第一篇：地稅(企業所得稅)20120822

企業所得稅業務知識試題

一、單項選擇題(下列各題給出的備選答案中只有一個是正確的，請將你認為正確的答案符號[A、B、C、D中選一個]填入下表中。本題共30小題，每小題1分，共30分。)1．下列各項中，為不征稅收入的是（）。

A.國債利息收入 B.國家金融債券利息收入 C.增值稅出口退稅款 D.先征后返的增值稅稅款

2.下列關于稅務處理中涉及國債利息收入的計算或方法正確的是（）。A.國債利息收入=國債金額*（適用年利率/365）*持有天數 B.國債利息收入=國債金額*（適用年利率/360）*持有天數 C.轉讓國債未兌付的利息視同國債轉讓所得計算繳納企業所得稅

D.企業不同時間多次購買同一品種的國債，“持有天數”按每次購買的國債精確計算各批國債持有的天數

3.某企業接受一批捐贈材料，捐贈方提供按市場價格開具的增值稅專用發票上注明所贈材料價款30萬元，增值稅5.1萬元；受贈方自行支付運費1萬元，并取得合法的運輸發票。則受贈方接受該批材料入賬時的收入為（）萬元。A.30 B.35.1 C.31 D.36.1 4.銷售商品需要安裝和檢驗的，其收入實現的時間是（）。A.發出貨物的當天 B.收到款項的當天

C.合同規定取得收入的當天 D.購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時

5.企業將購進的資產移送他人，發生視同銷售行為的，視同銷售的收入按照（）確定。

A.同類資產的對外銷售價格 B.購入時的價格

C.組成計稅價格 D.其他納稅人同類產品的銷售價格 6.某企業2012年主營業務收入為3000萬元，其他業務收入500萬元。2012年12月份企業以購買的原材料成本300萬元，公允價值400元，換取甲公司的一臺設備，該設備價值為368萬元，假定該項非幣性資產交換入不具商業實質。2012年企業實際發生業務招待費40萬元。2012年企業可在稅前列支的業務招待費為（）萬元。A.17.5 B.19 C.19.5 D.24 7.企業提供勞務完工進度的確定，不可選用的方法是（）。A.已完工作的測量 B.發生成本占總成本的比例 C.已提供勞務占勞務總量的比例 D.企業雙方協商的收入支付比例 8.下列各項中，不屬于內部處置資產的是（）。

A.改變資產用途 B.將資產用于生產另一產品 C.改變資產形狀、結構或性能 D.將資產移送境外的分支機構

9．2012年某企業轉讓其使用的固定資產，轉讓收入30萬元。該固定資產原價300萬元，已提取折舊180萬元，已提資產減值準備5萬元。則轉讓按稅法規定確認的該固定資產的損失為（）萬元。

A．85 B．120 C．115 D．90 10.下列納稅人，適用核定征收企業所得稅方法的是（）。

A.依照法律、法規可以不設置賬簿的居民企業 B.特殊行業的納稅人 C.特殊類型的納稅人 D.一定規模以上的納稅人 11.2010年初甲居民企業以資產500萬元直接投資于乙居民企業，取得乙企業30%的股權。2011年12月，甲企業將持有乙企業的股權全部轉讓，取得收入600萬元，轉讓時乙企業在A企業投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關于甲企業該項投資業務的稅務處理，正確的結論是（）。A.甲企業取得投資轉讓所得100萬元 B.甲企業應確認投資的股息所得400萬元 C.甲企業應確認的應納稅所得額為-20萬元 D.甲企業投資轉讓所得應繳納企業所得稅15萬元。

12.某外國企業實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立了分支機構，2012年該機構在中國境內取得勞務收入500萬元，在中國境內培訓技術人員，取得由該外國支付的培訓收入200萬元，在香港取得與該分支機構無實際聯系的所得80萬元，2012年度該境內機構企業所得稅應稅收入總額為（）萬元。A.500 B.580 C.700 D.780 13.被企業作為不征稅收入的財政性資金未用于支出也未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應計入該資金第（）年的應稅收入總額中，一并計算企業所得稅。A.3 B.5 C.6 D.10 14.關于非居民企業核定征收企業所得稅的稅務處理，正確的是（）。

A.應納稅所得額=成本費用總額/（1-經稅務機關核定的利潤率-營業稅稅率）*經稅務機關核定的利潤率

B.應納稅所得額=經費支出總額/（1-經稅務機關核定的利潤率+營業稅稅率）*經稅務機關核定的利潤率

C.應納稅所得額=經費支出總額/（1-經稅務機關核定的利潤率-營業稅稅率）*經稅務機關核定的利潤率

D.應納稅所得額=成本費用總額/（1+經稅務機關核定的利潤率-營業稅稅率）*經稅務機關核定的利潤率 15．下列利息支出可稅前扣除的是（）。

A．逾期償還貸款的銀行罰息 B．非銀行企業內營業機構之間支付的利息 C．稅務機關對關聯交易進行調整，對補稅稅額按國務院規定加收的利息 D．經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的利息支出 16.以負擔或者支付所得的企業或者機構的所在地為所得來源地的是（）。A．動產轉讓所得 B．銷售貨物所得

C．特許權使用費所得 D．股息、紅利等權益性投資所得

17．甲企業銷售一批貨物給乙企業，該銷售行為僅獲取利潤20000元；乙企業將該批貨物銷售給丙，獲取利潤200000元。稅務機關認定甲企業和乙企業之間為關聯交易，根據調查和核定，將220000元的利潤依6：4的比例在甲、乙之間分配。該調整方法是（）。A．再銷售價格法 B．可比非受控價格法 C．交易凈利潤法 D．利潤分割法

18.下列各項中，屬于關聯交易中的“合理的商業目的”的行為是（）。A．免除應納稅款 B．推遲繳納稅款的時間 C．將利潤轉移到低稅率的分支機構

D．為避免分支機構被合并而轉移利潤以彌補該分支機構的虧損

19．某外國企業在中國境內未設立經營機構，2012年從中國境內獲得特許權使用費收入100萬元，按我國稅法規定繳納了營業稅5萬元。該項特許權使用費收入應繳納企業所得稅（）萬元。

A．0 B．10 C．9.5 D．20 20．現行企業所得稅法規定，不考慮外商投資企業和外國企業的稅收優惠的情況下，適用15%稅率的納稅人是（）。

A．小型微利企業 B．綜合利用資源的企業 C．國家需要重點扶持的高新技術企業

D．在中國境內未設立機構但有來源于中國境內所得的外國企業

21．某企業2012年的會計利潤為120萬元，當年發生公益救濟性捐贈20萬元。假設當年無其他調整項目，該企業2012年應繳納企業所得稅（）萬元。（適用企業所得稅稅率為25%）

A．19.4 B．28.4 C．30 D．31.4 22.因非居民企業拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業應納稅款，并在（）日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。A.1 B.3 C.5 D．10 23．企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具 有合理商業目的安排的，稅務機關有權進行納稅調整的期限是在該業務發生的納稅年度起（）。

A．3年內 B．5年內 C．10年內 D．無限期

24．甲公司以50萬元的價格從境外關聯公司購入產品，并將該批產品以40萬元的價格銷售給一家無關聯關系的公司。若稅務機關按照再銷售價格法調整關聯交易，確定轉售給無關聯公司的銷售毛利為20%。不考慮其他稅費的情形下，甲公司轉售該批產品的利潤為（）萬元。

A．8 B．10 C．18 D．20 25.下列關于外國企業常駐代表機構經費支出的處理，符合稅法規定的是（）。A.代表機構的經費支出中不得包括汽車等辦公設備的采購支出 B.代表機構的經費支出中不包括在中國境外支付給工作人員的工資

