第一篇：加強自然人稅收征管 完善國家治理體系

加強自然人稅收征管 完善國家治理體系

白彥鋒：加強自然人稅收征管 完善國家治理體系

我國針對自然人的稅收征管如果不能與時俱進，不僅將使得政府的財政收入穩(wěn)定性和充沛性受到威脅，也將損及納稅人之間的稅負公平；稅負分配失衡，將進一步加劇貧富差距，進而使政府部門的稅收征管陷入困境。現(xiàn)階段完善自然人稅收征管，對于實現(xiàn)國家的長治久安都具有深遠的重要意義。

全面營改增試點改革：我國現(xiàn)代稅收制度的“助產(chǎn)士”

增值稅是我國現(xiàn)行稅制中的第一大稅種，2015年國內(nèi)增值稅占全國稅收收入的24.91％；營業(yè)稅原是我國地方稅制中的第一大稅種，2015年營業(yè)稅占全國稅收收入的15.46％、占地方本級一般公共預(yù)算收入的23.3%。2016年5月1日全面營改增試點的啟動，這一我國1994年分稅制改革以來最大的“稅制變局”勢必將重塑我國地方稅制乃至現(xiàn)代稅制的“大格局”，一方面倒逼地方財政收入體系的完善；另一方面助推我國稅制從以企業(yè)稅（或者稱為 “法人稅”）為主向法人稅與自然人稅、直接稅與間接稅并重的現(xiàn)代稅制乃至現(xiàn)代財政制度轉(zhuǎn)變。

全面營改增，一方面簡化了稅制，另一方面也在倒逼地方財政體制向著 “自然人稅費征收”的“硬骨頭”前進。從這種意義上講，全面營改增這一“大變局”勢必將成為重塑地方財政體制的“催化劑”；而補齊了自然人課稅這一短板，也將使得我國現(xiàn)代財政制度“雛形初現(xiàn)”。從這種意義上講，全面營改增改革試點的全面推開，可以看做是我國現(xiàn)代稅制乃至現(xiàn)代財政制度的 “助產(chǎn)士”。

這樣一來，全面營改增試點，稅收征管法、個人所得稅法、房地產(chǎn)稅法等“三法修訂”，同時2015年底《深化國稅、地稅征管體制改革方案》（中辦發(fā)〔2015〕56號）所確立的“國地稅合作而不合并”的基本原則，都要求國地稅特別是地稅部門將加強自然人稅收征管提上議事日程。

同時，近年來我國人均GDP不斷攀升，2015年超過7000美元，已經(jīng)步入中高收入國家行列；改革開放以來居民增量收入的不斷“堆積”意味著居民“存量”財富也在變得日益豐厚。而隨著國際交往的日益頻繁，外籍自然人從中國獲取收入的機會和金額都在不斷增加，這意味著我國自然人稅源在變得不斷充裕，標志著我國加強自然人稅收征管的基礎(chǔ)和前提在逐漸具備。進一步來講，我國居民納稅人國內(nèi)外頻繁流動、國內(nèi)外資產(chǎn)的全球配置也提高了國家稅收征管的難度，這對我國自然人稅收征管提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。也就是說，我國針對自然人的稅收征管如果不能與時俱進，不僅將使得政府的財政收入穩(wěn)定性和充沛性受到威脅，也將損及納稅人之間的稅負公平；稅負分配失衡，將進一步加劇貧富差距，進而使政府部門的稅收征管陷入困境。總之，現(xiàn)階段完善自然人稅收征管，對于實現(xiàn)國家的長治久安都具有深遠的重要意義。

自然人稅收征管：基本定位與基本原則

（一）自然人稅收征管：概念界定

在法律上，自然人是與法人相對應(yīng)的概念。我國企業(yè)所得稅實質(zhì)是法人所得稅，個人所得稅是自然人所得稅。但是，個人所得稅的征管范圍不僅包括了“個人”，事實上還包括自然人性質(zhì)的個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)。總體來講，自然人稅收征管更多強調(diào)的是針對“個人”的稅制構(gòu)建。

（二）自然人稅收征管：基本定位

第一，完善自然人稅收征管，并不意味著要加重自然人稅收負擔。主觀上來講，現(xiàn)在強調(diào)完善自然人稅收征管，并不意味著放松對企業(yè)稅收的征管，也不意味著要加重自然人的稅收負擔。事實上，從稅負轉(zhuǎn)嫁和稅收歸宿的角度來看，政府汲取的財政收入，不論具體采取的是企業(yè)稅還是個人稅、亦或是稅還是費，事實上最終都要由全體居民共同承擔。現(xiàn)在談加強自然人稅收征管，只不過是要補齊我國自然人稅收征管的短板，完善國家治理體系。

第二，完善自然人稅收征管，需要政府部門的相關(guān)公共服務(wù)與時俱進，這是自然人稅收征管取得成功的基礎(chǔ)和前提。加強自然人稅收征管，還是根據(jù)與時俱進的原則，完善國家治理體系的需要。面對房地產(chǎn)租賃市場黑中介、二房東野蠻生長的市場亂象，有關(guān)部門不能視而不見，而應(yīng)迎難而上，通過建立房地產(chǎn)租賃信息平臺，對個人征收房地產(chǎn)租賃個人所得稅的同時，為納稅人提供安全高效、透明規(guī)范的租賃雙方信息。

如果說1624年產(chǎn)生于荷蘭的印花稅“順勢而為”適應(yīng)了商品經(jīng)濟發(fā)展的需要、滿足了人們對政府維護市場經(jīng)濟秩序的需求，那么現(xiàn)在我國市場經(jīng)濟發(fā)展到了一個新的時間節(jié)點，對稅制建設(shè)也提出了新的要求。在這種情況下，不僅可以補齊政府在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下公共服務(wù)的 “短板”，而且政府課稅的“合法性”民意基礎(chǔ)也將得到增強。過去我們強調(diào)“以財行政，以政控財”是從財政自身治理的角度來談的，被動應(yīng)對的色彩更為濃厚：“稅隨政進，政因稅穩(wěn)”主動“補短板”的意味更為明顯。

第三，自然人稅收征管近期是要 “起步”和“入軌”，而非“上位”。客觀上來講，就我國的財政支出結(jié)構(gòu)來看，如果按照購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出的分類來看，我國財政支出目前仍然以購買性支出為主，主要用于基礎(chǔ)設(shè)施和國有企業(yè)等方面。這樣一來，盡管近年來我國財政支出直接面向居民個人的比重有所提高，但是仍然難以改變我國財政支出結(jié)構(gòu)以購買性支出為主的基本局面。這樣一來，納稅人如果不能直接感受到政府財政支出的“福利”，那么將成為制約自然人納稅積極性提高的重要因素。因此可以說，我國當前購買性支出為主的基本格局也不支持我國稅制重心向自然人轉(zhuǎn)變。

第四，地稅部門應(yīng)該成為完善自然人稅收征管的“尖兵”。由于個人所得稅、房地產(chǎn)稅等自然人的主力稅種與戶籍、土地等要素之間密切相關(guān)，又同地方政府部門提供的公共服務(wù)密不可分，這樣看來，地稅部門在自然人稅收征管上具有不可比擬的優(yōu)勢，也必將成為地稅部門未來主要的工作重點，為此，地稅部門也不應(yīng)該陷入營改增之后“無米下鍋”的窘境。

