第一篇：寧波地稅2013最新所得稅熱點(diǎn)政策問答

寧波地稅2013最新所得稅熱點(diǎn)政策問答

寧波地稅2013最新所得稅熱點(diǎn)政策問答

2013-2-20 10:30 寧波市地稅局 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

一、收入類

1、問：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償拆借資金是否需要納稅調(diào)整利息收入？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條第一款規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償拆借資金，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求借出企業(yè)按照金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，借入企業(yè)憑合法有效憑證在稅前列支。但是，如果是實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。（實(shí)際稅負(fù)相同主要指關(guān)聯(lián)方之間適用稅率相同，而且沒有一方享受減免稅、發(fā)生虧損彌補(bǔ)等情形，其應(yīng)納稅所得額承擔(dān)了相同的稅收負(fù)擔(dān)。）

2、問：跨年度收取租金所得稅如何確認(rèn)？某企業(yè)2010年5月租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年（2010年7月—2013年6月），每年租金100萬元，分別于2010年7月，2011年7月，2012年7月分三年收取。問該企業(yè)分三年逐年收取租金，是否可按國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定操作？如果企業(yè)在2010年7月一次性收取2010年7月至2011年6月的租金100萬，問：2010年當(dāng)年度租金收入該確認(rèn)50萬還是100萬？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

上述問題不符合國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定的分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入的條件，2010年應(yīng)按100萬確認(rèn)當(dāng)年收入。

二、扣除類

3、問：某企業(yè)未辦職工食堂，而是統(tǒng)一由外單位統(tǒng)一送餐，是否需要與供餐單位簽訂合同？還是可憑餐飲業(yè)發(fā)票直接扣除？

答：應(yīng)與供餐單位簽訂送餐合同，列入職工福利費(fèi)，并憑合法憑證在稅前扣除。

4、問：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。”若企業(yè)是從商場(chǎng)購(gòu)入的服裝，憑購(gòu)買發(fā)票稅前列支是否符合本條規(guī)定？

答：統(tǒng)一購(gòu)買也屬于統(tǒng)一制作。

5、問：房地產(chǎn)企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

此前市局關(guān)于籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的相關(guān)規(guī)定與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))不一致的，至2011年1月1日起停止執(zhí)行。

6、問：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第二十三條規(guī)定“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告”。此條如何執(zhí)行？

答：根據(jù)財(cái)稅[2009]57號(hào)文件規(guī)定：債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)可認(rèn)定為壞帳損失。據(jù)此，對(duì)25號(hào)公告此條款的把握還應(yīng)考慮債務(wù)人的償還能力，如果企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償，或者對(duì)方單位仍正常經(jīng)營(yíng)，債權(quán)方主動(dòng)放棄債權(quán)的，不得在稅前扣除。專項(xiàng)報(bào)告的出具，應(yīng)圍繞資產(chǎn)損失稅前扣除的六個(gè)原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制、合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性原則），才能在企業(yè)所得稅前扣除一一說明。

7、問：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第27條第4款規(guī)定“該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。”上述條款中“占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上”如何理解？如公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)果蔬汁、罐頭，其中罐頭過期報(bào)廢，計(jì)稅成本100萬，年終存貨3億（其中庫(kù)存商品2億、原材料9000萬、周轉(zhuǎn)材料1000萬），請(qǐng)問該資產(chǎn)損失占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本的比例為多少？100/30000=0.3%？100/20000=0.5%？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第五章“非貨幣損失的確認(rèn)”規(guī)定：第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

根據(jù)上述政策，存貨資產(chǎn)損失金額較大是指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上。其中“占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上”應(yīng)理解為占同類存貨資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10%以上，不能理解為占單個(gè)存貨資產(chǎn)10%以上。問題中的公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)果蔬汁、罐頭，其中罐頭過期報(bào)廢，計(jì)稅成本100萬，年終存貨3億（其中：庫(kù)存商品2億、原材料9000萬、周轉(zhuǎn)材料1000萬），對(duì)損失數(shù)額較大標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算以大類做基數(shù)，該企業(yè)將存貨分成庫(kù)存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料三大類，其中過期報(bào)廢的罐頭屬于庫(kù)存商品大類。因此，該企業(yè)罐頭過期報(bào)廢的損失是否符合數(shù)額較大標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算為：100/20000=0.5%，不屬于損失金額較大。

8、問：A企業(yè)購(gòu)買土地，國(guó)土局掛牌價(jià)100萬元并按照100萬開票給企業(yè)，企業(yè)按照與政府簽訂的協(xié)議繳納40萬元，另外60萬元的補(bǔ)貼由地方政府與國(guó)土局結(jié)算，不撥付給企業(yè)。企業(yè)按照40萬元計(jì)入無形資產(chǎn)—土地并按規(guī)定期限進(jìn)行攤銷，請(qǐng)問政府補(bǔ)貼60萬元是否應(yīng)征所得稅？如果征稅，是否允許企業(yè)按100萬元計(jì)入土地成本進(jìn)行攤銷？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，都應(yīng)計(jì)入收入總額。因此，該筆補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額，同時(shí)土地的計(jì)稅成本為100萬元。

9、問：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第九條規(guī)定，公告適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。對(duì)2011年以前發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題可否按公告第六條規(guī)定執(zhí)行？

答：對(duì)2011年以前發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出參照總局公告2012年第15號(hào)第六條相關(guān)規(guī)定處理。

10、問：國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。問：如果對(duì)方開具的發(fā)票內(nèi)容為勞務(wù)費(fèi)，匯算清繳時(shí)是否可以按工資和福利費(fèi)分別計(jì)算，按稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除？還是根據(jù)發(fā)票直接作為勞務(wù)費(fèi)扣除？季節(jié)工、臨時(shí)工工資是否可以憑工資單扣除？

答：（1）接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)取得的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票直接在費(fèi)用中扣除，不作為用工單位的工資薪金、福利費(fèi)處理。

（2）季節(jié)工、臨時(shí)工根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定與用人單位訂立勞動(dòng)合同或勞動(dòng)協(xié)議的，可以作為工資薪金支出在稅前列支，否則應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。

11、問：銀聯(lián)商務(wù)公司轉(zhuǎn)付給商場(chǎng)顧客刷卡消費(fèi)款項(xiàng)時(shí)按顧客刷卡消費(fèi)金額一定比例扣收手續(xù)費(fèi)，但不提供相應(yīng)的發(fā)票或其他任何憑據(jù)，商場(chǎng)直接記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，請(qǐng)問商家支付銀聯(lián)公司手續(xù)費(fèi)未取得合法憑證能否允許稅前扣除？

答：銀聯(lián)公司、銀行等單位在顧客刷卡消費(fèi)時(shí)按比例收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按規(guī)定繳納流轉(zhuǎn)稅，因此按規(guī)定應(yīng)向收款方開具發(fā)票。商場(chǎng)未按規(guī)定取得發(fā)票的上述手續(xù)費(fèi)支出不得稅前扣除。

12、問：企業(yè)未將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等與業(yè)務(wù)招待費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，取得發(fā)票上籠統(tǒng)開具會(huì)務(wù)費(fèi)或會(huì)議費(fèi)，因涉及業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)問題，所得稅稅前扣除如何掌握？

答：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的必要的、合理的交際應(yīng)酬支出。企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)當(dāng)提供證明真實(shí)發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時(shí)間地點(diǎn)。企業(yè)投資者或雇員的個(gè)人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除。

企業(yè)申報(bào)扣除的會(huì)議費(fèi)支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)當(dāng)提供證明真實(shí)發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。其證明資料內(nèi)容包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、會(huì)議費(fèi)支出，上述費(fèi)用無法分清的,均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

13、問：房產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品預(yù)繳的營(yíng)業(yè)稅及土地增值稅，在年度企業(yè)所得稅清繳時(shí)如何扣除？

1）在預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅及土地增值稅的當(dāng)年扣除，也就是預(yù)收房款乘以預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算出毛利額后，可以扣除預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅及土地增值稅等，計(jì)算當(dāng)年的所得額。

2）不在預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅及土地增值稅的當(dāng)年扣除，而是在產(chǎn)品完工后，預(yù)收房款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的那年稅前扣除。上述那種方式是正確的理解？

答：《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第十二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。”你的第一種理解是正確的。

14、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因資金緊張延期繳納土地出讓金而根據(jù)《土地出讓合同》的規(guī)定向國(guó)土資源部門繳納的滯納金，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

答：該滯納金是違反《土地出讓合同》產(chǎn)生的違約金，允許稅前扣除。

15、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因閑置土地逾期開發(fā)而向國(guó)家有關(guān)部門繳納的土地閑置費(fèi)是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

答：《閑置土地處置辦法》第二條和《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》第二十六條規(guī)定：超過出讓合同約定的動(dòng)工開發(fā)日期滿一年未動(dòng)工開發(fā)的，可以征收相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金百分之二十以下的土地閑置費(fèi)；滿兩年未動(dòng)工開發(fā)的，可以無償收回土地使用權(quán)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十二條規(guī)定：企業(yè)因國(guó)家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。第二十七條開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出第一項(xiàng)“土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”包括“土地閑置費(fèi)”。

因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)允許計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本。

16、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)后期，可售面積已售完，但尚有地下車庫(kù)（無房產(chǎn)證）賣不掉，是否應(yīng)保留部分成本？如何保留？

答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第三十三條規(guī)定，企業(yè)單獨(dú)建造的停車場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。第三十條規(guī)定，單獨(dú)作為過渡性成本對(duì)象核算的公共配套設(shè)施開發(fā)成本,應(yīng)按建筑面積法進(jìn)行分配。

因此，對(duì)于利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理，并按建筑面積法進(jìn)行分配開發(fā)成本。對(duì)于可售面積已經(jīng)售完，不應(yīng)當(dāng)保留車庫(kù)部分成本。

17、問：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊。企業(yè)在改擴(kuò)建時(shí)產(chǎn)生了固定資產(chǎn)處置收入，該處置收入是否應(yīng)沖減重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本?

答：按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，沖減重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本。

18、問：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國(guó)稅函[2009]98號(hào)第九條規(guī)定執(zhí)行。實(shí)際操作時(shí)如何把握“開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第七條規(guī)定的“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”，不是營(yíng)業(yè)執(zhí)照的日期，也不是取得第一筆經(jīng)營(yíng)收入的日期。“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始年度。

19、問：關(guān)于國(guó)稅函2009年3號(hào)文件中的福利費(fèi)范圍問題，文件中的列舉內(nèi)容是部分列舉還是全部列舉？如不在列舉范圍之內(nèi)的福利費(fèi)，是否可以在稅前扣除？

答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條僅列舉了職工福利費(fèi)的部分內(nèi)容，沒有列舉到的費(fèi)用項(xiàng)目如確實(shí)是屬于企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，且符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，符合稅前扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

20、問：企業(yè)善意取得的虛假的增值稅專用發(fā)票，是否允許稅前扣除成本？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）規(guī)定，購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對(duì)銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

綜合上述文件規(guī)定，企業(yè)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的相關(guān)費(fèi)用或貨物成本，不得在稅前扣除；但如果能重新按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，其相關(guān)的費(fèi)用或貨物成本，可在稅前扣除。

21、問：在2008年以后發(fā)生按省級(jí)人民政府規(guī)定發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，企業(yè)所得稅如何處理？是否可以一次性在企業(yè)所得稅前扣除，還是需要并入福利費(fèi)按14%扣除？

答：可以一次性在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前扣除。

22、問：食堂等福利部門人員工資是否可以作為計(jì)算職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)（工資總額）？

答：包含在計(jì)算“三費(fèi)”基數(shù)（工資總額）內(nèi)在稅前扣除。

三、重組類

23、問：財(cái)稅[2009]59號(hào)中提到“同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并”是否僅限于集團(tuán)公司內(nèi)部的合并?

