第一篇：淺談年度經營績效審計

淺談年度經營績效審計

鄧 峰

近年來，長虹集團經歷了系列經營機制改革，打破以往“火車頭式”的經營管理模式，轉型建立“聯合艦隊”。集團改變大包大攬的集權模式，把經營職能下放給公司各個產業群，讓各個產業公司獨立運作，直接面向市場。集團只管方向、目標和結果，每年初向各子公司下達績效指標，簽定績效合同，結果按績效完成情況對經營管理團隊進行考核。作為企業管理重要一環的內部審計，積極參與到企業經營機制改革當中，圍繞企業管理轉型，與時俱進，不斷創新審計工作方式和方法，從經濟責任審計到年度經營績效審計就是長虹內部審計工作不斷向前發展的探索和實踐。本文僅就年度經營績效審計這一議題作簡略的探討。

一、年度經營績效審計的定義

年度經營績效審計是指根據企業集團內部與各子公司簽定的年度經營績效合同確定的責任、權力和義務，全面審計各子公司年度內經營管理責任履行情況，核實績效指標完成情況，評價經營業績，揭示經營和管理風險，提出管理改進建議，促進和幫助各子公司管理層提升經營管理水平和提高運營效率及效益。

二、年度經營績效審計與經濟責任審計的比較分析

年度經營績效審計相對于以往開展的經濟責任審計，主要是指干部離任審計，更適應公司管理的需要，主要體現在：

1、審計目的更側重于經營管理。干部離任審計的目的是為了加強對領導干部的管理和監督，加強廉政建設，促進領導干部在任期內勤政廉政，認真履行職責，全面改善和加強經營管理，保證國有資產的保值增值。同時審計結果又是人事部門對領導干部調任、晉升和免職的參考依據。而年度經營績效審計則緊緊圍繞生產經營這個主線，通過全方位的審計，綜合地評價管理團隊的年度經營業績，發現經營和管理中存在的問題及潛在風險，幫助改善公司內部控制和管理，提高運營效率和效益。同時審計結果則主要是為管理部門考核各子公司提供數據依據。

2、審計時效性得到有效加強?，F實工作中干部離任審計普遍存在事后審計的情況，經常是數年一次，就是發現問題也是事過三秋，而且當事人已離任，審計發現問題也難以核對，責任難以明確劃分，整改措施更難以有效落實。而年度經營績效審計的開展，一定程度上解決了以往審計時效滯后這一缺陷，因“審計關口”前移，對年度內審計發現的問題，可以及時提出，及時予以糾正和整改。

3、審計意見書得到更好落實。由于干部離任審計是在干部離任后進行，因此，審計結果出來后，新上任的管理者對前任形成和存在的問題，經常會出現無法處理或不好處理的情況，在工作銜接上出現空檔，致使審計意見書得不到落實。而年度經營績效審計，是公司每年兌現績效獎勵前的例行審計，目的是核實經營業績，改善經營管理和提高經濟效益，與管理者有共同的追求目標，因而審計提出的改進意見和建議，能夠被管理者采納和執行，審計意見書能夠得到有效落實。

三、如何搞好年度經營績效審計

1、取得集團公司領導層的重視與支持是搞好年度績效審計的前提

企業內部審計其實質是企業的內部控制和內部管理，與各職能部門的具體管理相比，內部審計部門因其超脫于具體管理之外，加之所處的視野更廣，所以更易發現企業經營各部門、1

各環節及管理系統中存在的問題，從而提出修正建議供經營者參考。在現實情況下，人們往往習慣于相關職能部門的管理，但對于內部審計部門的工作不都是十分理解和合作，這就需要集團公司領導層給予內部審計部門的重視和大力支持，有意識地樹立內部審計的權威，把內部審計建設看作是企業的核心競爭力，使被審計單位逐漸了解并接受“內部審計部門不只是具有審計監督職能，而更主要是具有審計服務職能”的觀念，變被動接受審計為主動要求審計。

2、建立科學完善的績效考核指標體系是搞好年度經營績效審計的基礎

績效考核指標體系主要是指管理團隊KPI關鍵業績指標體系，包括財務指標和非財務考核指標，在建立考核指標體系時應以企業目標和戰略為導向，盡可能地對績效指標進行量化，給不同的績效指標以合理的權重，應重視對學習創新、企業長期利益和長遠發展潛力的評價。建立科學完善的考核指標體系應緊密結合以下因素：

（1）以集團公司年度經營目標為主，兼顧中、長遠目標，密切結合被考核單位的實際狀況，將年度經營目標轉化為KPI考核指標并分解到各被考核單位。

（2）考核指標必須具備可操作性、公正性、連續性和全面性。可操作性就是考核指標應具有合理性，盡可能地符合實際要求，既不能讓各被考核單位面對考核指標遙不可及，也不應使其輕易地完成；公正性就是兼顧集團公司與各被考核單位及其之間的利益，對同一層次、同一工作性質管理團隊的績效考核指標必須在橫向上尋求一致，如同站在同一起跑線上；連續性就是在沒有重大因素影響下，考核指標應有相對穩定性，不可隨意更改，保持考核指標口徑的統一；全面性就是財務和非財務考核指標要通盤考慮，彼此兼顧，權衡利弊，防止被考核單位為眼前利益、急功近利，損害單位的發展后勁。

