第一篇：2012年度常州地稅企業所得稅匯繳政策口徑

2012年度企業所得稅匯繳政策口徑(地稅)

稅基類

1、企業之間（主要是關聯企業）簽訂的借款合同超過一年，規定付款日期為合同到期日，對于關聯企業之間的利息收入是否仍按照實施條例第18條的規定，按合同約定應付利息的日期確定收入？* 答：按合同約定應付利息的日期確定收入。

2、行政機關取得的經營性收入（如房屋租金等）是否應該征收企業所得稅？ 答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三條的規定，企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。因此，行政機關不是企業所得稅的納稅人，不征收企業所得稅。

3、醫院取得的司法鑒定收入，公辦學校、醫院等非營利組織取得房屋租賃收入是否征收企業所得稅？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第八十五條的規定：企業所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。因此，非營利組織從事營利性活動取得的收入應當征收企業所得稅。

4、對于房地產開發經營企業從政府部門取得的地價返還款是作為補貼收入還是沖減土地成本？

答：除非有確切證據證明政府的財政返還款是減免的地價款，否則政府給予企業的地價返還款應作為財政性資金，按照不征稅收入的規定處理。

5、核定征收企業取得的非日常經營項目所得如何計算征收企業所得稅？* 答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第27號）文件規定，依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業務）確定適用的應稅所得率計算征稅。依據27號公告精神，從2012年度起，核定征收企業發生蘇地稅函〔2009〕283號文件所述的“非日常經營項目”時，應將收入全額計入企業應稅收入，按主營項目（業務）確定的應稅所得率計算征收企業所得稅，不再單獨按實核算非日常經營項目所得的方式繳納企業所得稅。

6、實行核定征收所得稅的物業公司，其代收代繳的水電費在客戶要求其開發票的情況下，這部份發票金額在計征所得稅時是否要作為收入計算？* 答：實行核定征收的物業管理企業取得的各項應稅收入，包括開具正式發票收取的代收代繳的水電費，在計算繳納所得稅時，應全額按核定征收辦法的規定征收企業所得稅。

由物業管理企業代收代繳水電費的客戶，實際發生的確屬代收代繳的水電費，因物業管理企業無法分割開具合法的票據，可以憑物業管理企業的總發票復印件及水電費的分割憑據進行稅前扣除。

7、關于核定征收企業利息收入征稅的問題：一般核定征收企業所得稅的企業（非主要從事資金借貸業務的企業），其利息收入，是否需要按規定核定征收企業所得稅。如果需要征收，是利息收入的全額計入收入總額還是按利息收入和財務費用的差額計入收入總額？

答：核定征收企業利息收入的企業所得稅處理應區別以下情況分別處理：（1）財務費用性質的銀行存款利息不計入；（2）屬于經營性的，如企業借款給其他企業而收到的利息、理財產品的利息應計入收入。

8、所得稅核定征收企業，營業外收入中有保險賠款（大于賠償支出），該如何征稅？*

答：企業收到的保險賠款大于賠償支出的部分應并入應稅收入總額按規定征收企業所得稅。

9、實行核定征收方式的建筑企業，申報企業所得稅時是否可以扣除分包部分？ *

答：《2011年上半年所得稅政策問題歸集》明確，按照國家統一的會計制度規定，建筑安裝企業的分包業務應并入總包收入統一核算，且總包業務收入應全額開具發票。所以，核定征收建筑安裝企業的分包業務不得從營業收入總額中扣除，應全額按核定應稅所得率計征所得稅。

10、某啤酒公司采用開瓶有獎、有的瓶蓋中有再來一瓶的銷售方式，企業兌現獎品啤酒，是視同銷售，還是按國稅函[2008]875號“企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入”？*

答：該企業的銷售方式應屬于有獎銷售形式，對其銷售獎品應視同銷售處理。

11、未領取稅務登記的小區業主委員會收取的房租收入如何要繳納所得稅？* 答：根據企業所得稅法規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，應依法繳納企業所得稅。所以小區業主委員會取得的房租收入應按規定繳納企業所得稅。

12、公司代個人持股，在變更為實際投資人時，以原投資價返還的，如該次返還交易依法院判決、裁定等原因進行變更，是否可以不作轉讓股權處理？ 答：因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股的企業按照國家稅務總局2011年39號公告執行。其他情形，根據實質重于形式，對由法院判決、裁定方式變更持股人的，不作股權轉讓處理。

13、原國有企業在轉制過程中剝離的資產，明確規定用途,以后用于退休職工發生的費用，企業卻長期掛賬（其它應付款），或未用于退休職工發生的費用，該如何處理？*

答：根據企業所得稅法及其實施條例的規定，有明確規定用途和明確支付對象，且今后確需支付的，暫不作收入處理。對確實無法支付的應付款項應作為其他收入征收企業所得稅。

14、原國有企業實行工效掛鉤工資，其應付工資在轉制后至今掛賬，企業現應付工資按實列支，這部分工效掛鉤工資是否繼續讓其掛賬？*

答：國稅函〔2009〕98號文和蘇地稅函〔2009〕80號文對原執行工效掛鉤辦法企業的工資結余進行了明確的規定，企業應按照文件的規定進行相關的涉稅處理。上述文件未明確要求對工效掛鉤工資的結余進行一次性稅務處理。但在企業清算環節，該結余應按相關政策規定進行涉稅處理。

15、被投資單位以盈余公積轉增注冊資本，作為投資單位而言，投資的計稅成本是否隨之增加？例：甲對乙投資1000萬（占100%），乙以盈余公積轉增注冊資本500萬，則甲的投資計稅成本是否為1500萬？

答：《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第四條規定，企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。《企業所得稅法》第二十六條規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。依據上述規定，被投資企業用留存收益轉增股本，屬于股票股利性質的分配行為。對于投資方，實質上是利潤分配再投資，對轉增的股份確認投資收益。

這部分轉增股本應確認為長期股權投資的計稅成本。

16、對于存貨報廢、毀損或變質損失，如金額占企業該類資產計稅成本的10%以上，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具專項報告，上述“該類資產計稅成本”，是年末余額？當年采購額？還是當年實際結轉成本的金額？ 答：一般按期初余額與期末余額的平均值確定。由于各個行業存貨管理狀況不同，特殊行業的可根據實際情況確定。

17、在企業會計準則中，企業以公允價值計量的投資性房地產，不計提折舊，也不分期攤銷，請問在企業所得稅匯算清繳時是否可以計提折舊費用扣除？ 答：《企業會計準則》中的投資性房地產對應于企業所得稅法中的固定資產或無形資產。企業會計準則中的投資性房地產符合《企業所得稅法實施條例》第五十七條或第六十五條規定的固定資產或無形資產確認條件的，按稅法規定的折舊或攤銷費用，準予在稅前扣除。

18、無償使用房產的代為繳納的房產稅是否可以在稅前扣除？

答：稅法規定，無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。征管實際中，除應按照特別納稅調整辦法的規定進行調整外，租賃合同中如明確使用方代為繳納的房產稅視同租金的，代繳的房產稅可以扣除。其他情形的，應由稅法規定的納稅義務人按規定稅前扣除。

19、農村小額貸款公司是否適用金融企業貸款損失準備金的稅前扣除政策（財稅[2011]104號、財稅〔2012〕5號）和貸款利息收入確認政策（國家稅務總局公告〔2010〕第23號）？

答：根據中國人民銀行《金融機構編碼規范》規定，小額貸款公司屬于金融機構，可執行上述文件。

20、中小企業信用擔保機構的擔保賠償準備金如何進行稅前扣除？*

答：根據《財政部國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕25號）文規定，符合條件的中小企業信用擔保機構按照不超過當年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備，允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔保賠償準備余額轉為當期收入。

實際操作中，企業應在按規定計提擔保賠償準備金的同時將上年度計提的擔保準備金余額結轉為當期收入，對2011年度以前未按要求結轉余額的企業，在2011年度匯繳申報時，應將其2011年底前的擔保賠償準備金余額全部結轉為當期收入。

21、根據2011年第28號 的第四條：雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。是否就是說如果將企業代繳的工資薪金個人所得稅計入應付職工薪酬科目，就允許企業所得稅稅前扣除？*

答：雇主為雇員負擔個人所得稅款的，企業應按個人所得稅法的規定進行個人所得稅款的計算和扣繳。上述個人所得稅款屬于個人工資薪金的一部分，在計算企業所得稅時，可以按工資薪金項目的規定稅前扣除。同時，企業應按會計制度規定進行相應的會計處理。

22、企業員工參加駕駛證、學歷教育做賬按職工教育經費處理，嚴格應由個人承擔，請問可以并入個人收入征收個人所得稅，不納稅調整嗎？*

答：

一、企業發生的上述支出應嚴格按照《財政部關于印發<關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見>的通知》(財建[2006]317號)的規定范圍列支職工教育經費，按規定進行稅前扣除。對不符合職工教育經費范圍的應由個人承擔部分不得稅前扣除。

