第一篇：2011年度企業所得稅匯繳(企業輔導資料精簡版—稅務開會用)

一、2010年度匯繳后續管理回顧

（一）稅收優惠類

1、小型微利企業

納稅人對小型微利企業標準不清楚，或故意混淆自身企業性質，如國民經濟類別是其他企業卻填列為工業企業，從而抬高企業年均資產總額、職工人數上限，享受了小型微利減免優惠政策。

一、2010年度匯繳后續管理回顧

2、符合條件的居民企業間的股息、紅利等權益性投資收益

部分涉及指標企業至2010年度匯繳后續管理工作結束，還無法提供本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》或外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。某些企業取得《境內企業利潤分配通知單》上注明的“屬可供股息、紅利分配稅后利潤（所得）限額”遠遠小于2010年匯繳申報表填列的“符合條件的居民企業間的股息、紅利等權益性投資收益”。

一、2010年度匯繳后續管理回顧

（二）納稅調整類

1、罰金、罰款和稅收滯納金

2、?°公益性捐贈支出”稅收金額超過年度會計利潤總額12%.企業除特定事項捐贈外的公益性捐贈，應按企業所得稅法第十條規定，按會計利潤總額12%以內的部分，在稅前扣除。

一、2010年度匯繳后續管理回顧

3、其他收入

某些企業取得其注冊的經濟開發區獎勵返回款，作為“其他收入”并調減應稅所得額。

4、工資薪金支出調整

該項疑點指標差錯率和應稅調整額，較2009年度匯繳后續管理有明顯改觀，納稅人能夠正確認識企業所得稅法實施條例第三十四條“企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除”的內涵。

一、2010年度匯繳后續管理回顧

（三）扣除比對類

1、非常損失

企業2010年度發生的資產非常損失，依據國稅發（2009）88號文規定，屬于需經稅務機關審批才能扣除的資產損失。涉及該指標的過半企業，未向稅務機關提出審批申請或稅務機關審批不同意卻未調增所得額。

一、2010年度匯繳后續管理回顧

2、其他支出

某些企業會計人員對“其他支出”行次的填列，如同電腦桌面的“回收站”，說不清道不明的支出就填此行，如某實業公司，2010年度企業所得稅匯算清繳填報“其他營業外支出”為235萬元，經核該支出子虛烏有。

一、2010年度匯繳后續管理回顧

3、處置固定資產凈損失

依據國稅發（2009）88號文第五條第三款規定，除“企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失”外，企業2010年度發生的固定資產損失需經稅務機關審批才能扣除的資產損失。部分企業未向稅務機關提出審批申請或稅務機關審批不同意未調增所得額。

注：2011年企業資產損失改為申報后稅前扣除

一、2010年度匯繳后續管理回顧

（四）其他類

1、期末證券余額

該項疑點指標是新增指標，市局從第三方取得企業2009年末、2010年末的持有證券種類、數量，要求核實相關企業證券投資損益。

該項疑點指標363項，經核查有問題295項，有問題比例81.27%。

核查發現涉及該項指標的230戶企業（占比63.36%）的企業，賬外核算證券投資，隱匿了證券投資收益。

一、2010年度匯繳后續管理回顧

2、長期股權轉讓收入

該項疑點指標是新增指標，市局從第三方取得的企業2010年度發生的股權轉讓信息，要求核實相關企業股權轉讓損益核算是否正確。

部分涉及企業由于股權轉讓合同標的金額較大，合同雙方約定分期收付款的形式，其股權轉讓所得也采取分期確認。

3、區級匯繳后續管理疑點指標

區局依據近三年匯繳申報數據，將2008年至2010年持續虧損或微利的部分年均營業收入超千萬制造業企業和年均營業收入超三千萬商貿業企業，作為區局級企業所得稅匯算清繳后續管理指標。

一、2010年度匯繳后續管理回顧

?《國家稅務總局 國家工商行政管理總局關于加強稅務工商合作 實現股權轉讓信息共享的通知 》（國稅發[2011]126號）?文件摘錄：工商行政管理部門向稅務部門提供的信息

有限責任公司已經在工商行政管理部門完成股權轉讓變更登記的股權轉讓相關信息，包括：營業執照注冊號、公司名稱、住所、股東姓名或者名稱、股東證件類型、股東證件號碼、股東出資額、出資比例、登記日期。

?信息共享的時限：從2012年1月1日起，各級國家稅務局、地方稅務局和工商行政管理局應將每月發生的應交換信息，在當月終了15日內完成交換。2011年1月1日至2011年12月31日期間發生的應交換信息，在2012年6月30日之前完成交換。2010年1月1日至2010年12月31日期間發生的應交換信息，在2012年9月30日之前完成交換。

承前頁 ?國稅發[2011]126號文件將對稅務機關及時獲悉納稅人股權變更信息發揮重要作用。

?《2012年上海市企業所得稅工作要點》提出 “進一步研究股權轉讓信息、持有證券信息和工商登記變更信息等第三方信息在后續管理中的運用，提高第三方信息使用效率。”《工作要點》還提出“重點把跨年度確認收入或扣除項目、稅收優惠、資產損失稅前扣除、虧損彌補、企業改制重組等特殊性稅務處理等納入后續管理對象，分類提出管理要求?！?/p>

二、2011年度匯繳若干問題解答

（一）稅收優惠類

1、問：企業符合政策性搬遷或處置收入的搬遷合同或協議中包含支付給承租方的補償款、停工損失等，在辦理政策性搬遷或處置收入備案登記時是否可以扣除？

?答：企業可以按照搬遷合同或協議的約定扣除支付給承租方的補償款、停工損失等后的余額辦理政策性搬遷或處置收入備案登記。

補充內容：若企業辦理政策性搬遷或處置收入備案登記時，合同中載明的金額與實際支付的金額不符，以實際支付的金額為準；無法確認實際支付給其承租方的補償款、停工損失的金額，暫以合同或協議約定支付的金額辦理備案登記，項目清算時按實際支付金額確認。

2、問：已在稅務機關辦理過政策性搬遷或處置收入備案登記的企業遷移至外省市，是否需要進行項目清算？

?答：企業應當按照上海市國家稅務局、上海市地方稅務局《關于轉發國家稅務總局〈關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知〉及本市貫徹實施意見的通知》（滬國稅所[2009]44號）的規定進行項目清算。

二、2011年度匯繳若干問題解答

3、問：企業如何辦理非營利組織認定？

?答：企業應按照《財政部 國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2009〕123號）、《關于修改＜上海市非營利組織免稅資格認定操作規程（試行）＞的通知》（滬國稅所[2011]47號）申請非營利組織免稅資格認定，各分局應及時進行審核，并在2012年3月底前上報市局備案。

二、2011年度匯繳若干問題解答 ?

