第一篇：四川省國家稅務局關于企業所得稅政策執行口徑的公告

四川省國家稅務局關于企業所得稅政策執行口徑的公告

四川省國家稅務局四川省國家稅務局公告2011年第4號2011-7-19有效

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《稅法》）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）以及有關企業所得稅政策規定，現將企業所得稅若干政策執行口徑公告如下：

一、關于投資收益是否計入收入的問題

按照國家稅務總局《關于落實西部大開發有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發〔2002〕47號）第一條規定，對設在西部地區，以國家規定的鼓勵類產業項目為主營業務，且其當年主營業務收入超過企業總收入70%的企業，經企業自行申請、稅務機關審核確認后，企業可減按15%稅率繳納企業所得稅。在計算主營業務收入占企業總收入的比例時，涉及的投資收益按以下口徑執行：

（一）投資收益應計入企業總收入；

（二）企業從已享受西部大開發企業所得稅優惠政策的鼓勵類企業取得的符合《稅法》第二十六條第二款的權益性投資收益可計入鼓勵類產業項目主營業務收入，其它的投資收益不得計入鼓勵類產業項目主營業務收入。

二、關于外幣資產、負債的匯兌損失稅前扣除問題

根據《實施條例》第三十九條規定，企業在納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及已向所有者進行利潤分配的相關部分外，應準予稅前扣除。

三、關于技術轉讓所得減免企業所得稅政策的執行問題

根據法律不溯及既往的原則，對在《財政部 國家稅務總局關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號）下發前稅務機關已經辦理的技術轉讓事項可不再作調整。

四、關于企業虧損彌補問題

企業征收方式由查賬征收改為核定征收，其實行核定征收年度的應納稅所得額不得用于彌補此前年度發生的尚在法定彌補虧損期內的虧損；此前實行查賬征收期間發生的虧損可以結轉，用以后再次采取查賬征收方式年度取得的應納稅所得額彌補，彌補期限應自發生虧損年度的次年起連續計算，最長不得超過五年。

五、關于企業在年末（12月31日）前已經計提但尚未發放的工資是否允許在所得稅稅前扣除的問題

企業在年末（12月31日）前已經計提但尚未發放的工資，如果在匯算清繳結束（次年5月31日）前已經支付的，允許在計提年度所得稅稅前扣除，如果在匯算清繳結束后仍未支付的，不允許在計提年度作所得稅稅前扣除，應當在支付年度扣除。

六、本公告自2011年9月1日起施行。

特此公告

二○一一年七月十九日

第二篇：北京市國家稅務局明確企業所得稅納稅申報表執行口徑等有關問題

北京市國家稅務局明確企業所得稅納稅申報表執行口徑等有關問題

發布日期：2006-12-31

北京市國家稅務局將下發《北京市國家稅務局轉發國家稅務總局關于明確企業所得稅納稅申報表執行口徑等有關問題的通知的通知》，轉發了《國家稅務總局關于明確企業所得稅納稅申報表執行口徑等有關問題的通知》（國稅函[2006]1043號，以下簡稱《通知》，并結合我市實際情況作如下補充。

一、本《通知》與《企業所得稅納稅申報表填表說明輔導手冊》結合使用。對重點修改的《免稅所得及減免稅明細表》（附表七）、《工資薪金和工會經費等三項經費明細表》（附表十二）和《資產折舊、攤銷明細表》（附表十三）市局將單獨印發，請在填寫納稅申報表時對原表進行調換。

二、經請示國家稅務總局同意，《通知》中有關問題明確如下：

（一）納稅人在2006匯算清繳時對《通知》第一條第六款和第七款的規定暫緩執行，不在表中填列。

（二）《通知》第三條第6款第1項，不再修改。

三、經請示國家稅務總局同意，《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）中填表說明做如下修改：

（一）附表四《納稅調整增加項目明細表》填報說明第六條第1點修改為：“……實行工效掛鉤的納稅人，依據附表十二的“工效掛鉤企業”的第6行、第7行和第10行，以及有權……”。

（二）附表四《納稅調整增加項目明細表》填報說明第六條第2點修改為：“……工效掛鉤納稅人等于第10行第2列、第3列、第4列。……”。

（三）附表四《納稅調整增加項目明細表》填報說明第六條第12點修改為：“第14行壞帳準備金”：“……第2列填報按照稅收規定計算提取的金額，金額等于附表十四（1）第2列第5行；第3列等于附表十四（1）第3列第5行”。

