第一篇：發現行政事業單位賬外賬的途徑與方法

發現行政事業單位賬外賬的途徑與方法

2008-03-28

近年來各地較多地推行了會計結算中心制度，許多行政事業單位的財政（財務）收支在結算中心核算，為加強財務管理，提高政府資金使用效益發揮了積極作用。然而這一制度并非能“包治百病”，由于諸多方面的原因，行政事業單位中存在的賬外資金問題仍時有發生。

一、賬外賬的主要表現形式

從審計實踐看，行政事業單位賬外賬的設立形態可謂五花八門，其手段、方法各異，技術性、隱蔽性越來越強：有的存放在單位食堂賬上；有的放在社團組織賬上；有的將現金放入財務室或秘密放在具有隱蔽性的其他部門；有的將部分現金放在財務人員手中；有的以個人名義在銀行開立存折賬戶，由相關人員保管。其主要表現形式有：

一是較難確認的體外循環。實行會計結算中心統一核算制度后，進入結算中心單位的費用開支被嚴格控制。因而一些主管部門往往在年初或年末，以某一理由撥出部份資金到其下屬單位，其部分費用轉嫁給下屬單位、或由下屬單位報銷、或由下屬單位直接與經營單位結算。在主管部門的賬上撥款理由充足，在下屬單位上級補助收入與主管部門的撥出款分毫不差，主管部門轉嫁的費用在下屬單位的賬上反映的是自身的支出。

二是隱蔽性很強的賬外結算。目前行政事業單位資產重購置、輕管理的情況仍然較為突出，有的甚至有意不建資產明細賬，為將資產租賃收入或轉讓收入不入賬打下伏筆。資產擁有單位直接在資產租用單位（個人）或受讓單位中拿取實物或接待，其費用由對方單位記賬，年終雙方核對認可，各不拖欠。

三是虛列支出套取現金。目前稅務機關對一些商業零售企業實行評稅制或包稅制，開具發票的銷售額與應納稅額的關系不十分密切。一些商家為拉業務，為客戶少購多開、甚至不購也開發票。這些單位利用虛開的正規發票虛列開支，也有一些單位編制假發放清單等套取資金。

四是設立未經批準的、所謂的技術服務中心、咨詢中心，把行政監督對象變為有償服務對象，以少收大量的行政事業性規費為代價獲取部分服務費、咨詢費，作為服務中心、咨詢中心的收入。而這些服務中心、咨詢中心未經任何機關批準，審計機關審前一般不能掌握。

二、賬外賬的資金來源、存在形式及去向

賬外賬的資金來源及形成大多與單位職權、職能、資產的所有權有關。利用這種權力與資源搞賬外收入，權限大小同賬外賬的數額在一定程度上呈相關性。主要來源有：

一是截留收入直接轉移到賬外。賬外賬的資金來源多種多樣，基本上是用隱瞞收入、侵占、截留、轉移和亂收費等非法手段來實現的。

二是將違規收費款項不入賬，以個人名義存入銀行，或存入違規開設的單位賬戶，這些賬戶在審前調查或審計承諾過程中，被審單位不會向審計機關提供。

三是利用一些個人交款后索取發票的意識不強、或收款單位以發票用完以后補開簡等借口不開發票，將其收入隱藏形成賬外資金。

四是變賣、出租閑置資產收入形成賬外資金。部分單位固定資產明細賬設置不齊全、或有意不建明細賬，為隱匿閑置資產變賣、出租收入打下伏筆。

五是將公房出租收入進入賬外賬。主要表現為不簽訂租賃合同或簽訂租賃金額不同的“陰陽”合同，用假合同應付有關部門的檢查。

六是利用行政執法權或業務管理權，將下屬單位或業務關聯單位上繳的管理費、服務費進入賬外賬。

七是采用虛列支出的方法，套取現金形成賬外賬。

賬外資金使用與列支的費用五花八門，共同的特點都是以權謀私，或者用于超標準發放職工獎金補貼及其他個人消費性開支，或者支付國家規定的正常財務支出所不允許的款項。

賬外資金通常有以下去向：一是以為職工謀福利、亂發獎金、補貼；二是用于拉關系走后門進行請客送禮或為上級部門領導付賬；三是小團體旅游的費用；四是購置不便公開甚至提供給個人使用的商品；五是領導層或小范圍私分。六是用于領導經手的用途不便公開或應由個人支付的費用；七是單位領導以白條直接提取現金，有否用、怎樣用只有領導自己清楚。這種情況下賬外資金被貪污的可能性很大。

三、審計發現賬外賬的途徑與方法

賬外賬的私設手段不論多么隱蔽，但違背不了資金來有其蹤、去有其影的必然規律，審計查找的方法多種多樣，如：核對法、監盤法、分析法、訪談法等等。在審計實踐中，下列途徑與方法對發現被審計單位存在的賬外賬能取得較好的效果。

（一）實施規范而嚴格的庫存現金監盤發現線索。這是檢查“小金庫”的最原始也是最基本的一種方法。一般單位的“小金庫”設置與單位財務部門設置體系有一定的關系。如“小金庫”現金的收付往往就在單位的財務部門，因為如果在其它部門，勢必會引起與本單位財務部門的矛盾，而且職工及與之發生關系的單位也會知道這個單位有“兩本帳”。審計應在被審計單位財務人員毫無思想準備的情況下，選擇某一天進行突擊盤點，可從現金庫里發現尚未收拾干凈的賬外收支的蛛絲馬跡，順藤摸瓜盡早抓住被審計單位薄弱環節，為查實賬外賬打開突破口。在監盤現金時，如果調整后的賬面現金余額小于或大于實際庫存現金，且存在數額較大的盤盈和盤虧，均可能是單位私設小金庫所為。因為現金保管人員不可能用自己的現金為單位墊付大額支出。而對于存放于保險柜的存折、存單，不管是單位戶或是個人戶，一般都是小金庫資金。盤點時，應要求提供所有現金、有價證券、欠條、收支票據等，并對保險箱、抽屜中的凡是涉及到單位的賬薄、筆記本、憑證進行仔細的檢查，往往收獲頗多。如審計在對某學校二個出納人員監盤現金時，我們發現了一張未入賬的、非單位法定銀行賬戶的存款利息單，從而查明了該校的6個非法定賬戶。