4、問：某些特種企業減免稅如何處理？

?答：特種企業，根據不公開文件辦理減免稅事宜。企業減免稅額填列匯繳申報表行次：附表五（2）第88行“其他企業減免稅”。

5、問：商貿型、服務型企業減免稅如何處理？

?答：根據滬財稅（2011）43號文，再就業企業可享受減免稅限額（即，人均4800元限額），先用流轉稅及附加抵減，流轉稅及附加抵減后的剩余部分，扣減企業所得稅。

企業填列匯繳申報表行次行次：附表五（2）第45行“商貿型、服務型企業”。

二、2011年度匯繳若干問題解答

6、問：A公司是企業所得稅查賬征收企業，B公司是核定征收企業。A吸收合并B，是否可以適用企業所得稅特殊性稅務處理？

?答：被合并企業或合并企業若采用核定征收方式繳納企業所得稅的，其企業資產和負債的計稅基礎無法準確計算，因此不適宜采用特殊性稅務處理。企業合并的當事各方應適用所得稅一般性稅務處理。

二、2011年度匯繳若干問題解答

7、問：投資者購買證券公司發行的“集合理財產品”、銀行發行的理財產品，取得的分紅收入，是否可比照投資證券投資基金享受免稅優惠？ ?答：投資者購買證券公司、銀行、信托公司等發行的理財產品，從理財產品分配中取得的收入，不屬于財稅[2008]1號第二條規定的稅收優惠范圍，需計算繳納企業所得稅。

二、2011年度匯繳若干問題解答

8、問：企業在2008年至2010年度未經備案而在匯繳時自行填列扣除的技術轉讓所得如何處理？

?答：請按《上海市國家稅務局、上海市地方稅務局、上海市科學技術委員會、上海市商務委員會、上海市知識產權局關于落實居民企業技術轉讓所得稅優惠政策和做好有關技術轉讓管理工作的通知》（滬地稅所〔2011〕57號）第九條規定執行。

第九條規定如下：本市居民企業在2008年度和2009年度發生的技術轉讓業務，應按本通知規定，及時補辦技術轉讓合同登記等手續，并在2011年6月1日至12月31日期間申請辦理享受企業所得稅優惠手續，申報調整相應年度的應納稅所得額，完成稅款的多退少補；在2010年度發生的技術轉讓業務，計入2010年度企業所得稅年度納稅申報表，在2011年5月31日前按規定程序辦理相關手續。

本市居民企業申請享受技術轉讓企業所得稅優惠政策的具體手續，按照《上海市國家稅務局 上海市地方稅務局關于修改<符合條件的技術轉讓項目所得減免稅>事項管理規程的通知》（滬地稅所〔2011〕56號）規定辦理。

二、2011年度匯繳若干問題解答

9、問：生產性外商投資企業因中方增資導致外方股權投資比例低于25％，是否需補繳其此前（包括在優惠過渡期內）已經享受的定期減免稅稅款。

?答：若中方投資者增資導致外資股權投資比例低于

25％，但其生產經營業務性質或經營期未發生變化，不予補繳其此前（包括在優惠過渡期內）已經享受的定期減免稅稅款。

二、2011年度匯繳若干問題解答

10、問：企業所得稅2010年度匯算清繳后續管理中發現的 “事先審批類、備案類”、“財產損失類”（除應屬自行計算扣除外）、“事后報送資料類”未辦先扣問題，應當如何處理？

?答：均應當先調整應納稅所得額處理，后按照上海市國家稅務局 上海市地方稅務局關于轉發《國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》和本市實施意見的通知（滬地稅所[2010]26號）、上海市國家稅務局 上海市地方稅務局關于印發《企業資產損失所得稅前扣除審批事項操作規程（試行）》的通知（滬國稅所[2009]60號）和上海市國家稅務局 上海市地方稅務局關于轉發國家稅務總局《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》及本市貫徹實施意見的通知（滬國稅所〔2009〕44號）的規定受理相關涉稅事項。

二、2011年度匯繳若干問題解答

11、問：小型微利企業所得稅優惠政策 是否有變化？

?答：財稅[2011]117號 《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》規定：

一、自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，以及相關稅收政策規定的小型微利企業。

注：2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。（財稅[2011]4號）

二、2011年度匯繳若干問題解答

12、問：企業取得財政性扶持資金如何處理？

?答：財稅〔2011〕70號《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知 》規定：

一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

二、2011年度匯繳若干問題解答

（二）成本費用類

1、問：企業采取“職工儲蓄計劃”等方式，對達到一定工作年限的員工進行獎勵，這部分預提性質的費用是否可稅前扣除？

?答：根據《企業所得稅法實施條例》、《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號)有關規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

企業以“職工儲蓄計劃”等方式預提的工資薪酬費用，不得在稅前扣除。應待實際支付時再按稅法規定扣除。

二、2011年度匯繳若干問題解答

2、問：勞務派遣單位向用工單位派遣勞動者，用工單位支付給被派遣的勞動者加班費、績效獎金以及提供與工作崗位相關的福利待遇的支出是否可稅前扣除？《關于企業發生的派遣員工工資薪金等費用稅前扣除問題的通知》（滬國稅所〔2012〕1號）

?答：若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金，提供相關的福利、教育培訓等待遇，且繳納醫療、養老等社會保險費和住房公積金的，接受以勞務派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務派遣單位開具的發票（勞務用工費用）稅前扣除，不得再重復列支相應的工資薪金等支出。勞務派遣單位按稅法規定確認勞務費收入、稅前扣除相關支出。

若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及繳納養老、醫療等社會保險費和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養老、醫療等社會保險費和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金以及稅法規定比例內的相應的職工福利費支出、職工教育費支出、工會經費支出可稅前扣除。但用工單位需在2011年度企業所得稅匯算清繳申報時一并提供與勞務派遣單位簽訂的勞務用工合同復印件、勞務派遣單位開具的發票復印件（發票上須列明代發工資、社保費的金額。若此前已填開的發票未列明代發工資、社保費金額的，應作情況說明）、《用工單位實際負擔的被派遣勞動者工資薪金及相關費用稅前扣除情況統計表》。

二、2011年度匯繳若干問題解答

3、問：企業支付的哪些補充養老保險、補充醫療保險可以稅前扣除？ ?答：《財政部 國家稅務總局關于補充養老保險費 補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》[財稅〔2009〕27號]規定：“自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。”

企業按照勞動和社會保障部頒布的《企業年金試行辦法》(勞動保障部令第20號)、《關于企業年金方案和基金管理合同備案有關問題的通知》(勞社部發[2005]35號)規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的企業年金費用，在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。

承前頁

企業按照《上海市市委、上海市人民政府關于貫徹〈中共中央、國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見>的實施意見》（滬府發[2011]18號）“完善補充醫療保障制度，推動職工醫療互助保障計劃、中小學生和嬰幼兒住院互助基金、市民社區醫療互助幫困計劃和其他各類補充醫療保險的發展?！钡囊幎ǎ瑸槁毠だU納的“職工醫療互助保障計劃”等補充醫療保險，在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。

補充：為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的企業年金費用，是經企業職代會通過，并經人社局備案同意的。只針對企業高管、不實行“普惠制”的年金，不得扣除。

企業支付的補充養老保險、年金、補充醫療保險，可以追溯自2008年開始，即企業自2008年支付的補充養老保險、年金、補充醫療保險，發生當年未稅前列支調增所得額的，在2011年度可一并稅前列支。

二、2011年度匯繳若干問題解答

4、問：企業首次執行《企業會計準則》，其計提的減值準備作追溯調整的，以后年度資產實際發生損失沖減計提的減值準備，可否作納稅調減處理？

?答：企業首次執行《企業會計準則》時，按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》第四條規定計提且作追溯調整資產減值準備的，可在資產損失發生年度，且符合稅法規定的稅前扣除條件的，調減應納稅所得額，作納稅調減處理。

二、2011年度匯繳若干問題解答

5、問：企業向非金融企業借款利率的合理性如何界定？

?答：國家稅務總局公告2011年第34號 《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》第一條規定：根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

