第一篇：關于開展企業績效審計的思考

一、引言

國有企業是國家審計開展績效審計最早的領域，審計機關成立伊始的第一個企業審計項目——對天津鐵廠長期虧損問題的審計，便帶有經濟效益審計的色彩，試審組通過分析該廠連年虧損的原因與天津鐵廠共同研究制定了扭虧為盈的主要措施。1984年4月《經濟日報》公布了試審組的《天津鐵廠長期虧損試審報告》，隨后，國家有關部委在天津鐵廠召開現場辦公會，研究解決企業扭虧的措施。在上述措施和企業全體職工的努力下，天津鐵廠終于在1984年5月甩掉了連年虧損的帽子。

在加強企業審計的過程中，審計機關還提出“兩個延伸”——既要審計財務收支是否真實、合法，維護財經法紀，又要逐步向檢查有關內部控制制度和經濟效益方面延伸，并作適當審計評價以推動企業經濟效益的提高，這是對以查處違法違紀為重點的企業審計模式的發展，是審計機關對管理審計、效益審計做出的初步探索。通過“兩個延伸”，促進了企業改善和加強內部管理，提高了經營管理水平，如1991年上半年審計署對10戶企業實行“兩個延伸”檢查，向企業提出的改進經營管理的意見和建議，90%被企業采納，企業當年實現利稅總額比上年增長48.9%。1999年，審計署組織了對機械、電子、化工等行業23戶國有企業資產、負債、損益情況審計，同時進行了績效審計嘗試，除查出損益不實、潛虧嚴重、收入不入賬等問題外，還針對企業國有資產監督機制不健全，對外擔保行為不規范，處理不良資產和潛虧等問題提出了審計建議。

近年來，隨著國有企業轉換經營機制，現代企業制度以及有效激勵與約束機制的逐步建立，國有資產管理方式得以改革和完善，注重企業績效似乎已不再是國家審計關注的重點領域。然而目前在我國公有制經濟仍然占據主導地位，如國資委直接監管的100多戶大型中央企業中，絕大多數企業都是國家作為投資主體。這種公司治理結構具有天生的弊端，即出資人財產所有權與企業法人財產權合一，公司決策職能和執行職能合一，權力高度集中，決策缺乏制衡。因此，對國有企業開展績效審計，并未過時，需要進一步推進，走一條有中國特色的企業績效審計之路。

二、全面推進中國特色企業績效審計的重要性和必要性

（一）開展績效審計是全面履行審計職責的需要。

審計法規定，審計機關要對被審計單位財政財務收支真實、合法和效益進行審計監督。但一直以來，我們的審計更多地關注了被審計單位財政財務收支的真實性和合法性，而對其效益性關注不夠。從充分全面履行審計監督職責的角度，審計需要在堅持真實合法審計目標的情況下，積極開展以經濟性、效率性和效果性為目標的績效審計，使審計在經濟社會發展中發揮更大的作用。《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》已明確了全面推進績效審計的重要戰略目標，并勾畫出建立績效審計方法體系的具體路徑。為此，審計機關要采取有效措施，深入貫徹落實科學發展觀和審計署五年發展規劃，大力推進績效審計，全面履行審計監督職責，充分發揮審計保障國家經濟社會運行“免疫系統”功能作用，維護國家經濟社會安全。

（二）開展績效審計是經濟社會發展客觀現實的需要。

根據國資委的統計數據，截至2006年底，全國國有企業戶數達到11.9萬戶，國有企業特別是中央國有企業的活力進一步增強。中央企業80%以上的國有資產集中在軍工、能源、交通、重大裝備制造、重要礦產資源開發領域，2006年基礎行業的國有資本達到3.3萬億元。同時，國有資本的控制力不斷增強，國有資本直接支配或控制的社會資本1.2萬億元。國有企業占有和控制的資產是我國國有資產的重要組成部分，也是國民經濟中關系國計民生的重要部門。國家審計作為國有資產的守護者，必然要承擔對國有企業審計監督的職責，在揭示查處重大違法違規問題的同時關注質量績效，促進深化改革、健全制度和完善機制，促進轉變經濟發展方式，提高國有企業經濟性、效率性和效果性，在維護國有企業資產安全，保障國家利益，促進可持續發展方面發揮建設性作用。

（三）開展績效審計是審計事業自身科學發展的需要。

開展績效審計是現代國家審計的發展方向和重要形式。目前，在美國，國家審計總署績效審計在審計業務中已經達到85%以上；英國審計署和加拿大審計長公署，績效審計大致占審計數額的40%；法國審計法院績效審計占67%。績效審計的目標主要是管理活動的經濟性、效率性和效果性，其發展引起了審計內容和方式的重大變化；審計形態呈多元化趨勢，審計職能范圍逐步擴大，國家審計活力不斷增強，推動了審計向縱深發展。在我國經濟體制轉軌時期，國有企業績效不高、機制體制不健全、責任履行不到位等問題比較突出。因此，開展績效審計具有廣泛的發展空間。我國國家審計要順應審計發展潮流，實現自身科學發展，必須深化審計創新，積極開展中國特色企業績效審計，進而

提高中國審計的國際地位。

三、企業績效審計的主要審計技術方法及評價標準

（一）企業績效審計的技術方法。

績效審計在搜集和評價過程中，除運用財務審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算等技術方法以外，更主要地運用調查研究、統計分析和經濟分析。

調查研究可以用來調查事實、收集信息，也可以用來收集對特定問

題的不同觀點。在績效審計中，審計人員可以采用座談會法，征求關于企業發展存在的突出問題的想法。同時，有針對性選取部分人員發放問卷調查表，圍繞審計評價來設計各項指標，使審計人員更廣泛的聽取意見，收集資料，為深入分析，準確把握問題實質提供依據。調查研究還可以采用審計抽樣與實地考察相結合的方法，對企業實際情況進行實地考察，并采用錄音、拍照、攝像等技術手段進行取證。通過實地檢查和抽查，發現和揭示問題，以取得第一手資料。