（3）管理團隊KPI關鍵業績指標確定后，績效考核細則的制定是極其重要的?？茖W完善的考核指標體系要求把績效考核細則作為“經濟杠桿”來運用，這個“經濟杠桿”將起到自動調節各被考核單位經營行為的作用，使被考核單位要想獲取本單位最大的經濟利益，就必須相應地兼顧集團公司的整體利益和自身的長遠利益。

3、規范會計核算和健全有效內部控制是搞好年度經營績效審計的關鍵

集團公司各產業子公司因生產經營性質的不同，其會計核算的具體形式也各有不同，另外其會計基礎工作的規范程度也不盡相同。主觀和客觀的原因要求必須加大規范會計核算的力度，如盡可能采用統一的財務核算系統，與集團相統一的會計政策等，保證各產業子公司的資產、負債、損益反映出來的會計信息是真實、準確、完整的，使其考核指標數據能夠易于審計核實。

一個單位的內部控制制度是由各層次、各部門、各環節相互聯系，縱橫交錯的體系組成的。事實上，有了內部控制制度的單位，仍有發生問題的可能和先例。制度是由人制定和執行的，一個健全有效地內部控制度還應包括建立一個“制度執行人責任追究制”制度，有效的內部控制制度的建立和實施，才可能最大力度地防止企業弄虛作假，發生壞賬、潛虧等國有資產流失或損失。

4、提高審計人員業務素質是搞好年度經營績效審計的必要條件

隨著長虹集團的變革發展，產業布局橫跨多個領域，規模越來越龐大、業務越來越復雜，在這樣的經營環境之下對內部審計人員的要求也不斷提高，更需要具有綜合知識能力的多元化高素質人才。年度經營績效審計涉及財務、經營和管理領域，審計工作要求審計人員在知識構成上也應該是復合型的，除了要掌握財務、審計知識之外，還需要具有企業管理、工程技術等多方面的知識，以面對在實際工作中所遇到的各種問題。其次，在業務

上，要熟悉年度經營績效考核指標體系；要較熟練地掌握國家財經政策、會計法規和集團公司財務制度等相關政策及規定；要基本了解各產業子公司的生產工藝流程；要熟悉各產業子公司的會計核算程序和會計核算方法以及內部控制制度等有關情況。

結語 年度經營績效審計適應了集團對各產業子公司管理和監督需要，符合內部審計由“審計監督型”向“審計服務型”轉變的發展趨勢。通過開展年度經營績效審計，有力促進了各產業子公司經營管理水平提升，有效防止了各產業子公司虛報經營業績，同時也為集團考核管理團隊經營業績提供了真實數據。但年度經營績效審計也存在審計涉及范圍大，審計時間集中等不利因素，尚需進一步總結和完善。只要我們重視內部審計建設，夯實基礎管理、加強審計創新，通過不斷探索實踐，就能使我們內部審計工作更上一層樓。

第二篇：績效審計

引言

2008年7月，審計署終于提出了實現績效審計(效益審計)的日程表，發布《審計署2008年至2012年審計工作規劃》提出，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計。在強調繼續“查辦大案要案”的同時，審計署逐步將績效審計評價寫入審計報告。先對中央部門預算執行審計進行績效評價，然后是農業、金融、財政等專業審計領域引入績效審計評價。

回首我國首次提出“績效審計”的概念是在1991年全國審計會議上，而深圳是我國最先開始深圳是我國最先開始試點績效審計的城市，全國首例績效審計案例是由深圳審計局發起。早在2003年時，審計署就開始探索績效審計路徑。時任審計長李金華指出，雖然“審計風暴”給審計部門帶來了很大榮譽，但是從國家審計理論演進角度來說，中國還是要探索自己的績效審計方法體系。

為何績效審計被采納并付諸實踐呢？因為績效審計和傳統財務收支審計側重點不一樣，績效審計的范圍更寬，審計內容更多，審計人員素質成了難題，傳統的審計只要求審計人員懂法規、懂財經，進行“查賬本”；而績效審計，是審計被審計單位履行職責情況、對國家財經政策法規執行情況、制度效率、政府管理效能、資金使用效益和政策效用等情況，涉及金融、投資、環保等各方面。這就有利于建立高效廉潔政府，有效地利用有限資源，更能維護人民的利益。

一、績效審計的基本理論

（一）績效審計的概念

績效審計主要包括了三個方面的內容，其中有經濟性、效率性和效果性，也就是大家常聽到的“3E”審計。其中經濟性是指以相對較低的費用取得有一定質量保證的資源；效率性是指以一定的投入取得最大的產出；效果性是指在多大程度上達到政策目標經營目標和其他預期結果。

（二）績效審計的范圍

我國績效審計的范圍可以歸結為以下兩個大類：

1.財政性資金支出。主要包括：(1)行政事業單位的經費支出。(2)國家投資建設項目。(3)其他各種專項公共資金的使用。(4)國際金融組織和外國政府援助、貸款項目。

2.國有及國有資產占控股或主導地位的企業和金融機構。

（三）績效審計的主要職能

績效審計的主要職能有兩個，分別是鑒證和評價。績效審計與其他經濟監督手段同樣具有一定的監督的職能，但是監督職能并不是績效審計的主要職能，這是因為績效審計的主要目的不是為了防止弊端，而是為了分清責任和促進經濟的發展。其中鑒證是指對被審計單位經濟運行過程和結果進行的鑒別和證明，證明結果的真實性；評價是對經濟運行過程和結果的數量和質量做出的合理性鑒定與評判。

