第一篇：所得稅清算匯繳專業(yè)資料-申請(qǐng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的報(bào)告

關(guān)于申請(qǐng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的報(bào)告 ****稅務(wù)局：

我******，于**年 *月 *日經(jīng)****工商行政管理局***分局批準(zhǔn)注冊(cè)成立，公司經(jīng)營(yíng)范圍：****************。注冊(cè)資金********萬(wàn)元。稅務(wù)登記證號(hào)：*********，注冊(cè)地址：******現(xiàn)有在職員工 ****人。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，符合申請(qǐng)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)條件：其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

我公司上年度應(yīng)納稅所得額*******萬(wàn)元，資產(chǎn)總額******萬(wàn)元，符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，現(xiàn)特向貴局申請(qǐng)辦理小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案工作。敬請(qǐng)批準(zhǔn)！

*********

****年**月**日

第二篇：申請(qǐng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的報(bào)告

申請(qǐng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的報(bào)告

望城縣國(guó)稅局：

我公司成立于2009年7月，是一家集產(chǎn)、學(xué)、研為一體的民營(yíng)企業(yè)，由湖南大學(xué)博士生導(dǎo)師為首創(chuàng)辦。公司自主研發(fā)的墻板（石膏墻板）、砂漿（石膏砂漿）屬于國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用產(chǎn)品，并于2011年6月30日取得湖南省經(jīng)濟(jì)和信息委員會(huì)發(fā)放的湘綜證書2011第14號(hào)《資源綜合利用認(rèn)定證書》。

根據(jù)《財(cái)稅【2008】47號(hào)文件“財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知”的有關(guān)規(guī)定，我公司符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠的條件。特向貴局申請(qǐng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，敬請(qǐng)批準(zhǔn)！

2011年7月29日

第三篇：所得稅清算匯繳資料-工資薪金制度-

*************有限公司

工資薪金制度

總 則

第一條 按照公司管理模式，遵照國(guó)家有關(guān)勞動(dòng)人事管理政策和公司其他有關(guān)規(guī)章制度，制定本方案。原則

第二條 按照各盡所能、按勞分配原則，堅(jiān)持工資增長(zhǎng)幅度不超過(guò)本公司經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度，職工平均實(shí)際收入增長(zhǎng)幅度不超過(guò)本公司勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的原則。

第三條 結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)、管理特點(diǎn)，建立起公司規(guī)范合理的工資分配制度。

第四條 以員工崗位責(zé)任、勞動(dòng)績(jī)效、勞動(dòng)態(tài)度、勞動(dòng)技能等指標(biāo)綜合考核員工報(bào)酬，適當(dāng)向經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、責(zé)任重大、技術(shù)含量高、有定量工作指標(biāo)的崗位傾斜。

第五條 構(gòu)造適當(dāng)工資檔次落差，調(diào)動(dòng)公司員工積極性的激勵(lì)機(jī)制。

適用范圍

公司簽訂正式勞動(dòng)合同的所有員工。雇傭的員工、公司通過(guò)考查本人的學(xué)歷、工作經(jīng)驗(yàn)、工作能力、等綜合資歷和所擔(dān)任的職務(wù)，確定其薪級(jí)。試用期結(jié)束后，公司將根據(jù)其本人的實(shí)際表現(xiàn)，決定是否調(diào)整其薪級(jí)。工資模式：采用結(jié)構(gòu)工資制。

員工工資=基礎(chǔ)工資+崗位工資＋工齡工資＋獎(jiǎng)金＋津貼-社保

1.基礎(chǔ)工資。

參照當(dāng)?shù)芈毠て骄钏健⑸钯M(fèi)用價(jià)格指數(shù)和各類政策性補(bǔ)貼確定

2.崗位工資。

根據(jù)職務(wù)高低、崗位責(zé)任繁簡(jiǎn)輕重、工作條件確定，如崗位有變動(dòng)，則采取變崗變薪原則，晉升增薪，降級(jí)減薪，工資變更從崗位變動(dòng)的后1個(gè)月起調(diào)整。

3.獎(jiǎng)金。

（1）全勤獎(jiǎng)：每人每月100元。上班時(shí)間作如下規(guī)定：上午：08：30---12：30 下午：13：00---17：00

各類假期依據(jù)《員工休假規(guī)定》、《員工考勤規(guī)定》決定工資的扣除；

（2）效益獎(jiǎng)： 業(yè)務(wù)或表現(xiàn)突出的員工，可由公司股東會(huì)議根據(jù)其效益情況決定適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)金額。

4.津貼。

話費(fèi)補(bǔ)貼，按職位和級(jí)別和所在的崗位公司決定給予部分職員一定的話費(fèi)補(bǔ)貼。

5.工齡工資。

員工工齡工資的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)：

在本公司連續(xù)工作滿一年的員工每月工齡工資為20元；以此類推，之后在本公司工作每增加一年，每月工齡工資相應(yīng)增加20元，累計(jì)十年封頂。

6．社保

在公司工作滿一年的員工辦理五險(xiǎn)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)，生育保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)），費(fèi)用按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

薪資發(fā)放

1.員工的薪資訂為每月5日發(fā)放上月的薪資。

2.辭職人員的薪資辭職期滿后在辦妥離職及移交手續(xù)后第二日發(fā)放。

3.領(lǐng)薪時(shí)必須本人親自簽章具領(lǐng)，如有缺席或其他事故不能親領(lǐng)時(shí)，可由部門主管代簽。

4.公司以現(xiàn)金方式發(fā)放。

5.根據(jù)國(guó)家以及公司有關(guān)規(guī)定，以下費(fèi)用從每月工資中由公司代為扣除：

（1）個(gè)人所得稅

（2）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)中個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分

