第一篇：高校內(nèi)部控制存在的問題及改進(jìn)措施

根據(jù) 現(xiàn)代 內(nèi)部控制 理論，高校內(nèi)部控制可以理解為高校為了提高 經(jīng)濟(jì) 管理效率、保證管理信息質(zhì)量真實(shí)可靠、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn) 法律 法規(guī)有效遵循以及 發(fā)展 戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等，而實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過程。高校內(nèi)部控制不僅是 會(huì)計(jì) 系統(tǒng)的內(nèi)部控制，而且是整個(gè)高校管理體制和管理框架內(nèi)的控制。可以說，在成本效益原則下，內(nèi)部控制必須向管理的每個(gè)環(huán)節(jié)延伸和滲透，并將經(jīng)濟(jì)管理環(huán)節(jié)和資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)作為控制重點(diǎn)，從根本上保證內(nèi)部控制的有效性。但是，當(dāng)前高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與現(xiàn)代內(nèi)部控制的要求差距比較大，一些內(nèi)部控制方面的缺陷帶有普遍性。認(rèn)識(shí)這些缺陷，制定相關(guān)對(duì)策，以完善內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)于提高高校經(jīng)濟(jì)管理水平，保證高校資產(chǎn)安全，具有重大的意義。

一、高校內(nèi)部控制環(huán)境缺陷高校的內(nèi)部控制環(huán)境是高校的管理制度與組織架構(gòu)，影響 高校經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)的制定，塑造高校的組織文化氛圍并影響內(nèi)部控制參與者的控制意識(shí)，是實(shí)現(xiàn)具體內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。當(dāng)前高校內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）學(xué)校整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡漠。近幾年，隨著國(guó)家科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，各高校獲得了難得的發(fā)展機(jī)遇期。但機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)是一對(duì)孿生姐妹，由于高校管理層不同于 企業(yè) 管理層，很少經(jīng)歷過市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的洗禮，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡漠，在決策上缺少 科學(xué) 的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在追求“一流”的道路上過分強(qiáng)調(diào)“大樓”等硬件建設(shè)。伴隨著求大、求新、求洋高標(biāo)準(zhǔn)的往往是項(xiàng)目建設(shè)過程中的資金瓶頸，為此，許多高校以某項(xiàng)收費(fèi)權(quán)作為抵押，通過向銀行借貸的形式籌集資金，并由此背上沉重的利息負(fù)擔(dān)。國(guó)家宏觀調(diào)控政策和對(duì)高校收費(fèi)的政策稍有變動(dòng)，看有可能給高校帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，“高校合并”使許多高校的院系重新組合，內(nèi)部空間布局發(fā)生調(diào)整，造成一部分校區(qū)資源緊張，另一部分校區(qū)資源閑置。所以，資金嚴(yán)重不足和資產(chǎn)嚴(yán)重閑置成為許多高校比較典型的現(xiàn)狀。

（二）決策機(jī)制有效性和決策制度的完備性等較薄弱。高校一般都是專家治校，但經(jīng)濟(jì)管理專家在高校管理層擔(dān)任職務(wù)的并不多。雖然有的高校設(shè)有總會(huì)計(jì)師職位，但總會(huì)計(jì)師在決策中的影響力有限，在重大經(jīng)濟(jì)決策過程中無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。當(dāng)前，高校主要領(lǐng)導(dǎo)兼任校內(nèi)重要法人單位法人代表或董事長(zhǎng)職務(wù)的現(xiàn)象比較普遍，這必然會(huì)造成高校內(nèi)部控制制度無法有效執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)部門很難對(duì)該類校內(nèi)法人單位進(jìn)行真正有效的管理和監(jiān)督，以致有些校內(nèi)法人單位游離于高校內(nèi)部控制機(jī)制之外。

（三）決策機(jī)構(gòu)權(quán)力和職責(zé)不明確。許多高校設(shè)有校（院）務(wù)會(huì)議、財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組、基建委員會(huì)、收費(fèi)領(lǐng)導(dǎo)小組等決策機(jī)構(gòu)，這類機(jī)構(gòu)普遍存在制度不健全、職責(zé)重疊、權(quán)力和職責(zé)分配不明確現(xiàn)象，集體決策只是形式，決策的民主性、科學(xué)性無法體現(xiàn)。例如，很多高校為了建設(shè)新校區(qū)而成立“新校區(qū)建設(shè)指揮部”，但由于缺乏授權(quán)機(jī)制，對(duì)指揮部與校基建委員會(huì)、校務(wù)會(huì)議、財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組、招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組、基建處等機(jī)構(gòu)的權(quán)限沒有合理劃分。指揮部的總指揮一般為主要校領(lǐng)導(dǎo)之一，內(nèi)部審計(jì)部門很難對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督，容易在工程預(yù)算、招投標(biāo)、工程變更、工程決算等控制環(huán)節(jié)上出 問題。

（四）國(guó)有資產(chǎn)管理部門在高校組織架構(gòu)中地位偏低。高校資產(chǎn)基本上都是國(guó)有資產(chǎn)，高校的經(jīng)濟(jì)實(shí)體也都屬于國(guó)有，但是，由于高校國(guó)有資產(chǎn)管理部門歸屬于財(cái)務(wù)部門，在人員編制、管理權(quán)限等方面都受財(cái)務(wù)部門影響，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)安全的監(jiān)控力度不強(qiáng)，對(duì)高校或其下屬經(jīng)濟(jì)的投資行為無法進(jìn)行有效監(jiān)督，容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