（三）自然人稅收征管：基本原則

第一，不能簡單沿用過于針對企業(yè)的以稅務(wù)稽查和稅收檢查等強制手段為主的稅收征管模式。這是因為與企業(yè)不同，自然人是社會的基本構(gòu)成單位，在構(gòu)建針對自然人稅收征管模式時，必須將維護社會基本穩(wěn)定放在更加重要的地位。換句話說，稅收取之于民、用之于民。如果說稅收是政府的奶娘的話，那么納稅人就是稅收的奶娘。稅本不在，稅源得不到涵養(yǎng)和維護，將直接對社會經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生深遠的負面影響。這樣看來，我國現(xiàn)行《稅收征管法》中缺乏直接針對居民個人的強制措施，并非無意疏忽，而是有意回避。當然，在我國當前《稅收征管法》的修訂當中，適當增加針對居民個人等自然人必要的稅收征管強制措施，以作為威懾之用、不戰(zhàn)而屈人之兵，也是非常有必要的。

第二，如果說針對自然人稅收征管“強制模式”不可取，那么應(yīng)該以“柔性執(zhí)法”為主。具體來講，一是為了避免與納稅人之間的直接沖突，自然人稅收征管應(yīng)該以“前置管理”為主。也就是說，針對居民房產(chǎn)、車輛等財產(chǎn)交易，將事前完稅作為其辦理過戶手續(xù)及相關(guān)證照的前提條件，通過部門共治來奠定國家治理體系根基，實現(xiàn)國地稅、海關(guān)、工商、民政等之間的行政信息共享。這樣可以實現(xiàn)讓納稅人“送稅上門”，使稅務(wù)機關(guān)變被動為主動。當然，需要注意的是，在我國當前的商事改革當中，不宜以簡政放權(quán)為名，將完稅這一納稅人基本義務(wù)的前提條件無底線地放松或取消。過去我國之所以取消自行車車船使用稅，很大的原因也是自行車牌照制度的廢除，使得自行車車船使用稅的征收失去了“抓手”。

二是可以借鑒國際經(jīng)驗，將自然人稅收征管同信用體系建設(shè)有機結(jié)合起來。也就是說，與法人納稅人不同，法人納稅人與其股東等個人資產(chǎn)是相對分離的，而自然人納稅人在很大程度上是“人財合一”。這樣，如果納稅人拒不履行納稅義務(wù)，可以通過限制其乘坐高鐵、飛機頭等艙等對付“失信老賴”的措施來治理。這些舉措對于高收入、高凈值的納稅人來說將是非常有效的。

三是與法人納稅人的征管相比，針對自然人的稅收征管需要更加強調(diào)便利納稅人，實現(xiàn)個性化稅收征管。如通過手機APP等實現(xiàn)移動端便捷申報、國地稅之間全國代征、全國通報；通過特快專遞、短信、微信等手段向自然人納稅人“告知納稅”、納稅服務(wù)也將很有成效。也就是說，對于自然人等高流動性的稅基而言，稅收征管不應(yīng)該是“畫地為牢”，而是要構(gòu)建針對自然人納稅人的全天候稅收服務(wù)。由于個人所得稅等稅收收入各級政府之間都可能分享，為此，在自然人稅收退稅問題上，可以借鑒國際經(jīng)驗，退稅部分抵減納稅人下年應(yīng)納稅款，避免退稅的巨額行政成本，避免退稅在不同層級之間分擔的繁瑣計算。

總而言之，針對自然人的稅收征管，第一位應(yīng)該是行政信息共享，前置管理，這應(yīng)該成為政府部門為納稅人提供的公共服務(wù)體系中不可或缺的一部分。這應(yīng)該看做是自然人稅收征管的“地基部分”；第二位是個性化稅收征管，這應(yīng)當看做是自然人稅收征管的“主體工程”；第三位即末位才是稅務(wù)稽查等強制稅收征管措施，這只是自然人稅收征管系統(tǒng)的“配套措施”。

第二篇：如何完善稅收征管體系

如何完善稅收征管體系

基層通過近年來的不懈努力，征管基礎(chǔ)逐步夯實，依法治稅全面推進，征管流程不斷優(yōu)化，信息化水平顯著提高，征管質(zhì)量和效率大幅度提升。但是目前也還存在一些不足，一是執(zhí)法剛性有待加強，受金融危機的影響，一定程度上影響了執(zhí)法剛性。二是信息管稅水平有待提高。現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)的先進性還沒有得以充分發(fā)揮，調(diào)查顯示，基層有

67％的納稅人和75％的稅務(wù)人員認為信息技術(shù)的應(yīng)用還不夠充分。三是征管流程應(yīng)進一步優(yōu)化，征、管、查三大系列銜接和共享機制還需完善，辦稅流程應(yīng)根據(jù)信息管稅的特點進一步整合和優(yōu)化。四是征管績效考核有待改進，進一步解決干得多反而扣分多的現(xiàn)象。五是基層人員素質(zhì)與先進信息技術(shù)應(yīng)用不相適應(yīng)。

根據(jù)目前基層工作實際，提出優(yōu)化征管體系建設(shè)的五點建議，供領(lǐng)導(dǎo)參考。

一是突出科學管理，提高收入質(zhì)量。以確保收入穩(wěn)定增長為目標，進一步加強稅收征管，挖潛堵漏，堅持應(yīng)收盡收，不收過頭稅，努力提高稅收管理質(zhì)量。從我縣情況看，目前新的稅收增長點還沒有顯現(xiàn)出來，稅源結(jié)構(gòu)沒有根本性的改變，在這種情況下，收入工作存在著一些困難。這需要我們審時度勢，未雨綢繆，堅持抓早、抓實、抓好，牢牢把握組織收入工作的主動權(quán)，千方百計組織稅收收入。要充分利用信息化平臺，建立收入監(jiān)測、預(yù)警和稅源變化動態(tài)管理信息系統(tǒng)，強化稅源與稅收收入分析監(jiān)控。要建立健全稅收收入與經(jīng)濟發(fā)展有機協(xié)調(diào)、良性互動的機制，推動稅收與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)收入增長速度、質(zhì)量、效益的同步性和科學性。

二是推進依法治稅，完善考評機制。積極推進稅務(wù)管理法治化進程，營造良好的稅收法治環(huán)境。嚴格落實稅收執(zhí)法過錯追究制，規(guī)范稅收執(zhí)法。建立稅收執(zhí)法案卷定期評查制度，開展案卷講評活動，相互交流提高。修訂完善目標管理考核辦法，對每個崗位的工作量、質(zhì)、績及過錯進行科學評價，依托計算機技術(shù)，建立以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為依托的績效考核機制，使考核分值更能體現(xiàn)實際工作水平。

三是優(yōu)化征管流程，征管查有效銜接。在現(xiàn)行征管模式中，征收、管理、稽查三個部分相對獨立又相互依存。征收是模式運作的目的，管理是模式運作的核心，稽查是模式運作的保障。只有將三個部分內(nèi)部理順、彼此銜接、特點突出，才能完善稅收征管體系建設(shè)。應(yīng)積極探索行業(yè)管理新模式，加強征管查信息傳遞、資源共享和業(yè)務(wù)對接，明確并落實征、管、查各系列崗位在稅源管理、納稅評估和納稅服務(wù)以及涉稅信息收集、分析、報送的工作職責。