（3）應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)，但公司已經(jīng)預(yù)支的費(fèi)用

第九條薪酬保密

1.公司實(shí)行薪金保密制度。

2.除公司指定管理人員知道員工薪水外，任何員工泄露薪酬秘密，嚴(yán)重者將受到開除的處分。

制訂于2011年1月

第四篇：企業(yè)所得稅匯繳相關(guān)要求(企業(yè)版)

高新區(qū)2011企業(yè)所得稅匯繳相關(guān)要求

一、匯繳時(shí)間

1、核定征收企業(yè)原則上要求4月20日前申報(bào)結(jié)束。

2、查帳征收企業(yè)原則上要求5月20日前申報(bào)結(jié)束。

3、各類稅收優(yōu)惠（除小型微利企業(yè)外）均為可控項(xiàng)目，納稅人應(yīng)在企業(yè)申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)優(yōu)惠備案資料。

4、其他各類備案材料在報(bào)送申報(bào)表時(shí)一并報(bào)送。如果納稅人為了減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可提前將備案資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，提請(qǐng)先行審核。

二、匯繳申報(bào)

1、今年網(wǎng)上申報(bào)不再通過(guò)三晶同和服務(wù)平臺(tái)，直接通過(guò)“常州國(guó)地稅聯(lián)合網(wǎng)上申報(bào)平臺(tái)”連接至“江蘇省國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳”

（http://221.226.83.19:7001/newtax/static/main.jsp）統(tǒng)一網(wǎng)上申報(bào)平臺(tái)納稅申報(bào)，使用天王星申報(bào)系統(tǒng)的企業(yè)仍可通過(guò)天王星服務(wù)平臺(tái)申報(bào)。不具備網(wǎng)上申報(bào)條件的企業(yè)，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)上門申報(bào)。

2、如2011年申報(bào)征收方式發(fā)生變化的，應(yīng)提醒主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)上申報(bào)稅務(wù)端做信息維護(hù)，否則納稅人無(wú)法進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。

3、本申報(bào)表統(tǒng)一使用省局的年報(bào)系統(tǒng)，取消了附表三中“其他欄次明細(xì)表”，附表三中的“其他”出現(xiàn)下拉菜單，可按菜單提示內(nèi)容填報(bào)。

4、“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）附表二（1）補(bǔ)充資料”增加了五項(xiàng)內(nèi)容：免抵退企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出金額、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢顧問(wèn)類費(fèi)用，企業(yè)申報(bào)時(shí)要按正確的填報(bào)口徑填寫，注意與“資產(chǎn)負(fù)債表”、“附表二（1）”間相關(guān)欄次的勾稽關(guān)系。該表無(wú)法申報(bào)成功后無(wú)法進(jìn)行修改，所以申報(bào)時(shí)務(wù)必認(rèn)真填寫。

5、總機(jī)構(gòu)設(shè)立的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門（視同分支機(jī)構(gòu)）、省內(nèi)分支機(jī)構(gòu)季度分?jǐn)偟亩愵~通過(guò)“稅票錄入”方式就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，在總機(jī)構(gòu)申報(bào)前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)修改總機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款。

6、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%已在項(xiàng)目所在地預(yù)繳的企業(yè)所得稅，憑《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》及納稅憑證，在企業(yè)申報(bào)前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)修改建筑企業(yè)預(yù)繳稅款。

三、所得稅匯繳資料下載地址：

登錄常州國(guó)稅網(wǎng)站（網(wǎng)址：），點(diǎn)擊“公告欄”，下載“高新區(qū)2011企業(yè)所得稅匯繳資料”。

四、具體事項(xiàng)的要求

1、總、分機(jī)構(gòu)管理

①對(duì)不需參加匯繳的分支機(jī)構(gòu)（除掛靠性質(zhì)外的分支機(jī)構(gòu)和市內(nèi)分支機(jī)構(gòu)外），要提供總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具匯總納稅證明。無(wú)法提供的，應(yīng)視同獨(dú)立企業(yè)計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。

②匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)提請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具匯總納稅證明交總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2、中介機(jī)構(gòu)鑒證的管理

（1）2011匯繳，需出具企業(yè)所得稅鑒證報(bào)告業(yè)務(wù)的范圍是：

①當(dāng)年稅前彌補(bǔ)虧損10萬(wàn)元（含）以上的企業(yè)（所彌補(bǔ)的虧損已經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)鑒證的除外）；

②當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入在2000（含）萬(wàn)元以上的內(nèi)資企業(yè)；

③年收入在500萬(wàn)元以上的餐飲企業(yè)（查帳征收企業(yè)）；

④發(fā)生以下資產(chǎn)損失的企業(yè)：

——存貨、固定資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程損失，按類別申請(qǐng)稅前扣除30萬(wàn)元以上、或損失占該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上（按資產(chǎn)小類、損失發(fā)生當(dāng)月為計(jì)算口徑）、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的資產(chǎn)損失；

——企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，稅收和會(huì)計(jì)上均作為損失處理的——企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，稅收和會(huì)計(jì)上均作為損失處理的；