C.代表機構為總機構從中國境內購買樣品所支付的樣品費不得計入經費支出 D.代表機構發生的交際應酬費以實際發生數額計入經費支出額

26.A公司于2011年12月31日將其全部資產和負債轉讓給B公司，凈資產公允價值為1000萬元，合并后A公司解散。為進行該項企業合并，B公司向A公司股東發行了1000萬股本公司普通股作為對價，每股面值1元。如果2011年年末國家發行的最長期限的國債的利率為6%。A公司2010年虧損100萬元，則B公司2011年可以彌補A公司虧損的限額為（）萬元。

A.100 B.60 C.40 D.0 27.下列關于轉讓定價的稅務處理方法，正確的是（）。

A.稅務機關對企業實施轉讓定價納稅調整后，應自企業被調整的最后限度的下一年度起3年內實施跟蹤管理

B.實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上也應該做轉讓定價調查、調整

C.企業的關聯方以及可比企業應在與稅務機關約定的期限內提供相關資料，約定期限一般不應超過30日

D.長期虧損、微利或者跳躍性盈利的企業，應該作為轉讓定價調查、證的重點對象之一

28.下列關于總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地預繳所得稅的表述，符合稅法規定的是（）。

A.二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業所得稅 B.三級及以下分支機構也必須就地預繳所得稅

C.具有獨立生產經營職能部門與管理職能部門的經營收入、職工工資總額和資產總額無論是否分來核算，都必須就地預繳所得稅

D.不具有主體生產經營職能的二級及以下分支機構，不就地預繳企業所得稅 29.需要就地預繳企業所得稅的納稅人是（）。

A.新設立分支機構 B.上年度被認定為小型微利企業的分支機構 C.企業在中國境外設立的不具有法人資格的營業機構

D.由總機構設立的，且經營收入、職工工資和資產總額與管理職能部門分開核算的具有獨立生產經營職能部門

30.總機構繳入中央國庫分配稅款的預繳額，是總機構根根據上年匯算清繳額的1/12或1/4，將企業全部應納所得稅額的（）部分，在每月或者季度終了后15日內，自行向所在地主管稅務機關申報預繳。

A.15% B.25% C.30% D.35%

二、多項選擇題(下列各題給出的備選答案中有兩個或兩個以上是正確的，請將你認為正確的答案符號[A、B、C、D、E中選兩個或兩個以上]填入下表中。本題共15小題，每小題2分，多選、錯選本題不得分，少選但所選答案正確的，每個得0.5分，共30分。)1.企業在不同時間購買同一品種國債的，其轉讓時的成本計算方法可以選擇（）。A.先進先出法 B.后進先出法

C.個別計價法 D.加權平均法 E.計劃成本法

2.允許當期或分期間接在企業所得稅前扣除的稅金有（）。

A.出口關稅稅額 B.購買材料允許抵扣的增值稅進項稅額 C.購買小轎車不得抵扣的增值稅進項稅額 D.產品出口退稅中不得退還的增值稅稅額

E.契稅稅額

3.下列各項中，允許企業所得稅前扣除的有（）。A.銀行員工統一著裝的工作服費用 B.某企業為其財產投保支付的財產保險費 C.某企業為維護其商譽而發生是訴訟費 D.企業內營業機構之間支付的租金 E.企業籌辦期間發生的籌辦費用

4．企業可享受減半征收的所得有（）。

A．從事海水養殖的所得 B．從事林產品采集的所得 C．從事其它飲料作物種植的所得 D．從事農產品加工等農業服務項目的所得 E．“公司+農戶”經營模式從事農業生產的企業

5.下列各項中，計算企業所得稅允許減計收入的有（）。

A.生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入

B.企業購買并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護專用設備，可以減計企業所得稅收入

C.當前納稅年度下，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，在計算企業所得稅時，按90%的比例減記收入

D.當前納稅年度下，保險公司為種植業、養殖業提供保險業務的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%的比例減記收入

E.符合規定條件的節能服務公司在實施合同能源管理項目中取得的各項服務收入，在計算應納稅所得額時，按90%的比例減計收入

6．允許結轉以后年度于企業所得稅前扣除的費用有（）。A．業務招待費 B．職工教育經費 C．廣告費 D．業務宣傳費 E．按規定提取的環境保護專項基金

7．下列關于納稅人的表述符合企業所得稅法規定的是（）。

A．依照外國法律成立，但實際管理機構在中國境內的企業，也是居民納稅人 B．非居民納稅人包括在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的外國企業

C．居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應匯總計算并繳納企業所得稅

D．境外中資企業居民身份的認定，只能采用企業自行判定提請稅務機關認定的形式 E．境外注冊中資居民企業是指因實際管理機構在中國境內而被認定為中國居民企業的境外注冊中資控股企業

8．可獲得稅額抵免的有（）。A．購買安全生產專用設備的投資額

B．居民企業來源于中國境外的應稅所得在境外繳納的所得稅

C．在中國境內設置機構、場所的非居民企業從中國境外取得、與中國境內機構無聯系的所得在境外繳納的所得稅

D．居民企業從其直接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該股息負擔的部分 E．創投企業投資于未上市的中小高新技術企業的投資額，在持有投資滿兩年的納稅年度，允許其投資額的一定比例抵免當年應納稅額 9．下列支出可稅前扣除的有（）。

A．固定資產的修理支出 B．企業內營業機構之間支付的租金 C．企業因存貨盤虧而不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金

D．企業從其關聯方接受的債權性投資比例超過規定標準而發生的利息支出 E．企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費和傭金

10．下列收入或所得納稅義務發生時間的表述符合企業所得稅法規定的有（）。A．股息、紅利等權益性投資受益，納稅義務發生時間為投資方收到所得的時間 B．利息收入，納稅義務發生時間為合同約定的債務人應付利息的日期 C．租金收入的納稅義務發生時間為合同約定的承租人應付租金的日期 D．特許權使用費收入的納稅義務發生時間為收入實際取得的日期

E．安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入 11.允許在企業所得稅前扣除的利息支出有（）。

A．企業經批準發行債券的利息支出 B．資產交付使用后發生的借款利息支出 C．所有存貨的借款利息支出 D．非銀行企業內部營業機構之間支付的利息

E．企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息支出

12.不得采用核定征收方法征收企業所得稅的納稅人有（）。A.信用社 B.上市公司 C.會計師事務所 D.農具生產企業 E.匯總納稅企業

13.企業向不具有關聯關系的自然人借款的利息支出允許稅前扣除，應同時符合的條件有（）。

A.企業與個人之間簽訂了借款合同

B.企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，且不具有非法集資目的 C.企業與個人之間的借款合同以減少本金的方式支付利息 D.企業與個人之間的借款合同必須有當地金融機構作為第三方證人

E.企業與個人之間的借款利息支出不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額部分

14．可以在稅前計算攤銷費用的項目有（）。

A．已足額提取折舊的固定資產的改建支出 B．租入固定資產的改建支出 C．固定資產的大修理支出 D．自創商譽 E．納稅人提取的設備維簡費

15.下列各項中，屬于現金損失確認的證據材料的有（）。A.現金保管人確認的現金盤點表

B.現金保管人對短缺的說明及相關核準文件 C.金融機構出具的假幣收繳證明

D.現金保管人確認、并經本單位財務人員證明的假幣

E.對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明

三、判斷題（判斷下列各題，正確的劃“√”，錯誤的劃“×”，請將你所選答案符號[√、×中選一個]填入下表中。本題共10小題，每小題1分,共10分。）

1.依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，視同轉讓限售股。（）

2.外國企業常駐代表機構以非貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質的捐贈允許作為代表機構的經費支出額，在計算外國企業常駐代表機構總收入時予以考慮。（）3.被投資企業將股票溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入。（）