統計分析也是績效審計中用來了解情況、進行分析的常用方法。在評價經濟性、效率性、效果性時，經常用統計分析的方法，可以應用回歸分析、相關性分析、假設檢驗等統計分析的方法，找出因果關系、差距及影響原因。在分析過程中，注重各種分析方式的結合使用，一是定性分析和定量分析有機結合，對難以取得數據支撐的問題進行定性分析，對易取得數據支撐的問題采取定量分析；二是靜態、動態指標與趨勢分析相結合，靜態分析是指對企業收入、利潤、用戶數、市場占有率等指標進行分析，動態分析是對企業上述各指標變化情況進行分析；三是合規性分析與合理性分析相結合。

（二）企業績效審計項目的審計評價標準。

績效審計標準是衡量、考核、評價審計對象績效高低、優劣的尺度，是提出審計意見，做出審計結論的依據，是與審計判斷直接相關的。只有選擇好評價標準，建立合適的參照系，才能對企業進行績效評價。對于績效審計標準的確定，筆者認為一是參考已有的行業標準。每個行業各有不同的模式、不同的特點，很難為每一行業制定一個統一的評價標準；二是被審計單位制定的一些控制制度、管理辦法等。被審計單位為加強管理制定的控制制度、辦法可以幫助審計人員了解企業經營管理情況，也可以根據發現的問題分析制度制定和執行中的缺陷，評價管理責任；三是國家制定和發布的發展規劃以及行業發展目標、指標，有關專業管理部門發布的規范、技術標準等。

總之，我們開展的企業績效審計還處在一個探索過程中，審計評價指標體系宜簡不宜繁，評價指標應盡量是通用的，而非專業的；應盡量是實際產生的，而非理論數值；應是重大關鍵性指標，而非大而全指標體系。

四、積極推進中國特色企業績效審計的途徑

經過多年的審計實踐，在企業績效審計方面，審計機關已經積累一些有益的經驗，鍛煉提高了審計人員的績效審計能力，績效審計取得了良好成效。面對新形勢、新任務、新要求，要推進中國特色企業績效審計，就必須轉變企業審計發展思路，創新企業審計模式和工作方法。

一是緊密結合經濟發展大局，圍繞企業改革和發展，創新企業審計模式，改變目前企業審計技術路徑，使審計監督融入國資管理之中，有效地發揮審計“免疫系統”功能作用。

當前應拓展企業審計新內涵，從促進國家宏觀調控措施和重大方針政策落實、國有企業改革和發展、現代企業制度建立和完善、結構布局調整優化、國有資本預算制度建立、企業自主創新能力和經濟發展方式轉變等方面入手，積極探索國資管理績效審計工作新思路，監督國資管理部門監管職責履行，完善國資監督機制，提高監管效率和效果，從而在更高層次上實現企業審計在維護國有資產安全、推進國有企業改革和發展、促進實現國民經濟又好又快發展等方面發揮應有的作用。要切實做到從審計具體企業為主向審計國資監管部門職責履行轉變；從關注單一國有企業向關注整體國有資產管理轉變；從查找問題為主向促進完善監管制度機制轉變。審計的具體技術路徑應為：

在這種情況下，審計延伸檢查發現被查企業的問題處理，不再是審計監督部門的職能，而是國資管理部門落實審計監督處理意見的職能，從而使審計監督能全面地融入到國資管理之中，更好地為國有經濟發展服務。

二是理順工作思路，改進企業審計組織方式，增強審計工作的有效性和時效性，提高企業審計工作質量和效率。

針對當前國際國內經濟形勢變化，要緊緊圍繞建立現代企業制度，優化國有經濟布局結構，增強企業核心競爭力和國有經濟活力、控制力、影響力等國有企業改革發展目標，科學研究確定審計項目，通過設立企業審計立項程序機制和專家研討、論證等方式，進一步提高績效審計項目計劃的科學性和前瞻性，解決審計項目計劃立項不充分，準備不足，目標不明確，重點不突出問題。改變傳統單打獨斗的審計組織方式，突出國資部門監管職責履行和監管制度政策，選擇國資部門監管企業延伸檢查并與國有企業領導人任期經濟責任審計相結合，或者圍繞某一行業或專題組織開展績效審計，廣泛采取審計調查方式，在真實性、合法性審計的基礎上，著重揭示國資部門監管或企業改革和發展中存在的突出問題，加大分析研究問題的力度，從政策、體制、機制上提出意見和建議，使審計監督在保障國有資產安全有效方面發揮更大的作用。

三是加強隊伍建設，構建一支多元化的審計隊伍，為企業績效審計的有效開展提供智力支持。

積極推進中國特色企業績效審計，人才隊伍是關鍵。審計不僅要掌握會計、審計、稅務以及相關的法律法規，而且要具備公共行政管理、計算機技術、環保知識、人力資源管理、金融知識、工程管理、數學等其它學科的知識，這并不是要求每個審計人員同時具備多元化的知識結構，而是要使審計隊伍總體知識結構多元化且科學平衡。這不僅需要吸收引進多學科的專業人才，而且需要有計劃、有重點、多途徑地對現有人員審計技能進行培訓，提高其綜合素質，培養一批審計業務熟練的骨干人才，保證人員素質和結構滿足開展績效審計的需要。當前，審計人員急需進一步更新觀念，打破績效審計的神秘感，大膽實踐、積極探索，創新審計思維和視角，不要過多地強調或拘泥于形式，可以采取靈活機動的方式、多種多樣的形式，積極開展績效審計。同時，堅持邊實踐、邊總結、邊規范、邊提高，努力認識和把握績效審計規律，及時總結和交流績效審計成功的做法和經驗，逐步探索出一條有中國特色的企業績效審計之路。

五、結論

通過上面的分析，筆者認為，企業績效審計可以通過審查企業經營管理活動，評價其經濟性、效果性與效率性，提出改善建議，促進企業充分發揮經營管理效能，提高企業經濟效益。在審計實踐中，一方面需要從宏觀著眼，微觀入手，多關注企業經營中損失浪費、跑冒滴漏等現象，通過評價企業經濟效益，提出適應市場競爭所需的改進意見或建議，以利于被審計單位找漏洞、挖潛力，改進生產技術，變更經營方式、加強企業管理，從而增強自身的競爭力，確保國民經濟持續快速健康發展；另一方面還需要從審計具體企業為主向審計國資監管部門職責履行轉變，從關注單一國有企業向關注整體國有資產管理轉變，從查找問題為主向促進完善監管制度機制轉變使績效審計能全面地融入到國資管理之中，更好地為國有經濟發展服務。加強對國有企業的績效審計，一方面可以維護國家利益，防止國有資產流失，促進國有資產保值增值，另一方面也可以落實新形勢下“為企業服務”的審計思路，促進企業的發展。