四是實施信息管稅，注重效能提升。進一步加強稅收綜合征管軟件和兩個系統(tǒng)的運行維護，努力提升信息管稅效能。抓好內(nèi)、外網(wǎng)站建設(shè)，發(fā)揮稅收宣傳、信息交流、涉稅服務(wù)主渠道作用。完善內(nèi)外部信息交換制度，促進相關(guān)職能部門信息交換常態(tài)化。在推進信息管稅工作中，必須高度重視現(xiàn)(來源：好范文 http://www.tmdps.cn/）有人員計算機操作技術(shù)水平的提升，近年基層計算機硬件配置水平不斷提升，但應(yīng)用能力和水平還沒有跟上，迫切要求盡快提高基層工作人員的信息技術(shù)素質(zhì)。同時，適應(yīng)信息管稅的要求，最大限度簡化辦稅流程，特別是目前一些雙規(guī)運行的業(yè)務(wù)，應(yīng)盡快取消紙質(zhì)資料的報送，為納稅人及基層稅務(wù)工作人員減負。

五是強化稅務(wù)稽查，打擊違法行為。嚴格落實稅務(wù)稽查各項工作制度，加大稽查力度，發(fā)揮稅務(wù)稽查職能作用，依法打擊各類涉稅違法行為。建立健全稽查案件復(fù)查機制，提高辦案質(zhì)量。密切與公安、地稅等部門協(xié)作，依法查處各類涉稅違法案件，大力整頓和規(guī)范稅收秩序。加大稽查案件的執(zhí)行力度，對違法行為從嚴從重處罰，并采取有效措施確保執(zhí)法到位，維護公平競爭的稅收法治環(huán)境。加大新聞媒體曝光力度，打擊和震懾不法分子，不斷凈化稅收執(zhí)法環(huán)境。

第三篇：稅收征管體系（定稿）

較為發(fā)達的國家都有較為完備的稅收法律體系和較為規(guī)范的稅收征管體系。因為稅務(wù)代理人可以更加有效的協(xié)助納稅人申報和繳納稅款，一方面節(jié)省了納稅人的時間和精力，另一方面有效的減少稅款流失，同時減少了征納雙方的糾紛，節(jié)省稅務(wù)部門的征收成本。另外，一旦發(fā)生稅務(wù)糾紛，稅務(wù)代理人可以代理納稅人同稅務(wù)部門進行溝通，有利于糾紛的快速解決，同時也能夠促進稅務(wù)部門自身的提高。最后，稅務(wù)代理人本身也是稅收制度和法規(guī)的義務(wù)宣傳員，他們可以更加貼近公眾的解釋和宣傳稅法，提高公民的納稅意識。

2.3國外的稅務(wù)檢查的比較與借鑒2.3.1美國稅務(wù)檢查的基本情況

在美國，納稅人的納稅是建立在自行申報制度的基礎(chǔ)之上的，因此要求稅務(wù)機關(guān)對納稅人和申報表進行客觀和仔細的審查，以促使納稅人依法如實申報。美國聯(lián)邦、州和地方的各級稅務(wù)局中，均設(shè)有專門稅務(wù)稽查機構(gòu)負責稅務(wù)稽查和審計工作。稅務(wù)稽查人員首先通過計算機自動數(shù)據(jù)系統(tǒng)對納稅人的申報表進行分析，并結(jié)合來自其他渠道的資料判斷出納稅人申報表中的誤差概率，進而選擇出現(xiàn)下列情況的納稅人作為重點稽查對象：納稅人申報的繳稅額與其收入來源有明顯的出入；納稅人申報的免稅額明顯過多；收入數(shù)額龐大且無預(yù)扣所得稅；具有特殊避稅的嫌疑；收入與成本費用的比例極不協(xié)調(diào)；營業(yè)過程中有大量現(xiàn)金收入；歷年所得、儲蓄、投資等增長比例不合理；連續(xù)虧損多年等等。稅務(wù)機關(guān)在確定稽查對象之后，可以選擇使用通訊審計、案頭審計、現(xiàn)場審計等方式對納稅人進行審查。美國的稅務(wù)審計面非常窄，只有2%，但對審計出來的逃稅處罰非常重，并追究刑事責任，因此大多數(shù)納稅人一般不敢逃稅，大都能自愿遵從。

2.3.2日本稅務(wù)檢查的基本情況

根據(jù)調(diào)查內(nèi)容的不同，日本的稅務(wù)調(diào)查分為三種：按照稅務(wù)署的更正決定、賦課決定而進行的調(diào)查；為履行遲納處分手續(xù)而進行的調(diào)查；為確認納稅人是否有違反諸稅內(nèi)容而進行的調(diào)查。調(diào)查的方式有任意調(diào)查和強制調(diào)查兩種。一般所講的稅務(wù)調(diào)查意味著任意調(diào)查，調(diào)查時就納稅人提交的申報書、所附資料、收據(jù)等對納稅人進行口頭或書面的質(zhì)問。拒絕此種調(diào)查是法律所不允許的，會受到適當?shù)膽吞帯娭普{(diào)查是對違反法紀的可疑者采用臨時檢查、搜查以及查封等形式進行的調(diào)查。如果違法行為被證實，納稅者會受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。稅務(wù)調(diào)查制度與稅理士制度聯(lián)系密切，在有稅務(wù)調(diào)查的場合，大都是由稅理士在場應(yīng)答。另外，日本還通過特別立法把涉稅犯罪和刑事偵查權(quán)授權(quán)給稅務(wù)機關(guān)的一個特別部門，也就是稅務(wù)警察。不同于一般的稅務(wù)檢查人員，稅務(wù)警察的最重要的責任事追究犯罪人的刑事責任。但是，他們同樣是以稅務(wù)檢查為基礎(chǔ)工作的。設(shè)12立稅務(wù)警察的主要目的一是可以提高案件的查處效率，另外就是可以通過刑罰的威懾力震懾偷逃稅款的違法分子。

2.3.3阿根廷稅務(wù)檢查的基本情況

阿根廷是私有制國家，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的經(jīng)營狀況和申報納稅行為的監(jiān)控，除了利用大眾監(jiān)督和稅務(wù)代理監(jiān)督，形成社會典論壓力之外，阿根廷稅務(wù)機關(guān)還與有關(guān)政府部門，公共服務(wù)部門建立了覆蓋面廣闊的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，從中獲取了大量經(jīng)濟、稅收信息，為深入開展稅務(wù)稽查提供有力的依據(jù).如經(jīng)濟部負責提供宏觀經(jīng)濟或區(qū)域性經(jīng)濟以及行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展情況;銀行負責提供納稅人資金運動情況;衛(wèi)星負責監(jiān)控農(nóng)、牧業(yè)生產(chǎn)及收成情況;房屋登記局負責提供不動產(chǎn)購進者名單;汽車登記局負責提供新車購買者及舊車報廢名單;船舶登記局負責提供船舶購進名單:海關(guān)負責提供進出口業(yè)務(wù)情況;公共服務(wù)部門負責提供納稅人生產(chǎn)耗水、耗電情況等等。稅務(wù)局與上述部門大多實行微機聯(lián)網(wǎng)或通過軟盤傳遞資料。值得一提的是，阿根廷有銀行保密法，但法令又規(guī)定，在稅務(wù)機關(guān)面前不允許有銀行秘密。國家的稅收利益是第一位的，政府各部門及公共服務(wù)部門的信息資源實行共享不僅使稅收監(jiān)控更為有效，而且形成了一股強有力的稅收執(zhí)法合力。