（四）附表十三《資產折舊、攤銷明細表》填報說明第三條第2點修改為：“第1列第2行：金額等于（計提折舊的房屋、建筑物年初原值余額+本年末原值余額）÷２”。

（五）附表十三《資產折舊、攤銷明細表》填報說明第三條第3點修改為：“第1列第３行（第４行）：金額等于［計提折舊的機器設備（電子設備運輸工具）年初原值余額＋本年末原值余額］÷２。．．．”。

四、根據《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）規定，經研究，《北京市國家稅務局關于新辦第三產業享受稅收優惠等幾個具體業務問題的通知》（京國稅發[2002]162號）第四條停止執行。

第三篇：關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告全文

關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告全文

財政部

稅務總局公告2022年第22號

為貫徹落實《中華人民共和國印花稅法》，現將印花稅若干事項政策執行口徑公告如下：

一、關于納稅人的具體情形

（一）書立應稅憑證的納稅人，為對應稅憑證有直接權利義務關系的單位和個人。

（二）采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。

（三）按買賣合同或者產權轉移書據稅目繳納印花稅的拍賣成交確認書納稅人，為拍賣標的的產權人和買受人，不包括拍賣人。

二、關于應稅憑證的具體情形

（一）在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證，應當按規定繳納印花稅。

包括以下幾種情形：

1.應稅憑證的標的為不動產的，該不動產在境內；

2.應稅憑證的標的為股權的，該股權為中國居民企業的股權；

3.應稅憑證的標的為動產或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權的，其銷售方或者購買方在境內，但不包括境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的動產或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權；

4.應稅憑證的標的為服務的，其提供方或者接受方在境內，但不包括境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外發生的服務。

（二）企業之間書立的確定買賣關系、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據，且未另外書立買賣合同的，應當按規定繳納印花稅。

（三）發電廠與電網之間、電網與電網之間書立的購售電合同，應當按買賣合同稅目繳納印花稅。

（四）下列情形的憑證，不屬于印花稅征收范圍：

1.人民法院的生效法律文書，仲裁機構的仲裁文書，監察機關的監察文書。

2.縣級以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權限征收、收回或者補償安置房地產書立的合同、協議或者行政類文書。

3.總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執行計劃使用的憑證。

三、關于計稅依據、補稅和退稅的具體情形

（一）同一應稅合同、應稅產權轉移書據中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分攤的應稅憑證所列金額（不包括列明的增值稅稅款）確定計稅依據。

（二）應稅合同、應稅產權轉移書據所列的金額與實際結算金額不一致，不變更應稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據；

變更應稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據。已繳納印花稅的應稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。

（三）納稅人因應稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導致應稅憑證的計稅依據減少或者增加的，納稅人應當按規定調整應稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應稅憑證計稅依據。

已繳納印花稅的應稅憑證，調整后計稅依據增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅；調整后計稅依據減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。

（四）納稅人轉讓股權的印花稅計稅依據，按照產權轉移書據所列的金額（不包括列明的認繳后尚未實際出資權益部分）確定。

（五）應稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應當按照憑證書立當日的人民幣匯率中間價折合人民幣確定計稅依據。

（六）境內的貨物多式聯運，采用在起運地統一結算全程運費的，以全程運費作為運輸合同的計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；

采用分程結算運費的，以分程的運費作為計稅依據，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。

（七）未履行的應稅合同、產權轉移書據，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。

（八）納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。

四、關于免稅的具體情形

（一）對應稅憑證適用印花稅減免優惠的，書立該應稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優惠的除外。

（二）享受印花稅免稅優惠的家庭農場，具體范圍為以家庭為基本經營單元，以農場生產經營為主業，以農場經營收入為家庭主要收入來源，從事農業規模化、標準化、集約化生產經營，納入全國家庭農場名錄系統的家庭農場。

（三）享受印花稅免稅優惠的學校，具體范圍為經縣級以上人民政府或者其教育行政部門批準成立的大學、中學、小學、幼兒園，實施學歷教育的職業教育學校、特殊教育學校、專門學校，以及經省級人民政府或者其人力資源社會保障行政部門批準成立的技工院校。