第二篇：企業開展財務預算管理審計的思考

摘要：所謂預算管理，就是科學地編制整個企業在未來一定期間的預算，根據預算對企業各部門、各層次工作進行綜合性的指導與調節，并通過對實際情況和預算進行差異分析，全面反映企業生產經營的成果。

關鍵詞：財務管理；財務預算；審計

作者簡介:贠捷（1970-），女，河南安陽人，安陽供電公司審計師，研究方向:審計會計。

中圖分類號：Ｆ715.5文獻標識碼：A文章編號：1672-3309（2008）0６-0057-04

企業預算管理是一項重要的管理工具，能幫助管理者進行計劃、協調、控制和業績評價。推行全面預算管理是發

達國家成功企業多年積累的經驗，對建立現代企業制度，提高競爭力有著十分重要的意義。

一、推行財務預算管理審計的意義

1.為適應企業的內外部環境需要實行財務預算管理審計。企業作為微觀經濟主體，是市場經濟中的一分子，作出每一個決策都需要考慮市場供求、消費者行為、政府規章等方面情況。這些方面并不是靜止不動的，而是處在不斷變化的狀態中。所以，企業在生產經營的每個階段都需要通過總結過去、分析現狀、預計將來，作出計劃，以便指導企業的行動。根據成功企業的經驗，實施財務預算管理審計，是市場經濟條件下加強財務管理的有效機制。

2.預算管理的程序化要求加強對財務預算管理的審計。預算管理實行程序化管理，通過自上而下、自下而上的反復協調過程，將預算指標層層分解，落實到各責任單位，將經濟效益指標分解落實后，各責任單位能否嚴格執行財務預算制度，是企業高層不得不關心的問題。有鑒于此，必須實行財務預算管理審計制度。

3.內部審計的獨特功能有助于加強財務預算管理審計。基于內部審計獨特的監督功能，財務預算管理審計對加強財務預算管理有著積極的作用。一是有利于推動預算管理體制的改革。在集團實行財務預算體制的進程中，某些制度和政策還可能存在許多不盡完善、合理的地方，在具體執行過程中還會產生各種新情況、新問題，需要通過審計監督逐步完善、逐步規范；二是只有通過預算執行審計監督，才能有助于支持財務預算管理體制的順利進行，從源頭上促進財務部門按章辦事，有利于促進財務部門逐步規范財務資金的運作，杜絕揮霍浪費，為集團公司把好關；三是有利于監督部門規范運作。在審計實踐中，我們可以看到有的部門大肆揮霍浪費、侵占挪用，造成國有資產和企業資產的流失。而預算執行審計則通過對部門的審計監督，跟蹤監督其收支，從而促使其管好資產、用好資金。

二、審計前應把握全面預算管理中的幾個關系

1.企業是否注重全員參與。全員參與是指企業的全體員工都要直接或者間接參與預算管理過程，這是因為企業預算管理涉及企業生產經營活動的各個環節、不同的部門和員工，因此，審計過程中應關注企業全體員工是否參與預算的編制和控制，是否為更好地實施預算管理獻計獻策。

2.要重視預算編制、執行、調整、分析考評工作。預算的編制、執行、調整、分析考評是開展全面預算管理的幾個主要環節，在日常工作中必須嚴格遵循這個程序。預算編制是實現全面預算管理的起點，預算編制水平的高低將直接影響管理的效果。因此，在編制預算時應重點抓好“兩個結合”和“三個堅持”，即把預算的編制同企業制定經營方針、經營

目標和重點工作的安排緊密結合起來，要同企業的經營決策緊密結合起來。堅持３個原則，即一要堅持效益優先、總量平衡，服從上級下達的經營目標要求的原則；二要堅持積極穩健、以收定支、收支彈掛，控制財務風險的原則；三要堅持權責對等、切實可行，圍饒經營戰略實施的原則。預算的下達和執行是預算管理的關鍵環節之一，在具體操作中首先應考慮預算指標的下達、執行是不是充分體現了企業的經營目標、經營方針。其次是預算目標是不是能夠支持的重點工作。最后是各項預算之間是不是充分協商、銜接平衡，執行的結果是不是有相應的分析。關鍵環節之二是預算的調整。預算一旦制定、下達，一般不應調整，實在要調整，必須按調整原則進行，嚴肅預算調整紀律，符合條件的可以調整，并且要報原批準機構批準，不能擅自改變，不符合條件的要無條件執行預算。關鍵環節之三是預算的分析考評。這個環節主要是考評企業各項業務的實際同企業經營目標的一致性和偏離度，同時也是對預算編制質量的一個檢驗。

3.正確區分全面預算管理與現行管理工作的關系。全面預算管理與現行各項管理工作有較大區別，前者是一種管理方法和模式，而后者是各職能部門具體職責的體現。盡管兩者存在差異，但不能將它們對立起來。全面預算管理需要靠現行管理工作支持和體現，需要提高現行管理工作質量；反過來，現行各項管理工作必須服從于全面預算管理，需要按照全面預算管理的原則、思路、方法去開展工作。(續致信網上一頁內容)

4.企業是否加強了權、責、利制衡機制建設。權、責、利機制的建立是規范管理的要求，也是管理完善的重要標志之一。為了保證預算目標的順利實現，企業必須加強機制建設。按照先易后難的原則，建立起各級管理部門的權、責、利模型。制衡機制的一個重要內容是要建立起一套完整的預算考評體系，通過預算考評體系主導型作用的發揮，從根本上杜絕過去管理中經常出現的責任模糊、權力集中、利益沖突等現象。

三、開展財務預算管理審計的思考

1.轉變審計思路。以往的財務預算執行審計存在著諸多不足，如對預算的編制環節關注不夠、對預算支出的結構分析不夠、對支出的效益性分析不夠等等。要克服這些不足，首先要轉變觀念，改變傳統的審計思維方式，根據財務預算管理的要求，把審計監督貫穿于預算的全過程，既要抓好預算編制審計，又要抓好預算執行審計，從預算收入入手，著力于預算執行全過程審計。通過審計，逐步健全和完善財務預算管理，促進財務管理的法制化和規范化。其次，要有明確的目標，促進財務預算的合理、準確，規范和有效。監督財務收支，保證財務預算管理的到邊到位，促進財務預算的執行和經營目標的實現。

