少妇的肉体aa片免费,色综合天天综合网国产,亚洲精品入口一区二区乱麻豆精品

第一篇：股權轉讓稅收專題(2013-7-3)

股權轉讓稅收政策匯編

伴隨著我國資本市場的發展與企業改制的深化，股權轉讓日漸普遍。所謂股權轉讓是指企業的股東將其擁有的股權或股份，部分或全部轉讓給他人。我國《公司法》規定股東有權通過法定方式轉讓其全部股權或者部分股權。股權轉讓是公司法的概念，但卻與稅收有著緊密的聯系。為加強對股權轉讓稅收管理，國家稅務總局出臺了相關的稅收政策，對加強管理起到一定的作用。目前，與股權轉讓的稅收政策包括流轉稅、所得稅和行為稅三類，分稅種就征收或暫免征作了明確界定。

一、營業稅

《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規定，自 2003年1月1日起，對以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。對股權轉讓不征收營業稅。

二、企業所得稅

（一）一般政策規定

根據新《企業所得稅法》和《實施條例》規定：“轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。”因此企業轉讓股權取得的收入應作為企業的收入總額計算應納稅所得額。同時《企業所得稅法》第十六條規定：“企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。”

其中凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。”（《企業所得稅法實施條例》第七十四條）

舉例：某公司將長期持有的W公司長期股權投資出售，共得價款15.8萬元，存入銀行；該項長期股權投資賬面余額為15.2萬元，未計提減值準備。會計分錄為：借：銀行存款

158000 貸：長期股權投資

152000 投資收益

6000 據此，該公司計算股權轉讓所得為158000-152000=6000元。

（二）重組業務中股權轉讓的涉稅處理政策依據：《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）

1、股權收購、股權支付的概念。

（1）股權收購：是指一家企業（以下稱為收購企業）購買另一家企業（以下稱為被收購企業）的股權，以實現對被收購企業控制的交易。收購企業支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

例如：A公司與B公司達成協議，A公司收購B公司60%的股權，A公司支付B公司股東的對價為50萬元銀行存款以及A公司控股的C公司10%股權，A公司收購股權后實現了對B公司的控制。在該股權收購中A公司為收購企業，B公司為被收購企業。

（2）股權支付：是指企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式。

2、股權收購交易的所得稅處理方式（1）一般性稅務處理：

①被收購方應確認股權轉讓所得或損失。②收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。③被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變。（2）特殊性稅務處理：

同時符合下列條件的，可以選擇適用特殊性稅務處理規定：

①具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。②被收購的股權不低于被收購企業全部股權的75%。

③企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

④收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。

⑤企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

特殊性稅務處理規定：即暫不確認股權轉讓的所得或損失。

①被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定； ②收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定；

③收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

3、舉例分析

相關資料：2008年9月，A公司發布重大重組預案公告稱，公司將通過定向增發，向該公司的實際控制人B公司發行 36?809 萬股 A 股股票，收購其持有的C公司50%的股權。增發價7.61元/股。收購完成后，C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時的注冊資本為856?839?300元，其中D公司的出資金額為 214?242?370 元，出資比例為 25%，B公司的出資金額為642?596?930 元，出資比例為75%。根據法律法規，B公司承諾，本次認購的股票自發行結束之日起36 個月內不上市交易或轉讓。相關的企業所得稅處理分析（1）業務的性質

此項股權收購完成后，A公司將達到控制C公司的目的，因此符合《通知》規定中的股權收購的定義。

（2）企業所得稅政策的適用

盡管符合控股合并的條件，并且假設所支付的對價均為上市公司的股權，但由于A公司只收購了C公司的50％股權，沒有達到75％的要求，因此應當適用一般性處理： ①被收購企業的股東：B公司，應確認股權轉讓所得。

股權轉讓所得＝取得對價的公允價值－原計稅基礎＝7.61×368090000－856839300×50％＝2372745250元

假設B公司適用25%稅率，因此其股權轉讓應納的所得稅為：2372745250×25％＝593186312.5元 ②收購方：A 公司取得（對C公司）股權的計稅基礎應以公允價值為基礎確定，即：2801164900元（7.61×368090000）。

③被收購企業：C公司的相關所得稅事項保持不變。

如果其它條件不變，B公司將轉讓的股權份額提高到75％，也就轉讓其持有的全部C 公司的股權，那么由于此項交易同時符合財稅[2009]59號文件中規定的五個條件，因此可以選擇特殊性稅務處理：

①被收購企業的股東：B公司，暫不確認股權轉讓所得。

②收購方：A 公司取得（對C公司）股權的計稅基礎應以被收購股權的原有計稅基礎確定，即642596930元（856839300×75％）。

③被收購企業：C公司的相關所得稅事項保持不變。可見，如果B公司選擇后一種方式，轉讓C公司75％的股權，則可以在當期避免5.93億元的所得稅支出。

4、特殊性稅務處理的程序性規定

根據財稅[2009]59號文第十一條規定 “企業發生符合本通知規定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業務完成當年企業所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合各類特殊性重組規定的條件。企業未按規定書面備案的，一律不得按特殊重組業務進行稅務處理。”由此可見，企業若想享受到免稅重組的優惠切莫忘記在完成所得稅年度納稅申報時，向稅務機關提交書面備案資料。

（三）非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理政策依據：《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）

1、非居民企業轉讓居民企業股權的內涵及適用稅率

國稅函[2009]698號文明確規定，本通知所稱股權轉讓所得是指非居民企業轉讓中國居民企業的股權（不包括在公開的證券市場買入并賣出中國居民企業的股票）所取得的所得。《企業所得稅法》規定，非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅；非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。《企業所得稅法實施細則》第七條規定：權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定來源于中國境內、境外的所得；股息、紅利等權益性投資所得按照分配所得的企業所在地來確定來源于中國境內、境外的所得。

《企業所得稅法》規定，非居民企業取得所得適用稅率為20%。實施細則第九十一條則明確，非居民企業取得的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅，即一般境外企業轉讓我國企業股權或者取得我國企業的股息分配，均需要繳納10%的企業所得稅。但如果該非居民企業是屬于與我國簽訂了稅收協定或安排的國家或地區的居民企業，則可享受稅收協定優惠規定。如香港的居民企業轉讓其擁有的內地居民企業的股權，按照內地與香港簽訂的稅收安排，如果該香港居民企業所持的內地居民企業的股權比例低于25%的，在內地無需繳納股權轉讓所得企業所得稅。非居民企業如果想享受上述稅收協定優惠待遇的，需先到主管稅務機關申請協定待遇，經稅務機關審核同意后方可享受，否則必須嚴格按照國內稅法規定繳納企業所得稅。

2、股權轉讓所得的計算

股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

3、股權轉讓所得稅的繳納

按照企業所得稅法規定，對非居民企業在我國境內取得股權轉讓所得應繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法規規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳，并于代扣之日起7日內向主管稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。將稅款繳入國庫。

扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，如股權交易雙方均為非居民企業，且在境內交易的，非居民企業直接在證券交易市場轉讓境內上市公司股權等，由非居民企業自合同、協議約定的股權轉讓之日起7日內，到被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關申報繳納企業所得稅。

4、其他規定

（1）境外投資方（實際控制方）間接轉讓中國居民企業股權，如果被轉讓的境外控股公司所在國（地區）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內，按國稅函[2009]698號的規定，向被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關提供有關資料（略）。

（2）境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉讓中國居民企業股權，且不具有合理的商業目的，規避企業所得稅納稅義務的，主管稅務機關層報稅務總局審核后可以按照經濟實質對該股權轉讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。（3）非居民企業取得股權轉讓所得，符合財稅〔2009〕59號文件規定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，應向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合特殊性重組規定的條件，并經省級稅務機關核準。

三、個人所得稅

（一）股權轉讓所得征收個人所得稅的計稅依據及適用稅率

《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》規定，個人股權轉讓所得，應按“財產轉讓所得”項目，按股權轉讓的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額，適用20%的稅率，計算繳納個人所得稅。

合理費用，是指賣出財產時按照規定支付的有關費用。

需要注意的是，在計算繳納的稅款時，必須提供有關合法憑證，“納稅義務人未提供完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，由主管稅務機關核定其財產原值。”（《個人所得稅法實施條例》第十九條）

舉例：假設劉先生取得A公司股權時支付人民幣100萬元，現與B公司簽訂股權轉讓協議，要將其所持有的A公司股權作價人民幣250萬元轉讓給B公司。現行稅法規定，對于股權轉讓，營業稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權轉讓協議屬產權轉移書據，立據雙方還應按協議價格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅。則該股權轉讓應繳交印花稅2500000×0.0005＝1250元，應繳交個人所得稅=（2500000－1000000－1250）×20%＝299750元。

（二）有關涉稅程序和事項

為加強自然人股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，國家稅務總局下發了《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）。

1、辦理納稅（扣繳）申報的時間

國稅函〔2009〕285號對辦理納稅（扣繳）申報的時間分兩種情況進行了規定。第一種情況是：股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。

第二種情況是：股權交易各方已簽訂股權轉讓協議，但未完成股權轉讓交易的，企業在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務機關申報。

2、主管稅務機關及納稅地點

《中華人民共和國個人所得稅法》及國家稅務總局印發的《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規定，在股權轉讓中如發生應稅所得，以所得人為納稅義務人，以支付應稅所得的單位或個人為個人所得稅扣繳義務人。由于納稅義務人和扣繳義務人往往不在同一地，這里涉及主管稅務機關問題。國稅函〔2009〕285號第三條明確“個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發生股權變更企業所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續。”明確了主管稅務機關的同時，實際上也就明確了納稅地點。