（五）組織文化對(duì)內(nèi)部控制影響不夠。內(nèi)部控制受高校管理層道德價(jià)值觀、管理理念、管理方式等組織文化方面的因素影響，如具有領(lǐng)導(dǎo)集體決策傳統(tǒng)的高校，內(nèi)部控制效果明顯強(qiáng)于領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人決策的高校。但是，當(dāng)前高校對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還多停留在內(nèi)部牽制階段，很少將內(nèi)部控制提升到組織文化建設(shè)層面，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行一般只局限于高校會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)，認(rèn)為只是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，如此必然影響到內(nèi)部控制在高校風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用。

二、高校內(nèi)部控制體系上的缺陷高校內(nèi)部控制體系上的缺陷主要有：

（一）合同管理方面的內(nèi)部控制缺陷。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，管理體制的不斷調(diào)整，高校內(nèi)部職能管理部門、二級(jí)單位的自主性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越多。這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及各類經(jīng)濟(jì)合同，許多高校對(duì)經(jīng)濟(jì)合同管理的重要性及可能隱含的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)合同沒有制訂統(tǒng)一的規(guī)范。如某高校下屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體沒有經(jīng)過有關(guān)管理部門批準(zhǔn)，對(duì)外簽訂了一份加蓋系行政公章的技術(shù)協(xié)議，后因不能正常履行合同而使該校遭受五百多萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。高校經(jīng)濟(jì)合同管理存在的主要問題，一是沒有建立訂立合同和管理合同的內(nèi)部控制制度；二是沒有按照有關(guān)規(guī)章制度對(duì)合同實(shí)行歸口管理，擅自對(duì)外簽訂合同；三是合同的文本不規(guī)范；四是印章的使用權(quán)限不明確，有的甚至未經(jīng)批準(zhǔn)私刻公章。

（二）貨幣資金管理方面的內(nèi)部控制缺陷。高校貨幣資金內(nèi)部控制主要是針對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)貨幣資金的安全管理，包括財(cái)務(wù)部門及其下屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體的貨幣資金。貨幣資金的安全管理主要體現(xiàn)在防盜竊、防貪污、防詐騙等方面。完善的內(nèi)部控制制度是保證貨幣資金安全性的前提，特別是出納與銀行對(duì)賬職能不能由同一個(gè)人擔(dān)任。但有的院校由于會(huì)計(jì)人員編制不足，安排同一個(gè)人擔(dān)任出納和對(duì)賬工作，為貨幣資金安全帶來隱患。為了保證貨幣資金的安全，教育 部和財(cái)政部規(guī)定高校實(shí)行銀行對(duì)賬單“雙簽”制度，即高校財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人必須對(duì)每月的銀行對(duì)賬單審核簽字，然后再交由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核簽字，并報(bào)經(jīng)主管財(cái)務(wù)工作的校（院）長(zhǎng)或總會(huì)計(jì)師審核簽字。“雙簽”制度有利于明確貨幣資金安全責(zé)任，但很難真正執(zhí)行到位，因?yàn)楹芏喔咝５呢泿刨Y金流量非常大，有的一個(gè)月就有上萬(wàn)筆貨幣資金流進(jìn)或流出，審核和復(fù)核工作量太大。

（三）固定資產(chǎn)管理方面的內(nèi)部控制缺陷。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要在采購(gòu)、日常管理、報(bào)廢處置等環(huán)節(jié)。儀器設(shè)備是高校固定資產(chǎn)中的重要組成部分，特別是一些“211工程”、“985工程”院校，將經(jīng)費(fèi)主要投資在儀器設(shè)備上。由于許多高校盲目追求儀器的先進(jìn)性，對(duì)儀器采購(gòu)缺乏科學(xué)論證，造成儀器設(shè)備重復(fù)購(gòu)置、使用率不高，甚至閑置。而且，由于設(shè)備采購(gòu)工作量龐大，許多高校設(shè)備部門將主要精力投在采購(gòu)工作環(huán)節(jié)上，很少關(guān)注設(shè)備的使用狀況，使設(shè)備管理成為薄弱環(huán)節(jié)。在固定資產(chǎn)報(bào)廢處置時(shí)，只需報(bào)給財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門書面匯簽，很少財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門到現(xiàn)場(chǎng)堪驗(yàn)和核實(shí)，內(nèi)部控制漏洞明顯。

第二篇：淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及措施

淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及措施

【摘 要】 內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，良好的內(nèi)部控制制度能夠有效的提高行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的使用效率，本文闡述了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題，產(chǎn)生的原因，提出了增強(qiáng)內(nèi)部控制建議。

【關(guān)鍵詞】 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題 原因 措施

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是指一個(gè)單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為，保證會(huì)計(jì)真實(shí)、合法、完整，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效益，而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

1.當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題有以下幾個(gè)方面：

1.1費(fèi)用支出缺乏有效控制。行政事業(yè)單位對(duì)于行政經(jīng)費(fèi)的支出，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)等，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占，挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。

1.2固定資產(chǎn)控制薄弱。實(shí)行政府集中采購(gòu)制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購(gòu)輕管現(xiàn)象比較普遍。如未按規(guī)定建立起定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，購(gòu)置的固定資產(chǎn)未能及時(shí)登記入賬，未登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物卡片，責(zé)任不明確等，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失。

1.3財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)。財(cái)務(wù)部門的工作限于記賬、算賬、報(bào)賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果均不了解，未能對(duì)業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督。如一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門對(duì)于工程項(xiàng)目的概預(yù)算、工程進(jìn)度、價(jià)款支付、價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)、竣工決算全然不知，往往只負(fù)責(zé)對(duì)支出登賬核算，而對(duì)支出額確定是否合理，是否按預(yù)算執(zhí)行等卻未能實(shí)施必要的財(cái)務(wù)監(jiān)控。