——企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失；

⑤企業(yè)享受的技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠；

⑥企業(yè)享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠；

⑦企業(yè)發(fā)生100萬(wàn)元以上的開辦費(fèi)；

⑧外商投資企業(yè)按慣例要求申報(bào)時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，并提供審計(jì)后的所得稅計(jì)算表。如企業(yè)不能提供所得稅計(jì)算表，則需提供稅務(wù)事務(wù)所出具的所得稅鑒證報(bào)告。

⑨設(shè)有常州市外（含溧陽(yáng)、金壇）分支機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)，若總機(jī)構(gòu)已按本條第①②③⑧款出具企業(yè)鑒證報(bào)告的，則需要求報(bào)告中單獨(dú)對(duì)總機(jī)構(gòu)匯總繳納情況、分配表中分配比例計(jì)算是否正確等情況作出單項(xiàng)說(shuō)明。

（2）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第67號(hào)）文件的精神，涉稅鑒證業(yè)務(wù)只能由注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)做，稅務(wù)文件中 “有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”統(tǒng)一解釋為“稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)”。未在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的其他中介機(jī)構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)；對(duì)其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)見國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站《辦稅服務(wù)》板塊中“稅務(wù)師事務(wù)所公告欄”中所列稅務(wù)事務(wù)所。

（3）省、市級(jí)140戶規(guī)模企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格要求中介機(jī)構(gòu)按《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告規(guī)范要求>的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)〔2009〕48號(hào)）要求作鑒證報(bào)告，對(duì)不符合的鑒證報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

（4）對(duì)審計(jì)報(bào)告、鑒證報(bào)告上反映的納稅調(diào)整事項(xiàng)正確申報(bào)。

3、申報(bào)資料的管理

（1）企業(yè)申報(bào)結(jié)束后5日內(nèi)按照《居民企業(yè)所得稅申報(bào)應(yīng)報(bào)送資料清單》（2012版）報(bào)送申報(bào)資料。

（2）申報(bào)表資料上簽字、蓋章，注明申報(bào)日期。

（3）檢查是否存在應(yīng)備案未備案事項(xiàng)，特別是資產(chǎn)損失備案。

4、各類備案、審批事項(xiàng)的管理

（1）備案類稅收優(yōu)惠的管理

①根據(jù)《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法（試行）》，填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案報(bào)告表》，并收集優(yōu)惠備案資料。

②《企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案報(bào)告表》一式三份：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署意見后退一份給企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留兩份。

③高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠備案時(shí)按《高企及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除需報(bào)送材料（新區(qū)）》報(bào)送資料，本增加了《全廠職工人員清單》和《高新技術(shù)企業(yè)指標(biāo)情況說(shuō)明》兩張表。

④對(duì)老稅法下延續(xù)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免事項(xiàng)，本繼續(xù)按上年辦法執(zhí)行。外資企業(yè)報(bào)送《國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免明細(xì)表及臺(tái)帳》，內(nèi)資企業(yè)報(bào)送《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì)表》。

（2）審批類稅收優(yōu)惠的管理

2011年開始進(jìn)入獲利的外商投資企業(yè)，如果需享受過(guò)渡期“兩免三減半”優(yōu)惠，應(yīng)報(bào)送相關(guān)審批資料。

（3）其他備案或報(bào)送資料事項(xiàng)管理

①企業(yè)發(fā)生其他需備案或報(bào)送資料事項(xiàng)，如：政策性搬遷、傭金及手續(xù)費(fèi)、不征稅收入、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出、境外抵免、重組、資產(chǎn)損失等內(nèi)容，應(yīng)按市局常所便函〔2012〕01號(hào)《常州市國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅備案及報(bào)送資料事項(xiàng)（除優(yōu)惠項(xiàng)目）管理辦法（2012版）》的要求報(bào)送資料。

②其他事項(xiàng)備案受理表分六類：一般事項(xiàng)受理表、房地產(chǎn)受理表、境外抵免受理表、特殊重組備案表、資產(chǎn)損失清單申報(bào)受理表、資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)受理表，企業(yè)應(yīng)正確使用對(duì)應(yīng)的備案表。各類備案表一式三份。

③“傭金及手續(xù)費(fèi)”備案資料中第3項(xiàng)材料“手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表”、“不征稅收入”臺(tái)帳、“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，我局制定了統(tǒng)一表式，企業(yè)應(yīng)按新的表式報(bào)送。

④根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)損失的內(nèi)容和要求進(jìn)行清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，應(yīng)報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)受理表》（一式三份），有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤儆趯ｍ?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)除應(yīng)報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)受理表》（一式三份）外，還應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料（具體參見《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)稅前扣除報(bào)送資料一覽表》）。

高新區(qū)國(guó)稅局

2011年3月19日

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯繳查帳報(bào)告審核指引

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯繳查帳報(bào)告審核指引

（2007年版）

第一章 總則

第一條 為指導(dǎo)我市注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳查帳報(bào)告工作，提高查帳報(bào)告質(zhì)量，依法維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，依據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局第14號(hào)令）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的有關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際情況，特制定本指引供各注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參考。

第二條 具有在我市出具所得稅匯算清繳查帳報(bào)告資格的稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱為受托人）受房地產(chǎn)企業(yè)委托（以下簡(jiǎn)稱委托方）出具查帳報(bào)告時(shí)，在遵守有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的前提下，結(jié)合委托人的具體情況，參考本指引的相關(guān)條款進(jìn)行涉稅事項(xiàng)審核。在審核過(guò)程中，如果遇到本指引未提供的情況，應(yīng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照行業(yè)規(guī)范的要求合理運(yùn)用專業(yè)判斷。