4.企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金，不得稅前扣除。（）

5.稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，應允許調增的應納稅所得額彌補以前年度的且在彌補期限內的法定虧損。（）

6.企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，根據相關管理辦法，可以向稅務機關水命并進行專項申報扣除。其中屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，追補確認期限一般不得超過三年。（）

7.總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓發生的資產損失，由分支機構向當地主管稅務機關進行清單申報。（）

8.企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。（）

9.企業發生符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業務完成的60天內，向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合各類特殊性重組規定的條件。（）

10.非居民企業可以適用的稅收協定與國內相關法規有不同規定的，可申請執行稅收協定規定；非居民企業未提出執行稅收協定規定申請的，按國內稅收法律法規的有關規定執行。（）

四、簡答題（根據問題列出你所給出的答題要點，請將答題要點寫在問題下面，表述要規范。本題共2小題，每題5分,共10分。）

1.請根據非居民企業所得稅核定應納稅所得額的內容列出任意五個相關規定。2.列舉應以清單申報方式向稅務機關申報扣除的資產損失類型。

五、計算題(根據下列資料計算并回答有關問題，請將你認為正確的答案符號[A、B、C、D中選一個]填入下表中。本題共10小題，每小題2分，共20分。)1．某企業為中國居民企業，2012年申報上年度企業所得稅，經會計師事務所審查，企業2011年度的會計利潤700萬元。其他涉及申報的2011年度的相關資料如下：

（1）產品對外銷售收入12000萬元（不含稅收入）；將不含稅價200萬元的自產產品作為職工福利，未做銷售處理，也未確認相應稅金；

（2）轉讓自然科學技術所有權，取得轉讓收入800萬元，轉讓費用8萬元，該技術所有權的研究開發費已經在以前年度作一次性扣除；

（3）實際發放工資總額500萬元，其中包括殘疾人工資30萬元，均按實發工資總額的2%、14%、2.5%分別支付了工會經費、職工福利費和教育經費，取得工會相關票據；

（4）銷售費用2000萬元，其中廣告費和業務宣傳費各1500萬元和200萬元；管理費用1000萬元，其中支付給甲分支機構特許權使用費200萬元、與生產經營活動相關的業務招待費200萬元；財務費用300萬元，包括支付乙分支機構融資利息50萬元（融資額度1000萬元，期限8個月，銀行同期貸款利率6%，用于材料采購），（5）購買節能設備，取得的增值稅專用發票上注明價款100萬元、增值稅17萬元，當年按規定計提的折舊計入了相關成本費用；

（6）營業外支出200萬元：銀行罰息6萬、稅收滯納金4萬、通過社會團體向受災地區捐款190萬元。

（貨物銷售適用17%的增值稅稅率；城建稅7%、教育費附加征收率3%；企業所得稅稅率25%）

【要求】根據上述資料，回答下列問題：

1.2011年該企業允許稅前扣除的業務招待費為（）萬元。A.180 B.65 C.61 D.60 2.2011年該企業允許稅前扣除的營業外支出為（）萬元 A.90 B.107.59 C.113.59 D.114.59 3.2011年該企業納稅調整減少額為（）萬元。A.0 B.30 C.40 D.41.7 4.2011年該企業轉讓技術所有權應繳納企業所得稅（）萬元。A.36.5 B.37.5 C.36 D.43.8 5.2011年該企業應繳納企業所得稅（）萬元。

A.162.3 B.164 C.159.7 D.154.3

2.某創投企業為中國境內居民企業，2011年有如下投資業務：（1）對外投資分得的股息和紅利為1750萬元；

（2）將閑置辦公樓及電腦設備對外出租，全年共取得租金收入500萬元；（3）該創投企業投資者決定2011年對該企業投資800萬元，但直到7月1日和10月1日投資額300萬元和500萬元才分別投入該企業，金融機構的當年同類貸款的年利率為7.5%；

（4）全年該創投企業發生管理費用400萬元，其中業務招待費150萬元；發生財務費用400萬元，其中利息300萬元，其他允許扣除的工資等成本費用等共計500萬元。

（5）轉讓兩項投資：轉讓A投資，取得轉讓收入2300萬元，A投資的成本為1700萬元；轉讓投資B，取得轉讓收入1900萬元，其中包括累計未分配利潤350萬元，B投資的成本為1200萬元，且B投資為若干年前以不動產作價進行的投資。

此外，還有涉及該創投企業經營活動的其他資料：（1）2009年3月該創投企業投資于一家未上市的中小高新技術企業，投資額為300萬元；（2）2010年投資于甲公司，占有甲公司5%的股權，甲公司將股票溢價所形成的資本公積2000萬元于2011年轉為股本。

以上投資均投資于居民企業。

【要求】根據上述資料，回答下列問題：

1.2011年，該創投企業的股息、紅利性質的所得為（）萬元。A.1750 B.2100 C.2200 D.3050 2.2011年，該創投企業的股權投資所得為（）萬元。A.917.5 B.929 C.950 D.1300 3.2011年該創投企業允許稅前扣除的業務招待費為（）萬元。A.2.5 B.23.5 C.32.25 D.35.17 4.2011年該創投企業應納稅所得額為（）萬元。

A.108.01 B.-48.12 C.69.63 D.72.55 5.2011年該創投企業應繳納企業所得稅（）萬元。A.0 B.17.41 C.18.14 D.27 10

第二篇：地稅減免企業所得稅申請書2012.5fa

減免企業所得稅申請書

清豐縣地方稅務局：

清豐縣城關鎮新華福利印刷廠是開辦多年的印刷福利企業，符合國家福利企業標準，2006年12月換發了新的“社會福利企業證書”符合促進殘疾人就業稅收優惠政策之規定。據此現就減免2010企業所得稅申請報告如下

一、企業 基本情況 ：

本廠屬集體企業，位于縣城青峰路66號，注冊資金61.4萬元，法人代表李朝林，現有職工16人，其中管理人員2人，生產人員14人，安置“四殘”人員10人，占職工總數的62.5%。

本廠實行獨立核算，自負盈虧，有嚴格的財務管理制度，帳簿設置齊全，能準確計算收入和核算稅收并能及時報送各項報表。

本廠主要產品商標印刷及其它印刷，很適合“四殘”人員工作。

二、減免稅的原因：我廠有健全的管理制度，為殘疾人員建有“四表一冊”和個人擋案，安置“四殘”人員10人，占職工總數的62.5%，同時給每位殘疾職工辦理了基本養老，醫療，失業和工傷保險，通過銀行向每位殘疾職工支付了不低于省政府批準的600元最底工資標準：本廠所從事的印刷業適宜“四

殘”人員工作，都有適當的工種和崗位，及適應殘疾人自身特點的安全生產保護措施。

鑒于上述理由，根據財稅（2009）70號文件的規定，呈請清豐縣地方稅務局減免2010企業所得稅20113。80。

三、經營情況及申請減免數額：

2010實現收入1612322.67元，銷售成本1493018.58元，銷售稅金及附加10993.40元，管理費用27855.51元，銷售利潤80455.18元，全年實際支付殘疾職工工資總額81716.00元，依據財稅（2009）70號文件100%加計扣除法納稅調整減少額81716.00元，應納稅所得額為-1260.82元，申請減免2010企業納稅所得80455.18元，企業所得稅20113.80元。

四、減免稅的用途：

享受優惠政策取得的款項，用于技術改造和擴大再生產，提高產品質量，發展殘疾人事業，提高經濟效益。

五、聲明：

以上各項申報資料真實準確，如有虛假內容愿承擔法律責任。

清豐縣城關鎮新華福利印刷廠

2012年4月27日

第三篇：2012常州地稅企業所得稅匯繳政策口徑

2012企業所得稅匯繳政策口徑(地稅)