（四）享受印花稅免稅優惠的社會福利機構，具體范圍為依法登記的養老服務機構、殘疾人服務機構、兒童福利機構、救助管理機構、未成年人救助保護機構。

（五）享受印花稅免稅優惠的慈善組織，具體范圍為依法設立、符合《中華人民共和國慈善法》規定，以面向社會開展慈善活動為宗旨的非營利性組織。

（六）享受印花稅免稅優惠的非營利性醫療衛生機構，具體范圍為經縣級以上人民政府衛生健康行政部門批準或者備案設立的非營利性醫療衛生機構。

（七）享受印花稅免稅優惠的電子商務經營者，具體范圍按《中華人民共和國電子商務法》有關規定執行。

本公告自2022年7月1日起施行。

財政部

稅務總局

2022年6月12日

第四篇：2012常州地稅企業所得稅匯繳政策口徑

2012企業所得稅匯繳政策口徑(地稅)

稅基類

1、企業之間（主要是關聯企業）簽訂的借款合同超過一年，規定付款日期為合同到期日，對于關聯企業之間的利息收入是否仍按照實施條例第18條的規定，按合同約定應付利息的日期確定收入？* 答：按合同約定應付利息的日期確定收入。

2、行政機關取得的經營性收入（如房屋租金等）是否應該征收企業所得稅？ 答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三條的規定，企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。因此，行政機關不是企業所得稅的納稅人，不征收企業所得稅。

3、醫院取得的司法鑒定收入，公辦學校、醫院等非營利組織取得房屋租賃收入是否征收企業所得稅？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第八十五條的規定：企業所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。因此，非營利組織從事營利性活動取得的收入應當征收企業所得稅。

4、對于房地產開發經營企業從政府部門取得的地價返還款是作為補貼收入還是沖減土地成本？

答：除非有確切證據證明政府的財政返還款是減免的地價款，否則政府給予企業的地價返還款應作為財政性資金，按照不征稅收入的規定處理。

5、核定征收企業取得的非日常經營項目所得如何計算征收企業所得稅？* 答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第27號）文件規定，依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業務）確定適用的應稅所得率計算征稅。依據27號公告精神，從2012起，核定征收企業發生蘇地稅函〔2009〕283號文件所述的“非日常經營項目”時，應將收入全額計入企業應稅收入，按主營項目（業務）確定的應稅所得率計算征收企業所得稅，不再單獨按實核算非日常經營項目所得的方式繳納企業所得稅。

6、實行核定征收所得稅的物業公司，其代收代繳的水電費在客戶要求其開發票的情況下，這部份發票金額在計征所得稅時是否要作為收入計算？* 答：實行核定征收的物業管理企業取得的各項應稅收入，包括開具正式發票收取的代收代繳的水電費，在計算繳納所得稅時，應全額按核定征收辦法的規定征收企業所得稅。

由物業管理企業代收代繳水電費的客戶，實際發生的確屬代收代繳的水電費，因物業管理企業無法分割開具合法的票據，可以憑物業管理企業的總發票復印件及水電費的分割憑據進行稅前扣除。

7、關于核定征收企業利息收入征稅的問題：一般核定征收企業所得稅的企業（非主要從事資金借貸業務的企業），其利息收入，是否需要按規定核定征收企業所得稅。如果需要征收，是利息收入的全額計入收入總額還是按利息收入和財務費用的差額計入收入總額？

答：核定征收企業利息收入的企業所得稅處理應區別以下情況分別處理：（1）財務費用性質的銀行存款利息不計入；（2）屬于經營性的，如企業借款給其他企業而收到的利息、理財產品的利息應計入收入。

8、所得稅核定征收企業，營業外收入中有保險賠款（大于賠償支出），該如何征稅？*

答：企業收到的保險賠款大于賠償支出的部分應并入應稅收入總額按規定征收企業所得稅。

9、實行核定征收方式的建筑企業，申報企業所得稅時是否可以扣除分包部分？ *

答：《2011年上半年所得稅政策問題歸集》明確，按照國家統一的會計制度規定，建筑安裝企業的分包業務應并入總包收入統一核算，且總包業務收入應全額開具發票。所以，核定征收建筑安裝企業的分包業務不得從營業收入總額中扣除，應全額按核定應稅所得率計征所得稅。

10、某啤酒公司采用開瓶有獎、有的瓶蓋中有再來一瓶的銷售方式，企業兌現獎品啤酒，是視同銷售，還是按國稅函[2008]875號“企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入”？*