二、2010年匯繳政策口徑；根據國稅函[2009]3號文規定，企業應建立較為規范的工資薪金制度。企業制定的工資薪金制度，應明確工資薪金的發放范圍、內容和標準，并經董事會或職工代表大會通過。企業按工資薪金制度規定發放的合理的工資薪金支出可以稅前扣除。企業超過工資薪金制度規定范圍、內容和標準發放的現金或非現金形式的報酬支出，不得稅前扣除。

23、非房地產企業購買商品房而繳納的住房維修基金需要資本化嗎？ 答：《企業所得稅法實施條例》第五十八條，固定資產按照以下方法確定計稅基礎：外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。非房地產企業購買商品房而繳納的住房維修基金作為“支付的相關稅費”應計入商品房的計稅基礎。

24、某企業準備向一投資信托企業融資，但該信托投資公司提出要求以該企業股東的股權質押的形式，即投資者要成為企業的新增股東（根據借款合同規定是形式上的股東），注冊資本就是融資金額，但不參與利潤分配分配，只取得固定利息收益，借款合同到期就撤出，對于在成為該企業法律上股東的信托投資企業，按合同規定向該企業收取的利息是否可以稅前列支？其將來股權變更時的價格是否認可？*

答：應按法定形式進行稅務處理。信托投資公司以投資的形式參與企業融資，并取得固定投資收益，不承擔公司經營風險，其應按照公司法的規定，征得其他股東同意，并相應修改公司章程等相關材料，且工商部門也按公司法的相關規定進行了工商變更登記。

被投資企業支付的固定收益不得作為利息支出進行稅前扣除，應按稅后利潤分配進行涉稅處理。

25、對于關聯企業之間資金占用利息的稅務處理問題。基層有兩種意見：

一、根據2010年匯繳口徑，相同稅負不作調整；

二、流轉稅調整了，所得稅跟著調整。請明確？*

答：關聯企業間資金占用利息的企業所得稅處理按照2010年匯繳政策口徑執行。如借出方被核定了利息收入交納了營業稅等流轉稅，其企業所得稅是否要核定利息收入仍應按照企業所得稅的政策口徑處理。

26、企業為投資者等高管人員購買商業保險公司的補充養老保險是在全體職工工資總額5%內扣除，還是參加補充保險員工對應的工資總額5%內扣除，還是不得扣除？ 答：企業為部分投資者或職工支付的補充養老保險，可按照不超過企業人均工資與參加補充保險人數之積的5%部分準予扣除，超過部分，不予扣除。

27、對符合不征稅收入條件的企業，如果資金管理辦法中明確該部分補貼收入有用于招待費用、工資、職工福利費的那部分，由于招待費、福利費有限額的規定，那不征稅收入單獨核算時是否要考慮限額？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十八條規定，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除，不得在計算應納稅所得額時扣除。補貼收入中按規定用于招待費用、職工福利費的，不考慮限額。

28、企業平價或低價轉讓股權的，能否參照個人所得稅27號公告規定的方法來核定？

答：企業平價或低價轉讓股權等資產的，按照《國家稅務總局關于印發《特別納稅調整實施辦法（試行）》的通知》（國稅發〔2009〕2號第三十條規定處理，但資產轉讓價格不得低于轉讓方計稅基礎。

29、企業購進固定資產抵扣了進項稅額，以后年度發現此固定資產進項稅額不屬于可抵扣范圍，進項稅額轉出后折舊如何計算？

答：自發現年度調整該固定資產的計稅基礎，以前年度已計提的折舊不再調整。30、房屋的改擴建及裝潢、裝修等支出如何在稅前扣除？*

答：

1、對改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限的支出，應作為改建支出按規定在企業所得稅稅前扣除；

2、同時符合企業所得稅法實施條例第六十九條規定的大修理支出，作為長期待攤費用按規定在稅前攤銷扣除。

3、其他不符合資本化條件的一般裝修支出應區分以下情況進行稅務處理： 企業承租房屋發生裝修費，作租入固定資產的改建支出處理，按長期待攤費用規定在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當年，將尚未攤銷的長期待攤費用一次性計入當期損益并稅前扣除。

自用房產在首次使用之前發生的裝修費用，應計入固定資產的計稅基礎，按照固定資產有關規定計提折舊并稅前扣除。自用房產在投入使用后發生的裝修費用，不符合改建支出條件的，可以作為長期待攤費用處理，按照不低于3年的期限進行攤銷扣除。

31、集團公司統借統貸，其分攤到子公司的利息支出費用扣除的內部憑證是否允許其作為有效憑證并據以稅前扣除。答：企業在稅前扣除時，應能提供證明該支出真實發生的合法、有效憑證。對集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件的，其所屬企業使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于按該筆貸款利率計算的利息部分，允許在企業所得稅前扣除，同時提供集團公司貸款證明文件、分攤協議和企業支付給集團公司的支付憑證。

32、房地產企業支付的委托貸款利息一般較高，企業向銀行支付利息時銀行開具了利息票據，企業是否就依據取得的銀行利息票據在稅前扣除？

答：委托貸款是指由委托人提供資金并承擔全部貸款風險，銀行作為受托人，根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發放、監督使用并協助回收的貸款。

根據上述規定，企業從銀行獲得的委托貸款的利息支出，可依據銀行利息票據據實在稅前扣除。值得注意的是，如果委托人和貸款企業存在關聯關系，則應按財政部、國家稅務總局《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）進行處理。

33、企業發放或報銷的通訊補貼、職工旅游等費用如何在企業所得稅稅前扣除？*

答：企業按規定為職工發放或報銷的交通補貼、通訊補貼、住房補貼、獨生子女補貼、職工療養費用、職工旅游費、離退休人員統籌外費用、離退休職工的獨生子女一次性補貼以及按規定支付給外籍職工的探親費、語言訓練費和子女教育費等應按照職工福利費的規定在稅前扣除。

34、某公司的兩個股東都是企業法人，對公司稅后利潤進行分配，如果兩股東協商后同意不按股份比來分，一個分的多一個分的少，那么多分的一方多分到的利潤是否還能享受免稅收入優惠？

答：實際分得部分和按比例分得部分的差額視同投資成本的收回，減少股東的投資成本。

35、核定征收企業合并，是否適用重組的相關政策？*

答：因核定征收企業不能準確核算資產和負債的計稅基礎，在上級稅務機關未明確之前，暫不適用特殊重組的相關政策。

36、如何確定企業取得的搬遷補償收入？*

答：搬遷補償收入的確認應遵循權責發生制原則，即以搬遷協議上約定應付補償款的時間及金額確認收入；另外，如搬遷補償取得的是非貨幣形式的，應當按照公允價值確定金額。

37、政策性搬遷企業購買商鋪等商品房，是否可以作為重置資產？* 答：購買商鋪用于企業直接經營、或原有商品房被拆遷后重新購置商品房并未改變其原有用途的，可以作為重置資產自搬遷收入中扣除；其他情況如新購買商鋪等商品房用于出租、投資等，不得作為重置資產扣除。

優惠類

38、享受企業所得稅稅收優惠的企業，在稅收優惠期內經風險應對發現有未按規定進行稅務處理的情況，查增的應納稅所得額，是否可以享受稅收優惠？ 答：查增的應納稅所得額可以享受企業所得稅的稅收優惠，同時可按《稅收征收管理法》規定處理。

39、資源綜合利用企業在計算應納稅所得額時，減按90％計入當年收入總額。是以取得認定證書月份劃分，只就取得證書后的收入減按90％計入當年收入總額，還是取得認定證書當年全部收入均減按90％計入當年收入總額？ 答：以取得認定證書當年取得的資源綜合利用收入均減按90%計入當年收入。40、購買股票分紅免稅投資收益的政策對持有超過12個月的界限如何執行：是從購買日到分紅日，還是從購買日到出售日，如從購買日到分紅日沒有超過12個月，但企業尚未出售的股票分紅是否作為免稅收入？ 答：按照購買日到分紅日計算是否超過12個月。

41、高新技術企業認定標準中，具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上，對于這里的科技人員如何界定？是否就是職工中大專學歷人員？*

答：根據國科發火〔2008〕172號文第十條第三款規定，高企認定須滿足條件：具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上。可見研發人員應包含在科技人員當中。根據國科發火〔2008〕362號文規定，企業科技人員是指在企業從事研發活動和其他技術活動的，累計實際工作時間在183天以上的人員。包括：直接科技人員及科技輔助人員。

企業研究開發人員主要包括研究人員、技術人員和輔助人員三類。

42、已取得高新技術企業資格的企業，執行稅收優惠政策過程中，稅務機關發現企業不具備高新技術企業資格的應如何處理？*

答：根據國稅函〔2009〕203號文第五條、第六條規定，納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，已辦理減免稅手續的高新技術企業應向主管稅務機關備案以下資料：

（1）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍的說明；（2）企業年度研究開發費用結構明細表；

（3）企業當年高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例說明；（4）企業具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的比例說明、研發人員占企業當年職工總數的比例說明。

對未取得高新技術企業資格、或雖取得高新技術企業資格但不符合企業所得稅法及實施條例以及本文件有關規定條件的企業，不得享受高新技術企業的優惠；已享受優惠的，應追繳其已減免的企業所得稅稅款。