3、對計稅依據明顯偏低且無正當理由的處理國稅函〔2009〕285號第四條規定：“稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。”

（三）幾個特殊的政策規定

1、個人股權轉讓過程中取得違約金收入股權成功轉讓后，轉讓方個人因受讓方個人未按規定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產轉讓而產生的收入。轉讓方個人取得的該違約金應并入財產轉讓收入，按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。（《國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》國稅函[2006]866號)

2、納稅人收回轉讓的股權

根據《國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]130號）規定分兩種情形：

第一種情形：股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執行解除原股權轉讓合同、退回股權的協議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。（即按兩次股權轉讓行為繳納個人所得稅）第二種情形：股權轉讓合同未履行完畢，因執行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協議的裁決、停止執行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據個人所得稅法和征管法的有關規定，以及從行政行為合理性原則出發，納稅人不應繳納個人所得稅。

3、轉讓改組改制企業的量化資產股權個人所得稅

《國家稅務總局關于企業改組改制過程中個人取得的量化資產征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[2000]60號）規定：對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。對職工個人以股份形式取得的企業量化資產參與企業分配而獲得的股息、紅利、應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。注意，《國家稅務總局關于聯想集團改制員工取得的用于購買企業國有股權的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2001]832號）中有關國稅發[2000]60號文規定適用范圍進行了解釋：一是暫緩征稅的前提是集體所有制企業改制為股份合作制企業，二是暫緩征稅的分配方式，是在企業改制時將企業的所有資產一次量化給職工個人。

四、印花稅

（一）非上市公司不以股票形式發生的企業股權轉讓行為

根據印花稅暫行條例和細則，以及國稅發[1991]155號第十條規定，“財產所有權”轉移書據的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。這里的企業股權轉讓所立的書據，是指未上市公司股權轉讓所書立的書據，不包括上市公司的股票轉讓所書立的書據。

稅目：由于屬于財產所有權轉讓行為，應按照“產權轉移書據”繳納印花稅。

稅率：印花稅稅目稅率表第十一項規定，產權轉移書據應按所載金額的萬分之五貼花。

（二）股票轉讓所立書據

財政部對上市公司股票轉讓所書立的書據怎樣征收印花稅作出了專門規定。經國務院批準，財政部決定，從2008年9月19號起，對證券交易印花稅政策進行調整，由現行雙邊征收改為單邊征收，稅率保持1‰。即對對買賣、繼承、贈予所書立的A股、B股股權轉讓書據，由立據雙方當事人分別按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，改為由出讓方按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，受讓方不再征收。

（三）稅收優惠

股權分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發生的股權轉讓，暫免征收印花稅。（《財政部、國家稅務總局關于股權分置試點改革有關稅收政策問題的通知》財稅[2005]103號）

第二篇：股權轉讓稅收問題匯總

股權轉讓稅收問題匯總

一、企業所得稅

1、問：企業發生股權轉讓，如何確定轉讓方的股權轉讓所得？答：股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項金額等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。

股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向被投資企業實際交付的出資金額，或購買該股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

2、問：企業發生股權轉讓，如何確定收購方的所得稅計稅基礎？

答：根據《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的規定，股權收購區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。

1、適用一般性稅務處理規定：企業股權收購、資產收購重組交易，相關交易應按以下規定處理：

（1）被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。

（2）收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。（3）被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變。

2、適用特殊性稅務處理規定：股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：（1）被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。（2）收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。（3）收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

即使是特殊性稅務處理，非股權支付額部分也要確認所得。

例如，B公司收購B公司持有100%股權的M公司，A公司持股的計稅基礎為100萬元，M公司股權的公允價值為300萬元，B公司以30萬元現金和定向增發的270萬股權作為支付的對價，假設該項交易符合特殊性稅務處理條件，則稅務處理如下：

（1）A公司收到了價值270萬元的B公司股權以及30萬元現金，其中股權部分不需要確認所得，30萬元非股權支付需要確認所得：股權支付270/300=90%>85%.100%>75%.實現所得=（300-100）×（30÷300）=20萬元。模擬稅收分錄為：借：長期股權投資—B公司90萬元

現金30萬

貸：長期股權投資—A公司100萬元投資收益 20萬元

即：A公司接受B公司長期股權投資的計稅基礎為90萬元。，（2）B公司取得M公司的計稅基礎為：模擬稅收分錄：

借：長期股權投資——M公司 120萬元

貸：實收資本 90萬元現金 30萬元

因此，B公司取得M公司的計稅基礎為120萬元。

可以理解為A公司賣了10% 的股份，收到現金30萬元，然后將剩余的90%股權投資到B公司換取B公司的股份，這樣分解來理解，就比較好理解了，分解理論無處不在。

3、問：居民企業間發生股權轉讓，轉讓收入何時確認？在何時繳納企業所得稅？是在轉讓行為完成時還是在會計末？答：《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規定：企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。

《企業所得稅法》第五十四條規定：企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

因此，企業應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現。應當在當月（季）申報預繳企業所得稅，年終匯算清繳。

4、問：非居民企業發生股權轉讓，以何種幣種計算轉讓所得？

答：非居民企業發生的股權轉讓，根據《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第四條的規定，在計算股權轉讓所得時，以非居民企業向被轉讓股權的中國居民企業投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。如果同一非居民企業存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。

5、問：在中國境內未設立機構、場所的非居民企業轉讓境內居民企業股權，轉讓所得的適用稅率是多少？答：《中華人民共和國企業所得稅法》第三條、第四條規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但取得的所得與所設機構、場所沒有實際聯系的，則其來源于中國境內獲得的股權轉讓所得應當繳納企業所得稅，適用稅率為20%，同時根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十一條的規定，減按10%稅率征收。美國某公司2006年1月投資100萬美元，在境內成立外商獨資企業。投資資本到賬當天的美元匯率為8.27。2010年1月，該美國公司將擁有的該外商投資企業股權全部轉讓給中國公司，轉讓價款為827萬人民幣，于2010年1月15日支付。當天美元兌人民幣匯報為6.81人民幣。

827÷6.81=121.44萬折算為人民幣的股權轉讓所得(121.44-100)*6.81*10%=14.6萬

6、問：非居民企業將股權轉讓給境內企業，應如何申報繳納企業所得稅？

答：非居民企業將股權轉讓給境內企業，如果非居民企業在境內沒有設立機構場所，那么受讓的境內企業（即支付人）為扣繳義務人，非居民企業為納稅人，扣繳義務人應向主管稅務機關申報代扣代繳企業所得稅。

沃達豐轉讓香港中國移動案例繳納預提所得稅21.96億元。

2010年9月8日，醞釀已久的沃達豐出售中國移動(00941,HK)股權一事終于落定，沃達豐是英國的電信業巨頭,也是中移動主要的外資股東之一,持股數量為6.42億股,占中移動總股份的3.2%。8日,沃達豐向國際投行沃達豐以每股79.2港元至80港元的價格(較前一天收市價折讓2.4%至3.4%)配售所持股份，據悉,參與配售的包括高盛、瑞銀、摩根士丹利、匯豐等八家投行。出售所持的中國移動3.2%的股權,交易涉資超過509億港元（66億美元），凈賺超過33億美元。沃達豐對中移動的投資,已經有10年的歷史2000年,沃達豐斥資25億美元,購入中移動2.5%的股份,每股平均作價為48港元,成為當時中資電信運營商迎來的第一個海外投資者。2002年,中移動收購8省資產注入上市公司,沃達豐又斥資7.5億美元

增持,每股平均價為24.7港元。

香港中國移動雖然是注冊在香港的上市公司，但是作為中國政府主導的紅籌股上市公司，已經根據國稅函【2009】82號文件，被認定為“境外注冊中資控股”的居民企業，因此沃達豐轉讓香港中國移動股票，根據《企業所得稅法實施條例》第7條規定，屬于非居民企業來源于中國境內的所得，因此對于該項所得應該繳納預提所得稅。北京市國稅局在國家稅務總局的指導下，2010年10月27日將該筆21.96億元之巨的稅款順利入庫。同時也為將來外資減持“境外注冊中資控股”的紅籌股上市公司開了個好頭。

7、問：股權轉讓雙方均為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業在稅收方面有哪些義務？

答：《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第五條第（二）款規定：股權轉讓雙方均為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。同時，《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第十五條第（二）款規定：被轉讓股權的境內企業應協助稅務機關向非居民企業征繳稅款。

8、問：發生股權折價轉讓，出讓方的股權轉讓損失如何處理？答：《國家稅務總局關于企業股權投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第6號）規定，企業對外進行權益性投資所發生的損失，在經確認的損失發生，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除，并自2010年1月1日起執行。該規定發布以前企業發生的尚未處理的股權投資損失，可以在2010一次性扣除。

9、問：若非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，是否可以按照合同協議價格確定股權轉讓所得？答：《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第七條規定：非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。因此，若該合同協議價不符合獨立交易原則，稅務機關將先按照合理方法調整轉讓價格，根據調整后的股權轉讓價格減去股權成本確定股權轉讓所得。

10、凈資產為負的企業股權轉讓的企業所得稅如何計算應納稅所得？轉讓方企業所得稅的稅基如何計算？

根據國稅函[2010]79號規定：

三、關于股權轉讓所得確認和計算問題

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

國家稅務總局2010年19號公告規定：企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅。本公告自發布之日（2010年10月27日）起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本應納稅所得額計算納稅。