（四）績效審計的作用

績效審計的作用是提高被審計單位的管理，提高被審計單位的經濟效益，但是這種作用也是建立在被審計單位提供的真實的經濟運行過程和單位的真實的情況的基礎上的。

二、我國績效審計的現狀以及存在的問題

（一）我國績效審計的現狀（1）從時間上看起步較晚

我國首次提出績效審計這一概念是在1991年的全國審計會議上，而直到2003年，我國審計署才開始探究績效審計的路徑，所以我國的績效審計從起步上就落后了西方發達國家一大截。（2）審計人員知識面匱乏

在我國，由于績效審計工作開展的比較晚，有相當一部分審計工作人員對績效審計的認知還不是很全面，大多數審計人員對績效審計的認知還停留在國外有關情況的介紹層面。正是由于理論知識的匱乏，再加之操作過程十分復雜，才導致了我國的績效審計止步不前。

（3）審計方法上較為落后

目前在績效審計工作上,國外已經引進了十分先進的績效評價方法來進行績效評價,比如說平衡計分卡這種方法。雖說我國也有很多審計人員在對這種評價方法進行研究,但是仍處于認知階段，離具體的實際應用還有很大的一段距離。所以我國目前的審計手段仍比較落后，想要跟得上國際的步伐，仍需要不斷地努力才能實現。

（4）績效審計的標準比較模糊

不管從事什么工作，有了明確的標準才能保證結果的有效性，然而對于我國的績效審計工作來講，并沒有一個客觀的標準來讓審計工作人員來參照，甚至在我國有一些機構和部門就沒有制定出一定績效審計標準，因此審計工作人員在執行審計工作的時候缺少明確的標準進行參照，這就大大增加了我國審計工作人員績效審計的難度，再加上我國審計人員的能力較外國來比較本來就有一定的差距，而現在審計工作的難度又比外國審計難度大，這就導致了我國的績效審計與外國的績效審計的差距會越拉越大。另外國內大多數政府機構和企事業沒有認識到績效審計工作所能作用的范圍，這就導致了許多應當進行績效審計的經濟活動沒有被劃分到績效審計工作的范圍之內，就表現出當前涉及到績效審計的項目較少。

（四）績效審計的目標

審計目標是審計活動的既定方向和要達到的預定結果，也是審計理論聯系審計實踐的橋梁。審計目標是審計與外部環境的紐帶，它直接反映社會環境的需求，影響和制約審計的外部環境的變化，會對審計目標提出調整要求，進而引起審計實踐的變革。同時，審計目標對審計人員的審計責任也有直接影響，有什么樣的審計目標就有什么樣的審計責任。

許多國家把績效審計的目標定位在：評價并改善政府項目、中央政府和有關機構的運作，為政府和議會提供相關信息，包括審計發現、審計結論、審計評價以及與被審計單位及其管理和政策有關的審計建議。

我國審計署發布的《審計署2008年至2012年審計工作規劃》中提出：到2012年每年所有的審計項目都開展績效審計。在強調繼續“查辦大案要案”的同時，審計署逐步將績效審計評價寫入審計報告。先對中央部門預算執行審計進行績效評價，然后是農業、金融、財政等專業審計領域引入績效審計評價。審計署在“規劃”中指出：要用5年時間建立起中國實際的績效審計方法體系。具體的路徑：2009年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國實際的績效審計方法體系。

（五）績效審計的現實意義

1.開展績效審計是建立高效廉潔政府的需要

高效廉潔的政府，是現代化民主社會的基本特征。在以市場經濟為中心的今天，在政府各部門以經濟工作為中心的情況下，如果能對工作中的經濟性、效率性和效果性進行經常性審計監督，那么，官僚主義和腐敗現象就會少一些，經濟決策就會更準確，國家的經濟損失就會更少，社會效益也會大大提高。目前在公共資金的使用上存在著不重視經濟效益，不算經濟賬，甚至嚴重浪費的現象，有限的資金沒有得到合理有效的使用，使政府的效能下降，并為某些腐敗分子提供了方便。盡快開展績效審計，有利于監督政府工作的效益，有利于建立清正廉潔的政府。

2.開展績效審計是有效利用有限資源的需要

隨著國家在社會經濟生活中的作用日益顯著，公共支出占國民生產總值的比重不斷上升，中央政府和地方政府所承擔的經濟責任的范圍已大大擴展。我國人口眾多，國家公共開支的成倍增長和公營企業規模的不斷擴大，使得經濟資源越來越不能滿足社會的需要，政府的生長基礎和社會的發展機會愈來愈受限制。雖然目前我國的經濟增長速度令世界刮目相看，我們也擁有得天獨厚的自然資源和人力資源，但是如若按照可持續發展戰略的要求，在這種高經濟增長的背后，是否隱藏著對寶貴自然資源和人力資源的某種揮霍，對政府受托責任的考評應該定位在投資績效上。投資不僅包括經濟資源，也包括人力資源、自然資源等；績效不僅包括經濟效益，還包括環境的保護、社會的安定、民眾的凝聚力等。

3.開展績效審計是維護人民群眾利益的根本需要

現代社會是民主社會，是人民當家作主的時代。政府受人民之托、用人民的錢，為人民辦事。在民主社會，政府負有以最經濟、最有效的辦法使用、管理各項資源，并使各項資源的使用最大限度地達到預期目的。因此，盡快開展績效審計，是維護民主與法制建設、建立現代化強國的一個有力措施。