43、企業安置殘疾職工，有關加計扣除的政策，對其企業投資者在其公司的工資能否加計扣除？*

答：企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除稅收優惠政策，該政策所指的殘疾職工應同時符合財稅〔2009〕70號文件所述的4個條件

44、福利企業安置已退休的殘疾職工再任職，支付給其的工資是否可在企業所得稅前加計扣除？

答：已退休的殘疾職工已足額繳納了社保，企業因其再任職而支付給其的工資只要符合國稅函（2009）3號規定的合理工資薪金稅前扣除條件，同時符合財稅（2009）70號規定的加計扣除的其他條件，經備案后，可以在企業所得稅前加計扣除。

45、企業從政府部門取得的財政性資金用于研發費支出的，是否可以享受加計扣除稅收優惠？*

答：企業從政府部門取得的財政性資金應嚴格按照不征稅收入的相關規定進行企業所得稅處理。對符合不征稅收入條件的財政性資金用于研發費支出的，不得享受加計扣除稅收優惠，也不得在企業所得稅稅前扣除。其前已進行稅務處理的不再調整。

46、企業因安置殘疾人員以及被認定為資源綜合利用企業取得的流轉稅減免稅款是否應征收企業所得稅？*

答：企業因安置殘疾人員以及被認定為資源綜合利用企業取得的流轉稅減免稅款，根據財稅[2008]151號、財稅[2011]70號等文件的規定，如符合不征稅收入條件的，可按不征稅收入進行稅務處理，否則應計入企業取得減免稅款當年的收入總額計算繳納企業所得稅。其前已進行稅務處理的不再調整。

征管類

47、若稅務機關在納稅評估、日常檢查中發現上年度核定征收的企業實際利潤水平高于適用應稅所得率，如何處理上年度涉稅事項？ 答：《企業所得稅核定征收辦法（試行）》規定，納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。因此，對納稅人發生上述情況而未申請調整的，稅務機關可以按規定進行調整。

核定征收企業的應稅所得率，應根據企業上年度的實際利潤水平進行調整。

48、制造業企業，2012年取得一筆金額較大的場地租賃收入（超全年收入總額50%），由于兩行業應稅所得率不同，稅務機關可否更改其應稅所得率？ 答：實行核定征收方式的企業，主營項目（業務）發生變化時，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。核定征收企業因發生偶然性經營業務而造成主營項目（業務）變化并按規定調整應稅所得率的，如第二年仍實行核定應稅所得率征收方式，在確定該年度應稅所得率時應剔除偶然性經營業務的因素。

49、母子公司之間提供服務支付費用是否要憑發票在稅前扣除。

答：根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（蘇地稅規〔2011〕13號）相關規定，企業支付給境內單位或者個人的應稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發票為稅前扣除的憑證，發票管理有特殊規定的除外。50、企業變更為個人獨資企業如何進行稅務處理？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規定，企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業；企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。因此，企業變更為個人獨資企業的，要辦理清算手續。

51、根據25號公告規定：未經申報的損失，不得在稅前扣除。企業因政策理解錯誤，對應報未報且自行扣除的資產損失應如何處理？*

答：2011年度開始：未按總局2011年25號公告規定履行申報手續而自行扣除的資產損失，應責令企業限期改正。對補充履行申報手續且符合稅前扣除條件的可以稅前扣除，主管稅務機關應依據《征管法》第六十二條的規定，可處二千元以下罰款。對不符合稅前扣除條件的，應按《征管法》的相關規定進行處理。

52、企業購入花木（單棵價值20萬）死亡，企稅稅前扣除時是按非正常損失履行備案手續嗎？相關資料如何提供？*

答：根據2009年度所得稅匯繳政策口徑，對于用于廠區綠化的名貴花木和用于廠內景觀的盆景，單位價值在1萬元以上的，暫按其他固定資產分5年攤銷。對上述資產損失應按固定資產報廢、毀損損失稅前扣除管理的相關規定履行申報手續并提供相關證據材料。

53、貨物運輸業代開票納稅人所得稅退稅：某建筑企業，購買了幾臺大型運輸車輛，負責對外運輸，貨物運輸業在代開票時被統一代征了企業所得稅，匯繳后應納稅款小于已被代征的所得稅，納稅人根據《國家稅務總局關于貨物運輸業新辦企業所得稅退稅問題的通知》（國稅函[2006]249號）提出申請要求退稅。問題：因涉及兼營，請問是否可以退稅？退稅金額如何認定？*

答：根據國稅發〔2004〕88號及國稅函〔2008〕819號文規定，按代開票納稅人管理的所有單位，在代開貨物運輸業發票時應按規定預征所得稅，預征的所得稅年終時進行清算（除核定征收企業外）。上述建筑企業兼營貨物運輸業務的，其建筑業勞務和運輸勞務應分別按行業預警管理要求進行企業所得稅納稅申報。對貨物運輸代開票業務預征的企業所得，符合行業預警管理要求的，可以按規定進行匯繳后退稅。

54、企業在執行政策性搬遷企業所得稅政策時應向稅務機關履行哪些手續？*（1）2012年9月30日前完成政策性搬遷重置的（適用國稅函〔2009〕118號）①適用本條政策的企業是指符合政策性搬遷條件，且按照企業搬遷規劃已在2012年9月30日前完成搬遷及重置，相關重置資產及費用在2012年9月30日前已實際發生。

②適用本條政策的企業，應在2012年度的企所稅匯算清繳時進行政策性搬遷清算申報，并填報《企業所得稅遞延收入項目申報表》，無需單獨辦理備案手續。(2)2012年9月30日之前簽訂搬遷協議且尚未完成搬遷清算的（適用總局2013年第11號公告）

適用本條政策的企業，應按照總局2012年第40號公告第二十二條、二十三條的規定辦理備案手續。

（3）2012年9月30日之后簽訂搬遷協議的（適用總局2012年第40號公告）適用本條政策的企業，應按照總局2012年第40號公告第二十二條、二十三條的規定辦理備案手續。

第二篇：企業所得稅匯繳相關要求(企業版)

高新區2011企業所得稅匯繳相關要求

一、匯繳時間

1、核定征收企業原則上要求4月20日前申報結束。

2、查帳征收企業原則上要求5月20日前申報結束。

3、各類稅收優惠（除小型微利企業外）均為可控項目，納稅人應在企業申報前向主管稅務機關上報優惠備案資料。

4、其他各類備案材料在報送申報表時一并報送。如果納稅人為了減小稅務風險，也可提前將備案資料報送主管稅務機關，提請先行審核。

二、匯繳申報

1、今年網上申報不再通過三晶同和服務平臺，直接通過“常州國地稅聯合網上申報平臺”連接至“江蘇省國家稅務局網上辦稅服務廳”

（http://221.226.83.19:7001/newtax/static/main.jsp）統一網上申報平臺納稅申報，使用天王星申報系統的企業仍可通過天王星服務平臺申報。不具備網上申報條件的企業，可到稅務機關上門申報。

2、如2011年申報征收方式發生變化的，應提醒主管稅務機關在網上申報稅務端做信息維護，否則納稅人無法進行網上申報。

3、本申報表統一使用省局的年報系統，取消了附表三中“其他欄次明細表”，附表三中的“其他”出現下拉菜單，可按菜單提示內容填報。

4、“企業所得稅納稅申報表（A類）附表二（1）補充資料”增加了五項內容：免抵退企業的進項轉出金額、運費、保險費、租賃費、咨詢顧問類費用，企業申報時要按正確的填報口徑填寫，注意與“資產負債表”、“附表二（1）”間相關欄次的勾稽關系。該表無法申報成功后無法進行修改，所以申報時務必認真填寫。

5、總機構設立的具有獨立生產經營職能部門（視同分支機構）、省內分支機構季度分攤的稅額通過“稅票錄入”方式就地預繳企業所得稅，在總機構申報前，應向主管稅務機關提請修改總機構預繳稅款。

6、建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，按項目實際經營收入的0.2%已在項目所在地預繳的企業所得稅，憑《外出經營活動稅收管理證明》及納稅憑證，在企業申報前，應向主管稅務機關提請修改建筑企業預繳稅款。

三、所得稅匯繳資料下載地址：

登錄常州國稅網站（網址：），點擊“公告欄”，下載“高新區2011企業所得稅匯繳資料”。

四、具體事項的要求

1、總、分機構管理

①對不需參加匯繳的分支機構（除掛靠性質外的分支機構和市內分支機構外），要提供總機構主管稅務機關出具匯總納稅證明。無法提供的，應視同獨立企業計算并就地繳納企業所得稅。