第三條 由于審核中存在的固有限制影響受托人發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，受托人按照稅法的規(guī)定及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則實(shí)施審核工作，只能對(duì)納稅申報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，而不能對(duì)納稅申報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證，因而在審核過(guò)程中，受托人及其從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致納稅申報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

第四條 審核過(guò)程應(yīng)該有完整、真實(shí)的記錄，審核結(jié)論應(yīng)該有計(jì)算、測(cè)試、評(píng)估、分析的過(guò)程、結(jié)果及證據(jù)支持。審核過(guò)程、審核結(jié)論、證據(jù)形成工作底稿。

第五條 受托人應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)敏感性，對(duì)用常規(guī)方法不能充分取證和開展審核，且又無(wú)法實(shí)施其他審核方法的重大涉稅事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。如對(duì)該事項(xiàng)的適用稅收政策有疑問(wèn)的，也應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映。

第六條 受托人應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，對(duì)于委托人存在以下問(wèn)題導(dǎo)致審核范圍和審核過(guò)程受到限制的，應(yīng)出具有保留意見的查帳報(bào)告：

（一）委托人無(wú)法提供審核所必需的資料；

（二）委托人帳冊(cè)混亂，難以實(shí)施帳務(wù)審查；

（三）委托人內(nèi)部控制制度不健全，受托人出于謹(jǐn)慎性原則，對(duì)其提供資料的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性持保留意見；

（四）存在對(duì)應(yīng)納稅所得額有重大影響的涉稅問(wèn)題，預(yù)見在匯繳期內(nèi)無(wú)法得到解決；

（五）在對(duì)應(yīng)納稅所得額有重大影響的涉稅問(wèn)題的稅收政策上不明確，預(yù)見在匯繳期內(nèi)無(wú)法得到明確。

（六）其他特殊情況。

第二章 審核前的準(zhǔn)備

第七條 受托人首次接受委托出具企業(yè)所得稅匯算清繳查帳報(bào)告，應(yīng)當(dāng)了解委托人的基本經(jīng)營(yíng)情況、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度等，評(píng)估可行性、風(fēng)險(xiǎn)與工作重點(diǎn)。如果涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表期初余額，或在需要發(fā)表審核意見的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表中使用了前期報(bào)表的數(shù)據(jù)，受托人應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶彶椤?/p>

第八條 期初余額的審核程序主要包括以下幾項(xiàng)：

（一）分析上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯掀趯徍苏{(diào)整分錄是否正確入賬。

（二）了解上期財(cái)務(wù)報(bào)告和納稅申報(bào)表是否經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所審核。

（三）了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)上期會(huì)計(jì)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，若是則受托人應(yīng)查清原因，并應(yīng)特別關(guān)注其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。

（四）如實(shí)施上述審核程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)，或前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施以下鑒證程序：

1、詢問(wèn)委托單位管理部門。

2、審閱委托單位上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料。

3、通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審核程序進(jìn)行證實(shí)。

4、補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試審核程序。

第三章 開發(fā)項(xiàng)目基本情況的審核

第九條 受托人應(yīng)該獲取有關(guān)證據(jù)，在查帳報(bào)告中披露委托人開發(fā)項(xiàng)目的地理位臵、占地面積、開發(fā)用途、初始開發(fā)時(shí)間、完工時(shí)間、可售面積、已售面積等基本情況。

第十條 受托人可以采取注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的取證、分析方法評(píng)價(jià)委托人的會(huì)計(jì)核算情況對(duì)各審核項(xiàng)目的影響，包括會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)會(huì)計(jì)制度，是否符合被鑒證單位的具體情況。

第四章 成本的審核

第一節(jié) 開發(fā)成本（生產(chǎn)成本）的審核

第十一條 房地產(chǎn)開發(fā)成本的審核項(xiàng)目主要包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)等。基本方法包括但不限于：

（一）評(píng)價(jià)開發(fā)成本和相關(guān)費(fèi)用的內(nèi)控制度是否存在和有效并一貫遵守。

（二）取得或編制開發(fā)成本、費(fèi)用項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)的申報(bào)表等核對(duì)。

（三）了解委托人成本、費(fèi)用的合同及協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額成本、費(fèi)用項(xiàng)目，審核當(dāng)期支付的開發(fā)成本、費(fèi)用項(xiàng)目是否取得合法、有效的原始憑證和審批手續(xù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。

（四）審核本期實(shí)際發(fā)生的開發(fā)成本、費(fèi)用是否按成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，注意會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異。

（五）審核預(yù)提尚未支付的開發(fā)成本、費(fèi)用是否按稅法規(guī)定在稅前進(jìn)行扣除。

第十二條 土地征用及拆遷補(bǔ)償?shù)膶徍耍横槍?duì)拆遷補(bǔ)償中產(chǎn)權(quán)臵換、貨幣補(bǔ)償、產(chǎn)權(quán)臵換和貨幣補(bǔ)償相結(jié)合的三種形式重點(diǎn)審核其入賬金額的真實(shí)性及準(zhǔn)確性。如果以房屋回遷的形式作為拆遷戶的補(bǔ)償，其所得稅的計(jì)征參照國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文，同時(shí)審核相關(guān)成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。