二、與國外績效審計的比較

（一）從概念上來講績效審計，西方各國叫法不盡相同，定義也不單一。

1.英國審計署將績效審計叫做物有所值審計或貨幣價值審計其定義為：檢查某一組織為履行其職能而使用所掌握資源的經濟性效率性和效果情況 2.加拿大審計署將績效審計叫做綜合審計，其定義為：對政府活動進行有組織的有目的系統的檢查，并對上述政府活動進行效益評價，將評價結果報告議會，以促進加拿大政府活動的透明性，提高公共服務的質量

3.德國將績效審計定義為：主要是指對行政運作的經濟效率效果和經濟性進行審計 主要目標是鑒別改善政府部門財務管理方法由機關團體提供有關收益支出與資源管理獨立而可靠的信息，以加強政府部門的決策，促使政府部門致力建立通告經濟效率與效果以及是否符合其職責的報告程序，確保責任完成 4.澳大利亞稱為效率審計 澳大利亞聯邦審計署認為績效審計是 為了對有關業務經營活動處于經濟與有效方式的程度進行評價，而對集體或個人履行職能的效益或經營業務進行的情況所做的檢查；對集體和個人采取的并用以衡量業務經營活動正常進行的程序以及程序是否適當，能否使集體或個人足以衡量業務經營活動的經濟與有效的程度所做的檢查。

5.美國審計署1994年的政府審計準則中對績效審計的定義為：績效審計就是客觀系統的檢查證據，以實現對政府組織 項目活動和功能進行獨立的評價的目的，以便改善公共責任性，為實施監督所采取糾正措施的有關各方進行決策提供信息

6.我國目前沒有對績效審計有統一的定義，有關績效審計的闡述主要有以下兩個：一是1994年通過的《審計法》規定，審計機關“對財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督”，這意味著推行效益審計（即績效審計）的開始。二是2008年審計署制定的《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》里指出，“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制?！?/p>

（二）從績效審計的特點來看

1、美國績效審計的特點。首先，完善的法律及審計準則體系是政府績效審計的依據。美國聯邦通過了一系列涉及審計的法案,有力地促進了不同時期政府審計的發展。政府審計準則問題同樣得到了高度重視。為規范、指導審計人員的行為,1972年,聯邦審計總署發布了《政府機構、計劃項目、活動和職責審計準則》。此準則經多次修訂(最近一次修訂在2003年完成,已于2004年1月1日實施),被美國各級審計機構和會計理論界所公認,一直延用至今。其次，審計范圍涵蓋了一切公共資金的使用領域,但就不同的情況劃分為兩種類型,審計內容各有側重。按照美國法律的規定,審計長應調查一切有關公共資金的收入、支出和使用情況,并應就其效率和效益問題向國會提出建議。因此,為立法機關服務是聯邦審計的出發點所在"根據立法所賦予的權限,規定績效審計由兩部分構成,即經濟性和效率性審計、項目效果審計。

2、瑞典績效審計的特點。首先，采用不同的法律制度約束一國的國家審計。地方政府自治是瑞典政府體制的傳統,也是瑞典式民主政府制度的特點。與此相適應,地方審計機關隸屬于地方議會,國家審計局和它們之間沒有領導與被領導的關系，兩者適用的法律也不一樣,前者適用《瑞典國家審計局法》,而后者適用地方政府審計指導原則。其次，它擁有別具特色的兩階段調查分析法。瑞典國家審計局大量地運用了調查分析方法并把這一方法劃分為兩個階段：一是調查階段,二是深入調查階段。這一方法與其建立在職能及任務分析基礎之上的審計內容相適應。如在調查階段,審計師的主要任務是找出被審計單位存在的問題,從而形成自己對一些問題的看法,如被審計單位的活動目標是什么?是否有與目標相適應的業務活動其業務活動中是否存在問題或薄弱環節?有無建立保證業務活動正常進行的管理制度?為此,審計師要分別進行目標分析、業務活動分析和管理制度分析。如果在調查階段發現了需要進一步分析研究的問題,審計師就要進行深入調查。否則,審計即于調查階段結束。深入調查階段的工作一般限于在調查階段就目標分析。業務活動分析和管理制度分析中發現的問題,而不重復全部事項。

3、澳大利亞績效審計的特點。首先，審計類型與眾不同。按照一次審計涉及單位的多少,澳大利亞聯邦審計署的績效審計分為兩種類型,即特定對象績效審計和跨部門績效審計。特定對象績效審計的內容包括：運營管理的經濟性、效率性和執行效果；單位內部是否有足夠的程序、措施來推動和保證經濟性、效率性和效果的實現；對照歷史情況,是否在管理上有所改進和完善?？绮块T績效審計的主要領域是安全領域審計與業務支持程序審計。前者要求審計人員檢查涉及全社會的人身、信息和實物安全的有關政策、程序、資源和管理是否合理、有效。后者重點檢查基礎性的行政管理程序是否能滿足財務管理的法律要求,并保證聯邦機構正常履行其職責。其次，突出跟蹤審計。在績效審計的整個組織過程中,分為戰略計劃階段、初步調查、執行及報告和跟蹤審計等階段。不論具體審計項目的具體程序有何不同,在執行審計程序時,都要考慮審計的影響,通過審計能夠帶來哪些節約,增加哪些價值,如何更好地傳達審計發現的問題和審計建議。

