第一篇：基層審計機(jī)關(guān)推進(jìn)績效審計的思考

開展績效審計，是當(dāng)前及今后一個時期審計工作發(fā)展的方向。國家審計署和江蘇省審計廳在今后幾年的審計工作規(guī)劃中，均對開展績效審計提出了明確的目標(biāo)和要求。面對新形勢、新任務(wù)和新要求，基層審計機(jī)關(guān)也要積極探索，認(rèn)真思考，扎實推進(jìn)績效審計。

從目前基層審計機(jī)關(guān)的現(xiàn)狀來看，開展績效審計還存在以下制約因素。突出表現(xiàn)在“三個不

夠”。一是審計力量人手不夠足。基層審計機(jī)關(guān)，人員編制大多只有二十個左右，而真正在審計一線的審計業(yè)務(wù)人員只有十幾個。當(dāng)前審計工作越來越受到社會各界的廣泛關(guān)注，審計工作面廣量大，審計工作任務(wù)多，壓力大。目前任務(wù)重、人手少是基層審計機(jī)關(guān)共同面對的尖銳矛盾。雖然通過采用計算機(jī)輔助審計等現(xiàn)代化審計手段，可以在一定程度上緩解這一矛盾，但這一矛盾仍將在相當(dāng)長的時期內(nèi)始終困擾著基層審計機(jī)關(guān)。要開展比財政、財務(wù)收支審計更為復(fù)雜的績效審計，必將使這一矛盾更加突出。二是審計人員素質(zhì)能力不夠強(qiáng)。現(xiàn)有審計人員結(jié)構(gòu)上是財務(wù)人員多，知識結(jié)構(gòu)單一，絕大多數(shù)審計人員是會計、審計等經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)，而熟悉經(jīng)濟(jì)，法律、管理和工程技術(shù)、工程造價等方面知識的復(fù)合型人才少。在現(xiàn)有審計人員中工作經(jīng)歷比較單一的人員多，而具有經(jīng)過多個經(jīng)濟(jì)管理部門工作閱歷的人員少。現(xiàn)有審計人才結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)的矛盾也是開展績效審計的又一大制約因素。三是審計評價的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不夠明。績效審計涉及被審計單位管理的全過程，而當(dāng)前基層審計機(jī)關(guān)開展績效審計既無可遵循的相關(guān)準(zhǔn)則，也無可參照的專業(yè)方法，缺少績效審計所需的各類非財務(wù)指標(biāo)。要制定適用的、便于操作的績效評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，需要各級審計機(jī)關(guān)進(jìn)行長期的理論和實踐研究、探索。

針對存在的上述制約因素，基層審計機(jī)關(guān)除了應(yīng)該通過合理調(diào)配審計人員、采用計算機(jī)輔助審計、強(qiáng)化審計人員培訓(xùn)、強(qiáng)化考核激勵等方法，為開展績效審計積極創(chuàng)造條件外，還要探索創(chuàng)新，積極推進(jìn)績效審計工作的順利開展。

一要區(qū)分階段。推進(jìn)績效審計不能急于求成，要分階段穩(wěn)步推進(jìn)。現(xiàn)階段無論從外部環(huán)境，還是審計人員素質(zhì)來看，難以全面的開展效益審計。基層審計機(jī)關(guān)要推進(jìn)績效審計，不能搞一刀切，必須遵循序漸進(jìn)的原則，以階段性目標(biāo)的實現(xiàn)來推進(jìn)績效審計的深入開展。現(xiàn)階段要圍繞財政支出領(lǐng)域進(jìn)行探索，重點抓好三個方面：即政府行政成本審計、固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域效益審計、財政專項資金使用效益審計。

二要選好項目。認(rèn)真選擇合適的項目是開展績效審計的首要環(huán)節(jié)，所選審計項目審計機(jī)關(guān)自身一定要有能力勝任。根據(jù)現(xiàn)階段的特點，推進(jìn)績效審計，一方面要在結(jié)合上下功夫，將財政財務(wù)收支審計與績效審計相結(jié)合，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與績效審計相結(jié)合。另一方面要開展“獨立型”的績效審計，注意選擇資金量大、社會公眾關(guān)注度高、評價標(biāo)準(zhǔn)比較明確的項目作為開展績效審計的突破口。項目一定要與黨委、政府的中心工作緊密相關(guān)，審計后的成果可以及時利用。

三要編好方案。要根據(jù)確定的審計對象，在充分調(diào)查評估的基礎(chǔ)上，精心編制審計方案。獨立型績效審計方案主要包括具體績效評價目標(biāo)、評價重點內(nèi)容、評價標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)及具體取得方式。結(jié)合型績效審計方案除了傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性審計外，應(yīng)就選定績效評價的方面作出細(xì)化規(guī)定，包括評價重點內(nèi)容、評價標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)、取得方式等，都應(yīng)在審計方案中得到具體體現(xiàn)。

四要科學(xué)評價。審計評價是績效審計的關(guān)鍵和核心，審計評價應(yīng)當(dāng)堅持依法評價，用法律法規(guī)、政策規(guī)章、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及審計人員的職業(yè)判斷等作為評價尺度，力求用全面的、辯證的、客觀的觀念公正地作出評價。審計評價的重點是項目或資金管理使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性是指以最低費用取得一定質(zhì)量的資源，即支出是否節(jié)約；效率性主要反映投入與產(chǎn)出的對比關(guān)系，即支出是否講究效率；效果性是指在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果。在審計評價中，要做到共性與個性、定性與定量、效益與公平相結(jié)合。

第二篇：深入推進(jìn)基層審計機(jī)關(guān)廉政文化建設(shè)

有人把審計部門比喻為政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的“眼睛”,只有這雙“眼睛”一塵不染, 才能依法履行各項監(jiān)督職責(zé)，遏制腐敗，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。審計廉政文化則以潛移默化的方式將“廉潔從審”的理念引入我們?nèi)粘５墓ぷ鳌W(xué)習(xí)、生活之中，是基層審計人員清澈“雙眼”的廉潔之水。

一、基層審計廉政文化建設(shè)的現(xiàn)實意義

何謂廉政文化？廉政文化是人們關(guān)于廉政的知識、信仰、規(guī)范和與之相適應(yīng)的生活方式及社會評價的總和，是廉潔從政行為在文化和觀念上的反映。其內(nèi)涵大致包括四個方面：廉潔的政治文化，廉潔的社會文化，廉潔的職業(yè)文化和廉潔的組織文化。審計廉政文化正是一種廉潔的職業(yè)文化，其作用在于引導(dǎo)審計人員形成尊廉崇潔的價值取向和職業(yè)操守，推動審計人員廉潔從審。

基層審計廉政文化建設(shè)的核心是：以“為民、務(wù)實、清廉”作為基層審計隊伍建設(shè)的目標(biāo)，在審計工作中形成“立審為公，執(zhí)審為民”的良好風(fēng)氣，嚴(yán)格遵守審計廉政紀(jì)律和“八不準(zhǔn)”規(guī)定，努力形成“廉潔從審”的理念和行動的文化動力。與其他防腐措施相比，基層審計廉政文化建設(shè)的作用和影響可能更為廣泛、更為深入、更為持久。首先，基層審計廉政文化在本質(zhì)上符合現(xiàn)代審計事業(yè)的前進(jìn)方向，體現(xiàn)了新形勢下實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型的發(fā)展要求，代表了廣大審計者和被審計者的共同利益。其次，基層審計廉政文化在形式上表現(xiàn)為各種為大家喜聞樂見、生動活潑的文化產(chǎn)品，發(fā)揮了傳播廉政理念、陶冶道德情操的獨特作用。再次，基層審計廉政文化在目的指向上，既注重教育廣大審計人員增強(qiáng)廉潔自律意識和法紀(jì)觀念，又注重引導(dǎo)審計人員自覺遵守“廉潔、誠信、勤儉、奉獻(xiàn)”的職業(yè)道德，營造了“以廉為榮、以貪為恥”的良好審計氛圍。因此，只有大力加強(qiáng)基層審計廉政文化建設(shè)，讓審計廉政文化根植于基層審計人員的心中，貫穿于基層審計執(zhí)法的全過程，我們的審計水平才會有新進(jìn)展，我們的審計質(zhì)量才會有新跨越，我們的隊伍形象才會有新提升，我們的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督才更能讓黨委和政府放心、讓人民群眾信服。

二、基層審計廉政文化建設(shè)的現(xiàn)狀

近年來，基層審計廉政文化作為審計文化的組成部分，作為防微杜漸、有效促廉的重要手段，作為加強(qiáng)自身作風(fēng)建設(shè)的有效途徑，越來越受到基層各級審計機(jī)關(guān)的普遍關(guān)注和重視。一是抓教育，逐步營造出基層審計廉政文化建設(shè)的良好氛圍。基層審計部門根據(jù)自身情況，針對性地開展了馬列主義基本理論教育，民主法制和紀(jì)律教育，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和審計專業(yè)知識教育以及中華民族歷史文化、中國共產(chǎn)黨優(yōu)良傳統(tǒng)教育和反腐倡廉教育。專題學(xué)習(xí)了十六屆五中、六中全會精神，《黨章》，《公務(wù)員法》，“八榮八恥”的社會主義榮辱觀以及《實施綱要》，增強(qiáng)了審計人員“廉潔從審”的意識。深入開展“五五普法”教育，加強(qiáng)對修改后《審計法》及即將頒布的《審計法實施條例》等法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化了審計人員的法制意識。不少基層審計部門還開展了以“冬訓(xùn)”為主要形式的業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，通過為期一個月的審計專業(yè)知識培訓(xùn)，審計理論考評，審計業(yè)務(wù)競賽等，不斷提高基層審計人員的執(zhí)法能力和業(yè)務(wù)水平。二是抓制度，確保審計廉政文化建設(shè)健康持續(xù)發(fā)展。基層審計部門在審計廉政文化建設(shè)的過程中，大膽實踐，勇于創(chuàng)新，逐步形成了一套體系完整、機(jī)制完善、保障完備的基層審計廉政文化制度。基層審計部門先后制定了黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，明確了領(lǐng)導(dǎo)班子成員黨風(fēng)廉政建設(shè)具體崗位職責(zé)，并簽訂廉政建設(shè)目標(biāo)責(zé)任狀，形成了局長至普通審計工作人員的縱向責(zé)任約束網(wǎng)絡(luò)。強(qiáng)化了廉政目標(biāo)考核制，實施了廉政考核一票否決制，將廉政考核情況，作為干部長遠(yuǎn)培養(yǎng)發(fā)展的一個硬性指標(biāo)。一些基層審計部門還制定了審計監(jiān)督員制度，加強(qiáng)對審計部門的社會監(jiān)督，提高審計干部“審、幫、促”的服務(wù)水平，促進(jìn)審計部門作風(fēng)和廉政建設(shè)。三是抓韻味，使審計廉政文化深入人心。基層的審計部門積極開展以“征”、“讀”、“唱”、“講”、“傳”、“樹”等多種方式的審計廉政文化活動，推進(jìn)審計廉政文化建設(shè)的橫向發(fā)展。通過集中收看廉政電教片、宣傳反腐倡廉的最新工作成果和先進(jìn)典型事跡、參與并觀看“審計人廉政之歌”演講比賽、“廉政之歌”歌詠比賽以及審計廉政文化建設(shè)征文等一系列活動，讓審計人員在工作和生活中，感受廉政文化的氛圍，接受廉政文化的熏陶，樹立“廉潔從審”的理念。一些審計單位還通過開展“結(jié)對幫扶”活動，讓每一位審計干部走進(jìn)農(nóng)村、走進(jìn)工廠、走進(jìn)社區(qū)，真實了解農(nóng)村貧困戶、下崗職工、困難群體的現(xiàn)實狀況，促使我們的審計人員倍加珍惜自己的工作，寓“思廉”于“結(jié)貧”之中。