2.3.4國外稅務(wù)檢查的經(jīng)驗借鑒

稅務(wù)檢查是稅務(wù)部門工作的重中之重，同時也是較為耗費征管成本的一項工作。如何能盡可能的節(jié)省成本，同時又起到警示違法分子的目的，使各國面對的主要問題。比較上述國家，基本有三點：第一，重點審計，節(jié)省稅收成本。如上文所述，美國的審查率僅為2%，這樣做固然與其國家公民納稅意識較強有關(guān)，但是節(jié)省稅收成本的因素也不能忽視。目前世界各國已經(jīng)認同的是，重點檢查的目的是起到震懾納稅人的作用，而非補收稅款。對于那些重點稅源實施跟蹤監(jiān)控，努力提高篩選案件的能力，才是稅務(wù)檢查的基礎(chǔ)和重點。

例如，加拿大稅務(wù)部門提出的“重點與可能”的原則，重點檢查那些重要的行業(yè)、領(lǐng)域、大公司和重點個人，在人力和財力可能的情況下，展開審計，同時對于不同的稅種和納稅人采用不同的審計方法。第二，處罰力度較大，并追究刑事責任。如上所述，納稅檢查的威懾作用才是它最終的目的。世界各國在對待偷逃稅款的違法分子時都不手軟，一方面要處以較大金額的罰款，另一方面在刑事法律中明確規(guī)定違反稅法的刑事責任。加之發(fā)達國家公民本身納稅意識較強，信用程度較高，因此違反稅法的更嚴重問題是信用的喪失，這將使得偷逃稅款的個人和企業(yè)無法在社會中立足。第三，各部門聯(lián)合協(xié)作，共同打擊犯罪。各國政府一般明確授權(quán)稅務(wù)機關(guān)有13權(quán)審計納稅人的一切相關(guān)資料，同時要求各部門全力協(xié)助稅務(wù)機關(guān)辦案，提供相關(guān)信息。目前的發(fā)展趨勢是，各部門同時對納稅人的行為進行監(jiān)督，同時發(fā)動公眾積極參與舉報，在全社會范圍內(nèi)建立起稅收監(jiān)控網(wǎng)。

2.4國外的稅收法律責任的比較與借鑒2.4.1美國稅收法律責任的基本情況

稅務(wù)審計結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)一般要發(fā)出通知，統(tǒng)稱為“20天確認書”，即納稅人應(yīng)在20天內(nèi)決定是簽章同意稅務(wù)稽查結(jié)果，還是到上訴部門申請復(fù)議。納稅人申請復(fù)議應(yīng)先填寫一份內(nèi)容詳盡的“抗議書”，然后到上訴辦公室與稅務(wù)協(xié)調(diào)員進行面談。上訴辦公室是美國聯(lián)邦國內(nèi)稅收署設(shè)立的一個專門裁定稅收爭議的機構(gòu)，由各方面的專家組成，85％的案件均可復(fù)議解決。納稅人若全部或部分同意復(fù)議結(jié)論，稅務(wù)機關(guān)可先就已取得共識的部分加以確認，納稅人若反對復(fù)議結(jié)論，允許在90天內(nèi)向法院提起訴訟。美國是世界上稅收法律體系最完備的國家之一，建立稅務(wù)訴訟制度已有相當長的時期。有三種法庭可供納稅人選擇解決稅務(wù)糾紛：稅務(wù)法庭、地區(qū)法庭和索賠法庭。稅務(wù)法庭專門為審理涉稅案件所設(shè)，完全獨立于聯(lián)邦國內(nèi)稅收署，使其能夠站在較為客觀的立場對稅務(wù)爭議作出公正的裁決。納稅人也可以選擇地區(qū)法庭或索賠法庭提起訴訟，但納稅人必須首先支付稅務(wù)部門要求補繳的稅款后，才可以向稅務(wù)部門要求退回認為是多繳的稅款，如果索賠要求遭到稅務(wù)部門的拒絕，或在6個月后仍未見該部門有任何的答復(fù)，納稅人才有權(quán)向地區(qū)法庭或索賠法庭對稅務(wù)部門提起訴訟。納稅人無論選擇向哪一法庭提起訴訟（稅務(wù)法庭索賠部分的裁決除外），當事人雙方都有權(quán)對該法庭所作出的判決提起上訴，若當事人雙方對上訴法庭的裁決仍表示不服，則可向最高法院提起上訴以獲得最終裁決。

2.4.2日本稅收法律責任的基本情況

日本在稅務(wù)行政不服審查和稅務(wù)訴訟上給予納稅人的權(quán)利救濟主要通過兩個途徑實現(xiàn)，即行政救濟和司法救濟。其中行政救濟稱為“行政不服審查”或“行政不服申訴”，司法救濟即稅務(wù)訴訟。日本法律對一般的行政不服案件普遍適用“選擇復(fù)議”原則，即相對人不服行政機關(guān)處罰的，可以選擇先復(fù)議，對復(fù)議不服再提起訴訟；也可以不經(jīng)復(fù)議而直接提起行政訴訟。但在稅務(wù)處罰爭議的解決上，考慮到其專業(yè)性強、處罰數(shù)額大等特點，日本《國稅通則法》對此作出特別規(guī)定，即對稅務(wù)行政處罰不服的，原則上應(yīng)先進行復(fù)議程序，對處罰決定提起行政不服審查，對審查裁決不服的，才可提起稅務(wù)訴訟，尋求司法救濟。這就是日本的“不服審查先行主義”。14稅務(wù)行政不服審查制度，是指納稅人不服稅務(wù)機關(guān)作出的處罰決定，依法向作出該決定稅務(wù)機關(guān)提出異議或向國稅不服審判所提出審查申請，請求撤銷或變更該處罰決定的制度。日本實行“二級復(fù)議"體制，即在通常情況下，應(yīng)首先“提出異議”，然后才能“審查申請”。日本稅務(wù)行政救濟制度最為突出之處，就在于其有一個隸屬于國稅廳但又比較獨立的機構(gòu)——“國稅不服審判所”。審判所成立于1970年，其職責是就納稅人提出的“審查申請”進行調(diào)查和審理，并作出裁決，以公正的角色和超然的地位，依法維護納稅人的正當權(quán)益。如果納稅人對國稅不服審判所的裁決還是持有異議，則可進一步提起稅務(wù)訴訟。但由于日本現(xiàn)代的司法訴訟除了需要巨額的費用以外，還需要相當長的訴訟時間，一審到終審一般需要10年左右，因此大多數(shù)的納稅人在這種訟案面前都望而卻步，一般都以國稅不服審判所的裁決作為最后裁決。2.4.3國外稅收法律責任的比較與借鑒綜合比較后我們不難看出，各國在稅收法律責任的確認上都具有行政效率較高，重視納稅人利益的特點。首先，各國都有明確的法律規(guī)定納稅人提出行政復(fù)議或者訴訟的時間、地點等基本條件；其次，各國都有接受納稅人申訴的機構(gòu)，如美國的稅務(wù)法庭和日本的國稅不服審判所等；第三，為了重視納稅人的權(quán)益，各國司法都規(guī)定了上訴機制；第四，稅務(wù)代理人和稅務(wù)專家在納稅人復(fù)議過程中起到積極作用，有效的提高了辦事效率。2.5國外計算機在稅收征管中應(yīng)用的比較2.5.1美國稅收征管中計算機技術(shù)的應(yīng)用美國在稅收征管方面已逐步走上電子化道路，如今，雖