《關于納稅人資產重組增值稅問題的公告》國家稅務總局2011年第13號公告

該文件徹底顛覆了國稅函【2002】420號文件和國稅函【2009】585號文件的規定，反映了國家對資產重組稅收政策的支持，意味著日前國務院多次強調的對重組業務給予政策支持，變為了現實。新年伊始資產重組增值稅政策非常給力！該文件如是表述：

納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征

稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。稅函【2002】165號海南省地方稅務局：

你局《海南省地方稅務局關于海南省金城國有資產經營管理公司轉讓富島化工有限公司全部產權是否征收營業稅問題的請示》（瓊地稅發［2002］9號）收悉。經研究，現批復如下：

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，營業稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同。因此，轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍，不應征收營業稅。相反的例子：

整體資產出售行為不屬于全部產權轉讓應繳增值稅。國稅函【2005】504號）《關于青海省黃河尼那水電站整體資產出售行為征收流轉稅問題的批復》青海省地方稅務局：

你局《關于對青海省黃河尼那水電站整體資產出售行為是否征收營業稅的請示》（青地稅發[2004]318號）收悉。經研究，批復如下：

青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產出售給聯合能源集團有限公司，并非整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力，不屬于企業的整體產權交易行為。因此，在青海省黃河尼那水電站整體資產出售過程中，其發生的銷售貨物行為應照章征收增值稅，轉讓土地使用權和銷售不動產的行為應照章征收營業稅。

該文件說明，整體資產出售行為不屬于全部產權轉讓應該繳納增值稅和營業稅。

二、營業稅

股票的買賣收入。營業額為買賣股票的價差收入，即營業額=賣出價－買入價。股票買入價是指購進原價，不得包括購進股票過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。

根據《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規定：

（一）以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。

（二）自2003年1月1日起，對股權轉讓不征收營業稅。

三、契稅

根據規定，在股權轉讓中，單位、個人承受企業股權，企業的土地、房屋權屬不發生轉移，不征契稅；在增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業的，征收契稅。”

四、印花稅

股權轉讓的征稅問題。目前股權轉讓存在兩種情況：一是在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業發生的股權轉讓，對轉讓行為應按證券(股票)交易印花稅3‰的稅率征收證

券(股票)交易印花稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企發生的股權轉讓，對此轉讓應按1991年9月18日《國家稅務總關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(［91］國稅發1號)文件第十條規定執行，由立據雙方依據協議價格(即所載金額)的萬分之五的稅率計征印花稅。2008年4月，經國務院批準，財政部、國家稅務總局決定，從2008年4月24號起，調整證券（股票）交易印花稅率，由現行千分之三調整為千分之一。即對買賣、繼承、贈予所書立的A股、B股股權轉讓數據，由立據雙方當事人分別按千分之一的稅率繳納證券交易印花稅。

發生的國有股權無償劃轉行為，暫不征收證券交易印花稅。

五、土地增值稅

房地產企業以開發的商品房投資，或者以房地產投入開發企業用于房地產開發，視同轉讓，從2006.7.1日起征收土地增值稅。

其他情形暫不屬于征稅范圍，因為沒有取得收入。

六、個人所得稅

問：職工轉讓公司股份應如何繳納個人所得稅？

如趙先生是一企業職工，他想了解企業改制時購買的股份，購買價低于股票票面價值，現在若轉讓這部分股份，應該如何繳納個人所得稅？

根據個人所得稅法規的有關規定，個人轉讓股權應按“財產轉讓所得”項目依20％的稅率計算繳納個人所得稅。財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。

合理費用，是指納稅人在轉讓財產過程中按有關規定所支付的費用，包括營業稅、城建稅、教育費附加、資產評估費、中介服務費等。而有價證券的財產原值，是指買入時按照規定交納的有關費用。

需要注意的是，在計算繳納的稅款時，必須提供有關合法憑證，對未能提供完整、準確的財產原值合法憑證而不能正確計算財產原值的，主管稅務機關可核定其財產原值。

例如，2007年國美電器宣布，在香港上市的國美電器控股有限公司，通過銀行以委托貸款給獨立第三方的方式，得到大中電器獨家管理與經營權。收購價格為36.5億。大中電器股權持有人張大中透露，正是由于大中電器被國美電器收購，其所持股權進行轉讓，向北京市地稅局一次性繳納個人所得稅達5.6億元，上市公司股東，如果是非限售股轉讓（二級市場），需要進行12萬元以上高收入申報，但是根據財稅字【1998】61號文件，個人轉讓境內上市公司股票轉讓所得繼續免稅。即：目前炒股所得，只申報不征稅。目前二級市場轉讓股票免稅，只針對境內上市公司，對于個人轉讓境外上市公司股票取得所得，應該按照財產轉讓所得繳納個人所得稅。

問：限售股如何繳稅？轉讓上市公司限售股股票。

限售股轉讓。上市公司股東，如果是限售股轉讓，根據財稅【2009】167號、財稅【2010】70號文件規定，征收20%個人所得稅。由于2010年1月1日以前，即使轉讓非限售股股權也不征收個人所得稅，因此出現了沸沸揚揚的“陳發樹資金礦業避稅“事件，在這種情況下財稅【2009】167號文件規定自2010年1月1日開始，對大小非解禁轉讓以及其他限售股轉讓征收個人所得稅。

《關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函【2009】461號）

主要內容有：

①限制性股票的納稅計算方法。應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數），限制性股票納稅義務發生時間為限制性股票個人所得稅納稅義務發生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。

②股票增值權所得納稅計算方法。股票增值權被授權人獲取的收益，是由上市公司根據授權日與行權日股票差價乘以被授權股數，直接向被授權人支付的現金。上市公司應于向股票增值權被授權人兌現時依法扣繳其個人所得稅。被授權人股票增值權應納稅所得額計算公式為：

股票增值權某次行權應納稅所得額=（行權日股票價格－授權日股票價格）×行權股票份數。股票增值權所得的納稅義務發生時間為上市公司向被授權人兌現股票增值權所得的日期。1元轉讓股權所得以使得個人股東變非居民公司股東的稅務處理。《關于個人以專利技術入股及通過轉讓那個專利技術所有權取得股權有關個人所得稅問題的批復》（國稅函【1998】261號）

該文件規定：鑒于香港集康國際有限公司是熊建明在深圳方大建材有限公司改組時為符合《公司法》的有關規定而替代其繼續持有原有股份而成立的，并將其本人持有的深圳方大建材有限公司的全部股份以1元人民幣的價格轉讓給香港集康國際有限公司，該公司并不從事實際生產經營活動的實際情況，可以認定：深圳方大股份有限公司對香港集康國際有限公司派息分紅實際上就是對熊建明派息分紅，因此，熊建明對該項所得承擔繳納個人所得稅的義務。根據個人所得稅法的有關規定，深圳方大股份有限公司向香港集康國際有限公司派息分紅時，應按“利息、股息、紅利所得”應稅項目代扣代繳熊建明應納的個人所得稅。

該案例中，總局認為，香港集康公司取得股息紅利，實際是熊建明取得股息紅利，應該照章征收個人所得稅。該案例是我國早期個人所得稅反避稅的成功案例。

稅收籌劃案例一：

以財稅[2002]191號規定，納稅人對擬準備銷售的不動產或轉讓的無形資產，可以采取先投資入股（本文所指的投資方式均指參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為），然后再進行股權轉讓，即可輕易逃避稅收。比如A公司擬出售新開發的一幢大樓，這幢大樓開發成本及費用總計1000萬元，經評估，市場價格為1800萬元。B公司有意購置這幢大樓用于開辦酒店。正常操作步驟是A公司以市場價格1800萬元銷售這幢大樓，B公司以1800萬元買入。此時，A公司銷售不動產應納的稅金及附加為（不考慮計算土地增值稅、印花稅）：

按“銷售不動產”稅目依5%的稅率計算繳納營業稅1800×5%＝90（萬元）；應納城市維護建設稅90×7%＝6.3（萬元），應納教育費附加90×3%＝2.7（萬元），應納地方教育費

附加90×1%＝0.9（萬元），共計9.9萬元。綜上計算，即A公司銷售該幢大樓需要繳納99.9萬元的營業稅及附加。

但是如果A公司以這幢大樓作價1800萬元投資參與B公司經營，并擁有B公司的一定股權。之后，A公司再把B公司中所擁有的股權以1800萬元的價格轉讓給B公司，用于B公司開辦酒店使用。根據財稅字[2002]191號文件規定：以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業稅；對股權轉讓不征收營業稅。因此，A公司轉讓大樓取得銷售收入，通過投資再轉讓股權方式，將應納稅化于無形中，不用繳納銷售不動產的營業稅及附加。

籌劃案例二：

紫金礦業成立之初陳發樹個人并沒有直接持有紫金礦業的股份。隨著紫金礦業謀劃A股上市，陳發樹等人也謀劃直接持有紫金礦業的股份。紫金礦業上市招股說明書披露，2007年2月5日，新華都工程有限責任公司、新華都百貨有限責任公司以每股面值0.1元的價格合計轉讓給陳發樹35888.16萬股紫金礦業股份，陳發樹總計支付轉讓款3588.82萬元。于是，經過股份轉讓，紫金礦業股份就從新華都工程有限責任公司等法人名下轉移到陳發樹個人名下。紫金礦業于2008年4月25日在A股上市，發行價為7.13元/股，陳發樹等自然人股東持有的原始股票的限售期為1年。至2009年4月27日，紫金礦業49.2億股解禁在A股上市流通，當日最低的交易價格也高達9.18元/股。從4月至今，陳發樹幾次減持紫金礦業股份，總計套現已接近40億元。