1.4崗位設(shè)置不夠合理。由于多種原因，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。

1.5預(yù)算控制比較薄弱。單位預(yù)算是全方位的，但相當(dāng)多的部門負(fù)責(zé)人，沒有認(rèn)識(shí)到預(yù)算的必要性和重要性，認(rèn)為預(yù)算編制可有可無，即便有預(yù)算，也不按預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算成為應(yīng)付工作的形式。預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)財(cái)政下達(dá)數(shù)，上年收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的主要原因有以下幾個(gè)方面：

2.1內(nèi)部控制觀念淡薄。良好的內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)完善和有效運(yùn)行的基本前提。但一些單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)還不到位，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，重發(fā)展、輕控制，對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)缺乏基本了解，把內(nèi)部控制看成僅是財(cái)務(wù)部門的事。

2.2內(nèi)部控制制度不完善。財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》主要是針對(duì)企業(yè)的，對(duì)行政事業(yè)單位的適用性較差。有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)部控制制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.3信息與溝通銜接不夠。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算后，由會(huì)計(jì)核算中心對(duì)行政事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)，由于會(huì)計(jì)主體單位與核算部門不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，造成核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的問題，影響單位內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

2.4管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部控制工作的需要。管理人員競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)差，缺乏創(chuàng)新精神，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以滿足實(shí)施內(nèi)部控制和監(jiān)督的要求。

2.5外部監(jiān)督對(duì)單位內(nèi)部控制健全性和有效性的監(jiān)督檢查不夠。目前作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財(cái)政、審計(jì)部門，大多偏重于對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及有效執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性檢查。缺少有效的外部監(jiān)督，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系完善失去外部推動(dòng)力和約束機(jī)制。

3.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

3.1建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。任何單位的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到單位內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及奮斗目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，管理人員必須樹立現(xiàn)代管理觀念，設(shè)立并遵守內(nèi)部控制制度。同時(shí)設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限，明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位，且責(zé)任與權(quán)利對(duì)等，以增強(qiáng)組織的控制意識(shí)。靈活運(yùn)用計(jì)劃控制、目標(biāo)控制、預(yù)算控制、定額控制、規(guī)章制度控制等各種管理控制方法，重視控制點(diǎn)和控制措施。

3.2健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作和內(nèi)部控制工作需要一套科學(xué)合理的制度體系來支持和保證。由于行政事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，其內(nèi)部控制自然也有其特殊性。如收支兩條線管理、政府采購(gòu)、部門預(yù)算、會(huì)計(jì)集中核算、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系等，都要求建立一套適合其特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度的基礎(chǔ)上，制定一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)單位薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，權(quán)責(zé)清晰，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部控制制度體系，使各行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。

3.3進(jìn)一步完善部門預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算控制。財(cái)政預(yù)算是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心，貫穿于整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)預(yù)算管理，是確保內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。完善部門的預(yù)算制度，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上，努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。最重要的是明確各項(xiàng)收支費(fèi)用的方向及用途，專項(xiàng)資金力求細(xì)化到具體項(xiàng)目，防止支出超預(yù)算、隨意擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。第二，在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)將部門的預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合，建立規(guī)范、有效的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制，進(jìn)一步強(qiáng)化剛性預(yù)算意識(shí)，使財(cái)政預(yù)算單位在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，可以快捷、簡(jiǎn)便、高效地調(diào)整預(yù)算。

3.4加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要求內(nèi)控人員不僅具備專業(yè)素質(zhì)，還要具備政策、法制觀念及一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員要注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷更新、補(bǔ)充、拓展自己的知識(shí)和技能，真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任。同時(shí)各財(cái)政部門也要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控人員的培訓(xùn)，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際的原則，不斷提高內(nèi)控人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，以滿足內(nèi)部控制制度的要求。

3.5加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化政府監(jiān)督。內(nèi)部控制制度建立后能否切實(shí)實(shí)施，需外部力量予以保證。按照國(guó)際慣例是首先對(duì)自身內(nèi)部控制狀況進(jìn)行全面深入地自我評(píng)價(jià)，出具自查報(bào)告，然后由審計(jì)機(jī)關(guān)再對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度及其實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。行政事業(yè)單位應(yīng)建立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或指定專門人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，寫出檢查報(bào)告，并對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議，以確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：成本控制存在的問題及改進(jìn)措施

成本控制存在的問題及改進(jìn)措施

摘要 隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境正發(fā)生著深刻的變化,成本控制越來越成為企業(yè)發(fā)展的新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn),也是企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。現(xiàn)今的市場(chǎng)更多的是買方市場(chǎng)，每一個(gè)細(xì)分市場(chǎng)都有眾多企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)，而生產(chǎn)的往往是同質(zhì)產(chǎn)品，差異不大，這時(shí)，如果企業(yè)的成本比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有優(yōu)勢(shì)，那么它就可以運(yùn)用低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)手段，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。本文從如何降低成本的角度，論述成本控制的含義和意義，指出成本控制在我國(guó)企業(yè)中存在的一系列問題，并提出實(shí)現(xiàn)成本控制應(yīng)采取的幾項(xiàng)措施。