答：該企業的銷售方式應屬于有獎銷售形式，對其銷售獎品應視同銷售處理。

11、未領取稅務登記的小區業主委員會收取的房租收入如何要繳納所得稅？* 答：根據企業所得稅法規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，應依法繳納企業所得稅。所以小區業主委員會取得的房租收入應按規定繳納企業所得稅。

12、公司代個人持股，在變更為實際投資人時，以原投資價返還的，如該次返還交易依法院判決、裁定等原因進行變更，是否可以不作轉讓股權處理？ 答：因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股的企業按照國家稅務總局2011年39號公告執行。其他情形，根據實質重于形式，對由法院判決、裁定方式變更持股人的，不作股權轉讓處理。

13、原國有企業在轉制過程中剝離的資產，明確規定用途,以后用于退休職工發生的費用，企業卻長期掛賬（其它應付款），或未用于退休職工發生的費用，該如何處理？*

答：根據企業所得稅法及其實施條例的規定，有明確規定用途和明確支付對象，且今后確需支付的，暫不作收入處理。對確實無法支付的應付款項應作為其他收入征收企業所得稅。

14、原國有企業實行工效掛鉤工資，其應付工資在轉制后至今掛賬，企業現應付工資按實列支，這部分工效掛鉤工資是否繼續讓其掛賬？*

答：國稅函〔2009〕98號文和蘇地稅函〔2009〕80號文對原執行工效掛鉤辦法企業的工資結余進行了明確的規定，企業應按照文件的規定進行相關的涉稅處理。上述文件未明確要求對工效掛鉤工資的結余進行一次性稅務處理。但在企業清算環節，該結余應按相關政策規定進行涉稅處理。

15、被投資單位以盈余公積轉增注冊資本，作為投資單位而言，投資的計稅成本是否隨之增加？例：甲對乙投資1000萬（占100%），乙以盈余公積轉增注冊資本500萬，則甲的投資計稅成本是否為1500萬？

答：《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第四條規定，企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。《企業所得稅法》第二十六條規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。依據上述規定，被投資企業用留存收益轉增股本，屬于股票股利性質的分配行為。對于投資方，實質上是利潤分配再投資，對轉增的股份確認投資收益。

這部分轉增股本應確認為長期股權投資的計稅成本。

16、對于存貨報廢、毀損或變質損失，如金額占企業該類資產計稅成本的10%以上，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具專項報告，上述“該類資產計稅成本”，是年末余額？當年采購額？還是當年實際結轉成本的金額？ 答：一般按期初余額與期末余額的平均值確定。由于各個行業存貨管理狀況不同，特殊行業的可根據實際情況確定。

17、在企業會計準則中，企業以公允價值計量的投資性房地產，不計提折舊，也不分期攤銷，請問在企業所得稅匯算清繳時是否可以計提折舊費用扣除？ 答：《企業會計準則》中的投資性房地產對應于企業所得稅法中的固定資產或無形資產。企業會計準則中的投資性房地產符合《企業所得稅法實施條例》第五十七條或第六十五條規定的固定資產或無形資產確認條件的，按稅法規定的折舊或攤銷費用，準予在稅前扣除。

18、無償使用房產的代為繳納的房產稅是否可以在稅前扣除？

答：稅法規定，無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。征管實際中，除應按照特別納稅調整辦法的規定進行調整外，租賃合同中如明確使用方代為繳納的房產稅視同租金的，代繳的房產稅可以扣除。其他情形的，應由稅法規定的納稅義務人按規定稅前扣除。

19、農村小額貸款公司是否適用金融企業貸款損失準備金的稅前扣除政策（財稅[2011]104號、財稅〔2012〕5號）和貸款利息收入確認政策（國家稅務總局公告〔2010〕第23號）？

答：根據中國人民銀行《金融機構編碼規范》規定，小額貸款公司屬于金融機構，可執行上述文件。

20、中小企業信用擔保機構的擔保賠償準備金如何進行稅前扣除？*

答：根據《財政部國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕25號）文規定，符合條件的中小企業信用擔保機構按照不超過當年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備，允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上計提的擔保賠償準備余額轉為當期收入。

實際操作中，企業應在按規定計提擔保賠償準備金的同時將上計提的擔保準備金余額結轉為當期收入，對2011以前未按要求結轉余額的企業，在2011匯繳申報時，應將其2011年底前的擔保賠償準備金余額全部結轉為當期收入。