4、中國績效審計的特點。以科學發展觀為指導，樹立科學審計理念，切實把握審計工作發展規律，通過預防、揭露、抵御三方面，充分發揮審計監督“免疫系統”功能，要求全面推進績效審計。但不容置疑的是，全面開展中國特色績效審計之路并非平坦。

中國特色的績效審計是我國現有審計理論體系的新支，目前尚研究不夠，由審計署牽頭，各地方審計機關參與，組織審計實務工作者和大專院校、科研院所審計理論研究人員，通力合作，理論聯系實際，借鑒國內外有關績效審計的研究成果和實踐經驗，結合我國審計特點進行研究。明確中國特色績效審計的基本含義、特點、審計目標、審計內容、評價指標體系、標準、審計技術方法、審計質量控制和審計結果運用等問題相關問題。確立一個相對主流的觀點用以統一績效審計相關人員的認識，然后再在不斷實踐和研究的基礎上進行進一步豐富和完善。

三、績效審計存在的問題

綜上所述，績效審計是一項十分重要的管理制度。在我國，尤其是在地（市）縣這兩級地方政府，有的剛剛起步，有的還不知所措 要真正建立起中國特色的績效審計體系，還需要相當一段時期的探索與嘗試，這不僅要在整個政府審計界注入績效審計的理念，深入細致地研究績效審計的相關問題，還應在全社會大聲疾呼，以引起社會各界的重視和關注當前，在績效審計的開展方面，所面臨的問題很多，主要體現在以下幾個方面：

(一）政府體制跟不上形勢

改革開放以來，我國的政府體制改革雖然取得了一定的成績，但仍然存在一些不容忽視的問題 諸如政府績效考核機制缺乏科學性，辦事效率低下的問題；政府部門的職權交叉，管理效率低下的問題；政務活動的公開透明度不高，社會公信力低下的問題；行政法律法規體系尚未健全，官僚主義、腐敗現象時有發生的問題作為績效審計主體的政府審計機關，同樣也存在缺陷現行的審計監督體制是行政型模式，審計的委托者、審計者以及被審計者擁有同一的隸屬關系和共同的利益，權責關系不明晰；實質上，現行的審計機關是政府自己在使用公共財產的同時，又反過來審自己的一種內部審計。正是這樣，一些地方政府領導對審計工作的法制觀念淡薄，怕揭露問題過多難以承擔責任或影響政績，因而干預審計機關依法揭露問題，人為地要求審計機關將一些重大違法違規問題刪去。也由于審計部門受本級政府領導，經費由地方政府供給，干部的管理在地方，所以審計部門也很難保持自己超然脫俗，這正是制約我國審計部門有效開展績效審計的一個重要的原因。

（二）審計觀念跟不上步伐

由于法制觀念等諸多因素的影響，人們自覺接受審計監督的意識還不強，加之對績效審計的宣傳力度不夠，人們對績效審計的認識更是存在較大的差異性。首先是社會各界，他們的審計觀念還較為落后其次是相當一部分審計人員對績效審計的認知還存在著局限性，大多數還停留在財務收支審計上；再加之社會上還存在一些不良的風氣，審計的社會地位與其所發揮的職能不相稱；財政、經濟活動透明度不高；法制的不完善導致假賬盛行；等等。這些因素無一不影響著績效審計的發展。

（三）工作范圍跟不上需要

績效審計，雖然是審計部門近些年來叫得很響喊得很多的一項創新性的工作，但目前從實際工作的操作層面來看，它卻有很多方面跟不上來至目前為止，國家除制發了幾個企業效績評價方面的標準規定之外，對其他方面的績效審計，特別是對于政府公共部門的績效審計，目前尚沒有一個明確的規定，既沒有績效審計方面的指標評價標準，也沒有績效審計方面的準則性的可操作性的指導文件，導致政府績效審計難以展開 同時從當前的審計實踐來看，績效審計范圍相當窄小，遠遠跟不上審計事業發展的要求。如行政事業單位的經費開支專項資金，本來這些部門過日子就感緊巴巴的，基本上沒有開展績效審計，也沒法開展績效審計；隨著國有企業改革的深化，現代企業制度的逐步建立和國退民進，企業的績效已不再是政府審計所關注的重點問題；財政審計，當前人們把主要精力放在真實性和合法性上，撥出去的資金在支出方面只要合規就可以了，至于資金是否用于原定的目標、效益如何，則基本不去管它了。這樣一來，政府審計部門也感到十分為難，有種無處伸開手腳的感覺。

（四）人員素質跟不上要求

績效審計與財務收支審計是有區別的審計績效審計屬于專業性和綜合性比較強的審計，其技術與方法更加復雜，其難度與要求更加不同因此，它對審計人員的素質要求也就更高，現有審計人員的素質還達不到要求，其知識結構專業素質工作能力等方面與開展績效審計還遠遠不相適應雖然現有審計人員中的審計師實務知識比較多，但理論基礎薄弱，普遍缺乏公共管理 行政法規財政財務和現代審計技術等方面的專業知識；現有的審計人員對傳統審計技術較熟悉，而對現代審計技術較陌生，且綜合分析問題的能力不強。高質量的績效審計還需要審計人員具有較強的評價政府工作績效的意識，要求審計人員能夠深刻地理解政府的工作，并有能運用各種專業知識測定被審組織的業績，以對其作出深刻而中肯的評價判斷。在這些方面，現有的審計人員是無法應對的現有的審計人員的素質狀況已成為制約績效審計發展的關鍵因素，將不利于對績效進行全面、客觀公正的分析評價