②匯總納稅的分支機構應提請主管稅務機關出具匯總納稅證明交總機構主管稅務機關。

2、中介機構鑒證的管理

（1）2011匯繳，需出具企業所得稅鑒證報告業務的范圍是：

①當年稅前彌補虧損10萬元（含）以上的企業（所彌補的虧損已經過中介機構鑒證的除外）；

②當年銷售（營業）收入在2000（含）萬元以上的內資企業；

③年收入在500萬元以上的餐飲企業（查帳征收企業）；

④發生以下資產損失的企業：

——存貨、固定資產、生物性資產、無形資產、在建工程損失，按類別申請稅前扣除30萬元以上、或損失占該類資產計稅成本10%以上（按資產小類、損失發生當月為計算口徑）、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上的資產損失；

——企業逾期三年以上的應收款項，稅收和會計上均作為損失處理的——企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，稅收和會計上均作為損失處理的；

——企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失；

⑤企業享受的技術開發費加計扣除稅收優惠；

⑥企業享受的高新技術企業稅收優惠；

⑦企業發生100萬元以上的開辦費；

⑧外商投資企業按慣例要求申報時提供注冊會計師審計的審計報告，并提供審計后的所得稅計算表。如企業不能提供所得稅計算表，則需提供稅務事務所出具的所得稅鑒證報告。

⑨設有常州市外（含溧陽、金壇）分支機構的總機構，若總機構已按本條第①②③⑧款出具企業鑒證報告的，則需要求報告中單獨對總機構匯總繳納情況、分配表中分配比例計算是否正確等情況作出單項說明。

（2）根據《國家稅務總局 關于稅務師事務所公告欄有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第67號）文件的精神，涉稅鑒證業務只能由注冊稅務師來做，稅務文件中 “有資質的中介機構”統一解釋為“稅務師事務所等涉稅專業服務機構”。未在國家稅務總局網站公告的其他中介機構，一律不得承辦涉稅鑒證業務；對其出具的涉稅鑒證業務報告，各地稅務機關不予受理。有資質的中介機構見國家稅務總局網站《辦稅服務》板塊中“稅務師事務所公告欄”中所列稅務事務所。

（3）省、市級140戶規模企業應嚴格要求中介機構按《關于印發<企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告規范要求>的通知》（蘇國稅發〔2009〕48號）要求作鑒證報告，對不符合的鑒證報告，主管稅務機關不予受理。

（4）對審計報告、鑒證報告上反映的納稅調整事項正確申報。

3、申報資料的管理

（1）企業申報結束后5日內按照《居民企業所得稅申報應報送資料清單》（2012版）報送申報資料。

（2）申報表資料上簽字、蓋章，注明申報日期。

（3）檢查是否存在應備案未備案事項，特別是資產損失備案。

4、各類備案、審批事項的管理

（1）備案類稅收優惠的管理

①根據《江蘇省國家稅務局企業所得稅稅收優惠管理辦法（試行）》，填寫《企業所得稅優惠項目備案報告表》，并收集優惠備案資料。

②《企業所得稅優惠項目備案報告表》一式三份：主管稅務機關簽署意見后退一份給企業，主管稅務機關留兩份。

③高新技術企業及研發費加計扣除優惠備案時按《高企及研發費加計扣除需報送材料（新區）》報送資料，本增加了《全廠職工人員清單》和《高新技術企業指標情況說明》兩張表。

④對老稅法下延續的國產設備抵免事項，本繼續按上年辦法執行。外資企業報送《國產設備抵免明細表及臺帳》，內資企業報送《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅明細表》。

（2）審批類稅收優惠的管理

2011年開始進入獲利的外商投資企業，如果需享受過渡期“兩免三減半”優惠，應報送相關審批資料。

（3）其他備案或報送資料事項管理

①企業發生其他需備案或報送資料事項，如：政策性搬遷、傭金及手續費、不征稅收入、非金融企業向非金融企業借款的利息支出、境外抵免、重組、資產損失等內容，應按市局常所便函〔2012〕01號《常州市國家稅務局企業所得稅備案及報送資料事項（除優惠項目）管理辦法（2012版）》的要求報送資料。

②其他事項備案受理表分六類：一般事項受理表、房地產受理表、境外抵免受理表、特殊重組備案表、資產損失清單申報受理表、資產損失專項申報受理表，企業應正確使用對應的備案表。各類備案表一式三份。

③“傭金及手續費”備案資料中第3項材料“手續費及傭金計算分配表”、“不征稅收入”臺帳、“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，我局制定了統一表式，企業應按新的表式報送。

④根據國家稅務總局2011年第25號公告，企業發生資產應根據損失的內容和要求進行清單申報和專項申報。其中，屬于清單申報的資產損失，應報送《企業資產損失稅前扣除清單申報受理表》（一式三份），有關會計核算資料和納稅資料留存備查。屬于專項申報的資產損失，企業除應報送《企業資產損失稅前扣除專項申報受理表》（一式三份）外，還應逐項（或逐筆）報送會計核算資料及其他相關的納稅資料（具體參見《企業所得稅資產損失專項申報稅前扣除報送資料一覽表》）。

高新區國稅局

2011年3月19日

第三篇：匯繳政策培訓材料1：2011年企業所得稅新政解讀

匯繳政策培訓材料1

2011年企業所得稅新政解讀

一、國債投資新政（國家稅務總局公告2011年第36號）

（一）國債投資有哪幾種收益形式？

1、企業從發行者直接投資購買的國債持有至到期，從發行者取得的國債利息收入；

2、企業到期前轉讓國債，包括國債轉讓收益和持有期間已產生未取得的國債利息收入；

3、從非發行者投資購買的國債，包括國債轉讓收益和持有期間產生的國債利息收入。

（二）上述第1種形式下國債投資的所得稅處理

1、國債利息收入何時確認？

根據企業所得稅法實施條例第十八條的規定，企業投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發行者）取得的國債利息收入，應以國債發行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現。

2、到期取得的國債利息收入是否可以免稅？ 企業從發行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發行者取得的國債利息收入，全額免征企業所得稅。

（三）上述第2、3種形式下國債投資的所得稅處理

1、國債利息收入何時確認？

（1）企業到期前轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現；

（2）企業向非發行者購買并持有到期的國債，應以國債發行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現。

2、國債利息收入如何計算？ 企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數

上述公式中的“國債金額”，按國債發行面值或發行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數”可按平均持有天數計算確定。

3、國債利息收入是否都可以免稅？

.企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其按上述第2項計算的國債利息收入，免征企業所得稅。

4、國債轉讓收入何時確認？

（1）企業轉讓國債應在轉讓國債合同、協議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現。

（2）企業投資購買國債，到期兌付的，應在國債發行時約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現。

5、國債成本如何確定？

通過支付現金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為成本；通過支付現金以外的方式取得的國債,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

企業在不同時間購買同一品種國債的，其轉讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。

6、國債轉讓收益（損失）如何計算？ 企業轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照上述第2項計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業轉讓國債收益（損 1 匯繳政策培訓材料1 失）。

7、國債轉讓收益（損失）是否要繳納企業所得稅？

根據企業所得稅法實施條例第十六條規定，企業轉讓國債，應作為轉讓財產，其取得的收益（損失）應作為企業應納稅所得額計算納稅。

二、企業夏季高溫津帖是否可以稅前扣除問題？ 根據《關于企業夏季高溫津貼標準的通知》（蘇人社發[2011]268號）文件規定，企業安排職工在室外露天工作以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下工作的（不含33℃），應當向職工支付夏季高溫津貼，具體標準是每人每月200元，支付時間為4個月（6月、7月、8月、9月）。企業按此標準支付的高溫津貼，可按照規定稅前扣除。企業應當依法建立健全夏季高溫津貼支付制度，明確本單位夏季高溫津貼發放的具體崗位工種等。

根據國稅函[2009]3號文件規定，高溫津貼屬于防暑降溫費，應按福利費的有關規定進行所得稅處理。

三、向亞沙會（第三屆亞洲沙灘運動會）的捐贈是否可以稅前扣除？

根據財稅[2011] 第011號文件規定，對企事業單位、社會團體和其他組織以及個人通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈亞沙會（第三屆亞洲沙灘運動會）的資金、物資支出，在計算企業和個人應納稅所得額時按現行稅收法律法規的有關規定予以稅前扣除。

四、企業資產損失稅前扣除政策都發生了怎樣的調整與變化？

國家稅務總局2011年發布了第25號公告《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，與原國稅發[2009]88號相比，資產損失稅前扣除的主要變化有以下幾方面：一是取消審批，改為由納稅人自行申報扣除。二是扣除范圍進一步明確。原88號文件沒有涉及無形資產損失的相關內容，現25號公告不僅對此作了明確，而且對沒有涉及的資產損失事項，明確只要符合稅法及實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。三是申報時間有所調整。原88號文件規定稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本終了后第45日。現取消審批后，資產損失的申報材料在企業所得稅匯算清繳時作為申報表的附件一并向稅務機關報送。四是資產的定義區別與88號文件，回歸上位法實施條例的表述，強調與經營管理活動相關以避免歧義，與免稅收入相關的資產損失也可以稅前扣除。五是將資產按損失發生的實際情況分為實際資產損失和法定資產損失，對以前發生的實際資產損失可在五年內追補確認，而法定資產損失稅前扣除的前提是專項申報相關資料證明符合確認條件且會計上作損失處理，即實際申報的就是稅前扣除的，因此沒有追補確認的問題。六是資產損失的稅前扣除需要履行申報義務，對企業生產經營活動的正常損失清單申報，對非正常損失需要專項申報。未經申報的損失，不得稅前扣除。七是對一些損失的認定條件進一步放寬，如逾期三年以上的應收款項、存貨被盜損失、在建工程損失、因破產、關閉、訴訟或仲裁等發生的債權性投資損失等等。八是對存貨、固定資產、生物資產原金額較小的損失由企業內部出具技術鑒定證明，現對金額較大進行定義，且不要求一定要出具外部專業技術鑒定部門的鑒定意見。