2.推行風險導向審計理念，提高預算審計質量。鑒于預算源于會計信息質量又高于會計核算，預算審計涵蓋面廣等特征，在有限的審計時間內和規定的審計內容上，應把握不同審計機構開展預算審計面臨的審計風險。因此，可在資產經營審計完成的基礎上，再次開展預算審計。資產經營審計重點核定企業預算內經濟指標實際完成數；預算審計重點審核企業預算內預算管理效果。在預算審計時，重點審核預算指標編制依據、定額的先進性和合理性，并將企業資產經營審計核定的實際完成數與預算值相比計算預算偏差率，從而對企業預算管理執行情況進行審計評價。兩者有效配合，不僅提高了預算審計的實際效果，而且將預算審計風險控制在可預計范圍內。

3.統一規定預算審計報告框架。預算管理是采取價值形式對企業經營活動進行預測、決策和目標控制的管理方式，而且企業預算涵蓋企業生產、經營和建設等整個經營活動。所以預算審計涉及面廣，現有審計實施方案相互交叉內容多，導致審計重點不突出，審計報告行文不流暢。建議預算審計能夠建立統一的預算審計報告格式。審計報告應包括：（1）被審計單位基本情況；（2）被審計單位預算管理流程；（3）被審計單位業務預算管理、資本預算、籌資預算、財務預算、預算管理等方面的審計內容；（4）被審計單位預算管理總體評價；（5）在預算管理中發現經營管理方面問題以管理建議書方式下達、對延伸單位的審計分報告以附加報告形式備注。

第三篇：績效審計

引言

2008年7月，審計署終于提出了實現績效審計(效益審計)的日程表，發布《審計署2008年至2012年審計工作規劃》提出，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計。在強調繼續“查辦大案要案”的同時，審計署逐步將績效審計評價寫入審計報告。先對中央部門預算執行審計進行績效評價，然后是農業、金融、財政等專業審計領域引入績效審計評價。

回首我國首次提出“績效審計”的概念是在1991年全國審計會議上，而深圳是我國最先開始深圳是我國最先開始試點績效審計的城市，全國首例績效審計案例是由深圳審計局發起。早在2003年時，審計署就開始探索績效審計路徑。時任審計長李金華指出，雖然“審計風暴”給審計部門帶來了很大榮譽，但是從國家審計理論演進角度來說，中國還是要探索自己的績效審計方法體系。

為何績效審計被采納并付諸實踐呢？因為績效審計和傳統財務收支審計側重點不一樣，績效審計的范圍更寬，審計內容更多，審計人員素質成了難題，傳統的審計只要求審計人員懂法規、懂財經，進行“查賬本”；而績效審計，是審計被審計單位履行職責情況、對國家財經政策法規執行情況、制度效率、政府管理效能、資金使用效益和政策效用等情況，涉及金融、投資、環保等各方面。這就有利于建立高效廉潔政府，有效地利用有限資源，更能維護人民的利益。

一、績效審計的基本理論

（一）績效審計的概念

績效審計主要包括了三個方面的內容，其中有經濟性、效率性和效果性，也就是大家常聽到的“3E”審計。其中經濟性是指以相對較低的費用取得有一定質量保證的資源；效率性是指以一定的投入取得最大的產出；效果性是指在多大程度上達到政策目標經營目標和其他預期結果。

（二）績效審計的范圍

我國績效審計的范圍可以歸結為以下兩個大類：

1.財政性資金支出。主要包括：(1)行政事業單位的經費支出。(2)國家投資建設項目。(3)其他各種專項公共資金的使用。(4)國際金融組織和外國政府援助、貸款項目。

2.國有及國有資產占控股或主導地位的企業和金融機構。

（三）績效審計的主要職能

績效審計的主要職能有兩個，分別是鑒證和評價。績效審計與其他經濟監督手段同樣具有一定的監督的職能，但是監督職能并不是績效審計的主要職能，這是因為績效審計的主要目的不是為了防止弊端，而是為了分清責任和促進經濟的發展。其中鑒證是指對被審計單位經濟運行過程和結果進行的鑒別和證明，證明結果的真實性；評價是對經濟運行過程和結果的數量和質量做出的合理性鑒定與評判。

（四）績效審計的作用

績效審計的作用是提高被審計單位的管理，提高被審計單位的經濟效益，但是這種作用也是建立在被審計單位提供的真實的經濟運行過程和單位的真實的情況的基礎上的。

二、我國績效審計的現狀以及存在的問題

（一）我國績效審計的現狀（1）從時間上看起步較晚

我國首次提出績效審計這一概念是在1991年的全國審計會議上，而直到2003年，我國審計署才開始探究績效審計的路徑，所以我國的績效審計從起步上就落后了西方發達國家一大截。（2）審計人員知識面匱乏

在我國，由于績效審計工作開展的比較晚，有相當一部分審計工作人員對績效審計的認知還不是很全面，大多數審計人員對績效審計的認知還停留在國外有關情況的介紹層面。正是由于理論知識的匱乏，再加之操作過程十分復雜，才導致了我國的績效審計止步不前。

（3）審計方法上較為落后

目前在績效審計工作上,國外已經引進了十分先進的績效評價方法來進行績效評價,比如說平衡計分卡這種方法。雖說我國也有很多審計人員在對這種評價方法進行研究,但是仍處于認知階段，離具體的實際應用還有很大的一段距離。所以我國目前的審計手段仍比較落后，想要跟得上國際的步伐，仍需要不斷地努力才能實現。

（4）績效審計的標準比較模糊

不管從事什么工作，有了明確的標準才能保證結果的有效性，然而對于我國的績效審計工作來講，并沒有一個客觀的標準來讓審計工作人員來參照，甚至在我國有一些機構和部門就沒有制定出一定績效審計標準，因此審計工作人員在執行審計工作的時候缺少明確的標準進行參照，這就大大增加了我國審計工作人員績效審計的難度，再加上我國審計人員的能力較外國來比較本來就有一定的差距，而現在審計工作的難度又比外國審計難度大，這就導致了我國的績效審計與外國的績效審計的差距會越拉越大。另外國內大多數政府機構和企事業沒有認識到績效審計工作所能作用的范圍，這就導致了許多應當進行績效審計的經濟活動沒有被劃分到績效審計工作的范圍之內，就表現出當前涉及到績效審計的項目較少。