二、2011年度匯繳若干問題解答

6、問：化妝品制造、醫藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業2011年度發生的廣告費和業務宣傳費支出是否依然可以按不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予稅前扣除？? ?答：財稅（2009）72號文《關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》執行期限，自2008年1月1日至2010年12月31日止。

若至2012月5月31日，未有新發文件確認該政策延期，相關行業廣告費和業務宣傳費按《實施條例》第四十四條執行，即按不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除.超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

二、2011年度匯繳若干問題解答

（三）征收管理類

1、問：企業年中預分配當年度已實現的凈利潤，可否申請開具《境內企業利潤分配通知單》？

?答：企業董事會在年中按照《公司法》等規定作出預分配當年度已實現凈利潤的決議，主管稅務機關可暫按企業該年度至董事會決議日累計已申報的應納稅所得額扣除已繳所得稅款后的余額作為該年度可供股息、紅利分配稅后利潤（所得）限額，開具《境內企業利潤分配通知單》。企業董事會以后年度再決議分配股息、紅利時，將該期股息、紅利分配金額作為“董事會以前年度已作出分配決議的股息、紅利分配金額”。

二、2011年度匯繳若干問題解答

2、問：企業按照公允價值銷售、轉讓產成品、庫存商品等存貨發生的存貨損失，以及通過證券市場買賣股票發生的股權投資損失，如何進行清單申報？ ?答：《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第九條第（一）項、第（五）項規定，企業在正常經營管理活動中，按照公允價值銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失，企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報。

依據企業會計核算對存貨資產的賬戶分類（如生產企業的原材料、在產品、產成品等賬戶分類；商品零售企業的庫存商品等賬戶分類）原則，企業在2011年年度內，某一類存貨按照公允價值銷售、轉讓發生年度凈損失的，應向主管稅務機關進行存貨損失清單申報。

企業按照市場公平交易原則通過證券市場或債券市場買賣股票、債券，在2011年年度內，發生股票買賣凈損失或債券買賣凈損失的，應向主管稅務機關進行股票買賣損失或債券買賣損失清單申報。

二、2011年度匯繳若干問題解答

3、問：外省市總機構在滬分支機構在匯算清繳所屬年度因未收到總機構填報的《企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》而未進行企業所得稅預繳的，在匯算清繳時是否可作為獨立企業進行匯算清繳？

?答：在匯算清繳期間，外省市總機構在滬分支機構仍未收到其總機構《企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》，且不屬于國稅發〔2008〕28號文件規定不就地預繳企業所得稅情形的，可比照《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）第一條規定，視為以總機構名義進行過生產經營的非法人分支機構，按照獨立企業進行企業所得稅匯算清繳。

二、2011年度匯繳若干問題解答

4、問：核定征收建筑安裝企業跨地區發生建筑勞務被當地稅務機關按照0.2%就地預繳的企業所得稅，在當年匯算清繳時，是否可以作為本年已預繳的企業所得稅？

?答：跨地區經營的總機構應按照《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）文件規定，不適用《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕30號），應實行查賬征收企業所得稅，其跨地區發生經營業務收入，應按照國稅發（2008）28號文件計算預繳企業所得稅；若總機構為建筑安裝企業，還應按照國稅函（2010）156號文件的規定計算預繳企業所得稅。

若建筑安裝企業總機構原來為核定征收企業，按照國家稅務總局有關規定改為查賬征收企業后，其在外地發生的建筑勞務按照0.2%就地預繳的企業所得稅，在當年企業所得稅匯算清繳時可作為已繳納的企業所得稅處理。

二、2011年度匯繳若干問題解答

5、問：企業在歇業清算期間的財產損失是否需要申報？

?答：企業清算期間發生的財產損失同樣應當按照《關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告[2011]25號）的規定進行清單申報和專項申報后計算扣除。

二、2011年度匯繳若干問題解答

6、查補的所得額是否允許彌補虧損？

?答：國家稅務總局公告2010年第20號《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》規定：自2010年12月1日，稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前年度發生虧損、且該虧損屬于企業所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。

二、2011年度匯繳若干問題解答

7、問：企業當年度發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，是否可以稅前扣除？

?答：國家稅務總局公告2011年第34號 《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》第六條規定：

企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

二、2011年度匯繳若干問題解答

?企業股權投資所得的若干文件

?國稅函〔2010〕79號《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知 》

第三條、關于股權轉讓所得確認和計算問題

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

第四條、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題

企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

二、2011年度匯繳若干問題解答

?企業股權投資所得的若干文件

?國家稅務總局公告2010年第19號 《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》

一、企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。

二、本公告自發布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。

二、2011年度匯繳若干問題解答

?企業股權投資所得的若干文件

?國家稅務總局公告2011年第34號 《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》第五條：投資企業撤回或減少投資的稅務處理

投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。

被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

二、2011年度匯繳若干問題解答

?問：“投資企業撤回或減少投資”和“股權轉讓”兩者有何區別？轉讓股權不是減少投資嗎？ ?答：投資企業從被投資企業撤回或減少投資不屬于股權轉讓。

股權轉讓只是股東變化，并不會導致被投資企業的“減資”情形。

三、2011年度匯繳申報客戶端

三、2011年度匯繳申報客戶端

?2011年度《企業所得稅匯算清繳客戶端》

?2011年度《企業年度關聯業務往來報告表》(客戶端)下載地址：上海稅務網 www.tmdps.cn

辦稅服務 · 下載中心 · 軟件下載

注意事項：

（一）從上海稅務網站下載《2011年度上海市企業所得稅匯算清繳客戶端》后，雙擊《客戶端》圖標，點擊“啟用宏”按鈕，即可打開《2011年度上海市企業所得稅匯算清繳客戶端》進入客戶端的主界面。

五、新企業所得稅季度預繳申報表

?國家稅務總局公告2011年第64號《國家稅務總局關于發布《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表》等報表的公告 》

?國家稅務總局公告2011年第76號《國家稅務總局關于發布《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表》等報表的補充公告》

?公告自2012年1月1日起執行。

五、新企業所得稅季度預繳申報表

?查賬征收企業有三種預繳方法 ?

一、按照實際利潤額預繳

二、按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳 ?

三、按照稅務機關確定的其他方法預繳

?政策依據《關于加強企業所得稅預繳工作的通知》（國稅函[2009]34號）第一條

五、新企業所得稅季度預繳申報表

?第4行“利潤總額”：填報按照企業會計制度、企業會計準則等國家會計規定核算的利潤總額。?第5行“特定業務計算的應納稅所得額”：填報按照稅收規定的特定業務計算的應納稅所得額。從事房地產開發業務的納稅人，本期取得銷售未完工開發產品收入按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行。

?第6行“不征稅收入”：填報計入利潤總額但屬于稅收規定不征稅的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費以及政府性基金和國務院規定的其他不征稅收入。?第7行“免稅收入”：填報計入利潤總額但屬于稅收規定免稅的收入或收益。

?第8行“彌補以前年度虧損”：填報按照稅收規定可在企業所得稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額。

?第9行“實際利潤額”：根據相關行次計算填報。第9行=第4行+第5行-第6行-第7行-第8行。?第14行“特定業務預繳（征）所得稅額”：填報按照稅收規定的特定業務已預繳（征）的所得稅額，建筑企業總機構直接管理的項目部，按規定向項目所在地主管稅務機關預繳的企業所得稅填入此行。