答：不僅限于集團(tuán)公司內(nèi)部。同一控制是指不同企業(yè)受同一個(gè)企業(yè)或個(gè)人控制。同一控制有以下特征：

（1）兩個(gè)或多個(gè)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策由同一個(gè)主體決定。

（2）控制主體可以是企業(yè)或個(gè)人。

（3）控制關(guān)系可以通過所有權(quán)來實(shí)現(xiàn)，也可以通過法律、協(xié)議或其他方式來實(shí)現(xiàn)。

24、問：企業(yè)發(fā)生合并，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，被合并企業(yè)在合并前取得了政策性搬遷收入，是否可以由合并企業(yè)進(jìn)行承繼？

答：根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件，合并適用特殊性稅務(wù)處理的，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

25、問：2010、2011和2012年度截止當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率如何掌握？

答：根據(jù)中華人民共和國(guó)財(cái)政部2010年第79號(hào)公告,2010年度截止當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率按4.4％的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

根據(jù)中華人民共和國(guó)財(cái)政部2011年第73號(hào)公告,2011年度截止當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率按4.33％的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

根據(jù)中華人民共和國(guó)財(cái)政部2012年第78號(hào)公告,2012年度截止當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率按4.35％的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

26、問：企業(yè)符合特殊重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)如何備案？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(2010年第4號(hào))的規(guī)定，企業(yè)重組業(yè)務(wù)符合規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第十一條規(guī)定進(jìn)行備案；如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn)。

因此，如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，層報(bào)市局給予確認(rèn)。

四、稅收優(yōu)惠類

27、問：我單位是經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)成立的社會(huì)團(tuán)體（市足協(xié)），現(xiàn)受市文化旅游局的委托，組織足球賽，經(jīng)費(fèi)由旅游局撥款。請(qǐng)問，這筆撥款是否要繳納企業(yè)所得稅？

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，符合條件的非營(yíng)利組織的下列收入為企業(yè)所得稅免稅收入：

1.接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入。

2.除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入。

3.按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)。

4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。

5.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

因此，該社會(huì)團(tuán)體即使已通過非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定，但因其取得的撥款為政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入，不能列入免稅收入范圍，需要計(jì)繳企業(yè)所得稅。

28、問：研發(fā)費(fèi)用支出項(xiàng)目與《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》的項(xiàng)目不一致，能否進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除？如實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)如認(rèn)定的領(lǐng)域是“***低溫注塑技術(shù)”，但是從企業(yè)提供的申請(qǐng)資料來看是利用了“***低溫注塑技術(shù)”開發(fā)或生產(chǎn)出新產(chǎn)品，這種情況下能否進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除？

答：不可以加計(jì)扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。

29、問：企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)階段形成樣品或產(chǎn)品的，其銷售收入能否沖減研發(fā)費(fèi)用？

答：對(duì)于研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)形成樣品（產(chǎn)品）的銷售收入應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用。

30、問：企業(yè)購(gòu)入的用于研究開發(fā)支出的價(jià)值低于30萬的固定資產(chǎn)是否仍可一次或分次計(jì)入費(fèi)用？是否可以作為加計(jì)扣除基數(shù)？

答：根據(jù)財(cái)稅[2008]1號(hào)文件精神，財(cái)稅[2006]88號(hào)文件失效，已廢止。

31、問：企業(yè)享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策所退還的稅款用于軟件產(chǎn)品研發(fā)，是否可以享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策所退還的稅款如果不符合不征稅收入條件，并且按應(yīng)稅收入核算，企業(yè)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)的，可以享受加計(jì)扣除政策。

32、問：對(duì)于委托開發(fā)的項(xiàng)目，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)是否包括受托方的利潤(rùn)？根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定，對(duì)于委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除，那么企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)提供委托開發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)，金額與委托合同一致，因委托方支付的金額應(yīng)包含受托方利潤(rùn)，如支出全額加計(jì)扣除，則與第四條規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍不一致，該如何掌握？

答：可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不包括受托方利潤(rùn)，應(yīng)要求受托方將這部門金額標(biāo)出。

33、問：2010年12月31日前成立并取得軟件企業(yè)資格的企業(yè)，在2011年度或以后年度才獲利的，如何執(zhí)行優(yōu)惠政策？是比照財(cái)稅[2008]1號(hào)文件執(zhí)行完畢？還是比照國(guó)稅總局19號(hào)公告的要求執(zhí)行？這類企業(yè)屬不屬于財(cái)稅[2012] 27號(hào)文件第二十一條規(guī)定的情況：經(jīng)認(rèn)定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)？

答：此類企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用財(cái)稅[2012]27號(hào)文件第二十一條的規(guī)定“在2010年12月31日前，依照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第一條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可在本通知施行后繼續(xù)享受到期滿為止”。

34、問：軟件生產(chǎn)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠時(shí)，如何確定“獲利年度”？

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第十四條規(guī)定，獲利年度是指企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。

35、問：我公司注冊(cè)在上海，現(xiàn)因業(yè)務(wù)需要，準(zhǔn)備將公司整體搬遷至寧波。因我公司以前年度均為虧損，這樣變更經(jīng)營(yíng)地址，以前年度虧損是否可以彌補(bǔ)？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外）。

根據(jù)問題所述，企業(yè)如果僅為經(jīng)營(yíng)或注冊(cè)地址從上海遷至寧波，屬于上述法律形式簡(jiǎn)單改變的情形。以前年度符合規(guī)定的虧損經(jīng)上海主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面確認(rèn)后，可以稅前彌補(bǔ)。

變更經(jīng)營(yíng)或注冊(cè)地址同時(shí)，如果有《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）中規(guī)定的重組情形的，應(yīng)根據(jù)具體重組事宜對(duì)照通知相關(guān)條款執(zhí)行。

五、核定類

36、問：對(duì)所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè)，取得的有拆遷補(bǔ)償收入，如何納稅？當(dāng)年發(fā)生的資產(chǎn)拆遷損失，此資產(chǎn)損失是否需要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)？

答：拆遷補(bǔ)償收入按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）的相關(guān)規(guī)定處理，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）和取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的實(shí)際情況重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

核定征收企業(yè)不進(jìn)行資產(chǎn)損失的專項(xiàng)申報(bào)。

37、問:核定征收所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)如何計(jì)稅？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日起，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）和取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的實(shí)際情況重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

38、問：我是核定征收企業(yè)，是按照收入額來核定的，請(qǐng)問取得的房租收入，也需要并入收入繳納企業(yè)所得稅嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）文件第六條規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）文件第二條規(guī)定,國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。根據(jù)上述文件規(guī)定，您企業(yè)取得的房租收入也需要并入收入繳納企業(yè)所得稅。

39、問：我企業(yè)是核定征收企業(yè)，有一部分不征稅收入，請(qǐng)問在填寫季度報(bào)表中，還需要在“不征稅收入”中體現(xiàn)嗎？

答：如果您企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)收入總額中含此部分收入，需要在“不征稅收入”中體現(xiàn)，反之，則不需要體現(xiàn)。另外，企業(yè)對(duì)不征稅收入、免稅收入和應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)分開核算，并按要求對(duì)不征稅收入和免稅收入進(jìn)行備案。

40、問：某實(shí)行跨地區(qū)匯總納稅的企業(yè)，能否以財(cái)務(wù)核算不健全緣由申請(qǐng)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）第一條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。

41、問：核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）規(guī)定，實(shí)行核定征收的小型微利企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

42、問：核定征收企業(yè)注銷是否須進(jìn)行清算，清算后是按收入乘以應(yīng)稅所得率申報(bào)？還是按清算所得申報(bào)？

答：對(duì)按照法律法規(guī)應(yīng)清算的，應(yīng)該按照財(cái)稅[2009]60號(hào)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》、國(guó)稅函[2009]388號(hào)《關(guān)于印發(fā)的通知》等文件要求進(jìn)行清算的所得稅處理。企業(yè)清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的期間進(jìn)行核算，計(jì)算其清算所得申報(bào)納稅。由于核定征收企業(yè)不存在虧損問題，企業(yè)清算所得不得彌補(bǔ)虧損。

43、問：企業(yè)以前為核定征收，現(xiàn)在為查賬征收。核定征收期間固定資產(chǎn)從未提折舊，現(xiàn)在是否可按原值開始計(jì)提折舊進(jìn)入費(fèi)用？

答：企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。企業(yè)征收方式由核定征收改為查帳征收的，核定征收期間應(yīng)視同折舊已稅前扣除，對(duì)按規(guī)定未計(jì)提的部分，可在其剩余年限內(nèi)（資產(chǎn)全部折舊或攤銷年限不低于稅法規(guī)定最低年限）繼續(xù)計(jì)提折舊并按規(guī)定稅前扣除。

44、問：核定征收期間形成的資產(chǎn)（如開辦費(fèi)）在以后查賬征收年度能否攤銷？

答：納稅人應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，核定征收方式?jīng)]有免除納稅人的會(huì)計(jì)核算責(zé)任。納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定和折舊或攤銷的扣除，按照稅法相關(guān)規(guī)定處理。如果能夠通過原始合法憑證確認(rèn)核定期間新增資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的，則允許在查賬征收年度內(nèi)在剩余使用年限內(nèi)（資產(chǎn)全部折舊或攤銷年限不低于稅法規(guī)定最低年限）折舊或攤銷扣除；如果不能確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)的則不得計(jì)算扣除。

45、問：營(yíng)改增后，原營(yíng)業(yè)稅按差額征收的核定征收所得稅的試點(diǎn)納稅人，其所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)稅所得率如何確定？

答：營(yíng)改增后，原營(yíng)業(yè)稅按差額征收的核定征收所得稅的試點(diǎn)納稅人，其所得稅的計(jì)稅依據(jù)由營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)改為應(yīng)稅收入額，核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率不得低于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）文件規(guī)定的下限（交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅所得率最低為7％，其他行業(yè)應(yīng)稅所得率最低為10％）。對(duì)符合查賬征收條件的企業(yè)可以按照查賬征收方式進(jìn)行核算。對(duì)非試點(diǎn)納稅人核定征收計(jì)稅依據(jù)仍按原辦法執(zhí)行。

46、問：查賬征收企業(yè)由于賬證不齊全存在一定問題，對(duì)其企業(yè)所得稅征收改為核定征收方式。企業(yè)經(jīng)過整改，在次年申請(qǐng)要求并經(jīng)核實(shí)同意實(shí)行查帳征收。問企業(yè)之前的虧損額能否在以后的盈利年度按有關(guān)政策進(jìn)行虧損彌補(bǔ)？

答：處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的企業(yè)，如果某一年度采取核定征收方式，以前年度發(fā)生的虧損不可用以后年度所得彌補(bǔ)。

47、問：哪些類型的企業(yè)不適用核定征收管理辦法？

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》國(guó)稅函[2009]377號(hào) 文件規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用企業(yè)所得稅核定征收辦法，“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：

（1）享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；

（2）匯總納稅企業(yè)；

（3）上市公司；

（4）銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；

（5）會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；

（6）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)，如根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。

第二篇：所得稅政策問答

企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答

2011年1月

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一、原政策的效力問題

? 按照《企業(yè)所得稅法》第六十條的規(guī)定，1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。? 依據(jù)原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》制定的各類規(guī)章、規(guī)范性文件和管理制度均廢止。

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二、收入方面的問題

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（一）問：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。對(duì)于企業(yè)外購(gòu)的資產(chǎn)，已使用并提取折舊或進(jìn)行攤銷，在確定視同銷售收入時(shí)是否應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入？ ? 答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）第三條第（八）款的規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅內(nèi)處置。? 對(duì)于企業(yè)已使用并提取折舊或進(jìn)行攤銷的外購(gòu)資產(chǎn)，發(fā)生視同銷售情形的，如不符合國(guó)稅函[2010]148號(hào)第三條第（八）款規(guī)定的條件，應(yīng)按公允價(jià)值確定視同銷售收入。

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（二）以非貨幣性資產(chǎn)投資視同銷售問題 ? 問：企業(yè)以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，投出的資產(chǎn)是否視同銷售或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)？ ? 答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，如 資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。? 企業(yè)以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，參照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，當(dāng)股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)視同銷售或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。

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（三）企業(yè)取得代扣代繳稅款返還手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)處理問題 ? 問：

1、代扣代繳個(gè)人所得稅返還的2%手續(xù)費(fèi)和代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ ? 答：按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅返還的2%手續(xù)費(fèi)和代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額； ? 按照《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。? 按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)和代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)均不屬于不征稅收入，《企業(yè)所得稅法》也未規(guī)定其作為免稅收入，因此企業(yè)因代扣代繳個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅取得的返還手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。

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（四）問：資產(chǎn)評(píng)估時(shí)發(fā)生增值，對(duì)增值部分是否需要繳納企業(yè)所得稅？ ? 根據(jù)《實(shí)施條例》第五十六條的規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。目前政策未規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估時(shí)發(fā)生的增值應(yīng)確認(rèn)損益計(jì)征企業(yè)所得稅，因此，企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估增值不需計(jì)征企業(yè)所得稅，不得調(diào)整評(píng)估前該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

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（五）問：企業(yè)新增注冊(cè)資本帶來的資本公積增加是否計(jì)征企業(yè)所得稅？ ? 答：企業(yè)因注資而帶來的資本公積增加不作為企業(yè)的收入總額，因此 2 其不參與企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，不需計(jì)征企業(yè)所得稅。

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（六）國(guó)資委在法人企業(yè)間無償劃撥資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 問：國(guó)資委在法人企業(yè)間無償劃撥資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ ? 答：在總局未具體明確前，按照《實(shí)施條例》第二十五條以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）的規(guī)定，法人企業(yè)間雖是無償劃撥資產(chǎn)，但資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，并以此計(jì)算資產(chǎn)處置所得或損失。

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三、扣除的問題

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（一）問：某企業(yè)2009年發(fā)放給管理人員的工資通過“借：管理費(fèi)用；貸：應(yīng)付工資”進(jìn)行核算，對(duì)于該企業(yè)2009年已計(jì)入“應(yīng)付工資”科目但尚未發(fā)放的工資按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函[2009]3號(hào)）的規(guī)定，不得從2009稅前扣除，當(dāng)年該企業(yè)進(jìn)行了納稅調(diào)增。2010年2月，該企業(yè)向員工發(fā)放了這部分已于2009年做納稅調(diào)增的工資，其在2010納稅申報(bào)時(shí)能否進(jìn)行納稅調(diào)減？

? 答：按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定，該企業(yè)2009年已計(jì)入“應(yīng)付工資”科目但未發(fā)放，并已做納稅調(diào)增的工資，在2010年2月向本企業(yè)任職的員工發(fā)放時(shí)允許從稅前扣除。因2010年會(huì)計(jì)核算中不再列支此部分工資，2010年納稅申報(bào)時(shí)可以通過納稅調(diào)減的方式將此部分工資從稅前扣除。

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（二）問：按照政策規(guī)定企業(yè)在科委登記的合同，可以按比例提取技術(shù)交易獎(jiǎng)酬金下發(fā)給科研人員，企業(yè)發(fā)放給科研人員的獎(jiǎng)酬金是否計(jì)入工資薪金總額？ ? 答：實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，企業(yè)向任職或受雇的員工實(shí)際發(fā)放的技術(shù)交易獎(jiǎng)酬金，在會(huì)計(jì)核算中如未通過企業(yè)的留存收益進(jìn)行核算，按照《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)放給職工的獎(jiǎng)金計(jì)入工資薪金支出按有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。

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（三）問：2009年內(nèi)退人員的一次性補(bǔ)償款是否可以從稅前扣除？集團(tuán)要求內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從企業(yè)未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在納稅時(shí)是否可以做納稅調(diào)減？

? 答：企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同而支付的合理的補(bǔ)償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實(shí)扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實(shí)際支付時(shí)，作納稅調(diào)減處理。? 內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從未分配利潤(rùn)中提取并用于以后的列支，在國(guó)家稅務(wù)總局未做進(jìn)一步明確前，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。

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（四）職工福利費(fèi)支出的扣除問題 ?