仍有部分納稅人采用傳統(tǒng)的書面填表方式，但越來越多的納稅人選擇了電子化申報方式，如電話申報、聯(lián)機申報、1040PC表（即個人所得稅計算機申報表）申報和因特網(wǎng)申報等，這些申報方式具有無紙化、無須郵寄、準確率高，更快的獲得退稅等優(yōu)點。聯(lián)機申報納稅是納稅人在家里通過聯(lián)機服務(wù)公司填報納稅報表。聯(lián)機申報可以提供各種基本的個人所得稅申報表和分類報表。聯(lián)機申報只需有計算機、調(diào)制解調(diào)器和軟件即可。要用這種方法申報，納稅人必須通過計算機填好申報表，然后上網(wǎng)通過調(diào)制解調(diào)器將此表傳送給聯(lián)機服務(wù)公司或傳送公司，聯(lián)機服務(wù)公司和傳送公司將收到的納稅申報表上的格式轉(zhuǎn)變成國內(nèi)收入局所需的格式，并傳送給國內(nèi)收入局。國內(nèi)收入局會通過聯(lián)機服務(wù)公司或傳送公司通知納稅人納稅申報表是否被接收。在納稅申報表被接收后，納稅人將在8452-OL表（電子申報簽名表）上簽字，并將W-215表（即工資申報表）復(fù)印件和其他國內(nèi)收入局所需的資料一同寄往國內(nèi)收入局。有個人電腦的納稅人還可采用1040PC表直接向國內(nèi)收入局申報。該表由國內(nèi)收入局制定，實際上是將傳統(tǒng)的11頁打印納稅申報表縮減成只有2-2頁的簡易表格。它包含在專門的軟件里，納稅人可在電腦軟件商店買到這種軟件。操作時，在2檔“答題紙”格式中自動打印出申報表，只打印行數(shù)、金額，必要時打印出每行的填寫。為了便于理解，納稅人在寄送1040PC申報表時要附一張說明書，用于解釋每行填寫的內(nèi)容。如果納稅人選擇直接儲存退稅，他將在申報后2周內(nèi)取得退稅，如果納稅人應(yīng)該補稅，他可以提前申報，并用支票繳納稅款。

2.5.2日本稅收征管中計算機技術(shù)的應(yīng)用

日本的稅收電子化水平較高，有統(tǒng)一性、完整性、實效性的特點。統(tǒng)一性是指稅務(wù)系統(tǒng)的計算機管理系統(tǒng)根據(jù)稅收征管工作需要統(tǒng)一開發(fā)運行，各級稅務(wù)部門使用統(tǒng)一的信息模式和統(tǒng)計口徑，各級計算機在統(tǒng)一狀態(tài)下運行。完整性是指在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部不僅建立了完整的計算機信息網(wǎng)絡(luò)，而且各信息中心形成了由若干系統(tǒng)構(gòu)成的信息管理系統(tǒng)。具體包括：第一部分子系統(tǒng)是按稅種建立的信息管理系統(tǒng)；第二部分子系統(tǒng)具有稅收統(tǒng)計功能，是對第一部分子系統(tǒng)的有效補充；第三部分子系統(tǒng)是公共通用系統(tǒng)，是對納稅人有共性的信息資源實行共享。實效性是指日本稅務(wù)官員利用現(xiàn)代化信息技術(shù)水平較高，其大量的日常管理工作是通過龐大的信息管理系統(tǒng)來完成的。

2.5.3阿根廷稅收征管中計算機技術(shù)的應(yīng)用作為較為富有的發(fā)展中國家，阿根廷稅務(wù)部門的計算機應(yīng)用起步較早、水平也比較高，其計算機應(yīng)用方面有兩個特點值得重視:一是部門網(wǎng)絡(luò)化。目前，阿根廷稅務(wù)部門不但己經(jīng)建立起內(nèi)部總局與大區(qū)、省局之間的計算機廣域網(wǎng)絡(luò)和以因特網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子郵件信息收發(fā)系統(tǒng)，作為自由市場經(jīng)濟國家，其稅務(wù)部門與海關(guān)、銀行、商檢、衛(wèi)生等其他部門也都實現(xiàn)了計算機聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)管理的計算機化、網(wǎng)絡(luò)化的目標己經(jīng)實現(xiàn)，其應(yīng)用已從單純的管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)化。通過稅務(wù)機關(guān)與銀行的聯(lián)網(wǎng)，納稅人可以方便地在開戶行辦理納稅申報手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)可以及時地掌握納稅人經(jīng)營資金等運作狀況，同時，目前其已經(jīng)開始的網(wǎng)上咨詢、網(wǎng)上申報、網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)稅款更是為納稅人提供了便捷、高效的服務(wù)，也提高了稅務(wù)機關(guān)的工作效率和工作質(zhì)量。二是功能網(wǎng)絡(luò)化。阿根廷稅務(wù)部門計算機軟件模塊之間的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接是其計算機應(yīng)用的第二大特色，其功能模塊是以稅務(wù)登記和會計處理為龍頭。聯(lián)接發(fā)票管理程序、出口退稅程序、稽查選案程序、偷稅司法訴訟程序、清欠司法訴訟程序、破產(chǎn)清算訴訟程序，形成了一個從企業(yè)誕生開始，直至滅亡、消失的全過程的計算機監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。納稅條件的、產(chǎn)生納稅義務(wù)的經(jīng)濟行為，都應(yīng)當交納稅收，稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)當對其征稅。但是，我國現(xiàn)行社會環(huán)境中，不少納稅人對履行納稅義務(wù)非完全自愿，而且，長期以來形成的納稅征收模式也使得不少納稅人存在尋租行為，或者是僥幸 行為，“應(yīng)收盡收”在目前也僅僅是稅務(wù)機關(guān)的一個工作目標。另外，現(xiàn)行稅收征管機構(gòu)設(shè)置與稅源分布不相稱。隨著增值稅起征點的提高，經(jīng)濟稅源向城區(qū)(經(jīng)濟中心區(qū))轉(zhuǎn)移的特點表現(xiàn)得越來越明顯。隨著我國稅制的改革，這個變化趨勢將更加必然、更加顯著。但是，我國稅務(wù)機關(guān)是按照行政區(qū)劃設(shè)置的，發(fā)達、發(fā)展中、欠發(fā)達地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)的設(shè)置是完全一樣的，特別是基層稅務(wù)機關(guān)的機構(gòu)設(shè)置完全按照行政區(qū)劃統(tǒng)一編制、統(tǒng)一職能，造成稅務(wù)征管的機構(gòu)設(shè)置與稅源沒有關(guān)聯(lián)性，稅收征管資源與稅源分布不相稱，二者的結(jié)構(gòu)性差異的矛盾十分突出。