21、根據2011年第28號 的第四條：雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。是否就是說如果將企業代繳的工資薪金個人所得稅計入應付職工薪酬科目，就允許企業所得稅稅前扣除？*

答：雇主為雇員負擔個人所得稅款的，企業應按個人所得稅法的規定進行個人所得稅款的計算和扣繳。上述個人所得稅款屬于個人工資薪金的一部分，在計算企業所得稅時，可以按工資薪金項目的規定稅前扣除。同時，企業應按會計制度規定進行相應的會計處理。

22、企業員工參加駕駛證、學歷教育做賬按職工教育經費處理，嚴格應由個人承擔，請問可以并入個人收入征收個人所得稅，不納稅調整嗎？*

答：

一、企業發生的上述支出應嚴格按照《財政部關于印發<關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見>的通知》(財建[2006]317號)的規定范圍列支職工教育經費，按規定進行稅前扣除。對不符合職工教育經費范圍的應由個人承擔部分不得稅前扣除。

二、2010年匯繳政策口徑；根據國稅函[2009]3號文規定，企業應建立較為規范的工資薪金制度。企業制定的工資薪金制度，應明確工資薪金的發放范圍、內容和標準，并經董事會或職工代表大會通過。企業按工資薪金制度規定發放的合理的工資薪金支出可以稅前扣除。企業超過工資薪金制度規定范圍、內容和標準發放的現金或非現金形式的報酬支出，不得稅前扣除。

23、非房地產企業購買商品房而繳納的住房維修基金需要資本化嗎？ 答：《企業所得稅法實施條例》第五十八條，固定資產按照以下方法確定計稅基礎：外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。非房地產企業購買商品房而繳納的住房維修基金作為“支付的相關稅費”應計入商品房的計稅基礎。

24、某企業準備向一投資信托企業融資，但該信托投資公司提出要求以該企業股東的股權質押的形式，即投資者要成為企業的新增股東（根據借款合同規定是形式上的股東），注冊資本就是融資金額，但不參與利潤分配分配，只取得固定利息收益，借款合同到期就撤出，對于在成為該企業法律上股東的信托投資企業，按合同規定向該企業收取的利息是否可以稅前列支？其將來股權變更時的價格是否認可？*

答：應按法定形式進行稅務處理。信托投資公司以投資的形式參與企業融資，并取得固定投資收益，不承擔公司經營風險，其應按照公司法的規定，征得其他股東同意，并相應修改公司章程等相關材料，且工商部門也按公司法的相關規定進行了工商變更登記。

被投資企業支付的固定收益不得作為利息支出進行稅前扣除，應按稅后利潤分配進行涉稅處理。

25、對于關聯企業之間資金占用利息的稅務處理問題。基層有兩種意見：

一、根據2010年匯繳口徑，相同稅負不作調整；

二、流轉稅調整了，所得稅跟著調整。請明確？*

答：關聯企業間資金占用利息的企業所得稅處理按照2010年匯繳政策口徑執行。如借出方被核定了利息收入交納了營業稅等流轉稅，其企業所得稅是否要核定利息收入仍應按照企業所得稅的政策口徑處理。

26、企業為投資者等高管人員購買商業保險公司的補充養老保險是在全體職工工資總額5%內扣除，還是參加補充保險員工對應的工資總額5%內扣除，還是不得扣除？ 答：企業為部分投資者或職工支付的補充養老保險，可按照不超過企業人均工資與參加補充保險人數之積的5%部分準予扣除，超過部分，不予扣除。

27、對符合不征稅收入條件的企業，如果資金管理辦法中明確該部分補貼收入有用于招待費用、工資、職工福利費的那部分，由于招待費、福利費有限額的規定，那不征稅收入單獨核算時是否要考慮限額？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十八條規定，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除，不得在計算應納稅所得額時扣除。補貼收入中按規定用于招待費用、職工福利費的，不考慮限額。

28、企業平價或低價轉讓股權的，能否參照個人所得稅27號公告規定的方法來核定？

答：企業平價或低價轉讓股權等資產的，按照《國家稅務總局關于印發《特別納稅調整實施辦法（試行）》的通知》（國稅發〔2009〕2號第三十條規定處理，但資產轉讓價格不得低于轉讓方計稅基礎。