當(dāng)然，我們在看到基層審計廉政文化建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)的同時，也要清醒地認(rèn)識到當(dāng)前基層審計廉政文化建設(shè)還存在一些不足：一是部分基層審計機(jī)關(guān)還沒有跳出審計廉政文化建設(shè)認(rèn)識與實踐的誤區(qū)，不了解審計廉政文化的本質(zhì)和內(nèi)涵，仍然認(rèn)為審計廉政文化建設(shè)就是搞一

些文化活動，或者僅僅是喊一些響亮的口號代替審計廉政文化建設(shè)等等。二是審計廉政文化建設(shè)活動計劃缺乏周密性，如在業(yè)務(wù)工作非常繁忙的時節(jié)安排知識競賽、心得交流或文藝匯演，結(jié)果既影響了正常工作的開展，又因為缺少必要的準(zhǔn)備時間而削弱了活動效果。三是部分基層審計機(jī)關(guān)沒有認(rèn)真分析自身的情況，一味照搬照抄其他單位的做法，結(jié)果往往是與實際需求相差太

遠(yuǎn)，讓審計人員無所適從。四是過分看高了審計廉政文化的作用，在領(lǐng)導(dǎo)講話、媒體宣傳、工作總結(jié)中往往把審計廉政文化的作用任意拔高，好像只要審計廉政文化建設(shè)好了，審計人員就都廉潔了，從而，自覺不自覺地放松了反腐倡廉的其他重要工作。

三、推進(jìn)基層審計廉政文化建設(shè)的路徑

針對目前基層審計廉政文化建設(shè)的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個方面著手，全面加快基層審計廉政文化建設(shè)。

（一）實現(xiàn)“三個轉(zhuǎn)變”，深入推進(jìn)審計廉政文化建設(shè)。

一要轉(zhuǎn)變思想觀念，即“官本思想”要轉(zhuǎn)為“民本思想”。基層審計部門及其工作人員必須樹立“公仆”意識和“群眾”觀念，變“官本位”為“民本位”，才能使我們的基層審計工作真正體現(xiàn) “權(quán)為民所用、情為民所系、利為民所謀”，為人民做貢獻(xiàn)，為群眾謀利益。

二要轉(zhuǎn)變思維模式，即“監(jiān)督思維”要轉(zhuǎn)為“服務(wù)思維”。基層審計部門一方面要從微觀上深刻查證和分析被審計單位存在的問題，揭示問題產(chǎn)生的原因，尋找解決問題的途徑，為提高被監(jiān)督對象發(fā)展能力和后勁服務(wù)；另一方面要從宏觀上，將審計發(fā)現(xiàn)的問題和情況納入制度的框架中加以分析，提出完善政策制度的建議和措施，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)把脈和服務(wù)。這樣，才能變監(jiān)督為服務(wù)，真正體現(xiàn)基層審計部門工作的價值。

三要轉(zhuǎn)變行政方式，即“隨意行政”要轉(zhuǎn)為“依法行政”。審計機(jī)關(guān)成立20多年來，審計法律制度建設(shè)從無到有，并不斷完善，各級基層審計部門和審計人員在執(zhí)法過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行《審計法》、《審計法實施條例》及《國家審計準(zhǔn)則》等相關(guān)審計規(guī)范，依法審計，逐步克服和消除審計過程的隨意性，做到從審計程序到審計實施過程的法制化、規(guī)范化。

（二）堅持“多管齊下”，全面加快基層審計廉政文化建設(shè)的步伐。

新時期，基層審計廉政文化建設(shè)，面臨著許多新任務(wù)、新要求。這就要求基層審計部門要不斷采取新措施，利用新載體，進(jìn)一步深化基層審計廉政文化建設(shè)。

1、堅持外部教育引導(dǎo)、自我修養(yǎng)提升并舉，強(qiáng)化審計廉政文化建設(shè)的內(nèi)外雙修。

審計廉政文化建設(shè)首先要加強(qiáng)教育培訓(xùn)，通過經(jīng)常的、反復(fù)的、正面的、反面的擺事實、講道理，并輔之以制度的剛性約束，才能不斷強(qiáng)化審計人員的廉政意識，使之腦海中時刻繃緊那根弦。其次是提升自我修養(yǎng)，要引導(dǎo)基層的審計人員充分發(fā)揮自身的主觀能動性，通過讀書學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)體驗感悟，提高明辨是非、區(qū)分善惡的能力，逐步樹立起正確的世界觀、人生觀、價值觀，從而把外在的準(zhǔn)則規(guī)范轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的信念原則，把外在的要求期望轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的自覺行動。如此內(nèi)外雙修，定能結(jié)出建設(shè)的碩果。

2、堅持抓制度完善、抓制度落實并進(jìn)，注重審計廉政文化建設(shè)的求真務(wù)實。

審計廉政文化建設(shè)要適時出臺新的制度規(guī)定，與時俱進(jìn)，不斷適應(yīng)外部環(huán)境要求和內(nèi)部情況的變化。在制度完善方面,第一，要完善決策制度，建立科學(xué)、公正、公開的決策機(jī)制,保證用制度管人、管權(quán)、管事。第二，要細(xì)化約束制度，建立規(guī)范合理的審計權(quán)力約束機(jī)制，真正做到審計過程的“依法、程序、質(zhì)量、文明”。第三，要細(xì)化內(nèi)部管理制度，強(qiáng)化對資金、物資和人員的管理，做到內(nèi)部管理目標(biāo)明確，有章可循，確保“管好人，理好財、用好物”。第四，要完善責(zé)任和績效考核制度，建立權(quán)責(zé)到位的考評機(jī)制,從德、能、勤、績、廉等方面入手，客觀評價職責(zé)和工作成效。在制度落實方面，要善于發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的表率作用，確保制度良好的運行；要善于發(fā)揮榜樣的示范作用，促進(jìn)審計人員遵章守制；要善于發(fā)揮專職督查的作用，并將有關(guān)結(jié)果公布于眾；要善于發(fā)揮獎懲的激勵作用，形成正確的制度導(dǎo)向。

3、堅持作風(fēng)紀(jì)律建設(shè)、日常管理監(jiān)督并重，務(wù)求審計廉政文化建設(shè)的規(guī)范高效。

加強(qiáng)基層審計廉政文化建設(shè)的最終目的是轉(zhuǎn)變審計工作作風(fēng)，形成良好的職業(yè)道德風(fēng)尚。這就要求基層的審計人員在工作中要做到“六戒”：一是戒攀比，正確認(rèn)識手中的權(quán)力，擺正自己的位置；二是戒驕橫，要尊重別人，充分聽取被審計單位的意見，誠懇對人，以理服人；三是戒自滿，要看到差距和不足，增強(qiáng)爭先進(jìn)位意識和勇創(chuàng)一流的決心；四是戒飄浮，對待審計工作要認(rèn)真細(xì)致、扎實務(wù)實，始終立足于高標(biāo)準(zhǔn)、高起點、高要求；五是戒浮躁，要結(jié)合實際潛心研究遇到的問題，勇于探索、善于創(chuàng)新，努力在更高層次上發(fā)揮審計作用；六是戒畏難，要敢于面對困難、面對壓力、面對問題，千方百計、保質(zhì)保量地做好本職工作，完成上級布置的各項任務(wù)。基層的審計人員一定要認(rèn)真執(zhí)行審計工作“八不準(zhǔn)”紀(jì)律，將其落實到具體行動中去，把勤政廉潔、客觀公正的要求貫穿于審計工作的全過程，做到公正審計、廉潔審計、陽光審計。

（三）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，確保基層審計廉政文化建設(shè)取得顯著成效。

基層廉政文化建設(shè)是一項復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程，需要全體基層審計人員的共同努力。因此，必須進(jìn)一步加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，搞好協(xié)調(diào)，健全機(jī)制，營造氛圍充分調(diào)動大家的積極性、主動性和創(chuàng)造性。

1、高度重視，精心組織。各地基層審計部門要把廉政文化建設(shè)納入審計隊伍建設(shè)和文化建設(shè)的整體規(guī)劃，通盤考慮，統(tǒng)一部署，狠抓落實。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視審計廉政文化建設(shè)，確保廉政文化建設(shè)的重要問題能夠得到及時研究解決、重點工作能夠得到合理安排。必要時，也可以成立建設(shè)小組，及時溝通情況，研究解決工作中的問題，保證審計廉政文化建設(shè)的順利進(jìn)行。

2、加強(qiáng)交流，形成合力。各基層審計部門之間要加強(qiáng)交流，密切配合，優(yōu)勢互補(bǔ)，形成合力，共同探索基層審計廉政文化的建設(shè)之路。通過交流，有利于取長補(bǔ)短，拓展基層審計廉政文化建設(shè)的工作思路；有利于整合資源，擴(kuò)大基層審計廉政文化的影響面；有利于通過廉政文化建設(shè)活動，建成一座屬于基層審計人員的“溝通”之橋，讓廉政意識入腦、入心、入肺、入脾……

3、著眼長遠(yuǎn)，健全機(jī)制。實踐證明，加強(qiáng)審計廉政文化建設(shè)，沒有必要的工作機(jī)制作保障是不行的。要建立責(zé)任機(jī)制，把審計廉政文化建設(shè)的任務(wù)分解到相關(guān)部門，落實到有關(guān)人員，實行目標(biāo)管理，一級抓一級，層層抓落實。要建立督查機(jī)制，完善工作匯報、任務(wù)督查、調(diào)研檢查、情況交流等制度，全面掌握工作情況，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，加強(qiáng)分類指導(dǎo)，總結(jié)推廣經(jīng)驗。要建立評價激勵機(jī)制，對審計廉政文化建設(shè)工作情況進(jìn)行定性定量分析，做出科學(xué)合理的評價，鼓勵先進(jìn)，幫助后進(jìn)，推動廉政文化建設(shè)健康順利地開展。要健全完善考核機(jī)制，把廉政文化建設(shè)作為年終審計考核的一項重要內(nèi)容，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和先進(jìn)性建設(shè)。

總之，在審計廉政文化建設(shè)的過程中，我們基層的審計部門要不斷總結(jié)實踐經(jīng)驗，提煉歷史精華，把握時代特征，建設(shè)具有基層特色的審計廉政文化。將“愛國守法、明禮誠信、團(tuán)結(jié)友愛、勤儉自強(qiáng)、敬業(yè)奉獻(xiàn)”等富有時代氣息的道德規(guī)范融入審計廉政文化之中，不斷豐富基層審計廉政文化建設(shè)的新內(nèi)涵，謀求基層審計廉政文化建設(shè)的新方法，促進(jìn)基層審計廉政文化建設(shè)的新發(fā)展，使我們基層審計廉政文化始終體現(xiàn)時代特征。為建設(shè)一支政治過硬、作風(fēng)頑強(qiáng)、業(yè)務(wù)精湛、廉潔務(wù)實的高素質(zhì)基層審計隊伍提供和諧的工作氛圍和堅強(qiáng)的文化保障。

第三篇：淺議基層審計機(jī)關(guān)建設(shè)

一、關(guān)于基層審計機(jī)關(guān)的職能定位。《審計法》規(guī)定，國家實行審計監(jiān)督制度，國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)。并規(guī)定，地方各級審計機(jī)關(guān)在本級行政首長和上一級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計工作；審計機(jī)關(guān)對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進(jìn)行審計監(jiān)督；地方各級審計機(jī)關(guān)對本級人民政

府和上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。審計機(jī)關(guān)的這種領(lǐng)導(dǎo)體制，通常被稱為“雙重領(lǐng)導(dǎo)”。要完整把握《審計法》關(guān)于“雙重領(lǐng)導(dǎo)”規(guī)定的內(nèi)涵，應(yīng)當(dāng)關(guān)注兩個方面。一是地方審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督范圍是本級各部門（含直屬單位）和下級政府，監(jiān)督的內(nèi)容是預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，這是審計職能的“基點”；二是地方各級審計機(jī)關(guān)對本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，這是審計成效的“考問”。