（二）從有關人員電腦中的相關文件中發現線索。在目前計算機運用較為普遍的情況下，一些財務人員很有可能在計算機中記錄賬外資金的收支情況，或者編輯在賬外資金中發放的補貼、福利費清單和經濟合同等等。審計通過對有關人員電腦的檢查，發現這方面情況線索的可能性較大。為防止被審單位刪除這些文件，這項工作最好在審前調查階段進行。一旦發現有疑點資料應立即復制到審計人員的計算機，并打印后交有關人員簽章。如在某學校檢查有關人員電腦時，發現了最近操作過的“××小學補貼”的文件，但相關賬證中未看到相關支出，又為我們判定該校有“小金庫”提供了依據。

（三）從非財務資料中查找線索。如會議記錄、月（季）度工作總結、行事歷、合同、協議等。從審計實踐看，正規財務賬內與賬外賬一般不會有資金往來關系，也很難查到線索。而會議記錄等非財務資料中很有可能發現一些賬外賬的線索。從收入角度考慮，要檢查是否存在工作已開展或已完成但未在賬內核算的隱性收入。如行事歷中有何時收取何種費用，而正規賬中未查到該收入，基本可以判斷該單位有賬外收入；從支出角度考慮，可能在會議記錄上有討論決定何時發何種福利等事項，而正規賬上未查到該支出，基本可以判斷該單位存在賬外資金。如在審計前有關部門對某學校的兩次收費檢查過程中，他們都一口否認有假日辦舉趣班的情況。審計過程中通過查閱學校行政會議記錄、班主任手冊，掌握和查明了該校將大量的辦興趣班收支游離于賬外的嚴重問題。

（四）利用審計現場實施系統進行模糊查詢發現線索。雖然絕大部分單位的賬外賬不會與單位賬有經濟往來，但也有一些單位出于某種考慮或財務人員技術上的因素，賬外賬在單位賬中存在一定的聯系。在這種情況下，運用審計現場實施系統進行模糊查詢、結合審計人員的專業判斷效果非常明顯。如有些收入來源不正規的資金，被審單位賬上往往以“收入”、“匯入”、“上繳”等模糊字樣出現在摘要欄，審計可先瀏覽 “銀行存款”明細賬摘要中的內容，經專業判斷后，設定有懷疑的字樣進行模糊查詢，在此基礎上檢查原始憑證。另外，通過往來科目審查也有可能發現賬外賬。如果被審單位往來款明細賬上摘要欄出現以“代收”、“代付”等模糊字樣的，應作為重點審核內容。如在某局下屬的一國有公司審計過程中，發現往來科目摘要欄中有較多“代收”、“代付”情況，通過檢查原始憑證，發現屬于為某一中心代收代付稅款，查實了該國有公司將400多萬元的業務收入和部分費用支出游離于公司法定賬。

（五）通過檢查銀行賬戶發現線索。一般情況下，小金庫涉及的人員范圍較小，資金的進出一般通常通過開設內部掌握的銀行賬戶或個人儲蓄賬戶進行，而這種資金往來與單位正常的經濟業務存在著千絲萬縷的聯系。因此，在檢查過程中，應當注意觀察分析被檢查單位的賬戶往來情況，重點關注四個方面，一是銀行對賬單中一進一出金額相同的資金，是否進行了相應的賬務處理。如果發現該單位銀行對賬單有資金進出，而賬面未作處理，或只在賬面的“銀行存款”科目一進一出，基本上可以認定還有其他銀行賬戶或存在出借銀行賬戶的情況；二是檢查賬面“銀行存款”科目的摘要欄，有無概念含糊的內容。如某大隊的銀行存款科目中，收到了幾筆內容不清，且數額較大的款項，經過檢查銀行進賬單，發現這些資金來自于以本單位名稱開戶的另一個賬戶，而這個賬戶未列入審計承諾書所附的銀行賬戶開設情況表，具體收支當然未列入單位法定賬中。三是檢查銀行對賬單存款余額與單位的存款日記賬余額是否相符。如果長期不符，且數額較大時，應找明原因；四是檢查轉賬支票。目前使用的轉賬支票一個致命的缺點是沒有收款單位的賬號。因收款單位的要求等原因，甲單位在開給乙單位的支票上有可能未填寫收款單位，乙單位取得支票后把進賬單的收款單位填寫為丙單位，導致賬外賬的產生，為單位違法和個人犯罪提供“溫床”。審計要特別注意對被審單位所屬機構收入來源的審核，從中發現疑點。如某行政執法單位在食堂使用的收款票據中，向一個有業務聯系單位收取一筆應屬單位收入的大額資金，收費內容超越了食堂正常的收入項目。經到對方單位調查，發現該發票的收據聯上蓋著該單位的行政章而非食堂印章。由于出票單位在轉賬支票上未填明收款單位，因而該筆資金進入了食堂賬，作為職工福利費使用。

（六）通過檢查固定資產發現線索。在通過對固定資產明細賬的檢查分析的過程中，重點關注兩個方面。一是關注處置固定資產資金收入不入賬的問題。現階段許多單位，特別是行政事業單位，經常在固定資產購進和轉售環節中資金出現體外循環、私設小金庫，造成資金流失。審計時，對有賬無物的，要看是否有殘值在體外存放或固定資產丟失問題。對有物無賬的，注意是否掩蓋著收入不入賬的問題。如某單位10多年前已被征用拆除的房屋還掛在賬上，經檢查發現，該單位將已補償的營業用房游離于賬外并出租，租賃費收入在體外循環，同時還有100多平方米房屋未得到補償。二是關注房屋出租。如某學校賬面反映收到5個單位的房屋出租合收入，而收回承租單位的水電費卻有6個單位。經進一步審查，有部分房屋出租收入游離于賬外。

（七）對撥付下級資金進行延伸檢查發現線索。由于會計核算中心對收入支出嚴格管理，一些主管單位通過資金轉移支付，將問題向下級單位轉移。主要表現為利用有關單位套取資金轉放到擅自設置的賬目，私存私放；上級部門與下屬二級單位或下屬經濟實體相互勾結、弄虛作假套取現金，將現金轉入私設的賬目中，私存私放。支出檢查時，要重點關注對下級單位的撥款。特別注意未與財政部門聯合下文撥付的資金。除正常的對下屬單位補助外，很有可能產生二種情況：一是下屬單位代主管單位發放工作人員在補貼、福利、獎金，或列支主管單位賬面不能列支的費用，到時主管單位以補助形式補償；二是主管單位撥款直接進入下屬單位“小金庫”，性質就更嚴重。如某主管單位未與財政部門聯合發文，以專項補助形式，向其某下屬單位撥付大額專款，實質是彌補代發的職工福利、補貼。