關(guān)鍵詞 成本控制的意義；問題；措施

所謂成本控制，有廣義和狹義之分。狹義的成本控制是指對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制，即企業(yè)在生產(chǎn)過程中運(yùn)用以成本控制為主的各種方法，設(shè)定成本限額為目標(biāo)，按限額開支成本和費(fèi)用，在執(zhí)行決策過程中以實(shí)際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，實(shí)現(xiàn)降低超過預(yù)期的成本限額，降低成本支出絕對(duì)額的過程。廣義的成本控制涉及企業(yè)的全部活動(dòng)，指管理方面通過有效措施，以達(dá)到成本最小化的目的，使之達(dá)到預(yù)先規(guī)定的質(zhì)量和數(shù)量。它是成本管理的同義詞，包括了一切降低成本的努力。它既包括生產(chǎn)階段的產(chǎn)品制造成本的控制，也包括產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)成本的控制，同時(shí)還包括產(chǎn)品的使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和廢氣成本等一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有企業(yè)資源耗費(fèi)的控制。

一、成本控制的意義

成本控制是企業(yè)成本管理的核心環(huán)節(jié)。建立健全成本控制系統(tǒng)，對(duì)于充分發(fā)揮成本管理的職能，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益具有重要的作用。

（一）成本控制是降低產(chǎn)品成本、增加贏利，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑

產(chǎn)品成本的高低對(duì)于企業(yè)贏利水平的影響很大。因此，對(duì)于所有與產(chǎn)品成本有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)建立完善的成本控制制度和成本控制方法，其控制手段越嚴(yán)謹(jǐn)、完善，效果越好。

（二）成本控制的實(shí)施為財(cái)務(wù)物資的安全提供了制度上的保證

企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資（包括貨幣資金、存貨等）的收入、保管和使用，是分別由不同的部門負(fù)責(zé)的。通過成本控制制度，特別是在成本控制中采用的內(nèi)部牽制制度，就能避免貪污盜竊、浪費(fèi)丟失、計(jì)量不準(zhǔn)等弊端的發(fā)生。從而有效地保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，這是成本控制不可忽視的環(huán)節(jié)。

（三）成本控制在企業(yè)諸控制系統(tǒng)中起著綜合的控制作用

成本控制是用統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位來對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行反映和控制，能夠直接體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因而它具有很強(qiáng)的綜合性，在整個(gè)企業(yè)的控制系統(tǒng)中起著綜合的控制作用。

（四）成本控制有利于社會(huì)資源的合理配置與有效使用

從宏觀角度看，除了企業(yè)微觀成本控制以外，國(guó)家對(duì)生產(chǎn)力的配置，國(guó)民經(jīng)濟(jì)比例的協(xié)調(diào)等都是成本控制的體現(xiàn)，它能使有限的社會(huì)資源分配相對(duì)合理，進(jìn)一步提高資源使用的有效性，從而緩解我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展與資源需求量大，人均資源擁有量少的矛盾。

二、成本控制存在的問題

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的逐步確立，許多企業(yè)結(jié)合本單位的實(shí)際情況，采取有助于加強(qiáng)成本控制的管理方式，并取得了顯著的成效。但仍有一部分企業(yè)的成本控制水平比較落后，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）成本控制觀念落后

傳統(tǒng)的成本控制觀念以是否節(jié)約為標(biāo)準(zhǔn)，片面強(qiáng)調(diào)降低成本，節(jié)省費(fèi)用開支。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這種以“成本節(jié)省“為主導(dǎo)的成本控制，一方面會(huì)挫傷企業(yè)為未來績(jī)效而支出某些短期看來是高昂的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)的技術(shù)革新和產(chǎn)品的更新?lián)Q代；另一方面還會(huì)因顧及局部要求而損害企業(yè)的整體目標(biāo)。

（二）對(duì)成本的功能變化認(rèn)識(shí)不足

市場(chǎng)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益的場(chǎng)所，也是生產(chǎn)的導(dǎo)向，但是許多企業(yè)卻脫離市場(chǎng)需求進(jìn)行生產(chǎn)，片面強(qiáng)調(diào)產(chǎn)量。現(xiàn)在不少企業(yè)僅僅考慮通過提高產(chǎn)量降低成本，利用低成本形成的價(jià)格優(yōu)勢(shì)爭(zhēng)取市場(chǎng)份額。但是這種做法沒有很好地考慮市場(chǎng)的容量，一旦市場(chǎng)需求已飽和或者彈性不足，那么企業(yè)的產(chǎn)量越高，所造成的損失就越大，這好比一個(gè)人跑的方向錯(cuò)了，你跑得越快，離目標(biāo)就越遠(yuǎn)，從而形成不斷降價(jià)的惡性循環(huán)，這樣企業(yè)的生存也會(huì)面臨很大的障礙。

（三）成本管理過分依賴現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)

我國(guó)相當(dāng)一部分企業(yè)的成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本管理方法，使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，更不能提供決策所需的正確信息，沒有深入反映經(jīng)營(yíng)過程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，有時(shí)甚至出現(xiàn)連編制成本報(bào)表的人，也難以解釋產(chǎn)品成本構(gòu)成的尷尬局面，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。

（四）缺乏健全的成本控制制度體系

我國(guó)企業(yè)在尋找走出困境的途徑時(shí)，目前較多的考慮采用租賃、拍賣、兼并、破產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股等“外科手術(shù)“，尤其是國(guó)有企業(yè)一味尋求國(guó)家提供優(yōu)惠政策來扶持，改制改組過程中“內(nèi)部人控制“的現(xiàn)象嚴(yán)重，而較少考慮建立健全成本管理運(yùn)行機(jī)制，真正從提高內(nèi)部管理水平入手。另外，宏觀成本管理體制不完善，檢測(cè)不力，也影響到企業(yè)健全內(nèi)部成本控制機(jī)制的主動(dòng)性。