基層（市、縣兩級）審計機(jī)關(guān)應(yīng)該正確定位兩者的關(guān)系。首先要把“基點”擺正，服務(wù)中心、服務(wù)大局，就是要為地方黨委、政府中心工作服務(wù)，為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局服務(wù)。基層審計機(jī)關(guān)從某種意義上講，就是政府內(nèi)審，在政府管轄范圍內(nèi)對涉及政府財政、財務(wù)收支的事項實施審計監(jiān)督，代表政府進(jìn)行“問責(zé)”。審計人員在政府要求預(yù)防就是“防疫員”，政府要求滅火就是“消防員”，政府要求開刀就是“外科醫(yī)生”。正因為如此，對審計成效的“考問”，應(yīng)當(dāng)以本級政府為主，為政府中心工作服務(wù)到位，為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)到位，就是較好地完成了審計職責(zé)。上級審計機(jī)關(guān)對審計業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)側(cè)重在業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)方法等方面，進(jìn)行規(guī)范和質(zhì)量監(jiān)控；上級審計機(jī)關(guān)安排基層審計機(jī)關(guān)的對本轄區(qū)內(nèi)非屬單位的“授權(quán)審計”和對轄區(qū)外的“交叉審計”，均應(yīng)視為上級審計機(jī)關(guān)的行政行為，其行政結(jié)果和行政成本均應(yīng)由上級審計機(jī)關(guān)承擔(dān)。

目前，基層審計機(jī)關(guān)在對審計職能的認(rèn)識上，存在著眼睛向上要項目的誤區(qū)，片面地認(rèn)為中央、省屬單位資金量大，違紀(jì)違規(guī)問題處理起來不受地方領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)，處罰款項收繳相對比較容易，單純地把審計項目當(dāng)作“創(chuàng)收”工具。這種脫離服務(wù)大局只考慮收繳的做法，忽視了審計監(jiān)督的本質(zhì)和職能作用，對基層審計機(jī)關(guān)的正常開展工作和有效發(fā)揮作用帶來不利的影響，應(yīng)當(dāng)引起重視，及時加以糾正。

二、關(guān)于基層審計機(jī)關(guān)審計項目運作和管理。近年來，基層審計機(jī)關(guān)的審計業(yè)務(wù)量之大，超乎想象。以**市所轄8縣（市、區(qū)）審計機(jī)關(guān)為例，2007，76個審計業(yè)務(wù)干部全年完成453個審計項目，人均達(dá)6個（同期市局人均審計項目2個，省廳不足1個），即使按每個審計組最少2個人計算，每個審計干部全年平均最少要參加12個審計項目組的審計工作，少數(shù)審計機(jī)關(guān)人均要參加20個以上項目的審計。長期超負(fù)荷的運轉(zhuǎn)，使得審計干部身心疲憊，忙于應(yīng)付，難以打造出審計“精品”，更顧不上審計成果的開發(fā)后續(xù)，這也是基層審計機(jī)關(guān)審計質(zhì)量長期難以顯著提升的重要原因之一。

在目前審計工作越來越被地方黨委、政府重視，工作壓力越來越大，同時基層公務(wù)員普遍超編，審計干部隊伍結(jié)構(gòu)不合理且一時難以得到補(bǔ)充的情況下，基層審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取“精減計劃，科學(xué)調(diào)度，分類運作，滾動實施，永續(xù)責(zé)任”的方法，改進(jìn)審計項目運作和管理。

精減計劃，就是要在對被審計對象全面摸底的前提下，突出重點，有針對性地安排審計項目，從數(shù)量上盡量減少一般性審計項目，集中力量，保證重點。考慮到審計覆蓋面的問題，可以安排對一般單位每進(jìn)行一次“審計走訪”，發(fā)現(xiàn)問題苗頭，再安排審計。

科學(xué)調(diào)度，就是要根據(jù)當(dāng)前審計對象的變化趨勢，改變審計機(jī)關(guān)內(nèi)部專業(yè)分工過細(xì)狀況，不再區(qū)分專業(yè)審計科室，全部改為綜合性業(yè)務(wù)科室，只是個人在審計業(yè)務(wù)上有所側(cè)重。同時，將審計項目在所有科室之間統(tǒng)一調(diào)配，審計組長競爭上崗后再調(diào)配審計組成員。這樣，既集中了審計力量，又有利于鍛煉隊伍，同時也可以防止審計干部長期單一從事某些領(lǐng)域?qū)徲嫞a(chǎn)生“感情懈怠”。

分類運作，就是對已經(jīng)確定的審計項目，進(jìn)行分類，采取不同的方式實施審計。對上級統(tǒng)一安排的審計項目（應(yīng)盡量減少）和財政同級審等重大審計項目，應(yīng)嚴(yán)格按照審計署6號令所規(guī)定的規(guī)范和程序要求實施，對一些經(jīng)常性審計項目和政府交辦的突擊性審計項目，可以普遍采取簡易審計程序。在簡易審計程序?qū)嵤┲校藢徲嬐ㄖ⒅匾马椇蛦栴}的取證、審計報告征求意見等法定程序外，其他審計規(guī)范可以從簡，時限可以縮短，甚至審計機(jī)關(guān)出具的審計報告也可以用類似“審計意見書”的文書代替，只下達(dá)給被審計單位，不再對外公布。

滾動實施，是基層審計機(jī)關(guān)在長期審計實踐中創(chuàng)造的科學(xué)有效的審計項目運作模式。在人手少、任務(wù)重的情況下，一個審計項目實施階段結(jié)束后，審計組長一人留下負(fù)責(zé)底稿整理和審計報告撰寫，審計組成員立即與其他人員組成新的審計組，投入新的項目審計。審計項目實施時采取人員滾動方式，有效地緩解了困擾基層審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員不足的“瓶頸”。

永續(xù)責(zé)任，是基于在滾動實施的審計模式下，業(yè)務(wù)科室分工交叉，審計組成員隨時打亂，而審計組長自始至終要參與審計項目的全過程，所有必須要明確審計組長對審計項目的永續(xù)責(zé)任。基層審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)常參加審計，科室負(fù)責(zé)人可能參加其他審計組的審計，復(fù)核人員也很難專職，只有審計組長能夠?qū)φ麄€審計項目負(fù)主要責(zé)任，而且這個責(zé)任是永續(xù)的，不管這個審計組長工作如何變動，都要負(fù)責(zé)到底。

三、關(guān)于基層審計機(jī)關(guān)審計隊伍建設(shè)。近幾年來，審計隊伍建設(shè)問題，一直是基層審計機(jī)關(guān)所關(guān)注的敏感而沉重的問題。一方面，基層審計機(jī)關(guān)人手少，專業(yè)干部匱乏，隊伍年齡老化，知識結(jié)構(gòu)不合理，難以適應(yīng)日益增長的審計需求，是普遍存在的問題（以我局為例，現(xiàn)有在職人員50人，其中真正從事審計業(yè)務(wù)的僅24人，不足50％）。正常公務(wù)員補(bǔ)充渠道不可能大量補(bǔ)充，又缺乏向人才市場選拔人才的途徑，使得這種狀況短期內(nèi)難以改觀；另一方面，審計工作要求審計業(yè)務(wù)干部具有財政（務(wù)）、金融、工程、法律、計算機(jī)等多方面專業(yè)知識，專業(yè)性較強(qiáng)，要想精通審計業(yè)務(wù)，必須花功夫?qū)W習(xí)鉆研。但是按照現(xiàn)行干部管理制度和機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)規(guī)定，要想達(dá)到職務(wù)晉升，就要參加“扶貧”、“招商”、“掛職”等行政性工作，單純從事審計業(yè)務(wù)，很難有晉升的機(jī)會，不利于調(diào)動審計業(yè)務(wù)干部的積極性。近年來，基層審計干部隊伍中出現(xiàn)的惰性和懈怠問題，應(yīng)引起重視。

針對基層審計隊伍建設(shè)存在的情況和問題，不少有識之士提出了大膽的設(shè)想，也進(jìn)行了有益的探索，應(yīng)加以研究和推廣。

首先，要給審計隊伍補(bǔ)充活力。可以在政府和有關(guān)部門的支持下，給基層審計機(jī)關(guān)增加聘任制人員編制，用以從高等院校畢業(yè)生和社會專業(yè)審計人才中選拔聘用審計人員，實行“老人老辦法，新人新制度”，給基層審計機(jī)關(guān)補(bǔ)充活力。等到審計機(jī)關(guān)公務(wù)員出現(xiàn)空缺時，再從聘任制人員中補(bǔ)充，進(jìn)入公務(wù)員隊伍。

其次，建議盡快實行雙重審計職務(wù)分類制度。考慮審計部門的專業(yè)性和特殊性，有關(guān)部門應(yīng)研究讓審計干部率先在公務(wù)員隊伍中實行專業(yè)職務(wù)聘任制，對取得專業(yè)技術(shù)職稱的審計人員加以聘任，并和薪金掛鉤，實行職務(wù)和級別雙軌制，給予業(yè)務(wù)技術(shù)水平較高、資歷較老、表現(xiàn)較好但因領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)限制而無法晉升的審計干部相應(yīng)的待遇，保持審計業(yè)務(wù)干部隊伍的相對穩(wěn)定，調(diào)動基層審計干部的積極性。

再次，要改進(jìn)在職審計干部的業(yè)務(wù)教育方式。除了目前采取的經(jīng)常性業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)外，還應(yīng)安排審計業(yè)務(wù)干部在三年左右的周期內(nèi)，輪流到審計院校或?qū)徲嬍鹋嘤?xùn)中心進(jìn)行一次有針對性的進(jìn)修，更新審計理念，吸納新的審計知識，掌握新的審計業(yè)務(wù)技能，更好地為審計事業(yè)服務(wù)。

第四篇：外國審計機(jī)關(guān)績效審計探析

外國審計機(jī)關(guān)績效審計探析

作者簡介：

林忠華高級經(jīng)濟(jì)師，上海市審計局總審計師，研究方向：審計。

績效審計作為現(xiàn)代審計的重要標(biāo)志，是世界政府審計的主流，是我國政府審計的發(fā)展方向。長期以來，美國、英國、德國、法國、加拿大、日本、俄羅斯、印度、南非等國家審計機(jī)關(guān)致力于開展績效審計，取得了顯著成效。這些國家審計機(jī)關(guān)開展績效審計的有益經(jīng)驗和做法，值得正在探索績效審計的我國審計機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)借鑒。

一、外國審計機(jī)關(guān)績效審計概況

（一）美國審計署

美國的政府績效審計經(jīng)過40多年的發(fā)展，在幫助政府進(jìn)行角色調(diào)整、風(fēng)險管理和綜合治理等方面均發(fā)揮了顯著作用。如今美國審計署的績效審計開展比例已達(dá)到85%。美國審計署通過關(guān)注聯(lián)邦政府各機(jī)構(gòu)的工作效率和整體運行，不斷對各相關(guān)部門及政策工具進(jìn)行評估，服務(wù)國會和美國民眾，成為美國國家治理的重要保障。2013財政，美國審計署發(fā)布了709份報告，提出了1430項建議，全年審計工作為聯(lián)邦政府產(chǎn)生可量化的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)515億美元，提出的審計建議有80%被國會和被審計單位采納。隨著治理全球化，美國審計署的績效審計更加關(guān)注國家政策措施的全球和區(qū)域風(fēng)險，績效審計報告內(nèi)容也隨之?dāng)U展到眾多非傳統(tǒng)領(lǐng)域，其中國土安全、老兵事務(wù)、國際事務(wù)等審計業(yè)務(wù)增長幅度較大。