（八）結合被審計單位職能或經營范圍和規模，通過對支出的邏輯性分析發現線索。任何單位財政（財務）收支與其業務工作、經濟活動，存在著一定的相關性或比例關系。審計時要對支出的邏輯性進行充分分析。如某學校食堂在當地的幾家超市購買大量的米、油、菜等，審計人員認為不符合邏輯。因為超市的米、油、菜價格要比專業市場、菜市場的價格高得多。經進一步審查發現了該校通過到超市開具大量的假發票套取現金，形成小金庫。再如某事業單位，其規模并不大，但審計發現一張原始發票購入辦公用品數萬元，實質是一張假發票，套取現金后轉入小金庫，然后為單位領導購置了家用電腦。

（九）實施全面的延伸調查。目前一些單位、特別是管理不十分規范的民營機構，受某種利益的驅動，有可能鋌而走險為被審單位提供所謂的“方便”。審計可以通過對與被審單位有經濟往來單位的全面延伸調查，檢查被審單位有無隱藏收入、在對方單位直接列報費用等問題。

以上幾種方法，根據被審計單位的具體情況可綜合運用也可單獨使用。關鍵是要“對癥下藥”。以最快的速度切中其要害抓住其薄弱環節，使審計做到有的放矢，縮短審計時間，提高審計質量，提高審計現場工作效率。

第二篇：“賬外賬”審計方法和技巧

“賬外賬”審計方法和技巧

本文作者(宋長森蔡琳)

【摘要】近年來,隨著審計查處力度的加大,被審計單位財務人員業務水平的提高及財務電算化的普及,被審計單位形成賬外資產的手段越來越高明,也越來越具隱蔽性和欺騙性,傳統和常規審計方法已達不到理想的審計效果。作為一名審計人員, 如何運用自己職業判斷和專業知識查出賬外資金,保障單位資產的安全完整,一直是審計工作的重點和難點。

【關鍵詞】賬外賬審計方法審計技巧

“賬外賬”嚴重影響會計信息的真實性,擾亂了正常的社會經濟秩序,對國家、單位及個人產生極大的危害,已引起國務院和有關部門的高度重視。但由于被審計單位形成賬外資產的手段越來越高明,使得賬外賬審計工作變得非常困難和富有挑戰性。審計人員必須突破就賬查賬的局限性,拓寬思路和視野,發揮創造性思維,才能將賬外資產查個水落石出。我們結合十幾年來的審計實踐,就查證賬外資金的審計方法與技巧,談幾點膚淺的認識。

一、了解被審計單位基本情況,尋找內部控制薄弱環節

每一家被審計單位都具有自身的行業屬性與經營特點,進駐被審計單位后,審計人員應充分了解企業的內控制度、行業特點及財務核算等基本情況。通過對被審計單位基本情況的了解,審計人員可以了解內部控制中存在的薄弱環節,并安排適當的審計程序,有針對性地進行審計。如我們在審計某單位時,通過查看詢問得知該單位本處理了一批淘汰的機器設備,但賬內收入金額較小,于是通過與資產管理部門走訪核對,發現其大量處置收入沒有入賬,而是轉至賬外并為職工發放了節日慰問品。

二、取得單位會議記錄及相關文件,關注可能存在的賬外資金活動

被審計單位的一切重要經濟活動執行前都要召開會議進行決策,因此將形成相關會議記錄,重大的事項還會下發相關會議文件。取得被審計單位會議記錄及相關文件,是一項非常有效的審計手段,可以起到事半功倍的效果。如我們對某一企業進行經濟責任審計時,發現其會議記錄上面記載了對某常年合作客戶的50萬元贊助款分配方案,但賬內并無該經濟業務事項的記錄。后經追查,其供出了50萬元的存放賬外銀行賬戶,并以此線索查獲了數百萬元的賬外資金。

三、向職工訪談,了解是否存在違規違紀行為

由于“賬外賬”孳生腐敗,腐蝕干部,且容易造成單位資產的流失,早已被單位有正義感人們所深惡痛絕。同時我國審計監督性質早已被人們所自覺接受,而且單位一些個人因為自身既得利益的問題也會提供線索。所以在審計現場可采取設立舉報箱、提供電子郵箱地址、提供電話號碼等方式接受職工舉報,因舉報人一般為部門或者本單位知情者, 提供數據情況詳盡可靠,只要審計人員高度重視、保密措施得當,則可以取得事半功倍的效果,大大提高了審計工作效率。近年來的審計實踐表明,通過群眾舉報進行詢問追查已成為審計賬外賬的重要方法。

四、與同行業財務指標及單位歷史指標對比分析,尋找異常變動

每一家被審計單位都具有自身的行業屬性與特點,除特殊情況外,其經營狀況及各項財務指標應存在趨同性。若當被審計單位某些財務指標嚴重背離行業平均數據時,則存在舞弊的可能性。如我們對某水泥公司審計時,經測算的主營業務利潤率遠遠低于該行業平均水平,且該公司供貨客戶與銷貨客戶相對穩定,通過對收入及成本的進一步分析,發現單位產品的成本遠高于單位產品售價增幅,也明顯高于去年同期,存在較大的疑點。再用投入產出指標對單位產品成本延伸審計,投入產出指標即消耗的礦石、煤等原材料與最終水泥產品之間有一個正常的行業比率。經分析性復核發現,該公司按原材料乘以行業平均投入產出率計算出產品產量遠遠大于其賬面實際產量,審計人員最終通過對差額的調查落實,查出該企業隱瞞產量2萬噸并將其銷售,取得產品銷售收入400萬元未入賬的事實。

同樣,每一家被審計單位不同間的各項財務指標也大體相當,如果出現異常變動,也應引起審計人員的高度重視。

五、向相關業務部門取得基礎數據,與財務勾籍核對

財務部門各項財務數據的最后生成,都是源自于各業務部門的基礎數據,所以它們之間存在著必然的聯系。如果這種勾籍關系得到破壞,則可能存在著某種人為干預的可能。如我們在對某會展中心審計時,發現其本舉辦會展與往年相當,但收入出現明顯下降,經抽查合同、核對發票等其他賬內常規審計程序后,未發現明顯漏洞。最后審計人員到門口警衛人員處取得該會展期間車輛出入登記簿,發現了會展期間多家財務賬內未取得會展收入的單位車輛,經詢問相關單位,證實他們大部分都是參會廠家,財務人員在事實面前也不得不承認將部分會展收入賬外私存。