第十三條 前期工程費(fèi)的審核：前期工程費(fèi)在完工與未完工項(xiàng)目之間的分配是否正確。第十四條 對(duì)于建筑安裝工程費(fèi)的審核，應(yīng)當(dāng)關(guān)注委托人支付工程款（包括進(jìn)度款）時(shí)是否依法取得承建商提供的由工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，如果未取得的，應(yīng)當(dāng)建議委托人在本次審核結(jié)束前取得發(fā)票，否則應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。具體審核要求：

(一)出包方式

采用這種方式施工發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)承付的已完工程或工程進(jìn)度的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，審核計(jì)入建筑安裝工程費(fèi)成本項(xiàng)目。對(duì)于企業(yè)按照合同規(guī)定給承包單位的備料款，要審核其在發(fā)生時(shí)、工程進(jìn)度領(lǐng)料抵沖時(shí)是否符合會(huì)計(jì)制度、稅法規(guī)定。并結(jié)合以下方法：

1.實(shí)地查看企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的工程進(jìn)展情況，必要時(shí)可向建筑監(jiān)理公司取證。2.審核開發(fā)商是否利用關(guān)聯(lián)企業(yè)（尤其是各企業(yè)適用不同的征收方式、不同稅率、不同時(shí)段享受稅收優(yōu)惠時(shí)）承包或分包工程，通過(guò)加大或縮小建筑安裝成本造價(jià)，虛增或虛減工程量等非法手段減少或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。重點(diǎn)要放在工程費(fèi)數(shù)據(jù)的復(fù)核上，結(jié)合帳載數(shù)據(jù)、預(yù)算、建安合同和結(jié)算等相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核檢查。

3.獲取企業(yè)提供的竣工結(jié)算書進(jìn)行審核。審核房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否嚴(yán)格按照下面規(guī)定，正確使用“開發(fā)成本——某小區(qū)——建筑安裝工程費(fèi)—某施工單位”和“預(yù)付賬款—預(yù)付工程款”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行工程結(jié)算：

（1）按工程承包合同或協(xié)議辦理預(yù)付備料款。

（2）由施工單位按照雙方確定的結(jié)算方式開列月（階段）施工作業(yè)計(jì)劃和工程價(jià)款預(yù)支單，開發(fā)商辦理工程預(yù)支工程進(jìn)度款。

（3）施工單位月末（或階段完成）呈報(bào)已完工程月（或階段）報(bào)表和工程價(jià)款結(jié)算賬單，開發(fā)商按規(guī)定抵扣工程備料款和預(yù)付工程款，辦理工程結(jié)算；其中工程價(jià)款結(jié)算賬單必須由開發(fā)商委托的監(jiān)理公司委派的監(jiān)理工程師的簽字。

（4）辦理年終已完工程竣工、未完工程盤點(diǎn)和年終結(jié)算。（5）工程竣工時(shí)，編寫工程竣工報(bào)告，辦理工程竣工結(jié)算。

(二)自營(yíng)方式

采用這種方式施工所發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝工程費(fèi)用，都應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象的建筑安裝工程費(fèi)用成本項(xiàng)目。審查時(shí)應(yīng)注意：

1.取得相關(guān)資料：

（1）預(yù)計(jì)工程總成本、累計(jì)已發(fā)生成本以及完工合同尚需發(fā)生的成本；

（2）本年和累計(jì)的已在利潤(rùn)表中確認(rèn)的合同收入、合同成本、毛利及毛利率；

（3）本年和累計(jì)的工程工作量；

2.關(guān)注項(xiàng)目成本核算的具體內(nèi)容：

（1）對(duì)人工費(fèi)審查時(shí)關(guān)注是否有虛報(bào)人數(shù)，夸大工資支付額。在審核時(shí)，要正確劃分雇員與非雇員的區(qū)別，對(duì)委托人支付非雇員勞務(wù)報(bào)酬未依法取得勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)建議委托人在本次鑒證結(jié)束前取得發(fā)票，否則應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。

（2）材料費(fèi)審查時(shí)結(jié)合材料領(lǐng)用存登記簿，檢查材料領(lǐng)購(gòu)是否正確，單據(jù)是否齊備。

（3）機(jī)械使用費(fèi)的審查，對(duì)于使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)的審查，應(yīng)結(jié)合租賃合同檢查是否有虛增成本費(fèi)用；對(duì)于使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)的審查，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注計(jì)提的該項(xiàng)機(jī)械設(shè)備折舊是否正確。

（4）其他直接費(fèi)及管理費(fèi)的審核，應(yīng)關(guān)注數(shù)據(jù)資料的來(lái)源是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，手續(xù)是否齊備。

第十五條 基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)的審查：重點(diǎn)審查納稅人與承包方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系及是否按照市場(chǎng)原則進(jìn)行交易；基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)在完工與未完工項(xiàng)目之間的分配是否正確。

第十六條 公共配套設(shè)施費(fèi)的審查：

（一）建成后產(chǎn)權(quán)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繼續(xù)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綠地、花園、停車場(chǎng)、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、教育設(shè)施及會(huì)所等，其相應(yīng)支出不能計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品建造成本。

（二）對(duì)開發(fā)商預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)，在預(yù)提必須進(jìn)行納稅調(diào)整增加，實(shí)際發(fā)生并動(dòng)用預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)時(shí)，可作納稅調(diào)整減少。