五、新企業所得稅季度預繳申報表

修改后的季度預繳申報表中“實際利潤額”與原表的含義一致，但新表的勾稽關系更加清晰，一目了然，對查賬征收企業季度預繳申報數據與企業會計報表數據比對發揮積極作用。

五、新企業所得稅季度預繳申報表

?第29行“總機構獨立生產經營部門應分攤所得稅額”：填報匯總納稅納稅人總機構設立的具有獨立生產經營職能、按規定視同分支機構的部門所應分攤的本期預繳所得稅額。

?總機構設立的獨立生產經營職能部門，且該部門經營收入、職工工資和資產總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個分支機構。

五、新企業所得稅季度預繳申報表

?依據《關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）第二條第（二）款規定：

應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

?刪除了原表第13行“減免所得稅額”。依據國稅函（2009）377號文第一條第（一）款規定：核定征收企業不能享受減免所得稅政策。

我們將與您共同努力，做好2011年度企業所得稅年度匯繳申報工作。

第二篇：企業所得稅匯繳相關要求(企業版)

高新區2011企業所得稅匯繳相關要求

一、匯繳時間

1、核定征收企業原則上要求4月20日前申報結束。

2、查帳征收企業原則上要求5月20日前申報結束。

3、各類稅收優惠（除小型微利企業外）均為可控項目，納稅人應在企業申報前向主管稅務機關上報優惠備案資料。

4、其他各類備案材料在報送申報表時一并報送。如果納稅人為了減小稅務風險，也可提前將備案資料報送主管稅務機關，提請先行審核。

二、匯繳申報

1、今年網上申報不再通過三晶同和服務平臺，直接通過“常州國地稅聯合網上申報平臺”連接至“江蘇省國家稅務局網上辦稅服務廳”

（http://221.226.83.19:7001/newtax/static/main.jsp）統一網上申報平臺納稅申報，使用天王星申報系統的企業仍可通過天王星服務平臺申報。不具備網上申報條件的企業，可到稅務機關上門申報。

2、如2011年申報征收方式發生變化的，應提醒主管稅務機關在網上申報稅務端做信息維護，否則納稅人無法進行網上申報。

3、本申報表統一使用省局的年報系統，取消了附表三中“其他欄次明細表”，附表三中的“其他”出現下拉菜單，可按菜單提示內容填報。

4、“企業所得稅納稅申報表（A類）附表二（1）補充資料”增加了五項內容：免抵退企業的進項轉出金額、運費、保險費、租賃費、咨詢顧問類費用，企業申報時要按正確的填報口徑填寫，注意與“資產負債表”、“附表二（1）”間相關欄次的勾稽關系。該表無法申報成功后無法進行修改，所以申報時務必認真填寫。

5、總機構設立的具有獨立生產經營職能部門（視同分支機構）、省內分支機構季度分攤的稅額通過“稅票錄入”方式就地預繳企業所得稅，在總機構申報前，應向主管稅務機關提請修改總機構預繳稅款。

6、建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，按項目實際經營收入的0.2%已在項目所在地預繳的企業所得稅，憑《外出經營活動稅收管理證明》及納稅憑證，在企業申報前，應向主管稅務機關提請修改建筑企業預繳稅款。

三、所得稅匯繳資料下載地址：

登錄常州國稅網站（網址：），點擊“公告欄”，下載“高新區2011企業所得稅匯繳資料”。

四、具體事項的要求

1、總、分機構管理

①對不需參加匯繳的分支機構（除掛靠性質外的分支機構和市內分支機構外），要提供總機構主管稅務機關出具匯總納稅證明。無法提供的，應視同獨立企業計算并就地繳納企業所得稅。

②匯總納稅的分支機構應提請主管稅務機關出具匯總納稅證明交總機構主管稅務機關。

2、中介機構鑒證的管理

（1）2011匯繳，需出具企業所得稅鑒證報告業務的范圍是：

①當年稅前彌補虧損10萬元（含）以上的企業（所彌補的虧損已經過中介機構鑒證的除外）；

②當年銷售（營業）收入在2000（含）萬元以上的內資企業；

③年收入在500萬元以上的餐飲企業（查帳征收企業）；

④發生以下資產損失的企業：

——存貨、固定資產、生物性資產、無形資產、在建工程損失，按類別申請稅前扣除30萬元以上、或損失占該類資產計稅成本10%以上（按資產小類、損失發生當月為計算口徑）、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上的資產損失；

——企業逾期三年以上的應收款項，稅收和會計上均作為損失處理的——企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，稅收和會計上均作為損失處理的；

——企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失；

⑤企業享受的技術開發費加計扣除稅收優惠；

⑥企業享受的高新技術企業稅收優惠；

⑦企業發生100萬元以上的開辦費；

⑧外商投資企業按慣例要求申報時提供注冊會計師審計的審計報告，并提供審計后的所得稅計算表。如企業不能提供所得稅計算表，則需提供稅務事務所出具的所得稅鑒證報告。

⑨設有常州市外（含溧陽、金壇）分支機構的總機構，若總機構已按本條第①②③⑧款出具企業鑒證報告的，則需要求報告中單獨對總機構匯總繳納情況、分配表中分配比例計算是否正確等情況作出單項說明。

（2）根據《國家稅務總局 關于稅務師事務所公告欄有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第67號）文件的精神，涉稅鑒證業務只能由注冊稅務師來做，稅務文件中 “有資質的中介機構”統一解釋為“稅務師事務所等涉稅專業服務機構”。未在國家稅務總局網站公告的其他中介機構，一律不得承辦涉稅鑒證業務；對其出具的涉稅鑒證業務報告，各地稅務機關不予受理。有資質的中介機構見國家稅務總局網站《辦稅服務》板塊中“稅務師事務所公告欄”中所列稅務事務所。

（3）省、市級140戶規模企業應嚴格要求中介機構按《關于印發<企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告規范要求>的通知》（蘇國稅發〔2009〕48號）要求作鑒證報告，對不符合的鑒證報告，主管稅務機關不予受理。

（4）對審計報告、鑒證報告上反映的納稅調整事項正確申報。

3、申報資料的管理

（1）企業申報結束后5日內按照《居民企業所得稅申報應報送資料清單》（2012版）報送申報資料。

（2）申報表資料上簽字、蓋章，注明申報日期。

（3）檢查是否存在應備案未備案事項，特別是資產損失備案。

4、各類備案、審批事項的管理

（1）備案類稅收優惠的管理

①根據《江蘇省國家稅務局企業所得稅稅收優惠管理辦法（試行）》，填寫《企業所得稅優惠項目備案報告表》，并收集優惠備案資料。

②《企業所得稅優惠項目備案報告表》一式三份：主管稅務機關簽署意見后退一份給企業，主管稅務機關留兩份。

③高新技術企業及研發費加計扣除優惠備案時按《高企及研發費加計扣除需報送材料（新區）》報送資料，本增加了《全廠職工人員清單》和《高新技術企業指標情況說明》兩張表。

④對老稅法下延續的國產設備抵免事項，本繼續按上年辦法執行。外資企業報送《國產設備抵免明細表及臺帳》，內資企業報送《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅明細表》。

（2）審批類稅收優惠的管理

2011年開始進入獲利的外商投資企業，如果需享受過渡期“兩免三減半”優惠，應報送相關審批資料。

（3）其他備案或報送資料事項管理

①企業發生其他需備案或報送資料事項，如：政策性搬遷、傭金及手續費、不征稅收入、非金融企業向非金融企業借款的利息支出、境外抵免、重組、資產損失等內容，應按市局常所便函〔2012〕01號《常州市國家稅務局企業所得稅備案及報送資料事項（除優惠項目）管理辦法（2012版）》的要求報送資料。