六、與關聯企業核對資金往來相關銀行賬戶,尋找賬外資金來源

銀行賬戶是單位最敏感的地帶,一般情況每個單位在接受檢查時搬出的一套賬,很少有問題,而賬外資產往往在另外一套賬上的某一銀行賬戶。

首先由被審計單位提供在銀行開設的所有賬號,然后進駐其關聯單位,重點審察記錄與被審單位資金往來相關銀行賬號,如果發現先前取得的被審計單位以外的銀行賬號,則極有可能是被審單位賬外資金賬戶,據此進一步要求單位提供賬證,進而順藤摸瓜掌握賬外資金的活動情況。該方法在集團企業間審計時頗為有效。如某集團公司總部知悉其下屬單位經濟效益較好,但每年上繳利潤較少,一定有資金賬外經營,但其內部審計部門用常規方法一直無法查明。我們接受委托后,開始幾天也未查出蛛絲馬跡。后來,我們記錄下該公司所有銀行賬號,然后到其下屬子公司延伸審計,重點檢查該公司與下屬單位往來的銀行賬戶。功夫不負有心人,審計人員在翻閱了大量憑證后,終于發現了一個先前記錄之外的銀行賬號,經返回公司核實并索取該銀行賬戶對賬單,發現幾百萬元的賬外資金藏匿該戶。

七、關注賬內異常財務記錄,分析資金來龍去脈

異常財務記錄的發生,背后往往伴隨著不可告人的舞弊行為,需要引起審計人員的高度重視。如我們對某村集體組織進行專項審計時,發現其每月末都會收到一筆幾萬元現金,貸記“主營業務收入”,并在幾日內以現金支票形式領出,借記“主營業務成本”。審計人員產生了極大的疑問,經再三詢問,財務人員解釋為該款項為村苗木基地承包方支付村集體雇傭部分村民工資,與村集體口頭協商以支付工資的方式代替應上交承包費。經審計人員實地調查,該苗木基地為村集體一塊優質資產,每年均有十幾萬元的利潤,村集體既未與苗木基地承包方簽訂書面承包合同,又未將該苗木基地收支納入村集體賬內核算,屬于典型的村集體資產賬外經營。

八、取得被審計單位全部合同及協議,與財務入賬金額核對

隱藏收入是單位賬外資產的兩大主要方法之一。在如何判定單位收入的完整性方面,全面取得單位與外單位簽訂的合同及協議,并與財務入賬金額逐項核實,是一項非常有成效方法和手段。如果發現合同、協議與財務入賬金額存在巨大差異,同進又不存在書面變更說明,則很有可能有未入賬的金額挪作他處。同時,我們在審計中發現,有的單位采取大頭小尾的方式挪用資金,即發票存根聯、記賬聯按小金額入賬,但在給對方單位的發票聯上按合同實際金額入賬,在這種情況下,我們采取上述的合同與賬務核對法則可以杜絕此類舞弊行為的發生,同時也切斷了賬外資產的一個重要資金來源。如我們在對某工程咨詢公司進行審計時,發現本業務部門提供的工程咨詢合同合計數與財務部門確認收入數存在較大差異,除經我們核實的未執行合同外,發現其與A工程公司簽訂的15萬元合同未得到執行,也未取得合同違約金,后經與A工程公司采取電話及函證方式查證,證實已經以一輛帕薩特轎車抵頂15萬元工程咨詢款,該工程咨詢公司未進行財務入賬,從而形成賬外資產。

九、審查銀行對賬單,關注與單位銀行日記賬發生金額是否相符

主要是將銀行對賬單與銀行存款明細賬進行核對,以確認企業銀行存款業務發生的真實性和完整性,看有無將貨幣資金轉出到其他銀行,有無存在對賬單上有而不計入銀行賬的現象,重點審查銀行對賬單上一進一出而企業銀行賬上未反映的事項。該事項很有可能是單位將收到款項迅速轉移,并在財務賬內不作任何記錄,從而成為賬外賬的資金來源。如我們在審計某單位時,通過向銀行寄發詢證函,及核對銀行存款余額調節表,均未發現異常現象。于是審計人員取得銀行對賬單,將其各月借方與貸方累計發生額與銀行存款各月累計發生額進行核對,結果發現3月份銀行對賬單借、貸方發生額各大于銀行存款明細賬50萬元,經向財務人員核實,該款項為收到某公司違約賠償款,收付均未進行財務入賬處理,被非法挪至賬外進行證券投資,形成了一項賬外資產。

十、盤點庫存現金及實物資產,仔細分析盤盈盤虧原因

盤點庫存現金要采取突擊方式,盤點清查的范圍不僅包含出納辦公室的保險柜,還應包含文件箱、文件柜等一些可疑場所。對于現金溢余或短缺,要進行仔細的分析,追查其發生的時間、原因。對于小金額現金溢余或短缺,不可輕易放棄,往往可以通過對其審計而發現賬外賬。

盤點實物資產時,同樣需要將所有相關資產都納入盤點范圍,對盤盈及盤虧都要進行詳細追查取證。因為盤虧很可能是將資產變賣未入賬,并將出售收入轉移至賬外經營;盤盈則可能是賬外經營資產由于工作人員疏忽而未單獨存放,與賬內資產混在一起,審計人員正好以此為線索進行追查,從而尋找出賬外經營資產的全貌。

十一、向往來客戶發函詢證,關注是否用往來隱藏收入

往來科目是許多單位隱藏收入的地方,主要是應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款四個科目。在審計時對這幾個科目所涉及客戶無論金額大小,均應發函詢證,如果對方單位未回函或回函與賬面金額不符的,要仔細核對并追查清楚原因,其差異很有可能就是賬外賬形成的資金來源。如我們對某公司會計報表審計時,對期末其他應付款的重要客戶都進行了函證,但金額為20萬元的B公司借款卻遲遲未回函。于是我們進行替代審計程序,抽查了該20萬元形成的原始憑證。經查證,該筆業務記賬憑證后附一張銀行進賬單,付款單位為B公司,款項來源注明為貨款。再到銷售部門進一步核實,該款項確實為一項廢舊材料銷售款。為什么審計單位要將該筆收入作借款呢?經對該筆借款繼續查證落實,發現該單位在次年2月以現金支票方式提取,名義是歸還借款,實際挪至賬外經營使用。

查證賬外資金沒有固定模式,需要審計人員憑借審計經驗和職業判斷確定采用相應的查證方法。只要審計人員不斷加強業務學習,提高業務素質,盡職盡責,保持應有的敏感與職業謹慎性,就能將各種形式的賬外資金查個水落石出,確保單位財產安全完整和有效運行。