第十七條 開發(fā)間接費(fèi)的審查：

（一）開辦費(fèi)的歸集攤銷是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。

（二）審核借款費(fèi)用的歸集與分配是否正確。

（三）對(duì)周轉(zhuǎn)房要注意攤銷是否正確，有償轉(zhuǎn)讓配套項(xiàng)目和大配套項(xiàng)目之間是否已分?jǐn)偂?/p>

（四）對(duì)企業(yè)資本化利息的審查：檢查企業(yè)“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”，了解企業(yè)資金來(lái)源情況；檢查企業(yè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，判別企業(yè)列支的金額是否超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；檢查企業(yè)資金往來(lái)科目，針對(duì)長(zhǎng)期掛賬情況，分清是借入資金還是借出資金，是否屬關(guān)聯(lián)企業(yè)。

第十八條 對(duì)其他事項(xiàng)的審查：

（一）對(duì)于已完工的項(xiàng)目，審核從開發(fā)成本轉(zhuǎn)入開發(fā)產(chǎn)品的金額是否正確，包括計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)（面積）、單價(jià)、金額是否合理、合規(guī)。

（二）成本對(duì)象在建造過(guò)程中如單項(xiàng)或單位工程發(fā)生報(bào)廢和毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如成本對(duì)象整體報(bào)廢或毀損，其凈損失可作為財(cái)產(chǎn)損失按稅收規(guī)定扣除。

（三）開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動(dòng)工開發(fā)期限開發(fā)土地。因超過(guò)出讓合同約定的動(dòng)工開發(fā)日期而繳納的土地閑臵費(fèi)，計(jì)入成本對(duì)象的施工成本；因國(guó)家無(wú)償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按稅收規(guī)定在稅前扣除。

（四）檢查有無(wú)不合法有效憑證入賬現(xiàn)象。檢查時(shí)可以與合同協(xié)議進(jìn)行比對(duì)，檢查構(gòu)成房地產(chǎn)成本的各類費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實(shí)、有效。有無(wú)收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用。

（五）區(qū)別會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原則與稅法所強(qiáng)調(diào)的實(shí)際發(fā)生和合法性在成本、費(fèi)用確認(rèn)上的差異。

第二節(jié) 開發(fā)產(chǎn)品（周轉(zhuǎn)房、出租開發(fā)產(chǎn)品、庫(kù)存商品）的審核

第十九條 對(duì)開發(fā)產(chǎn)品的審核范圍包括：開發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)完工，達(dá)到可銷售狀態(tài)或可使用狀態(tài)，在會(huì)計(jì)核算上已經(jīng)計(jì)入存貨或固定資產(chǎn)項(xiàng)目，包括自行開發(fā)轉(zhuǎn)入，此外還涉及接受投資、接受捐贈(zèng)、對(duì)外投資、合作開發(fā)轉(zhuǎn)入、盤盈等項(xiàng)目。

第二十條 自行開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)入的審核：主要審核自行開發(fā)產(chǎn)品是否完工，是否符合稅法規(guī)定的條件，實(shí)地檢查自行開發(fā)產(chǎn)品，審核其真實(shí)性。

第二十一條 視同銷售轉(zhuǎn)入(委托人接受投資、捐贈(zèng)、拍賣、重組等)開發(fā)產(chǎn)品的審核：

（一）接受投資、捐贈(zèng)等取得的開發(fā)產(chǎn)品是否有相應(yīng)的合同或協(xié)議，合同或協(xié)議的價(jià)款與帳表是否一致。

（二）審核接受捐贈(zèng)是否記入應(yīng)納稅所得額。應(yīng)當(dāng)注意“資本公積”科目的發(fā)生額。

（三）實(shí)地查看實(shí)物資產(chǎn)，審核接受投資捐贈(zèng)的真實(shí)性。

（四）考慮會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異。例如取得“爛尾樓”等開發(fā)半成品的成本差異。

第二十二條 視同銷售轉(zhuǎn)出開發(fā)產(chǎn)品的審核：審查視同銷售轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否有合法、有效的原始憑證和審批手續(xù)，是否按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

第二十三條 合作開發(fā)轉(zhuǎn)入的審核：審核合作開發(fā)轉(zhuǎn)入開發(fā)產(chǎn)品是否有相應(yīng)的合同或協(xié)議，合同或協(xié)議的價(jià)款與帳表是否一致。實(shí)地查看實(shí)物資產(chǎn)，審核合作伙伴轉(zhuǎn)入是否真實(shí)。

第二十四條 合作開發(fā)轉(zhuǎn)出開發(fā)產(chǎn)品的審核：審核合作開發(fā)轉(zhuǎn)出是否有相應(yīng)的合同或協(xié)議，合同或協(xié)議的價(jià)款與帳表是否一致。

第二十五條 實(shí)質(zhì)性損害減少的審核：

（一）審核實(shí)質(zhì)性損害減少是發(fā)生在工程項(xiàng)目完工前還是工程項(xiàng)目完工后，完工前發(fā)生的實(shí)質(zhì)性損害減少是否直接記入未完工項(xiàng)目的成本；完工后發(fā)生的實(shí)質(zhì)性損害減少的凈損失減除責(zé)任人賠償，保險(xiǎn)賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或備案，或者經(jīng)合法的中介機(jī)構(gòu)鑒證。

（二）審查納稅申報(bào)表，審查不合法的實(shí)質(zhì)性損害減少是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（三）審查開發(fā)產(chǎn)品貸方發(fā)生額，審查是否有實(shí)質(zhì)性損害減少的開發(fā)產(chǎn)品未記入營(yíng)業(yè)外支出，而是記入成本費(fèi)用類科目，并審查其是否合理。