1、問：企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利作為福利費(fèi)支出處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于這部分補(bǔ)貼，是否要求是按月發(fā)放的貨幣性福利，若為報(bào)銷形式，或者企業(yè)直接租房而提供給職工住宿，是否可以同樣視為補(bǔ)貼，計(jì)入福利費(fèi) ? 答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條第（二）款的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利列入職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容。因此企業(yè)以貨幣形式和向職工提供住房供其居住等非貨幣形式的支出應(yīng)列入職工福利費(fèi)的內(nèi)容，不作為企業(yè)的工資薪金支出。

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2、問：企業(yè)按月支付的獨(dú)生子女補(bǔ)助在企業(yè)所得稅上如何認(rèn)定？能否計(jì)入工資總額？ ? 答：按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括為職工生活所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定發(fā)放的獨(dú)生子女補(bǔ)助作為企業(yè)為職工生活而發(fā)放的補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。

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（五）問：企業(yè)在購(gòu)買機(jī)票時(shí)未支付航空保險(xiǎn)，但統(tǒng)一為每名在職職工預(yù)先購(gòu)買了交通意外保險(xiǎn)，以保證無論哪名員工出差都可以享受保險(xiǎn)保證，請(qǐng)問企業(yè)統(tǒng)一為在職職工購(gòu)買的交通意外保險(xiǎn)費(fèi)所得稅前是否可以扣除？ ? 答：按照《實(shí)施條例》第三十六條的規(guī)定，除依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，為職工支付的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。因此在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局未規(guī)定前，對(duì)于企業(yè)統(tǒng)一為每名在職職工購(gòu)買的交通意外保險(xiǎn)不可以從稅前扣除。

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（六）問：《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。納稅人是否必須逐年彌補(bǔ)虧損，可否在5年內(nèi)任意跳越式彌補(bǔ)？ ? 答：應(yīng)逐年彌補(bǔ)虧損。

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四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題 ?

（一）以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理問題 ? 問：以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)能否計(jì)算折舊或攤銷從稅前扣除？ ? 答：以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，是以公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)算相應(yīng)的損益，不計(jì)提折舊。《企業(yè)所得稅法》未對(duì)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)做特殊規(guī)定，因此其稅務(wù)處理應(yīng)按稅法對(duì)資產(chǎn)的一般性規(guī)定進(jìn)行處理。在實(shí)際征管中，凡符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算折舊、攤銷，并準(zhǔn)予扣除。會(huì)計(jì)與稅法不一致的，應(yīng)按照稅法規(guī)定調(diào)整。

?

（二）問：企業(yè)外購(gòu)的土地和房屋的金額無法分開核算，是否可以一并計(jì)入固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)的折舊年限折舊？如企業(yè)是購(gòu)買土地自建房屋，金額也無法分開核算，是否要分別計(jì)提折舊或攤銷？ ? 答：企業(yè)外購(gòu)房屋，如土地使用權(quán)與建筑物金額無法分開核算，相關(guān)土地使用權(quán)可與建筑物一并計(jì)入固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)的折舊年限折舊。如企業(yè)購(gòu)買土地自建房屋，相關(guān)土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)分別處理。

?

（三）土地使用權(quán)的攤銷年限問題

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1、新法實(shí)施前內(nèi)資企業(yè)購(gòu)入土地使用權(quán)的攤銷年限問題

? 問：某內(nèi)資企業(yè)2006年購(gòu)入使用期為30年的土地使用權(quán)，按30年攤銷。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，現(xiàn)企業(yè)希望調(diào)整為按10年攤銷，能否調(diào)整？如何調(diào)整？

? 答：按照原《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定，受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷。該內(nèi)資企業(yè)2006年購(gòu)入的土地使用權(quán)由于使用期限為30年，因此其在2006年應(yīng)按30年確定攤銷年限。實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，政策未規(guī)定企業(yè)以前已確定的無形資產(chǎn)攤銷年限可以進(jìn)行調(diào)整，因此應(yīng)按原政策確定的攤銷年限（30年）執(zhí)行 到期。

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2、新法實(shí)施后企業(yè)購(gòu)入土地使用權(quán)的攤銷年限問題 ? 問：企業(yè)2010年新取得的使用期為30年的土地使用權(quán)能否按照不低于10年的規(guī)定進(jìn)行攤銷？ ? 答：按照《實(shí)施條例》第六十七條的規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，但作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。通常情況下有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定土地使用權(quán)的使用年限即是其使用壽命，因此按照合理性原則企業(yè)2010年新取得的使用期為30年的土地使用權(quán)應(yīng)按30年進(jìn)行攤銷。

?

（四）固定資產(chǎn)殘值合理性的確認(rèn)問題 ? 問：新企業(yè)所得稅法沒有具體規(guī)定固定資產(chǎn)的凈殘值率，只規(guī)定由企業(yè)合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定是否允許企業(yè)不設(shè)凈殘值率？

? 答：按照《實(shí)施條例》第五十九條第（三）款的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。”企業(yè)可以根據(jù)職業(yè)判斷按照稅法的規(guī)定確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，預(yù)計(jì)的凈殘值可以為零，不再受原政策規(guī)定的比例限制。

第三篇：所得稅問答

所得稅問答

1．企業(yè)以評(píng)估增值的固定資產(chǎn)對(duì)外投資是否要納稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)。企業(yè)以評(píng)估增值的固定資產(chǎn)對(duì)外投資相當(dāng)于以固定資產(chǎn)換股權(quán)，對(duì)于評(píng)估增值的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按照評(píng)估價(jià)確認(rèn)收入，按照評(píng)估價(jià)與成本價(jià)的差額確認(rèn)所得。

2．租金一次性提前支付是否可分期均攤？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函２０１０７９號(hào)）規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。3．企業(yè)采取買一贈(zèng)一銷售商品其銷售收入如何確定？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函２００８８７５）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

對(duì)于不符合國(guó)稅函２００８８７５號(hào)規(guī)定條件的組合銷售，其贈(zèng)與行為應(yīng)視同捐贈(zèng)貨物，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）第二十五條的規(guī)定作視同銷售處理。

4．如何確認(rèn)和計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函２０１０７９號(hào)）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

5．如何處理從政府部門取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金？

答：從政府部門取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金如符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅２００９８７號(hào))規(guī)定的條件，在２００８年１月１日至２０１０年１２月３１日期間可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。條件如下：

① 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；② 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③ 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

同時(shí)，根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

6．企業(yè)如何處理取得的代扣代繳稅款返還手續(xù)費(fèi)？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額”的規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅返還的２％手續(xù)費(fèi)及代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額。7．企業(yè)將自產(chǎn)品作為福利發(fā)給本企業(yè)員工，請(qǐng)問這部分產(chǎn)品是否需按視同銷售處理？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函２００８８２８號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，企業(yè)將自產(chǎn)品作為福利發(fā)給本企業(yè)員工，應(yīng)按規(guī)定作視同銷售處理。

8．實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式定率征收）的企業(yè)取得股票

轉(zhuǎn)讓所得，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)按轉(zhuǎn)讓股票收入的全額確認(rèn) 應(yīng)稅收入還是按照買賣股票的差額確認(rèn)？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函２００９３７７號(hào)）第二條規(guī)定，國(guó)稅發(fā)２００８３０號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各

種來源取得的收入。按照《實(shí)施條例》第十六條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。因此，定率征收企業(yè)取得的投資收益，應(yīng)當(dāng)按轉(zhuǎn)讓股票收入的全額確認(rèn)收入，即以售出時(shí)的價(jià)格確認(rèn)收入。9．如何確認(rèn)和處理債務(wù)重組所得？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函２０１０７９號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅２００９５９號(hào)）規(guī)定，如符合適用特殊性稅務(wù)處理的條件，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額５０％以上，可以在５個(gè)納稅的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。

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1、無形資產(chǎn)在對(duì)外投資時(shí)可否評(píng)估增值？

2、評(píng)估增值所涉及的納稅問題？

3、資產(chǎn)報(bào)廢達(dá)到多少金額需要審批或備案？

企業(yè)可以用無形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)外投資，會(huì)計(jì)處理如下：

1、企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，如評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的，按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提折舊，借

記“累計(jì)折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金”等科目，按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，貸記“資本公積——投資評(píng)估增值”科目。

2、企業(yè)以除固定資產(chǎn)以外的非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)外投資，如評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值大于投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的，按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值和應(yīng)交納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，按照投出的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)交納的稅金，貸記“無形資產(chǎn)”、“原材料”、“應(yīng)交稅金”等科目，按照評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值大于投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，貸記“資本公積——投資評(píng)估增值”科目。

相關(guān)稅務(wù)處理如下：

1、納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

2、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

3、企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的,對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)帳戶的評(píng)估增值部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣

除。企業(yè)在辦理納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。在計(jì)算申報(bào)應(yīng)納稅所得額時(shí),可按下述方法進(jìn)行調(diào)整:

（1）、據(jù)實(shí)逐年調(diào)整：企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值,每一納稅通過折舊、攤銷等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額,在納稅申報(bào)的成本項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）、綜合調(diào)整：對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目,均額在以后納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增每一納稅的應(yīng)納稅所得額,調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過十年。

以上調(diào)整方法的選用,由企業(yè)申請(qǐng),報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。調(diào)整辦法一經(jīng)批準(zhǔn)確定后,不得更改。

4、以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理：

（1）、企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2）、上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各的應(yīng)稅所得中。

（3）、被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估后確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。

相關(guān)文件：

1、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅字[1997]77號(hào)）

2、《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字[1998]50號(hào)）

3、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和＜股份有限公司會(huì)計(jì)制度＞有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答>的通知》（財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)）

4、財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)函字[1999]2號(hào)）

5、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)

6、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣性交易》

********************************************************* 評(píng)估增值資產(chǎn)對(duì)外投資須納稅

【咨詢】：我公司是集團(tuán)公司擬以提足折舊的固定資產(chǎn)投資入股子公司，請(qǐng)問我集團(tuán)公司用以投資的固定資產(chǎn)評(píng)估增值部分的所得稅怎樣處理？如果增值較大可否分5年攤銷？可有相關(guān)文件支撐？子公司

接受投入的該固定資產(chǎn)可否還需要計(jì)提折舊？如果不需要計(jì)提，該資產(chǎn)的成本如何攤?cè)氲浇?jīng)營(yíng)成本中去，可否稅前扣除？

答：在新稅法中雖然找不到“評(píng)估增值征收企業(yè)所得稅”的字樣，但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條有規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)。而企業(yè)以評(píng)估增值的固定資產(chǎn)對(duì)外投資，實(shí)際上相當(dāng)于以固定資產(chǎn)換股權(quán)，對(duì)于評(píng)估增值的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按照評(píng)估價(jià)確認(rèn)收入，按照評(píng)估價(jià)與賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。所以，集團(tuán)公司擬以提足折舊的固定資產(chǎn)投資入股子公司，用以投資的固定資產(chǎn)評(píng)估增值部分的所得稅應(yīng)按上述規(guī)定處理。

對(duì)提及到增值較大可否分5年攤銷的問題。確實(shí)曾有過這方面的規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。”也就是說企業(yè)已按原稅法規(guī)定在一個(gè)納稅發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，其余額可在原規(guī)定的5年內(nèi)的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。