1.績效審計職責(zé)。根據(jù)美國現(xiàn)行法律，美國審計署績效審計的法定職責(zé)包括：一是對聯(lián)邦政府履責(zé)情況和績效進(jìn)行審查評估，并向國會提交審計報告或發(fā)表證詞，包括政府履行法定職責(zé)的績效狀況、重大政策實施狀況及效果、重大決策事項等。二是對聯(lián)邦現(xiàn)行重大外交、軍事、財政、金融和商業(yè)政策進(jìn)行跟蹤審計，評估政策執(zhí)行、政策本身的有效性并提出完善建議。三是對聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和投資項目（包括接受聯(lián)邦資金資助的地方政府和私營機(jī)構(gòu)）進(jìn)行績效審計評價，提出建設(shè)性意見，以幫助改進(jìn)管理，提高績效。

2.績效審計特點。一是績效審計戰(zhàn)略目標(biāo)與國家治理目標(biāo)的內(nèi)在一致性。美國審計署的績效審計緊緊圍繞美國國家治理目標(biāo)開展工作，順應(yīng)國家治理的新需求擴(kuò)大關(guān)注角度。美國審計署制定六年戰(zhàn)略規(guī)劃，且每四年更新一次。以2007至2012年戰(zhàn)略規(guī)劃為例，美國審計署績效審計的戰(zhàn)略目標(biāo)分別是幫助國會和政府應(yīng)對金融安全問題、本土安全威脅和全球化挑戰(zhàn)，幫助政府進(jìn)行角色轉(zhuǎn)換以適應(yīng)二十一世紀(jì)挑戰(zhàn)。二是開展政府職能“重復(fù)、交叉與分割”審計。2010年，美國審計署針對聯(lián)邦政府巨大的債務(wù)赤字導(dǎo)致政府財政的不可持續(xù)發(fā)展問題，通過審計調(diào)查結(jié)合例行的審計工作，確定了聯(lián)邦政府部門職能中不必要或潛在的重復(fù)和交叉事項，找到了存在職能分割的項目和領(lǐng)域，提出了解決措施，進(jìn)而節(jié)約了行政成本。三是采用科學(xué)的審計方法。美國審計署采用綜合評價法、結(jié)構(gòu)訪談法、案例研究法等審計方法提高績效審計質(zhì)量。其中前瞻性分析審計是美國審計署績效審計實務(wù)中的重要方法。前瞻性分析評價內(nèi)容包括政府如何做好對未來需求、成本和結(jié)果的預(yù)測，以更好地為國會決策提供服務(wù)。

3.績效審計報告。績效審計報告所涉及的被審計部門和機(jī)構(gòu)可以分成行政部門、獨立機(jī)構(gòu)、司法機(jī)構(gòu)、立法機(jī)構(gòu)、國際組織、特殊領(lǐng)土六類。美國審計署網(wǎng)站顯示，其累計發(fā)布的5.2萬余份審計報告中，涉及行政部門的報告最多，達(dá)3萬余份；其次是獨立機(jī)構(gòu)，將近1萬份。績效審計報告所涉及的專題非常廣泛，包括審計與財務(wù)管理、預(yù)算與支出、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、教育、就業(yè)、能源、金融市場與制度等30余個。涉及最多的專題是審計與財務(wù)管理9700余份，其次是政府運營8100余份。在發(fā)布的績效審計報告中，有一部分被稱為“證詞”，是美國審計署根據(jù)國會有關(guān)委員會的要求提供的，為該委員會職責(zé)范圍的事項提供證據(jù)支持。2010財政，美國審計署向國會提交了67份證詞。2012財政，美國審計署在國會有關(guān)委員會會議之前作證159次。

（二）英國審計署

英國審計署每年完成約60個單獨的績效審計項目，財務(wù)審計項目也均包含了績效審計的內(nèi)容。績效審計范圍涉及國防、交通、教育、環(huán)境、養(yǎng)老、衛(wèi)生、文化、法律、財政、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，主要關(guān)注政府的項目、方案和舉措是如何實施的；改進(jìn)財政管理和財政報告；信息的更好利用；確保公共服務(wù)的有效開支。審計報告內(nèi)容包含如何進(jìn)一步提高公共服務(wù)水平的建議。英國審計署績效審計取得了顯著的經(jīng)濟(jì)績效。2013-2014財政，英國審計署共發(fā)布了66份績效審計報告和4份關(guān)注本地公共服務(wù)的研究報告，為英國增加各項收益或節(jié)約各項費用合計約11億英鎊。

1.績效審計計劃的重點。英國審計署績效審計計劃的重點每年都有變化，以反映主要領(lǐng)域工作重點的變化。目前，英國審計署績效審計工作重點：一是降低成本。審查政府機(jī)構(gòu)如何制訂并具體執(zhí)行結(jié)構(gòu)化縮減開支的計劃。二是責(zé)任。關(guān)注政府改組的影響，以及責(zé)任交付新模式的運轉(zhuǎn)情況。三是地方一級的服務(wù)提供。研究整個服務(wù)提供系統(tǒng)，或關(guān)注地方一級的融資渠道以及實施和管理方法。四是跨政府問題。關(guān)注跨政府或多個政府機(jī)構(gòu)，從中提煉成功的做法。五是解決主要經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)。定期審查政府為改善當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況而實施的主要行動。英國審計署對議會負(fù)責(zé)，執(zhí)行政府績效審計的目的在于就財政收支、資源管理等政策目標(biāo)實施過程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性向議會提供獨立信息。為維護(hù)審計人員的獨立性，英國審計署不對政策目標(biāo)的自身優(yōu)劣進(jìn)行評價。

2.績效審計模式及主要方法。一是收集審計證據(jù)。常用的證據(jù)收集方法可分為定量法和定性法兩類。定量法主要包括調(diào)查法、案例研究、統(tǒng)計分析法等；定性法主要包括訪談法、觀察法、文檔和實物證據(jù)法等。二是分析審計證據(jù)。常用的證據(jù)分析方法可分為定量分析法和定性分析法兩類。定量分析法包括：初步分析法、統(tǒng)計推斷法、統(tǒng)計檢驗法、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析法等。定量分析主要通過計算機(jī)輔助審計技術(shù)進(jìn)行數(shù)學(xué)和統(tǒng)計分析，檢查定量數(shù)據(jù)的偏差、異常、極端值、信息丟失以及數(shù)據(jù)的合理性，在此基礎(chǔ)上剖析數(shù)據(jù)探測信息所蘊(yùn)含的模式、趨勢和聯(lián)系。定性分析法包括：編碼和抽象法、數(shù)據(jù)矩陣法、序時分析法、頻率計算法等。三是得出審計結(jié)論。英國審計署在績效審計中經(jīng)常采用“碰頭會”的方法，即審計人員向?qū)徲嫿M全體成員講解審計的結(jié)果，將審計報告與審計證據(jù)聯(lián)系起來，避免得出有失偏頗的審計結(jié)論。

3.績效審計標(biāo)準(zhǔn)和跟蹤檢查。英國審計署在績效審計中并不自己制定績效審計標(biāo)準(zhǔn)，而是借助歷史數(shù)據(jù)、各行業(yè)主管部門績效管理指標(biāo)體系、社會權(quán)威質(zhì)量評估機(jī)構(gòu)評判標(biāo)準(zhǔn)，以及審計部門以往的審計資料構(gòu)建績效審計指標(biāo)體系，確保績效審計中引用的數(shù)據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)、評價結(jié)果既能被社會各界接受，又能對政府各部門的績效管理產(chǎn)生切實的功效。此外，跟蹤檢查是英國審計署績效審計循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)，是保證審計質(zhì)量、評價審計效果的一項重要措施。該環(huán)節(jié)工作內(nèi)容包括：一是確認(rèn)審計影響。績效審計影響分為量化的經(jīng)濟(jì)影響、量化的非經(jīng)濟(jì)影響和質(zhì)的影響三類。二是實施建設(shè)性的事后監(jiān)督工作。事后監(jiān)督采用新聞媒體報道、外部監(jiān)督、征求被審計單位意見和審計組復(fù)核四種方式。值得注意的是，目前，英國審計署績效審計報告質(zhì)量的評價工作由倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的獨立專家組承擔(dān)。

（三）德國聯(lián)邦審計院

作為德國最高聯(lián)邦機(jī)構(gòu)之一的聯(lián)邦審計院，主要通過財政監(jiān)督、咨詢建議以及自身厲行節(jié)約的原則，來確保國家機(jī)器運行的合法合理高效。聯(lián)邦審計院在預(yù)算監(jiān)督方面的主要內(nèi)容是審查預(yù)算單位的支出是否符合法律、是否經(jīng)濟(jì)節(jié)約，重點是經(jīng)濟(jì)性。聯(lián)邦審計院一般不評價一項政治決策，而是在審計報告中提供關(guān)于事實的信息和數(shù)據(jù)，在其法律允許的范圍內(nèi)承擔(dān)咨詢?nèi)蝿?wù)，提供決策幫助。聯(lián)邦審計院承擔(dān)建議和咨詢?nèi)蝿?wù)的目的在于避免或減少發(fā)生財政方面的錯誤并提高效用。咨詢是德國聯(lián)邦審計院在其經(jīng)濟(jì)性審計方面的獨到之處，重視事前的經(jīng)濟(jì)性研究與分析。建議包含如何提高質(zhì)量以及開源節(jié)流的方式。

橫向?qū)徲嬍悄壳暗聡?lián)邦審計院最受重視并廣泛運用的審計形式之一，它是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)性審計的開展而出現(xiàn)的。橫向?qū)徲嬍蔷屯粚徲嬵}目或問題，對許多不同的公共部門和單位進(jìn)行比較分析，查明產(chǎn)生問題的原因，提出處理辦法和建議。橫向?qū)徲嫹譃槿悾翰块T內(nèi)部單位間的橫向?qū)徲嫞徊煌块T間的橫向?qū)徲嫞徊煌块T內(nèi)部單位間的橫向?qū)徲嫛５聡?lián)邦審計院的橫向?qū)徲嫞潜容^、分析方法在審計工作中的靈活運用。

（四）法國審計法院

法國審計法院的主要任務(wù)是對國家公共財政收支和預(yù)算執(zhí)行及決算情況進(jìn)行事后審計，審核其準(zhǔn)確性、合規(guī)性和真實性，以及公共資全的使用效益和公共管理績效。法國審計法院的審計有兩大目的；一是通過司法裁決或向其他司法機(jī)構(gòu)提訴來糾正違法違規(guī)問題；二是通過提出審計建議來促進(jìn)管理改進(jìn)和實施改革措施。從審計活動的性質(zhì)來看，法國審計法院的審計活動分為司法性審計和非司法性審計兩種。司法性審計針對的是公共會計賬目，非司法性審計針對的是審計對象的經(jīng)營管理狀況。

非司法性審計除了對公共政策的評估外，最主要的是開展管理審計，即績效審計。管理審計包含了財務(wù)、效益、責(zé)任等方面的內(nèi)容，關(guān)注審計對象管理活動的經(jīng)濟(jì)性，人力、財務(wù)及其他資源的利用效率，業(yè)績效益及其影響。管理審計涉及政府各個部門及其公共機(jī)構(gòu)、社會保險機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)以及國家擁有部分資產(chǎn)的合營企業(yè)、國家給予財政補(bǔ)貼或享受國家稅收優(yōu)惠的企業(yè)。管理審計與公共會計賬目審計緊密結(jié)合在一起，是一種綜合性審計活動。在長期的審計實踐中，管理審計通過對企業(yè)或機(jī)構(gòu)管理活動的科學(xué)性、有效性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的評估，提出整改、優(yōu)化意見和建議，推動了經(jīng)濟(jì)、社會、教育、保險、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域的健康發(fā)展。