第二十六條 盤盈的審核：審查營(yíng)業(yè)外收入科目，抽查大額項(xiàng)目，并實(shí)地查看，審查盤盈的真實(shí)性。

第二十七條 盤虧的審核：

（一）審查營(yíng)業(yè)外支出科目，抽查大額項(xiàng)目，審查盤虧的真實(shí)性。

（二）審核盤虧的凈損失減除責(zé)任人賠償，保險(xiǎn)賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或備案，或者經(jīng)合法的中介機(jī)構(gòu)鑒證。

第二十八條 出租開發(fā)產(chǎn)品的審核：

（一）審查開發(fā)企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前,與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的,自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起,出租方確認(rèn)收入的金額是否正確。

（二）審查納稅申報(bào)表，檢查出租開發(fā)產(chǎn)品是否繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅等稅費(fèi)，適用稅率和計(jì)算結(jié)果是否正確。

（三）審查其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，檢查出租開發(fā)產(chǎn)品的完整性。第二十九條 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的審核：

（一）審查開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)是否按稅法的規(guī)定視同銷售處理。

（二）商品房轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確，計(jì)稅成本和會(huì)計(jì)成本計(jì)提的折舊差異額是否調(diào)整當(dāng)應(yīng)納稅所得額，在以后出售時(shí)是否按計(jì)稅成本稅前扣除。

第三十條 期末余額的審核：編制期末余額審核表，加計(jì)匯總并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬、報(bào)表核對(duì)，審查是否相符。

第三節(jié) 銷售成本（經(jīng)營(yíng)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）的審核

第三十一條 對(duì)“銷售成本”、“計(jì)稅成本”的審核包括國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文明確的確認(rèn)銷售和視同銷售所對(duì)應(yīng)的計(jì)稅成本的審核。

第三十二條 銷售現(xiàn)樓的項(xiàng)目，受托人應(yīng)了解委托人在會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照委托人是否按照國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文明確規(guī)定的時(shí)點(diǎn)，作為稅收上確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。如果發(fā)現(xiàn)有差異，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步跟蹤審核。受托人通常應(yīng)按照以下方面考慮現(xiàn)樓銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)：

（一）審核銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，審查在記賬憑證后附的“成本計(jì)算單”，是否詳細(xì)列明根據(jù)“開發(fā)成本”各明細(xì)科目計(jì)算各建設(shè)項(xiàng)目的單位成本過(guò)程,應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

（二）查明主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的配比原則，前后期是否一致。

（三）應(yīng)通過(guò)審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)成本口徑是否一致。

第三十三條 預(yù)售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售：預(yù)售收入本應(yīng)對(duì)應(yīng)未完工產(chǎn)品，按照國(guó)稅發(fā)【2006】31號(hào)文件，采用預(yù)售方式在會(huì)計(jì)上和稅收上都無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，待符合完工產(chǎn)品條件后再按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入和成本，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的開發(fā)產(chǎn)品銷售成本，是指已實(shí)現(xiàn)銷售收入的開發(fā)產(chǎn)品的成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)。

可售面積單位工程成本=成本對(duì)象總成本÷總可售面積

已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本 在分期收款方式銷售產(chǎn)品的條件下，還應(yīng)當(dāng)在上式基礎(chǔ)上按照每期銷售收入占整套商品房應(yīng)計(jì)銷售收入總額的比例，配比地計(jì)算相應(yīng)的計(jì)稅成本。

（一）審查企業(yè)是否分清項(xiàng)目，成本計(jì)算是否正確，檢查時(shí)要仔細(xì)核對(duì)有關(guān)合同和立項(xiàng)書，檢查預(yù)計(jì)單位面積開發(fā)成本是否準(zhǔn)確，有無(wú)故意提高單位面積開發(fā)成本，造成多轉(zhuǎn)成本。有無(wú)多計(jì)開發(fā)產(chǎn)品單位工程成本和已售商品房面積。

（二）審查成本對(duì)象總成本，是否按計(jì)算公式：成本對(duì)象總成本=（土地征用費(fèi)＋拆遷補(bǔ)償費(fèi)＋前期費(fèi)用＋基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) ＋ 設(shè)計(jì)不可轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施造價(jià) ＋ 建安工程招標(biāo)價(jià)格 ＋ 開發(fā)間接費(fèi)）/預(yù)計(jì)開發(fā)面積，求出預(yù)計(jì)單位面積開發(fā)成本，驗(yàn)算計(jì)算是否正確。

（三）重點(diǎn)要放在建筑安裝工程費(fèi)數(shù)據(jù)的復(fù)核上，要結(jié)合賬載數(shù)據(jù)、預(yù)算、建安合同和結(jié)算等相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核檢查。

（四）審查有無(wú)將土地成本、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、不能轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施費(fèi)，開發(fā)間接費(fèi)直接記入開發(fā)產(chǎn)品成本，而不攤?cè)肟捎袃斵D(zhuǎn)讓的配套設(shè)施、自用房產(chǎn)、出租房產(chǎn)的成本中，增加銷售成本。

（五）在檢查中要注意，房地產(chǎn)項(xiàng)目中建造的各類營(yíng)業(yè)性的“會(huì)所”是否按規(guī)定作為固定資產(chǎn)管理。有無(wú)將應(yīng)記入開發(fā)產(chǎn)品的開發(fā)成本直接轉(zhuǎn)入銷售成本，造成提前結(jié)轉(zhuǎn)成本，少納稅款。