五、煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出是否可以稅前扣除？

國家稅務總局公告[2011]第026號規定，煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬 匯繳政策培訓材料1 于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

六、工會經費扣除憑證是否有變化？

國家稅務總局公告2011年第30號規定，自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，（除《工會經費收入專用收據》外）也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

七、金融企業同期同類貸款利率如何理解？

國家稅務總局公告2011年第34號規定，根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

企業應在首次支付利息并稅前扣除的申報時提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”,以后支付利息的利率標準發生變化的,應在變化的申報時提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”。

八、企業員工服飾費用是否可以稅前扣除？ 國家稅務總局公告2011年第34號規定，企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

九、航空企業空勤訓練費是否可以扣除問題？ 國家稅務總局公告2011年第34號規定，航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

十、房屋、建筑物固定資產在足額提取折舊前推倒重置的如何進行稅務處理？ 國家稅務總局公告2011年第34號規定，企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；

十一、房屋、建筑物固定資產在足額提取折舊前進行屬于提升功能、增加面積的改擴建支出如何進行稅務處理？

國家稅務總局公告2011年第34號規定，如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法 匯繳政策培訓材料1 規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

十二、投資企業撤回或減少投資如何確認投資成本、持有收益和轉讓收益？

國家稅務總局公告2011年第34號規定，投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。

被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

十三、企業發生成本費用未及時取得有效憑證怎么辦？

國家稅務總局公告2011年第34號規定，企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

十四、小型微利企業優惠政策2011年有何調整？

財稅[2011]第004號文件規定，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

財稅[2011]第117號文件規定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

十五、農林牧漁企業優惠政策

1、哪些農林牧漁項目可以享受企業所得稅優惠政策？ 國家稅務總局公告2011年第48號規定，企業從事實施條例第八十六條規定的享受稅收優惠的農、林、牧、漁業項目，除另有規定外，參照《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2002）的規定標準執行。（《國民經濟行業分類》（GB/T 4754-2011））

企業從事農、林、牧、漁業項目，凡屬于《產業結構調整指導目錄（2011年版）》（國家發展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規定的優惠政策。

2、企業從事農作物新品種選育的免稅所得如何界定？

國家稅務總局公告2011年第48號規定，企業從事農作物新品種選育的免稅所得，是指企業對農作物進行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產、初加工、銷售一體化取得的所得。

3、企業從事林木的培育和種植的免稅所得如何界定？

國家稅務總局公告2011年第48號規定，企業從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規模造林活動取得的所得,包括企業通過拍賣或收購方式取得林木所有權并經過一定的生長周期，對林木進行再培育取得的所得。匯繳政策培訓材料1

4、國家稅務總局公告2011年第48號規定的幾個特定項目所得的稅務處理

豬、兔的飼養，按“牲畜、家禽的飼養”項目處理；

飼養牲畜、家禽產生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養”項目處理;

觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；

“牲畜、家禽的飼養”以外的生物養殖項目，按“海水養殖、內陸養殖”項目處理。

5、購入農產品進行再種植、養殖是否可以享受相關優惠政策？

國家稅務總局公告2011年第48號規定，企業將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養殖，經過一定的生長周期，使其生物形態發生變化，且并非由于本環節對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養殖項目享受相應的稅收優惠。

主管稅務機關對企業進行農產品的再種植、養殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業提供縣級以上農、林、牧、漁業政府主管部門的確認意見。

6、企業同時從事適用不同企業所得稅政策規定項目在核算上有什么要求？ 國家稅務總局公告2011年第48號規定，企業同時從事適用不同企業所得稅政策規定項目的，應分別核算，單獨計算優惠項目的計稅依據及優惠數額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。

7、農林牧漁委托項目是否可享受相應的優惠政策？ 國家稅務總局公告2011年第48號規定，企業委托其他企業或個人從事實施條例第八十六條規定農、林、牧、漁業項目取得的所得，可享受相應的稅收優惠政策。

企業受托從事實施條例第八十六條規定農、林、牧、漁業項目取得的收入，比照委托方享受相應的稅收優惠政策。

十六、農產品初加工企業優惠政策

1、受托對農產品初加工是否可按農產品初加工免稅？

國家稅務總局公告2011年第48號規定，企業根據委托合同，受托對符合《財政部 國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）和《財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）規定的農產品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農產品初加工的免稅項目處理。

2、農產品初加工免稅項目的范圍如何界定？

《關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）；

《關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]第026號）；

《國家稅務總局關于實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）。

三個文件結合。

3、適用減半優惠農林牧漁企業兼營初加工如何享受優惠政策？

國家稅務總局公告2011年第48號規定，企業從事實施條例第八十六條第（二）項適用 5 匯繳政策培訓材料1 企業所得稅減半優惠的種植、養殖項目，并直接進行初加工且符合農產品初加工目錄范圍的，企業應合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分別核算種植、養殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優惠。

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十七、高新技術企業來源于境外的所得是否可以享受15%優惠稅率？

財稅[2011]第047號文件規定，以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

十八、地方政府債券利息所得是否要繳納企業所得稅？申報表怎么填報？

財稅[2011]第076號文件規定，對企業和個人取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經國務院批準，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券。

蘇國稅函〔2012〕18號規定，對企業取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅的部分，填入《企業所得稅申報表（A類）》附表五第5行次 “

4、其他”（免稅收入）。

十九、中國鐵路建設債券利息收入是否要繳納企業所得稅？申報表怎么填報？

財稅[2011]第099號文件規定，對企業持有2011—2013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。中國鐵路建設債券是指經國家發展改革委核準，以鐵道部為發行和償還主體的債券。

蘇國稅函〔2012〕18號規定，對企業持有2011年-2013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅的部分，填入《企業所得稅申報表（A類）》附表五第8行次 “

2、其他”（減計收入）。

二十、企業轉讓代個人持有的限售股，企業是否要繳納企業所得稅？個人是否要繳納個人所得稅？

國家稅務總局公告2011年第39號規定，因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業在轉讓時按以下規定處理：

（1）企業轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅。

上述限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。企業未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

依照本條規定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅。

（2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。

二十一、企業在限售股解禁前轉讓限售股如何征稅？ 國家稅務總局公告2011年第39號規定，企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業或個人（以下簡稱受讓方），其企業所得稅問題按以下規定處理：

（一）企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當年 6 匯繳政策培訓材料1 度應稅收入計算納稅。

（二）企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。

二十二、企業在2007年12月31日前已經批準的公共基礎設施、環境保護、節能節水項目是否可享受新稅法下相關優惠政策？

財稅〔2012〕10號文件規定，企業從事符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定、于2007年12月31日前已經批準的公共基礎設施項目投資經營的所得，以及從事符合《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄》規定、于2007年12月31日前已經批準的環境保護、節能節水項目的所得，可在該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，按新稅法規定計算的企業所得稅“三免三減半”優惠期間內，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業所得稅優惠。

如企業既符合享受上述稅收優惠政策的條件，又符合享受《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）第一條規定的企業所得稅過渡優惠政策的條件，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受。

第四篇：房地產企業所得稅匯繳查帳報告審核指引

房地產企業所得稅匯繳查帳報告審核指引

（2007年版）

第一章 總則

第一條 為指導我市注冊稅務師、注冊會計師出具房地產開發企業所得稅匯算清繳查帳報告工作，提高查帳報告質量，依法維護納稅人的合法權益，依據《注冊稅務師管理暫行辦法》（國家稅務總局第14號令）、國家稅務總局關于房地產開發企業所得稅的有關政策規定，結合我市實際情況，特制定本指引供各注冊稅務師事務所、注冊會計師事務所參考。

第二條 具有在我市出具所得稅匯算清繳查帳報告資格的稅務師事務所、會計師事務所（以下簡稱為受托人）受房地產企業委托（以下簡稱委托方）出具查帳報告時，在遵守有關稅收法律、行政法規的前提下，結合委托人的具體情況，參考本指引的相關條款進行涉稅事項審核。在審核過程中，如果遇到本指引未提供的情況，應依據國家有關稅收法律、行政法規的規定，按照行業規范的要求合理運用專業判斷。

第三條 由于審核中存在的固有限制影響受托人發現重大錯報的能力，受托人按照稅法的規定及執業準則實施審核工作，只能對納稅申報表整體不存在重大錯報獲取合理保證，而不能對納稅申報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證，因而在審核過程中，受托人及其從業人員應當保持職業懷疑態度，充分考慮可能存在導致納稅申報表發生重大錯報的情形。