（五）加拿大審計署

加拿大法律規(guī)定，加拿大審計署的主要目標(biāo)是：以其特殊的地位，對聯(lián)邦內(nèi)閣政府的責(zé)任和業(yè)績作出獨立的評價和建議，以強(qiáng)化和完善公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任。從當(dāng)前狀況和發(fā)展趨勢看，加拿大審計署已由審查單純的財務(wù)信息轉(zhuǎn)變?yōu)樵絹碓疥P(guān)注非財務(wù)信息，比如審查政府部門的運轉(zhuǎn)是否符合立法規(guī)定，重大項目的效益、效率、效果如何等。加拿大審計署按審計目標(biāo)劃分的職責(zé)，除了真實性審計和合法性審計這兩種傳統(tǒng)的財務(wù)審計外，另一項職責(zé)是開展綜合審計（含績效審計）。加拿大審計署的審計工作，大部分是綜合審計，小部分是財務(wù)審計。

綜合審計是將傳統(tǒng)的財務(wù)審計與績效審計結(jié)合起來，用綜合性的工作方式來實施審計，是財務(wù)鑒證、遵循授權(quán)和貨幣價值的全面審計。對政府及其部門的綜合審計，內(nèi)容包括政府組織或職能、活動或項目等的合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率、效果，對環(huán)境的影響，對社會公平正義的維護(hù)，對公共財產(chǎn)的保護(hù)等。但對政策制定和政府項目立項本身的合理性不提出質(zhì)疑，也不評價政府政策的成就。加拿大審計署要求所有政府規(guī)劃都制定有效性方面的績效標(biāo)尺，并負(fù)責(zé)對是否存在這些標(biāo)尺以及這些標(biāo)尺的適當(dāng)性進(jìn)行評價。綜合審計的基本特征：一是廣泛性，指審計數(shù)量、內(nèi)容和范圍具有廣泛性。二是協(xié)調(diào)性，指最大可能地與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)或依靠其工作。三是周期性，指審計報告時間依據(jù)被審計單位的大小或復(fù)雜性來決定，一年一次或多年一次。四是建設(shè)性，促進(jìn)加拿大法律法規(guī)和政策的日趨規(guī)范。值得注意的是，早期綜合審計中的績效審計即“3E”，指經(jīng)濟(jì)性、效率和效果審計，后來增加了環(huán)境審計和公平性審計，把“3E”拓展到了“5E”。

（六）日本審計院

日本審計院（日本會計檢查院）作為憲法規(guī)定的獨立于內(nèi)閣的機(jī)關(guān)，擔(dān)負(fù)著“檢查國家和法律規(guī)定的機(jī)關(guān)的會計行為，監(jiān)督其經(jīng)營管理和會計事務(wù)是否真實有效”的職責(zé)。20世紀(jì)90年代后期，日本開始引進(jìn)并應(yīng)用新公共管理理論與方法，強(qiáng)調(diào)績效審計和政策評估。1997年，日本修訂了《審計院法》，在法律上增加了業(yè)績檢查的內(nèi)容，明文規(guī)定審計院對正確性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性及有效性進(jìn)行檢查。日本審計院審計內(nèi)容的重點從正確性及合規(guī)性審計向經(jīng)濟(jì)性、效率性及有效性審計的轉(zhuǎn)移，反映了現(xiàn)代審計的重心開始從微觀意義上的會計審計向宏觀意義上的績效審計的轉(zhuǎn)變。日本審計院正在由過去的單方面審計向多方面審計轉(zhuǎn)型。不過，為了防止介入國會或者內(nèi)閣的責(zé)任領(lǐng)域，日本審計院在進(jìn)行績效審計時非常謹(jǐn)慎。在通過審計指出某項政策措施或公共事主缺乏有效性時，日本審計院一般僅僅表明意見，對于如何采取對策作出改善處置，則完全交給內(nèi)閣主管省、廳。

日本審計院在績效審計中，努力強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)性、效率性及有效性的業(yè)績評價型檢查，特別是事業(yè)項目執(zhí)行效果的有效性檢查，重點是將有效性和經(jīng)濟(jì)性作為審計內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)性的標(biāo)準(zhǔn)是指機(jī)關(guān)、企業(yè)的實行以及預(yù)算的執(zhí)行能否用最少的費用實施進(jìn)行，即事務(wù)事業(yè)以及預(yù)算的執(zhí)行方面是否還有節(jié)約費用的空間。效率性的標(biāo)準(zhǔn)是指相同的費用能否取得更大的成果或是和費用對比能取得最大化的成果。有效性的標(biāo)準(zhǔn)是指機(jī)關(guān)、企業(yè)的實行以及預(yù)算的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期的目的，是否實現(xiàn)預(yù)期效果。

（七）俄羅斯聯(lián)邦審計院

俄羅斯聯(lián)邦審計院的特色工作是戰(zhàn)略審計，一方面是從宏觀視角分階段動態(tài)評價國家重點戰(zhàn)略規(guī)劃的可實現(xiàn)性和風(fēng)險，提出改進(jìn)戰(zhàn)略的意見；另一方面是動態(tài)監(jiān)督重大戰(zhàn)略和政策的貫徹落實情況，揭露問題，促進(jìn)整改。在開展戰(zhàn)略審計中，俄羅斯聯(lián)邦審計院注重在績效審計結(jié)果和財務(wù)審計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，關(guān)注戰(zhàn)略審計目標(biāo)的相互關(guān)系，確保戰(zhàn)略審計、績效審計和財務(wù)審計的平衡性和綜合性。俄羅斯聯(lián)邦審計院對公共資金使用情況進(jìn)行績效審計時，不僅針對資金的使用進(jìn)行核查，同時也按國家總體目標(biāo)和計劃對財務(wù)資源的開支進(jìn)行核查。

俄羅斯聯(lián)邦審計院績效審計的主要目標(biāo)是審核實體的經(jīng)濟(jì)、效率和業(yè)績情況。在實施過程中，主要考慮的指標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。俄羅斯聯(lián)邦審計院績效審計的基本原則是對以下活動作了規(guī)定：勞動力資源、財務(wù)資源和其他資源的使用和效率；公共項目的管理、規(guī)則、組織、執(zhí)行、控制情況的效率和業(yè)務(wù)范圍；公共組織開展的活動是否按確定的宗旨和目標(biāo)進(jìn)行；落實公共事業(yè)項目的成本效益；查明阻礙達(dá)到所需質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)的因素；分析問題產(chǎn)生的原因，并確定提高工作效率的方式。俄羅斯聯(lián)邦審計院在對公共資金使用情況進(jìn)行績效審計時，采用公共資金使用情況和其成本之間的比率來確定公共資金使用效率，這包括公共資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。

（八）印度主計審計長公署

印度主計審計長公署的審計實施主要包括三個方面：財務(wù)審計、合規(guī)性審計、績效審計。合規(guī)性審計往往包含在財務(wù)審計中進(jìn)行。績效審計旨在檢查工程、方案、項目、活動等的計劃和執(zhí)行情況，并評價其績效和效果。印度主計審計長公署的績效審計項目通常由總部辦公室在考慮其對人民生活的重要性、覆蓋范圍、影響程度等條件之后予以選擇。一般而言，涉及大量支出和覆蓋全國活動的主要項目是選擇的對象，但是方案的復(fù)雜性、內(nèi)容和執(zhí)行困難也是影響選擇的因素。相對于具有預(yù)算限制的全國性方案，在較小地區(qū)執(zhí)行的方案應(yīng)當(dāng)被優(yōu)先選取。

印度主計審計長公署績效審計的主要內(nèi)容包括：調(diào)研、調(diào)查和可行性研究的充分性；項目、計劃、方案等的時間安排；關(guān)于執(zhí)行情況和監(jiān)控的制度和程序；物質(zhì)成果、財務(wù)成果與預(yù)期目標(biāo)的相關(guān)性；物資管理和存貨管理的相關(guān)安排；期中估價結(jié)果；范圍變化的影響；計劃時間表的遵守情況和時間或成本的超支；預(yù)計收入的完成情況。績效審計的方法包括檢查系統(tǒng)和結(jié)構(gòu)、檢查文件、詢問行政人員、基于部門的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析等。為了完善國家審計機(jī)關(guān)監(jiān)督機(jī)制，印度主計審計長公署接受由加拿大、澳大利亞、墨西哥、荷蘭、瑞典、挪威、南非等國家最高審計機(jī)關(guān)組成的國際同業(yè)互查組對于其績效審計的審查，并對外披露同業(yè)互查報告。

（九）南非審計署

目前，隨著南非政府績效管理改革的日益深化，對公共部門的績效考評在政府財務(wù)報告審計中扮演著越來越重要的角色。績效審計是南非審計署的重要業(yè)務(wù)之一，南非審計署的價值觀堅持績效導(dǎo)向。根據(jù)南非相關(guān)法律，公共部門財務(wù)官員有義務(wù)提交《年初既定績效目標(biāo)實現(xiàn)情況報告》，并接受南非審計署的審查。南非審計署的戰(zhàn)略目標(biāo)中，高度重視政府公共部門的資金使用和管理效率，并要求深入分析審計結(jié)果產(chǎn)生的根本原因，以此制定切實有效的整改措施，促進(jìn)公共部門提高資金的使用效率。同時，南非審計署強(qiáng)調(diào)助力完善會計制度，提高政府部門的財務(wù)管理效率。

近幾年，南非審計署政府財務(wù)報告審計的重點內(nèi)容有四個方面：一是重點審查《年初既定績效目標(biāo)實現(xiàn)情況報告》所含績效信息的可靠性和有效性，并對照規(guī)定的目標(biāo)對公共部門進(jìn)行績效考評。二是重點審查政府采購行為對《政府采購法》的遵從程度，包括采購競爭的公開性和有效性，交易的公平性和合理性，以及政府采購宏觀目標(biāo)的實現(xiàn)情況。三是重點審查公共部門人力資源管理情況，關(guān)注其機(jī)構(gòu)人員的配置情況及組織績效。四是重點審查公共部門的信息系統(tǒng)管理，關(guān)注數(shù)據(jù)的完整性、系統(tǒng)的安全性與內(nèi)控的有效性。

二、外國審計機(jī)關(guān)績效審計對我國審計工作的啟示

（一）明確政府績效審計的法律地位

依法審計是現(xiàn)代審計制度建立和運行的基礎(chǔ)。美國1974年制定了《國會預(yù)算與撥款控制法案》，英國1983年出臺了《國家審計法》，都對開展績效審計作出了法律規(guī)定。雖然我國有關(guān)審計法規(guī)制度對績效審計有原則要求，但規(guī)定不健全，針對性不強(qiáng)，缺乏操作性。為了保障績效審計的監(jiān)督權(quán)和建議權(quán)的充分發(fā)揮，我國需要建立健全政府績效審計的相關(guān)法律法規(guī)，為績效審計開展提供法制保障。具體途經(jīng)為：通過修訂現(xiàn)行的《審計法》及其實施條例，或制定專門的政府績效審計條例，對政府績效審計的審計目標(biāo)、審計主體、審計客體、權(quán)利義務(wù)、法律責(zé)任、公告規(guī)定等加以明確，對我國政府績效審計的制度安排作出規(guī)定，以確立政府績效審計在我國審計監(jiān)督體系中的法律地位。

（二）制定政府績效審計準(zhǔn)則或指南

從1972年迄今，美國審計署制定并發(fā)布了7版《政府審計準(zhǔn)則》。最新版政府審計準(zhǔn)則稱為2011版政府審計準(zhǔn)則，涵蓋了財務(wù)審計、績效審計和舞弊審計等主要審計業(yè)務(wù)類型。英國審計署為開展績效審計，頒布了《績效審計手冊》，對績效審計的質(zhì)量控制提出了指導(dǎo)性意見，用績效標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)化審計質(zhì)量。目前，我國政府績效審計缺乏規(guī)范化，審計操作難以遵循，審計質(zhì)量無法考評。我國審計機(jī)關(guān)應(yīng)在具體的審計實踐操作中，通過修訂國家審計準(zhǔn)則和制定《績效審計指南》，對績效審計的審計內(nèi)容、審計程序、審計評價標(biāo)準(zhǔn)、審計方法、審計報告格式等予以細(xì)化，規(guī)范績效審計的具體業(yè)務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以保障績效審計結(jié)果公允，促進(jìn)績效審計快速發(fā)展。