（六）重點(diǎn)審查開發(fā)產(chǎn)品科目的貸方是否按銷售房屋面積結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

（七）開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算與扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開發(fā)產(chǎn)品成本、開發(fā)產(chǎn)品會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本的界限。

第三十四條 審查已出租的房產(chǎn)或周轉(zhuǎn)房再銷售時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本是否正確，有無(wú)重復(fù)扣除已提折舊或已攤銷費(fèi)用，造成多轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象。

第三十五條 審查視同銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的時(shí)間、計(jì)稅價(jià)格、計(jì)稅成本是否符合稅法規(guī)定。

第三十六條 委托代銷的審核：

（一）應(yīng)注意查明有無(wú)商品未銷售、編制虛假代銷清單、虛增本期銷售成本的現(xiàn)象。

（二）代銷確認(rèn)收入的時(shí)間、計(jì)稅價(jià)格、計(jì)稅成本是否符合稅法規(guī)定。第三十七條 合作開發(fā)的審核。約定向投資各方分配開發(fā)產(chǎn)品的或者分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，其確認(rèn)收入的時(shí)間、計(jì)稅價(jià)格、計(jì)稅成本是否符合稅法規(guī)定。

第四章 收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的審核 第三十八條 收入鑒證的基本方法包括但不限于：

（一）評(píng)價(jià)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)的申報(bào)表等核對(duì)。

（三）了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額收入項(xiàng)目，核實(shí)納稅人收入是否存在漏記、錯(cuò)記、隱瞞或虛記的行為。

（四）查明收入的確認(rèn)原則、方法，注意會(huì)計(jì)制度與稅法之間對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間及金額上的差異。

第三十九條

受托人應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證收入在應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，對(duì)于未完工開發(fā)產(chǎn)品是否存在高預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率的收入記入低預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率的收入情況，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。第四十條 受托人可以運(yùn)用截止性測(cè)試收入的準(zhǔn)確性、完整性。檢查決算日前后若干日的銷售清單（或銷售發(fā)票、賬簿記錄），觀察截止決算日銷售收入記錄有否跨的現(xiàn)象。

第四十一條

“預(yù)售收入備查簿”的審查：審查企業(yè)按照項(xiàng)目（滾動(dòng)開發(fā)的，按期）設(shè)立的預(yù)售收入備查簿，注明：購(gòu)買者、購(gòu)買房屋具體位臵（棟、單元、室）、建筑面積（套內(nèi)建筑面積）、合同號(hào)、合同簽訂日期、合同金額、確權(quán)尾差金額、交付使用日期、房產(chǎn)證辦理日期、付款方式、預(yù)售款、預(yù)售日期、預(yù)售款確認(rèn)收入日期、已納稅金、預(yù)售款確認(rèn)收入金額、預(yù)售款確認(rèn)收入時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

第四十二條 確認(rèn)銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用銷售折扣和折讓轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情況。

第四十三條

審核委托人對(duì)于完工開發(fā)產(chǎn)品是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

第四十四條 審核委托人對(duì)于以土地使用權(quán)投資開發(fā)項(xiàng)目是否按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

第四十五條 審核委托人對(duì)于開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為是否按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

第四十六條 審核委托人對(duì)于代建工程和提供勞務(wù)是否按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

第四十七條 審核委托人資產(chǎn)評(píng)估增值是否按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。第四十八條 審查采用預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，有無(wú)不按預(yù)售收入（含定金）繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，檢查不申報(bào)或者少申報(bào)稅款的現(xiàn)象。以上營(yíng)業(yè)稅及附加既可以當(dāng)期申報(bào)稅前扣除，也可以先作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，待實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)再申報(bào)稅前扣除。

第四十九條

審查委托人采用“還本”方式銷售商品房和以房產(chǎn)補(bǔ)償給拆遷戶時(shí)，是否按規(guī)定申報(bào)納稅稅費(fèi)。

第五十條

審查銀行按揭款收入有無(wú)申報(bào)納稅，有無(wú)掛在往來(lái)賬如“其他應(yīng)付款”不作預(yù)收賬款申報(bào)納稅。

第五十一條

審查以房換地的，在房產(chǎn)移交使用時(shí)有否視同銷售不動(dòng)產(chǎn)申報(bào)繳納稅款。

第五十二條 審查銷售不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中收取的價(jià)外費(fèi)用如管道煤氣開戶費(fèi)等收益是否申報(bào)納稅。

第五十三條

審查將房產(chǎn)、土地等不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)抵債轉(zhuǎn)讓給其他單位或被法院拍賣的房產(chǎn)，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。

第五十四條

審查開發(fā)商將未售出的房屋、商鋪、車位出租，其取得的租金收入是否申報(bào)納稅。

第五十五條 審查聘請(qǐng)境外企業(yè)進(jìn)行設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、銷售策劃、代銷包銷業(yè)務(wù)，境外單位是否已繳納相關(guān)稅費(fèi)。

第五十六條 審查銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的房屋價(jià)格是否合理；將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人是否視同銷售不動(dòng)產(chǎn)申報(bào)納稅；納稅人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目是否按規(guī)定申報(bào)納稅。

第五章 附則

第五十七條 本指引適用內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)，外資房地產(chǎn)企業(yè)也可參照使用。第五十八條 本指引由xx省xxx市國(guó)家稅務(wù)局和xxx市地方稅務(wù)局的相關(guān)業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)解釋。