第四條 審核過程應該有完整、真實的記錄，審核結論應該有計算、測試、評估、分析的過程、結果及證據支持。審核過程、審核結論、證據形成工作底稿。

第五條 受托人應當保持職業敏感性，對用常規方法不能充分取證和開展審核，且又無法實施其他審核方法的重大涉稅事項，應及時向主管稅務機關報告。如對該事項的適用稅收政策有疑問的，也應向主管稅務機關反映。

第六條 受托人應當保持職業謹慎性，對于委托人存在以下問題導致審核范圍和審核過程受到限制的，應出具有保留意見的查帳報告：

（一）委托人無法提供審核所必需的資料；

（二）委托人帳冊混亂，難以實施帳務審查；

（三）委托人內部控制制度不健全，受托人出于謹慎性原則，對其提供資料的真實性、完整性、準確性持保留意見；

（四）存在對應納稅所得額有重大影響的涉稅問題，預見在匯繳期內無法得到解決；

（五）在對應納稅所得額有重大影響的涉稅問題的稅收政策上不明確，預見在匯繳期內無法得到明確。

（六）其他特殊情況。

第二章 審核前的準備

第七條 受托人首次接受委托出具企業所得稅匯算清繳查帳報告，應當了解委托人的基本經營情況、組織結構、內部控制制度等，評估可行性、風險與工作重點。如果涉及的會計報表和納稅申報表期初余額，或在需要發表審核意見的當期會計報表和納稅申報表中使用了前期報表的數據，受托人應進行適當的審查。

第八條 期初余額的審核程序主要包括以下幾項：

（一）分析上期期末余額是否已正確結轉至本期，或者已恰當地重新表述，上期審核調整分錄是否正確入賬。

（二）了解上期財務報告和納稅申報表是否經過會計師事務所或稅務師事務所審核。

（三）了解注冊會計師是否對上期會計報表出具了非標準審計報告，若是則受托人應查清原因，并應特別關注其中與本期會計報表有關的部分。

（四）如實施上述審核程序仍不能獲取充分、適當的鑒證證據，或前期會計報表未經審計，應對期初余額實施以下鑒證程序：

1、詢問委托單位管理部門。

2、審閱委托單位上期會計記錄及相關資料。

3、通過對本期會計報表實施的審核程序進行證實。

4、補充實施適當的實質性測試審核程序。

第三章 開發項目基本情況的審核

第九條 受托人應該獲取有關證據，在查帳報告中披露委托人開發項目的地理位臵、占地面積、開發用途、初始開發時間、完工時間、可售面積、已售面積等基本情況。

第十條 受托人可以采取注冊稅務師和注冊稅務師行業的取證、分析方法評價委托人的會計核算情況對各審核項目的影響，包括會計政策的選擇和運用，是否符合適用的會計準則、相關會計制度，是否符合被鑒證單位的具體情況。

第四章 成本的審核

第一節 開發成本（生產成本）的審核

第十一條 房地產開發成本的審核項目主要包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費、開發間接費等。基本方法包括但不限于：

（一）評價開發成本和相關費用的內控制度是否存在和有效并一貫遵守。

（二）取得或編制開發成本、費用項目明細表，復核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關的申報表等核對。

（三）了解委托人成本、費用的合同及協議的執行情況，抽查大額成本、費用項目，審核當期支付的開發成本、費用項目是否取得合法、有效的原始憑證和審批手續，會計處理是否正確。

（四）審核本期實際發生的開發成本、費用是否按成本對象進行歸集和分配，注意會計成本與計稅成本的差異。

（五）審核預提尚未支付的開發成本、費用是否按稅法規定在稅前進行扣除。

第十二條 土地征用及拆遷補償的審核：針對拆遷補償中產權臵換、貨幣補償、產權臵換和貨幣補償相結合的三種形式重點審核其入賬金額的真實性及準確性。如果以房屋回遷的形式作為拆遷戶的補償，其所得稅的計征參照國稅發[2006]31號文，同時審核相關成本結轉是否正確。

第十三條 前期工程費的審核：前期工程費在完工與未完工項目之間的分配是否正確。第十四條 對于建筑安裝工程費的審核，應當關注委托人支付工程款（包括進度款）時是否依法取得承建商提供的由工程所在地稅務機關監制的發票，如果未取得的，應當建議委托人在本次審核結束前取得發票，否則應作納稅調整增加處理。具體審核要求：

(一)出包方式

采用這種方式施工發生的建筑安裝工程費用，應根據企業承付的已完工程或工程進度的“工程價款結算賬單”，審核計入建筑安裝工程費成本項目。對于企業按照合同規定給承包單位的備料款，要審核其在發生時、工程進度領料抵沖時是否符合會計制度、稅法規定。并結合以下方法：

1.實地查看企業建設項目的工程進展情況，必要時可向建筑監理公司取證。2.審核開發商是否利用關聯企業（尤其是各企業適用不同的征收方式、不同稅率、不同時段享受稅收優惠時）承包或分包工程，通過加大或縮小建筑安裝成本造價，虛增或虛減工程量等非法手段減少或轉移利潤。重點要放在工程費數據的復核上，結合帳載數據、預算、建安合同和結算等相關資料進行復核檢查。

3.獲取企業提供的竣工結算書進行審核。審核房地產開發企業是否嚴格按照下面規定，正確使用“開發成本——某小區——建筑安裝工程費—某施工單位”和“預付賬款—預付工程款”兩個會計科目進行工程結算：

（1）按工程承包合同或協議辦理預付備料款。

（2）由施工單位按照雙方確定的結算方式開列月（階段）施工作業計劃和工程價款預支單，開發商辦理工程預支工程進度款。

（3）施工單位月末（或階段完成）呈報已完工程月（或階段）報表和工程價款結算賬單，開發商按規定抵扣工程備料款和預付工程款，辦理工程結算；其中工程價款結算賬單必須由開發商委托的監理公司委派的監理工程師的簽字。

（4）辦理年終已完工程竣工、未完工程盤點和年終結算。（5）工程竣工時，編寫工程竣工報告，辦理工程竣工結算。

(二)自營方式

采用這種方式施工所發生的各項建筑安裝工程費用，都應按照實際發生數計入有關成本核算對象的建筑安裝工程費用成本項目。審查時應注意：

1.取得相關資料：

（1）預計工程總成本、累計已發生成本以及完工合同尚需發生的成本；

（2）本年和累計的已在利潤表中確認的合同收入、合同成本、毛利及毛利率；

（3）本年和累計的工程工作量；

2.關注項目成本核算的具體內容：

（1）對人工費審查時關注是否有虛報人數，夸大工資支付額。在審核時，要正確劃分雇員與非雇員的區別，對委托人支付非雇員勞務報酬未依法取得勞務發生地稅務機關監制的發票的，應當建議委托人在本次鑒證結束前取得發票，否則應作納稅調整增加處理。

（2）材料費審查時結合材料領用存登記簿，檢查材料領購是否正確，單據是否齊備。

（3）機械使用費的審查，對于使用外單位施工機械的租賃費的審查，應結合租賃合同檢查是否有虛增成本費用；對于使用自有施工機械所發生的機械使用費的審查，應重點關注計提的該項機械設備折舊是否正確。

（4）其他直接費及管理費的審核，應關注數據資料的來源是否真實、準確、完整，手續是否齊備。

第十五條 基礎設施建設費的審查：重點審查納稅人與承包方是否存在關聯關系及是否按照市場原則進行交易；基礎設施建設費在完工與未完工項目之間的分配是否正確。

第十六條 公共配套設施費的審查：

（一）建成后產權屬于房地產開發企業繼續從事生產經營活動的綠地、花園、停車場、商業網點、教育設施及會所等，其相應支出不能計入開發產品建造成本。

（二）對開發商預提的配套設施費，在預提必須進行納稅調整增加，實際發生并動用預提配套設施費時，可作納稅調整減少。

第十七條 開發間接費的審查：

（一）開辦費的歸集攤銷是否正確，是否按規定進行了納稅調整。

（二）審核借款費用的歸集與分配是否正確。

（三）對周轉房要注意攤銷是否正確，有償轉讓配套項目和大配套項目之間是否已分攤。

（四）對企業資本化利息的審查：檢查企業“長期借款”、“短期借款”，了解企業資金來源情況；檢查企業“財務費用”等科目，判別企業列支的金額是否超過規定標準；檢查企業資金往來科目，針對長期掛賬情況，分清是借入資金還是借出資金，是否屬關聯企業。

第十八條 對其他事項的審查：

（一）對于已完工的項目，審核從開發成本轉入開發產品的金額是否正確，包括計算標準（面積）、單價、金額是否合理、合規。

（二）成本對象在建造過程中如單項或單位工程發生報廢和毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠償后的凈損失，計入繼續施工的工程成本；如成本對象整體報廢或毀損，其凈損失可作為財產損失按稅收規定扣除。