【參考文獻】

[1] 徐文建:內部審計如何查出賬外資金[J].職業圈,2007(11).[2] 張艷玲:淺談“小金庫”形成渠道與審計方法[J].經濟論談, 2007(15).(責任編輯:胡冬梅)

第三篇：行政事業單位基建并賬原理與方法思考

行政事業單位基建并賬原理與方法思考

發布日期：2014年08月11日

王淑霞

新修訂的行政單位會計制度及事業單位會計制度均要求基建并賬，原行政事業單位會計制度是基本建設投

資單獨建賬，按照《國有建設單位會計制度》核算及編報表，基建資產負債信息“游離大賬”，無法準確

反映行政事業單位國有資產的實際價值，新制度要求基建并賬很好地解決了以上問題,使行政事業單位全

面反映財務狀況，會計信息更加完整。但是，由于《國有建設單位會計制度》是1995年出臺的，整個按照

“資金占用=資金來源”理念設置會計科目，科目設置復雜，且會計核算基礎是權責發生制，要并賬到以

收付實現制為主要核算基礎的行政事業單位會計制度，確實難度大，基建賬相關數據如何并入單位“大賬

”，“新舊事業單位/行政單位會計制度有關銜接問題的處理規定”寫得并不詳細，會計人員深感無從下

手。也有觀點認為，應把行政事業單位每筆基建支出直接反映到“大賬”，不必單獨設賬，既省事又達到

會計信息完整的目的。針對以上問題與現象，筆者從會計理論與實踐的角度對行政事業單位基建并賬的原

理與具體并賬方法進行思考，提出如下看法：

一、行政事業單位會計與基建會計分設兩套賬的必要性

目前，行政事業單位會計與基建會計分設兩套賬有其必要性： 一是二者的核算基礎不一樣，行政事業單位賬主要反映財政資金的來龍去脈，首先要滿足預算管理的要求，其會計核算基礎是收付實現制（即現金收付制），只是在個別業務引入權責發生制；而基建核算是反映

基建投資支出資本化的過程，其會計核算基礎必然是權責發生制，因此，在單位賬中難以詳細反映基建業

務來龍去脈。

二是基建往往是跨的，時間很長，基建過程發生的經濟業務復雜，憑證繁多，如果在單位賬中反映，則把基建投資支出業務分散“淹沒”在單位賬中，不利于基建日常查賬及審計監督。

因此，《事業單位會計制度》明確規定“事業單位對基本建設投資的會計核算在執行本制度的同時，還應

當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算”，而新舊事業單位會計制度銜接規定以及

新舊行政單位會計制度銜接規定均要求“單位應當在按照國家有關規定單獨核算基本建設投資的同時，將

基建賬相關數據并入單位按照新制度規定設置的會計賬（大賬）”。

二、基建并賬的會計原理

目前政府會計要求同時滿足預算管理和財務管理雙重報告目標，因此，新行政單位會計制度及事業單位會

計制度要求既要能提供預算管理需要的預算收支信息，又要能提供績效評價需要的權責發生制的財務信息，會計核算基礎相應實行的是兼顧基于收付實現制的預算會計與基于權責發生制的財務會計并行融合的并

軌制，單位會計與基建會計并賬就是為了能更加準確地反映政府及部門機構資產負債財務狀況，這是基建

并賬的會計基礎。

從基建賬看，其核算反映的是固定資產形成的過程，基建資金來源包括基建撥款及基建借款，基建撥款的

組成，一是同級財政撥款，二是非財政撥款（如上級撥款），三是單位自籌撥款。以上資金來源核算的結

果有兩個：一是最終形成固定資產轉入單位賬；二是最終并沒有形成固定資產，屬于需要核銷的投資，在

基建賬掛“待核銷基建支出”。因此，從會計原理來看，基建并賬應并入的是最終能形成固定資產部分所

涉及的資產與負債，如果是需要核銷的投資即“待核銷基建支出”，應在基建賬上直接核銷，不能再轉入

單位大賬。

另外，單位自籌基建資金撥款的來源，該部分資金從單位賬上轉到基建賬，在未結算前，先在單位掛賬，基建賬上也是掛著與單位的往來款，因此，基建并賬時應先進行內部往來業務的調整，把該部分業務先行

抵銷，以免虛增資產負債。

從單位賬看，基建并賬是把原來游離于單位賬之外的基建過程所涉及的資產負債合并入單位賬內，因此，基建并賬要考慮兩個方面，一是首次基建并賬日的科目余額要并入單位“大賬”相關的科目余額；二是每

月基建賬相關科目的本期累計發生額要并入單位“大賬”相關的科目發生額，其會計原理是：將本期基建

賬中發生的經濟業務或事項劃分類別，依據每類經濟業務或事項所涉及的基建賬相關科目的本期發生額，按照新制度規定在“大賬”中進行賬務處理。

三、基建并賬的方法

基建并賬的步驟為：

第一步：在基建賬上抵銷需要核銷的投資。將“待核銷基建支出”與其對應的資金來源基建撥款等相互沖 銷。

第二步：并賬過程抵銷單位賬與基建賬往來款項。可參照企業合并報表的方法，先核對清理單位賬與基建

賬有關“其他應收款”和“其他應付款”科目的金額，屬于單位賬與基建賬內部往來的事項，進行數據分

析，然后編制內部抵銷分錄進行調整，防止虛增往來賬款項。

第三步：首次并賬--基建賬科目余額轉入。

首次并賬日（2013年或2014年1月1日）在單位賬上新設“在建工程—基建工程（基建并賬）”科目，其他

基建賬上有的要直接轉入單位賬的會計科目如“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶款額度”等，均在科目下設（基建并賬）標志或明細科目，以示區別。

首次基建賬余額并賬的難點：

一是基建賬資金占用類中哪些科目余額應并入單位賬“在建工程—基建工程（基建并賬）”。一般基建賬

中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”以及“預付工程款”等借方余額，并入單位賬“在建工程—基建工程（基建并賬）”借方。

二是基建賬資金來源類中的基建撥款要分析其來源分別結轉。屬于同級財政補助結轉部分轉入單位賬“財

政補助結轉（基建并賬）”、屬于同級財政補助結余部分轉入單位賬“財政補助結余（基建并賬）”，屬

于非同級財政補助結轉部分轉入單位賬“非財政補助結轉（基建并賬）”科目；

三是基建賬資金來源類中的基建投資借款要分析其期限及本金利息分別結轉。借款期限一年或一年以上，本金分別轉入事業單位賬“短期借款（基建并賬）”或“長期借款（基建并賬）”，利息（不分期限）則