但 2010年10月27日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了如下新規(guī)定，《關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）規(guī)定：

一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

據(jù)此，增值較大的必須按新規(guī)定執(zhí)行。

至于提到以股份換入固定資產(chǎn)的子公司，可否還需要計(jì)提折舊的問題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條、七十一條、七十二條的規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)交換方式取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（投資入資產(chǎn)成本），按照該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值（即評(píng)估價(jià)格）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。而上述法規(guī)并未明確規(guī)定對(duì)以非貨幣資產(chǎn)交換方式取得的資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。

其實(shí)，固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上相當(dāng)于對(duì)企業(yè)的資本性支出分期回收。雖然沒有貨幣性的資本支出，但可以視為股東投入了一筆資金，企業(yè)以該筆資金購(gòu)入了相應(yīng)的固定資產(chǎn)，構(gòu)成企業(yè)事實(shí)上的資本性支

出。對(duì)稅法未明確的，子公司可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)投入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

或者依照《企業(yè)所得稅法》第十三條，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年的規(guī)定處理。

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[關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知]財(cái)稅字（1997）77號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)所得稅稅前扣除制度，根據(jù)各地反映的情況，現(xiàn)將企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅的處理問題明確如下：

一、納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

二、納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時(shí)原帳面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

三、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

四、企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

五、納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得 稅。

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一、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值

根據(jù)《公司法》的規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)當(dāng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估價(jià)作為投資額。但企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)以非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投資的入賬價(jià)值。如果涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下方法確定換入投資的初始投資成本：

1．收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為初始投資成本；

2．支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支

付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

稅法上，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值或評(píng)估價(jià)超過非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期所得。如果視同公允價(jià)值銷售的所得數(shù)額較大，納稅有困難的，納稅人可以報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅內(nèi)平均攤銷到各的應(yīng)納稅所得中。作為被投資企業(yè)可以按資產(chǎn)公允價(jià)值作為計(jì)稅成本，對(duì)依法計(jì)提的折舊或攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)的成本、費(fèi)用允許稅前扣除。

二、清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值

企業(yè)按國(guó)務(wù)院的規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資或自行聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估，在會(huì)計(jì)上，對(duì)評(píng)估增值的資產(chǎn)，一方面增加相應(yīng)的資產(chǎn)價(jià)值，另一方面增加企業(yè)的資本公積，也就是說，會(huì)計(jì)上對(duì)評(píng)估增值部分不確認(rèn)為企業(yè)的收益。按照成本核算的要求，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值部分企業(yè)可以計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用。

在稅法上：公司對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值既不屬他人的捐贈(zèng)，也不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，也不屬于《企業(yè)所得稅條例》規(guī)定的應(yīng)稅收入。因此，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值不應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在折舊、費(fèi)用的攤銷上，納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅法上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。也就是

說，只有在企業(yè)改組活動(dòng)中，企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)視為以公允價(jià)值銷售和分配兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的情況下，資產(chǎn)的計(jì)稅成本可以按評(píng)估價(jià)確認(rèn)，由此計(jì)提折舊費(fèi)用并允許稅前扣除。除此之外，都應(yīng)當(dāng)遵照歷史成本原則，即依照取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本作為企業(yè)所得稅的計(jì)稅成本。

三、企業(yè)改組發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)合并、兼并、分立一般是按資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為被合并、分立方入賬價(jià)值；合并、分立方的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為入賬的依據(jù)。

在企業(yè)所得稅上，原則上應(yīng)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅；接受資產(chǎn)方按公允價(jià)值作為計(jì)稅成本。但根據(jù)（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第四條

（二）款規(guī)定：“如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱“非股權(quán)支付額”)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。”但從2003年1月1日起，對(duì)支付現(xiàn)金不高于所支付的股權(quán)賬面價(jià)值20%的，也可以按評(píng)估價(jià)值入賬并可在稅前扣除。因?yàn)閲?guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）對(duì)此重新規(guī)定為：“符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第四條

（二）款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。”國(guó)家稅務(wù)總局之所以如此調(diào)整，是因?yàn)椋▏?guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）規(guī)定：“符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)）暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得”。********************************************************** 什么是資產(chǎn)評(píng)估增值

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。按照歷史成本記賬的會(huì)計(jì)原則，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，一般不能對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬，否則，由于計(jì)量基礎(chǔ)的不一致，不同會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生的利潤(rùn)將沒有可比性，容易誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人及其他報(bào)表使用者，從而影響他們的決策；按照《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，除根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)外，一般不能按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。雖然隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，交易行為的增多，資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)也越來越多，企業(yè)在進(jìn)行公司制改制、購(gòu)買股權(quán)、企業(yè)兼并、資產(chǎn)置換、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債、以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、債轉(zhuǎn)股、企業(yè)清算、增資擴(kuò)股、將資產(chǎn)抵押、質(zhì)押或擔(dān)保、公司制企業(yè)變更、法人股拍賣等往往都需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，但國(guó)家規(guī)定的可以調(diào)整賬面價(jià)值的事項(xiàng)僅限于下列兩種情況：

一是國(guó)有企業(yè)按照《公司法》規(guī)定改制為股份有限公司，按照規(guī)定，應(yīng)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值；二是企業(yè)兼并，也就是購(gòu)買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，如果被購(gòu)買企業(yè)保留法人資格，則被購(gòu)買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，如果被購(gòu)買企業(yè)喪失法人資格，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被購(gòu)買企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估后的價(jià)值入賬。

這兩種情況之所以可以調(diào)賬是因?yàn)楦慕M后的企業(yè)和被兼并但保留法人資格的企業(yè)均發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，相當(dāng)于一個(gè)新企業(yè)的開始；而整體兼并不再保留法人資格的企業(yè)相當(dāng)于兼并企業(yè)買進(jìn)了被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按被兼并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。

對(duì)照規(guī)定，很顯然貴公司雖然資產(chǎn)評(píng)估增值了，但不屬于上述任意一種可以調(diào)賬情況，因此你的做法是不正確的。我們還可以換一個(gè)角度思考，如果辦公用房評(píng)估一次，你調(diào)一次賬，那同理你公司其他資產(chǎn)也可以評(píng)估，也可以調(diào)賬，其他企業(yè)也可以不斷地對(duì)自己的資產(chǎn)評(píng)估，調(diào)賬，再評(píng)估，再調(diào)賬，這樣，會(huì)不斷膨化公司的資產(chǎn)和權(quán)益，帶來的后果將是非常嚴(yán)重的。

編輯本段資產(chǎn)評(píng)估增值的形式

一、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值

（一）會(huì)計(jì)上的處理

在非貨幣性資產(chǎn)換入投資（短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資）的實(shí)際業(yè)務(wù)中，通常存在涉及補(bǔ)價(jià)和不涉及補(bǔ)價(jià)的兩種情形，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》規(guī)定：

1.在不涉及補(bǔ)價(jià)的前提下，以非貨幣性資產(chǎn)換入投資的一方，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2.如果涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：

①支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入投資的入賬價(jià)值；

②收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和相關(guān)的稅費(fèi)后減去補(bǔ)價(jià)后的余額作為換入投資的入帳價(jià)值。具體公式如下：

換入投資入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

或者：換入投資入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)確認(rèn)的收益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)—補(bǔ)價(jià)

其中：應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加

對(duì)于對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值，在會(huì)計(jì)處理上可能影響相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算，進(jìn)而影響到股權(quán)投資的入賬成本，具體詳見下文例1。

（二）稅務(wù)上的處理

按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]第118號(hào)）和其他相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值（或者評(píng)估價(jià)）超過非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期所得。

（三）舉例分析

例1：甲企業(yè)2004年9月1日以現(xiàn)金20萬元和一臺(tái)設(shè)備投資于乙企業(yè)，該設(shè)備的賬面凈值為260萬元（原值300萬元），經(jīng)評(píng)估確認(rèn)為400萬元（不含稅價(jià)格）換取乙企業(yè)普通股300萬股（每股面值1元）。為說明簡(jiǎn)便，不考慮其他費(fèi)用和除增值稅以外的其他稅金。

[分析與處理]

1.會(huì)計(jì)處理：在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)先判定該項(xiàng)交易是否屬于非貨幣性交易，通常情況下的判定標(biāo)準(zhǔn)為：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（含25%），則視為非貨幣性交易。本題中20÷420×100%=4.76%<25%，所以屬于非貨幣性交易。因?yàn)榧灼髽I(yè)的設(shè)備評(píng)估價(jià)格高于原值，故應(yīng)繳納增值稅400×4%÷2=8萬元；換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值：20+260+8=288萬元。

據(jù)此應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理 2600000

累計(jì)折舊 400000

貸：固定資產(chǎn) 3000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 2880000

貸：銀行存款 200000

固定資產(chǎn)清理 2600000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 80000

2.稅務(wù)處理：此項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)于甲企業(yè)來說，雖然在會(huì)計(jì)處理上沒有體現(xiàn)收益，但是在稅法上，甲企業(yè)是銷售了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的同時(shí)又進(jìn)行了長(zhǎng)期投資。所以應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅。（由于本題其他稅費(fèi)不考慮，所以只涉及增值稅和所得稅）

增值稅方面：按照稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓自用應(yīng)稅固定資產(chǎn)應(yīng)按4%的征收率減半計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。前面已經(jīng)計(jì)算出應(yīng)當(dāng)繳納增值稅80000元。所得稅方面：

雖然會(huì)計(jì)帳戶上沒有將轉(zhuǎn)讓設(shè)備的收入計(jì)入收入，但是，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售設(shè)備的收益申報(bào)納

稅，應(yīng)確定的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得為400-260=140萬元，《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]第118號(hào)）中規(guī)定：上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過５個(gè)納稅內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各的應(yīng)納稅所得中。

另外，需要注意的是，由于甲企業(yè)按照稅法規(guī)定確定了轉(zhuǎn)讓收益，其長(zhǎng)期投資雖然會(huì)計(jì)上按照288萬元入賬，但是取得股票的計(jì)稅成本應(yīng)為420萬元（設(shè)備的評(píng)估價(jià)格400萬元加上支付的補(bǔ)價(jià)20萬元）。而乙企業(yè)接受投資而取得的設(shè)備可按照評(píng)估價(jià)格加稅金408萬元入賬，并在所得稅稅前計(jì)提相應(yīng)的折舊。

二、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值

（一）會(huì)計(jì)上的處理

對(duì)于因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值問題，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和財(cái)政部關(guān)于《清產(chǎn)核資試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（[1993]財(cái)會(huì)字第80號(hào)）文件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即企業(yè)主要固定資產(chǎn)價(jià)值重估后，經(jīng)過驗(yàn)收核實(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)帳面價(jià)值。固定資產(chǎn)重估后如為增值，按增值金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)凈值的增加額，貸記“資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評(píng)估增值）”科目，按其差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。企業(yè)在清產(chǎn)核資過程中增加的資本公積，在按清產(chǎn)核資的政策規(guī)定沖減各項(xiàng)資產(chǎn)損失后，如果存在余額，轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，借記“資

本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。就此可以看出，因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值除了計(jì)入“資本公積”外，在會(huì)計(jì)上是不確認(rèn)收益的。

（二）稅務(wù)上的處理

1． 在所得稅方面，對(duì)清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值稅務(wù)的處理和會(huì)計(jì)上是基本一致的。

《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》財(cái)稅字[1997]77號(hào)文件規(guī)定，納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于城鎮(zhèn)集體企業(yè)單位清產(chǎn)核資若干稅收財(cái)務(wù)處理規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]55號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)城鎮(zhèn)集體企業(yè)在全國(guó)統(tǒng)一組織的清產(chǎn)核資中，其固定資產(chǎn)價(jià)值重估后增值的部分不計(jì)征所得稅，并可提取相應(yīng)的折舊在稅前扣除。

２．在房產(chǎn)稅、印花稅方面，對(duì)清產(chǎn)核資發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值的部分均要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅和印花稅。

（三）舉例分析

例2：A企業(yè)于2005按照法定程序清查企業(yè)資產(chǎn)，涉及一項(xiàng)原值為1000萬元的辦公樓，折舊年限20年，已使用10年，經(jīng)過評(píng)估增值300萬元。為考慮方便，假設(shè)殘值不計(jì)，清產(chǎn)核資過程中未發(fā)生其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失。該企業(yè)不享有任何的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)?shù)赜?jì)征房產(chǎn)稅規(guī)定的房屋余值按照房屋原值的20%計(jì)算。

[分析與處理]

1.會(huì)計(jì)處理：

評(píng)估增值時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 3000000

貸：資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評(píng)估增值）3000000

由于假設(shè)清產(chǎn)核資過程中未發(fā)生其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失，所以評(píng)估完畢后按規(guī)定：