如果陳發樹出售的2.94億股股票沒有轉讓到其名下，變為自然人股票，仍然通過新華都工程有限責任公司等轉讓，27億元的利潤需要按照25%的企業所得稅稅率計算繳納企業所得稅，稅額超過6.75億元。公司繳納企業所得稅后，稅后利潤分配給自然人股東，自然人股東還要繳納個人所得稅。但陳發樹把法人股票轉讓為自然人股票后出售，不僅6億多元企業所得稅可以分文不繳，潛在的個人所得稅也流失了。

稅收籌劃案例三：

例如，A公司投資M公司的初始投資成本為4000萬元，占M公司股份的40%，B公司出資6000萬元占M公司的60%股份，由于雙方持股比例接近，公司治理屢屢引發矛盾，因此A公司萌生去意，準備將其持有股份全部轉讓給B公司。截止股權轉讓前，M公司的未分配利潤為5000萬元，盈余公積為5000萬元。2009年A公司將其股份作價12000萬元全部轉讓給B公司，股權轉讓完成后，M公司成為A公司的全資子公司。

A公司轉讓方案有四個。

第一種方案。直接轉讓股權。A公司股權轉讓所得=12000-4000=8000萬元。應繳企業所得稅=8000萬×25%=2000（萬元），A公司在M公司享有的未分配利潤、盈余公積份額不能直接扣減。

第二種方案。先分紅后轉讓。M公司先分紅，A公司根據持股比例可以分得5000×40%=2000（萬元），分紅后A公司股權轉讓所得只能是12000萬元-2000萬元=10000（萬元）。A公司分得股息紅利2000萬元免稅，股權轉讓所得=10000-4000=6000（萬元），股權轉讓所得繳納企業所得稅=6000×25%=1500（萬元），比較起第一種方案來，少繳稅500萬元。

第三種方案。先分紅，然后盈余公積轉增資本，再轉讓。M公司先分紅，分紅后A公司股權轉讓收入只能是10000元，由于盈余公積無法分紅，可以采取盈余公積轉增資本的方式，增加股權的計稅基礎從而降低稅負。《公司法》167條規定，分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。因此M公司的盈余公積5000萬元，恰恰是注冊資本1億元的50%。《公司法》

169條規定，法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%。因此，M公司可以2500萬元盈余公積轉增資本，轉股后公司的注冊資本增加至1.25億元，其中A公司的投資成本變為4000+2500×40%=5000（萬元）

因此，A公司股權轉讓所得=10000-5000=5000（萬元），應繳企業所得稅=5000×25%=1250（萬元），比較起第一種方案來，少繳稅750萬元，比較起第二種方案，少繳稅250萬元。

第四種方案。清算性股利。A、B公司商討認為即使按照第三種方案，繳納稅款依然過多，因此決定運用清算性股利來避稅。根據《公司法》35條規定，股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權優先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優先認繳出資的除外。即，一般情況下，按照持股比例分紅，但是全體股東也可以約定分紅。

因此，M公司修改公司章程，約定A公司可以優先分紅，公司章程規定，A公司可以優先分紅，直至5000萬元為止，以后公司取得利潤，B公司再進行分紅。因為公司有股息紅利5000萬元，因此約定A公司可以全部分走，A公司分紅5000萬元后，股權轉讓價格變為12000-5000=7000（萬元）

2500萬元盈余公積再轉增資本，轉增后A公司的投資成本變為4000+2500×40%=5000因此，A公司股權轉讓所得=7000-5000=2000（萬元），應繳企業所得稅=2000×25%=500（萬元），比較起第一種方案節稅1500萬元，比較起第二種方案節稅1000萬元，比較起第三種方案節稅750萬元，節稅效果非常明顯。

第三篇：股權轉讓稅收案例

贏了網s.yingle.com

遇到公司經營問題？贏了網律師為你免費解惑！訪問>>

http://s.yingle.com

股權轉讓稅收案例

近年來，隨著市場經濟的發展，企業之間的重組、并購、組合等業務越來越多，在此過程中涉及的稅收政策比較復雜，而且不同的稅種之間沒有一個統一的收費標準，因此算起來十分麻煩，下面贏了網小編通過一個股權轉讓稅收案例來為大家計算一下各種稅種的計算方法。

一、案例

2017年1月A省A市企業甲公司擬以38200萬元的價格收購A市的另一非上市商貿企業丙公司85%的股權，其中：收購丙公司股東丁公司的股權比例為55%，收購價格為24717.65萬元，收購自然人李的股權比例為30%，收購價格為13482.35萬元。A市的乙公司擬以1800萬元收購丁公司持有的丙公司剩余15%的股權，乙公司的股東為丙公司的管理層。丙公司實收資本1億元，凈資產1.2億元，其中：丁公司(注冊地B省B市)持有股權70%，自然人李持有股30%。丙公司沒有土地使用權、房屋、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產。

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

二、該方案稅負分析

(一)印花稅

根據《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發[1991]155號)第十條規定，“財產所有權”轉移書據的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有全轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。

甲公司、乙公司、丁公司、自然人股東李都應以股權轉讓額為計稅依據，按0.05%繳納印花稅(產權轉移書據)，共計40萬元。

(二)所得稅

1、丁公司的所得稅處理

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)文件第三項規定：轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

(1)丁公司轉讓給甲公司55%股權部分，確認股權轉讓所得19217.65萬元(24717.65-10000×55%)并入當應納稅所得額在丁公司(B省B市)主管稅務機關申報企業所得稅

(2)丁公司轉讓給乙公司15%股權部分價格明顯偏低，且與乙公司為《特別納稅調整實施辦法》(國稅發[2009]2號)第九條第(四)項列舉的關聯關系，應按該辦法第二十三條規定的可比非受控價格法調整轉讓定價為6741.18萬元(38200÷85%×15%)，確認股權轉讓所得5241.18萬元(6741.18-10000×15%)，該收入丁公司應并入當年收入總額內。

2、自然人股東李的所得稅處理

根據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2017年第67號)第四條、第五條、第十九條規定：個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅;個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人;個人股權轉讓所得個人所得稅以被投資企業所在地地稅機關為主管稅務機關。

由甲公司代扣代繳或自然人股東李自行申報，向丙公司(A省A市)主管稅務機關申報繳納“財產轉讓所得”個人所得稅。(13482.35-10000

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

×30%-13482.35×0.05%]×20%=2095.12(萬元)

各方得知C省C市政府正招商引資，對股權轉讓相關稅收可將地方分成部分的80%以財政扶持資金的方式返還，且返還款為不含稅所得。于是就有了以下新并購方案：

第一步：在C省C市成立一人有限責任公司M，由自然人張持有100%股權，現金出資，注冊資本1.2億元;自然人張實際上是甲公司、乙公司為了避稅而共同推選的代理人。

第二步：由M公司收購丙公司100%股權，收購價1.2億元，M公司確認丙公司股權投資成本12000萬元

第三步：自然人張將其在M公司的85%股權轉讓給A省A市的甲公司，價格38200億元;將其在M公司的15%股權轉讓給A省A市的乙公司，價格1800萬元，乙公司的股東為丙公司的管理層。

三、新方案稅負分析

第一步、成立M公司的稅負分析

《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發[1994]2

5法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

號)第一條規定，生產經營單位執行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

M公司繳納印花稅6萬元(12000×0.05%)

第二步、M公司以12000萬元收購丙公司100%股權的稅負分析

(一)印花稅

根據《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發[1991]155號)第十條規定，M公司、丁公司、自然人股東李都應以股權轉讓額為計稅依據，按0.05%繳納印花稅(產權轉移書據)，共計12萬元。

(二)所得稅

1、法人股東丁公司

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)文第三項規定，丁公司確認股權轉讓所得并入當應納稅所得額在丁公司(B省B市)主管稅務機關申報企業

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

所得稅。如無虧損彌補，應繳納企業所得稅[(12000-10000)×70%-12000×0.05%]×25%=348.95萬元

值得注意的是：此時丁公司與M公司不是《特別納稅調整實施辦法》(國稅發[2009]2號)列舉的關聯關系，并且此次交易是按凈資產價格轉讓，而丙公司又沒有不動產、無形資產等資產，B省B市主管稅務機關很可能判定其公允。

2、自然人股東李x

根據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2017年第67號)第四條、第五條、第十九條規定，由M公司代扣代繳或自然人股東李自行申報，向丙公司(A省A市)主管稅務機關申報繳納按財產轉讓所得個人所得稅。[(12000-10000)×30%-12000×0.05%]×20%=119.64(萬元)

值得注意的是：《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2017年第67號)第十四條第(一)項規定：對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達20%以上的企業，凈資產額須經中介機構評估核實。丙公司沒有上述資產，其凈資產額無須評估核實。

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

第三步、自然人張將其在M公司的股權以40000元價格分別轉讓給A省A市的甲公司、乙公司的稅負分析

(一)印花稅

根據《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發[1991]155號)第十條規定，自然人張、甲公司、乙公司都應以股權轉讓額為計稅依據，按0.05%繳納印花稅，共計40萬元。

(二)所得稅

1、自然人張將其在M公司的85%的股權以38200萬元轉讓給甲公司

根據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2017年第67號)第四條、第五條、第十九條的規定，由甲公司代扣代繳或自然人張自行申報，向M公司(C省C市)的主管稅務機關申報繳納財產轉讓所得個人所得稅(38200-12000×85%-38200×0.05%)×20%=5596.18(萬元)

2、自然人張以1800萬元的價格(12000×15%)屬于《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2017年第67號)第十二條所列舉的“申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