稅基類

1、企業之間（主要是關聯企業）簽訂的借款合同超過一年，規定付款日期為合同到期日，對于關聯企業之間的利息收入是否仍按照實施條例第18條的規定，按合同約定應付利息的日期確定收入？* 答：按合同約定應付利息的日期確定收入。

2、行政機關取得的經營性收入（如房屋租金等）是否應該征收企業所得稅？ 答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三條的規定，企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。因此，行政機關不是企業所得稅的納稅人，不征收企業所得稅。

3、醫院取得的司法鑒定收入，公辦學校、醫院等非營利組織取得房屋租賃收入是否征收企業所得稅？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第八十五條的規定：企業所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。因此，非營利組織從事營利性活動取得的收入應當征收企業所得稅。

4、對于房地產開發經營企業從政府部門取得的地價返還款是作為補貼收入還是沖減土地成本？

答：除非有確切證據證明政府的財政返還款是減免的地價款，否則政府給予企業的地價返還款應作為財政性資金，按照不征稅收入的規定處理。

5、核定征收企業取得的非日常經營項目所得如何計算征收企業所得稅？* 答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第27號）文件規定，依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業務）確定適用的應稅所得率計算征稅。依據27號公告精神，從2012起，核定征收企業發生蘇地稅函〔2009〕283號文件所述的“非日常經營項目”時，應將收入全額計入企業應稅收入，按主營項目（業務）確定的應稅所得率計算征收企業所得稅，不再單獨按實核算非日常經營項目所得的方式繳納企業所得稅。

6、實行核定征收所得稅的物業公司，其代收代繳的水電費在客戶要求其開發票的情況下，這部份發票金額在計征所得稅時是否要作為收入計算？* 答：實行核定征收的物業管理企業取得的各項應稅收入，包括開具正式發票收取的代收代繳的水電費，在計算繳納所得稅時，應全額按核定征收辦法的規定征收企業所得稅。

由物業管理企業代收代繳水電費的客戶，實際發生的確屬代收代繳的水電費，因物業管理企業無法分割開具合法的票據，可以憑物業管理企業的總發票復印件及水電費的分割憑據進行稅前扣除。

7、關于核定征收企業利息收入征稅的問題：一般核定征收企業所得稅的企業（非主要從事資金借貸業務的企業），其利息收入，是否需要按規定核定征收企業所得稅。如果需要征收，是利息收入的全額計入收入總額還是按利息收入和財務費用的差額計入收入總額？

答：核定征收企業利息收入的企業所得稅處理應區別以下情況分別處理：（1）財務費用性質的銀行存款利息不計入；（2）屬于經營性的，如企業借款給其他企業而收到的利息、理財產品的利息應計入收入。

8、所得稅核定征收企業，營業外收入中有保險賠款（大于賠償支出），該如何征稅？*

答：企業收到的保險賠款大于賠償支出的部分應并入應稅收入總額按規定征收企業所得稅。

9、實行核定征收方式的建筑企業，申報企業所得稅時是否可以扣除分包部分？ *

答：《2011年上半年所得稅政策問題歸集》明確，按照國家統一的會計制度規定，建筑安裝企業的分包業務應并入總包收入統一核算，且總包業務收入應全額開具發票。所以，核定征收建筑安裝企業的分包業務不得從營業收入總額中扣除，應全額按核定應稅所得率計征所得稅。

10、某啤酒公司采用開瓶有獎、有的瓶蓋中有再來一瓶的銷售方式，企業兌現獎品啤酒，是視同銷售，還是按國稅函[2008]875號“企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入”？*

答：該企業的銷售方式應屬于有獎銷售形式，對其銷售獎品應視同銷售處理。

11、未領取稅務登記的小區業主委員會收取的房租收入如何要繳納所得稅？* 答：根據企業所得稅法規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，應依法繳納企業所得稅。所以小區業主委員會取得的房租收入應按規定繳納企業所得稅。

12、公司代個人持股，在變更為實際投資人時，以原投資價返還的，如該次返還交易依法院判決、裁定等原因進行變更，是否可以不作轉讓股權處理？ 答：因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股的企業按照國家稅務總局2011年39號公告執行。其他情形，根據實質重于形式，對由法院判決、裁定方式變更持股人的，不作股權轉讓處理。

13、原國有企業在轉制過程中剝離的資產，明確規定用途,以后用于退休職工發生的費用，企業卻長期掛賬（其它應付款），或未用于退休職工發生的費用，該如何處理？*

答：根據企業所得稅法及其實施條例的規定，有明確規定用途和明確支付對象，且今后確需支付的，暫不作收入處理。對確實無法支付的應付款項應作為其他收入征收企業所得稅。

14、原國有企業實行工效掛鉤工資，其應付工資在轉制后至今掛賬，企業現應付工資按實列支，這部分工效掛鉤工資是否繼續讓其掛賬？*

答：國稅函〔2009〕98號文和蘇地稅函〔2009〕80號文對原執行工效掛鉤辦法企業的工資結余進行了明確的規定，企業應按照文件的規定進行相關的涉稅處理。上述文件未明確要求對工效掛鉤工資的結余進行一次性稅務處理。但在企業清算環節，該結余應按相關政策規定進行涉稅處理。

15、被投資單位以盈余公積轉增注冊資本，作為投資單位而言，投資的計稅成本是否隨之增加？例：甲對乙投資1000萬（占100%），乙以盈余公積轉增注冊資本500萬，則甲的投資計稅成本是否為1500萬？

答：《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第四條規定，企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。《企業所得稅法》第二十六條規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。依據上述規定，被投資企業用留存收益轉增股本，屬于股票股利性質的分配行為。對于投資方，實質上是利潤分配再投資，對轉增的股份確認投資收益。

這部分轉增股本應確認為長期股權投資的計稅成本。

16、對于存貨報廢、毀損或變質損失，如金額占企業該類資產計稅成本的10%以上，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具專項報告，上述“該類資產計稅成本”，是年末余額？當年采購額？還是當年實際結轉成本的金額？ 答：一般按期初余額與期末余額的平均值確定。由于各個行業存貨管理狀況不同，特殊行業的可根據實際情況確定。

17、在企業會計準則中，企業以公允價值計量的投資性房地產，不計提折舊，也不分期攤銷，請問在企業所得稅匯算清繳時是否可以計提折舊費用扣除？ 答：《企業會計準則》中的投資性房地產對應于企業所得稅法中的固定資產或無形資產。企業會計準則中的投資性房地產符合《企業所得稅法實施條例》第五十七條或第六十五條規定的固定資產或無形資產確認條件的，按稅法規定的折舊或攤銷費用，準予在稅前扣除。

18、無償使用房產的代為繳納的房產稅是否可以在稅前扣除？

答：稅法規定，無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。征管實際中，除應按照特別納稅調整辦法的規定進行調整外，租賃合同中如明確使用方代為繳納的房產稅視同租金的，代繳的房產稅可以扣除。其他情形的，應由稅法規定的納稅義務人按規定稅前扣除。

19、農村小額貸款公司是否適用金融企業貸款損失準備金的稅前扣除政策（財稅[2011]104號、財稅〔2012〕5號）和貸款利息收入確認政策（國家稅務總局公告〔2010〕第23號）？

答：根據中國人民銀行《金融機構編碼規范》規定，小額貸款公司屬于金融機構，可執行上述文件。

20、中小企業信用擔保機構的擔保賠償準備金如何進行稅前扣除？*

答：根據《財政部國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕25號）文規定，符合條件的中小企業信用擔保機構按照不超過當年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備，允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上計提的擔保賠償準備余額轉為當期收入。