四、加強績效審計的對策

績效審計，它是政府績效管理的重要組成部分，是由獨立的審計機構或人員，依據有關法規和標準，運用審計程序和方法，對政府及各隸屬部門事業單位經濟活動的經濟性效率性效果性和資金使用效益進行的審計及評價；它是對政府部門事中 事后經濟行為的監督評價，能及時發現和反映存在的問題，提出改進建議，以促進政府科學管理提高績效的一種獨立性的監督活動從當今社會的發展和當今政府的管理現狀來看，績效審計已經到了非開展不可的程度 正是這樣，不能以原有的工作方式和知識結構來思考績效審計，而應在現有的審計環境 審計條件審計手段的平臺上來研究績效審計，來構造績效審計

（一）加大宣傳力度，給績效審計以氛圍

績效審計，它即將成為政府審計的主流，這是經濟社會發展的客觀要求，也是審計機關審計使命之所決定因此，大力加強政府績效審計工作的宣傳力度，做到較大層面上的人，至少是科以上干部樹立績效審計的觀念，了解績效審計的意義，認識績效審計的作用，績效審計才能得到全社會的認可，工作才能順利開展績效審計的宣傳可以通過多種形式進行，如召開會議，報告績效審計；開班辦學輔導績效審計；利用媒體，宣傳績效審計；等等 通過宣傳，形成良好的績效審計氛圍，讓績效審計的科學理念深入人心，讓績效審計的先進事業順利發展

（二）深化體制改革，給績效審計以陣地

只有加大改革力度，全面建立健全公共財政體制，大力轉變政府職能，科學理順政府關系，優化政府結構，才能真正從根本上解決政府部門人浮于事 效率低下的狀況，才能促進社會主義法制經濟，才能促進政府審計由純粹的監督機制向完善的公共財產激勵約束機制轉變，從而解決當前績效審計無從下手 無法下手等方面的問題政府部門的體制改革不僅能促使公共財產效益的提高，而且也會更加重視制約績效審計發展中的深層次問題，更加注意解決績效審計發展中的具體問題科學合理的政府體制，能使政府的效能提高，能產生輝煌的成效，也有益于審計部門對公共受托經濟責任履行情況的效益性效率性的審計這樣，政府績效審計就會得到全面的重視，得到深入的發展

（三）建立完善法規，給績效審計以武器

法律法規是開展政府績效審計的關鍵性的問題，依法審計是審計的基本原則，法律法規是審計人開展審計業務的基本武器只有用法律法規的形式把績效審計確定下來，審計人員在進行審計時才有法可依目前，在績效審計的實踐中，還沒有擺脫傳統習慣和傳統定式的制約，大都用傳統審計來開展績效審計，跳不出傳統審計的圈子，使得績效審計缺乏實質性的內容 因此，國家有關部門要認真總結在政府經濟責任和專項資金審計中取得的績效評價方面的經驗，結合財務收支審計的審計準則，制定比較系統 操作性比較強的政府績效審計的相關法規只有把績效審計的審計對象審計目的審計程序審計評價等作出法律條例方面的規定，績效審計才能有效地進行特別是要建立一套科學可行的指標評價體系，這是審計實踐反復證明了的問題 評價一個單位一個部門一名領導的公平程度，取決于指標評價體系的科學程度同時，審計部門也要在績效審計方面實行嚴格的審計質量責任制審計工作稽查制度，以進一步明確績效審計的要求有了一些基本性的法律法規和操作層面上的制度，并在日后的實踐中不斷修訂和完善，績效審計就會開展得有聲有色

（四）注重業務培訓，給績效審計以驍將

績效審計是對政府活動的經濟性效率性效果性的審計，與財務收支審計相比，績效審計對審計人員自身素質的要求較高一般來說，做績效審計的審計人員，除了要有做財務收支審計方面的業務知識外，還必須具有公共管理學 電子計算機工程學心理學等多方面的知識，而現有的審計人員中大都缺乏這方面的知識因此，加強對現有審計人員的培訓，優化審計人員的知識結構，提高審計人員的素質，是做好政府績效審計的前提條件 各級審計機關應對現有審計人員進行強化培訓，可以舉辦各種類型的學習班，強化教育；國家審計署應組織編寫績效審計的教材，通過網絡，面向全體審計人員傳道授業，以提高審計人員的理論素質和業務水平，增強政府績效審計方面的能力審計戰線有了這樣一批驍將勇士，績效審計的事業就會興旺，績效審計的明天就會輝煌。