同一股東或其他股東股權轉讓價格的”計稅依據明顯偏低的情形，應按照該公告第十四條第(二)項規定，“參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入核定。”

C省C市M公司主管稅務機關將會核定自然人張轉給乙公司的股權轉讓收入為38200÷85%×15%=6741.18(萬元)，由M公司C代扣代繳或自然人張自行申報，向C省C市M公司主管稅務機關繳納財產轉讓所得個人所得稅：[6741.1812000×15%-1800×0.05%)×20%=988.06(萬元)

3、自然人張取得政府返還款

C省C市政府應代扣代繳自然人張的個人所得稅324.04萬元(40+6584.24×40%×60%)÷(1-20%)×20%

上述表格數據進一步計算可以得知，新并購方案比原并購方案減少了稅收成本295.82萬元(8246.51-492.59-5664.11)，這樣的結果引人深思，股權轉讓所得公平稅負的征途還很漫長，集中表現在以下的幾點突出的問題：

1、稅收政策配套還不夠緊密，有政策間隙

比如：個人所得稅與企業所得稅股權轉讓所得稅率設計不一，造成納

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

稅人想盡辦法轉化身份，以獲取稅率差額。又如：對于股權轉讓平價低價轉讓又無正當理由的判斷，企業所得稅沒有操作性強的具體政策，造成無法可依。

2、稅收征收辦法還不夠完善，有避稅空間

如：對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例不到20%的股權轉讓標的企業，沒有要求對資產進行評估，按評估價核定，而是按凈資產價格進行核定，往往比實際交易價格要低很多，從而引發稅收流失的風險。對上述資產達20%以上的，個人所得稅有關管理辦法要求進行評估，在評估價格基礎上核定股權轉讓計稅價格，由于評估經費的來源沒有保障，造成“誰交錢就幫誰說話”的局面，中介機構的作用不能有效地發揮。

4、稅收征管信息機制不健全，有逃稅空間

如：目前納稅人股權轉讓工商變更信息、納稅人股權轉讓完稅信息地共間不能共享，造成跨省際甚至跨設區市的避稅方案有巨大的稅負差異。

4、地方政府招商引資財政返還政策過多，造成實際稅負不公

上述內容是小編根據一個股權轉讓稅收案例來通過兩種方案稅費分

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

析該公司應該繳納的印花稅、所得稅的情況，兩種稅費分析法中都有各自的優點以及缺點，在企業之間的重組、并購、組合過程中，免不了對國家上繳一定的稅費，目前為止，上述內容中的兩種分析法當中的對于轉讓稅的征收問題上均有一定的漏洞，稅收征收辦法也不夠完善，稅收征管信息機制也不健全，有逃避稅費的空間。

? ? 回避申請書(仲裁)http://s.yingle.com/y/ws/955843.html 企業法

人

資

格

公

證

書

（范

本

一)http://s.yingle.com/y/ws/955842.html

? 國內民事公證申請表

http://s.yingle.com/y/ws/955841.html

? 律師事務所財務管理制度(范本二)http://s.yingle.com/y/ws/955840.html

? 律師事務所案件討論業務學習制度 http://s.yingle.com/y/ws/955839.html

? ? 食鹽準運證 http://s.yingle.com/y/ws/955838.html 聽證通知書(藥品監督行政執法文書)http://s.yingle.com/y/ws/955837.html

? 某某人民法院通知書(二審指定原審被告補充證據期限，行政訴訟證據文書范本 http://s.yingle.com/y/ws/955836.html

? 中國證券監督管理委員會行政復議終止通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955835.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 某某某公安局移送案件通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955834.html

? 某某某公安局重新計算偵查羈押期限通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955833.html

? 人民檢察院解除扣押決定書

http://s.yingle.com/y/ws/955832.html

? 解除先行登記保存物品通知書(藥品監督行政執法文書)http://s.yingle.com/y/ws/955831.html

? 人民檢察院批準會見在押犯罪嫌疑人決定書 http://s.yingle.com/y/ws/955830.html

? 人民檢察院不批準聘請律師決定書 http://s.yingle.com/y/ws/955829.html

? 人民檢察院拘留通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955828.html

? 某某人民法院通知書(具有專門知識人員出庭協助質證，行政訴訟證據文書范本 http://s.yingle.com/y/ws/955827.html

? 人民檢察院提請批準延長偵查羈押期限報告書 http://s.yingle.com/y/ws/955826.html

? 行政復議中止通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955825.html

? 刑滿釋放人員通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955824.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? ? ? ? 減刑申請書 http://s.yingle.com/y/ws/955823.html 保證書 http://s.yingle.com/y/ws/955822.html

人民檢察院起訴書 http://s.yingle.com/y/ws/955821.html 某某某

公

安

局

取

保

候

審

決

定

書

http://s.yingle.com/y/ws/955820.html

? 人民檢察院提供法庭審判所需證據材料意見書 http://s.yingle.com/y/ws/955819.html

? 行政裁定書(停止執行具體行政行為或駁回申請用)http://s.yingle.com/y/ws/955818.html

? 支持刑事抗訴意見書

http://s.yingle.com/y/ws/955817.html

? 人民檢察院詢問通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955816.html

? 某某某公安局詢問通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955815.html

? ? ? 罪犯處罰審批表 http://s.yingle.com/y/ws/955814.html 退還保證金通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955813.html 行政

處

罰

案

件

詢

問

筆

錄

http://s.yingle.com/y/ws/955812.html

? 查封扣押物品通知書(藥品監督行政執法文書)http://s.yingle.com/y/ws/955811.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 詢問筆錄(農業行政處罰)http://s.yingle.com/y/ws/955810.html

? 出入境管理拘留審查／延長拘留審查決定書 http://s.yingle.com/y/ws/955809.html

? 抽樣取證憑證(農業行政處罰)http://s.yingle.com/y/ws/955808.html

? 指定管轄決定書(送達被指定管轄的人民檢察院)http://s.yingle.com/y/ws/955807.html

? 某某某公安局撤銷案件決定書

http://s.yingle.com/y/ws/955806.html

? 復議申請書(范本二)http://s.yingle.com/y/ws/955805.html

? 人民檢察院立案決定書

http://s.yingle.com/y/ws/955804.html

? 某某某工商行政管理局經濟合同仲裁委員會查封(扣押)執行筆錄 http://s.yingle.com/y/ws/955803.html

? 強制執行申請書(行政復議用，范本一)http://s.yingle.com/y/ws/955802.html

? 先行登記保存物品通知書(藥品監督行政執法文書)http://s.yingle.com/y/ws/955801.html

? ? 扣押物品 http://s.yingle.com/y/ws/955800.html 檢查證 http://s.yingle.com/y/ws/955799.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 某某某公安局解除取保候審決定

http://s.yingle.com/y/ws/955798.html

? 人民檢察院移送有關主管機關處理違法所得意見書 http://s.yingle.com/y/ws/955797.html

? 人民檢察院起訴書(簡易程序案件適用)http://s.yingle.com/y/ws/955796.html

? 在押罪犯脫逃通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955795.html

? 中國證券監督管理委員會行政復議中止通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955794.html

? 人民檢察院派員出席法庭通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955793.html

? ? 不起訴意見書 http://s.yingle.com/y/ws/955792.html 人民檢

察

院

決

定

釋

放

通

知

書

http://s.yingle.com/y/ws/955791.html

? ? 起訴意見書 http://s.yingle.com/y/ws/955790.html 某某

某

公

安

局

拘

留

證

http://s.yingle.com/y/ws/955789.html

? 人民檢察院逮捕決定書

http://s.yingle.com/y/ws/955788.html

? 罪犯物品保管收據 http://s.yingle.com/y/ws/955787.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 道路交通事故損害賠償調解書

http://s.yingle.com/y/ws/955786.html

? 人民檢察院調取證據通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955785.html

? 強制執行申請書(行政)http://s.yingle.com/y/ws/955784.html

? ? 死亡通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955783.html 責令進行行政處罰通知書(查處土地違法案件法律文書格式)http://s.yingle.com/y/ws/955782.html

? 人民檢察院移送有關主管機關處理違法所得清單 http://s.yingle.com/y/ws/955781.html

? 某某某公安局解剖尸體通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955780.html

? ? ? 逮捕決定書 http://s.yingle.com/y/ws/955779.html 罪犯評審鑒定表 http://s.yingle.com/y/ws/955778.html 行政許

可

申

請

書

（個

人

用)http://s.yingle.com/y/ws/955777.html

? ? 行政訴訟起訴書 http://s.yingle.com/y/ws/955776.html 人民檢察院支

持刑事抗

訴意見書

http://s.yingle.com/y/ws/955775.html

? 規范性文件轉送函(稅務行政復議文書格式，范本一)http://s.yingle.com/y/ws/955774.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 行政許可申請書(個人用)http://s.yingle.com/y/ws/955773.html

? 人民檢察院報請許可采取強制措施報告書 http://s.yingle.com/y/ws/955772.html

? ? 收取保證金通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955771.html 人民檢察院延長偵查羈押期限通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955770.html

? 人民檢察院監視居住決定書

http://s.yingle.com/y/ws/955769.html

? 某某某公安局釋放通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955768.html

? 某某某公安局提請批準逮捕書

http://s.yingle.com/y/ws/955767.html

? 撤回交通行政復議申請筆錄

http://s.yingle.com/y/ws/955766.html

? 某某人民法院通知書(準許當事人申請法院調查收集證據，行政訴訟證據文書范 http://s.yingle.com/y/ws/955765.html

? 人民檢察院提請抗訴報告書

http://s.yingle.com/y/ws/955764.html

? 人民檢察院抗訴請求答復書

http://s.yingle.com/y/ws/955763.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 人民檢察院不批準會見在押犯罪嫌疑人決定書 http://s.yingle.com/y/ws/955762.html