轉入單位賬“其他應付款（基建并賬）”；行政單位賬不設借款類科目，基建借款本息按照期限分別轉入

“其他應付款（基建并賬）”、“長期應付款（基建并賬）”；

四是單位賬中“非流動資產基金—固定資產、在建工程（基建并賬）”的金額如何確定。因收付實現制下

行政事業單位固定資產構建支出時即全額反映事業單位的“事業支出”等（行政單位為“經費支出”等），固定資產構建支出（已付款部分）相應在事業單位賬凈資產設置 “非流動資產基金—固定資產、在建

工程”（行政單位賬設“資產基金—固定資產、在建工程”）科目反映。因此，基建并賬中并入單位賬“

固定資產（基金并賬）”與“在建工程—基建工程（基建并賬）”的金額含有已付款與未付款部分，在并

入單位賬“非流動資產基金—固定資產、在建工程（基建并賬）”時應把“固定資產（基金并賬）”與“

在建工程—基建工程（基建并賬）”的金額減去未付款部分即基建賬中的“應付工程款”、“其他應付款

”等貸方余額，調整后，單位賬中“非流動資產基金—固定資產、在建工程（基建并賬）”反映的是基建

中已形成的固定資產或構建中的固定資產已付款的金額。

除以上四個難點外，基建賬其他科目直接轉入單位賬相應會計科目（基建并賬）。結轉后單位賬（基建并

賬）科目的借方合計與貸方合計存在差額的，記入單位賬“事業基金（基建并賬）”科目借方或貸方，總

調整后，并入單位賬的會計科目借貸相等。

第四步：按月并賬--基建賬科目發生額轉入。

將基建賬當月發生的經濟業務進行分類。主要包括：預付工程款、結算工程款、其他工程支出、工程交付

使用、基建借款及基建利息處理六大類業務，根據基建賬中相關科目的發生額，在單位賬中按照事業單位

會計制度或行政單位會計制度等新會計制度對基建相關業務進行會計處理。

1、預付工程款業務。按照基建賬中本期預付的基建工程款金額借記單位賬“在建工程-基建工程（基建并

賬）”。

2、結算工程款業務。（1）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額（一般為根據工程

價款結算賬單確認的金額）減去已經預付的工程款金額后的金額借記單位賬“在建工程-基建工程（基建

并賬）”。（2）按照基建賬中本期實際支付的應付工程款金額貸記單位賬“非流動資產基金—在建工程

（基建并賬）”。

3、其他工程支出業務。按照基建賬中“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等基建投資科目本期

借方增加額（包括因預計借款利息增加的金額）借記單位賬“在建工程-基建工程（基建并賬）”。

4、工程交付使用業務。按照基建賬中“交付使用資產”科目的本期借方增加額借記單位賬“固定資產（基建并賬）”。

5、基建借款業務。按照基建賬中本期增加或償還的的基建借款本金貸記或借記單位賬“長期借款/短期借

款（基建并賬）”。

6、基建借款利息業務。（1）按照基建賬中本期增加的應付利息金額借記單位賬“在建工程—基建工程（基建并賬）”。（2）按照基建賬中本期實際償還的借款利息貸記單位賬 “非流動資產基金—在建工程

（基建并賬）”。

除以上6種主要經濟業務或事項外，若有發生其他經濟業務或事項，其基建并賬的處理根據上述原理進行。

基建并賬把基建項目納入單位“大賬”，使得行政事業單位資產負債表完整反映所有國有資產價值，有利

于提高事業單位會計信息的完整性，促進事業單位落實“資產管理與財務管理、實物管理與價值管理相結

合”的資產管理理念和原則，反映“賬實一致”的會計理念。但是，值得注意的是，目前我國不少地方基

建經費預算尚未并入部門綜合預算，單位的日常行政或事業經費從財政部門相應的業務處室（行政政法處、教科文處等）獲取，基建經費則從財政部門基建處獲取，另外還有其他部門安排的基建經費，單位基建

并賬后如果基建預算沒有并賬，將給單位對賬帶來困擾。因此，基建經費預算并入部門綜合預算是行政事

業單位基建并賬的重要前提。

（作者單位：廈門市財政審核中心）

-----------------------------

-----------------

打印此頁

第四篇：淺談賬外賬與小金庫的區別和聯系

淺談賬外賬與小金庫的區別和聯系

在審計實踐中，有些審計人員會將“小金庫”與“賬外賬”混為一談，有的把“賬外賬”定性為“小金庫”，有的則把本該屬于“小金庫”的資金定性為“賬外賬”，從而導致對“賬外賬”和“小金庫”的處理處罰不當，給審計帶來潛在的風險。事實上，只要認真分析，仔細辨別，就會發現，“賬外賬”和“小金庫”是既有區別又有聯系的兩個違紀違規問題。

一、“賬外賬”和“小金庫”的區別

（一）概念不同

“賬外賬”是指違反《中華人民共和國會計法》和國家有關規定，在法定會計賬冊之外設立的賬冊。

“小金庫”是指違反國家財經法規及其它有關規定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門賬內或未納入預算管理、私存私放的各項資金。

（二）表現形式不同

“賬外賬”的具體表現形式不盡相同，就其資金來源而言，既包括屬于本單位的正當收入、收益，又包括違規收入，如截留應當上繳財政的收入、虛列支出套取財政資金、“三亂”行為獲取的收入等；在資金的處置上，既存在支出合理的情況，又存在亂支濫補、私存私放的問題。

“小金庫”只是“賬外賬”的一種表現形式，具體表現為： 1． 化公為私，未列入本單位財務部門收支、私存私放的資金（不含黨費、團費、工會經費、互助金等）；

2．雖已入單位會計賬，但只是掛在“暫存”賬上，或跨沒有正式列收列支、或將支出直接沖減“暫存”的款項； 3． 既不納入預算內管理，又不納入預算外管理的資金； 4． 將預算內收入轉為預算外收入，或將財政性資金作為單位資金存放，不交財政專戶儲存；

5． 通過虛列支出、假報賬、資金返還等形式將資金轉到本單位財務會計部門賬外；

6． 執收、執罰單位將收取的行政事業性收費、罰沒收入不上交，自立賬戶存放。

（三）定性依據不同 1．“賬外賬”的定性依據

根據《中華人民共和國會計法》第十六條規定：各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。2．“小金庫”的定性依據