（四）績效審計的目標

審計目標是審計活動的既定方向和要達到的預定結果，也是審計理論聯系審計實踐的橋梁。審計目標是審計與外部環境的紐帶，它直接反映社會環境的需求，影響和制約審計的外部環境的變化，會對審計目標提出調整要求，進而引起審計實踐的變革。同時，審計目標對審計人員的審計責任也有直接影響，有什么樣的審計目標就有什么樣的審計責任。

許多國家把績效審計的目標定位在：評價并改善政府項目、中央政府和有關機構的運作，為政府和議會提供相關信息，包括審計發現、審計結論、審計評價以及與被審計單位及其管理和政策有關的審計建議。

我國審計署發布的《審計署2008年至2012年審計工作規劃》中提出：到2012年每年所有的審計項目都開展績效審計。在強調繼續“查辦大案要案”的同時，審計署逐步將績效審計評價寫入審計報告。先對中央部門預算執行審計進行績效評價，然后是農業、金融、財政等專業審計領域引入績效審計評價。審計署在“規劃”中指出：要用5年時間建立起中國實際的績效審計方法體系。具體的路徑：2009年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國實際的績效審計方法體系。

（五）績效審計的現實意義

1.開展績效審計是建立高效廉潔政府的需要

高效廉潔的政府，是現代化民主社會的基本特征。在以市場經濟為中心的今天，在政府各部門以經濟工作為中心的情況下，如果能對工作中的經濟性、效率性和效果性進行經常性審計監督，那么，官僚主義和腐敗現象就會少一些，經濟決策就會更準確，國家的經濟損失就會更少，社會效益也會大大提高。目前在公共資金的使用上存在著不重視經濟效益，不算經濟賬，甚至嚴重浪費的現象，有限的資金沒有得到合理有效的使用，使政府的效能下降，并為某些腐敗分子提供了方便。盡快開展績效審計，有利于監督政府工作的效益，有利于建立清正廉潔的政府。

2.開展績效審計是有效利用有限資源的需要

隨著國家在社會經濟生活中的作用日益顯著，公共支出占國民生產總值的比重不斷上升，中央政府和地方政府所承擔的經濟責任的范圍已大大擴展。我國人口眾多，國家公共開支的成倍增長和公營企業規模的不斷擴大，使得經濟資源越來越不能滿足社會的需要，政府的生長基礎和社會的發展機會愈來愈受限制。雖然目前我國的經濟增長速度令世界刮目相看，我們也擁有得天獨厚的自然資源和人力資源，但是如若按照可持續發展戰略的要求，在這種高經濟增長的背后，是否隱藏著對寶貴自然資源和人力資源的某種揮霍，對政府受托責任的考評應該定位在投資績效上。投資不僅包括經濟資源，也包括人力資源、自然資源等；績效不僅包括經濟效益，還包括環境的保護、社會的安定、民眾的凝聚力等。

3.開展績效審計是維護人民群眾利益的根本需要

現代社會是民主社會，是人民當家作主的時代。政府受人民之托、用人民的錢，為人民辦事。在民主社會，政府負有以最經濟、最有效的辦法使用、管理各項資源，并使各項資源的使用最大限度地達到預期目的。因此，盡快開展績效審計，是維護民主與法制建設、建立現代化強國的一個有力措施。

二、與國外績效審計的比較

（一）從概念上來講績效審計，西方各國叫法不盡相同，定義也不單一。

1.英國審計署將績效審計叫做物有所值審計或貨幣價值審計其定義為：檢查某一組織為履行其職能而使用所掌握資源的經濟性效率性和效果情況 2.加拿大審計署將績效審計叫做綜合審計，其定義為：對政府活動進行有組織的有目的系統的檢查，并對上述政府活動進行效益評價，將評價結果報告議會，以促進加拿大政府活動的透明性，提高公共服務的質量

3.德國將績效審計定義為：主要是指對行政運作的經濟效率效果和經濟性進行審計 主要目標是鑒別改善政府部門財務管理方法由機關團體提供有關收益支出與資源管理獨立而可靠的信息，以加強政府部門的決策，促使政府部門致力建立通告經濟效率與效果以及是否符合其職責的報告程序，確保責任完成 4.澳大利亞稱為效率審計 澳大利亞聯邦審計署認為績效審計是 為了對有關業務經營活動處于經濟與有效方式的程度進行評價，而對集體或個人履行職能的效益或經營業務進行的情況所做的檢查；對集體和個人采取的并用以衡量業務經營活動正常進行的程序以及程序是否適當，能否使集體或個人足以衡量業務經營活動的經濟與有效的程度所做的檢查。

5.美國審計署1994年的政府審計準則中對績效審計的定義為：績效審計就是客觀系統的檢查證據，以實現對政府組織 項目活動和功能進行獨立的評價的目的，以便改善公共責任性，為實施監督所采取糾正措施的有關各方進行決策提供信息

6.我國目前沒有對績效審計有統一的定義，有關績效審計的闡述主要有以下兩個：一是1994年通過的《審計法》規定，審計機關“對財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督”，這意味著推行效益審計（即績效審計）的開始。二是2008年審計署制定的《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》里指出，“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。”

（二）從績效審計的特點來看

1、美國績效審計的特點。首先，完善的法律及審計準則體系是政府績效審計的依據。美國聯邦通過了一系列涉及審計的法案,有力地促進了不同時期政府審計的發展。政府審計準則問題同樣得到了高度重視。為規范、指導審計人員的行為,1972年,聯邦審計總署發布了《政府機構、計劃項目、活動和職責審計準則》。此準則經多次修訂(最近一次修訂在2003年完成,已于2004年1月1日實施),被美國各級審計機構和會計理論界所公認,一直延用至今。其次，審計范圍涵蓋了一切公共資金的使用領域,但就不同的情況劃分為兩種類型,審計內容各有側重。按照美國法律的規定,審計長應調查一切有關公共資金的收入、支出和使用情況,并應就其效率和效益問題向國會提出建議。因此,為立法機關服務是聯邦審計的出發點所在"根據立法所賦予的權限,規定績效審計由兩部分構成,即經濟性和效率性審計、項目效果審計。