29、企業購進固定資產抵扣了進項稅額，以后發現此固定資產進項稅額不屬于可抵扣范圍，進項稅額轉出后折舊如何計算？

答：自發現調整該固定資產的計稅基礎，以前已計提的折舊不再調整。30、房屋的改擴建及裝潢、裝修等支出如何在稅前扣除？*

答：

1、對改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限的支出，應作為改建支出按規定在企業所得稅稅前扣除；

2、同時符合企業所得稅法實施條例第六十九條規定的大修理支出，作為長期待攤費用按規定在稅前攤銷扣除。

3、其他不符合資本化條件的一般裝修支出應區分以下情況進行稅務處理： 企業承租房屋發生裝修費，作租入固定資產的改建支出處理，按長期待攤費用規定在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當年，將尚未攤銷的長期待攤費用一次性計入當期損益并稅前扣除。

自用房產在首次使用之前發生的裝修費用，應計入固定資產的計稅基礎，按照固定資產有關規定計提折舊并稅前扣除。自用房產在投入使用后發生的裝修費用，不符合改建支出條件的，可以作為長期待攤費用處理，按照不低于3年的期限進行攤銷扣除。

31、集團公司統借統貸，其分攤到子公司的利息支出費用扣除的內部憑證是否允許其作為有效憑證并據以稅前扣除。答：企業在稅前扣除時，應能提供證明該支出真實發生的合法、有效憑證。對集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件的，其所屬企業使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于按該筆貸款利率計算的利息部分，允許在企業所得稅前扣除，同時提供集團公司貸款證明文件、分攤協議和企業支付給集團公司的支付憑證。

32、房地產企業支付的委托貸款利息一般較高，企業向銀行支付利息時銀行開具了利息票據，企業是否就依據取得的銀行利息票據在稅前扣除？

答：委托貸款是指由委托人提供資金并承擔全部貸款風險，銀行作為受托人，根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發放、監督使用并協助回收的貸款。

根據上述規定，企業從銀行獲得的委托貸款的利息支出，可依據銀行利息票據據實在稅前扣除。值得注意的是，如果委托人和貸款企業存在關聯關系，則應按財政部、國家稅務總局《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）進行處理。

33、企業發放或報銷的通訊補貼、職工旅游等費用如何在企業所得稅稅前扣除？*

答：企業按規定為職工發放或報銷的交通補貼、通訊補貼、住房補貼、獨生子女補貼、職工療養費用、職工旅游費、離退休人員統籌外費用、離退休職工的獨生子女一次性補貼以及按規定支付給外籍職工的探親費、語言訓練費和子女教育費等應按照職工福利費的規定在稅前扣除。

34、某公司的兩個股東都是企業法人，對公司稅后利潤進行分配，如果兩股東協商后同意不按股份比來分，一個分的多一個分的少，那么多分的一方多分到的利潤是否還能享受免稅收入優惠？

答：實際分得部分和按比例分得部分的差額視同投資成本的收回，減少股東的投資成本。

35、核定征收企業合并，是否適用重組的相關政策？*

答：因核定征收企業不能準確核算資產和負債的計稅基礎，在上級稅務機關未明確之前，暫不適用特殊重組的相關政策。

36、如何確定企業取得的搬遷補償收入？*

答：搬遷補償收入的確認應遵循權責發生制原則，即以搬遷協議上約定應付補償款的時間及金額確認收入；另外，如搬遷補償取得的是非貨幣形式的，應當按照公允價值確定金額。

37、政策性搬遷企業購買商鋪等商品房，是否可以作為重置資產？* 答：購買商鋪用于企業直接經營、或原有商品房被拆遷后重新購置商品房并未改變其原有用途的，可以作為重置資產自搬遷收入中扣除；其他情況如新購買商鋪等商品房用于出租、投資等，不得作為重置資產扣除。

優惠類

38、享受企業所得稅稅收優惠的企業，在稅收優惠期內經風險應對發現有未按規定進行稅務處理的情況，查增的應納稅所得額，是否可以享受稅收優惠？ 答：查增的應納稅所得額可以享受企業所得稅的稅收優惠，同時可按《稅收征收管理法》規定處理。

39、資源綜合利用企業在計算應納稅所得額時，減按90％計入當年收入總額。是以取得認定證書月份劃分，只就取得證書后的收入減按90％計入當年收入總額，還是取得認定證書當年全部收入均減按90％計入當年收入總額？ 答：以取得認定證書當年取得的資源綜合利用收入均減按90%計入當年收入。40、購買股票分紅免稅投資收益的政策對持有超過12個月的界限如何執行：是從購買日到分紅日，還是從購買日到出售日，如從購買日到分紅日沒有超過12個月，但企業尚未出售的股票分紅是否作為免稅收入？ 答：按照購買日到分紅日計算是否超過12個月。