對“小金庫”權威的定性依據通常有兩個，一是《國務院辦公廳轉發財政部、審計署、中國人民銀行關于清理檢查“小金庫”意見的通知》（國辦發[1995]29號）第一條和《財政部、審計署、中國人民銀行關于清理檢查“小金庫”的具體規定的通知》（財監字[1995]29號）第二條：凡違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留國家和單位收入，未列入單位財務會計部門賬內或未納入預算管理，私存私放的各項資金，均屬“小金庫”。二是《國務院關于加強預算外資金管理的決定》（國發[1996]29號）第一條規定：各部門、各單位未經財政部門批準，不得擅自將財政撥款轉為有償使用，更不得設置“賬外賬”和“小金庫”。

（四）處理處罰依據不同

從國家現行財經法律法規看，是把 “小金庫”作為一種嚴重的經濟違紀違規行為來對待的。對“小金庫”的處罰比“賬外賬”的處罰要重得多，所以我們運用處理處罰依據時一定要堅持謹慎性原則，注意二者在適用處理處罰依據方面的區別。1．“賬外賬”的處理處罰依據

對“賬外賬”的處理處罰適用《會計法》第四十二條：違反本法規定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：

（一）不依法設置會計帳簿的；

（二）私設會計帳簿的；……。有前款所列行為之一，構成犯罪的，依法追究刑事責任。2．“小金庫”的處理處罰依據 對“小金庫”的處理處罰，可以分別適用以下法規。（1）稅收征收機關及工作人員對按規定征收的稅收收入款項不按國家規定及時上繳國庫，設置“小金庫”的，適用《財政違法行為的處罰處分條例》第四條：財政收入執收單位及其工作人員有下列違反國家財政收入上繳規定的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，收繳應當上繳的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

(一)隱瞞應當上繳的財政收入；

(二)滯留、截留、挪用應當上繳的財政收入；(三)坐支應當上繳的財政收入；

(四)不依照規定的財政收入預算級次、預算科目入庫；(五)違反規定退付國庫庫款或者財政專戶資金；(六)其他違反國家財政收入上繳規定的行為。

《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國預算法》等法律、行政法規另有規定的，依照其規定給予行政處分。

（2）其他單位和個人違反財務管理的規定，私存私放財政資金或者其他公款設置“小金庫”的，適用《財政違法行為的處罰處分條例》第十七條：單位和個人違反財務管理的規定，私存私放財政資金或者其他公款的，責令改正，調整有關會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務員的，還應當給予記大過處分；情節嚴重的，給予降級或者撤職處分。

（3）對于行政性收費方面資金私設“小金庫”的，按《國務院關于加強預算外資金管理的決定》規定“責令追回資金上繳財政”，還要依照有關規定進行處罰，并按《違反行政收費和罰沒收入收支兩條線管理規定行政處分暫行規定》第十三條“不按照規定將行政事業性收費納入單位財務統一核算，管理的對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記過處分，情節嚴重的，給予記大過或者降級處分”的規定給予處分。

二、“賬外賬”和“小金庫”的聯系

“賬外賬”和“小金庫”都是在合法賬簿和庫存現金之外，非法籌集和轉移資金，以供本單位或少數人支配的舞弊行為，均是嚴重違反財經法規的行為。

首先，從“賬外賬”的成因看，其設置動機、企圖盡管都是以逃避稅收和財政監督，謀求單位、團體利益為目的，但也不乏有深層次的其他原因。主要有以下幾種情況：一是為隱瞞單位自營收入；二是為攫取不正當收入或謀求不正當支出；三是為用錢上的方便。由于“賬外賬”和“小金庫”成因均較復雜，如果僅從設置動機、企圖上來看，很難將“賬外賬”與“小金庫”區分開來。

其次，從“賬外賬”和“小金庫”的資金來源渠道、性質、處置情況看，其表現形態錯綜復雜。無論是資金來源，還是資金去向，均表現出多向滲透、混合交叉，違規與合規并存的形態，而“小金庫”的定義過寬，要真正將二者區別開來，的確有一定的難度。盡管“賬外賬”和“小金庫”既有區別，有有千絲萬縷的聯系，但我們審計人員只要在審計實踐中認真加以總結，不斷地積累經驗，正確地運用定性依據，恰當地作出處理處罰，便會最大限度地避免審計風險。

第五篇：財務會計案例關于賬外賬 的分析

關于賬外賬的分析

學號1111013229

一、前言

企業為適應生產經營管理的需要而產生了內部控制。常見的內控包括分工控制，授權控制，財產安全控制等。

在眾多內控內容中，對貨幣資金的控制是最為重要的。因為貨幣資金是企業流動性最強、控制風險最高的資產，是企業生存與發展的基礎。大多數貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關。只有加強對企業貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制，才能確保經營管理活動合法而有效。而賬冊是反映企業貨幣資金收支情況的藍本，有些企業為虛報利潤，降低稅額，對賬冊做了手腳，產生了兩種不同的賬冊，也就是賬外賬。

通過設置賬外賬，可以虛報利潤，增加成本，達到偷稅漏稅的目的，擾亂公共秩序。因此，我們要對賬外賬的特點，手法，運行方式等有全面的了解。只有在認識賬外賬的基礎之上，才能通過審計的方法，找出企業賬務的問題，杜絕賬外賬的出現。下面舉一個酒廠的案例來做介紹。

二、酒廠案例

某私營酒廠，增值稅一般納稅人，主要生產糧食白酒。

2001年6月，某縣國家稅務局根據群眾舉報對該私營酒廠2001年6月以前的納稅情況進行納稅檢查。經過稽查人員陳述利害，產成品保管員田某、材料保管員王某、包裝物保管員張某三人交出了各自手中的保管賬。產成品保管員田某還交出了大量出庫白酒的欠條。田某稱："按常規，財務人員每月抽取欠條計算銷售，剩下的欠條可能就是企業未計銷售那部分。”在對賬簿進行檢查時，則發現每名保管員手中都有兩本賬，保管員證實，其中一本是企業負責人授意做的，專門用于稅務檢查時用。各種跡象表明，該企業有偷稅嫌疑。在公安機關的協助下，稽查人員找到了財務人員辛某，從他那里也查獲到兩套賬本。根據辛某提供的線索又找到了企業負責人李某，李某承認假賬是在他的授意下做的。

經查實，該企業采用銷售商品少計收入、以欠條抵頂庫存等手段進行虛假計賬，共隱瞞應納稅銷售額1，019，612.88元，應補增值稅173，334.19元，消費稅273，318.08元。合計446，652.27元。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條之規定，該酒廠的行為已構成偷稅，處所偷稅款一倍罰款446，652.27元。此外，主要負責人還將有牢獄之災。