第三篇：績效審計參考書籍

績效審計參考書籍

1.袁軍等譯.政府績效審計[M].北京:中國財政經濟出版社, 1992

2.北京:鮑國明.國外績效審計方法與案例[M].北京: 中國時代經濟出版社,2003

3.審計署外事司.國外績效審計簡介[M].北京: 中國時代經濟出版社,2003

4.邢俊芳等.最新國外效益審計[M].中國時代經濟出版社，2004

5.陳華等.最新國外績效審計（上、下）[M].北京:中國時代經濟出版社,2004

6.蔡春.績效審計論[M].北京:中國時代經濟出版社, 2006

7.羅美富等.英國績效審計[M].北京:中國時代經濟出版社,2005

8.曾壽喜等.效益審計基礎[M].廣州:中山大學出版社, 2005

9.彭華彰.政府效益審計論[M].北京:中國時代經濟出版社,2006

10.陳志剛.深圳績效審計案例選編[M].北京:中國時代經濟出版社, 2006

11.董大勝.政府效益審計案例選編[M],北京:中國時代經濟出版社,2006

12.中國審計學會立項課題研究報告（2004-2005）[M].北京:中國時代經濟出版社 2006

13.中國審計學會.審計署立項課題研究報告（2006-2007）[M].北京:中國時代經濟出版社 2008

14.謝力群.宏觀服務型績效審計模式實例[M].中國時代經濟出版社，2008

15.韓明升.結合型績效審計實務[M].青島：青島出版社，2009

16.祁敦芳,葉鵬飛,葉忠明,王冠英.政府績效審計[M].北京:中國時代經濟出版社，2009

17.課題組編譯.國外績效審計理論與實務[M].北京:中國時代經濟出版社 2010

18.趙耿毅.績效審計指南[M].北京:中國時代經濟出版社 2011

19.審計署審計科研所《審計研究報告》《審計研究簡報》《國外審計動態》2003-2010

推薦人：陳希暉

2011年11月5日星期六

第四篇：經營審計和管理審計

淺議經營審計和管理審計

一、經營審計和管理審計及其特點的比較

經營審計是指對被審單位經營活動的合理性、經濟性和有效性的審查，借以檢查和證明被審單位經營責任的履行情況，以促進其改善經營，提高經濟效益。

管理審計是指對被審單位的管理活動的效率性、效果性和經濟性的審查，以期評價其管理工作的質量水平以及管理機構、人員的素質和能力，以促進加強管理，提高經濟效益。

經營審計與管理審計相比，主要就有以下特點：

1.業務經營審計是更直接的經濟效益審計。業務經營審計的對象是供產銷活動過程及生產力諸要素的運動，是企業的勞動（包括活勞動和物勞動）消耗過程、資源的占用情況和產品的產出過程，也就是直接審查投入、產出情況。所以它是比管理審計更為直接的一種經濟效益審計。

2.業務經營審計的范圍是企業的基本經濟活動及其他業務經營活動。以工業企業來說，供產銷活動是基本經濟活動，是審查的重點。附屬商業、門市部、運輸服務和生活福利服務等經營活動是工業企業的附屬，輔助、服務于生產的經濟活動，必要是也應進行審查。

3.業務經營審計的重點是構成企業生產力的各要素的開發利用程度。這種利用程度的確定可以通過經濟效益指標分析加以量化。

在我國，管理審計與經營審計相比主要具有以下特點：

1.管理審計是經濟效益審計中的高層次審計。企業的生產經營活動都是在一定的管理體系的作用下進行的。如果說業務經營活動是企業經濟活動中的“經濟基礎”，則管理活動就是經濟活動的“上層建筑”。抓好管理工作，才能保證企業各項業務經營活動正常、高效地進行，保證提高經濟效益的各種措施和方案得以實施。通過管理審計促進被審計單位改善管理素質、提高管理水平和管理效率，從而保證企業在現有技術水平和技術裝備不變的條件下，通過改進計劃、組織、指揮、協調、控制、激勵和決策的方式、方法來提高經濟效益。

2.管理審計的審查重點是管理素質。管理審計著眼于提高企業整體功能，從根本上改進組織管理，提高管理效率。管理審計要從系統整體的高度優化整體結構，首先要提高管理組織、管理人員的素質，從而為實施挖掘潛力、提高經濟效益的各種改進方案創造條件，鋪平道路。

3.管理審計是審查、評價管理活動的審計。前已述及，管理審計本身不具有管理職能，它不是直接的管理活動，而是一種評價監督活動，它是審查評價管理活動的活動，而不是代替重復企業管理部門的工作。

第五篇：審計局績效審計工作總結

審計局績效審計工作總結

XX區審計局堅持以科學發展觀為指導，以深化創新為動力，緊緊圍繞和服務于區委、區政府中心工作，不斷促進審計事業科學發展，立足建設“廉潔、高效、服務型政府”戰略，立足服務地方經濟社會又好又快發展大局，解放思想、大膽實踐、積極探索績效審計模式方法，做了些大膽的嘗試，取得了一定的效果。

一、主要做法和經驗

(一)突出重點、全面展開。績效審計作為全新審計模式給審計工作帶來全新的視角和審計理念的全面更新，我局在繼續扎實做好常規審計工作的基礎上，突出績效審計重點，步步為營，穩扎穩打，逐步實現績效審計項目占總審計項目比重80%以上，直至全面覆蓋。一是在項目計劃安排上下功夫。選取績效相對明顯，操作相對簡單的績效重點項目，如財政預算執行、領導干部經濟責任、惠民民生政策落實和政府重大投資基建項目，這些項目的執行便于分析公共資金運行、強化權力運行監督制約和政府重大資金運作等的效率、效果和效益情況，同時這也是直接關乎老百姓民生的切身利益。二是在挖掘績效審計資源上下功夫。搞好績效審計工作離不開領導的重視和支持;離不開相關部門的協調配合;離不開人大的依法監督;離不開法律法規的保障。我局依托審計聯席會議，落實政府績效目標考核制度，融合組織、紀檢、司法等監督資源，積極開發利用有效審計資源，保障績效審計有序開展。三是在轉化績效審計成果上下功夫。增強績效審計成果的轉化利用，充分發揮審計“免疫系統”功能作用，注重查處問題整改，注重從制度層面提出：資金使用績效考評、權力監督制約量化;化解政府債務風險等審計建議，轉化為政府決策和被審計單位的整改措施，不斷樹立績效審計信心，培養績效評估能力，提高績效考評能力。