41、高新技術企業認定標準中，具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上，對于這里的科技人員如何界定？是否就是職工中大專學歷人員？*

答：根據國科發火〔2008〕172號文第十條第三款規定，高企認定須滿足條件：具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上。可見研發人員應包含在科技人員當中。根據國科發火〔2008〕362號文規定，企業科技人員是指在企業從事研發活動和其他技術活動的，累計實際工作時間在183天以上的人員。包括：直接科技人員及科技輔助人員。

企業研究開發人員主要包括研究人員、技術人員和輔助人員三類。

42、已取得高新技術企業資格的企業，執行稅收優惠政策過程中，稅務機關發現企業不具備高新技術企業資格的應如何處理？*

答：根據國稅函〔2009〕203號文第五條、第六條規定，納稅終了后至報送納稅申報表以前，已辦理減免稅手續的高新技術企業應向主管稅務機關備案以下資料：

（1）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍的說明；（2）企業研究開發費用結構明細表；

（3）企業當年高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例說明；（4）企業具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的比例說明、研發人員占企業當年職工總數的比例說明。

對未取得高新技術企業資格、或雖取得高新技術企業資格但不符合企業所得稅法及實施條例以及本文件有關規定條件的企業，不得享受高新技術企業的優惠；已享受優惠的，應追繳其已減免的企業所得稅稅款。

43、企業安置殘疾職工，有關加計扣除的政策，對其企業投資者在其公司的工資能否加計扣除？*

答：企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除稅收優惠政策，該政策所指的殘疾職工應同時符合財稅〔2009〕70號文件所述的4個條件

44、福利企業安置已退休的殘疾職工再任職，支付給其的工資是否可在企業所得稅前加計扣除？

答：已退休的殘疾職工已足額繳納了社保，企業因其再任職而支付給其的工資只要符合國稅函（2009）3號規定的合理工資薪金稅前扣除條件，同時符合財稅（2009）70號規定的加計扣除的其他條件，經備案后，可以在企業所得稅前加計扣除。

45、企業從政府部門取得的財政性資金用于研發費支出的，是否可以享受加計扣除稅收優惠？*

答：企業從政府部門取得的財政性資金應嚴格按照不征稅收入的相關規定進行企業所得稅處理。對符合不征稅收入條件的財政性資金用于研發費支出的，不得享受加計扣除稅收優惠，也不得在企業所得稅稅前扣除。其前已進行稅務處理的不再調整。

46、企業因安置殘疾人員以及被認定為資源綜合利用企業取得的流轉稅減免稅款是否應征收企業所得稅？*

答：企業因安置殘疾人員以及被認定為資源綜合利用企業取得的流轉稅減免稅款，根據財稅[2008]151號、財稅[2011]70號等文件的規定，如符合不征稅收入條件的，可按不征稅收入進行稅務處理，否則應計入企業取得減免稅款當年的收入總額計算繳納企業所得稅。其前已進行稅務處理的不再調整。

征管類

47、若稅務機關在納稅評估、日常檢查中發現上核定征收的企業實際利潤水平高于適用應稅所得率，如何處理上涉稅事項？ 答：《企業所得稅核定征收辦法（試行）》規定，納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。因此，對納稅人發生上述情況而未申請調整的，稅務機關可以按規定進行調整。

核定征收企業的應稅所得率，應根據企業上的實際利潤水平進行調整。

48、制造業企業，2012年取得一筆金額較大的場地租賃收入（超全年收入總額50%），由于兩行業應稅所得率不同，稅務機關可否更改其應稅所得率？ 答：實行核定征收方式的企業，主營項目（業務）發生變化時，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。核定征收企業因發生偶然性經營業務而造成主營項目（業務）變化并按規定調整應稅所得率的，如第二年仍實行核定應稅所得率征收方式，在確定該應稅所得率時應剔除偶然性經營業務的因素。

49、母子公司之間提供服務支付費用是否要憑發票在稅前扣除。

答：根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（蘇地稅規〔2011〕13號）相關規定，企業支付給境內單位或者個人的應稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發票為稅前扣除的憑證，發票管理有特殊規定的除外。50、企業變更為個人獨資企業如何進行稅務處理？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規定，企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業；企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。因此，企業變更為個人獨資企業的，要辦理清算手續。