實際操作中，企業應在按規定計提擔保賠償準備金的同時將上計提的擔保準備金余額結轉為當期收入，對2011以前未按要求結轉余額的企業，在2011匯繳申報時，應將其2011年底前的擔保賠償準備金余額全部結轉為當期收入。

21、根據2011年第28號 的第四條：雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。是否就是說如果將企業代繳的工資薪金個人所得稅計入應付職工薪酬科目，就允許企業所得稅稅前扣除？*

答：雇主為雇員負擔個人所得稅款的，企業應按個人所得稅法的規定進行個人所得稅款的計算和扣繳。上述個人所得稅款屬于個人工資薪金的一部分，在計算企業所得稅時，可以按工資薪金項目的規定稅前扣除。同時，企業應按會計制度規定進行相應的會計處理。

22、企業員工參加駕駛證、學歷教育做賬按職工教育經費處理，嚴格應由個人承擔，請問可以并入個人收入征收個人所得稅，不納稅調整嗎？*

答：

一、企業發生的上述支出應嚴格按照《財政部關于印發<關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見>的通知》(財建[2006]317號)的規定范圍列支職工教育經費，按規定進行稅前扣除。對不符合職工教育經費范圍的應由個人承擔部分不得稅前扣除。

二、2010年匯繳政策口徑；根據國稅函[2009]3號文規定，企業應建立較為規范的工資薪金制度。企業制定的工資薪金制度，應明確工資薪金的發放范圍、內容和標準，并經董事會或職工代表大會通過。企業按工資薪金制度規定發放的合理的工資薪金支出可以稅前扣除。企業超過工資薪金制度規定范圍、內容和標準發放的現金或非現金形式的報酬支出，不得稅前扣除。

23、非房地產企業購買商品房而繳納的住房維修基金需要資本化嗎？ 答：《企業所得稅法實施條例》第五十八條，固定資產按照以下方法確定計稅基礎：外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。非房地產企業購買商品房而繳納的住房維修基金作為“支付的相關稅費”應計入商品房的計稅基礎。

24、某企業準備向一投資信托企業融資，但該信托投資公司提出要求以該企業股東的股權質押的形式，即投資者要成為企業的新增股東（根據借款合同規定是形式上的股東），注冊資本就是融資金額，但不參與利潤分配分配，只取得固定利息收益，借款合同到期就撤出，對于在成為該企業法律上股東的信托投資企業，按合同規定向該企業收取的利息是否可以稅前列支？其將來股權變更時的價格是否認可？*

答：應按法定形式進行稅務處理。信托投資公司以投資的形式參與企業融資，并取得固定投資收益，不承擔公司經營風險，其應按照公司法的規定，征得其他股東同意，并相應修改公司章程等相關材料，且工商部門也按公司法的相關規定進行了工商變更登記。

被投資企業支付的固定收益不得作為利息支出進行稅前扣除，應按稅后利潤分配進行涉稅處理。

25、對于關聯企業之間資金占用利息的稅務處理問題。基層有兩種意見：

一、根據2010年匯繳口徑，相同稅負不作調整；

二、流轉稅調整了，所得稅跟著調整。請明確？*

答：關聯企業間資金占用利息的企業所得稅處理按照2010年匯繳政策口徑執行。如借出方被核定了利息收入交納了營業稅等流轉稅，其企業所得稅是否要核定利息收入仍應按照企業所得稅的政策口徑處理。

26、企業為投資者等高管人員購買商業保險公司的補充養老保險是在全體職工工資總額5%內扣除，還是參加補充保險員工對應的工資總額5%內扣除，還是不得扣除？ 答：企業為部分投資者或職工支付的補充養老保險，可按照不超過企業人均工資與參加補充保險人數之積的5%部分準予扣除，超過部分，不予扣除。

27、對符合不征稅收入條件的企業，如果資金管理辦法中明確該部分補貼收入有用于招待費用、工資、職工福利費的那部分，由于招待費、福利費有限額的規定，那不征稅收入單獨核算時是否要考慮限額？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十八條規定，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除，不得在計算應納稅所得額時扣除。補貼收入中按規定用于招待費用、職工福利費的，不考慮限額。

28、企業平價或低價轉讓股權的，能否參照個人所得稅27號公告規定的方法來核定？

答：企業平價或低價轉讓股權等資產的，按照《國家稅務總局關于印發《特別納稅調整實施辦法（試行）》的通知》（國稅發〔2009〕2號第三十條規定處理，但資產轉讓價格不得低于轉讓方計稅基礎。

29、企業購進固定資產抵扣了進項稅額，以后發現此固定資產進項稅額不屬于可抵扣范圍，進項稅額轉出后折舊如何計算？

答：自發現調整該固定資產的計稅基礎，以前已計提的折舊不再調整。30、房屋的改擴建及裝潢、裝修等支出如何在稅前扣除？*

答：

1、對改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限的支出，應作為改建支出按規定在企業所得稅稅前扣除；

2、同時符合企業所得稅法實施條例第六十九條規定的大修理支出，作為長期待攤費用按規定在稅前攤銷扣除。

3、其他不符合資本化條件的一般裝修支出應區分以下情況進行稅務處理： 企業承租房屋發生裝修費，作租入固定資產的改建支出處理，按長期待攤費用規定在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當年，將尚未攤銷的長期待攤費用一次性計入當期損益并稅前扣除。

自用房產在首次使用之前發生的裝修費用，應計入固定資產的計稅基礎，按照固定資產有關規定計提折舊并稅前扣除。自用房產在投入使用后發生的裝修費用，不符合改建支出條件的，可以作為長期待攤費用處理，按照不低于3年的期限進行攤銷扣除。

31、集團公司統借統貸，其分攤到子公司的利息支出費用扣除的內部憑證是否允許其作為有效憑證并據以稅前扣除。答：企業在稅前扣除時，應能提供證明該支出真實發生的合法、有效憑證。對集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件的，其所屬企業使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于按該筆貸款利率計算的利息部分，允許在企業所得稅前扣除，同時提供集團公司貸款證明文件、分攤協議和企業支付給集團公司的支付憑證。

32、房地產企業支付的委托貸款利息一般較高，企業向銀行支付利息時銀行開具了利息票據，企業是否就依據取得的銀行利息票據在稅前扣除？

答：委托貸款是指由委托人提供資金并承擔全部貸款風險，銀行作為受托人，根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發放、監督使用并協助回收的貸款。

根據上述規定，企業從銀行獲得的委托貸款的利息支出，可依據銀行利息票據據實在稅前扣除。值得注意的是，如果委托人和貸款企業存在關聯關系，則應按財政部、國家稅務總局《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）進行處理。

33、企業發放或報銷的通訊補貼、職工旅游等費用如何在企業所得稅稅前扣除？*

答：企業按規定為職工發放或報銷的交通補貼、通訊補貼、住房補貼、獨生子女補貼、職工療養費用、職工旅游費、離退休人員統籌外費用、離退休職工的獨生子女一次性補貼以及按規定支付給外籍職工的探親費、語言訓練費和子女教育費等應按照職工福利費的規定在稅前扣除。

34、某公司的兩個股東都是企業法人，對公司稅后利潤進行分配，如果兩股東協商后同意不按股份比來分，一個分的多一個分的少，那么多分的一方多分到的利潤是否還能享受免稅收入優惠？