②其他事項備案受理表分六類：一般事項受理表、房地產受理表、境外抵免受理表、特殊重組備案表、資產損失清單申報受理表、資產損失專項申報受理表，企業應正確使用對應的備案表。各類備案表一式三份。

③“傭金及手續費”備案資料中第3項材料“手續費及傭金計算分配表”、“不征稅收入”臺帳、“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，我局制定了統一表式，企業應按新的表式報送。

④根據國家稅務總局2011年第25號公告，企業發生資產應根據損失的內容和要求進行清單申報和專項申報。其中，屬于清單申報的資產損失，應報送《企業資產損失稅前扣除清單申報受理表》（一式三份），有關會計核算資料和納稅資料留存備查。屬于專項申報的資產損失，企業除應報送《企業資產損失稅前扣除專項申報受理表》（一式三份）外，還應逐項（或逐筆）報送會計核算資料及其他相關的納稅資料（具體參見《企業所得稅資產損失專項申報稅前扣除報送資料一覽表》）。

高新區國稅局

2011年3月19日

第三篇：2012常州地稅企業所得稅匯繳政策口徑

2012企業所得稅匯繳政策口徑(地稅)

稅基類

1、企業之間（主要是關聯企業）簽訂的借款合同超過一年，規定付款日期為合同到期日，對于關聯企業之間的利息收入是否仍按照實施條例第18條的規定，按合同約定應付利息的日期確定收入？* 答：按合同約定應付利息的日期確定收入。

2、行政機關取得的經營性收入（如房屋租金等）是否應該征收企業所得稅？ 答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三條的規定，企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。因此，行政機關不是企業所得稅的納稅人，不征收企業所得稅。

3、醫院取得的司法鑒定收入，公辦學校、醫院等非營利組織取得房屋租賃收入是否征收企業所得稅？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第八十五條的規定：企業所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。因此，非營利組織從事營利性活動取得的收入應當征收企業所得稅。

4、對于房地產開發經營企業從政府部門取得的地價返還款是作為補貼收入還是沖減土地成本？

答：除非有確切證據證明政府的財政返還款是減免的地價款，否則政府給予企業的地價返還款應作為財政性資金，按照不征稅收入的規定處理。

5、核定征收企業取得的非日常經營項目所得如何計算征收企業所得稅？* 答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第27號）文件規定，依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業務）確定適用的應稅所得率計算征稅。依據27號公告精神，從2012起，核定征收企業發生蘇地稅函〔2009〕283號文件所述的“非日常經營項目”時，應將收入全額計入企業應稅收入，按主營項目（業務）確定的應稅所得率計算征收企業所得稅，不再單獨按實核算非日常經營項目所得的方式繳納企業所得稅。

6、實行核定征收所得稅的物業公司，其代收代繳的水電費在客戶要求其開發票的情況下，這部份發票金額在計征所得稅時是否要作為收入計算？* 答：實行核定征收的物業管理企業取得的各項應稅收入，包括開具正式發票收取的代收代繳的水電費，在計算繳納所得稅時，應全額按核定征收辦法的規定征收企業所得稅。

由物業管理企業代收代繳水電費的客戶，實際發生的確屬代收代繳的水電費，因物業管理企業無法分割開具合法的票據，可以憑物業管理企業的總發票復印件及水電費的分割憑據進行稅前扣除。

7、關于核定征收企業利息收入征稅的問題：一般核定征收企業所得稅的企業（非主要從事資金借貸業務的企業），其利息收入，是否需要按規定核定征收企業所得稅。如果需要征收，是利息收入的全額計入收入總額還是按利息收入和財務費用的差額計入收入總額？

答：核定征收企業利息收入的企業所得稅處理應區別以下情況分別處理：（1）財務費用性質的銀行存款利息不計入；（2）屬于經營性的，如企業借款給其他企業而收到的利息、理財產品的利息應計入收入。

8、所得稅核定征收企業，營業外收入中有保險賠款（大于賠償支出），該如何征稅？*

答：企業收到的保險賠款大于賠償支出的部分應并入應稅收入總額按規定征收企業所得稅。

9、實行核定征收方式的建筑企業，申報企業所得稅時是否可以扣除分包部分？ *

答：《2011年上半年所得稅政策問題歸集》明確，按照國家統一的會計制度規定，建筑安裝企業的分包業務應并入總包收入統一核算，且總包業務收入應全額開具發票。所以，核定征收建筑安裝企業的分包業務不得從營業收入總額中扣除，應全額按核定應稅所得率計征所得稅。

10、某啤酒公司采用開瓶有獎、有的瓶蓋中有再來一瓶的銷售方式，企業兌現獎品啤酒，是視同銷售，還是按國稅函[2008]875號“企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入”？*

答：該企業的銷售方式應屬于有獎銷售形式，對其銷售獎品應視同銷售處理。

11、未領取稅務登記的小區業主委員會收取的房租收入如何要繳納所得稅？* 答：根據企業所得稅法規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，應依法繳納企業所得稅。所以小區業主委員會取得的房租收入應按規定繳納企業所得稅。

12、公司代個人持股，在變更為實際投資人時，以原投資價返還的，如該次返還交易依法院判決、裁定等原因進行變更，是否可以不作轉讓股權處理？ 答：因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股的企業按照國家稅務總局2011年39號公告執行。其他情形，根據實質重于形式，對由法院判決、裁定方式變更持股人的，不作股權轉讓處理。

13、原國有企業在轉制過程中剝離的資產，明確規定用途,以后用于退休職工發生的費用，企業卻長期掛賬（其它應付款），或未用于退休職工發生的費用，該如何處理？*

答：根據企業所得稅法及其實施條例的規定，有明確規定用途和明確支付對象，且今后確需支付的，暫不作收入處理。對確實無法支付的應付款項應作為其他收入征收企業所得稅。

14、原國有企業實行工效掛鉤工資，其應付工資在轉制后至今掛賬，企業現應付工資按實列支，這部分工效掛鉤工資是否繼續讓其掛賬？*

答：國稅函〔2009〕98號文和蘇地稅函〔2009〕80號文對原執行工效掛鉤辦法企業的工資結余進行了明確的規定，企業應按照文件的規定進行相關的涉稅處理。上述文件未明確要求對工效掛鉤工資的結余進行一次性稅務處理。但在企業清算環節，該結余應按相關政策規定進行涉稅處理。

15、被投資單位以盈余公積轉增注冊資本，作為投資單位而言，投資的計稅成本是否隨之增加？例：甲對乙投資1000萬（占100%），乙以盈余公積轉增注冊資本500萬，則甲的投資計稅成本是否為1500萬？

答：《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第四條規定，企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。《企業所得稅法》第二十六條規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。依據上述規定，被投資企業用留存收益轉增股本，屬于股票股利性質的分配行為。對于投資方，實質上是利潤分配再投資，對轉增的股份確認投資收益。

這部分轉增股本應確認為長期股權投資的計稅成本。

16、對于存貨報廢、毀損或變質損失，如金額占企業該類資產計稅成本的10%以上，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具專項報告，上述“該類資產計稅成本”，是年末余額？當年采購額？還是當年實際結轉成本的金額？ 答：一般按期初余額與期末余額的平均值確定。由于各個行業存貨管理狀況不同，特殊行業的可根據實際情況確定。