3.2.5稅收信息化總體水平還比較落后

目前我國雖然大范圍的實現(xiàn)了計算機在稅收征管中的應(yīng)用，但是信息的收集、處理、反饋和應(yīng)用水平卻遠遠跟不上形勢的要求。特別是，稅收征管信息的準確性、可信度不高，各種稅源信息共享程度不高，稅源信息應(yīng)用水平較低，大部分征管業(yè)務(wù)還停留在手工操作，現(xiàn)有的信息技術(shù)沒有充分使用。主要表現(xiàn)在：一是征管信息化統(tǒng)一性尚未解決好。目前全國國稅系統(tǒng)正在推行的CTAIS沒有解決與原征管軟件的接口。二是信息化的準確性和相關(guān)性存在問題。“金稅工程“只能采集增值稅專用發(fā)票信息，普通發(fā)票信息和其他涉稅信息仍游離于CTAIS之外。三是信息化的雙向監(jiān)控功能作用有限。要發(fā)揮CTAIS本身獨具的對納稅申報和稅務(wù)執(zhí)法“雙向監(jiān)控”功能，就需要科學技術(shù)、信息質(zhì)量和數(shù)量、機構(gòu)設(shè)置和干部素質(zhì)的綜合配合，然而現(xiàn)行征管軟件還不能勝任。四是稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)落后于信息化管理的步伐限制了信息化手段的有效發(fā)揮。3.2.6西部和廣大農(nóng)村不能適應(yīng)現(xiàn)行的稅收征管模式我國各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平存在較大差異，這是一個不爭的事實。但是現(xiàn)在在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一的征管模式忽視了各地區(qū)的差異。在東部地區(qū)和大城市由于征管基礎(chǔ)較好，納稅意識較高，具備實行新模式的條件，但是中西部和農(nóng)村的并不具備較好的征管基礎(chǔ)，納稅人的法律意識普遍比較淡薄，對稅法的了解甚少，而且稅源特別分散，再加上稅務(wù)管理水平和現(xiàn)代化程度較低，甚至連起碼的征管機構(gòu)和設(shè)施都不存在，在這樣的條件下，新的征管模式勢必勉為其難，脫離實際，達不到良好的征管效果。

稅收征管經(jīng)驗

一是稅收審查抓住重點。美國聯(lián)邦稅務(wù)局公布的數(shù)據(jù)顯示，2007財年稅務(wù)審查面為1.3%。其中小企業(yè)審查面0.9%，大型企業(yè)審查面16.8%；大型企業(yè)是指資產(chǎn)表上千萬美元資產(chǎn)的企業(yè)。“二八定律”法則說明，20%的群體占有80%的市場份額和擁有80%的社會財富。因此，稅收管理與稅收分析也要根據(jù)這一規(guī)律，輕重有別，抓住重點，運用信息技術(shù)實施專業(yè)化管理，抓好大型企業(yè)稅收審查可控80%的經(jīng)濟稅源。二是稅收審查要抓住流量監(jiān)測。稅收檢查在于審查流量而不是審查交易，流量即經(jīng)濟周期內(nèi)總量與循環(huán)。我國增值稅管理以發(fā)票或報關(guān)單等信息審查市場交易，不計其數(shù)的稅收案件證明，這種“混凝紙”信息比對不過是符號游戲，“混凝紙經(jīng)濟”仍在虛構(gòu)交易掩蓋出口騙稅或財富外逃。機會成本原理警醒我們，將大量工作時間投入采集與比對發(fā)票信息，必然會導(dǎo)致投入財務(wù)審查的時間不足，而財務(wù)審查恰恰是揭示經(jīng)濟體資產(chǎn)交易的價值轉(zhuǎn)換內(nèi)在聯(lián)系與規(guī)律性問題。我們監(jiān)控這80%的經(jīng)濟稅源，應(yīng)主要進行會計審查，以發(fā)票審查為輔。三是發(fā)票功效與管制的困境。國外稅收管理制度規(guī)制了發(fā)票信息披露責任，從此確定納稅人協(xié)力義務(wù)與法律責任。我國發(fā)票管理制度以限制當事人行為能力，延伸出審批、銷售、代開、核銷、發(fā)票器具管理等系列行政權(quán)力。信息不對稱與不完整本是公認市場經(jīng)濟客觀規(guī)律，而權(quán)力者力求用發(fā)票管理追逐市場信息的完整與對稱，這是反規(guī)律的。換言之，公共社會的會計信息管理，是靠社會公認的會計準則與審計規(guī)則，還是用行政代位印制財務(wù)報表或代理記賬來減少財務(wù)虛假信息？答案顯然不是后者！我們應(yīng)該尊重市場客觀規(guī)律，發(fā)票管理政策應(yīng)該更客觀，才能大量減少稅收成本。四是推行納稅評估核定征收。在國外稅收管理制度中，納稅評估（Assessment）行政結(jié)果具有法律效力，它是稅收檢查之后行政確定的稅收估值。在信息不對稱與不充分的環(huán)境下，這不失為降低行政成本、定紛止爭的有效制度安排。我國納稅評估辦法羅列出繁多數(shù)據(jù)分析公式，實為構(gòu)建行政技術(shù)過程而非構(gòu)建行政效力，在我國，納稅評估最終還應(yīng)以“核定征收”行政過程獲取效力，否則無異南橘北枳。通過以上國際經(jīng)驗比較，我們認為：一要抓大企業(yè)管理要推行專業(yè)化管理，要提高電算化查賬能力；二是稅收審查應(yīng)尊重經(jīng)濟規(guī)律、尊重社會公共語言與計量規(guī)則，遵守社會秩序才更具說服力與可信度；三要學習國外稅收征管經(jīng)驗切忌望文生義，要關(guān)注行政作為的制度背景。

第四篇：確立自然人基本稅收征管制度

確立自然人基本稅收征管制度

在進一步完善先行代扣代繳制度的基礎(chǔ)上，確立以代扣代繳為主、納稅人自主申報為輔的申報制度，以法律形式明確扣繳義務(wù)人的職責以及第三方涉稅主體的信息報告制度，規(guī)定所有自然人納稅人均應(yīng)當在法定期限內(nèi)及時申報納稅。

確立自然人基本稅收征管制度

自然人的特性是人數(shù)眾多、流動性強、跨地域廣，收入形式復(fù)雜多樣、來源多元隱蔽，稅法知識及遵從意識相對不足。在當前居民收入不斷提高、權(quán)利意識不斷增強，但自然人稅收管理手段不足、征管水平不高，特別是對高收入者稅收管控能力不強的現(xiàn)實情況下，自然人稅收管理體系建設(shè)需直面挑戰(zhàn)，從目標導(dǎo)向入手、從重點人群開始，結(jié)合自然人及稅收征管特點有的放矢、循序漸進。

完善自然人稅收征管法律

加快推進稅收征管法的修訂。稅收征管法的修訂需要在源泉控管、協(xié)稅護稅、法律責任等方面明確新的要求。一是確立自然人基本稅收征管制度。考慮到目前自然人自主納稅意識較低，應(yīng)當在進一步完善先行代扣代繳制度的基礎(chǔ)上，確立以代扣代繳為主、納稅人自主申報為輔的申報制度，以法律形式明確扣繳義務(wù)人的職責以及第三方涉稅主體的信息報告制度，規(guī)定所有自然人納稅人均應(yīng)當在法定期限內(nèi)及時申報納稅。二是賦予稅務(wù)機關(guān)更多的執(zhí)法權(quán)限。擴大稅務(wù)機關(guān)的稅收檢查權(quán)，如檢查自然人的存款信息、財產(chǎn)登記信息、非從事生產(chǎn)經(jīng)營單位的會計核算資料。擴大稅務(wù)機關(guān)的行政強制權(quán)，將稅收保全、稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍擴大至包括自然人在內(nèi)的所有納稅人。三是明確相關(guān)部門的協(xié)助義務(wù)。通過稅收征管法或其實施細則將一系列協(xié)助義務(wù)明文條款具體化，增強可操作性，明確未按規(guī)定履行協(xié)助配合義務(wù)應(yīng)承擔的法律責任。