答：實際分得部分和按比例分得部分的差額視同投資成本的收回，減少股東的投資成本。

35、核定征收企業合并，是否適用重組的相關政策？*

答：因核定征收企業不能準確核算資產和負債的計稅基礎，在上級稅務機關未明確之前，暫不適用特殊重組的相關政策。

36、如何確定企業取得的搬遷補償收入？*

答：搬遷補償收入的確認應遵循權責發生制原則，即以搬遷協議上約定應付補償款的時間及金額確認收入；另外，如搬遷補償取得的是非貨幣形式的，應當按照公允價值確定金額。

37、政策性搬遷企業購買商鋪等商品房，是否可以作為重置資產？* 答：購買商鋪用于企業直接經營、或原有商品房被拆遷后重新購置商品房并未改變其原有用途的，可以作為重置資產自搬遷收入中扣除；其他情況如新購買商鋪等商品房用于出租、投資等，不得作為重置資產扣除。

優惠類

38、享受企業所得稅稅收優惠的企業，在稅收優惠期內經風險應對發現有未按規定進行稅務處理的情況，查增的應納稅所得額，是否可以享受稅收優惠？ 答：查增的應納稅所得額可以享受企業所得稅的稅收優惠，同時可按《稅收征收管理法》規定處理。

39、資源綜合利用企業在計算應納稅所得額時，減按90％計入當年收入總額。是以取得認定證書月份劃分，只就取得證書后的收入減按90％計入當年收入總額，還是取得認定證書當年全部收入均減按90％計入當年收入總額？ 答：以取得認定證書當年取得的資源綜合利用收入均減按90%計入當年收入。40、購買股票分紅免稅投資收益的政策對持有超過12個月的界限如何執行：是從購買日到分紅日，還是從購買日到出售日，如從購買日到分紅日沒有超過12個月，但企業尚未出售的股票分紅是否作為免稅收入？ 答：按照購買日到分紅日計算是否超過12個月。

41、高新技術企業認定標準中，具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上，對于這里的科技人員如何界定？是否就是職工中大專學歷人員？*

答：根據國科發火〔2008〕172號文第十條第三款規定，高企認定須滿足條件：具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上。可見研發人員應包含在科技人員當中。根據國科發火〔2008〕362號文規定，企業科技人員是指在企業從事研發活動和其他技術活動的，累計實際工作時間在183天以上的人員。包括：直接科技人員及科技輔助人員。

企業研究開發人員主要包括研究人員、技術人員和輔助人員三類。

42、已取得高新技術企業資格的企業，執行稅收優惠政策過程中，稅務機關發現企業不具備高新技術企業資格的應如何處理？*

答：根據國稅函〔2009〕203號文第五條、第六條規定，納稅終了后至報送納稅申報表以前，已辦理減免稅手續的高新技術企業應向主管稅務機關備案以下資料：

（1）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍的說明；（2）企業研究開發費用結構明細表；

（3）企業當年高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例說明；（4）企業具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的比例說明、研發人員占企業當年職工總數的比例說明。

對未取得高新技術企業資格、或雖取得高新技術企業資格但不符合企業所得稅法及實施條例以及本文件有關規定條件的企業，不得享受高新技術企業的優惠；已享受優惠的，應追繳其已減免的企業所得稅稅款。

43、企業安置殘疾職工，有關加計扣除的政策，對其企業投資者在其公司的工資能否加計扣除？*

答：企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除稅收優惠政策，該政策所指的殘疾職工應同時符合財稅〔2009〕70號文件所述的4個條件

44、福利企業安置已退休的殘疾職工再任職，支付給其的工資是否可在企業所得稅前加計扣除？

答：已退休的殘疾職工已足額繳納了社保，企業因其再任職而支付給其的工資只要符合國稅函（2009）3號規定的合理工資薪金稅前扣除條件，同時符合財稅（2009）70號規定的加計扣除的其他條件，經備案后，可以在企業所得稅前加計扣除。

45、企業從政府部門取得的財政性資金用于研發費支出的，是否可以享受加計扣除稅收優惠？*

答：企業從政府部門取得的財政性資金應嚴格按照不征稅收入的相關規定進行企業所得稅處理。對符合不征稅收入條件的財政性資金用于研發費支出的，不得享受加計扣除稅收優惠，也不得在企業所得稅稅前扣除。其前已進行稅務處理的不再調整。

46、企業因安置殘疾人員以及被認定為資源綜合利用企業取得的流轉稅減免稅款是否應征收企業所得稅？*

答：企業因安置殘疾人員以及被認定為資源綜合利用企業取得的流轉稅減免稅款，根據財稅[2008]151號、財稅[2011]70號等文件的規定，如符合不征稅收入條件的，可按不征稅收入進行稅務處理，否則應計入企業取得減免稅款當年的收入總額計算繳納企業所得稅。其前已進行稅務處理的不再調整。

征管類

47、若稅務機關在納稅評估、日常檢查中發現上核定征收的企業實際利潤水平高于適用應稅所得率，如何處理上涉稅事項？ 答：《企業所得稅核定征收辦法（試行）》規定，納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。因此，對納稅人發生上述情況而未申請調整的，稅務機關可以按規定進行調整。

核定征收企業的應稅所得率，應根據企業上的實際利潤水平進行調整。

48、制造業企業，2012年取得一筆金額較大的場地租賃收入（超全年收入總額50%），由于兩行業應稅所得率不同，稅務機關可否更改其應稅所得率？ 答：實行核定征收方式的企業，主營項目（業務）發生變化時，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。核定征收企業因發生偶然性經營業務而造成主營項目（業務）變化并按規定調整應稅所得率的，如第二年仍實行核定應稅所得率征收方式，在確定該應稅所得率時應剔除偶然性經營業務的因素。

49、母子公司之間提供服務支付費用是否要憑發票在稅前扣除。

答：根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（蘇地稅規〔2011〕13號）相關規定，企業支付給境內單位或者個人的應稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發票為稅前扣除的憑證，發票管理有特殊規定的除外。50、企業變更為個人獨資企業如何進行稅務處理？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規定，企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業；企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。因此，企業變更為個人獨資企業的，要辦理清算手續。

51、根據25號公告規定：未經申報的損失，不得在稅前扣除。企業因政策理解錯誤，對應報未報且自行扣除的資產損失應如何處理？*

答：2011開始：未按總局2011年25號公告規定履行申報手續而自行扣除的資產損失，應責令企業限期改正。對補充履行申報手續且符合稅前扣除條件的可以稅前扣除，主管稅務機關應依據《征管法》第六十二條的規定，可處二千元以下罰款。對不符合稅前扣除條件的，應按《征管法》的相關規定進行處理。

52、企業購入花木（單棵價值20萬）死亡，企稅稅前扣除時是按非正常損失履行備案手續嗎？相關資料如何提供？*

答：根據2009所得稅匯繳政策口徑，對于用于廠區綠化的名貴花木和用于廠內景觀的盆景，單位價值在1萬元以上的，暫按其他固定資產分5年攤銷。對上述資產損失應按固定資產報廢、毀損損失稅前扣除管理的相關規定履行申報手續并提供相關證據材料。

53、貨物運輸業代開票納稅人所得稅退稅：某建筑企業，購買了幾臺大型運輸車輛，負責對外運輸，貨物運輸業在代開票時被統一代征了企業所得稅，匯繳后應納稅款小于已被代征的所得稅，納稅人根據《國家稅務總局關于貨物運輸業新辦企業所得稅退稅問題的通知》（國稅函[2006]249號）提出申請要求退稅。問題：因涉及兼營，請問是否可以退稅？退稅金額如何認定？*

答：根據國稅發〔2004〕88號及國稅函〔2008〕819號文規定，按代開票納稅人管理的所有單位，在代開貨物運輸業發票時應按規定預征所得稅，預征的所得稅年終時進行清算（除核定征收企業外）。上述建筑企業兼營貨物運輸業務的，其建筑業勞務和運輸勞務應分別按行業預警管理要求進行企業所得稅納稅申報。對貨物運輸代開票業務預征的企業所得，符合行業預警管理要求的，可以按規定進行匯繳后退稅。

