稅3‰的稅率征收證

券(股票)交易印花稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企發生的股權轉讓，對此轉讓應按1991年9月18日《國家稅務總關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(［91］國稅發1號)文件第十條規定執行，由立據雙方依據協議價格(即所載金額)的萬分之五的稅率計征印花稅。2008年4月，經國務院批準，財政部、國家稅務總局決定，從2008年4月24號起，調整證券（股票）交易印花稅率，由現行千分之三調整為千分之一。即對買賣、繼承、贈予所書立的A股、B股股權轉讓數據，由立據雙方當事人分別按千分之一的稅率繳納證券交易印花稅。

發生的國有股權無償劃轉行為，暫不征收證券交易印花稅。

五、土地增值稅

房地產企業以開發的商品房投資，或者以房地產投入開發企業用于房地產開發，視同轉讓，從2006.7.1日起征收土地增值稅。

其他情形暫不屬于征稅范圍，因為沒有取得收入。

六、個人所得稅

問：職工轉讓公司股份應如何繳納個人所得稅？

如趙先生是一企業職工，他想了解企業改制時購買的股份，購買價低于股票票面價值，現在若轉讓這部分股份，應該如何繳納個人所得稅？

根據個人所得稅法規的有關規定，個人轉讓股權應按“財產轉讓所得”項目依20％的稅率計算繳納個人所得稅。財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。

合理費用，是指納稅人在轉讓財產過程中按有關規定所支付的費用，包括營業稅、城建稅、教育費附加、資產評估費、中介服務費等。而有價證券的財產原值，是指買入時按照規定交納的有關費用。

需要注意的是，在計算繳納的稅款時，必須提供有關合法憑證，對未能提供完整、準確的財產原值合法憑證而不能正確計算財產原值的，主管稅務機關可核定其財產原值。

例如，2007年國美電器宣布，在香港上市的國美電器控股有限公司，通過銀行以委托貸款給獨立第三方的方式，得到大中電器獨家管理與經營權。收購價格為36.5億。大中電器股權持有人張大中透露，正是由于大中電器被國美電器收購，其所持股權進行轉讓，向北京市地稅局一次性繳納個人所得稅達5.6億元，上市公司股東，如果是非限售股轉讓（二級市場），需要進行12萬元以上高收入申報，但是根據財稅字【1998】61號文件，個人轉讓境內上市公司股票轉讓所得繼續免稅。即：目前炒股所得，只申報不征稅。目前二級市場轉讓股票免稅，只針對境內上市公司，對于個人轉讓境外上市公司股票取得所得，應該按照財產轉讓所得繳納個人所得稅。

問：限售股如何繳稅？ 轉讓上市公司限售股股票。

限售股轉讓。上市公司股東，如果是限售股轉讓，根據財稅【2009】167號、財稅【2010】70號文件規定，征收20%個人所得稅。由于2010年1月1日以前，即使轉讓非限售股股權也不征收個人所得稅，因此出現了沸沸揚揚的“陳發樹資金礦業避稅“事件，在這種情況下財稅【2009】167號文件規定自2010年1月1日開始，對大小非解禁轉讓以及其他限售股轉讓征收個人所得稅。

《關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函【2009】461號）

主要內容有：

①限制性股票的納稅計算方法。應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數），限制性股票納稅義務發生時間為限制性股票個人所得稅納稅義務發生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。

②股票增值權所得納稅計算方法。股票增值權被授權人獲取的收益，是由上市公司根據授權日與行權日股票差價乘以被授權股數，直接向被授權人支付的現金。上市公司應于向股票增值權被授權人兌現時依法扣繳其個人所得稅。被授權人股票增值權應納稅所得額計算公式為：

股票增值權某次行權應納稅所得額=（行權日股票價格－授權日股票價格）×行權股票份數。股票增值權所得的納稅義務發生時間為上市公司向被授權人兌現股票增值權所得的日期。1元轉讓股權所得以使得個人股東變非居民公司股東的稅務處理。《關于個人以專利技術入股及通過轉讓那個專利技術所有權取得股權有關個人所得稅問題的批復》（國稅函【1998】261號）