17、在企業會計準則中，企業以公允價值計量的投資性房地產，不計提折舊，也不分期攤銷，請問在企業所得稅匯算清繳時是否可以計提折舊費用扣除？ 答：《企業會計準則》中的投資性房地產對應于企業所得稅法中的固定資產或無形資產。企業會計準則中的投資性房地產符合《企業所得稅法實施條例》第五十七條或第六十五條規定的固定資產或無形資產確認條件的，按稅法規定的折舊或攤銷費用，準予在稅前扣除。

18、無償使用房產的代為繳納的房產稅是否可以在稅前扣除？

答：稅法規定，無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。征管實際中，除應按照特別納稅調整辦法的規定進行調整外，租賃合同中如明確使用方代為繳納的房產稅視同租金的，代繳的房產稅可以扣除。其他情形的，應由稅法規定的納稅義務人按規定稅前扣除。

19、農村小額貸款公司是否適用金融企業貸款損失準備金的稅前扣除政策（財稅[2011]104號、財稅〔2012〕5號）和貸款利息收入確認政策（國家稅務總局公告〔2010〕第23號）？

答：根據中國人民銀行《金融機構編碼規范》規定，小額貸款公司屬于金融機構，可執行上述文件。

20、中小企業信用擔保機構的擔保賠償準備金如何進行稅前扣除？*

答：根據《財政部國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕25號）文規定，符合條件的中小企業信用擔保機構按照不超過當年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備，允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上計提的擔保賠償準備余額轉為當期收入。

實際操作中，企業應在按規定計提擔保賠償準備金的同時將上計提的擔保準備金余額結轉為當期收入，對2011以前未按要求結轉余額的企業，在2011匯繳申報時，應將其2011年底前的擔保賠償準備金余額全部結轉為當期收入。

21、根據2011年第28號 的第四條：雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。是否就是說如果將企業代繳的工資薪金個人所得稅計入應付職工薪酬科目，就允許企業所得稅稅前扣除？*

答：雇主為雇員負擔個人所得稅款的，企業應按個人所得稅法的規定進行個人所得稅款的計算和扣繳。上述個人所得稅款屬于個人工資薪金的一部分，在計算企業所得稅時，可以按工資薪金項目的規定稅前扣除。同時，企業應按會計制度規定進行相應的會計處理。

22、企業員工參加駕駛證、學歷教育做賬按職工教育經費處理，嚴格應由個人承擔，請問可以并入個人收入征收個人所得稅，不納稅調整嗎？*

答：

一、企業發生的上述支出應嚴格按照《財政部關于印發<關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見>的通知》(財建[2006]317號)的規定范圍列支職工教育經費，按規定進行稅前扣除。對不符合職工教育經費范圍的應由個人承擔部分不得稅前扣除。

二、2010年匯繳政策口徑；根據國稅函[2009]3號文規定，企業應建立較為規范的工資薪金制度。企業制定的工資薪金制度，應明確工資薪金的發放范圍、內容和標準，并經董事會或職工代表大會通過。企業按工資薪金制度規定發放的合理的工資薪金支出可以稅前扣除。企業超過工資薪金制度規定范圍、內容和標準發放的現金或非現金形式的報酬支出，不得稅前扣除。

23、非房地產企業購買商品房而繳納的住房維修基金需要資本化嗎？ 答：《企業所得稅法實施條例》第五十八條，固定資產按照以下方法確定計稅基礎：外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。非房地產企業購買商品房而繳納的住房維修基金作為“支付的相關稅費”應計入商品房的計稅基礎。

24、某企業準備向一投資信托企業融資，但該信托投資公司提出要求以該企業股東的股權質押的形式，即投資者要成為企業的新增股東（根據借款合同規定是形式上的股東），注冊資本就是融資金額，但不參與利潤分配分配，只取得固定利息收益，借款合同到期就撤出，對于在成為該企業法律上股東的信托投資企業，按合同規定向該企業收取的利息是否可以稅前列支？其將來股權變更時的價格是否認可？*

答：應按法定形式進行稅務處理。信托投資公司以投資的形式參與企業融資，并取得固定投資收益，不承擔公司經營風險，其應按照公司法的規定，征得其他股東同意，并相應修改公司章程等相關材料，且工商部門也按公司法的相關規定進行了工商變更登記。

被投資企業支付的固定收益不得作為利息支出進行稅前扣除，應按稅后利潤分配進行涉稅處理。

25、對于關聯企業之間資金占用利息的稅務處理問題?；鶎佑袃煞N意見：

一、根據2010年匯繳口徑，相同稅負不作調整；

二、流轉稅調整了，所得稅跟著調整。請明確？*

答：關聯企業間資金占用利息的企業所得稅處理按照2010年匯繳政策口徑執行。如借出方被核定了利息收入交納了營業稅等流轉稅，其企業所得稅是否要核定利息收入仍應按照企業所得稅的政策口徑處理。

26、企業為投資者等高管人員購買商業保險公司的補充養老保險是在全體職工工資總額5%內扣除，還是參加補充保險員工對應的工資總額5%內扣除，還是不得扣除？ 答：企業為部分投資者或職工支付的補充養老保險，可按照不超過企業人均工資與參加補充保險人數之積的5%部分準予扣除，超過部分，不予扣除。

27、對符合不征稅收入條件的企業，如果資金管理辦法中明確該部分補貼收入有用于招待費用、工資、職工福利費的那部分，由于招待費、福利費有限額的規定，那不征稅收入單獨核算時是否要考慮限額？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十八條規定，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除，不得在計算應納稅所得額時扣除。補貼收入中按規定用于招待費用、職工福利費的，不考慮限額。

28、企業平價或低價轉讓股權的，能否參照個人所得稅27號公告規定的方法來核定？

答：企業平價或低價轉讓股權等資產的，按照《國家稅務總局關于印發《特別納稅調整實施辦法（試行）》的通知》（國稅發〔2009〕2號第三十條規定處理，但資產轉讓價格不得低于轉讓方計稅基礎。

29、企業購進固定資產抵扣了進項稅額，以后發現此固定資產進項稅額不屬于可抵扣范圍，進項稅額轉出后折舊如何計算？

答：自發現調整該固定資產的計稅基礎，以前已計提的折舊不再調整。30、房屋的改擴建及裝潢、裝修等支出如何在稅前扣除？*

答：

1、對改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限的支出，應作為改建支出按規定在企業所得稅稅前扣除；

2、同時符合企業所得稅法實施條例第六十九條規定的大修理支出，作為長期待攤費用按規定在稅前攤銷扣除。

3、其他不符合資本化條件的一般裝修支出應區分以下情況進行稅務處理： 企業承租房屋發生裝修費，作租入固定資產的改建支出處理，按長期待攤費用規定在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當年，將尚未攤銷的長期待攤費用一次性計入當期損益并稅前扣除。

自用房產在首次使用之前發生的裝修費用，應計入固定資產的計稅基礎，按照固定資產有關規定計提折舊并稅前扣除。自用房產在投入使用后發生的裝修費用，不符合改建支出條件的，可以作為長期待攤費用處理，按照不低于3年的期限進行攤銷扣除。

31、集團公司統借統貸，其分攤到子公司的利息支出費用扣除的內部憑證是否允許其作為有效憑證并據以稅前扣除。答：企業在稅前扣除時，應能提供證明該支出真實發生的合法、有效憑證。對集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件的，其所屬企業使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于按該筆貸款利率計算的利息部分，允許在企業所得稅前扣除，同時提供集團公司貸款證明文件、分攤協議和企業支付給集團公司的支付憑證。