? 行政裁定書(準許或不準撤訴用)http://s.yingle.com/y/ws/955761.html

? 案件處理意見書(農業行政處罰)http://s.yingle.com/y/ws/955760.html

? ? 撤回上訴狀(行政)http://s.yingle.com/y/ws/955759.html 行政處罰聽證會通知書(農業行政處罰)http://s.yingle.com/y/ws/955758.html

? 提供法庭審判所需證據材料意見書 http://s.yingle.com/y/ws/955757.html

? 某某人民法院通知書(因公告送達變更舉證期限，行政訴訟證據文書范本(試行 http://s.yingle.com/y/ws/955756.html

? 某某某看守所收監執行通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955755.html

? ? ? 行政答辯狀 http://s.yingle.com/y/ws/955754.html 人民檢察院復驗 http://s.yingle.com/y/ws/955753.html 某某某

公

安

局

逮

捕

通

知

書

http://s.yingle.com/y/ws/955752.html

? 某某省工商行政管理局調解書

http://s.yingle.com/y/ws/955751.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 停止執行死刑意見書

http://s.yingle.com/y/ws/955750.html

? 當場行政處罰決定書(藥品監督行政執法文書)http://s.yingle.com/y/ws/955749.html

? ? 賠償申請書 http://s.yingle.com/y/ws/955748.html 人民檢察院要求說明不立案理由通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955747.html

? 罪犯收監身體檢查表

http://s.yingle.com/y/ws/955746.html

? 人民檢察院答復舉報人通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955745.html

? 人民檢察院扣押決定書

http://s.yingle.com/y/ws/955744.html

? 系統程序使用許可合同

http://s.yingle.com/y/fb/958406.html

? 湖北省國內旅游合同

http://s.yingle.com/y/fb/958405.html

? 英語教師培訓協議書范本http://s.yingle.com/y/fb/958404.html

2018最新

? 委托開發合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958403.html

? 培訓就業安置協議 http://s.yingle.com/y/fb/958402.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 電信服務協議(格式二)http://s.yingle.com/y/fb/958401.html

?(中國建設銀行)個人住房貸款抵押合同 http://s.yingle.com/y/fb/958400.html

? 技術秘密轉讓合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958399.html

? 青海省出境旅游合同(2018版)http://s.yingle.com/y/fb/958398.html

? 云南省國內旅游合同

http://s.yingle.com/y/fb/958397.html

? 國內旅游組團合同(格式二)http://s.yingle.com/y/fb/958396.html

? 專利實施許可合同(格式五)http://s.yingle.com/y/fb/958395.html

? ? 深圳市業主公約 http://s.yingle.com/y/fb/958394.html 廣告

代

理

合同

（格

式

二)http://s.yingle.com/y/fb/958393.html

? 房地產貸款申請審批表(建設銀行1996年示范文本)http://s.yingle.com/y/fb/958392.html

? 蘇州市前期物業管理委托合同

http://s.yingle.com/y/fb/958391.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 業主收樓須知與收樓承諾書

http://s.yingle.com/y/fb/958390.html

? 進出口貨運代理費用結算協議

http://s.yingle.com/y/fb/958389.html

? 專利申請權轉讓協議2018最新

http://s.yingle.com/y/fb/958388.html

? 股票發行與上市法律代理合同

http://s.yingle.com/y/fb/958387.html

? 出國培訓委托協議書范本http://s.yingle.com/y/fb/958386.html

2018最新

? ? 家政服務協議 http://s.yingle.com/y/fb/958385.html 軟件

購

買

合同

（格

式

一)http://s.yingle.com/y/fb/958384.html

? 中外專利技術許可合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958383.html

? 經濟適用住房預售合同(青島市商品房出售合同補充條款)http://s.yingle.com/y/fb/958382.html

? 技術服務合同范本2018(格式八)http://s.yingle.com/y/fb/958381.html

? 北京市經濟適用住房預售合同

http://s.yingle.com/y/fb/958380.html

? 旅游合作協議 http://s.yingle.com/y/fb/958379.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 技術合作經營企業合同

http://s.yingle.com/y/fb/958378.html

? 出口代理協議(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958377.html

? 互聯網維護及運營協議

http://s.yingle.com/y/fb/958376.html

? ? 技術轉讓中介協議 http://s.yingle.com/y/fb/958375.html 醫藥投

資

咨

詢

服

務

合同

范

本

2018 http://s.yingle.com/y/fb/958374.html

? 國內著作權維權專項法律服務協議2018最新 http://s.yingle.com/y/fb/958373.html

? 北京市商品房預售合同(2018版)http://s.yingle.com/y/fb/958372.html

? 哈爾濱市房地產抵押合同

http://s.yingle.com/y/fb/958371.html

? 委托合同(提供法律服務)http://s.yingle.com/y/fb/958370.html

? 技術服務合同范本2018(格式四)http://s.yingle.com/y/fb/958369.html

? 國際專有技術轉讓合同

http://s.yingle.com/y/fb/958368.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 外銷商品房預售合同

http://s.yingle.com/y/fb/958367.html

? 網絡簽證培訓協議書范本http://s.yingle.com/y/fb/958366.html

2018最新

? 技術開發合同(格式五)http://s.yingle.com/y/fb/958365.html

? ? 技術轉讓合同 http://s.yingle.com/y/fb/958364.html 購房專

項

法

律

服

務

合同

范

本

2018 http://s.yingle.com/y/fb/958363.html

? 導游員委托管理合同

http://s.yingle.com/y/fb/958362.html

? 北京市外銷商品房預售契約(1997http://s.yingle.com/y/fb/958361.html

版)? 企業管理咨詢服務協議書范本http://s.yingle.com/y/fb/958360.html

2018最新

? 房地產中介服務合同范本2018 http://s.yingle.com/y/fb/958359.html

? ? 技術開發委托合同 http://s.yingle.com/y/fb/958358.html 交通秩

序

維

護

人

員

雇

請

合同

http://s.yingle.com/y/fb/958357.html

? 技術開發合同(格式三)http://s.yingle.com/y/fb/958356.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 房屋土地租賃合同(定房合同)http://s.yingle.com/y/fb/958355.html

? ? 大廈物業租賃合同 http://s.yingle.com/y/fb/958354.html 上海市

房

地

產

代

理

合同

(2001

版)http://s.yingle.com/y/fb/958353.html

? ? 業主公約 http://s.yingle.com/y/fb/958352.html 石家莊

市

業

主

大

會

議

事

規

則

http://s.yingle.com/y/fb/958351.html

? 民事(經濟)案件委托代理協議

http://s.yingle.com/y/fb/958350.html

? 吳江市散客旅游單項委托服務合同范本2018 http://s.yingle.com/y/fb/958349.html

? ? 北京市業主公約 http://s.yingle.com/y/fb/958348.html 計算機軟件許可證協議書范本http://s.yingle.com/y/fb/958347.html

2018

第四篇：與股權轉讓相關的稅收問題

贏了網s.yingle.com

遇到公司經營問題？贏了網律師為你免費解惑！訪問>>

http://s.yingle.com

與股權轉讓相關的稅收問題

根據我國《公司法》和《公司登記管理條例》的規定，納稅不是股權轉讓合同生效及辦理股權轉讓變更登記的必要條件，但根據我國《稅收征收管理法》及其《實施細則》、《企業所得稅法》及其《實施條例》、以及《個人所得稅法》等法律法規及部門行政規章的規定，股權轉讓所得是應當納稅的。

根據規定，股權轉讓的稅收問題可分為三種情況，即個人（包括個人獨資企業和合伙企業）、居民企業、非居民企業三種情形，現分別予以論述。

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

一、個人（包括外國自然人）股權轉讓時的所得稅繳納問題

除《稅收征收管理法》及其《實施細則》、《個人所得稅法》等規定外，目前涉及股權轉讓收入個人所得稅征收問題的規定主要有：《國家稅務總局關于企業改組改制過程中個人取得的量化資產征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[2000]60號）、《國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]130號）、《國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2006]866號）規定、《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2007]244號）、《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號，以下簡稱“285號文”）、《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第27號，以下簡稱“27號文”）等。《國家稅務總局關于聯想集團改制員工取得的用于購買企業國有股權的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2001]832號）中有關國稅發[2000]60號。

根據這些規定，當個人有轉讓股權（不包括上市公司股份轉讓）時，應當繳納的是個人所得稅，稅率為20%，由納稅人向發生股權變更企業所在地的國稅機關繳納。

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

當股權交易各方簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易后，向企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權轉讓變更登記手續。

股權交易各方已簽訂股權轉讓協議但未完成股權轉讓交易的，企業在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務機關申報。

個人轉讓股權的應納稅所得額為轉讓股權的收入額減除股權原值和合理費用后的余額，應納稅所得額乘以20%的稅率即為個人應當繳納的個人所得稅數額，其計算公式為：股權轉讓應繳納的個人所得稅＝（股權轉讓收入－取得股權所支付的金額－轉讓過程中所支付的相關合理費用）×20%。

個人轉讓股權所得稅按照公平交易價格計算并確定計稅依據。如有下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據明顯偏低：

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

1.申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；2.申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的；3.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格的；4.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格的；5.經主管稅務機關認定的其他情形。