三．案例分析：分析賬外賬

這家私營酒廠絕不是個案，現實中違法設置賬外賬的企業不勝枚舉。一旦設置賬外賬，通過現金交易、體外循環形式，隱瞞應稅收入，把應該交給國家的稅款占為自己有，國家會因此遭受稅收損失，并且對企業而言很有可能導致權責不分，內控失衡，瀕臨破產。因此，這是一種攪亂公共秩序，同時也危害企業自身的行為。基于此，我們認識到對賬冊的控制與管理是極其重要的。注冊會計師們在對

企業財務進行審計之時，要掌握識別真帳與假賬的技術，因為這會對審計結果的對與錯帶來很大幫助。

（一）賬外賬的形式與特點

“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業務詳細。

無論 “賬外賬”形式如何，一般都隱蔽性強。用來向稅務機關申報納稅的假賬，隨時都可拿出來應付稅務機關的檢查。上例中的私營酒廠也是一樣的，他們將另一份核算準確的真賬存放在隱蔽處（一般不存放在公司），令執法部門不易查證，難以發覺。特點二是知情范圍小。為了減少偷稅風險，一般只有單位主要領導及主辦財務人員知曉內幕，其他人并不知曉。特點三是使用范圍廣。由于“賬外賬” 設置并不難，容易被不法分子用來偷逃國家稅款，成為偷稅最常用的伎倆之一。特點四是現金交易多，不法分子利用行業經營特點，采取大量現金交易，取得收入不開具合法憑證，在賬上將經營業務收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。

（二）設置賬外賬的手法及運行方式

“賬外賬”手法主要有“一真一假法”，“半真半假法”，“人機分算法”等。第一種方法設置“一套賬”，反映 企業經營過程的真實情況，設置另“一套賬”反映企業經營過程的虛假情況。其原始憑證往往只有企業自制的虛假內容的費用報銷單據。第二種方法，設置的兩套賬都是核算企業真實經營情況的一部分，其中對企業有利的，在真賬中反映，否則在假賬中反映。第三種方法除建立一套計算機賬外，另建一套人工操作賬，選擇一套做假賬。

在日常經營活動中，往往存在銷售貨物不給購貨方開具發票的行為，某些公司投機取巧，將銷售貨物分為開具發票部分和不開具發票部分分別設置內、外兩套賬，這就構成了賬外賬。

外部賬主要提供給稅務機關，對外申報。有的企業為了對外報送之時“好看一些”，借此吸引投資者，有時也會做少量的無票收入。內部賬主要由存貨收發和應收賬款、應付賬款等資料組成，反映納稅人真實的貨物進銷存情況和實際利潤情況。不開具發票部分的銷售額，以現金方式收取或存入以個人名義開設的銀行存折，記入內部賬，使資金進行體外循環，隱匿了這部分銷售收入，不進行納稅申報，從而達到逃避繳納稅款的目的。

上述私營酒廠案例也是通過設置兩套賬的方式逃避繳納稅款，盡管內部賬和外部賬被企業會計人員分開做賬，但是作為一個整體運作的企業，很難做到內部賬和外部賬完全沒有一絲關聯，只要查賬人員認真、細致，總能夠發現賬冊背后的秘密。

（三）通過成因分析賬外賬

隨著市場經濟日新月異的發展，經濟主體日趨多元化，其隱匿稅基信息的手段也越來越隱蔽復雜。務機關搜集、掌握經濟稅源信息的能力落后于經濟的發展形勢，與納稅主體的多元化趨勢不相適應。作為一個理性經濟人，在信息不對稱，有利益可求時，總是追求利益最大化。在這種理性思維的趨使與大環境的熏陶之

下，有些人會誤入歧途，用不當的手段謀求利益。因此稽查人員在查任何一家企業的賬務時，不能因為這家企業的信譽好，知名度大就因此掉以輕心，應該謹慎地查每一個賬。

此外，對“賬外賬”偷稅行為懲處不力在一定程度上也助長了不法行為的發生。如今做假賬的手段越發隱蔽，多與現金交易，不開發票的收入有關，給查賬帶來很大困難。對于隱藏在暗處的財物，稽查人員沒有搜查權，很難發現這些未入賬的財產。此外，對構成偷稅案件的辦案程序要求嚴格而繁瑣，且風險較大，一些機關采取息事寧人的態度。眾多原因讓很多企業逍遙法外。一旦有一家企業嘗到了賬外賬的好處，就會滋生出一群企業爭相模仿。

四、對我們的啟示

做假賬是向公眾發布虛假的財務狀況，這不僅損害了投資者的利益，同時假賬的大量存在，會讓國家的統計信息和經濟指標誤差很大，嚴重影響了政府決策。做假之風遍布市場，會形成資產的泡沫，動搖市場根基。面對日益復雜的作假手段，不僅是稅務部門，不僅是審計行業，我們群眾也要參與其中，打擊作假，共同治理經濟。

1.完善對應的政策法規仍是重中之重。

國家要以法立國，經濟也是如此。要建立納稅人納稅號碼識別制度，同時借鑒一些市場經濟發達國家的經驗，盡快建立全國統一的納稅人納稅號碼制度。其次，加強銀行賬戶管理無論單位或個人均需憑全國統一納稅識別號碼開立賬戶，杜絕匿名賬戶、假名賬戶，控制現金交易，禁止賬外交易。

2.加強部門合作

基于“賬外賬”的特點，應加強財政，國稅，銀行等部門交流合作，采用科技手段，盡快建立信息通報系統，實行相關信息的共享，形成合力打擊違法行為的長效機制。

3.提高審計，稽查人員的專業素質

面對日益復雜的作假手段，有些稽查人員由于自身能力，只能看到表面的賬，不能深入觀察。因此要提高這些人員的素質，不斷進行培訓。增加查賬的經驗。此外，還要與時俱進，只有及時了解最新的作假手段，才能在實際運用中查出企業的作假行為。

4.廣泛地運用群眾的力量

稅務稽查部門要鼓勵公民積極舉報，拓寬案件線索。很多賬外賬涉稅案件都是靠群眾的力量得以偵破。在上述的私營酒廠案件中，也是通過群眾舉報，稅務部門才去徹查。可見，群眾的力量是巨大的。要向群眾大力宣傳稅收法律知識，讓每個人都有意識地去參與。當然，在用群眾力量的同時要確保群眾的安全。建立一個健全的機制，嚴格保密揭發者的信息。所謂“眾人拾柴火焰高”，齊心協力，一定能將不法分子揭露。