借：資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評(píng)估增值）3000000

貸：實(shí)收資本 3000000

2.稅務(wù)處理：

房產(chǎn)稅方面：因評(píng)估增值的每年需多繳納房產(chǎn)稅300 ×（1－20％）×1.2%＝2.88萬元

印花稅方面：需繳納印花稅300×5‰＝1.5萬元

三、因股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值

（一）會(huì)計(jì)上的處理

企業(yè)因進(jìn)行股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估確定的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值，并可以計(jì)提折舊。將按規(guī)定評(píng)估增值未來應(yīng)交的所得稅計(jì)入“遞延稅款”的貸方，資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅的差額計(jì)入“資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”。當(dāng)企業(yè)按照規(guī)定在計(jì)提折舊、使用或攤銷或者按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅借記“遞延稅款”貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。企業(yè)原計(jì)入資本公

積的增值準(zhǔn)備未實(shí)現(xiàn)前不作處理，待到實(shí)現(xiàn)后轉(zhuǎn)入 “資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”。

（二）稅務(wù)上的處理

《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅字［1997］77號(hào)）文件第四條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。其精神就是固定資產(chǎn)評(píng)估增值部分應(yīng)繳納所得；《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字［1998］50號(hào)）文件第二條規(guī)定，資產(chǎn)評(píng)估增值的資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。其精神是資產(chǎn)評(píng)估凈增值部分，不僅僅指固定資產(chǎn)增值部分，還應(yīng)包括流動(dòng)資產(chǎn)增值部分都應(yīng)繳納所得稅。

同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意，股份制改造發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值僅適用于內(nèi)資企業(yè)，而對(duì)于外商投資企業(yè)因改組或與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重組的，稅法規(guī)定其改組過程中發(fā)生的重估價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算繳納所得稅。

（三）舉例分析

例3：甲（內(nèi)資）企業(yè)實(shí)施股份制改組，固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值1000萬元，已提折舊200萬元，經(jīng)評(píng)估該固定資產(chǎn)原值1060萬元，累計(jì)折舊200萬元，該固定資產(chǎn)評(píng)估增值60萬元，尚可使用年限為10年。若原改組企業(yè)以評(píng)估價(jià)值折成股份公司股本，股

份公司成立后固定資產(chǎn)采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率），適用企業(yè)所得稅率為33%。

[分析與處理]

甲企業(yè)改組后的企業(yè)固定資產(chǎn)按其評(píng)估價(jià)值入賬并計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：

1.根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告調(diào)整原賬面價(jià)值

借：固定資產(chǎn) 600000

貸：遞延稅款 198000

資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備 402000

2.企業(yè)改制成功后對(duì)該固定資產(chǎn)增值部分每月計(jì)提折舊

借：制造費(fèi)用等 5000

貸 ： 累計(jì)折舊 5000

3.企業(yè)每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款時(shí)

借： 遞延稅款 19800

貸 ： 應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 19800

4.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)

借：資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備 402000

貸 ： 資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 402000

[編輯] 編輯本段資產(chǎn)評(píng)估增值的原則規(guī)定

資產(chǎn)評(píng)估增值部分計(jì)提的折舊在會(huì)計(jì)制度中是允許，而且也

是必須的，但是不允許在所得稅前抵扣，即應(yīng)做納稅調(diào)整或做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

一般認(rèn)為，在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至新企業(yè)注冊(cè)登記日期間，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn)，原則上應(yīng)上交原股東，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，經(jīng)原股東同意，也可列入股份制企業(yè)的資本公積，留待以后增資擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增原股東股份。

在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至新企業(yè)注冊(cè)登記日期間，企業(yè)因虧損而減少的凈資產(chǎn)，如由原股東承擔(dān)的，應(yīng)借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配”科目，由原股東當(dāng)期或從以后分得的股利中補(bǔ)足。

企業(yè)因評(píng)估基準(zhǔn)日與新企業(yè)注冊(cè)登記日存在時(shí)間差，導(dǎo)致依據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬的日期與資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日、確認(rèn)日不一致的，在評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日的期間，原評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少的，減少部分原評(píng)估確認(rèn)的差額，不再調(diào)整賬面價(jià)值；如資產(chǎn)價(jià)值增加，增加部分則按照取得資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，確認(rèn)其賬面價(jià)值。編輯本段資產(chǎn)評(píng)估增值的具體處理

因資產(chǎn)評(píng)估而引起相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的增減變化在實(shí)際帳務(wù)處理時(shí)可以有兩種方法：

第一種方法：企業(yè)選擇按評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，增值部分的折舊按遞延稅款處理。

1、將評(píng)估價(jià)值入帳時(shí)：

借：相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估增值額

貸：資本公積

貸：遞延稅款（評(píng)估增值額×所得稅稅率）

2、計(jì)提折舊、使用或攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅：

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅。

第二種方法：企業(yè)選擇按評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，增值部分的折舊在納稅申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)整。

1、將評(píng)估價(jià)值入帳時(shí)：

借：相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估增值額

貸：資本公積。

2、納稅時(shí)，調(diào)整每一納稅的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不超過10年。

有條件的企業(yè)，也可以按照每一項(xiàng)目的實(shí)際增減值情況逐項(xiàng)調(diào)整。

簡(jiǎn)單的說：對(duì)整體資產(chǎn)改組，例如由有限責(zé)任公司該為股份有限公司，從法律角度來講，原來的有限責(zé)任公司不存在了，新的股份有限公司成里了，新的公司要建新帳，當(dāng)然要按評(píng)估重新建張了

兼并是原企業(yè)不存在了，資產(chǎn)負(fù)債并入了兼并企業(yè)，兼并企業(yè)當(dāng)然要按評(píng)估價(jià)值入帳了。

這兩中情況只所以要條帳是因?yàn)椋髽I(yè)不存在了

對(duì)于評(píng)估是否調(diào)帳，有兩種情況要調(diào)的，1是兼并，2是整體資產(chǎn)改組。

注冊(cè)稅務(wù)師講義如實(shí)說：有4種評(píng)估增值

1清產(chǎn)核姿中的評(píng)估增值。不計(jì)入應(yīng)納稅所得額

2.非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，交易發(fā)生時(shí)繳稅，增值計(jì)入應(yīng)稅所得額。

3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈損益。計(jì)入應(yīng)稅所得額。

4.股份制改造中資產(chǎn)評(píng)估增值，不計(jì)入所得額，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除因評(píng)估增值而多提的折舊和多攤銷的成本，調(diào)整方法2種，據(jù)實(shí)逐年調(diào)整，綜合調(diào)整。

第四篇：地稅政策

為充分發(fā)揮項(xiàng)目建設(shè)對(duì)拉動(dòng)內(nèi)需、擴(kuò)大總量、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)后勁、帶動(dòng)就業(yè)、推動(dòng)發(fā)展的“經(jīng)濟(jì)引擎”作用，江西省地方稅務(wù)局日前印發(fā)《江西省地方稅務(wù)局支持重大項(xiàng)目建設(shè)稅收優(yōu)惠政策和服務(wù)措施50條》（贛地稅發(fā)[2009]59號(hào)），鼎力支持當(dāng)?shù)氐闹卮箜?xiàng)目建設(shè)。據(jù)悉，這50條政策和措施主要分九個(gè)方面，具體內(nèi)容如下：

一、支持基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)

1.鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)投入。全面落實(shí)國(guó)家公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

2.降低基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)用地成本。（1）對(duì)水利設(shè)施及其管護(hù)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）對(duì)火電廠廠區(qū)圍墻外的灰場(chǎng)輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路線用地，對(duì)水電站除發(fā)電廠房、生產(chǎn)、辦公、生活用地外的其它用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）交通部門的港口其碼頭（即泊位包括岸邊碼頭、伸入水中的浮碼頭、堤巖、堤壩、棧橋等）用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、鼓勵(lì)重大項(xiàng)目技術(shù)改造和創(chuàng)新

3.鼓勵(lì)重大項(xiàng)目企業(yè)技術(shù)開發(fā)。重大項(xiàng)目企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

4.支持重大項(xiàng)目企業(yè)技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓。對(duì)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

5.促進(jìn)高新技術(shù)項(xiàng)目企業(yè)發(fā)展。重大項(xiàng)目企業(yè)屬國(guó)家需要重點(diǎn)扶持，并經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)條件的，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；支持鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，落實(shí)國(guó)家支持鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策。

6.促進(jìn)重大項(xiàng)目企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。重大項(xiàng)目企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

7.鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資項(xiàng)目企業(yè)發(fā)展。對(duì)創(chuàng)業(yè)投資重大項(xiàng)目的企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的，當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅抵扣。

三、支持重大項(xiàng)目節(jié)能減排

8.引導(dǎo)重大項(xiàng)目企業(yè)環(huán)保節(jié)能。對(duì)重大項(xiàng)目企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造等的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

9.支持節(jié)能減排設(shè)備投入。重大項(xiàng)目企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%，可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

10.鼓勵(lì)重大項(xiàng)目企業(yè)資源綜合利用。（1）重大項(xiàng)目企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料且占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止，并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。（2）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免征城鎮(zhèn)土地使用稅10年。

（3）對(duì)礦山的采石場(chǎng)、排土場(chǎng)、尾礦庫(kù)、炸藥庫(kù)的安全區(qū)，采區(qū)運(yùn)礦及運(yùn)巖公路、尾礦輸

送管道及回水系統(tǒng)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

四、支持農(nóng)業(yè)項(xiàng)目發(fā)展

11.鼓勵(lì)從事農(nóng)業(yè)項(xiàng)目勞務(wù)。重大項(xiàng)目企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治的免征營(yíng)業(yè)稅。

12.支持農(nóng)業(yè)項(xiàng)目開發(fā)。重大項(xiàng)目企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植；林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修，遠(yuǎn)洋捕撈等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目的所得免征企業(yè)所得稅；從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

13.支持農(nóng)業(yè)項(xiàng)目土地利用。對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

五、支持重大項(xiàng)目人才引進(jìn)

14.對(duì)重大項(xiàng)目企業(yè)人才引進(jìn)免征個(gè)人所得稅。對(duì)服務(wù)于重大項(xiàng)目企業(yè)的外籍人員（含華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，下同）的個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在2000元/月的基礎(chǔ)上再加扣2800元/月（共計(jì)扣除4800元/月）；對(duì)外籍人員取得的以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷取得的伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、出差補(bǔ)貼收入和探親費(fèi)、語言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)等其他費(fèi)用暫免征收個(gè)人所得稅；對(duì)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得以及從發(fā)行B股或海外股（N股、H股）的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得暫免征收個(gè)人所得稅。

15.對(duì)重大項(xiàng)目培養(yǎng)人才取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)太陽(yáng)能學(xué)院、軟件學(xué)院等為重大項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)由政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦的涉及重大項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)發(fā)展的進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入且收入全部歸該學(xué)校所有的，予以免征營(yíng)業(yè)稅。

16.幫助重大項(xiàng)目企業(yè)解決勞動(dòng)用工。（1）對(duì)符合條件的重大項(xiàng)目企業(yè)當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂 1年以上期限勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按規(guī)定在相應(yīng)期限內(nèi)定額依次減免營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅，審批期限延長(zhǎng)至2009年底。（2）支持企業(yè)招用返鄉(xiāng)農(nóng)民工。對(duì)企業(yè)招用返鄉(xiāng)農(nóng)民工，經(jīng)勞動(dòng)部門審批視同下崗再就業(yè)人員。以2008年9月底企業(yè)在職職工人數(shù)為基數(shù)，對(duì)企業(yè)新增職工中簽訂了一年以上期限勞動(dòng)合同的返鄉(xiāng)農(nóng)民工，按實(shí)際招用的人數(shù)，依法給予定額依次扣減稅費(fèi)的優(yōu)惠，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4800元。

六、減輕重大項(xiàng)目企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

17.引導(dǎo)重大項(xiàng)目企業(yè)合理利用土地、房產(chǎn)。對(duì)重大項(xiàng)目企業(yè)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按稅收管理體制報(bào)批，給予適當(dāng)?shù)臏p免照顧。

18.支持房地產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)展。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目企業(yè)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。

19.落實(shí)城建稅和教育費(fèi)附加優(yōu)惠政策。對(duì)重大項(xiàng)目企業(yè)中的中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)暫不征收城建稅和教育費(fèi)附加。

20.降低重大項(xiàng)目企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。對(duì)重大項(xiàng)目企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中因永久或?qū)嵸|(zhì)性損害發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，實(shí)行即報(bào)即批。

七、優(yōu)化重大項(xiàng)目稅收服務(wù)

21.牢固樹立“抓項(xiàng)目促發(fā)展”的意識(shí)。加強(qiáng)省情教育，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，使各級(jí)地稅部門充分認(rèn)識(shí)到項(xiàng)目是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要載體，是轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的重要途徑，是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的必由之路，從而把服務(wù)抓項(xiàng)目、謀項(xiàng)目、上項(xiàng)目作為己任，增強(qiáng)服務(wù)項(xiàng)目建設(shè)的責(zé)任心和主動(dòng)性。

22.建立重大項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)掛點(diǎn)服務(wù)制度。各級(jí)地稅部門的領(lǐng)導(dǎo)都要確定重大項(xiàng)目聯(lián)系點(diǎn)，每季走訪一次重大項(xiàng)目單位，上門了解情況，聽取重大項(xiàng)目單位的服務(wù)需求和對(duì)地稅工作的意見、建議，解決涉稅問題。