該文件規定：鑒于香港集康國際有限公司是熊建明在深圳方大建材有限公司改組時為符合《公司法》的有關規定而替代其繼續持有原有股份而成立的，并將其本人持有的深圳方大建材有限公司的全部股份以1元人民幣的價格轉讓給香港集康國際有限公司，該公司并不從事實際生產經營活動的實際情況，可以認定：深圳方大股份有限公司對香港集康國際有限公司派息分紅實際上就是對熊建明派息分紅，因此，熊建明對該項所得承擔繳納個人所得稅的義務。根據個人所得稅法的有關規定，深圳方大股份有限公司向香港集康國際有限公司派息分紅時，應按“利息、股息、紅利所得”應稅項目代扣代繳熊建明應納的個人所得稅。

該案例中，總局認為，香港集康公司取得股息紅利，實際是熊建明取得股息紅利，應該照章征收個人所得稅。該案例是我國早期個人所得稅反避稅的成功案例。

稅收籌劃案例一：

以財稅[2002]191號規定，納稅人對擬準備銷售的不動產或轉讓的無形資產，可以采取先投資入股（本文所指的投資方式均指參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為），然后再進行股權轉讓，即可輕易逃避稅收。比如A公司擬出售新開發的一幢大樓，這幢大樓開發成本及費用總計1000萬元，經評估，市場價格為1800萬元。B公司有意購置這幢大樓用于開辦酒店。正常操作步驟是A公司以市場價格1800萬元銷售這幢大樓，B公司以1800萬元買入。此時，A公司銷售不動產應納的稅金及附加為（不考慮計算土地增值稅、印花稅）：

按“銷售不動產”稅目依5%的稅率計算繳納營業稅1800×5%＝90（萬元）；應納城市維護建設稅90×7%＝6.3（萬元），應納教育費附加90×3%＝2.7（萬元），應納地方教育費

附加90×1%＝0.9（萬元），共計9.9萬元。綜上計算，即A公司銷售該幢大樓需要繳納99.9萬元的營業稅及附加。

但是如果A公司以這幢大樓作價1800萬元投資參與B公司經營，并擁有B公司的一定股權。之后，A公司再把B公司中所擁有的股權以1800萬元的價格轉讓給B公司，用于B公司開辦酒店使用。根據財稅字[2002]191號文件規定：以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業稅；對股權轉讓不征收營業稅。因此，A公司轉讓大樓取得銷售收入，通過投資再轉讓股權方式，將應納稅化于無形中，不用繳納銷售不動產的營業稅及附加。

籌劃案例二：

紫金礦業成立之初陳發樹個人并沒有直接持有紫金礦業的股份。隨著紫金礦業謀劃A股上市，陳發樹等人也謀劃直接持有紫金礦業的股份。紫金礦業上市招股說明書披露，2007年2月5日，新華都工程有限責任公司、新華都百貨有限責任公司以每股面值0.1元的價格合計轉讓給陳發樹35888.16萬股紫金礦業股份，陳發樹總計支付轉讓款3588.82萬元。于是，經過股份轉讓，紫金礦業股份就從新華都工程有限責任公司等法人名下轉移到陳發樹個人名下。紫金礦業于2008年4月25日在A股上市，發行價為7.13元/股，陳發樹等自然人股東持有的原始股票的限售期為1年。至2009年4月27日，紫金礦業49.2億股解禁在A股上市流通，當日最低的交易價格也高達9.18元/股。從4月至今，陳發樹幾次減持紫金礦業股份，總計套現已接近40億元。

如果陳發樹出售的2.94億股股票沒有轉讓到其名下，變為自然人股票，仍然通過新華都工程有限責任公司等轉讓，27億元的利潤需要按照25%的企業所得稅稅率計算繳納企業所得稅，稅額超過6.75億元。公司繳納企業所得稅后，稅后利潤分配給自然人股東，自然人股東還要繳納個人所得稅。但陳發樹把法人股票轉讓為自然人股票后出售，不僅6億多元企業所得稅可以分文不繳，潛在的個人所得稅也流失了。

稅收籌劃案例三：

例如，A公司投資M公司的初始投資成本為4000萬元，占M公司股份的40%，B公司出資6000萬元占M公司的60%股份，由于雙方持股比例接近，公司治理屢屢引發矛盾，因此A公司萌生去意，準備將其持有股份全部轉讓給B公司。截止股權轉讓前，M公司的未分配利潤為5000萬元，盈余公積為5000萬元。2009年A公司將其股份作價12000萬元全部轉讓給B公司，股權轉讓完成后，M公司成為A公司的全資子公司。