51、根據25號公告規定：未經申報的損失，不得在稅前扣除。企業因政策理解錯誤，對應報未報且自行扣除的資產損失應如何處理？*

答：2011開始：未按總局2011年25號公告規定履行申報手續而自行扣除的資產損失，應責令企業限期改正。對補充履行申報手續且符合稅前扣除條件的可以稅前扣除，主管稅務機關應依據《征管法》第六十二條的規定，可處二千元以下罰款。對不符合稅前扣除條件的，應按《征管法》的相關規定進行處理。

52、企業購入花木（單棵價值20萬）死亡，企稅稅前扣除時是按非正常損失履行備案手續嗎？相關資料如何提供？*

答：根據2009所得稅匯繳政策口徑，對于用于廠區綠化的名貴花木和用于廠內景觀的盆景，單位價值在1萬元以上的，暫按其他固定資產分5年攤銷。對上述資產損失應按固定資產報廢、毀損損失稅前扣除管理的相關規定履行申報手續并提供相關證據材料。

53、貨物運輸業代開票納稅人所得稅退稅：某建筑企業，購買了幾臺大型運輸車輛，負責對外運輸，貨物運輸業在代開票時被統一代征了企業所得稅，匯繳后應納稅款小于已被代征的所得稅，納稅人根據《國家稅務總局關于貨物運輸業新辦企業所得稅退稅問題的通知》（國稅函[2006]249號）提出申請要求退稅。問題：因涉及兼營，請問是否可以退稅？退稅金額如何認定？*

答：根據國稅發〔2004〕88號及國稅函〔2008〕819號文規定，按代開票納稅人管理的所有單位，在代開貨物運輸業發票時應按規定預征所得稅，預征的所得稅年終時進行清算（除核定征收企業外）。上述建筑企業兼營貨物運輸業務的，其建筑業勞務和運輸勞務應分別按行業預警管理要求進行企業所得稅納稅申報。對貨物運輸代開票業務預征的企業所得，符合行業預警管理要求的，可以按規定進行匯繳后退稅。

54、企業在執行政策性搬遷企業所得稅政策時應向稅務機關履行哪些手續？*（1）2012年9月30日前完成政策性搬遷重置的（適用國稅函〔2009〕118號）①適用本條政策的企業是指符合政策性搬遷條件，且按照企業搬遷規劃已在2012年9月30日前完成搬遷及重置，相關重置資產及費用在2012年9月30日前已實際發生。

②適用本條政策的企業，應在2012的企所稅匯算清繳時進行政策性搬遷清算申報，并填報《企業所得稅遞延收入項目申報表》，無需單獨辦理備案手續。(2)2012年9月30日之前簽訂搬遷協議且尚未完成搬遷清算的（適用總局2013年第11號公告）

適用本條政策的企業，應按照總局2012年第40號公告第二十二條、二十三條的規定辦理備案手續。

（3）2012年9月30日之后簽訂搬遷協議的（適用總局2012年第40號公告）適用本條政策的企業，應按照總局2012年第40號公告第二十二條、二十三條的規定辦理備案手續。

第五篇：國家稅務總局關于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復

國家稅務總局關于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復

國稅函〔2003〕1239號

全文有效成文日期：2003-11-18

】

北京市國家稅務局：

你局《關于對企業減免所得稅起始日期的請示》（京國稅發〔2003〕240號）收悉，經研究，批復如下：

《國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發〔1997〕191號）執行以來，各地對新辦企業、單位生產經營之日理解不一，為便于各地具體執行和掌握，對新辦企業、單位開業之日的執行口徑統一為納稅人取得營業執照上標明的設立日期。企業取得的營業執照標明的設立日期在6月30日之前的，應以當年作為一個納稅，享受定期減免稅優惠；在6月30日之后的，可向主管稅務機關提出書面申請選擇就當年所得繳納企業所得稅，其享受定期減征、免征企業所得稅的執行期限，可推延至下一個起計算。如果企業已選擇該辦法后次發生虧損，其上一已納稅款，不予退還，虧損應計算為減免稅執行期限；其虧損額可按規定用以后的所得彌補。

另外，鑒于企業所得稅是按年計算征收的，稅務機關應按年審批減免企業所得稅。