（三）拓展公共政策執(zhí)行情況績效審計

1993年頒布的《政府績效與成果法》，為美國審計署開展公共政策評價研究提供了法律依據(jù)。該法案使美國審計署從監(jiān)管聯(lián)邦政府部門局部的、具體項目的執(zhí)行層面，上升到監(jiān)管國家整體戰(zhàn)略計劃實施的層面，并為美國審計署公共政策評價提供了科學(xué)評價指標(biāo)體系。如今，績效審計、項目評價和政策分析占到美國審計署工作量的90%以上。現(xiàn)階段，我國績效審計未能完全滿足國家治理的需要，必須拓展績效審計范圍，踐行審計服務(wù)國家治理的理念。公共政策執(zhí)行情況績效審計是一種宏觀、高層次的政府績效審計。服務(wù)理念應(yīng)當(dāng)作為政府績效審計的指導(dǎo)思想。當(dāng)前，要加大對中央重大政策措施貫徹落實情況的跟蹤審計力度，把促進(jìn)政策措施貫徹落實作為審計工作重點，持續(xù)跟蹤審計各地區(qū)、各部門貫徹落實中央重大政策措施情況，及時發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止行為，及時揭示和反映政策執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況新問題，促進(jìn)政令暢通，提高政策效用，推動國家治理機(jī)制良好運行。

（四）在各個審計領(lǐng)域加大績效審計力度

外國審計機(jī)關(guān)績效審計內(nèi)容豐富，覆蓋面廣。例如，英國審計署績效審計對象范圍主要包括五個方面：一是政府工程建設(shè)項目投資和實際運行情況績效審計；二是大額財政資金使用情況績效審計；三是公共部門日常管理活動情況績效審計；四是環(huán)境保護(hù)績效審計；五是對公眾關(guān)注的事項績效審計。我國審計機(jī)關(guān)要把績效理念貫穿審計工作始終，在各個審計領(lǐng)域加大績效審計力度。要開展財政預(yù)算執(zhí)行績效審計，持續(xù)關(guān)注財政資金的存量和增量，推動財政資金合理配置、高效使用，促進(jìn)財政提質(zhì)增效。要加強(qiáng)財政專項資金績效審計，關(guān)注財政支出的績效，促進(jìn)財政專項資金規(guī)范高效使用。要加強(qiáng)“三公”經(jīng)費、會議費使用和樓堂館所建設(shè)等方面審計，促進(jìn)厲行節(jié)約和提高行政運行績效。要加大對民生和資源環(huán)保項目的績效審計力度，深入分析財政投入與項目進(jìn)展、事業(yè)發(fā)展等情況，堅持縱向到底，循著資金流向走，從政策要求、預(yù)算安排、資金撥付一直追蹤問效到項目或個人，推動民生改善和生態(tài)文明建設(shè)。要加強(qiáng)國有企業(yè)經(jīng)營績效審計，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值。要加強(qiáng)國家建設(shè)項目投資績效審計，促進(jìn)提高項目投資績效。要加強(qiáng)外資運用績效審計，促進(jìn)提高利用外資的質(zhì)量和效益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與績效審計在審計目標(biāo)上有共同之處。要以績效審計理念提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)、深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，促進(jìn)績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全面結(jié)合，推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計轉(zhuǎn)型升級。

（五）堅持探索開展獨立型績效審計項目

從世界審計領(lǐng)域的發(fā)展趨勢看，績效審計已經(jīng)成為政府審計的主流。提高政府績效是公共管理的基本目標(biāo)之一。外國審計機(jī)關(guān)每年都安排一定數(shù)量的獨立型績效審計項目，有的還制定績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃。例如，美國審計署己將績效審計計劃與國會聽證需求相銜接，形合動態(tài)耦合機(jī)制。相比之下，我國審計機(jī)關(guān)績效審計尚處于起步階段，獨立型績效審計項目安排甚少。從目前我國審計工作實踐來看，獨立型績效審計與結(jié)合型績效審計并重是現(xiàn)實的選擇。獨立型績效審計是指專門單獨立項開展的績效審計項目，主要審查和評價審計對象配置、使用、利用財政資金和其他公共資源的績效目標(biāo)設(shè)定情況；財政資金投入和使用情況，其他公共資源配置和利用情況；為實現(xiàn)績效目標(biāo)制定的制度、采取的措施和績效目標(biāo)的實現(xiàn)程度及效果。獨立型績效審計是績效審計的發(fā)展方向，逐步開展獨立型績效審計是績效審計工作走向高端和成熟的標(biāo)志。我國審計機(jī)關(guān)在制定審計工作五年規(guī)劃和審計項目計劃中，應(yīng)結(jié)合自身實際情況和工作目標(biāo)選擇，堅持獨立型績效審計和結(jié)合型績效審計并重，加大探索獨立型績效審計的比重，不斷擴(kuò)大績效審計的影響，推動績效審計實踐向“促進(jìn)良治”目標(biāo)發(fā)展。

（六）加強(qiáng)政府績效審計隊伍建設(shè)

績效審計涉及范圍廣，對審計人力資源的結(jié)構(gòu)要求更為復(fù)雜。美國審計署員工知識背景包括會計、法律、工程、公共管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會科學(xué)等。德國聯(lián)邦審計院多數(shù)審計人員具有法律背景，同時也雇用商科和經(jīng)濟(jì)類畢業(yè)生、計算機(jī)專家以及建筑、機(jī)械、通信、電子和信息技術(shù)等領(lǐng)域的工程師。同時，績效審計需要利用多種專業(yè)的專家。加拿大審計署每一項綜合審計（含績效審計）都設(shè)有一個顧問委員會，由來審計署內(nèi)外部具有優(yōu)良的專業(yè)技能、洞察力、知識和經(jīng)驗的專家組成，他們通常是所在專業(yè)領(lǐng)域的領(lǐng)頭人。為了保障政府績效審計順利實施，我國審計機(jī)關(guān)必須優(yōu)化審計人員知識結(jié)構(gòu)，吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、數(shù)學(xué)等知識背景的人員充實審計隊伍。同時，應(yīng)根據(jù)不同的績效審計項目，在審計實施之前對審計人員進(jìn)行專門的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，尤其要注重對目標(biāo)審計、內(nèi)控審計、管理審計等方面的培訓(xùn)。此外，要建立和完善績效審計專家?guī)臁⑸鐣薪闄C(jī)構(gòu)庫，優(yōu)化績效審計專家聘任和聘請社會中介機(jī)構(gòu)人員參與績效審計的方式、方法，充實績效審計力量，提高績效審計質(zhì)量。

作者單位：上海市審計局

第五篇：績效審計

引言

2008年7月，審計署終于提出了實現(xiàn)績效審計(效益審計)的日程表，發(fā)布《審計署2008年至2012年審計工作規(guī)劃》提出，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計。在強(qiáng)調(diào)繼續(xù)“查辦大案要案”的同時，審計署逐步將績效審計評價寫入審計報告。先對中央部門預(yù)算執(zhí)行審計進(jìn)行績效評價，然后是農(nóng)業(yè)、金融、財政等專業(yè)審計領(lǐng)域引入績效審計評價。

回首我國首次提出“績效審計”的概念是在1991年全國審計會議上，而深圳是我國最先開始深圳是我國最先開始試點績效審計的城市，全國首例績效審計案例是由深圳審計局發(fā)起。早在2003年時，審計署就開始探索績效審計路徑。時任審計長李金華指出，雖然“審計風(fēng)暴”給審計部門帶來了很大榮譽(yù)，但是從國家審計理論演進(jìn)角度來說，中國還是要探索自己的績效審計方法體系。

為何績效審計被采納并付諸實踐呢？因為績效審計和傳統(tǒng)財務(wù)收支審計側(cè)重點不一樣，績效審計的范圍更寬，審計內(nèi)容更多，審計人員素質(zhì)成了難題，傳統(tǒng)的審計只要求審計人員懂法規(guī)、懂財經(jīng)，進(jìn)行“查賬本”；而績效審計，是審計被審計單位履行職責(zé)情況、對國家財經(jīng)政策法規(guī)執(zhí)行情況、制度效率、政府管理效能、資金使用效益和政策效用等情況，涉及金融、投資、環(huán)保等各方面。這就有利于建立高效廉潔政府，有效地利用有限資源，更能維護(hù)人民的利益。

一、績效審計的基本理論

（一）績效審計的概念

績效審計主要包括了三個方面的內(nèi)容，其中有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，也就是大家常聽到的“3E”審計。其中經(jīng)濟(jì)性是指以相對較低的費用取得有一定質(zhì)量保證的資源；效率性是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是指在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果。

（二）績效審計的范圍

我國績效審計的范圍可以歸結(jié)為以下兩個大類：

1.財政性資金支出。主要包括：(1)行政事業(yè)單位的經(jīng)費支出。(2)國家投資建設(shè)項目。(3)其他各種專項公共資金的使用。(4)國際金融組織和外國政府援助、貸款項目。

2.國有及國有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)。

（三）績效審計的主要職能

績效審計的主要職能有兩個，分別是鑒證和評價。績效審計與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段同樣具有一定的監(jiān)督的職能，但是監(jiān)督職能并不是績效審計的主要職能，這是因為績效審計的主要目的不是為了防止弊端，而是為了分清責(zé)任和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其中鑒證是指對被審計單位經(jīng)濟(jì)運行過程和結(jié)果進(jìn)行的鑒別和證明，證明結(jié)果的真實性；評價是對經(jīng)濟(jì)運行過程和結(jié)果的數(shù)量和質(zhì)量做出的合理性鑒定與評判。

（四）績效審計的作用

績效審計的作用是提高被審計單位的管理，提高被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益，但是這種作用也是建立在被審計單位提供的真實的經(jīng)濟(jì)運行過程和單位的真實的情況的基礎(chǔ)上的。

二、我國績效審計的現(xiàn)狀以及存在的問題

（一）我國績效審計的現(xiàn)狀（1）從時間上看起步較晚

我國首次提出績效審計這一概念是在1991年的全國審計會議上，而直到2003年，我國審計署才開始探究績效審計的路徑，所以我國的績效審計從起步上就落后了西方發(fā)達(dá)國家一大截。（2）審計人員知識面匱乏

在我國，由于績效審計工作開展的比較晚，有相當(dāng)一部分審計工作人員對績效審計的認(rèn)知還不是很全面，大多數(shù)審計人員對績效審計的認(rèn)知還停留在國外有關(guān)情況的介紹層面。正是由于理論知識的匱乏，再加之操作過程十分復(fù)雜，才導(dǎo)致了我國的績效審計止步不前。

（3）審計方法上較為落后

目前在績效審計工作上,國外已經(jīng)引進(jìn)了十分先進(jìn)的績效評價方法來進(jìn)行績效評價,比如說平衡計分卡這種方法。雖說我國也有很多審計人員在對這種評價方法進(jìn)行研究,但是仍處于認(rèn)知階段，離具體的實際應(yīng)用還有很大的一段距離。所以我國目前的審計手段仍比較落后，想要跟得上國際的步伐，仍需要不斷地努力才能實現(xiàn)。

（4）績效審計的標(biāo)準(zhǔn)比較模糊

不管從事什么工作，有了明確的標(biāo)準(zhǔn)才能保證結(jié)果的有效性，然而對于我國的績效審計工作來講，并沒有一個客觀的標(biāo)準(zhǔn)來讓審計工作人員來參照，甚至在我國有一些機(jī)構(gòu)和部門就沒有制定出一定績效審計標(biāo)準(zhǔn)，因此審計工作人員在執(zhí)行審計工作的時候缺少明確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行參照，這就大大增加了我國審計工作人員績效審計的難度，再加上我國審計人員的能力較外國來比較本來就有一定的差距，而現(xiàn)在審計工作的難度又比外國審計難度大，這就導(dǎo)致了我國的績效審計與外國的績效審計的差距會越拉越大。另外國內(nèi)大多數(shù)政府機(jī)構(gòu)和企事業(yè)沒有認(rèn)識到績效審計工作所能作用的范圍，這就導(dǎo)致了許多應(yīng)當(dāng)進(jìn)行績效審計的經(jīng)濟(jì)活動沒有被劃分到績效審計工作的范圍之內(nèi)，就表現(xiàn)出當(dāng)前涉及到績效審計的項目較少。