23.為項(xiàng)目建設(shè)提供稅收經(jīng)濟(jì)分析。緊緊圍繞省委、省政府確定的建設(shè)鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)、光伏產(chǎn)業(yè)、LED半導(dǎo)體照明、銅業(yè)、汽車、飛機(jī)、鋼鐵等重大項(xiàng)目，及時(shí)分析研究國(guó)家出臺(tái)的稅收政策對(duì)重大項(xiàng)目建設(shè)及地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響，加強(qiáng)與有關(guān)部門的情報(bào)交流和信息共享，及時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局，當(dāng)?shù)攸h委、政府和項(xiàng)目單位提出建設(shè)性意見和建議。

24.認(rèn)真清理、簡(jiǎn)并各類項(xiàng)目信息報(bào)表和資料。凡是稅收法律、法規(guī)和總局、省局沒有明確要求納稅人報(bào)送的資料和信息，一律不得要求納稅人提供。積極應(yīng)用征管資料電子化管理軟件，對(duì)已經(jīng)錄入征管信息系統(tǒng)的涉稅資料，不得要求納稅人重復(fù)報(bào)送紙質(zhì)資料。

25.為項(xiàng)目建設(shè)提供快捷高效的涉稅服務(wù)。對(duì)咨詢的涉稅問題要立即給予答復(fù)，特殊情況不能立即解答的，必須在3個(gè)工作日內(nèi)答復(fù)。對(duì)辦理設(shè)立、變更稅務(wù)登記申請(qǐng)，即受即辦；對(duì)需要開具《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》的，在2個(gè)工作日內(nèi)辦理完畢。對(duì)購(gòu)買發(fā)票或申請(qǐng)代開發(fā)票的，即到即辦；首次申請(qǐng)購(gòu)買發(fā)票的，在3個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)審批手續(xù)；申請(qǐng)印制銜頭發(fā)票的，在5個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)審批手續(xù)。對(duì)納稅申報(bào)即時(shí)受理；對(duì)延期申報(bào)，在5個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)審批手續(xù)；對(duì)延期繳納稅款，在20日內(nèi)辦結(jié)審批手續(xù)。對(duì)減免稅申請(qǐng)，屬縣（市、區(qū)）地稅局權(quán)限的在20個(gè)工作日內(nèi)辦理完畢；屬設(shè)區(qū)市地稅局權(quán)限的在25個(gè)工作日內(nèi)辦理完畢；由省地稅局審批的在30個(gè)工作日內(nèi)辦理完畢。對(duì)退稅申請(qǐng)，在10個(gè)工作日內(nèi)核實(shí)并辦理退還手續(xù)。

26.建立服務(wù)重大項(xiàng)目建設(shè)綠色通道。對(duì)重大項(xiàng)目的涉稅事項(xiàng)，要做到即時(shí)受理即時(shí)辦結(jié)，在工作繁忙之時(shí)對(duì)重大項(xiàng)目的涉稅事項(xiàng)要做到優(yōu)先辦理。

27.發(fā)放服務(wù)項(xiàng)目聯(lián)系卡。制作含服務(wù)人員姓名、聯(lián)系電話、聯(lián)系地址、服務(wù)事項(xiàng)、監(jiān)督舉報(bào)電話等內(nèi)容的服務(wù)項(xiàng)目建設(shè)聯(lián)系卡發(fā)放給項(xiàng)目單位，方便項(xiàng)目單位聯(lián)系辦理稅收咨詢和涉稅事宜。

28.推行項(xiàng)目企業(yè)多元化申報(bào)服務(wù)。為項(xiàng)目納稅人辦理納稅申報(bào)提供便利，項(xiàng)目納稅人除可采取直接上門申報(bào)外，還可自愿選擇網(wǎng)絡(luò)傳輸申報(bào)、電話語音申報(bào)、郵寄申報(bào)、委托代理申報(bào)等申報(bào)方式繳納稅款。

29.實(shí)行項(xiàng)目企業(yè)同城辦稅。在設(shè)區(qū)市城區(qū)或縣（市）范圍內(nèi)，要實(shí)現(xiàn)重大項(xiàng)目企業(yè)在任何一個(gè)辦稅場(chǎng)所都可辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)等涉稅事項(xiàng)。

30.推行項(xiàng)目企業(yè)國(guó)地稅聯(lián)合辦證。各級(jí)地稅部門要主動(dòng)與國(guó)稅部門聯(lián)系，積極推進(jìn)地稅、國(guó)稅聯(lián)合辦理稅務(wù)登記證工作，并逐步拓展聯(lián)合辦證范圍，進(jìn)一步簡(jiǎn)化辦證流程，減并辦證表單，優(yōu)化辦證服務(wù)。

31.推行重大項(xiàng)目全程跟蹤服務(wù)制度。對(duì)重大項(xiàng)目規(guī)劃、施工、投產(chǎn)等環(huán)節(jié)實(shí)行“一條龍”全過程跟蹤服務(wù)。在項(xiàng)目規(guī)劃中如有需要的，要提前介入，按需服務(wù)；項(xiàng)目建設(shè)中要全程跟蹤，主動(dòng)服務(wù)；項(xiàng)目投產(chǎn)后要密切關(guān)注，幫扶服務(wù)。

32.推行重大項(xiàng)目一窗多能服務(wù)。對(duì)重大項(xiàng)目在城區(qū)全面實(shí)行“一窗式”服務(wù)，在農(nóng)村實(shí)行“一站式”服務(wù)，做到手續(xù)簡(jiǎn)化，一窗多能，不斷提高納稅服務(wù)質(zhì)量和水平

33.實(shí)行項(xiàng)目服務(wù)首問責(zé)任制。項(xiàng)目納稅人辦理涉稅事項(xiàng)，第一個(gè)接受咨詢或受理的地稅人員必須引導(dǎo)到相關(guān)部門辦理，如有需要，還必須全程陪同，不得推諉。

34.推行項(xiàng)目納稅提醒服務(wù)。在納稅申報(bào)期內(nèi)，通過電話、電子郵件、手機(jī)短信或上門等方式提醒項(xiàng)目納稅人按期如實(shí)申報(bào)納稅，幫助納稅人避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。

35.推行項(xiàng)目納稅節(jié)假日預(yù)約服務(wù)。項(xiàng)目納稅人需要在節(jié)假日辦理涉稅事項(xiàng)的，可以函、電等方式預(yù)約，地稅人員必須安排人員在約定的時(shí)間為其辦理。

36.依法保護(hù)項(xiàng)目企業(yè)合法權(quán)益。在對(duì)項(xiàng)目納稅人實(shí)施執(zhí)法過程中，必須依法保護(hù)其陳

述權(quán)、申辯權(quán)、控告權(quán)、檢舉權(quán)、行政復(fù)議權(quán)、提請(qǐng)行政訴訟權(quán)、請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)等合法權(quán)益。

37.嚴(yán)禁向項(xiàng)目企業(yè)亂收費(fèi)、亂攤派。不得向項(xiàng)目企業(yè)收取任何違規(guī)費(fèi)用，不得向項(xiàng)目企業(yè)報(bào)銷單位或私人費(fèi)用，不得向項(xiàng)目企業(yè)攤派任何款物。

38.加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)稅收政策宣傳。通過新聞媒體、地稅網(wǎng)站、電子觸摸屏、工作簡(jiǎn)報(bào)、稅收講座等形式宣傳與重大項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的稅收政策；編印《地方稅收優(yōu)惠政策匯編》、《辦稅指導(dǎo)手冊(cè)》，免費(fèi)贈(zèng)送項(xiàng)目納稅人；在項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，積極主動(dòng)地做好稅收政策的輔導(dǎo)工作。

八、規(guī)范重大項(xiàng)目納稅檢查

39.規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)稅收檢查方式和次數(shù)。對(duì)在建項(xiàng)目，以開展納稅輔導(dǎo)為主，原則上不得進(jìn)行檢查；對(duì)完工投產(chǎn)的項(xiàng)目，每年最多檢查一次，且上下級(jí)部門不得重復(fù)開展檢查；對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和擬處理的意見等，要以書面形式告知項(xiàng)目單位。

40.實(shí)行重大項(xiàng)目查前告知服務(wù)。除舉報(bào)、上級(jí)交辦、轉(zhuǎn)辦和專案稽查案件外，在實(shí)施專項(xiàng)檢查和日常檢查前要通知項(xiàng)目納稅人開展自查，并進(jìn)行必要的查前輔導(dǎo)。

41.實(shí)行重大項(xiàng)目限時(shí)檢查。對(duì)項(xiàng)目納稅人進(jìn)行實(shí)地檢查時(shí)一般在5個(gè)工作日內(nèi)完成，特殊情況需要延長(zhǎng)時(shí)限的，必須報(bào)縣（市、區(qū)）及以上地稅局批準(zhǔn)。

42.規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)稅務(wù)行政處罰行為。全省實(shí)行統(tǒng)一的稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)行政處罰自由裁量行為的檢查、監(jiān)督和制約，從源頭上防止行政處罰自由裁量權(quán)的濫用，確保實(shí)施行政處罰行為的公平和公正。

九、加強(qiáng)重大項(xiàng)目服務(wù)的督查

43.落實(shí)服務(wù)項(xiàng)目職責(zé)。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要把服務(wù)重大項(xiàng)目工作職責(zé)分解落實(shí)到各承辦部門，確定責(zé)任人，明確工作目標(biāo)和任務(wù)。

44.建立服務(wù)重大項(xiàng)目?jī)?nèi)部督查制度。結(jié)合“機(jī)關(guān)效能年”活動(dòng)，把服務(wù)項(xiàng)目建設(shè)作為督查工作的重點(diǎn)，定期不定期組織人員深入基層督查各項(xiàng)服務(wù)措施的落實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正；對(duì)服務(wù)措施得力，服務(wù)效果好的單位和個(gè)人進(jìn)行通報(bào)表彰，并給予適當(dāng)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)服務(wù)不到位的限期整改，并進(jìn)行通報(bào)批評(píng)。

45.建立服務(wù)項(xiàng)目特邀監(jiān)察員制度。向社會(huì)各界聘請(qǐng)?zhí)匮O(jiān)察員，充分發(fā)揮特邀監(jiān)察員的監(jiān)督、幫助和促進(jìn)作用。

46.建立服務(wù)重大項(xiàng)目工作報(bào)告制度。要及時(shí)總結(jié)分析服務(wù)重大項(xiàng)目工作情況，并書面報(bào)送上級(jí)地稅機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)。要利用各種方式開展服務(wù)項(xiàng)目工作交流活動(dòng)，并及時(shí)宣傳報(bào)道本部門服務(wù)項(xiàng)目情況。

47.建立服務(wù)項(xiàng)目工作責(zé)任追究制。對(duì)項(xiàng)目服務(wù)措施落實(shí)不到位的，責(zé)令限期整改，并依照有關(guān)規(guī)定追究單位主要負(fù)責(zé)人及直接責(zé)任人的責(zé)任，對(duì)問題嚴(yán)重，受到當(dāng)?shù)攸h委、政府或有關(guān)部門通報(bào)批評(píng)的，將對(duì)單位主要負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人給予行政處分。

48.加強(qiáng)服務(wù)項(xiàng)目工作考核。把服務(wù)項(xiàng)目納入系統(tǒng)、部門和崗位績(jī)效考核范圍，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)地稅機(jī)關(guān)和廣大地稅人員服務(wù)項(xiàng)目的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)新性。

49.建立服務(wù)項(xiàng)目回訪制度。要采取多種形式，如深入到重大項(xiàng)目建設(shè)單位，定期召開項(xiàng)目單位座談會(huì)，開展服務(wù)項(xiàng)目情況問卷調(diào)查，充分聽取項(xiàng)目單位的意見、建議，不斷改進(jìn)和優(yōu)化服務(wù)措施。

50.暢通服務(wù)項(xiàng)目建設(shè)投訴渠道。各級(jí)地稅部門都要設(shè)置服務(wù)項(xiàng)目建設(shè)的投訴渠道，并向社會(huì)公布投訴方式，明確受理投訴的職能機(jī)構(gòu)，落實(shí)相關(guān)工作責(zé)任，確保投訴的問題都能得到解決。

第五篇：2012常州地稅企業(yè)所得稅匯繳政策口徑

2012企業(yè)所得稅匯繳政策口徑(地稅)

稅基類

1、企業(yè)之間（主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)）簽訂的借款合同超過一年，規(guī)定付款日期為合同到期日，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息收入是否仍按照實(shí)施條例第18條的規(guī)定，按合同約定應(yīng)付利息的日期確定收入？* 答：按合同約定應(yīng)付利息的日期確定收入。

2、行政機(jī)關(guān)取得的經(jīng)營(yíng)性收入（如房屋租金等）是否應(yīng)該征收企業(yè)所得稅？ 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。因此，行政機(jī)關(guān)不是企業(yè)所得稅的納稅人，不征收企業(yè)所得稅。