2、瑞典績效審計的特點。首先，采用不同的法律制度約束一國的國家審計。地方政府自治是瑞典政府體制的傳統,也是瑞典式民主政府制度的特點。與此相適應,地方審計機關隸屬于地方議會,國家審計局和它們之間沒有領導與被領導的關系，兩者適用的法律也不一樣,前者適用《瑞典國家審計局法》,而后者適用地方政府審計指導原則。其次，它擁有別具特色的兩階段調查分析法。瑞典國家審計局大量地運用了調查分析方法并把這一方法劃分為兩個階段：一是調查階段,二是深入調查階段。這一方法與其建立在職能及任務分析基礎之上的審計內容相適應。如在調查階段,審計師的主要任務是找出被審計單位存在的問題,從而形成自己對一些問題的看法,如被審計單位的活動目標是什么?是否有與目標相適應的業務活動其業務活動中是否存在問題或薄弱環節?有無建立保證業務活動正常進行的管理制度?為此,審計師要分別進行目標分析、業務活動分析和管理制度分析。如果在調查階段發現了需要進一步分析研究的問題,審計師就要進行深入調查。否則,審計即于調查階段結束。深入調查階段的工作一般限于在調查階段就目標分析。業務活動分析和管理制度分析中發現的問題,而不重復全部事項。

3、澳大利亞績效審計的特點。首先，審計類型與眾不同。按照一次審計涉及單位的多少,澳大利亞聯邦審計署的績效審計分為兩種類型,即特定對象績效審計和跨部門績效審計。特定對象績效審計的內容包括：運營管理的經濟性、效率性和執行效果；單位內部是否有足夠的程序、措施來推動和保證經濟性、效率性和效果的實現；對照歷史情況,是否在管理上有所改進和完善。跨部門績效審計的主要領域是安全領域審計與業務支持程序審計。前者要求審計人員檢查涉及全社會的人身、信息和實物安全的有關政策、程序、資源和管理是否合理、有效。后者重點檢查基礎性的行政管理程序是否能滿足財務管理的法律要求,并保證聯邦機構正常履行其職責。其次，突出跟蹤審計。在績效審計的整個組織過程中,分為戰略計劃階段、初步調查、執行及報告和跟蹤審計等階段。不論具體審計項目的具體程序有何不同,在執行審計程序時,都要考慮審計的影響,通過審計能夠帶來哪些節約,增加哪些價值,如何更好地傳達審計發現的問題和審計建議。

4、中國績效審計的特點。以科學發展觀為指導，樹立科學審計理念，切實把握審計工作發展規律，通過預防、揭露、抵御三方面，充分發揮審計監督“免疫系統”功能，要求全面推進績效審計。但不容置疑的是，全面開展中國特色績效審計之路并非平坦。

中國特色的績效審計是我國現有審計理論體系的新支，目前尚研究不夠，由審計署牽頭，各地方審計機關參與，組織審計實務工作者和大專院校、科研院所審計理論研究人員，通力合作，理論聯系實際，借鑒國內外有關績效審計的研究成果和實踐經驗，結合我國審計特點進行研究。明確中國特色績效審計的基本含義、特點、審計目標、審計內容、評價指標體系、標準、審計技術方法、審計質量控制和審計結果運用等問題相關問題。確立一個相對主流的觀點用以統一績效審計相關人員的認識，然后再在不斷實踐和研究的基礎上進行進一步豐富和完善。

三、績效審計存在的問題

綜上所述，績效審計是一項十分重要的管理制度。在我國，尤其是在地（市）縣這兩級地方政府，有的剛剛起步，有的還不知所措 要真正建立起中國特色的績效審計體系，還需要相當一段時期的探索與嘗試，這不僅要在整個政府審計界注入績效審計的理念，深入細致地研究績效審計的相關問題，還應在全社會大聲疾呼，以引起社會各界的重視和關注當前，在績效審計的開展方面，所面臨的問題很多，主要體現在以下幾個方面：

(一）政府體制跟不上形勢

改革開放以來，我國的政府體制改革雖然取得了一定的成績，但仍然存在一些不容忽視的問題 諸如政府績效考核機制缺乏科學性，辦事效率低下的問題；政府部門的職權交叉，管理效率低下的問題；政務活動的公開透明度不高，社會公信力低下的問題；行政法律法規體系尚未健全，官僚主義、腐敗現象時有發生的問題作為績效審計主體的政府審計機關，同樣也存在缺陷現行的審計監督體制是行政型模式，審計的委托者、審計者以及被審計者擁有同一的隸屬關系和共同的利益，權責關系不明晰；實質上，現行的審計機關是政府自己在使用公共財產的同時，又反過來審自己的一種內部審計。正是這樣，一些地方政府領導對審計工作的法制觀念淡薄，怕揭露問題過多難以承擔責任或影響政績，因而干預審計機關依法揭露問題，人為地要求審計機關將一些重大違法違規問題刪去。也由于審計部門受本級政府領導，經費由地方政府供給，干部的管理在地方，所以審計部門也很難保持自己超然脫俗，這正是制約我國審計部門有效開展績效審計的一個重要的原因。

（二）審計觀念跟不上步伐

由于法制觀念等諸多因素的影響，人們自覺接受審計監督的意識還不強，加之對績效審計的宣傳力度不夠，人們對績效審計的認識更是存在較大的差異性。首先是社會各界，他們的審計觀念還較為落后其次是相當一部分審計人員對績效審計的認知還存在著局限性，大多數還停留在財務收支審計上；再加之社會上還存在一些不良的風氣，審計的社會地位與其所發揮的職能不相稱；財政、經濟活動透明度不高；法制的不完善導致假賬盛行；等等。這些因素無一不影響著績效審計的發展。