（五）企業(yè)成本管理理論和內(nèi)容僵化

從戰(zhàn)略的角度來看，許多企業(yè)的成本管理只習(xí)慣于對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進(jìn)行控制，而忽視對(duì)產(chǎn)品研究開發(fā)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、銷售、投資和日常管理活動(dòng)發(fā)生的成本進(jìn)行控制。

（六）成本控制手段的老化

從上世紀(jì)五十年代起，世界進(jìn)入一個(gè)更新的時(shí)代，企業(yè)面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和自然環(huán)境與過去相比競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，現(xiàn)在企業(yè)需要處理的信息量日益龐大。對(duì)于大量的信息處理，靠手工是難以勝任的。但是改革開放以來，我國(guó)企業(yè)在運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)處理成本信息方面已經(jīng)明顯落武，較多的企業(yè)仍然處于手工操作階段，這必然制約成本管理水平的提高。

（七）忽視對(duì)企業(yè)成本管理文化的塑造

我國(guó)企業(yè)的成本控制運(yùn)行機(jī)制過多地依賴行政手段來增加成本控制的約束力，難以發(fā)揮人們的積極性和創(chuàng)造性，更談不上素企業(yè)的成本管理文化，在有些企業(yè)里存在這樣一種現(xiàn)象“正品當(dāng)廢品、鋼材當(dāng)廢鐵、紙張當(dāng)抹布、電腦成了游戲機(jī)、電話成了聊天工具、能奢侈決不節(jié)約，每天總覺得錢太少，時(shí)間太多。

三、加強(qiáng)成本控制的主要措施

（一）樹立新的成本控制概念

（1）樹立企業(yè)成本經(jīng)營(yíng)的概念；（2）樹立企業(yè)依靠成本競(jìng)爭(zhēng)概念；（3）樹立作業(yè)成本概念。

（二）建立合理有效的成本控制制度

建立合理有效的成本控制制度是進(jìn)行成本控制的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略措施。成本控制的激勵(lì)約束機(jī)制的主要程序和措施蟻蠶包括以下幾個(gè)方面：（1）根據(jù)部門和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)象；（2）明確業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)；（3）對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)象設(shè)立請(qǐng)假指標(biāo)；（4）根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；（5）對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)，得出結(jié)論；（6）提出評(píng)價(jià)報(bào)告；（7）對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行考核與激勵(lì)。

（三）搞好技術(shù)開發(fā)，提高科技水平和效益

開發(fā)一項(xiàng)全新的技術(shù)，雖然耗費(fèi)較大，在短期內(nèi)的效果并不明顯，但從長(zhǎng)期的角度分析，則可能帶來長(zhǎng)期的、大量的成本節(jié)省，這種技術(shù)開發(fā)的投資是合適的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的客觀情況指定技術(shù)改造規(guī)劃，加強(qiáng)培養(yǎng)科技隊(duì)伍，依靠自己的科研力量與科技單位、高校院及其他企業(yè)聯(lián)合進(jìn)行年紀(jì)書開發(fā)，尤其加強(qiáng)對(duì)成本影響較大的環(huán)節(jié)進(jìn)行技術(shù)攻關(guān)，用科技力量解決成本居高不下的現(xiàn)狀，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（四）強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)，降低產(chǎn)品壽命周期成本

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，質(zhì)量和成本是企業(yè)的生命，又是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中能否取勝的關(guān)鍵。有人認(rèn)為強(qiáng)梁質(zhì)量會(huì)引起成本增加，尤其在產(chǎn)品供不應(yīng)求時(shí)往往忽視質(zhì)量問題。從企業(yè)整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，提高質(zhì)量與降低成本是統(tǒng)一的。因此，企業(yè)要樹立提高質(zhì)量就是降低成本的概念，正確處理成本與質(zhì)量的關(guān)系。

（五）加快成本管理手段的現(xiàn)代化

在信息時(shí)代，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已經(jīng)成為降低成本的主要手段，其降低成本的作用是傳統(tǒng)方法所無法比擬的。因此，企業(yè)應(yīng)投入適當(dāng)?shù)呢?cái)力、物力和人力，統(tǒng)籌信息管理系統(tǒng)的發(fā)展規(guī)劃，建立ERP系統(tǒng)，減少企業(yè)各自為戰(zhàn)，盲目投入，重復(fù)浪費(fèi)的現(xiàn)象。

（六）提高員工的整體素質(zhì)，培養(yǎng)全員的成本意識(shí)

在成本管理中，對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生影響的主觀動(dòng)因包括職工的成本管理意識(shí)、綜合素質(zhì)、集體意識(shí)、企業(yè)主人翁地位意識(shí)、工作態(tài)度和責(zé)任感、工人之間以及工人與領(lǐng)導(dǎo)間的人際關(guān)系等。人為的主觀動(dòng)因具有巨大的潛力，對(duì)其加以重視，可更有效地降低成本，改善企業(yè)成本管理工作起很大的作用。要在企業(yè)中培養(yǎng)全體職工的成本意識(shí)，企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)人人關(guān)心成本的文化氛圍。企業(yè)在降低成本的過程中，應(yīng)使人人都關(guān)心成本，形成一種良好的降低成本的機(jī)制。

參考文獻(xiàn)

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第四篇：高校專項(xiàng)資金存在的問題及改進(jìn)措施