3、醫(yī)院取得的司法鑒定收入，公辦學(xué)校、醫(yī)院等非營(yíng)利組織取得房屋租賃收入是否征收企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第八十五條的規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。因此，非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。

4、對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)從政府部門取得的地價(jià)返還款是作為補(bǔ)貼收入還是沖減土地成本？

答：除非有確切證據(jù)證明政府的財(cái)政返還款是減免的地價(jià)款，否則政府給予企業(yè)的地價(jià)返還款應(yīng)作為財(cái)政性資金，按照不征稅收入的規(guī)定處理。

5、核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得如何計(jì)算征收企業(yè)所得稅？* 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）文件規(guī)定，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。依據(jù)27號(hào)公告精神，從2012起，核定征收企業(yè)發(fā)生蘇地稅函〔2009〕283號(hào)文件所述的“非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目”時(shí)，應(yīng)將收入全額計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅收入，按主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算征收企業(yè)所得稅，不再單獨(dú)按實(shí)核算非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得的方式繳納企業(yè)所得稅。

6、實(shí)行核定征收所得稅的物業(yè)公司，其代收代繳的水電費(fèi)在客戶要求其開發(fā)票的情況下，這部份發(fā)票金額在計(jì)征所得稅時(shí)是否要作為收入計(jì)算？* 答：實(shí)行核定征收的物業(yè)管理企業(yè)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入，包括開具正式發(fā)票收取的代收代繳的水電費(fèi)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，應(yīng)全額按核定征收辦法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

由物業(yè)管理企業(yè)代收代繳水電費(fèi)的客戶，實(shí)際發(fā)生的確屬代收代繳的水電費(fèi)，因物業(yè)管理企業(yè)無法分割開具合法的票據(jù)，可以憑物業(yè)管理企業(yè)的總發(fā)票復(fù)印件及水電費(fèi)的分割憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除。

7、關(guān)于核定征收企業(yè)利息收入征稅的問題：一般核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)（非主要從事資金借貸業(yè)務(wù)的企業(yè)），其利息收入，是否需要按規(guī)定核定征收企業(yè)所得稅。如果需要征收，是利息收入的全額計(jì)入收入總額還是按利息收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用的差額計(jì)入收入總額？

答：核定征收企業(yè)利息收入的企業(yè)所得稅處理應(yīng)區(qū)別以下情況分別處理：（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的銀行存款利息不計(jì)入；（2）屬于經(jīng)營(yíng)性的，如企業(yè)借款給其他企業(yè)而收到的利息、理財(cái)產(chǎn)品的利息應(yīng)計(jì)入收入。

8、所得稅核定征收企業(yè)，營(yíng)業(yè)外收入中有保險(xiǎn)賠款（大于賠償支出），該如何征稅？*

答：企業(yè)收到的保險(xiǎn)賠款大于賠償支出的部分應(yīng)并入應(yīng)稅收入總額按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

9、實(shí)行核定征收方式的建筑企業(yè)，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)是否可以扣除分包部分？ *

答：《2011年上半年所得稅政策問題歸集》明確，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，建筑安裝企業(yè)的分包業(yè)務(wù)應(yīng)并入總包收入統(tǒng)一核算，且總包業(yè)務(wù)收入應(yīng)全額開具發(fā)票。所以，核定征收建筑安裝企業(yè)的分包業(yè)務(wù)不得從營(yíng)業(yè)收入總額中扣除，應(yīng)全額按核定應(yīng)稅所得率計(jì)征所得稅。

10、某啤酒公司采用開瓶有獎(jiǎng)、有的瓶蓋中有再來一瓶的銷售方式，企業(yè)兌現(xiàn)獎(jiǎng)品啤酒，是視同銷售，還是按國(guó)稅函[2008]875號(hào)“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入”？*

答：該企業(yè)的銷售方式應(yīng)屬于有獎(jiǎng)銷售形式，對(duì)其銷售獎(jiǎng)品應(yīng)視同銷售處理。

11、未領(lǐng)取稅務(wù)登記的小區(qū)業(yè)主委員會(huì)收取的房租收入如何要繳納所得稅？* 答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。所以小區(qū)業(yè)主委員會(huì)取得的房租收入應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

12、公司代個(gè)人持股，在變更為實(shí)際投資人時(shí)，以原投資價(jià)返還的，如該次返還交易依法院判決、裁定等原因進(jìn)行變更，是否可以不作轉(zhuǎn)讓股權(quán)處理？ 答：因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股的企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局2011年39號(hào)公告執(zhí)行。其他情形，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式，對(duì)由法院判決、裁定方式變更持股人的，不作股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理。

13、原國(guó)有企業(yè)在轉(zhuǎn)制過程中剝離的資產(chǎn)，明確規(guī)定用途,以后用于退休職工發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)卻長(zhǎng)期掛賬（其它應(yīng)付款），或未用于退休職工發(fā)生的費(fèi)用，該如何處理？*

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，有明確規(guī)定用途和明確支付對(duì)象，且今后確需支付的，暫不作收入處理。對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為其他收入征收企業(yè)所得稅。

14、原國(guó)有企業(yè)實(shí)行工效掛鉤工資，其應(yīng)付工資在轉(zhuǎn)制后至今掛賬，企業(yè)現(xiàn)應(yīng)付工資按實(shí)列支，這部分工效掛鉤工資是否繼續(xù)讓其掛賬？*

答：國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文和蘇地稅函〔2009〕80號(hào)文對(duì)原執(zhí)行工效掛鉤辦法企業(yè)的工資結(jié)余進(jìn)行了明確的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照文件的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的涉稅處理。上述文件未明確要求對(duì)工效掛鉤工資的結(jié)余進(jìn)行一次性稅務(wù)處理。但在企業(yè)清算環(huán)節(jié)，該結(jié)余應(yīng)按相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行涉稅處理。

15、被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，作為投資單位而言，投資的計(jì)稅成本是否隨之增加？例：甲對(duì)乙投資1000萬（占100%），乙以盈余公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本500萬，則甲的投資計(jì)稅成本是否為1500萬？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。依據(jù)上述規(guī)定，被投資企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增股本，屬于股票股利性質(zhì)的分配行為。對(duì)于投資方，實(shí)質(zhì)上是利潤(rùn)分配再投資，對(duì)轉(zhuǎn)增的股份確認(rèn)投資收益。

這部分轉(zhuǎn)增股本應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本。

16、對(duì)于存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，如金額占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本的10%以上，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)報(bào)告，上述“該類資產(chǎn)計(jì)稅成本”，是年末余額？當(dāng)年采購(gòu)額？還是當(dāng)年實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額？ 答：一般按期初余額與期末余額的平均值確定。由于各個(gè)行業(yè)存貨管理狀況不同，特殊行業(yè)的可根據(jù)實(shí)際情況確定。

17、在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊，也不分期攤銷，請(qǐng)問在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是否可以計(jì)提折舊費(fèi)用扣除？ 答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的投資性房地產(chǎn)對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法中的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的投資性房地產(chǎn)符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條或第六十五條規(guī)定的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按稅法規(guī)定的折舊或攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前扣除。

18、無償使用房產(chǎn)的代為繳納的房產(chǎn)稅是否可以在稅前扣除？

答：稅法規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。征管實(shí)際中，除應(yīng)按照特別納稅調(diào)整辦法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整外，租賃合同中如明確使用方代為繳納的房產(chǎn)稅視同租金的，代繳的房產(chǎn)稅可以扣除。其他情形的，應(yīng)由稅法規(guī)定的納稅義務(wù)人按規(guī)定稅前扣除。

19、農(nóng)村小額貸款公司是否適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策（財(cái)稅[2011]104號(hào)、財(cái)稅〔2012〕5號(hào)）和貸款利息收入確認(rèn)政策（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕第23號(hào)）？

答：根據(jù)中國(guó)人民銀行《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范》規(guī)定，小額貸款公司屬于金融機(jī)構(gòu)，可執(zhí)行上述文件。

20、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金如何進(jìn)行稅前扣除？*

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕25號(hào)）文規(guī)定，符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)在按規(guī)定計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的同時(shí)將上計(jì)提的擔(dān)保準(zhǔn)備金余額結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入，對(duì)2011以前未按要求結(jié)轉(zhuǎn)余額的企業(yè)，在2011匯繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)將其2011年底前的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額全部結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

21、根據(jù)2011年第28號(hào) 的第四條：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。是否就是說如果將企業(yè)代繳的工資薪金個(gè)人所得稅計(jì)入應(yīng)付職工薪酬科目，就允許企業(yè)所得稅稅前扣除？*

答：雇主為雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款的，企業(yè)應(yīng)按個(gè)人所得稅法的規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅款的計(jì)算和扣繳。上述個(gè)人所得稅款屬于個(gè)人工資薪金的一部分，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可以按工資薪金項(xiàng)目的規(guī)定稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

22、企業(yè)員工參加駕駛證、學(xué)歷教育做賬按職工教育經(jīng)費(fèi)處理，嚴(yán)格應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，請(qǐng)問可以并入個(gè)人收入征收個(gè)人所得稅，不納稅調(diào)整嗎？*

答：

一、企業(yè)發(fā)生的上述支出應(yīng)嚴(yán)格按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》(財(cái)建[2006]317號(hào))的規(guī)定范圍列支職工教育經(jīng)費(fèi)，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。對(duì)不符合職工教育經(jīng)費(fèi)范圍的應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分不得稅前扣除。

二、2010年匯繳政策口徑；根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)文規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建立較為規(guī)范的工資薪金制度。企業(yè)制定的工資薪金制度，應(yīng)明確工資薪金的發(fā)放范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)董事會(huì)或職工代表大會(huì)通過。企業(yè)按工資薪金制度規(guī)定發(fā)放的合理的工資薪金支出可以稅前扣除。企業(yè)超過工資薪金制度規(guī)定范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬支出，不得稅前扣除。

23、非房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買商品房而繳納的住房維修基金需要資本化嗎？ 答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。非房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買商品房而繳納的住房維修基金作為“支付的相關(guān)稅費(fèi)”應(yīng)計(jì)入商品房的計(jì)稅基礎(chǔ)。

24、某企業(yè)準(zhǔn)備向一投資信托企業(yè)融資，但該信托投資公司提出要求以該企業(yè)股東的股權(quán)質(zhì)押的形式，即投資者要成為企業(yè)的新增股東（根據(jù)借款合同規(guī)定是形式上的股東），注冊(cè)資本就是融資金額，但不參與利潤(rùn)分配分配，只取得固定利息收益，借款合同到期就撤出，對(duì)于在成為該企業(yè)法律上股東的信托投資企業(yè)，按合同規(guī)定向該企業(yè)收取的利息是否可以稅前列支？其將來股權(quán)變更時(shí)的價(jià)格是否認(rèn)可？*

答：應(yīng)按法定形式進(jìn)行稅務(wù)處理。信托投資公司以投資的形式參與企業(yè)融資，并取得固定投資收益，不承擔(dān)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其應(yīng)按照公司法的規(guī)定，征得其他股東同意，并相應(yīng)修改公司章程等相關(guān)材料，且工商部門也按公司法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了工商變更登記。

被投資企業(yè)支付的固定收益不得作為利息支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)按稅后利潤(rùn)分配進(jìn)行涉稅處理。

25、對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金占用利息的稅務(wù)處理問題。基層有兩種意見：

一、根據(jù)2010年匯繳口徑，相同稅負(fù)不作調(diào)整；

二、流轉(zhuǎn)稅調(diào)整了，所得稅跟著調(diào)整。請(qǐng)明確？*

答：關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金占用利息的企業(yè)所得稅處理按照2010年匯繳政策口徑執(zhí)行。如借出方被核定了利息收入交納了營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，其企業(yè)所得稅是否要核定利息收入仍應(yīng)按照企業(yè)所得稅的政策口徑處理。

26、企業(yè)為投資者等高管人員購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)公司的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是在全體職工工資總額5%內(nèi)扣除，還是參加補(bǔ)充保險(xiǎn)員工對(duì)應(yīng)的工資總額5%內(nèi)扣除，還是不得扣除？ 答：企業(yè)為部分投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，可按照不超過企業(yè)人均工資與參加補(bǔ)充保險(xiǎn)人數(shù)之積的5%部分準(zhǔn)予扣除，超過部分，不予扣除。

27、對(duì)符合不征稅收入條件的企業(yè)，如果資金管理辦法中明確該部分補(bǔ)貼收入有用于招待費(fèi)用、工資、職工福利費(fèi)的那部分，由于招待費(fèi)、福利費(fèi)有限額的規(guī)定，那不征稅收入單獨(dú)核算時(shí)是否要考慮限額？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。補(bǔ)貼收入中按規(guī)定用于招待費(fèi)用、職工福利費(fèi)的，不考慮限額。

28、企業(yè)平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，能否參照個(gè)人所得稅27號(hào)公告規(guī)定的方法來核定？

答：企業(yè)平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)等資產(chǎn)的，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)第三十條規(guī)定處理，但資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不得低于轉(zhuǎn)讓方計(jì)稅基礎(chǔ)。