（三）工作范圍跟不上需要

績效審計，雖然是審計部門近些年來叫得很響喊得很多的一項創新性的工作，但目前從實際工作的操作層面來看，它卻有很多方面跟不上來至目前為止，國家除制發了幾個企業效績評價方面的標準規定之外，對其他方面的績效審計，特別是對于政府公共部門的績效審計，目前尚沒有一個明確的規定，既沒有績效審計方面的指標評價標準，也沒有績效審計方面的準則性的可操作性的指導文件，導致政府績效審計難以展開 同時從當前的審計實踐來看，績效審計范圍相當窄小，遠遠跟不上審計事業發展的要求。如行政事業單位的經費開支專項資金，本來這些部門過日子就感緊巴巴的，基本上沒有開展績效審計，也沒法開展績效審計；隨著國有企業改革的深化，現代企業制度的逐步建立和國退民進，企業的績效已不再是政府審計所關注的重點問題；財政審計，當前人們把主要精力放在真實性和合法性上，撥出去的資金在支出方面只要合規就可以了，至于資金是否用于原定的目標、效益如何，則基本不去管它了。這樣一來，政府審計部門也感到十分為難，有種無處伸開手腳的感覺。

（四）人員素質跟不上要求

績效審計與財務收支審計是有區別的審計績效審計屬于專業性和綜合性比較強的審計，其技術與方法更加復雜，其難度與要求更加不同因此，它對審計人員的素質要求也就更高，現有審計人員的素質還達不到要求，其知識結構專業素質工作能力等方面與開展績效審計還遠遠不相適應雖然現有審計人員中的審計師實務知識比較多，但理論基礎薄弱，普遍缺乏公共管理 行政法規財政財務和現代審計技術等方面的專業知識；現有的審計人員對傳統審計技術較熟悉，而對現代審計技術較陌生，且綜合分析問題的能力不強。高質量的績效審計還需要審計人員具有較強的評價政府工作績效的意識，要求審計人員能夠深刻地理解政府的工作，并有能運用各種專業知識測定被審組織的業績，以對其作出深刻而中肯的評價判斷。在這些方面，現有的審計人員是無法應對的現有的審計人員的素質狀況已成為制約績效審計發展的關鍵因素，將不利于對績效進行全面、客觀公正的分析評價

四、加強績效審計的對策

績效審計，它是政府績效管理的重要組成部分，是由獨立的審計機構或人員，依據有關法規和標準，運用審計程序和方法，對政府及各隸屬部門事業單位經濟活動的經濟性效率性效果性和資金使用效益進行的審計及評價；它是對政府部門事中 事后經濟行為的監督評價，能及時發現和反映存在的問題，提出改進建議，以促進政府科學管理提高績效的一種獨立性的監督活動從當今社會的發展和當今政府的管理現狀來看，績效審計已經到了非開展不可的程度 正是這樣，不能以原有的工作方式和知識結構來思考績效審計，而應在現有的審計環境 審計條件審計手段的平臺上來研究績效審計，來構造績效審計

（一）加大宣傳力度，給績效審計以氛圍

績效審計，它即將成為政府審計的主流，這是經濟社會發展的客觀要求，也是審計機關審計使命之所決定因此，大力加強政府績效審計工作的宣傳力度，做到較大層面上的人，至少是科以上干部樹立績效審計的觀念，了解績效審計的意義，認識績效審計的作用，績效審計才能得到全社會的認可，工作才能順利開展績效審計的宣傳可以通過多種形式進行，如召開會議，報告績效審計；開班辦學輔導績效審計；利用媒體，宣傳績效審計；等等 通過宣傳，形成良好的績效審計氛圍，讓績效審計的科學理念深入人心，讓績效審計的先進事業順利發展

（二）深化體制改革，給績效審計以陣地

只有加大改革力度，全面建立健全公共財政體制，大力轉變政府職能，科學理順政府關系，優化政府結構，才能真正從根本上解決政府部門人浮于事 效率低下的狀況，才能促進社會主義法制經濟，才能促進政府審計由純粹的監督機制向完善的公共財產激勵約束機制轉變，從而解決當前績效審計無從下手 無法下手等方面的問題政府部門的體制改革不僅能促使公共財產效益的提高，而且也會更加重視制約績效審計發展中的深層次問題，更加注意解決績效審計發展中的具體問題科學合理的政府體制，能使政府的效能提高，能產生輝煌的成效，也有益于審計部門對公共受托經濟責任履行情況的效益性效率性的審計這樣，政府績效審計就會得到全面的重視，得到深入的發展

（三）建立完善法規，給績效審計以武器

法律法規是開展政府績效審計的關鍵性的問題，依法審計是審計的基本原則，法律法規是審計人開展審計業務的基本武器只有用法律法規的形式把績效審計確定下來，審計人員在進行審計時才有法可依目前，在績效審計的實踐中，還沒有擺脫傳統習慣和傳統定式的制約，大都用傳統審計來開展績效審計，跳不出傳統審計的圈子，使得績效審計缺乏實質性的內容 因此，國家有關部門要認真總結在政府經濟責任和專項資金審計中取得的績效評價方面的經驗，結合財務收支審計的審計準則，制定比較系統 操作性比較強的政府績效審計的相關法規只有把績效審計的審計對象審計目的審計程序審計評價等作出法律條例方面的規定，績效審計才能有效地進行特別是要建立一套科學可行的指標評價體系，這是審計實踐反復證明了的問題 評價一個單位一個部門一名領導的公平程度，取決于指標評價體系的科學程度同時，審計部門也要在績效審計方面實行嚴格的審計質量責任制審計工作稽查制度，以進一步明確績效審計的要求有了一些基本性的法律法規和操作層面上的制度，并在日后的實踐中不斷修訂和完善，績效審計就會開展得有聲有色

（四）注重業務培訓，給績效審計以驍將

績效審計是對政府活動的經濟性效率性效果性的審計，與財務收支審計相比，績效審計對審計人員自身素質的要求較高一般來說，做績效審計的審計人員，除了要有做財務收支審計方面的業務知識外，還必須具有公共管理學 電子計算機工程學心理學等多方面的知識，而現有的審計人員中大都缺乏這方面的知識因此，加強對現有審計人員的培訓，優化審計人員的知識結構，提高審計人員的素質，是做好政府績效審計的前提條件 各級審計機關應對現有審計人員進行強化培訓，可以舉辦各種類型的學習班，強化教育；國家審計署應組織編寫績效審計的教材，通過網絡，面向全體審計人員傳道授業，以提高審計人員的理論素質和業務水平，增強政府績效審計方面的能力審計戰線有了這樣一批驍將勇士，績效審計的事業就會興旺，績效審計的明天就會輝煌。