摘 要 高校專項(xiàng)資金，是由財(cái)政及其他政府部門下達(dá)的，除人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)之外的，用于高校建設(shè)和發(fā)展的資金。專項(xiàng)資金包括基本建設(shè)專項(xiàng)資金、中央支持地方共建專項(xiàng)資金、內(nèi)涵發(fā)展建設(shè)專項(xiàng)資金、科技專項(xiàng)資金等。與人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)比較而言，專項(xiàng)資金有著資金量大、目標(biāo)專

一、政策性強(qiáng)、社會(huì)關(guān)注度高的特點(diǎn)。同時(shí)，專項(xiàng)資金也極大地推動(dòng)了高校各項(xiàng)事業(yè)的蓬勃發(fā)展。然而，在各項(xiàng)管理制度日趨完善的今天，高校在專項(xiàng)資金的管理使用上卻仍存在著諸多的問題。比如，管理缺失、資金挪用、國(guó)有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象層出不窮。在這種情況下，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)專項(xiàng)資金管理，加大專項(xiàng)資金審計(jì)強(qiáng)度，健全績(jī)效考評(píng)制度，這樣才能實(shí)現(xiàn)高校的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

關(guān)鍵詞 高校 專項(xiàng)資金 現(xiàn)狀 措施

一、高校專項(xiàng)資金存在的問題

（一）專項(xiàng)資金申請(qǐng)存在草率性、盲目性，項(xiàng)目執(zhí)行存在隨意性

專項(xiàng)資金的申請(qǐng)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要充足的時(shí)間進(jìn)行論證和分析，但現(xiàn)實(shí)是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的申報(bào)時(shí)間一般都較為緊迫。高校為了盡快拿到盡量多的專項(xiàng)資金，會(huì)要求各個(gè)學(xué)院廣泛參與，使得項(xiàng)目的申請(qǐng)存在一定的草率性和盲目性，缺乏準(zhǔn)確性和科學(xué)性。專項(xiàng)資金在申請(qǐng)到位后，部分高校在專項(xiàng)資金的管理和支出范圍的認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，使得虛設(shè)項(xiàng)目、支出混亂成為常態(tài)。

（二）專項(xiàng)資金未專款專用，資金挪用現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

專項(xiàng)資金，顧名思義就是特定項(xiàng)目的專用資金。高校應(yīng)將專項(xiàng)資金運(yùn)用到特定項(xiàng)目的相關(guān)建設(shè)中去，才符合國(guó)家專項(xiàng)撥款的初衷。但是在實(shí)際操作過程中，部分高校對(duì)專項(xiàng)資金認(rèn)識(shí)不清，將專項(xiàng)資金應(yīng)用到其他項(xiàng)目或與人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)混用，用于彌補(bǔ)日常經(jīng)費(fèi)不足，這就是所說的經(jīng)費(fèi)挪用現(xiàn)象。這種狀況的發(fā)生，不僅拖累了項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度和效率，專項(xiàng)資金也失去了存在的意義，這樣不利于高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）單位及政府部門對(duì)于專項(xiàng)資金未發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)管力度

大部分高校盡管已經(jīng)設(shè)置了相應(yīng)的專項(xiàng)資金管理制度，但是在具體管理手段、管理措施上還欠缺操作辦法。有的高校甚至未參考本單位的具體情況，直接借鑒其他高校的專項(xiàng)資金管理制度，這就使得專項(xiàng)資金的管理脫離了本單位的實(shí)際情況，執(zhí)行效果不理想。對(duì)于高校來說，專項(xiàng)資金申請(qǐng)到位后，要運(yùn)用到相應(yīng)的項(xiàng)目建設(shè)中，但從實(shí)際的使用效果來看，由于體制的落后和監(jiān)管設(shè)置的不合理，財(cái)務(wù)部門很難發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管職能，也降低了專項(xiàng)資金執(zhí)行的公平性和合理性。對(duì)于財(cái)政部門來說，其主要職責(zé)是專項(xiàng)資金分配和資金撥付。財(cái)政部門雖然也建立了相對(duì)成熟的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，可是由于操作過程繁瑣，牽涉的指標(biāo)過于復(fù)雜，這就影響到資金管理工作的重要性和高效性原則，難以發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)有的效果。

二、高校專項(xiàng)資金的改進(jìn)措施

（一）加強(qiáng)預(yù)算編制，提高專項(xiàng)資金預(yù)算準(zhǔn)確性

建立職責(zé)分明的項(xiàng)目申報(bào)小組。明確由單位法人總負(fù)責(zé)，項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人具體負(fù)責(zé)，項(xiàng)目小組組織實(shí)施，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)核算，審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督，各部門在預(yù)算編制及項(xiàng)目具體實(shí)施環(huán)節(jié)需加強(qiáng)溝通，財(cái)務(wù)和審計(jì)部門全程參與，有效解決項(xiàng)目申報(bào)過程中出現(xiàn)的專業(yè)局限、信息不匹配等問題。重視事前調(diào)研，對(duì)基本建設(shè)、設(shè)備采購(gòu)、大型維修等重大事項(xiàng)，可采取多方詢價(jià)及多方談判等方法，相對(duì)準(zhǔn)確估算出資金大致規(guī)模。