在這種情況下，主管稅務機關可采用以下方法核定：

可以低價轉讓股權的正當理由是指：1.所投資企業連續三年以上（含

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

三年）虧損；2.因國家政策調整的原因而低價轉讓股權；3.將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；4.經主管稅務機關認定的其他合理情形。

對于原股東取得轉讓收入后，根據持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額＝（原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－注冊資本額－股權轉讓過程中的有關稅費）×原股東持股比例。其中，原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤（下同）。對于原股東取得轉讓收入后，根據持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額＝原股東分配取得股權轉讓收入＋原股東清收公司債權收入－原股東承擔公司債務支出－原股東向公司投資成本。

納稅人再次轉讓所受讓的股權的，股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費。

全體股東以轉讓公司全部資產方式將股權轉讓給新股東，原股東取得

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

股權轉讓所得，按“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅。原股東根據持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配：應納稅所得額＝（原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－注冊資本額－股權轉讓過程中的有關稅費）×原股東持股比例。原股東根據持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配：應納稅所得額＝原股東分配取得股權轉讓收入＋原股東清收公司債權收入－原股東承擔公司債務支出－原股東向公司投資成本。原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤。

股權成功轉讓后，因受讓方個人未按規定期限支付價款而取得的違約金收入，按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。如果股權沒有轉讓成功，取得的違約金收入不用繳納個人所得稅。

股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現，轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執行解除原股權轉讓合同、退回股權，是另一次股權轉讓行為。即按兩次股權轉讓行為繳納個人所得稅；股權轉讓合同未履行完畢，因執行法院判決或者仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協議的裁決、停止執行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權，不用繳納個人所得稅。

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產，暫緩征收個人所得稅，但個人將股權轉讓時，應就其轉讓收入額減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。暫緩征稅的前提是集體所有制企業改制為股份合作制企業，暫緩征稅的分配方式，是在企業改制時將企業的所有資產一次量化給職工個人。

二、股權轉讓人是居民企業（包括內資和外資企業，但不包括個人獨資企業和合伙企業））時的企業所得稅問題。

除《稅收征收管理法》及其《實施細則》、《企業所得稅法》及其實施條例等規定外，目前涉及居民企業股權轉讓收入征收企業所得稅問題的規定主要有：《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅[1995]48號、《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發［２０００］１１８號，簡稱１１８號文件）、《國家稅務總局關于以轉讓股權名義轉讓房地產行為征收土地增值稅問題的批復》（國稅函[2000]687號）、《國家稅務總局關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知》(國稅發〔2002〕119號)、《國家稅務總局關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發［２００３］４５號）、《關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》(國稅函〔2004〕390

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

號)、《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）、《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）等規定。

根據這些規定，居民企業轉讓股權收入應當繳納企業所得稅。其應稅所得為企業股權轉讓收入扣除為取得該股權所發生的成本的余額。企業所得稅的稅率可分為三種情況：

1、稅法規定法定稅率為25%，不分內資企業和外資企業；

2、國家需要重點扶持的高新技術企業稅率為15%；

3、小型微利企業稅率為20%；均應向股權變更企業所在地的國稅部門交納。

企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

在一般的股權買賣（包括轉讓股票或股份）中，股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質所得。

企業進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。企業持股比例未超過95%，應按一般的股權買賣確認股權轉讓所得并繳納企業所得稅。

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

企業進行清算或轉讓全資子公司以及持股９５％以上的企業時，股權轉讓收益或損失＝股權轉讓價－股權成本價。其中，股權轉讓價，是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額；如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權轉讓人隨轉讓股權一并轉讓該股東留存收益權的金額（以不超過被持股企業賬面分屬為股權轉讓人的實有金額為限）屬于該股權轉讓人的投資收益額，不計為股權轉讓價。股權成本價，是指股東（投資者）投資入股時向企業實際交付的出資金額，或收購該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓價金額。

企業股權投資轉讓所得或損失是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。

股權投資所得涉及按稅率差補稅問題，即投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅；而企業股權投資轉讓所得或損失涉及按適用稅率繳稅問題，即應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。被投資企業對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

方的投資成本，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業的股權轉讓所得，應繳納企業所得稅。

三、股權轉讓人是非居民企業時的企業所得稅問題

除《稅收征收管理法》及其《實施細則》、《企業所得稅法》及其實施條例等規定外，目前涉及非居民企業股權轉讓收入征收企業所得稅的規定主要有：《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2007]244號）、《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕3號）、《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）、《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）。

根據這些規定，非居民企業轉讓股權所得是指非居民企業轉讓中國居民企業的股權（不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業的股票）所取得的所得，應當向發生股權轉讓的企業所在地的國稅部門繳納企業所得稅，稅率20%。

非居民企業應自合同、協議約定的股權轉讓之日(如果轉讓方提前取得股權轉讓收入的，應自實際取得股權轉讓收入之日)起7日內，到

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關（負責該居民企業所得稅征管的稅務機關）申報繳納企業所得稅。非居民企業未按期如實申報的，依照稅收征管法有關規定處理。

股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。

股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

境外投資方（實際控制方）間接轉讓中國居民企業股權，如果被轉讓的境外控股公司所在國（地區）實際稅負低于12.5%或者對其居民境

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

外所得不征所得稅的，應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內，向被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關提供以下資料：股權轉讓合同或協議；境外投資方與其所轉讓的境外控股公司在資金、經營、購銷等方面的關系；境外投資方所轉讓的境外控股公司的生產經營、人員、賬務、財產等情況；境外投資方所轉讓的境外控股公司與中國居民企業在資金、經營、購銷等方面的關系；境外投資方設立被轉讓的境外控股公司具有合理商業目的的說明；稅務機關要求的其他相關資料。

境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉讓中國居民企業股權，且不具有合理的商業目的，規避企業所得稅納稅義務的，主管稅務機關層報稅務總局審核后可以按照經濟實質對該股權轉讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。

非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。境外投資方（實際控制方）同時轉讓境內或境外多個控股公司股權的，被轉讓股權的中國居民企業應將整體轉讓合同和涉及本企業的分部合同提供給主管稅務機關。如果沒有分部合同的，被轉讓股權的中國居民企業應向主管稅務機關提供被整體轉讓的各個控股公司的詳細資料，準確劃分境內被轉讓企業的轉讓價格。不能準確劃分的，主管稅務機關可選擇合理的方法對轉讓價格進行調整。

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

非居民企業取得股權轉讓所得，符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，應向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合特殊性重組規定的條件，并經省級稅務機關核準。

四、關于土地增值稅的征收問題

從土地增值稅的征稅對象上看，股權的轉讓行為并不能成為土地增值稅的征稅對象。但根據《國家稅務總局關于以轉讓股權名義轉讓房地產行為征收土地增值稅問題的批復》（國稅函[2000]687號）、《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）的規定，對單純的股權轉讓是不征收土地增值稅的，對投資聯營一方由于經營狀況等原因而中止聯營關系，正常撤資的，其股權轉讓行為，暫不征收土地增值稅；對以轉讓房地產為盈利目的的股權轉讓，應按規定征收土地增值稅。

無論房地產開發企業還是非房地產開發企業將所投資形成的投權進行處置轉讓時，由于股權已不對應其初始投資所形成的房地屋產權或土地使用權，所以不應當征收土地增值稅。但是對被投資、聯營企業將上述房地產再轉讓的，應征收土地增值稅。

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 最新倒賣文物罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954786.html

? 最新武裝叛亂、**罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954785.html

? 最新倒賣車票、船票罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954784.html

? 最新接送不合格兵員罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954783.html

? 最新過失損壞易燃易爆設備罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954782.html

? 最新劫持船只、汽車罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954781.html

? 最新違規制造、銷售槍支罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954780.html

? 最新商檢失職罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954779.html

? 最新重婚罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954778.html

? 最新拐賣婦女、兒童罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954777.html

? 最新戰時拒絕、逃避征召、軍事訓練罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954776.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 最新雇用童工從事危重勞動罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954775.html

? 最新煽動分裂國家罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954774.html

? 最新暴力干涉婚姻自由罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954773.html

? 最新冒充軍人招搖撞騙罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954772.html

? 最新動植物檢疫徇私舞弊罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954771.html

? 最新失職造成珍貴文物損毀、流失罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954770.html

? 最新國家機關工作人員簽訂、履行合同失職被騙罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954769.html

? 最新不解救被拐賣、綁架婦女、兒童罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954768.html

? 最新破壞選舉罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954767.html

? 最新行賄罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954766.html

? 最新遺失武器裝備罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954765.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 最新資助恐怖活動罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954764.html

? 最新擅離、玩忽軍事職守罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954763.html

? 最新過失提供不合格武器裝備、軍事設施罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954762.html

? 最新武裝叛亂、**罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954761.html

? 最新誹謗罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954760.html

? 最新非法制造、出售非法制造的發票罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954759.html

? 最新戰時拒不救治傷病軍人罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954758.html

? 最新虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪立案標準及認定 http://s.yingle.com/y/zm/954757.html

? 最新非法向外國人出售、贈送珍貴文物罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954756.html

? 最新非法采集、供應血液、制作、供應血液制品罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954755.html

? 最新隱瞞、謊報軍情罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954754.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 最新破壞生產經營罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954753.html

? 最新戰時自傷罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954752.html

? 最新騙取出口退稅罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954751.html

? 最新破壞廣播電視設施、公用電信設施罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954750.html

? 最新綁架罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954749.html

? 最新擅自出賣、轉讓軍隊房地產罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954748.html