54、企業在執行政策性搬遷企業所得稅政策時應向稅務機關履行哪些手續？*（1）2012年9月30日前完成政策性搬遷重置的（適用國稅函〔2009〕118號）①適用本條政策的企業是指符合政策性搬遷條件，且按照企業搬遷規劃已在2012年9月30日前完成搬遷及重置，相關重置資產及費用在2012年9月30日前已實際發生。

②適用本條政策的企業，應在2012的企所稅匯算清繳時進行政策性搬遷清算申報，并填報《企業所得稅遞延收入項目申報表》，無需單獨辦理備案手續。(2)2012年9月30日之前簽訂搬遷協議且尚未完成搬遷清算的（適用總局2013年第11號公告）

適用本條政策的企業，應按照總局2012年第40號公告第二十二條、二十三條的規定辦理備案手續。

（3）2012年9月30日之后簽訂搬遷協議的（適用總局2012年第40號公告）適用本條政策的企業，應按照總局2012年第40號公告第二十二條、二十三條的規定辦理備案手續。

第四篇：企業所得稅屬于國稅管轄還是地稅管轄（xiexiebang推薦）

企業所得稅屬于國稅管轄還是地稅管轄？

一、根據國家稅務總局《關于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》國稅發〔2002〕8號 的規定：

（一）、2001年12月31日前由地方稅務局征收管理的企業所得稅。

（二）、自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關規定，在各級工商行政管理部門辦理設立（開業）登記的企業，其企業所得稅由國家稅務局負責征收管理。

二、根據國家稅務總局《關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》國稅發〔2008〕120號 的規定：“ 2009年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地方稅務局管理。

既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業稅務登記時無法確定主營業務的，一般以工商登記注明的第一項業務為準；一經確定，原則上不再調整。”

第五篇：企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法-江蘇地稅

江蘇省地方稅務局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

蘇地稅規【2011】13號

《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》予以發布，自2012年2月1日起施行。

特此公告。

二○一一年十二月二十一日

企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一章 總則

第一條

為加強企業所得稅稅基管理，規范稅前扣除憑證，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國發票管理辦法》等規定，結合我省實際，制定本辦法。

第二條

凡企業所得稅由我省地稅部門征收的企業，均適用本辦法。

解：這就是國地稅分設的不足，同為一省，國稅有其辦法，地稅有其辦法，根據 《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》（國稅發〔2008〕80號）文件第八條第二款規定：“在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。對應開不開發票、虛開發票、制售假發票、非法代開發票，以及非法取得發票等違法行為，應嚴格按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定處罰；情節嚴重觸犯刑律的，移送司法機關依法處理。”目前國稅完全可以上述為依據，不管是否具備真實性或有效性，只要是不符合規定的發票即不允許稅前扣除。也許上海好辦一點，啥事都是國地稅聯合行動，因為是一家子嘛！

第三條

本辦法所稱的稅前扣除憑證是指在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明企業支出發生并據以進行稅前扣除的憑證。

解：視同銷售有時并無支出，比如接受資產投資的被投資企業，但投資方需要視同銷售，按公允價值確認視同銷售資產收入，而被投資方按照評估價值（貨物投資需要開具增值稅專用發票可以抵扣）入帳，其并沒有形成支出，但上述接受資產依然可以在企業所得稅前扣除。因此最好將“支出發生”改為“實際發生的扣除項目”

第四條

稅前扣除憑證管理應遵循真實性、合法性和有效性原則。

真實性是指稅前扣除憑證反映的支出確屬已經發生。真實性是稅前扣除憑證管理的首要原則。合法性是指稅前扣除憑證的來源、形式等符合國家法律法規的規定。有效性是指憑證能充分反映企業發生的支出符合稅法規定。

解：業務真實性即使不合法不有效，也不屬于偷稅，而業務不真實即使憑證合法或有效，也要么屬于偷稅，要么屬于編造虛假計稅依據。上述三性是共存的關系。

第五條

企業取得的不符合規定的發票，不得單獨用以稅前扣除，必須同時提供合同、支付單據等其他憑證，以證明其支出的真實、合法。

解：這里有個問題，如果取得不符合規定的發票，比如假發票、異地開具發票，甚至是收據，如果僅能提供合同，支付單據等其他憑證，流失的流轉稅怎么辦？比如市人事局組織的非免稅培訓開具了財政收據，如果以真實性允許其扣除，不從受票方方面著手，市人事局逃掉的營業稅怎么辦？所以說國稅發（2008）80號從嚴掌握，有其道理。第六條

企業當實際發生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

解：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干問題的通知》（國稅函〔2010〕79號文）第五條規定：“企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整，但該項調整應當固定資產投入使用后12個月內進行。”其實這里的12個月在現實中根本行不通，假設11月購置固定資產未取得發票，實際操作中不可能等到次年12月再行調整，而是直接在匯算清繳期前全額納稅調整已提折舊，次年取得發票后再予以以前納稅調整。否則稅務局的得累死（得計算滿12月的時點）何如一刀切，匯算清繳前沒發票的，別和我說什么。所以2011年第34號公告較好：

六、關于企業提供有效憑證時間問題 企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

第七條

匯繳結束后，稅務機關發現企業應取得而未取得合法憑證的，應要求企業限期改正。企業無法取得合法憑證，但有確鑿證據證明業務支出真實且取得收入方相關收入已入賬的，可予以稅前扣除。

解：何謂應取得而未取得，這個比較含糊，一旦規定含糊，往往執行的基層稅務機關就會從嚴，當然也會給基層稅務一個尋租的空間。

征管和稽查可能會打架，比如稽查局檢查發現時，按此規定必須給予企業一個限期改正期限，這將延長稽查時限，是否得到稽查的認可，是個問題。

第八條

稅務機關要將稅前扣除憑證作為評估、檢查的重要內容，加強對各類憑證和附列資料的真實性、合法性和有效性審核。

第二章

分類及管理

第九條

根據取得來源，稅前扣除憑證分為外部憑證和內部憑證。

根據應否繳納增值稅或營業稅，外部憑證分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。

解：農產品收購憑證比較特殊，既是內部憑證，又是應稅項目憑證。

第十條

應稅項目是指企業購買貨物、接受服務時，銷售方或提供服務方應繳納增值稅或營業稅的項目。

企業支付給境內單位或者個人的應稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發票為稅前扣除的憑證。發票管理有特殊規定的除外。

解：有的時候并不需要支付款項，也可以取得發票，比如接受貨物捐贈、投資。

第十一條

發票應按規定進行填寫，列明購買貨物、接受服務的具體名稱、數量及金額。對因各種原因不能詳細填寫的，應附合同和貨物（或服務）清單。

第十二條

企業支付給中國境外單位或個人的款項，應當提供合同、外匯支付單據、境外單位或個人簽收單據等。

稅務機關有疑義的，可要求企業提供境外公證機構的確認證明，經稅務機關審核認可后，可作為稅前扣除憑證。

解：營業稅條例實施細則第19條規定：支付給境外單位或個人的款項，以該單位或個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。之所以不需要再提供外匯支付單據，是因為無此必要，因為外匯支付單據必然意味著該筆外匯已經取得稅務部門的付匯證明，稅務部門事先已審核過了，因此再讓企業提供外匯支付單據就畫蛇添足。