（二）增強(qiáng)高校專項(xiàng)資金管理意識(shí)，堅(jiān)持獨(dú)立核算、專款專用

高校必須建立健全專項(xiàng)資金管理制度。高校需在參考財(cái)政部門頒布的專項(xiàng)資金管理規(guī)定的基礎(chǔ)上，制定符合本校實(shí)際情況的專項(xiàng)資金管理制度。這樣，才能確保專項(xiàng)資金的使用效果與預(yù)計(jì)吻合，明確專項(xiàng)資金的支付范圍和標(biāo)準(zhǔn)，編制專項(xiàng)資金支出明細(xì)表，按照明細(xì)表逐筆列支，提高預(yù)算執(zhí)行力度，使預(yù)算支出更加合理、合法化。同時(shí)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，及時(shí)、準(zhǔn)確的將專項(xiàng)資金支出所涉及的固定資產(chǎn)入賬，做好固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)移交和登記手續(xù)，完成資產(chǎn)的統(tǒng)一管理，杜絕固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象發(fā)生。

（三）加強(qiáng)專項(xiàng)資金內(nèi)部審計(jì)

高校專項(xiàng)資金離不開內(nèi)部審計(jì)。專項(xiàng)資金審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)專項(xiàng)資金收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)部門應(yīng)成立專門的檢查小組，加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的溝通協(xié)作交流，采取跟蹤監(jiān)督制度，運(yùn)用科學(xué)的定量、定性指標(biāo)，跟蹤專項(xiàng)資金的重大支出、重大事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)專項(xiàng)資金執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)糾正并采取相應(yīng)措施，對(duì)審計(jì)的整改情況進(jìn)行后續(xù)檢查，防止問題再次發(fā)生。

（四）改進(jìn)專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)，引入“平衡計(jì)分卡”機(jī)制

“平衡積分卡”是一種廣泛應(yīng)用于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的管理工具。它是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)角度出發(fā)，將企業(yè)的戰(zhàn)略落實(shí)為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值的一種新型績(jī)效管理體系。該體系的建立，確保了企業(yè)戰(zhàn)略的有效實(shí)施。高校作為非盈利機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是培養(yǎng)高層次人才和科學(xué)研究活動(dòng)，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也主要是圍繞這兩方面產(chǎn)生的。如果能將“平衡計(jì)分卡”績(jī)效評(píng)價(jià)體系運(yùn)用到高校專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)中來，將企業(yè)所使用的指標(biāo)轉(zhuǎn)化為高校適用的、可操作性強(qiáng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并將其融入到專項(xiàng)資金的管理中來，將會(huì)保證績(jī)效評(píng)價(jià)的順利進(jìn)行，繼而實(shí)現(xiàn)學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

1.財(cái)務(wù)層面指標(biāo)體系。高校不同于企業(yè)，高校是非盈利組織，除了追求成本效益，也應(yīng)該注重社會(huì)效益。因此，相應(yīng)的財(cái)務(wù)層面需設(shè)置專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行率、專項(xiàng)資金結(jié)余比率、固定資產(chǎn)占投資比率、支出進(jìn)度等指標(biāo)，這些指標(biāo)用于核算專項(xiàng)資金具體執(zhí)行情況，可以幫助評(píng)估財(cái)務(wù)運(yùn)行的效率和效果。

2.客戶層面指標(biāo)體系。對(duì)于高校來說，客戶層面主要包括：在校學(xué)生、本校教職工及社會(huì)層面。學(xué)生層面主要考慮在校學(xué)生宿舍滿意度、教室環(huán)境滿意度等。在校教職工層面主要考慮到貨及時(shí)率、設(shè)備合格率、需求部門滿意度、教室環(huán)境滿意度等。社會(huì)層面主要考慮外部供應(yīng)商滿意度、貨款支付滿意度、投標(biāo)增長(zhǎng)率、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益等。

3.內(nèi)部業(yè)務(wù)層面指標(biāo)體系。內(nèi)部業(yè)務(wù)是貫穿高校整個(gè)業(yè)務(wù)流程的核心；是連接其他各層面業(yè)務(wù)的鏈條；也是提高其他業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)活動(dòng)。內(nèi)部業(yè)務(wù)層面主要考慮物資采購(gòu)或基本建設(shè)平均完成時(shí)間、貨物短缺時(shí)間、招標(biāo)廢標(biāo)率、業(yè)務(wù)進(jìn)度等。

4.學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面指標(biāo)體系。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面主要考慮教職員工業(yè)務(wù)層面水平和學(xué)習(xí)培訓(xùn)投入，這可體現(xiàn)高校人才的可持續(xù)發(fā)展能力。其主要考慮員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)投入率、研究生以上學(xué)歷比率、業(yè)務(wù)討論比率、軟硬件條件對(duì)人員素質(zhì)提升作用等。

“平衡積分卡”是一個(gè)可以不斷變化的指標(biāo)體系，隨著高校業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，其指標(biāo)體系也是可以按照實(shí)際需求隨時(shí)調(diào)整的。如果高校的外部與內(nèi)部環(huán)境等方面發(fā)現(xiàn)變化，就應(yīng)當(dāng)引起高校決策者的注意，應(yīng)當(dāng)對(duì)“平衡計(jì)分卡”的指標(biāo)設(shè)置做出及時(shí)調(diào)整，以保證其可靠性和準(zhǔn)確性。

三、結(jié)語(yǔ)

高校專項(xiàng)資金的管理需要財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門和學(xué)校多部門通力合作，從專項(xiàng)資金的申請(qǐng)、審批、使用，到后續(xù)的審核、審查、績(jī)效評(píng)價(jià)，全過程貫穿“管理-績(jī)效評(píng)價(jià)”意識(shí)形態(tài)。高校應(yīng)做到編制預(yù)算合理化，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，專項(xiàng)資金獨(dú)立核算，審計(jì)部門全程跟蹤，最后運(yùn)用“平衡計(jì)分卡”制度考核專項(xiàng)資金的使用效益和效率。這樣，才能規(guī)范專項(xiàng)資金支出，減少違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生，促進(jìn)學(xué)校實(shí)現(xiàn)既定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