32、房地產企業支付的委托貸款利息一般較高，企業向銀行支付利息時銀行開具了利息票據，企業是否就依據取得的銀行利息票據在稅前扣除？

答：委托貸款是指由委托人提供資金并承擔全部貸款風險，銀行作為受托人，根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發放、監督使用并協助回收的貸款。

根據上述規定，企業從銀行獲得的委托貸款的利息支出，可依據銀行利息票據據實在稅前扣除。值得注意的是，如果委托人和貸款企業存在關聯關系，則應按財政部、國家稅務總局《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）進行處理。

33、企業發放或報銷的通訊補貼、職工旅游等費用如何在企業所得稅稅前扣除？*

答：企業按規定為職工發放或報銷的交通補貼、通訊補貼、住房補貼、獨生子女補貼、職工療養費用、職工旅游費、離退休人員統籌外費用、離退休職工的獨生子女一次性補貼以及按規定支付給外籍職工的探親費、語言訓練費和子女教育費等應按照職工福利費的規定在稅前扣除。

34、某公司的兩個股東都是企業法人，對公司稅后利潤進行分配，如果兩股東協商后同意不按股份比來分，一個分的多一個分的少，那么多分的一方多分到的利潤是否還能享受免稅收入優惠？

答：實際分得部分和按比例分得部分的差額視同投資成本的收回，減少股東的投資成本。

35、核定征收企業合并，是否適用重組的相關政策？*

答：因核定征收企業不能準確核算資產和負債的計稅基礎，在上級稅務機關未明確之前，暫不適用特殊重組的相關政策。

36、如何確定企業取得的搬遷補償收入？*

答：搬遷補償收入的確認應遵循權責發生制原則，即以搬遷協議上約定應付補償款的時間及金額確認收入；另外，如搬遷補償取得的是非貨幣形式的，應當按照公允價值確定金額。

37、政策性搬遷企業購買商鋪等商品房，是否可以作為重置資產？* 答：購買商鋪用于企業直接經營、或原有商品房被拆遷后重新購置商品房并未改變其原有用途的，可以作為重置資產自搬遷收入中扣除；其他情況如新購買商鋪等商品房用于出租、投資等，不得作為重置資產扣除。

優惠類

38、享受企業所得稅稅收優惠的企業，在稅收優惠期內經風險應對發現有未按規定進行稅務處理的情況，查增的應納稅所得額，是否可以享受稅收優惠？ 答：查增的應納稅所得額可以享受企業所得稅的稅收優惠，同時可按《稅收征收管理法》規定處理。

39、資源綜合利用企業在計算應納稅所得額時，減按90％計入當年收入總額。是以取得認定證書月份劃分，只就取得證書后的收入減按90％計入當年收入總額，還是取得認定證書當年全部收入均減按90％計入當年收入總額？ 答：以取得認定證書當年取得的資源綜合利用收入均減按90%計入當年收入。40、購買股票分紅免稅投資收益的政策對持有超過12個月的界限如何執行：是從購買日到分紅日，還是從購買日到出售日，如從購買日到分紅日沒有超過12個月，但企業尚未出售的股票分紅是否作為免稅收入？ 答：按照購買日到分紅日計算是否超過12個月。

41、高新技術企業認定標準中，具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上，對于這里的科技人員如何界定？是否就是職工中大專學歷人員？*

答：根據國科發火〔2008〕172號文第十條第三款規定，高企認定須滿足條件：具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上。可見研發人員應包含在科技人員當中。根據國科發火〔2008〕362號文規定，企業科技人員是指在企業從事研發活動和其他技術活動的，累計實際工作時間在183天以上的人員。包括：直接科技人員及科技輔助人員。

企業研究開發人員主要包括研究人員、技術人員和輔助人員三類。

42、已取得高新技術企業資格的企業，執行稅收優惠政策過程中，稅務機關發現企業不具備高新技術企業資格的應如何處理？*

答：根據國稅函〔2009〕203號文第五條、第六條規定，納稅終了后至報送納稅申報表以前，已辦理減免稅手續的高新技術企業應向主管稅務機關備案以下資料：

（1）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍的說明；（2）企業研究開發費用結構明細表；

（3）企業當年高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例說明；（4）企業具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業當年職工總數的比例說明、研發人員占企業當年職工總數的比例說明。

對未取得高新技術企業資格、或雖取得高新技術企業資格但不符合企業所得稅法及實施條例以及本文件有關規定條件的企業，不得享受高新技術企業的優惠；已享受優惠的，應追繳其已減免的企業所得稅稅款。

43、企業安置殘疾職工，有關加計扣除的政策，對其企業投資者在其公司的工資能否加計扣除？*

答：企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除稅收優惠政策，該政策所指的殘疾職工應同時符合財稅〔2009〕70號文件所述的4個條件

44、福利企業安置已退休的殘疾職工再任職，支付給其的工資是否可在企業所得稅前加計扣除？

答：已退休的殘疾職工已足額繳納了社保，企業因其再任職而支付給其的工資只要符合國稅函（2009）3號規定的合理工資薪金稅前扣除條件，同時符合財稅（2009）70號規定的加計扣除的其他條件，經備案后，可以在企業所得稅前加計扣除。

45、企業從政府部門取得的財政性資金用于研發費支出的，是否可以享受加計扣除稅收優惠？*

答：企業從政府部門取得的財政性資金應嚴格按照不征稅收入的相關規定進行企業所得稅處理。對符合不征稅收入條件的財政性資金用于研發費支出的，不得享受加計扣除稅收優惠，也不得在企業所得稅稅前扣除。其前已進行稅務處理的不再調整。

46、企業因安置殘疾人員以及被認定為資源綜合利用企業取得的流轉稅減免稅款是否應征收企業所得稅？*

答：企業因安置殘疾人員以及被認定為資源綜合利用企業取得的流轉稅減免稅款，根據財稅[2008]151號、財稅[2011]70號等文件的規定，如符合不征稅收入條件的，可按不征稅收入進行稅務處理，否則應計入企業取得減免稅款當年的收入總額計算繳納企業所得稅。其前已進行稅務處理的不再調整。

征管類

47、若稅務機關在納稅評估、日常檢查中發現上核定征收的企業實際利潤水平高于適用應稅所得率，如何處理上涉稅事項？ 答：《企業所得稅核定征收辦法（試行）》規定，納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。因此，對納稅人發生上述情況而未申請調整的，稅務機關可以按規定進行調整。

核定征收企業的應稅所得率，應根據企業上的實際利潤水平進行調整。

48、制造業企業，2012年取得一筆金額較大的場地租賃收入（超全年收入總額50%），由于兩行業應稅所得率不同，稅務機關可否更改其應稅所得率？ 答：實行核定征收方式的企業，主營項目（業務）發生變化時，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。核定征收企業因發生偶然性經營業務而造成主營項目（業務）變化并按規定調整應稅所得率的，如第二年仍實行核定應稅所得率征收方式，在確定該應稅所得率時應剔除偶然性經營業務的因素。

49、母子公司之間提供服務支付費用是否要憑發票在稅前扣除。

答：根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（蘇地稅規〔2011〕13號）相關規定，企業支付給境內單位或者個人的應稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發票為稅前扣除的憑證，發票管理有特殊規定的除外。50、企業變更為個人獨資企業如何進行稅務處理？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規定，企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業；企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。因此，企業變更為個人獨資企業的，要辦理清算手續。