充實自然人稅收實體法的內(nèi)容。以個人所得稅為例，要加快推進個人所得稅法的修訂，對稅目、稅率、費用扣除標準、稅基、稅收減免和征繳手段等明確新的要求。一是建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。勞動報酬所得綜合征收，非勞動報酬所得分類征收，逐步提高綜合的比重。二是實行個人所得稅預(yù)扣制度。對一年內(nèi)按每次收入分別征稅的收入先按每次收入以累進稅率預(yù)征，待年底和其他收入?yún)R算清繳，實行退補稅制度。三是實行一定比例的家庭收入綜合征收。對以家庭為單位的收入，合理確定聯(lián)合申報納稅制度，合理確定以家庭為單位的規(guī)模邊界和稅收負擔。對綜合費用的扣除，按負擔能力原則，考慮自然人的家庭贍養(yǎng)人口等負擔情況，按支出作費用扣除，根據(jù)實際情況提高定額或定率扣除標準。四是明確稅收管轄權(quán)制度。當自然人多處取得所得且面臨納稅爭議時，應(yīng)在個人所得稅法層面明確稅收管轄權(quán)處理原則，建議強化應(yīng)用并進一步細化自行納稅申報辦法中不同情形下納稅申報地點的相關(guān)規(guī)定，同時要求其他所得來源地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)協(xié)助配合、加強合作。

完善自然人稅收征管制度

建立納稅人識別號制度。由稅務(wù)機關(guān)為每一個自然人納稅人設(shè)定一個與其身份證號相對應(yīng)的、唯一的、全國統(tǒng)一的稅務(wù)代碼，擴大自然人納稅人識別號使用范圍，根據(jù)納稅人識別號開設(shè)銀行賬戶，并將其強制用于儲蓄、投資金融資產(chǎn)、購買不動產(chǎn)、簽訂合同等經(jīng)濟生活各個領(lǐng)域，為稅務(wù)機關(guān)掌握自然人收入和納稅情況創(chuàng)造有利條件。對于來華工作的外籍人員，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采集其所在國唯一終身不變的身份識別號，根據(jù)統(tǒng)一的賦號規(guī)則，賦予該外籍人員識別號，作為稅款征收的代碼，該納稅人離境前必須到稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，清繳應(yīng)納稅款后，方可憑完稅證明出境。

完善現(xiàn)金管理制度。為完善自然人的稅收征管制度，實現(xiàn)對自然人財產(chǎn)收入的全面監(jiān)控，我國應(yīng)進一步完善現(xiàn)金管理制度，嚴格控制現(xiàn)金的使用范圍，限制大額現(xiàn)金的交易范圍。一是規(guī)范支付方式，壓縮現(xiàn)金交易使用范圍。以金融企業(yè)為主體，規(guī)范自然人開戶和支付辦法。規(guī)定工資發(fā)放以及超過一定限額的收支劃轉(zhuǎn)只能通過銀行轉(zhuǎn)賬，否則視為違法，給予相應(yīng)的處罰。通過改變外部環(huán)境，限制現(xiàn)金使用的范圍，壓縮現(xiàn)金交易空間。二是盡早實現(xiàn)現(xiàn)金管理立法，將自然人納入現(xiàn)金管理范圍內(nèi)。相關(guān)法律應(yīng)對自然人的現(xiàn)金使用設(shè)置交易限額，規(guī)定納稅人超過該限額標準的單筆交易必須強制采用電子轉(zhuǎn)賬方式，并推行和鼓勵自然人使用支票、信用證、信用卡等多種電子結(jié)算方式，縮小現(xiàn)金交易量和使用范圍，便于稅務(wù)機關(guān)對自然人財產(chǎn)收支的監(jiān)控。

堅持代扣代繳與自行申報制度并行發(fā)展。面對當前自然人納稅意識不強、自行申報方式難以得到推廣使用的現(xiàn)狀，近期，必須繼續(xù)貫徹落實代扣代繳制度，提高扣繳質(zhì)量。以個人所得稅為例，應(yīng)進一步落實全員全額明細申報辦法，加強稅收宣傳，明確扣繳義務(wù)人的法定責任，把好扣繳義務(wù)人明細申報入口關(guān)，為后續(xù)自然人自行申報和第三方信息比對管理打好基礎(chǔ)。同時，積極推行自行申報制度。隨著代扣代繳申報的規(guī)范，自然人納稅人識別號制度的建立和現(xiàn)金管理、財產(chǎn)收入登記制度的完善，稅務(wù)機關(guān)能夠準確掌握自然人的收入項目、形式、經(jīng)濟活動等基本情況。通過利用第三方機構(gòu)提供的信息，稅務(wù)機關(guān)便可依據(jù)扣繳單位提供的信息對自然人申報的納稅信息是否準確做出判斷，提高對自然人的稅收征管能力。

完善自然人稅收征管技術(shù)支撐

建立完善全國統(tǒng)一的自然人稅收征管信息平臺。基于金稅工程，實現(xiàn)征管數(shù)據(jù)向國家稅務(wù)總局集中，使用全國統(tǒng)一的自然人稅收征管模塊，涵蓋自然人納稅人信息采集、稅款申報系統(tǒng)、個人財產(chǎn)及收入?yún)R集系統(tǒng)等內(nèi)容，實現(xiàn)對自然人稅務(wù)登記、納稅申報、稅款入庫等各項信息的實時監(jiān)控管理，并實現(xiàn)自然人收入與財產(chǎn)信息的互聯(lián)互通。

建立互通共管的自然人信息聯(lián)網(wǎng)機制。完善以納稅人識別號為信息歸集點的個人財產(chǎn)信息全面聯(lián)網(wǎng)登記。建立個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)，在確保信息安全和規(guī)范利用的前提下，多渠道、多層級歸集自然人的收入、財產(chǎn)信息，運用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，創(chuàng)新收入檢測方式方法，提升自然人收入信息監(jiān)測水平。

完善自然人稅收治理環(huán)境建設(shè)

通過培養(yǎng)納稅人的稅法遵從意識，促進納稅人主動履行納稅義務(wù)，不但可以保證稅款的及時足額入庫，而且能夠極大地降低稅收征管成本、提高稅收征管效率。具體可從以下三個方面著手。

為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。對符合自行申報的納稅人，主動提供個人所得稅全員全額扣繳申報的信息，讓部分未按照要求保存有關(guān)收入和納稅記錄的納稅人得到提醒，提高納稅人繳稅的自覺性。

促進建立誠信機制。自然人稅法遵從度作為自然人信用狀況的一個重要指標，實現(xiàn)與個人征信體系有機銜接，將稅法遵從度低的自然人納入“黑名單”，記錄在信用檔案中，與相關(guān)部門依法聯(lián)合實施禁止高消費、取消相關(guān)資質(zhì)、限制融資授信、阻止出境等懲戒措施，從而使自然人稅法遵從度和自然人諸多方面的利益掛鉤。