(二)以點帶面，搞好結合。我局在開展績效審計試點工作以來，就沒有將攤子鋪得過大，而是力求“精做一個項目，鍛煉一支隊伍，總結一點經驗，提升一檔層次”。在項目審計過程中做到“四個結合”。一是績效審計與常規審計相結合。特別是在常規審計報告審計建議中注入績效評價因子，提示財務收支的“真實性”、“合法性”和“效益性”，實現“三性”完美結合，突出評價效果;二是績效審計與跟蹤審計相結合。利用跟蹤審計時間跨度大、經濟效益、社會效益、環境效益體現充分的特點，有利于客觀綜合評價，有利于顯現整改效果。三是績效審計與“三責聯審”相結合。“三責聯審”有利于全面考核了解干部，提高選人用人公信度，有利于整合監督資源，增強監督合力，提升干部監督的綜合效益。同時，“三責聯審”是組織、人事和審計多部門協調配合，充分發揮合力效應作用，更有利于對領導干部任期政績的客觀公正評價。四是績效審計與效能建設相結合。充分與機關作風效能建設活動聯系起來，重點關注監控重大違法違規問題;公共財政服務能力;財政資金使用效益;專項資金管理使用情況;政府債務資金和財政風險等，適時調整審計力量，審計方案和審計計劃。

(三)重視交流，以訓促審。2008年到今我局先后派員參加審計廳、市審計局的績效審計相關培訓15人次，邀請專業人士授課5次，自行組織專題培訓8次，視頻學習6次，項目案例分析10次，績效審計理論研討6次。培養出一批較專業的績效審計人才隊伍?！八街梢怨ビ瘛?，我局重視向績效審計開展得早、有成效的兄弟審計單位的交流學習。先后到錫山、濱湖學習取經，并適時關注省內、外績效審計動向，借鑒消化吸收績效審計成果，通過交流學習，開闊了審計人員的視野，提升了績效審計效率，營造了鉆研業務的氛圍，起到了事半功倍的效果。針對工程項目效益審計無評價參照系的問題，我局基建科根據實際工作經驗撰寫了題為《運用可行性研究報告開展對政府投資工程的效益評價》的論文，得到審計同行的認可。

(四)績效并重，探索創新。我局開展績效審計項目以來，在探索中求創新，堅持宏觀著眼，微觀入手，突出精品意識，不斷追求項目質量。從審前調查，方案制定，人員配備均突出績效理念，績效并重，效優先于績。

2009年我局在對XX區建設與發展展示中心項目投資效益審計中指出：

1、該項目實施費率招投標形式不值得推廣;

2、部分工程設計未優化，重復施工，增加了工程造價;

3、項目業務開展單一，日常維護管理費用高，社會效益差。同時建議：該項目完成后，以展覽、會議業務為核心，向文化、娛樂休閑等多元化發展。既發揮項目的社會效益，又提高投入的經濟效益，還可以解決中心運營管理費用。使得展示中心得到優化發展空間。2010年我局在對惠山中等專業學校新建項目投資效益審計中，通過對學校建成后的經濟效益、社會效益和環境效益三方面分析，得出如下結論：從社會效益角度看，校園環境煥然一新，教學硬件設施現代一流，辦學水平顯著提高;從環境效益看，項目的施工、運營嚴格按照環境保護的相關規定實施，生態環境得到明顯改善;然而由于超規模建設導致大量教學設施、學生宿舍閑置，造成一定程度的社會公共資源和財政資金浪費，同時使學校背負了沉重的債務而無力償還，形成惡性循環，完全有悖于項目立項的初衷。一味追求“高、大、全”的詬病引起了政府相關部門的重視。

2010年我局在對惠山新城中心學校項目投資效益審計中發現截至2010年7月學校招生2918人，其中寄宿生2007人，已經處于飽和狀態，未來發展空間受限。另外，該項目存在超概算、高估冒算問題，部分設備投資未考慮后期運行管理成本，影響了資金的經濟性和效益性。同時指出：惠山新城中心學校為惠山新城不斷完善的各項配套設施和最佳人居環境打下了有力的基礎，它的建成抖動了周圍地區的房產價格，增加了區財政收入，推動了惠山經濟開發區的經濟發展。

二、存在的問題

1、沒有規范的評價標準。由于看問題的層次、角度不同，且缺乏統一的評價標準，只能“仁者見仁，智者見智”。

2、小項目偏多，績效難以顯現?；鶎訉徲嫏C關的審計建設項目規模小，資金投入量小，造成績效評價層次不可能高，效果也不可能太好。

3、績效審計理論研究相對滯后?；鶎訉徲嫏C關重實踐而輕理論研究，形成理論實踐嚴重脫節。實踐經驗難以升華成指導實踐的理論依據。

4、人員配置捉襟見肘。由于績效審計要求復合型審計人才，需要精通多門審計會計以外的知識，亟待改善人員結構，增強審計力量。

三、下步設想和打算

進一步發揮一線審計人員的積極性、主動性和創造性探索創新績效審計模式。

進一步更新審計理念積極實踐探索績效審計，注重理論探討研究。進一步開拓績效審計的深度和廣度。

進一步落實績效問責制度。擯棄調而不查，問而不責。