第十三條

非應稅項目是指企業在生產經營過程中發生的支出，收入方不應繳納增值稅或營業稅的項目。

第十四條

企業發生非應稅項目支出時，應取得相應的扣除憑證，按規定進行稅前扣除。

（一）企業繳納的政府性基金、行政事業性收費，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

（二）企業繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。

解：車船稅由保險機構在代辦交強險時即在保單上注明代繳稅款，上述特殊情況同樣可以在稅前扣除，不必非要取得完稅證明。

（三）企業撥繳的職工工會經費，以工會組織開具的《工會經費收入專用收據》為稅前扣除憑證。

（四）企業支付的土地出讓金，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

（五）企業繳納的社會保險費，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

解：江蘇省收取社保費，需要由稅務局向財政局領購蓋有財政監制章的票據。

（六）企業繳納的住房公積金，以開具的專用票據為稅前扣除憑證。

（七）企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，為稅前扣除憑證。

（八）企業根據法院判決、調解、仲裁等發生的支出，以法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據為稅前扣除憑證。以上項目由稅務部門或其他部門代收的，也可以代收憑據依法在稅前扣除。

解：2011年第30號公告規定：稅務機關代收的，也可以合法有效的工會經費代收憑據在稅前扣除。

第十五條內部憑證是指企業自制的用于企業所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。

第十六條

折舊（攤銷）費用、制造費用以及產品成本的計算和歸集應符合財務、會計處理規定，相關憑證直觀反映成本費用分配的計算依據和發生過程。

第十七條

企業要健全內部控制制度，建立員工工資、材料領用、資產管理等內部管理制度，內部憑證應能充分體現企業內部管理的規范和統一。

第三章

特殊事項管理

第十八條

企業支付給本企業員工的工資薪金，以工資表和相應的付款單據為稅前扣除憑證。企業應按規定保管工資分配方案、工資結算單、企業與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構蓋章的社會保險名單清冊，作為備查資料。

解：離退休人員返聘是不可能簽訂勞動合同的，但其取得的報酬依然應當按照工資處理，因為上述離退休人員除了不交社會保險外，和普通在職員工無異，如果非要將其理解為勞務報酬，一方面與個稅認定其為工資不符，另一方面勞務報酬一般是按次發生，而離退休人員上述報酬確是按月計酬。

第十九條

企業發生勞務派遣人員工資薪金時，應以勞務公司開具的發票、企業與勞務公司簽訂的用工合同以及付款單據為稅前扣除憑證。

解：如果取得了發票，本身即可證明其權責發生制原則，并不需要付款單據，比如勞務公司開具1000萬勞務發票給企業入帳，企業雖然未支付上述款項，但依然可以扣除，這個1000萬中的800萬工資及社保費公積金是屬于勞務公司的，而不是企業的，不必非要實際支付才許可扣除。

第二十條

企業發生廣告費和業務宣傳費支出時，以發票和付款單據為稅前扣除憑證。對標有本企業名稱、電話號碼、產品標識等帶有廣告性質的禮品，可按業務宣傳費在稅前扣除，但應提供證據證明其與企業業務宣傳有關。

第二十一條

企業發生的會議費，以發票和付款單據為稅前扣除憑證。

企業應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內容、費用標準等內容的相應證明材料，作為備查資料。

第二十二條

企業發生的勞動保護支出，包括購買工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等，以發票和付款單據為稅前扣除憑證。

勞動保護支出應符合以下條件：

（一）用品提供或配備的對象為本企業任職或者受雇的員工；

（二）用品具有勞動保護性質，因工作需要而發生；

（三）數量上能滿足工作需要即可；

（四）以實物形式發生。

解：如果是發放防暑降溫費，則需要通過應付福利費過渡，按14%限額扣除，而直接發放防暑降溫用品，則直接通過制造費用或管理費用等扣除，不必通過應付福利費，而且發錢的話有的地區規定可以免征個人所得稅，但沒有規定的地區呢？因為總局明確的免稅補貼不含這一塊，就需要交稅。

第二十三條

企業發生差旅費支出時，交通費和住宿費以發票為稅前扣除憑證，差旅補助支出需提供出差人員姓名、出差地點、時間和任務等內容的證明材料。對補助標準較高或經常性支出的，應提供差旅費相關管理制度。

解：住和行需要發票，吃和打打電話就不需要拿發票了，直接以差旅費津貼形式列支，不屬于工資，在標準以內（當地稅務機關可能會規定）稅前扣除，個稅不交，但超過的部分，企稅不能扣除（當然就和生產經營無關了），個稅則不屬于免稅的差旅費津貼，需要扣個稅。

第二十四條

企業員工將私人車輛提供給企業使用，企業應按照獨立交易原則支付租賃費，以發票作為稅前扣除憑證。

應由個人承擔的車輛購置稅、車輛保險費等不得在稅前扣除。

解：簽訂租賃協議時，對固定費用比如每年發生的折舊、車輛購置稅、車船稅、車輛保險費等是可以估計的，直接打入租金當中，但對燃油費、過路過橋費等變動費用則無法估計，上述費用雖然抬頭是個人的，但與企業生產經營有關，應予扣除，修理費比較特殊，如果保險公司支付保險，則不得在企業稅前扣除，如果未辦理保險，或保費不足以補償修理費，同樣是可以在承租企業予以列支。

第二十五條

企業向非金融機構或個人借款而支付的利息，以借款合同（或協議）、付款單據和相關票據為稅前扣除憑證。

企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

第二十六條

企業按照有關規定向其員工及家屬支付的賠償費，以企業與職工（或家屬）簽訂的賠償協議、相關部門出具的鑒定報告（或證明）、法院文書以及當事人簽字的付款單據為稅前扣除憑證。解：上述賠償不屬于應付福利費，不具有福利性質，比如工傷賠償，一賠幾十萬，全進應付福利費，企業還活不活了。

第二十七條

企業因產品（服務）質量問題發生的賠款和違約金等支出，以當事人雙方簽訂的質量賠款協議、質量檢驗報告（或質量事故鑒定）、相關合同、法院文書以及付款單據為稅前扣除憑證。

解：這個表述有點問題，比如A企業賣貨100萬給B企業，B企業發現有質量問題，要求打折，這就屬于折讓行為，由A開具增值稅專用發票紅字，沖A的銷項和B的進項，同時沖A的收入與B的成本。這種情況下還是需要發票的。

第二十八條

企業與其他企業、個人共用水電的，憑租賃合同、共用水電各方蓋章（或簽字）確認的水電分割單、水電部門開具的水電發票的復印件、付款單據等作為稅前扣除憑證。企業的水電費由物業公司代收且無法單獨取得發票的，憑物業公司出具的水電費使用記錄證明、水電部門開具的水電發票的復印件、付款單據等作為稅前扣除憑證。物業公司應做好水電費收取記錄，以備核查。

解：企業出租房屋，同時代收水電費的問題，對于出租企業來說，這不屬于混合銷售，因為出租房屋和代收水電費并不是相關聯的關系，因此屬于兼營行為，應當分別核算增值稅和營業稅，及房租交營業稅開服務業發票，代收水電理解為轉售水電，開增值稅發票，比如國稅函（2009）537號規定：四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供自來水電天然氣屬于銷售貨物行為。顯然應征收增值稅，就要開票，至于如果是由物業公司代收水電費，則應取得物業公司開具的服務業發票，物業公司按收取額減去付給水電公司的發票余額按服務業繳納營業稅，即承租單位支付水電費均應取得發票。

第二十九條

企業發生的大額支出，稅務機關應通過發票與實物、合同、現金支出等相關憑證比對、分析，確保支出的真實性。

第四章

附則

第三十條

企業發生的資產損失稅前扣除，按相關規定執行。

第三十一條

本辦法由江蘇省地方稅務局解釋。

第三十二條

本辦法自2012年2月1日起施行。

解：上述憑證管理辦法是否適用于土地增值稅呢？同樣為地稅部門征管稅種，個人認為可以通用。