（三）開發企業以出讓方式取得土地使用權進行房地產開發的，必須按照土地使用權出讓合同約定的土地用途、動工開發期限開發土地。因超過出讓合同約定的動工開發日期而繳納的土地閑臵費，計入成本對象的施工成本；因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產損失按稅收規定在稅前扣除。

（四）檢查有無不合法有效憑證入賬現象。檢查時可以與合同協議進行比對，檢查構成房地產成本的各類費用的支付憑證是否合法、真實、有效。有無收受虛開、代開、偽造的假發票等不合法的發票入賬支付費用。

（五）區別會計核算的權責發生制和合理性原則與稅法所強調的實際發生和合法性在成本、費用確認上的差異。

第二節 開發產品（周轉房、出租開發產品、庫存商品）的審核

第十九條 對開發產品的審核范圍包括：開發項目已經完工，達到可銷售狀態或可使用狀態，在會計核算上已經計入存貨或固定資產項目，包括自行開發轉入，此外還涉及接受投資、接受捐贈、對外投資、合作開發轉入、盤盈等項目。

第二十條 自行開發產品轉入的審核：主要審核自行開發產品是否完工，是否符合稅法規定的條件，實地檢查自行開發產品，審核其真實性。

第二十一條 視同銷售轉入(委托人接受投資、捐贈、拍賣、重組等)開發產品的審核：

（一）接受投資、捐贈等取得的開發產品是否有相應的合同或協議，合同或協議的價款與帳表是否一致。

（二）審核接受捐贈是否記入應納稅所得額。應當注意“資本公積”科目的發生額。

（三）實地查看實物資產，審核接受投資捐贈的真實性。

（四）考慮會計成本與計稅成本的差異。例如取得“爛尾樓”等開發半成品的成本差異。

第二十二條 視同銷售轉出開發產品的審核：審查視同銷售轉出的會計處理是否正確，是否有合法、有效的原始憑證和審批手續，是否按規定調增應納稅所得額。

第二十三條 合作開發轉入的審核：審核合作開發轉入開發產品是否有相應的合同或協議，合同或協議的價款與帳表是否一致。實地查看實物資產，審核合作伙伴轉入是否真實。

第二十四條 合作開發轉出開發產品的審核：審核合作開發轉出是否有相應的合同或協議，合同或協議的價款與帳表是否一致。

第二十五條 實質性損害減少的審核：

（一）審核實質性損害減少是發生在工程項目完工前還是工程項目完工后，完工前發生的實質性損害減少是否直接記入未完工項目的成本；完工后發生的實質性損害減少的凈損失減除責任人賠償，保險賠償后的余額是否已經主管稅務機關審核或備案，或者經合法的中介機構鑒證。

（二）審查納稅申報表，審查不合法的實質性損害減少是否調增應納稅所得額。

（三）審查開發產品貸方發生額，審查是否有實質性損害減少的開發產品未記入營業外支出，而是記入成本費用類科目，并審查其是否合理。

第二十六條 盤盈的審核：審查營業外收入科目，抽查大額項目，并實地查看，審查盤盈的真實性。

第二十七條 盤虧的審核：

（一）審查營業外支出科目，抽查大額項目，審查盤虧的真實性。

（二）審核盤虧的凈損失減除責任人賠償，保險賠償后的余額是否已經主管稅務機關審核或備案，或者經合法的中介機構鑒證。

第二十八條 出租開發產品的審核：

（一）審查開發企業新建的開發產品在尚未完工或辦理房地產初始登記、取得產權證前,與承租人簽訂租賃預約協議的,自開發產品交付承租人使用之日起,出租方確認收入的金額是否正確。

（二）審查納稅申報表，檢查出租開發產品是否繳納營業稅、房產稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅等稅費，適用稅率和計算結果是否正確。

（三）審查其他業務收入明細賬，檢查出租開發產品的完整性。第二十九條 結轉固定資產的審核：

（一）審查開發企業將開發產品轉作固定資產是否按稅法的規定視同銷售處理。

（二）商品房轉入經營性資產折舊的計提是否正確，計稅成本和會計成本計提的折舊差異額是否調整當應納稅所得額，在以后出售時是否按計稅成本稅前扣除。

第三十條 期末余額的審核：編制期末余額審核表，加計匯總并與明細賬合計數、總賬、報表核對，審查是否相符。

第三節 銷售成本（經營成本、主營業務成本）的審核

第三十一條 對“銷售成本”、“計稅成本”的審核包括國稅發[2006]31號文明確的確認銷售和視同銷售所對應的計稅成本的審核。

第三十二條 銷售現樓的項目，受托人應了解委托人在會計上確認銷售實現的標準，對照委托人是否按照國稅發[2006]31號文明確規定的時點，作為稅收上確認收入的實現，并同時結轉銷售成本。如果發現有差異，應當進一步跟蹤審核。受托人通常應按照以下方面考慮現樓銷售成本的結轉：

（一）審核銷售成本的結轉是否正確，審查在記賬憑證后附的“成本計算單”，是否詳細列明根據“開發成本”各明細科目計算各建設項目的單位成本過程,應當運用職業判斷，評價證據的充分性和適當性。

（二）查明主營業務成本的確認原則、方法，注意是否符合會計準則和會計制度規定的配比原則，前后期是否一致。

（三）應通過審查主營業務收入與主營業務成本等賬戶及其有關原始憑證，分析企業的經營收入與經營成本口徑是否一致。

第三十三條 預售收入結轉銷售：預售收入本應對應未完工產品，按照國稅發【2006】31號文件，采用預售方式在會計上和稅收上都無須結轉銷售成本，待符合完工產品條件后再按規定結轉銷售收入和成本，房地產開發企業發生的當期準予扣除的開發產品銷售成本，是指已實現銷售收入的開發產品的成本，按當期已實現銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認。

可售面積單位工程成本=成本對象總成本÷總可售面積

已銷開發產品的計稅成本=已實現銷售的可售面積×可售面積單位工程成本 在分期收款方式銷售產品的條件下，還應當在上式基礎上按照每期銷售收入占整套商品房應計銷售收入總額的比例，配比地計算相應的計稅成本。

（一）審查企業是否分清項目，成本計算是否正確，檢查時要仔細核對有關合同和立項書，檢查預計單位面積開發成本是否準確，有無故意提高單位面積開發成本，造成多轉成本。有無多計開發產品單位工程成本和已售商品房面積。

（二）審查成本對象總成本，是否按計算公式：成本對象總成本=（土地征用費＋拆遷補償費＋前期費用＋基礎設施費 ＋ 設計不可轉讓的配套設施造價 ＋ 建安工程招標價格 ＋ 開發間接費）/預計開發面積，求出預計單位面積開發成本，驗算計算是否正確。

（三）重點要放在建筑安裝工程費數據的復核上，要結合賬載數據、預算、建安合同和結算等相關資料進行復核檢查。

（四）審查有無將土地成本、前期工程費、基礎設施費、不能轉讓的配套設施費，開發間接費直接記入開發產品成本，而不攤入可有償轉讓的配套設施、自用房產、出租房產的成本中，增加銷售成本。

（五）在檢查中要注意，房地產項目中建造的各類營業性的“會所”是否按規定作為固定資產管理。有無將應記入開發產品的開發成本直接轉入銷售成本，造成提前結轉成本，少納稅款。

（六）重點審查開發產品科目的貸方是否按銷售房屋面積結轉銷售成本。

（七）開發企業在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規定區分期間費用和開發產品成本、開發產品會計成本與計稅成本、已銷開發產品計稅成本與未銷開發產品計稅成本的界限。

第三十四條 審查已出租的房產或周轉房再銷售時，結轉成本是否正確，有無重復扣除已提折舊或已攤銷費用，造成多轉成本現象。

第三十五條 審查視同銷售業務收入確認的時間、計稅價格、計稅成本是否符合稅法規定。

第三十六條 委托代銷的審核：

（一）應注意查明有無商品未銷售、編制虛假代銷清單、虛增本期銷售成本的現象。

（二）代銷確認收入的時間、計稅價格、計稅成本是否符合稅法規定。第三十七條 合作開發的審核。約定向投資各方分配開發產品的或者分配項目利潤的，其確認收入的時間、計稅價格、計稅成本是否符合稅法規定。

第四章 收入和主營業務稅金及附加的審核 第三十八條 收入鑒證的基本方法包括但不限于：

（一）評價收入內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）取得或編制收入項目明細表，復核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關的申報表等核對。

（三）了解納稅人各類合同、協議的執行情況，抽查大額收入項目，核實納稅人收入是否存在漏記、錯記、隱瞞或虛記的行為。

（四）查明收入的確認原則、方法，注意會計制度與稅法之間對收入確認的時間及金額上的差異。

第三十九條

受托人應當驗證收入在應稅與減免稅項目之間是否準確劃分，對于未完工開發產品是否存在高預計計稅毛利率的收入記入低預計計稅毛利率的收入情況，是否符合稅法的有關規定。第四十條 受托人可以運用截止性測試收入的準確性、完整性。檢查決算日前后若干日的銷售清單（或銷售發票、賬簿記錄），觀察截止決算日銷售收入記錄有否跨的現象。