? 最新背叛國家罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954747.html

? 最新遺棄武器裝備罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954746.html

? 最新聚眾哄搶罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954745.html

? 最新報復陷害罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954744.html

? 最新出版歧視、侮辱少數民族作品罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954743.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 最新遺棄罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954742.html

? 最新資助危害國家安全犯罪活動罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954741.html

? 最新煽動軍人逃離部隊罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954740.html

? 最新串通投標罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954739.html

? 最新武器裝備肇事罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954738.html

? 最新誣告陷害罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954737.html

? 最新虐待罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954736.html

? 最新戰時故意提供虛假敵情罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954735.html

? 最新雇用逃離部隊軍人罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954734.html

? 最新重大責任事故罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954733.html

? 最新私分國有資產罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954732.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 最新重大勞動安全事故罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954731.html

? 最新隱瞞境外存款罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954730.html

? 最新虐待被監管人罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954729.html

? 最新非法購買增值稅專用發票、購買偽造的增值稅專用發票罪立案標準及認定（http://s.yingle.com/y/zm/954728.html

? 最新戰時殘害居民、掠奪居民財物罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954727.html

? 最新偽造、變造、買賣部隊公文、證件、印章罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954726.html

? 最新濫用管理公司、證券職權罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954725.html

? 最新鐵路運營安全事故罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954724.html

? 最新幫助犯罪分子逃避處罰罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954723.html

? 最新盜掘古人類化石、古脊椎動物化石罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954722.html

? 最新武裝叛亂、**罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954721.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 最新侵犯通信自由罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954720.html

? 最新過失泄露國家秘密罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954719.html

? 最新丟失槍支不報罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954718.html

? 最新非法拘禁罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954717.html

? 最新非法出賣、轉讓武器裝備罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954716.html

? 最新違法發放林木采伐許可證罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954715.html

? 最新非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪立案標準及 http://s.yingle.com/y/zm/954714.html

? 最新過失損壞電力設備罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954713.html

? 最新破壞界碑、界樁罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954712.html

? 最新非法批準征用、占用土地罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954711.html

? 最新商檢徇私舞弊罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954710.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 最新私自開拆、隱匿、毀棄郵件、電報罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954709.html

? 最新違法提供出口退稅憑證罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954708.html

? 最新徇私舞弊發售發票、抵扣稅款、出口退稅罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954707.html

? 最新組織他人偷越國（邊）境罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954706.html

? 最新偽造、倒賣偽造的有價票證罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954705.html

? 最新破壞軍婚罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954704.html

? 最新民事、行政枉法裁判罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954703.html

? 最新非法侵入住宅罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954702.html

? 最新合同詐騙罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954701.html

? 最新侮辱罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954700.html

? 最新拒不救援友鄰部隊罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954699.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 最新拒傳、假傳軍令罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954698.html

? 最新侵犯著作權罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954697.html

? 最新非法制造、買賣、運輸、儲存危險物質罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954696.html

? 最新叛逃罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954695.html

? 最新強迫交易罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954694.html

? 最新阻礙解救被拐賣、綁架婦女、兒童罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954693.html

? 最新私放俘虜罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954692.html

? 最新搶奪、竊取國有檔案罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954691.html

? 最新徇私枉法罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954690.html

? 最新非法制造、買賣、運輸、郵寄、儲存搶支、彈藥、爆炸物罪立案標準及認定 http://s.yingle.com/y/zm/954689.html

? 最新工程重大安全事故罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954688.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 最新動植物檢疫失職罪立案標準及認定（2018）http://s.yingle.com/y/zm/954687.html

法律咨詢s.yingle.com

第五篇：與股權轉讓相關的稅收問題

與股權轉讓相關的稅收問題

根據我國《公司法》和《公司登記管理條例》的規定，納稅不是股權轉讓合同生效及辦理股權轉讓變更登記的必要條件，但根據我國《稅收征收管理法》及其《實施細則》、《企業所得稅法》及其《實施條例》、以及《個人所得稅法》等法律法規及部門行政規章的規定，股

權轉讓所得是應當納稅的。

根據規定，股權轉讓的稅收問題可分為三種情況，即個人（包括個人獨資企業和合伙企業）、居民企業、非居民企業三種情形，現分別予以論述。

一、個人（包括外國自然人）股權轉讓時的所得稅繳納問題

除《稅收征收管理法》及其《實施細則》、《個人所得稅法》等規定外，目前涉及股權轉讓收入個人所得稅征收問題的規定主要有：《國家稅務總局關于企業改組改制過程中個人取得的量化資產征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[2000]60號）、《國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]130號）、《國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2006]866號）規定、《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2007]244號）、《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號，以下簡稱“285號文”）、《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第27號，以下簡稱“27號文”）等。《國家稅務總局關于聯想集團改制員工取得的用于購買企業國有股權的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2001]832號）中有關國稅發[2000]60號。

股權交易各方已簽訂股權轉讓協議但未完成股權轉讓交易的，企業在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務機關申報。個人轉讓股權的應納稅所得額為轉讓股權的收入額減除股權原值和合理費用后的余額，應納稅所得額乘以20%的稅率即為個人應當繳納的個人所得稅數額，其計算公式為：股權轉讓應繳納的個人所得稅＝（股權轉讓收入－取得股權所支付的金額－轉讓過程中所支付的相關合理費用）×20%。

個人轉讓股權所得稅按照公平交易價格計算并確定計稅依據。如有下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據明顯偏低：

（1）參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業，凈資產額須經中介機構評估核實；（2）參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入；（3）參照相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格核定股權轉讓收入；（4）納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。可以低價轉讓股權的正當理由是指：1.所投資企業連續三年以上（含三年）虧損；2.因國家政策調整的原因而低價轉讓股權；3.將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；4.經主管稅務機關認定的其他合理情形。

納稅人再次轉讓所受讓的股權的，股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費。全體股東以轉讓公司全部資產方式將股權轉讓給新股東，原股東取得股權轉讓所得，按“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅。原股東根據持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配：應納稅所得額＝（原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－注冊資本額－股權轉讓過程中的有關稅費）×原股東持股比例。原股東根據持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配：應納稅所得額＝原股東分配取得股權轉讓收入＋原股東清收公司債權收入－原股東承擔公司債務支出－原股東向公司投資成本。原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤。

二、股權轉讓人是居民企業（包括內資和外資企業，但不包括個人獨資企業和合伙企業））時的企業所得稅問題。

1、稅法規定法定稅率為25%，不分內資企業和外資企業；

2、國家需要重點扶持的高新技術企業稅率為15%；

3、小型微利企業稅率為20%；均應向股權變更企業所在地的國稅部門交納。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

企業股權投資轉讓所得或損失是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。股權投資所得涉及按稅率差補稅問題，即投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅；而企業股權投資轉讓所得或損失涉及按適用稅率繳稅問題，即應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。被投資企業對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業的股權轉讓所得，應繳納企業所得稅。

三、股權轉讓人是非居民企業時的企業所得稅問題

非居民企業應自合同、協議約定的股權轉讓之日(如果轉讓方提前取得股權轉讓收入的，應自實際取得股權轉讓收入之日)起7日內，到被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關（負責該居民企業所得稅征管的稅務機關）申報繳納企業所得稅。非居民企業未按期如實申報的，依照稅收征管法有關規定處理。

股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

在計算股權轉讓所得時，以非居民企業向被轉讓股權的中國居民企業投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。如果同一非居民企業存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。境外投資方（實際控制方）間接轉讓中國居民企業股權，如果被轉讓的境外控股公司所在國（地區）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內，向被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關提供以下資料：股權轉讓合同或協議；境外投資方與其所轉讓的境外控股公司在資金、經營、購銷等方面的關系；境外投資方所轉讓的境外控股公司的生產經營、人員、賬務、財產等情況；境外投資方所轉讓的境外控股公司與中國居民企業在資金、經營、購銷等方面的關系；境外投資方設立被轉讓的境外控股公司具有合理商業目的的說明；稅務機關要求的其他相關資料。

境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉讓中國居民企業股權，且不具有合理的商業目的，規避企業所得稅納稅義務的，主管稅務機關層報稅務總局審核后可以按照經濟實質對該股權轉讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。境外投資方（實際控制方）同時轉讓境內或境外多個控股公司股權的，被轉讓股權的中國居民企業應將整體轉讓合同和涉及本企業的分部合同提供給主管稅務機關。如果沒有分部合同的，被轉讓股權的中國居民企業應向主管稅務機關提供被整體轉讓的各個控股公司的詳細資料，準確劃分境內被轉讓企業的轉讓價格。不能準確劃分的，主管稅務機關可選擇合理的方法對轉讓價格進行調整。非居民企業取得股權轉讓所得，符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，應向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合特殊性重組規定的條件，并經省級稅務機關核準。

四、關于土地增值稅的征收問題

久久99精品久久久久久琪琪,久久人人爽人人爽人人片亞洲,熟妇人妻无码中文字幕,亚洲精品无码久久久久久久

股權轉讓稅收專題(2013-7-3)

第一篇：股權轉讓稅收專題(2013-7-3)

第二篇：股權轉讓稅收問題匯總

第三篇：股權轉讓稅收案例

第四篇：與股權轉讓相關的稅收問題

第五篇：與股權轉讓相關的稅收問題

相關范文推薦

個人股權轉讓的稅收籌劃

“股權轉讓”稅收演變過程分析

關于股權轉讓涉及的稅收問題

關于加強礦山企業股權轉讓稅收征管的思考（范文大全）

青島國稅關于股權轉讓稅收的指南

股權轉讓個人所得稅稅收籌劃方案（5篇）

股權轉讓★

股權轉讓