A公司轉讓方案有四個。

第一種方案。直接轉讓股權。A公司股權轉讓所得=12000-4000=8000萬元。應繳企業所得稅=8000萬×25%=2000（萬元），A公司在M公司享有的未分配利潤、盈余公積份額不能直接扣減。

第二種方案。先分紅后轉讓。M公司先分紅，A公司根據持股比例可以分得5000×40%=2000（萬元），分紅后A公司股權轉讓所得只能是12000萬元-2000萬元=10000（萬元）。A公司分得股息紅利2000萬元免稅，股權轉讓所得=10000-4000=6000（萬元），股權轉讓所得繳納企業所得稅=6000×25%=1500（萬元），比較起第一種方案來，少繳稅500萬元。

第三種方案。先分紅，然后盈余公積轉增資本，再轉讓。M公司先分紅，分紅后A公司股權轉讓收入只能是10000元，由于盈余公積無法分紅，可以采取盈余公積轉增資本的方式，增加股權的計稅基礎從而降低稅負。《公司法》167條規定，分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。因此M公司的盈余公積5000萬元，恰恰是注冊資本1億元的50%。《公司法》

169條規定，法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%。因此，M公司可以2500萬元盈余公積轉增資本，轉股后公司的注冊資本增加至1.25億元，其中A公司的投資成本變為4000+2500×40%=5000（萬元）

因此，A公司股權轉讓所得=10000-5000=5000（萬元），應繳企業所得稅=5000×25%=1250（萬元），比較起第一種方案來，少繳稅750萬元，比較起第二種方案，少繳稅250萬元。

第四種方案。清算性股利。A、B公司商討認為即使按照第三種方案，繳納稅款依然過多，因此決定運用清算性股利來避稅。根據《公司法》35條規定，股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權優先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優先認繳出資的除外。即，一般情況下，按照持股比例分紅，但是全體股東也可以約定分紅。

因此，M公司修改公司章程，約定A公司可以優先分紅，公司章程規定，A公司可以優先分紅，直至5000萬元為止，以后公司取得利潤，B公司再進行分紅。因為公司有股息紅利5000萬元，因此約定A公司可以全部分走，A公司分紅5000萬元后，股權轉讓價格變為12000-5000=7000（萬元）

2500萬元盈余公積再轉增資本，轉增后A公司的投資成本變為4000+2500×40%=5000因此，A公司股權轉讓所得=7000-5000=2000（萬元），應繳企業所得稅=2000×25%=500（萬元），比較起第一種方案節稅1500萬元，比較起第二種方案節稅1000萬元，比較起第三種方案節稅750萬元，節稅效果非常明顯。

第五篇：當前稅收征管工作存在問題及建議

當前稅收征管工作存在問題及建議

圍繞全市地稅系統2010年開展的“規范管理年”和“工作落實年”活動，以規范管理為突破口，進一步強化依法治稅，鞏固征管基礎，狠抓質量考核，促進征管信息化發展，使征管工作的質量和效率不斷提高。但由于諸多原因，征管工作與新時期稅收征管工作的要求還不一致，存在許多不足之處。

一、存在問題

（一）稅收征管模式中存在的主要問題

一是納稅申報流于形式。建立納稅人納稅申報制度是新的征管運行機制最重要的基礎，但由于納稅人自覺依法納稅的觀念欠缺，以及業務技能方面的差異，導致偷稅、漏稅行為較為普遍，加之沒有嚴格的稅務登記制度和稅源監控辦法，使納稅申報流于形式；對個體工商戶基本是以交代報。

二是為納稅人服務不到位。為納稅人提供優質服務，是稅務機關應盡的義務，但目前仍有一些服務不到位的問題。例如：對納稅人方面出現的問題不能客觀地分析原因，區別對待，而是“罰”字當頭。稅務機關應改進服務工作，提高服務水平。