第四篇：關于國家建設項目績效審計的幾點思考

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關于國家建設項目績效審計的幾點思考 作者：王天喜

來源：《財會通訊》2003年第08期

第五篇：開展計算機審計的若干思考

隨著知識經濟時代的到來以及經濟全球化趨勢的日益顯著，計算機技術的信息化建設幾乎滲透到經濟社會和政府管理的各個領域，審計檢查的內容不再是紙質資料，而是存儲在計算機內的復雜系統中的電子數據資料。因此計算機審計是實現審計信息化的主要手段，計算機審計就是對被審計單位提供的電子數據進行檢查分析，以確定其經濟活動的真實性、合法性、效益性。

一、做好審前準備工作是關鍵

計算機審計審前準備除了與傳統審計項目有共同之處外，審計人員在實踐中必須重點做好以下幾點工作：

（一）充分了解審計對象的信息化環境

在計算機審計領域，數據化審計就是從被審計單位的信息系統數據庫中通過各種接口工具獲取審計數據。被審單位信息系統的多樣性和　復雜性，審計數據的采集和獲取一直是數據化審計的首要難點，是推進計算機審計的“瓶頸”。故開展計算機審計的項目，在審前調查時應對以下被審計單位信息化環境進行了解：

（1）被審計單位財政財務收支及其相關業務的信息化組織情況及其實現程度；

（2）使用的財務系統軟件和相關業務系統軟件的主要功能和特點；

（3）財務信息化系統與相關業務系統的數據流向關系；

（4）財務及其相關業務信息化管理制度的建立健全情況；

（5）其它需要了解的內容。

審計組只有在審前調查中了解清楚了被審單位的信息化環境，嘗試獲取被審單位的有關電子數據和數據結構文檔等基礎資料，才能做到有的放矢，及時就遇到的問題向計算機技術人員請教或邀請計算機人員參與審前調查，確定數據采集方法和范圍，特別是業務數據的采集，一定要根據審計重點和思路，采集主要業務流程數據。計算機專業技術人員要密切注意審計署及有關省廳金審工程專題欄目，及時下載了解最新財務數據采集工具，以及有關業務審計的審計師經驗，了解數據庫數據的連接方法和轉換技術，做好審計人員的技術后盾，以推進計算機審計普遍、深入開展。

（二）掌握必要的計算機技術

計算機環境下，審計取證和證據評價方式都發生了深刻的變化，信息系統成為獲取審計線索的重要來源。信息系統記錄了被審單位的大量與經濟活動有關的數據，審計人員通過對這些數據的分析和處理，可以判斷其經濟活動的真實、合法、效益性，并對其做出評價。而面對的被審計單位信息化環境種類多、變化快，使用不同的數據庫、操作系統和硬件平臺，甚至分布在不同的地理位置。審計人員在計算機審計審前準備過程中，針對被審單位的具體信息系統和業務特點，注重學習掌握計算機技術，通過不斷學習、實踐、應用和積累，才能在計算機審計中做到游刃有余。年輕人要自覺發揮計算機技術優勢，不斷拓展技能、提高能力，成為推進計算機審計的中堅力量。

二、制定科學的計算機審計實施方案

審計實施方案是審計組為了順利完成審計任務，達到預期審計目的，在實施審計前所作的計劃和安排，是整個審計實施過程的行動指南。因此，審計實施方案在審計質量控制體系中起到“龍頭”的作用，其編制質量直接影響審計實施的質量。

細致的審前調查，細化實施方案是提高審計效率的基礎，審前調查結束后，審計人員要及時將被審單位的信息化情況進行匯總，制作工作流程圖，包括：業務流程圖、內部管理控制流程圖等。根據工作流程圖，分析被審單位信息系統的安全性和業務工作的關鍵和薄弱環節，以確定審計方向和重點，制定包括計算機審計內容的審計實施方案，對以下事項進行評估和明確：

（1）擬使用的計算機審計軟件、硬件配置及所需的技術條件；（2）被審單位相關數據的獲取或轉換方案；（3）重要審計事項和關鍵環節的計算機審計步驟；（4）計算機審計的人員及分工。

審計質量是審計工作的生命，而審計實施方案的編制質量是影響審計質量的關鍵因素，作為計算機審計項目，一定要在審計實施方案中體現出指導性和可操作性。

三、運用數據分析技術是核心

被審單位的信息數據大多數以關系數據庫的形式存儲的，審計中“查賬”的過程就是利用各種條件進行數據分析的過程，即根據審計目的，對審計數據作各種重組、計算、查詢、分析、挖掘工作。因此對采集到的數據進行分析，是計算機審計的主要任務，也是審計技術發展的一個廣闊的空間，掌握數據分析技術和方法是審計人員開展計算機審計的基本功。

計算機審計中的數據分析主要包括如下操作：

（一）重算：對某一項數據，按照與被審單位相同或相似的處理方法重新計算，目的是驗證提供數據的真實性與準確性，以及被審單位信息系統處理邏輯的正確性。如個人所得稅計算。

（二）檢查：按照政策或法規，對某一

項數據或處理進行檢查，目的是檢查政策與法規的執行情況。如醫院的收費項目及收費標準的檢查。

（三）核對：將某些具有內在聯系的數據，按照其勾稽關系，進行逐一核對與排查，目的是驗證被審單位信息系統處理流程的正確性和控制的有效性，有無人為非法干預等。如公積金審計中的銀行存款收益情況與銀行利率的核對等。

（四）抽樣：依據

抽樣的原則與方法，按照審計人員的指令將感興趣的或具有代表性的一部分數據挑選出來，目的是縮小審計范圍，降低審計風險。如商業銀行貸款審計中，抽取貸款金額大、又是房地產企業的貸款筆數。

（五）統計：為審計人員提供一系列的分析指標與工具，最大程度地方便進行信息處理。如對審計數據按被審計單位的部門、項目核算等。

（六）推理：根據審計人員經驗與規則，對已有數據進行分析與處理，給出所有可能的結論。

（七）判斷：根據審計人員經驗，針對某個問題給出一個參考性結論。

總之，計算機審計是傳統審計向現代審計轉型的重要標志之一。在開展計算機審計的過程中，每個審計人員都一定會遇到許多困難和問題，但只要審計人員有計算機審計的思想、技術準備，掌握了數據分析技術方法，計算機審計之路一定會越走越平坦。