（四）績效審計的目標(biāo)

審計目標(biāo)是審計活動的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果，也是審計理論聯(lián)系審計實踐的橋梁。審計目標(biāo)是審計與外部環(huán)境的紐帶，它直接反映社會環(huán)境的需求，影響和制約審計的外部環(huán)境的變化，會對審計目標(biāo)提出調(diào)整要求，進(jìn)而引起審計實踐的變革。同時，審計目標(biāo)對審計人員的審計責(zé)任也有直接影響，有什么樣的審計目標(biāo)就有什么樣的審計責(zé)任。

許多國家把績效審計的目標(biāo)定位在：評價并改善政府項目、中央政府和有關(guān)機(jī)構(gòu)的運作，為政府和議會提供相關(guān)信息，包括審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計評價以及與被審計單位及其管理和政策有關(guān)的審計建議。

我國審計署發(fā)布的《審計署2008年至2012年審計工作規(guī)劃》中提出：到2012年每年所有的審計項目都開展績效審計。在強(qiáng)調(diào)繼續(xù)“查辦大案要案”的同時，審計署逐步將績效審計評價寫入審計報告。先對中央部門預(yù)算執(zhí)行審計進(jìn)行績效評價，然后是農(nóng)業(yè)、金融、財政等專業(yè)審計領(lǐng)域引入績效審計評價。審計署在“規(guī)劃”中指出：要用5年時間建立起中國實際的績效審計方法體系。具體的路徑：2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國實際的績效審計方法體系。

（五）績效審計的現(xiàn)實意義

1.開展績效審計是建立高效廉潔政府的需要

高效廉潔的政府，是現(xiàn)代化民主社會的基本特征。在以市場經(jīng)濟(jì)為中心的今天，在政府各部門以經(jīng)濟(jì)工作為中心的情況下，如果能對工作中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行經(jīng)常性審計監(jiān)督，那么，官僚主義和腐敗現(xiàn)象就會少一些，經(jīng)濟(jì)決策就會更準(zhǔn)確，國家的經(jīng)濟(jì)損失就會更少，社會效益也會大大提高。目前在公共資金的使用上存在著不重視經(jīng)濟(jì)效益，不算經(jīng)濟(jì)賬，甚至嚴(yán)重浪費的現(xiàn)象，有限的資金沒有得到合理有效的使用，使政府的效能下降，并為某些腐敗分子提供了方便。盡快開展績效審計，有利于監(jiān)督政府工作的效益，有利于建立清正廉潔的政府。

2.開展績效審計是有效利用有限資源的需要

隨著國家在社會經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益顯著，公共支出占國民生產(chǎn)總值的比重不斷上升，中央政府和地方政府所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍已大大擴(kuò)展。我國人口眾多，國家公共開支的成倍增長和公營企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使得經(jīng)濟(jì)資源越來越不能滿足社會的需要，政府的生長基礎(chǔ)和社會的發(fā)展機(jī)會愈來愈受限制。雖然目前我國的經(jīng)濟(jì)增長速度令世界刮目相看，我們也擁有得天獨厚的自然資源和人力資源，但是如若按照可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在這種高經(jīng)濟(jì)增長的背后，是否隱藏著對寶貴自然資源和人力資源的某種揮霍，對政府受托責(zé)任的考評應(yīng)該定位在投資績效上。投資不僅包括經(jīng)濟(jì)資源，也包括人力資源、自然資源等；績效不僅包括經(jīng)濟(jì)效益，還包括環(huán)境的保護(hù)、社會的安定、民眾的凝聚力等。

3.開展績效審計是維護(hù)人民群眾利益的根本需要

現(xiàn)代社會是民主社會，是人民當(dāng)家作主的時代。政府受人民之托、用人民的錢，為人民辦事。在民主社會，政府負(fù)有以最經(jīng)濟(jì)、最有效的辦法使用、管理各項資源，并使各項資源的使用最大限度地達(dá)到預(yù)期目的。因此，盡快開展績效審計，是維護(hù)民主與法制建設(shè)、建立現(xiàn)代化強(qiáng)國的一個有力措施。

二、與國外績效審計的比較

（一）從概念上來講績效審計，西方各國叫法不盡相同，定義也不單一。

1.英國審計署將績效審計叫做物有所值審計或貨幣價值審計其定義為：檢查某一組織為履行其職能而使用所掌握資源的經(jīng)濟(jì)性效率性和效果情況 2.加拿大審計署將績效審計叫做綜合審計，其定義為：對政府活動進(jìn)行有組織的有目的系統(tǒng)的檢查，并對上述政府活動進(jìn)行效益評價，將評價結(jié)果報告議會，以促進(jìn)加拿大政府活動的透明性，提高公共服務(wù)的質(zhì)量

3.德國將績效審計定義為：主要是指對行政運作的經(jīng)濟(jì)效率效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計 主要目標(biāo)是鑒別改善政府部門財務(wù)管理方法由機(jī)關(guān)團(tuán)體提供有關(guān)收益支出與資源管理獨立而可靠的信息，以加強(qiáng)政府部門的決策，促使政府部門致力建立通告經(jīng)濟(jì)效率與效果以及是否符合其職責(zé)的報告程序，確保責(zé)任完成 4.澳大利亞稱為效率審計 澳大利亞聯(lián)邦審計署認(rèn)為績效審計是 為了對有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動處于經(jīng)濟(jì)與有效方式的程度進(jìn)行評價，而對集體或個人履行職能的效益或經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行的情況所做的檢查；對集體和個人采取的并用以衡量業(yè)務(wù)經(jīng)營活動正常進(jìn)行的程序以及程序是否適當(dāng)，能否使集體或個人足以衡量業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)與有效的程度所做的檢查。

5.美國審計署1994年的政府審計準(zhǔn)則中對績效審計的定義為：績效審計就是客觀系統(tǒng)的檢查證據(jù)，以實現(xiàn)對政府組織 項目活動和功能進(jìn)行獨立的評價的目的，以便改善公共責(zé)任性，為實施監(jiān)督所采取糾正措施的有關(guān)各方進(jìn)行決策提供信息

6.我國目前沒有對績效審計有統(tǒng)一的定義，有關(guān)績效審計的闡述主要有以下兩個：一是1994年通過的《審計法》規(guī)定，審計機(jī)關(guān)“對財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進(jìn)行審計監(jiān)督”，這意味著推行效益審計（即績效審計）的開始。二是2008年審計署制定的《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》里指出，“全面推進(jìn)績效審計，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。”

（二）從績效審計的特點來看

1、美國績效審計的特點。首先，完善的法律及審計準(zhǔn)則體系是政府績效審計的依據(jù)。美國聯(lián)邦通過了一系列涉及審計的法案,有力地促進(jìn)了不同時期政府審計的發(fā)展。政府審計準(zhǔn)則問題同樣得到了高度重視。為規(guī)范、指導(dǎo)審計人員的行為,1972年,聯(lián)邦審計總署發(fā)布了《政府機(jī)構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)審計準(zhǔn)則》。此準(zhǔn)則經(jīng)多次修訂(最近一次修訂在2003年完成,已于2004年1月1日實施),被美國各級審計機(jī)構(gòu)和會計理論界所公認(rèn),一直延用至今。其次，審計范圍涵蓋了一切公共資金的使用領(lǐng)域,但就不同的情況劃分為兩種類型,審計內(nèi)容各有側(cè)重。按照美國法律的規(guī)定,審計長應(yīng)調(diào)查一切有關(guān)公共資金的收入、支出和使用情況,并應(yīng)就其效率和效益問題向國會提出建議。因此,為立法機(jī)關(guān)服務(wù)是聯(lián)邦審計的出發(fā)點所在"根據(jù)立法所賦予的權(quán)限,規(guī)定績效審計由兩部分構(gòu)成,即經(jīng)濟(jì)性和效率性審計、項目效果審計。

2、瑞典績效審計的特點。首先，采用不同的法律制度約束一國的國家審計。地方政府自治是瑞典政府體制的傳統(tǒng),也是瑞典式民主政府制度的特點。與此相適應(yīng),地方審計機(jī)關(guān)隸屬于地方議會,國家審計局和它們之間沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，兩者適用的法律也不一樣,前者適用《瑞典國家審計局法》,而后者適用地方政府審計指導(dǎo)原則。其次，它擁有別具特色的兩階段調(diào)查分析法。瑞典國家審計局大量地運用了調(diào)查分析方法并把這一方法劃分為兩個階段：一是調(diào)查階段,二是深入調(diào)查階段。這一方法與其建立在職能及任務(wù)分析基礎(chǔ)之上的審計內(nèi)容相適應(yīng)。如在調(diào)查階段,審計師的主要任務(wù)是找出被審計單位存在的問題,從而形成自己對一些問題的看法,如被審計單位的活動目標(biāo)是什么?是否有與目標(biāo)相適應(yīng)的業(yè)務(wù)活動其業(yè)務(wù)活動中是否存在問題或薄弱環(huán)節(jié)?有無建立保證業(yè)務(wù)活動正常進(jìn)行的管理制度?為此,審計師要分別進(jìn)行目標(biāo)分析、業(yè)務(wù)活動分析和管理制度分析。如果在調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)了需要進(jìn)一步分析研究的問題,審計師就要進(jìn)行深入調(diào)查。否則,審計即于調(diào)查階段結(jié)束。深入調(diào)查階段的工作一般限于在調(diào)查階段就目標(biāo)分析。業(yè)務(wù)活動分析和管理制度分析中發(fā)現(xiàn)的問題,而不重復(fù)全部事項。

3、澳大利亞績效審計的特點。首先，審計類型與眾不同。按照一次審計涉及單位的多少,澳大利亞聯(lián)邦審計署的績效審計分為兩種類型,即特定對象績效審計和跨部門績效審計。特定對象績效審計的內(nèi)容包括：運營管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和執(zhí)行效果；單位內(nèi)部是否有足夠的程序、措施來推動和保證經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果的實現(xiàn)；對照歷史情況,是否在管理上有所改進(jìn)和完善。跨部門績效審計的主要領(lǐng)域是安全領(lǐng)域?qū)徲嬇c業(yè)務(wù)支持程序?qū)徲嫛Ｇ罢咭髮徲嬋藛T檢查涉及全社會的人身、信息和實物安全的有關(guān)政策、程序、資源和管理是否合理、有效。后者重點檢查基礎(chǔ)性的行政管理程序是否能滿足財務(wù)管理的法律要求,并保證聯(lián)邦機(jī)構(gòu)正常履行其職責(zé)。其次，突出跟蹤審計。在績效審計的整個組織過程中,分為戰(zhàn)略計劃階段、初步調(diào)查、執(zhí)行及報告和跟蹤審計等階段。不論具體審計項目的具體程序有何不同,在執(zhí)行審計程序時,都要考慮審計的影響,通過審計能夠帶來哪些節(jié)約,增加哪些價值,如何更好地傳達(dá)審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議。

4、中國績效審計的特點。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，樹立科學(xué)審計理念，切實把握審計工作發(fā)展規(guī)律，通過預(yù)防、揭露、抵御三方面，充分發(fā)揮審計監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”功能，要求全面推進(jìn)績效審計。但不容置疑的是，全面開展中國特色績效審計之路并非平坦。