第五篇：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

一、會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）以手工為主傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。1.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高；另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高。2.會(huì)計(jì)人員管理體制不適應(yīng)現(xiàn)代管理體制的要求。現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，“兩權(quán)”的分離，政企職責(zé)的分開，仍舊沿襲現(xiàn)行體制，繼續(xù)讓會(huì)計(jì)人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé)，同時(shí)擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體與客體，這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員置于左右為難的兩難境地。當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，作為企業(yè)員工的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

（二）電算化條件下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。1.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)存在安全隱患。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)授權(quán)下，對(duì)于每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)工作人員的簽名或印章。簽名或印章的訪寫、仿造具有一定的難度。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)方式是口令授權(quán)，口令授權(quán)存在于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部。口令對(duì)于稍懂計(jì)算機(jī)操作知識(shí)的人來說根本算不上什么秘密，因?yàn)榭梢岳@過財(cái)務(wù)軟件的相關(guān)控制措施，通過打開計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)。2.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制出現(xiàn)新的問題。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個(gè)開放的環(huán)境，在這個(gè)環(huán)境下，任何信息在理論上都有可能被訪問到。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。業(yè)務(wù)人員可以利用收買公司業(yè)務(wù)人員，通過非法途徑取得他人口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，從而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）以手工為主傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過加強(qiáng)人工管理來實(shí)現(xiàn)的，無法有效地控制授權(quán)失誤，確保會(huì)計(jì)信息安全。現(xiàn)代管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已被融入企業(yè)次源計(jì)劃系統(tǒng)，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)更為復(fù)雜，克服這些弊端尤其重要。1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開放化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理主要是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身進(jìn)行記賬、算賬與審核，執(zhí)行核算與監(jiān)督的基本職能，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)局限于財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，不能有效地將其信息與生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售等部門的信息相連接。例如，企業(yè)可在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下及時(shí)掌握下屬部門、分支機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)、存貨的分類及明細(xì)資料，并通過業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門之間的系統(tǒng)的映射關(guān)系來實(shí)施和加強(qiáng)內(nèi)部控制，新的管理部門因而可以代替原有的固定資產(chǎn)、材料、物質(zhì)等管理部門。2.手工會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)為手工控制與程序控制相結(jié)合。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基本上以手工控制手段為主，隨著計(jì)算機(jī)的普及，會(huì)計(jì)人員也可將一些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、資料儲(chǔ)存于計(jì)算機(jī)中操作，但其作用只是輔助會(huì)計(jì)人員更好地操作。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，計(jì)算機(jī)程序控制已經(jīng)占據(jù)了內(nèi)部控制相當(dāng)?shù)谋戎兀⑶揖W(wǎng)絡(luò)化程度越高，計(jì)算機(jī)程序控制的比重就越大。但是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并未完全舍棄手工控制手段，起碼數(shù)據(jù)的錄入、計(jì)算機(jī)的維護(hù)保養(yǎng)、會(huì)計(jì)人員必須的一些職業(yè)判斷仍然需要。也就是說，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制的方式和操作手段是手工控制與程序控制相結(jié)合進(jìn)行。

（二）電算化條件下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行了一部分審計(jì)工作，它是一項(xiàng)技術(shù)性強(qiáng)并相當(dāng)復(fù)雜的工作，因此必須加強(qiáng)和完善電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，以保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全可靠，消除可能發(fā)生的危害。1.完善對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部控制。財(cái)政部已陸續(xù)頒布了一系列會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范文件，如“會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制規(guī)范”，但我國(guó)有關(guān)部門頒布的電算化方面的政策法規(guī)還不多。財(cái)政部和主管部門應(yīng)制定內(nèi)部控制工作指南，對(duì)單位電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制工作提出指導(dǎo)和建議。實(shí)施電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的單位可以結(jié)合自身的特點(diǎn)，制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制制度及方法。建立完備的機(jī)房管理制度，明確哪些人能上機(jī)操作、操作次序如何，嚴(yán)禁無關(guān)人員進(jìn)入電算化機(jī)房，還要按有關(guān)規(guī)定記載上機(jī)日志等。為了防止舞弊行為，程序員不得參與操作，操作員不得接觸參與程序設(shè)計(jì)、不得更動(dòng)軟件和打開數(shù)據(jù)庫(kù)修改數(shù)據(jù)；操作員不得隨意更換計(jì)算機(jī)所配置的系統(tǒng)參數(shù)及所安裝的軟件、并且不得在工作計(jì)算機(jī)上做任何與會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)無關(guān)的事情。2.強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用和管理的自身建設(shè)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)部門、信息部門人員都應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化樹立正確的思想認(rèn)識(shí)，營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)防范氛圍，加強(qiáng)自身建設(shè)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作往往是“人機(jī)”對(duì)話的特殊形態(tài)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息審核必須運(yùn)用更復(fù)雜的查核技術(shù)，只有精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、熟悉審計(jì)財(cái)務(wù)程序的人員才能勝任此項(xiàng)工作。內(nèi)部審計(jì)制度是保障內(nèi)部控制的重要手段之一，在電算化系統(tǒng)運(yùn)行過程中，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理等工作進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢驗(yàn)，有利于檢測(cè)財(cái)務(wù)軟件的可靠性，發(fā)現(xiàn)存在的問題，有利于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和管理水平。

（作者單位：河北唐山職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

（責(zé)任編校：白水）