51、根據25號公告規定：未經申報的損失，不得在稅前扣除。企業因政策理解錯誤，對應報未報且自行扣除的資產損失應如何處理？*

答：2011開始：未按總局2011年25號公告規定履行申報手續而自行扣除的資產損失，應責令企業限期改正。對補充履行申報手續且符合稅前扣除條件的可以稅前扣除，主管稅務機關應依據《征管法》第六十二條的規定，可處二千元以下罰款。對不符合稅前扣除條件的，應按《征管法》的相關規定進行處理。

52、企業購入花木（單棵價值20萬）死亡，企稅稅前扣除時是按非正常損失履行備案手續嗎？相關資料如何提供？*

答：根據2009所得稅匯繳政策口徑，對于用于廠區綠化的名貴花木和用于廠內景觀的盆景，單位價值在1萬元以上的，暫按其他固定資產分5年攤銷。對上述資產損失應按固定資產報廢、毀損損失稅前扣除管理的相關規定履行申報手續并提供相關證據材料。

53、貨物運輸業代開票納稅人所得稅退稅：某建筑企業，購買了幾臺大型運輸車輛，負責對外運輸，貨物運輸業在代開票時被統一代征了企業所得稅，匯繳后應納稅款小于已被代征的所得稅，納稅人根據《國家稅務總局關于貨物運輸業新辦企業所得稅退稅問題的通知》（國稅函[2006]249號）提出申請要求退稅。問題：因涉及兼營，請問是否可以退稅？退稅金額如何認定？*

答：根據國稅發〔2004〕88號及國稅函〔2008〕819號文規定，按代開票納稅人管理的所有單位，在代開貨物運輸業發票時應按規定預征所得稅，預征的所得稅年終時進行清算（除核定征收企業外）。上述建筑企業兼營貨物運輸業務的，其建筑業勞務和運輸勞務應分別按行業預警管理要求進行企業所得稅納稅申報。對貨物運輸代開票業務預征的企業所得，符合行業預警管理要求的，可以按規定進行匯繳后退稅。

54、企業在執行政策性搬遷企業所得稅政策時應向稅務機關履行哪些手續？*（1）2012年9月30日前完成政策性搬遷重置的（適用國稅函〔2009〕118號）①適用本條政策的企業是指符合政策性搬遷條件，且按照企業搬遷規劃已在2012年9月30日前完成搬遷及重置，相關重置資產及費用在2012年9月30日前已實際發生。

②適用本條政策的企業，應在2012的企所稅匯算清繳時進行政策性搬遷清算申報，并填報《企業所得稅遞延收入項目申報表》，無需單獨辦理備案手續。(2)2012年9月30日之前簽訂搬遷協議且尚未完成搬遷清算的（適用總局2013年第11號公告）

適用本條政策的企業，應按照總局2012年第40號公告第二十二條、二十三條的規定辦理備案手續。

（3）2012年9月30日之后簽訂搬遷協議的（適用總局2012年第40號公告）適用本條政策的企業，應按照總局2012年第40號公告第二十二條、二十三條的規定辦理備案手續。

第四篇：如何辦理企業所得稅抵繳？

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如何辦理企業所得稅抵繳？

企業所得稅申報的稅款抵繳功能是否已啟用？

鹽田區姜先生來電咨詢：請問企業所得稅申報的稅款抵繳功能是否已啟用？從何時開始起可辦理稅款抵繳？

地稅局黃小姐回答：根據《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕79號）規定，納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款超過應納稅款的，可抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。為提升納稅服務水平，我局企業所得稅抵繳功能已啟用，自2015年第三季度企業所得稅季度或申報時，當期應繳納的稅款可以用以前多繳納的企業所得稅款進行抵繳。

辦理企業所得稅抵繳需提交哪些資料？

羅湖區嚴先生來電咨詢：我司上一內預繳企業所得稅稅款超過應納稅款，請問辦理企業所得稅抵繳需提交哪些資料？可抵繳企業所得稅款有什么限制？

地稅局楊先生回答：納稅人進行企業所得稅季度或申報（不繳款）時，在申報期內到主管地稅機關辦稅服務大廳辦理抵繳。

（一）辦理企業所得稅抵繳需提交以下資料:

1.《退抵稅申請表》；

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2.完稅憑證復印件（驗原件）；

3.抵稅的企業所得稅季度和申報表；

4.稅務登記證副本（驗原件）。

抵稅超過3年的，需提供《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條所指的專項申報及說明。

（二）納稅人近3年內多繳的稅款可以抵繳。

例如：納稅人辦理2015年預繳申報或申報時，其2012~2014多繳的企業所得稅款可以抵繳當期的應繳稅款。

納稅人如符合《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規定：“對企業發現以前實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅?！闭埌次募幎ㄞk理。

隨增值稅附征的城市維護建設稅以及教育費附加是否可以申請退還？

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羅湖區尹先生來電咨詢：我公司是一家圖書零售企業，已退還2013年繳納的圖書零售環節增值稅，請問隨增值稅附征的城市維護建設稅以及教育費附加是否可以申請退還？

地稅局楊先生回答：根據《財政部 國家稅務總局關于延續宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》（財稅〔2013〕87號）的規定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書批發、零售環節增值稅。

同時，根據《財政部關于城市維護建設稅幾個具體業務問題的補充規定》（財稅字〔1985〕143號）以及《財政部關于征收教育費附加幾個具體問題的通知》（財稅字〔1986〕120號）的規定，對由于減免增值稅而發生退稅的，同時退還已征收的城市維護建設稅和教育費附加。

因此，對圖書零售環節免征增值稅而發生退稅的，同時退還已征收的城市維護建設稅和教育費附加。

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第五篇：企業所得稅抵繳問題解答

企業所得稅抵繳問題解答

1、什么是企業所得稅可抵稅款？

納稅人在企業所得稅申報表“本年應補（退）的所得稅額”行次填寫的負數金額為可抵稅款，可以在以后屬期的企業所得稅季度或申報中抵繳當期應繳的企業所得稅。

2、可抵繳企業所得稅款有什么限制？

納稅人近3年內多繳的稅款可以抵繳。例如：納稅人辦理2015年預繳申報或申報時，其2012-2014多繳的企業所得稅款可以抵繳當期的應繳稅款。

納稅人如符合《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規定：“對企業發現以前實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅”，按文件規定辦理。

3、如何辦理企業所得稅抵繳？

納稅人進行企業所得稅季度或申報（不繳款）時，在申報期內到主管地稅機關辦稅服務大廳辦理抵繳。

4、辦理企業所得稅抵繳需提交什么資料？

《退抵稅申請表》；完稅憑證復印件（驗原件）；抵稅的企業所得稅季度和申報表；稅務登記證副本（驗原件）。

抵稅超過3年的，需提供《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條所指的專項申報及說明。

5、企業所得稅抵繳有哪些限制條件？

納稅人在企業所得稅季度或申報期內才能抵稅，逾期申報不能抵稅；跨地區匯總納稅人、進行了跨區遷移的納稅人不能抵稅。不能抵稅的納稅人可申請辦理退稅。

6、企業申報當期無稅可抵怎么辦？

納稅人可按照我局企業所得稅匯算清繳退稅流程，申請辦理企業所得稅匯算清繳退稅。辦理退稅提交的資料：《退抵稅申請表》；完稅憑證復印件（驗原件）；退稅當企業所得稅季度和申報表；稅務登記證副本（驗原件）。