對績效審計立項原則的思考

績效審計是審計機關(guān)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和標準,對行政機關(guān)、企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價和鑒證，以促進其提高經(jīng)濟效益，以較少的價值創(chuàng)造出盡可能大的使用價值。它是《審計法》賦予審計機關(guān)的重要職責，也是審計機關(guān)用科學發(fā)展觀促進經(jīng)濟社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的重要體現(xiàn)。而績效審計立項原則的確定是開展績效審計的首要前提。為此本文擬就績效審計立項的原則作以初步探討。

一、績效審計立項應(yīng)把握的原則

審計立項又稱審計項目的選擇，是審計組織確定被審計單位和審計事項的過程?？冃徲嬳椖窟x擇應(yīng)圍繞審計目標，結(jié)合本地實情，著重把握以下三個方面原則：

（一）重要性原則。所謂重要性是指審計的事項對所在地區(qū)、部門或單位經(jīng)濟效益產(chǎn)生的影響程度。我國政府每年投入了大量的公共財政性資金和實施了許多投資項目，這是推動經(jīng)濟社會快速發(fā)展的價值載體。但如果全面對其進行績效審計，一是條件不具備，二是審計力量也不允許,必須突出對經(jīng)濟社會發(fā)展有重要影響的公共財政性資金和項目進行審計。第一、應(yīng)著力對各級黨委政府安排的政策性較強的牽涉國計民生的重點專項資金或項目進行審計。如近幾年各級政府投入較多的精準扶貧資金、移民搬遷后扶資金、社保資金、教育資金、救災資金等民生資金，都是政策性非常強、對經(jīng)濟社會發(fā)展影響非常大的資金項目，應(yīng)重點納入審計監(jiān)督范圍，要將重點專項資金或項目作為績效審計的突破口；第二、要把黨委政府十分關(guān)注、群眾非常關(guān)心、耗用社會公共資源比較大的重大決策項目、工程建設(shè)資金項目等作為重點審計對象；第三、要突出對國家重大政策落實情況開展績效審計。如圍繞自然資源和環(huán)保政策落實情況開展績效審計。

（二）增值性原則。由于績效審計的主要目的是控制和降低經(jīng)營、管理、投資的風險，促進審計對象提高經(jīng)濟效益，因此要通過審前調(diào)查，重點選擇資金使用效益低下、審計增值空間大的資金、項目進行審計。第一是內(nèi)控制度不健全、風險較大的事項；第二是存在隱瞞截留和擠占挪用專項資金等在資金使用方向上有嚴重違紀問題的資金、項目；第三是存在重大決策失誤、搞低水平重復建設(shè)及管理不善等造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失的典型項目；第四是因管理模式或管理體制等造成的經(jīng)濟效益低下，或可挖掘潛力較大的資金項目。由此為領(lǐng)導宏觀決策提供可靠的參考依據(jù)，促進提高國有資金管理水平和使用效益，更好地實現(xiàn)速度、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量與效益相統(tǒng)一。

（三）可行性原則。根據(jù)審計主體、客體的條件，內(nèi)部和外部環(huán)境情況，判斷是否能實現(xiàn)審計目的。第一、衡量用于某審計項目的審計資源以及審計主體自身的能力結(jié)構(gòu)是否能保證該審計項目的完成，達到審計目的的程度有多大；第二、是否具有能夠衡量被審計單位經(jīng)濟活動實際效益的尺度，也就是要有一個指導審計活動、衡量被審事實、界定經(jīng)濟效益質(zhì)和量的標準，如國家政策、法律法規(guī)，部門和單位自行制定的計劃、預算、定額和合同以及有關(guān)科學計算的數(shù)據(jù)等，做到有標則審，無標不評。

二、績效審計項目選擇應(yīng)注意的幾個問題

（一）績效審計項目選擇要有一定的針對性。績效審計應(yīng)突出對有績效問題需要解決的事項立項開展績效審計，影響績效的原因往往有幾個重點因素，而每個重點因素中往往又有幾個關(guān)鍵點構(gòu)成，因此項目選擇在審視全面的同時，應(yīng)有一定的側(cè)重點，即側(cè)重對某一項資金某一個環(huán)節(jié)的某一方面或幾個方面有較大挖掘潛力的事項進行專項審計，要先易績后難，循序漸進進。

（二）績效審計項目選擇應(yīng)保持一定的連續(xù)性。一項經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性或效果性并不一定都集中在一個時期全部顯現(xiàn)出來，有些投資或項目往往要經(jīng)過相當長的時間過程才分階段的先后顯現(xiàn)出來，一般經(jīng)濟性顯現(xiàn)在前，而效率性、效果性表現(xiàn)要相對滯后一些。因此對資金項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性審計，不是一蹴而就的，而是一個循序漸進的過程，應(yīng)分階段分步驟實施，對某些效益審計項目的選擇，在若干年內(nèi)應(yīng)適當保持一定的連續(xù)性，對資金、項目實行

全程跟蹤問效。

（三）績效審計項目選擇要立足于一定的行業(yè)性?？冃徲嬍且豁椊⒃谪斦罩Щ蜇攧?wù)收支真實性、合法性基礎(chǔ)上的高層次審計，但比真實性、合法性審計的宏觀性更強，要更大程度地發(fā)揮績效審計在宏觀管理中的作用，選擇項目時，可集中圍繞某一個行業(yè)或某一個系統(tǒng)的某一項資金開展審計，從源頭入手，以資金流向為主線，以法規(guī)政策為依據(jù)，重點查處層層截留、擠占、挪用財政性資金及損失浪費的問題，促進資金更好地用于項目建設(shè)。項目選擇要注重微觀效益與宏觀效益相統(tǒng)一，經(jīng)濟效益與社會效益相統(tǒng)一，近期效益與長期效益相統(tǒng)一。以此更好地提高績效審計質(zhì)量，促進經(jīng)濟社會更快更好地發(fā)展。