依法加強監(jiān)管。組建專業(yè)管理機構(gòu)，加強對自然人特別是高收入群體納稅的審核與監(jiān)管。加大重大違法案件查處信息報道，充分發(fā)揮新聞媒體和社會輿論的監(jiān)督作用，以典型案件來規(guī)范整個行業(yè)或領(lǐng)域，增強違法案件查處的威懾力，增強依法誠信納稅意識。

第五篇：論如何完善基層稅收征管模式

稅收征管管轄方式是稅收征管體制的重要組成部分，決定著稅收執(zhí)法的質(zhì)量與稅務(wù)行政的效率。作為基層稅務(wù)機關(guān)，既是稅務(wù)工作的前沿，也是稅法與納稅人的直接面對實施者，有著“上面千根線，下面一根針”的特點，其工作質(zhì)量、管理水平的好壞，直接關(guān)系到稅法的正確貫徹實施。因此，構(gòu)建一套科學合理又符合基層稅務(wù)機關(guān)實際的征管模式和運行機制至關(guān)重要，也是實

現(xiàn)稅收管理精細化和科學化的關(guān)鍵所在。

一、對當前基層稅收征管模式的管窺

我國的稅收征管模式曾經(jīng)是從“一員進廠，各稅統(tǒng)管”，到“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的過程。目前，作為基層稅務(wù)機關(guān)，在稅收征管模式的定位中，突出的就是優(yōu)化服務(wù)和強化管理。一個時期以來，基層稅務(wù)機關(guān)在稅收征管上做了很多努力，形成了許多好的管理方法和管理手段，比如在納稅戶戶籍和稅源管理上主要有以下方式：劃片管理；按行業(yè)管理；按經(jīng)濟性質(zhì)管理；按稅源大小管理；管戶平均分配管理等等。實事求是地講，基層稅務(wù)機關(guān)的上述管理方式在目前條件下雖具有一定的客觀合理性，但往往還沒有擺脫“疏于管理、淡化責任”的現(xiàn)象。由于沒有形成一套科學合理的征管體系和運行機制，使得征管崗責不明，內(nèi)外監(jiān)督不到位，業(yè)務(wù)流程不嚴密，稅務(wù)人員的自由裁量權(quán)無法監(jiān)控，在日常的稅收管理上顧此失彼的問題十分突出。在一定程度上，可以說依法治稅、應(yīng)收盡收沒有完全體現(xiàn)，必須認真研究并加以完善。

二、對完善基層稅收征管模式的幾點思考

稅源管理是稅收管理的核心，搭建科學、合理的稅源管理模式，切實推進稅源監(jiān)控精細化，是做好稅收工作的基礎(chǔ)，是進一步深化征管改革，提高稅收征管質(zhì)量的客觀需要。本著從經(jīng)濟到稅收和行業(yè)管理寓于區(qū)域管理之中，以行業(yè)管理推動區(qū)域管理的理念。按照科學化、精細化管理的要求，實行管事與管戶相結(jié)合、管理與服務(wù)相結(jié)合、屬地管理與分類管理相結(jié)合的原則，進一步優(yōu)化和重組稅收業(yè)務(wù)、科學設(shè)計業(yè)務(wù)流程、明確職責分工、通過實施行業(yè)稅收精細化管理，整合區(qū)域與行業(yè)管理的優(yōu)勢資源，不斷探索和創(chuàng)新和諧的稅源管理新模式，已成為擺在我們面前的突出命題。

思考之一：完善區(qū)域稅源管理整體運行機制。

區(qū)域稅源管理的內(nèi)涵，主要是指基層稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，充分運用社會經(jīng)濟信息資源，對納稅人的應(yīng)稅行為及其應(yīng)納稅額，通過一系列科學方法和手段進行規(guī)范、采集、監(jiān)控和估算，以防止稅收流失，并對存量稅源、潛在稅源的變化進行分析、預(yù)測與監(jiān)督，使某一行政區(qū)域或經(jīng)濟區(qū)域內(nèi)納稅人真正繳納的稅收盡可能地趨近于按照稅法規(guī)定的標準計算的應(yīng)征稅收所進行的一種綜合性的稅收管理工作。就當前的基層稅收管理實踐看，區(qū)域稅源管理包括稅源日常檢查、稅收管理和稅源調(diào)查、稅收計劃分析及預(yù)測，以納稅人及其生產(chǎn)經(jīng)營為主要對象的稅源監(jiān)控。同時，區(qū)域稅源管理的主要職責在于最大限度地提高納稅申報的準確性，一方面是保證進行納稅申報主體即納稅人數(shù)量的準確性，其中關(guān)鍵的是龍頭企業(yè)和行業(yè)的示范效應(yīng)。另一方面是保證納稅申報內(nèi)容的真實準確性，即通過納稅評估等手段，將既定行政區(qū)域內(nèi)納稅人應(yīng)當申報繳納的稅收征收上來，實行納稅遵從度的過程管理。以行業(yè)管理拉動區(qū)域管理，以區(qū)域管理作為量的積累與先導(dǎo)，推動行業(yè)與區(qū)域管理的相互對接，駛上現(xiàn)代稅收管理的“新干線”，需要系統(tǒng)的關(guān)注日常制度設(shè)計和管理的幾個焦點。

一是實施分類管理。稅源分類管理就是根據(jù)納稅人和征稅對象的不同特點，將其劃分成若干類型，找出規(guī)律，有針對性地實施管理。在實際工作中稅源分類管理有多種形式，如按行

業(yè)、按規(guī)模、按稅種、按性質(zhì)、按存序年限、按納稅人社會信譽等級、注冊類型、類別以及特殊對象等，這些方法也不是單純的使用其一，往往是幾個標準結(jié)合使用來劃分。

二是實行區(qū)域控制性稅源管理機制。對中小和零散稅源每年要分類型、分經(jīng)濟性質(zhì)、分稅種編制控制性稅源管理規(guī)劃，對區(qū)域稅源進行總體分析和稅收計劃作出統(tǒng)籌安排。以管事為主，以納稅人自行申報、自覺遵從為先導(dǎo)，以嚴管重罰為輔助，確保區(qū)域稅收負擔率均衡合理

三是突出分行業(yè)稅收征管，發(fā)揮管理的疏導(dǎo)、扶持、監(jiān)督和保障的最大效益。抓行業(yè)，保重點；全力打造行業(yè)稅收征管和重點稅源“航母”。

四是開展納稅評估。依據(jù)國家有關(guān)法律和政策法規(guī)規(guī)定的標準，針對納稅人和扣繳義務(wù)人申報的納稅資料及在其他稅收征管中獲得的納稅人的各種相關(guān)信息資料，結(jié)合自身掌握的相關(guān)涉稅信息，采用稅收管理規(guī)定的程序和方法，運用科學的技術(shù)手段和方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人一定期間內(nèi)履行義務(wù)的合法性、準確性、真實性等進行綜合評價。

五是加強重點稅種與環(huán)節(jié)的審核及管理。實施有重點地突破，逐步解決區(qū)域稅源管理的重點、熱點與難點問題，以點帶面，形成相對較為完善的區(qū)域稅源管理運行