第四十一條

“預售收入備查簿”的審查：審查企業按照項目（滾動開發的，按期）設立的預售收入備查簿，注明：購買者、購買房屋具體位臵（棟、單元、室）、建筑面積（套內建筑面積）、合同號、合同簽訂日期、合同金額、確權尾差金額、交付使用日期、房產證辦理日期、付款方式、預售款、預售日期、預售款確認收入日期、已納稅金、預售款確認收入金額、預售款確認收入時結轉的成本。

第四十二條 確認銷售退回、銷售折扣與折讓業務是否真實，內容是否完整，相關手續是否符合規定，折扣與折讓的計算和會計處理是否正確。重點審查給予關聯企業的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用銷售折扣和折讓轉利于關聯單位等情況。

第四十三條

審核委托人對于完工開發產品是否按稅法的有關規定進行稅務處理。

第四十四條 審核委托人對于以土地使用權投資開發項目是否按規定進行稅務處理。

第四十五條 審核委托人對于開發產品視同銷售行為是否按規定進行稅務處理。

第四十六條 審核委托人對于代建工程和提供勞務是否按規定進行稅務處理。

第四十七條 審核委托人資產評估增值是否按規定調增應納稅所得額。第四十八條 審查采用預收款方式銷售不動產、轉讓土地使用權的，有無不按預售收入（含定金）繳納營業稅及附加，檢查不申報或者少申報稅款的現象。以上營業稅及附加既可以當期申報稅前扣除，也可以先作為長期待攤費用處理，待實現銷售時再申報稅前扣除。

第四十九條

審查委托人采用“還本”方式銷售商品房和以房產補償給拆遷戶時，是否按規定申報納稅稅費。

第五十條

審查銀行按揭款收入有無申報納稅，有無掛在往來賬如“其他應付款”不作預收賬款申報納稅。

第五十一條

審查以房換地的，在房產移交使用時有否視同銷售不動產申報繳納稅款。

第五十二條 審查銷售不動產過程中收取的價外費用如管道煤氣開戶費等收益是否申報納稅。

第五十三條

審查將房產、土地等不動產或無形資產抵債轉讓給其他單位或被法院拍賣的房產，是否按規定申報納稅。

第五十四條

審查開發商將未售出的房屋、商鋪、車位出租，其取得的租金收入是否申報納稅。

第五十五條 審查聘請境外企業進行設計、施工、監理、銷售策劃、代銷包銷業務，境外單位是否已繳納相關稅費。

第五十六條 審查銷售給關聯企業的房屋價格是否合理；將不動產無償贈與他人是否視同銷售不動產申報納稅；納稅人轉讓在建項目是否按規定申報納稅。

第五章 附則

第五十七條 本指引適用內資房地產企業，外資房地產企業也可參照使用。第五十八條 本指引由xx省xxx市國家稅務局和xxx市地方稅務局的相關業務科室負責解釋。

第五篇：企業所得稅匯繳中熱點難點問題解析

企業所得稅匯繳中熱點難點問題解析

2013企業所得稅匯算清繳工作正在緊張進行中。為幫助納稅人順利完成匯算清繳,減少涉稅風險，本文依據國家稅收法律、法規和規章，特別是近一年來國家新出臺的涉及企業所得稅方面的稅收政策，對實際工作中涉及政策變化需要銜接說明的內容，以及納稅人詢問較多且具有一定代表性的難點、熱點問題作一歸納解析。核定征收企業取得利息收入的計稅問題

2013年，甲企業所得稅實行核定應稅所得率（10%）征收方式，10月取得一筆利息收入50萬元，應繳企業所得稅是50×10%×25%＝1.25（萬元），還是50×25%＝12.5（萬元）？

《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規定，應稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

企業所得稅法規定，實行查賬征收的納稅人，每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各種扣除以及允許彌補的以前虧損后的余額，為應納稅所得額。從年報（A類）附表一（1）《收入明細表》中可以看出，實行查賬征收的納稅人，收入總額包括主營業務收入、其他業務收入、視同銷售收入和營業外收入。

企業所得稅法第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中第（五）項為利息收入。企業所得稅法實施條例第十八條規定，企業所得稅法第六條第（五）項所稱

利息收入，指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

根據上述規定，利息收入屬于企業所得稅法規定的收入總額的組成部分。因此，利息應計入應稅收入額，按照規定的應稅所得率計算繳納企業所得稅，即50×10%×25%＝1.25（萬元）。

私車公用稅前扣除問題

在日常工作中，很多公司存在產權屬于個人的車輛用于公司生產經營，公司也為這些車輛承擔全部或部分費用，這些費用能否合理、合法地在稅前扣除？

企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

稅前扣除需要取得合法憑證。車輛產權屬于個人，但確實用于企業生產經營，企業承擔合理的費用，也合情合理，但是單憑員工報銷的燃油費、停車費、過路過橋費，還不足以證明上述費用屬于“實際發生的與取得收入有關的、合理的支出”，因此，建議企業按公允價值與資產所有者簽訂租賃合同，清晰約定發生的相關費用承擔歸屬，通過租賃關系，將所有權權屬問題變為使用權，憑租金發票和其他合法憑證，在稅前扣除租金及合同約定的其他相關費用。否則，所有權或使用權不在本企業的資產（如投資者個人資產等）發生的一切費用不允許稅前扣除。

以租賃關系解決費用列支問題，應當注意兩方面：一是不宜將所發生的一切費用均約定由公司承擔，車輛不可避免有個人（資產所有者）使用的部分，應當視情況按照合理方法分攤發生的費用。二是在費用報銷時應列明以下事項：租入車輛的車牌號，報銷期間的里程，報銷過路過橋費、停車費的明細和事由等。

企業查補稅款稅前扣除所屬期問題

企業所得稅法實施條例第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。第三十一條規定，企業所得稅法第八條所稱稅金，指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規定，根據稅收征管法的規定，對企業發現以前實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

根據上述規定，企業補繳以前的營業稅、城建稅、教育費附加等稅費，應按該補繳稅款的稅款所屬調整該的應納稅所得額，不得在補繳稅前扣除。企業作出專項申報及說明后，準予追

補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業共用水電等費用稅前扣除問題

商事登記改革后，涌現出許多商務服務公司，這類公司的模式往往是租賃一個較大的辦公場地，分割成若干小區域用于設立公司，由此帶來共用水、電、氣問題，通常水、電、氣發票均由商務服務公司取得，各公司分攤該費用，由此導致的稅前扣除憑證的合法性問題，應如何解決？

上述分攤的費用，符合企業所得稅法第八條的規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。涉及各方可以憑租賃合同和供水、供電、燃氣等公司開具給出租方的原始水電氣等發票的復印件，按水電氣等原價分攤方案，經雙方確認的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據作為稅前扣除依據。

轉持股份取得的分紅能否作為免稅收入問題

2013年，A公司借款給B公司100萬元，由B公司投資于C公司，C公司稅后利潤分紅給B公司20萬元，再由B公司將此20萬元劃給A公司。A公司取得的20萬元分紅可否作為免稅收入？根據企業所得稅法及其實施條例的有關規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，及不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

企業通過第三方轉持的股份，其實質為債權性投資而非股權性投

資，其分紅不能作為免稅收入。因此，A公司取得的20萬元分紅不能作為免稅收入。

村（經濟合作社）取得的房屋出售收入是否繳納企業所得稅問題企業所得稅法第一條規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中包括租金收入。

因此，村（經濟合作社）取得房屋出售收入，應該履行企業所得稅納稅義務。

房地產開發企業發生的紅線外建造成本能否稅前扣除問題

2013年10月，甲房地產開發公司為取得一塊拍賣土地，認可在該土地附近（即紅線外）建設一個休閑廣場，發生成本100萬元。該100萬元能否列為甲公司2013企業所得稅前扣除項目？

企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業實際發生的不符合經營常規的費用，應由企業進行相應的舉證（如開發合同的特別約定），不符合稅法規定扣除原則的費用不得在稅前扣除。因此，該100萬元不能列為甲公司2013年企業所得稅前扣除項目。

企業列支的會議費處理問題

企業列支的會議費，票據既有寫明會議費的各個酒店、會議中心的機打發票，也有大量的定額發票，無會議明細附表。在這種情況下，企業列支在會議費中的無法確定費用性質的支出，能否直接作為業務招待費在稅前扣除？

企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業所得稅法實施條例第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

根據上述規定，企業列支在會議費中但無法確定費用性質的支出，無法證明與生產經營活動的相關性，不能稅前扣除。因拆遷而重新購置的固定資產轉讓成本計算問題

《國家稅務總局關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局2013年第11號公告）規定，在2012年10月1日前已簽訂拆遷協議的企業，重新購置的固定資產可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除，但所計提的折舊費不能在稅前扣除。以后轉讓該固定資產時如何計算固定資產轉讓成本？

企業所得稅法第十六條規定，企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業所得稅法實施條例第二十八條規定，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。因此，該固定資產轉讓時，其轉讓成本應為該固定資產的購置成本剔除已在搬遷收入中扣除部分和在稅前扣除的折舊部分后的余額。