29、企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，以后發(fā)現(xiàn)此固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不屬于可抵扣范圍，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后折舊如何計(jì)算？

答：自發(fā)現(xiàn)調(diào)整該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以前已計(jì)提的折舊不再調(diào)整。30、房屋的改擴(kuò)建及裝潢、裝修等支出如何在稅前扣除？*

答：

1、對(duì)改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限的支出，應(yīng)作為改建支出按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除；

2、同時(shí)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定的大修理支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按規(guī)定在稅前攤銷扣除。

3、其他不符合資本化條件的一般裝修支出應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理： 企業(yè)承租房屋發(fā)生裝修費(fèi)，作租入固定資產(chǎn)的改建支出處理，按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用規(guī)定在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當(dāng)年，將尚未攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益并稅前扣除。

自用房產(chǎn)在首次使用之前發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊并稅前扣除。自用房產(chǎn)在投入使用后發(fā)生的裝修費(fèi)用，不符合改建支出條件的，可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，按照不低于3年的期限進(jìn)行攤銷扣除。

31、集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸，其分?jǐn)偟阶庸镜睦⒅С鲑M(fèi)用扣除的內(nèi)部憑證是否允許其作為有效憑證并據(jù)以稅前扣除。答：企業(yè)在稅前扣除時(shí)，應(yīng)能提供證明該支出真實(shí)發(fā)生的合法、有效憑證。對(duì)集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件的，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于按該筆貸款利率計(jì)算的利息部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)提供集團(tuán)公司貸款證明文件、分?jǐn)倕f(xié)議和企業(yè)支付給集團(tuán)公司的支付憑證。

32、房地產(chǎn)企業(yè)支付的委托貸款利息一般較高，企業(yè)向銀行支付利息時(shí)銀行開具了利息票據(jù)，企業(yè)是否就依據(jù)取得的銀行利息票據(jù)在稅前扣除？

答：委托貸款是指由委托人提供資金并承擔(dān)全部貸款風(fēng)險(xiǎn)，銀行作為受托人，根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助回收的貸款。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)從銀行獲得的委托貸款的利息支出，可依據(jù)銀行利息票據(jù)據(jù)實(shí)在稅前扣除。值得注意的是，如果委托人和貸款企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則應(yīng)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）進(jìn)行處理。

33、企業(yè)發(fā)放或報(bào)銷的通訊補(bǔ)貼、職工旅游等費(fèi)用如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？*

答：企業(yè)按規(guī)定為職工發(fā)放或報(bào)銷的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、職工旅游費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用、離退休職工的獨(dú)生子女一次性補(bǔ)貼以及按規(guī)定支付給外籍職工的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)和子女教育費(fèi)等應(yīng)按照職工福利費(fèi)的規(guī)定在稅前扣除。

34、某公司的兩個(gè)股東都是企業(yè)法人，對(duì)公司稅后利潤(rùn)進(jìn)行分配，如果兩股東協(xié)商后同意不按股份比來分，一個(gè)分的多一個(gè)分的少，那么多分的一方多分到的利潤(rùn)是否還能享受免稅收入優(yōu)惠？

答：實(shí)際分得部分和按比例分得部分的差額視同投資成本的收回，減少股東的投資成本。

35、核定征收企業(yè)合并，是否適用重組的相關(guān)政策？*

答：因核定征收企業(yè)不能準(zhǔn)確核算資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，在上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)未明確之前，暫不適用特殊重組的相關(guān)政策。

36、如何確定企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入？*

答：搬遷補(bǔ)償收入的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即以搬遷協(xié)議上約定應(yīng)付補(bǔ)償款的時(shí)間及金額確認(rèn)收入；另外，如搬遷補(bǔ)償取得的是非貨幣形式的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定金額。

37、政策性搬遷企業(yè)購(gòu)買商鋪等商品房，是否可以作為重置資產(chǎn)？* 答：購(gòu)買商鋪用于企業(yè)直接經(jīng)營(yíng)、或原有商品房被拆遷后重新購(gòu)置商品房并未改變其原有用途的，可以作為重置資產(chǎn)自搬遷收入中扣除；其他情況如新購(gòu)買商鋪等商品房用于出租、投資等，不得作為重置資產(chǎn)扣除。

優(yōu)惠類

38、享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在稅收優(yōu)惠期內(nèi)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)有未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的情況，查增的應(yīng)納稅所得額，是否可以享受稅收優(yōu)惠？ 答：查增的應(yīng)納稅所得額可以享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，同時(shí)可按《稅收征收管理法》規(guī)定處理。

39、資源綜合利用企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90％計(jì)入當(dāng)年收入總額。是以取得認(rèn)定證書月份劃分，只就取得證書后的收入減按90％計(jì)入當(dāng)年收入總額，還是取得認(rèn)定證書當(dāng)年全部收入均減按90％計(jì)入當(dāng)年收入總額？ 答：以取得認(rèn)定證書當(dāng)年取得的資源綜合利用收入均減按90%計(jì)入當(dāng)年收入。40、購(gòu)買股票分紅免稅投資收益的政策對(duì)持有超過12個(gè)月的界限如何執(zhí)行：是從購(gòu)買日到分紅日，還是從購(gòu)買日到出售日，如從購(gòu)買日到分紅日沒有超過12個(gè)月，但企業(yè)尚未出售的股票分紅是否作為免稅收入？ 答：按照購(gòu)買日到分紅日計(jì)算是否超過12個(gè)月。

41、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中，具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上，對(duì)于這里的科技人員如何界定？是否就是職工中大專學(xué)歷人員？*

答：根據(jù)國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)文第十條第三款規(guī)定，高企認(rèn)定須滿足條件：具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。可見研發(fā)人員應(yīng)包含在科技人員當(dāng)中。根據(jù)國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)文規(guī)定，企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)和其他技術(shù)活動(dòng)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員。包括：直接科技人員及科技輔助人員。

企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。

42、已取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的應(yīng)如何處理？*

答：根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕203號(hào)文第五條、第六條規(guī)定，納稅終了后至報(bào)送納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：

（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；（2）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表；

（3）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；（4）企業(yè)具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。

對(duì)未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例以及本文件有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。

43、企業(yè)安置殘疾職工，有關(guān)加計(jì)扣除的政策，對(duì)其企業(yè)投資者在其公司的工資能否加計(jì)扣除？*

答：企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，該政策所指的殘疾職工應(yīng)同時(shí)符合財(cái)稅〔2009〕70號(hào)文件所述的4個(gè)條件

44、福利企業(yè)安置已退休的殘疾職工再任職，支付給其的工資是否可在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除？

答：已退休的殘疾職工已足額繳納了社保，企業(yè)因其再任職而支付給其的工資只要符合國(guó)稅函（2009）3號(hào)規(guī)定的合理工資薪金稅前扣除條件，同時(shí)符合財(cái)稅（2009）70號(hào)規(guī)定的加計(jì)扣除的其他條件，經(jīng)備案后，可以在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

45、企業(yè)從政府部門取得的財(cái)政性資金用于研發(fā)費(fèi)支出的，是否可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠？*

答：企業(yè)從政府部門取得的財(cái)政性資金應(yīng)嚴(yán)格按照不征稅收入的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。對(duì)符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金用于研發(fā)費(fèi)支出的，不得享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。其前已進(jìn)行稅務(wù)處理的不再調(diào)整。

46、企業(yè)因安置殘疾人員以及被認(rèn)定為資源綜合利用企業(yè)取得的流轉(zhuǎn)稅減免稅款是否應(yīng)征收企業(yè)所得稅？*

答：企業(yè)因安置殘疾人員以及被認(rèn)定為資源綜合利用企業(yè)取得的流轉(zhuǎn)稅減免稅款，根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)、財(cái)稅[2011]70號(hào)等文件的規(guī)定，如符合不征稅收入條件的，可按不征稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理，否則應(yīng)計(jì)入企業(yè)取得減免稅款當(dāng)年的收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其前已進(jìn)行稅務(wù)處理的不再調(diào)整。

征管類

47、若稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估、日常檢查中發(fā)現(xiàn)上核定征收的企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)水平高于適用應(yīng)稅所得率，如何處理上涉稅事項(xiàng)？ 答：《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。因此，對(duì)納稅人發(fā)生上述情況而未申請(qǐng)調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率，應(yīng)根據(jù)企業(yè)上的實(shí)際利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。

48、制造業(yè)企業(yè)，2012年取得一筆金額較大的場(chǎng)地租賃收入（超全年收入總額50%），由于兩行業(yè)應(yīng)稅所得率不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)可否更改其應(yīng)稅所得率？ 答：實(shí)行核定征收方式的企業(yè)，主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。核定征收企業(yè)因發(fā)生偶然性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而造成主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）變化并按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅所得率的，如第二年仍實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式，在確定該應(yīng)稅所得率時(shí)應(yīng)剔除偶然性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的因素。

49、母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用是否要憑發(fā)票在稅前扣除。

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（蘇地稅規(guī)〔2011〕13號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證，發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。50、企業(yè)變更為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)；企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。因此，企業(yè)變更為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的，要辦理清算手續(xù)。

51、根據(jù)25號(hào)公告規(guī)定：未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)因政策理解錯(cuò)誤，對(duì)應(yīng)報(bào)未報(bào)且自行扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)如何處理？*

答：2011開始：未按總局2011年25號(hào)公告規(guī)定履行申報(bào)手續(xù)而自行扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)責(zé)令企業(yè)限期改正。對(duì)補(bǔ)充履行申報(bào)手續(xù)且符合稅前扣除條件的可以稅前扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第六十二條的規(guī)定，可處二千元以下罰款。對(duì)不符合稅前扣除條件的，應(yīng)按《征管法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

52、企業(yè)購(gòu)入花木（單棵價(jià)值20萬）死亡，企稅稅前扣除時(shí)是按非正常損失履行備案手續(xù)嗎？相關(guān)資料如何提供？*

答：根據(jù)2009所得稅匯繳政策口徑，對(duì)于用于廠區(qū)綠化的名貴花木和用于廠內(nèi)景觀的盆景，單位價(jià)值在1萬元以上的，暫按其他固定資產(chǎn)分5年攤銷。對(duì)上述資產(chǎn)損失應(yīng)按固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失稅前扣除管理的相關(guān)規(guī)定履行申報(bào)手續(xù)并提供相關(guān)證據(jù)材料。

53、貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人所得稅退稅：某建筑企業(yè)，購(gòu)買了幾臺(tái)大型運(yùn)輸車輛，負(fù)責(zé)對(duì)外運(yùn)輸，貨物運(yùn)輸業(yè)在代開票時(shí)被統(tǒng)一代征了企業(yè)所得稅，匯繳后應(yīng)納稅款小于已被代征的所得稅，納稅人根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)新辦企業(yè)所得稅退稅問題的通知》（國(guó)稅函[2006]249號(hào)）提出申請(qǐng)要求退稅。問題：因涉及兼營(yíng)，請(qǐng)問是否可以退稅？退稅金額如何認(rèn)定？*

答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2004〕88號(hào)及國(guó)稅函〔2008〕819號(hào)文規(guī)定，按代開票納稅人管理的所有單位，在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)應(yīng)按規(guī)定預(yù)征所得稅，預(yù)征的所得稅年終時(shí)進(jìn)行清算（除核定征收企業(yè)外）。上述建筑企業(yè)兼營(yíng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，其建筑業(yè)勞務(wù)和運(yùn)輸勞務(wù)應(yīng)分別按行業(yè)預(yù)警管理要求進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。對(duì)貨物運(yùn)輸代開票業(yè)務(wù)預(yù)征的企業(yè)所得，符合行業(yè)預(yù)警管理要求的，可以按規(guī)定進(jìn)行匯繳后退稅。

54、企業(yè)在執(zhí)行政策性搬遷企業(yè)所得稅政策時(shí)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行哪些手續(xù)？*（1）2012年9月30日前完成政策性搬遷重置的（適用國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)）①適用本條政策的企業(yè)是指符合政策性搬遷條件，且按照企業(yè)搬遷規(guī)劃已在2012年9月30日前完成搬遷及重置，相關(guān)重置資產(chǎn)及費(fèi)用在2012年9月30日前已實(shí)際發(fā)生。

②適用本條政策的企業(yè)，應(yīng)在2012的企所稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行政策性搬遷清算申報(bào)，并填報(bào)《企業(yè)所得稅遞延收入項(xiàng)目申報(bào)表》，無需單獨(dú)辦理備案手續(xù)。(2)2012年9月30日之前簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的（適用總局2013年第11號(hào)公告）

適用本條政策的企業(yè)，應(yīng)按照總局2012年第40號(hào)公告第二十二條、二十三條的規(guī)定辦理備案手續(xù)。

（3）2012年9月30日之后簽訂搬遷協(xié)議的（適用總局2012年第40號(hào)公告）適用本條政策的企業(yè)，應(yīng)按照總局2012年第40號(hào)公告第二十二條、二十三條的規(guī)定辦理備案手續(xù)。