中國特色的績效審計是我國現(xiàn)有審計理論體系的新支，目前尚研究不夠，由審計署牽頭，各地方審計機(jī)關(guān)參與，組織審計實務(wù)工作者和大專院校、科研院所審計理論研究人員，通力合作，理論聯(lián)系實際，借鑒國內(nèi)外有關(guān)績效審計的研究成果和實踐經(jīng)驗，結(jié)合我國審計特點進(jìn)行研究。明確中國特色績效審計的基本含義、特點、審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、評價指標(biāo)體系、標(biāo)準(zhǔn)、審計技術(shù)方法、審計質(zhì)量控制和審計結(jié)果運用等問題相關(guān)問題。確立一個相對主流的觀點用以統(tǒng)一績效審計相關(guān)人員的認(rèn)識，然后再在不斷實踐和研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步豐富和完善。

三、績效審計存在的問題

綜上所述，績效審計是一項十分重要的管理制度。在我國，尤其是在地（市）縣這兩級地方政府，有的剛剛起步，有的還不知所措 要真正建立起中國特色的績效審計體系，還需要相當(dāng)一段時期的探索與嘗試，這不僅要在整個政府審計界注入績效審計的理念，深入細(xì)致地研究績效審計的相關(guān)問題，還應(yīng)在全社會大聲疾呼，以引起社會各界的重視和關(guān)注當(dāng)前，在績效審計的開展方面，所面臨的問題很多，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一）政府體制跟不上形勢

改革開放以來，我國的政府體制改革雖然取得了一定的成績，但仍然存在一些不容忽視的問題 諸如政府績效考核機(jī)制缺乏科學(xué)性，辦事效率低下的問題；政府部門的職權(quán)交叉，管理效率低下的問題；政務(wù)活動的公開透明度不高，社會公信力低下的問題；行政法律法規(guī)體系尚未健全，官僚主義、腐敗現(xiàn)象時有發(fā)生的問題作為績效審計主體的政府審計機(jī)關(guān)，同樣也存在缺陷現(xiàn)行的審計監(jiān)督體制是行政型模式，審計的委托者、審計者以及被審計者擁有同一的隸屬關(guān)系和共同的利益，權(quán)責(zé)關(guān)系不明晰；實質(zhì)上，現(xiàn)行的審計機(jī)關(guān)是政府自己在使用公共財產(chǎn)的同時，又反過來審自己的一種內(nèi)部審計。正是這樣，一些地方政府領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的法制觀念淡薄，怕揭露問題過多難以承擔(dān)責(zé)任或影響政績，因而干預(yù)審計機(jī)關(guān)依法揭露問題，人為地要求審計機(jī)關(guān)將一些重大違法違規(guī)問題刪去。也由于審計部門受本級政府領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)費由地方政府供給，干部的管理在地方，所以審計部門也很難保持自己超然脫俗，這正是制約我國審計部門有效開展績效審計的一個重要的原因。

（二）審計觀念跟不上步伐

由于法制觀念等諸多因素的影響，人們自覺接受審計監(jiān)督的意識還不強(qiáng)，加之對績效審計的宣傳力度不夠，人們對績效審計的認(rèn)識更是存在較大的差異性。首先是社會各界，他們的審計觀念還較為落后其次是相當(dāng)一部分審計人員對績效審計的認(rèn)知還存在著局限性，大多數(shù)還停留在財務(wù)收支審計上；再加之社會上還存在一些不良的風(fēng)氣，審計的社會地位與其所發(fā)揮的職能不相稱；財政、經(jīng)濟(jì)活動透明度不高；法制的不完善導(dǎo)致假賬盛行；等等。這些因素?zé)o一不影響著績效審計的發(fā)展。

（三）工作范圍跟不上需要

績效審計，雖然是審計部門近些年來叫得很響喊得很多的一項創(chuàng)新性的工作，但目前從實際工作的操作層面來看，它卻有很多方面跟不上來至目前為止，國家除制發(fā)了幾個企業(yè)效績評價方面的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定之外，對其他方面的績效審計，特別是對于政府公共部門的績效審計，目前尚沒有一個明確的規(guī)定，既沒有績效審計方面的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，也沒有績效審計方面的準(zhǔn)則性的可操作性的指導(dǎo)文件，導(dǎo)致政府績效審計難以展開 同時從當(dāng)前的審計實踐來看，績效審計范圍相當(dāng)窄小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上審計事業(yè)發(fā)展的要求。如行政事業(yè)單位的經(jīng)費開支專項資金，本來這些部門過日子就感緊巴巴的，基本上沒有開展績效審計，也沒法開展績效審計；隨著國有企業(yè)改革的深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和國退民進(jìn)，企業(yè)的績效已不再是政府審計所關(guān)注的重點問題；財政審計，當(dāng)前人們把主要精力放在真實性和合法性上，撥出去的資金在支出方面只要合規(guī)就可以了，至于資金是否用于原定的目標(biāo)、效益如何，則基本不去管它了。這樣一來，政府審計部門也感到十分為難，有種無處伸開手腳的感覺。

（四）人員素質(zhì)跟不上要求

績效審計與財務(wù)收支審計是有區(qū)別的審計績效審計屬于專業(yè)性和綜合性比較強(qiáng)的審計，其技術(shù)與方法更加復(fù)雜，其難度與要求更加不同因此，它對審計人員的素質(zhì)要求也就更高，現(xiàn)有審計人員的素質(zhì)還達(dá)不到要求，其知識結(jié)構(gòu)專業(yè)素質(zhì)工作能力等方面與開展績效審計還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不相適應(yīng)雖然現(xiàn)有審計人員中的審計師實務(wù)知識比較多，但理論基礎(chǔ)薄弱，普遍缺乏公共管理 行政法規(guī)財政財務(wù)和現(xiàn)代審計技術(shù)等方面的專業(yè)知識；現(xiàn)有的審計人員對傳統(tǒng)審計技術(shù)較熟悉，而對現(xiàn)代審計技術(shù)較陌生，且綜合分析問題的能力不強(qiáng)。高質(zhì)量的績效審計還需要審計人員具有較強(qiáng)的評價政府工作績效的意識，要求審計人員能夠深刻地理解政府的工作，并有能運用各種專業(yè)知識測定被審組織的業(yè)績，以對其作出深刻而中肯的評價判斷。在這些方面，現(xiàn)有的審計人員是無法應(yīng)對的現(xiàn)有的審計人員的素質(zhì)狀況已成為制約績效審計發(fā)展的關(guān)鍵因素，將不利于對績效進(jìn)行全面、客觀公正的分析評價

四、加強(qiáng)績效審計的對策

績效審計，它是政府績效管理的重要組成部分，是由獨立的審計機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運用審計程序和方法，對政府及各隸屬部門事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性效率性效果性和資金使用效益進(jìn)行的審計及評價；它是對政府部門事中 事后經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督評價，能及時發(fā)現(xiàn)和反映存在的問題，提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)政府科學(xué)管理提高績效的一種獨立性的監(jiān)督活動從當(dāng)今社會的發(fā)展和當(dāng)今政府的管理現(xiàn)狀來看，績效審計已經(jīng)到了非開展不可的程度 正是這樣，不能以原有的工作方式和知識結(jié)構(gòu)來思考績效審計，而應(yīng)在現(xiàn)有的審計環(huán)境 審計條件審計手段的平臺上來研究績效審計，來構(gòu)造績效審計

（一）加大宣傳力度，給績效審計以氛圍

績效審計，它即將成為政府審計的主流，這是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的客觀要求，也是審計機(jī)關(guān)審計使命之所決定因此，大力加強(qiáng)政府績效審計工作的宣傳力度，做到較大層面上的人，至少是科以上干部樹立績效審計的觀念，了解績效審計的意義，認(rèn)識績效審計的作用，績效審計才能得到全社會的認(rèn)可，工作才能順利開展績效審計的宣傳可以通過多種形式進(jìn)行，如召開會議，報告績效審計；開班辦學(xué)輔導(dǎo)績效審計；利用媒體，宣傳績效審計；等等 通過宣傳，形成良好的績效審計氛圍，讓績效審計的科學(xué)理念深入人心，讓績效審計的先進(jìn)事業(yè)順利發(fā)展

（二）深化體制改革，給績效審計以陣地

只有加大改革力度，全面建立健全公共財政體制，大力轉(zhuǎn)變政府職能，科學(xué)理順政府關(guān)系，優(yōu)化政府結(jié)構(gòu)，才能真正從根本上解決政府部門人浮于事 效率低下的狀況，才能促進(jìn)社會主義法制經(jīng)濟(jì)，才能促進(jìn)政府審計由純粹的監(jiān)督機(jī)制向完善的公共財產(chǎn)激勵約束機(jī)制轉(zhuǎn)變，從而解決當(dāng)前績效審計無從下手 無法下手等方面的問題政府部門的體制改革不僅能促使公共財產(chǎn)效益的提高，而且也會更加重視制約績效審計發(fā)展中的深層次問題，更加注意解決績效審計發(fā)展中的具體問題科學(xué)合理的政府體制，能使政府的效能提高，能產(chǎn)生輝煌的成效，也有益于審計部門對公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的效益性效率性的審計這樣，政府績效審計就會得到全面的重視，得到深入的發(fā)展

（三）建立完善法規(guī)，給績效審計以武器

法律法規(guī)是開展政府績效審計的關(guān)鍵性的問題，依法審計是審計的基本原則，法律法規(guī)是審計人開展審計業(yè)務(wù)的基本武器只有用法律法規(guī)的形式把績效審計確定下來，審計人員在進(jìn)行審計時才有法可依目前，在績效審計的實踐中，還沒有擺脫傳統(tǒng)習(xí)慣和傳統(tǒng)定式的制約，大都用傳統(tǒng)審計來開展績效審計，跳不出傳統(tǒng)審計的圈子，使得績效審計缺乏實質(zhì)性的內(nèi)容 因此，國家有關(guān)部門要認(rèn)真總結(jié)在政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項資金審計中取得的績效評價方面的經(jīng)驗，結(jié)合財務(wù)收支審計的審計準(zhǔn)則，制定比較系統(tǒng) 操作性比較強(qiáng)的政府績效審計的相關(guān)法規(guī)只有把績效審計的審計對象審計目的審計程序?qū)徲嬙u價等作出法律條例方面的規(guī)定，績效審計才能有效地進(jìn)行特別是要建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評價體系，這是審計實踐反復(fù)證明了的問題 評價一個單位一個部門一名領(lǐng)導(dǎo)的公平程度，取決于指標(biāo)評價體系的科學(xué)程度同時，審計部門也要在績效審計方面實行嚴(yán)格的審計質(zhì)量責(zé)任制審計工作稽查制度，以進(jìn)一步明確績效審計的要求有了一些基本性的法律法規(guī)和操作層面上的制度，并在日后的實踐中不斷修訂和完善，績效審計就會開展得有聲有色

（四）注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)，給績效審計以驍將

績效審計是對政府活動的經(jīng)濟(jì)性效率性效果性的審計，與財務(wù)收支審計相比，績效審計對審計人員自身素質(zhì)的要求較高一般來說，做績效審計的審計人員，除了要有做財務(wù)收支審計方面的業(yè)務(wù)知識外，還必須具有公共管理學(xué) 電子計算機(jī)工程學(xué)心理學(xué)等多方面的知識，而現(xiàn)有的審計人員中大都缺乏這方面的知識因此，加強(qiáng)對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)，優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員的素質(zhì)，是做好政府績效審計的前提條件 各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)對現(xiàn)有審計人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，可以舉辦各種類型的學(xué)習(xí)班，強(qiáng)化教育；國家審計署應(yīng)組織編寫績效審計的教材，通過網(wǎng)絡(luò)，面向全體審計人員傳道授業(yè)，以提高審計人員的理論素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)政府績效審計方面的能力審計戰(zhàn)線有了這樣一批驍將勇士，績效審計的事業(yè)就會興旺，績效審計的明天就會輝煌。