三是對計算機的期望過高。利用計算機進行稅收征管是實現現代化征管的標志，也是提高管理效應的必然途徑。但是，目前計算機在征管方面的應用仍存在一定問題：（1）軟件開發和計算機網絡化方面還比較落后；（2）稅收管理員的素質還有待提高。四是稅務稽查難以適應征管要求。（1）稅務稽查力度還有待提高，稽查體系還有待完善；（2）稽查人員的素質和業務水平較差，稽查工作質量低下。稅務稽查多數是與納稅人商量定案。

五是外部環境不完善。目前，我國實行新模式的外部環境不夠完善，從法律環境看，稅收司法體系不健全，影響稅收司法的嚴肅性、準確性；從經濟環境看，各地區經濟發展不均衡，未能實現法制經濟；從信息環境看，有關納稅人的經濟信息不能在相關行業內共享，給納稅人規避稅收法律提供了機會。

(二)征管考核指標存在的問題。

一是現行征管考核指標是建立在納稅人辦理登記、申報的基礎上，是對稅務部門已經征收、入庫稅款等情況的考核，而對于納稅人申報情況是否真實、準確、完整，即稅源的真實情況則無從考核。

二是現行征管考核指標也不能全面反映征管中存在問題。例如零申報問題，就不影響考核結果。有的征管信息錄入不完整或不錄入，也不影響考核結果；反之，信息錄入越完整，出現差錯的幾率越高，缺乏統一的口徑。

三是征管考核指標的增長與征管水平的實際提高不對等。從稅收收入增長來看，近幾年均是大幅度上升，而考核指標中的稅務登記率、申報率、入庫率等指標增長非常緩慢。說明征管考核指標已無法與征管的實際水平相適應。

四是對稅收管理員、辦稅服務員考核難度大。采用普查方法必然耗費大量人力和財力，得不償失，采用抽查方法必然導致結果有失真實，效果不佳，因此在征管信息尚未完全電子化的情況下，再加上管理分局與服務大廳崗位職責不同，考核指標不可比且有些指標不可量化，造成對稅收管理員、辦稅服務員考核難度大，經常扯皮。

五是使用稅控收款機用戶監管難。由于稅務機關不得收取發票保證金，很容易造成稅款流失。

六是部門間協作不力，信息難以共享。與國稅、工商等部門銜接不夠，配合不力。比如，工商登記與稅務登記相互銜接工作，雖然征管法有明確規定工商部門應定期通報給稅務部門，但未規定不通報的法律責任。

七是干部素質有待進一步提高。計算機應用水平不高，只限于操作，阻礙了稅收管理信息化的步伐。影響了數據的分析利用和工作效率。

二、建議

一是征管數據大集中系統早日升級。通過系統的整合，數據的集中、清理，實現所有涉稅事項在線處理，執法將更加規范，口徑更加統一，為領導決策提供更客觀、準確、及時的信息。

二是合理設置征管考核指標，規范、統一征管資料和錄入口徑，建立適應我州高度統一的征管考核機制，達到執法規范、征收率高、成本降低、社會滿意的目標。三是進一步加強稅控收款機用戶的監管，推行稅款（納稅）保證金。四是加大對基層崗位業務技能的培訓。

五是提高稅務機關的服務質量。我國的稅收征管長期以來一直忽視對納稅人自覺納稅意識的培養，導致納稅人的納稅意識普遍不高，這也是稅收征管長期低效運行的一個重要原因。納稅人納稅意識的形成有賴于征稅機關在稅收宣傳、提供服務等方面采取的措施，因此，征管機關在嚴格執法的前提下，要把為納稅人服務，清除納稅人守法障礙作為提高納稅人納稅意識和促進納稅人遵紀守法的重要手段。

六是進一步發揮計算機在稅收征管工作中的作用。計算機的應用水平在一定程度上反映了稅收征管現代化的水平，是提高征管效率和質量的重要手段。而在稅收電算化方面，我們還存在很多不足。在軟件方面，缺乏統一的稅收征管軟件，不能與其他相關部門聯網。為了實現計算機網絡的依托作用，稅務部門必須加大科技開發的力度，攻克計算機技術的難關。不但要更新硬件，擴大容量，而且要盡快編制科學、合理的全國統一的征管軟件，實現全國稅務系統微機聯網，并加強與其他有關部門聯網的工作，充分發揮計算機的功能。