第一篇：構(gòu)建財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的思考

審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出要全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都要開展績(jī)效審計(jì)。我們認(rèn)為，貫徹落實(shí)《發(fā)展規(guī)劃》，開展績(jī)效審計(jì)，當(dāng)務(wù)之

急應(yīng)建立健全財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

一、建立財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的意義

20世紀(jì)80年代以來，西方國家為應(yīng)對(duì)科技進(jìn)步、全球化和國際競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，解決政府機(jī)構(gòu)臃腫、行政效率低下、公眾對(duì)政府的信任危機(jī)等問題，普遍采取了以公共責(zé)任和顧客至上為核心理念、以謀求提高效率與服務(wù)質(zhì)量、改善公眾對(duì)政府公共部門的信任為目的政府績(jī)效評(píng)估、績(jī)效審計(jì)等措施。隨著我國行政體制改革的不斷深入，開展財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。建立財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，是我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀要求。建立財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，是促進(jìn)財(cái)政支出科學(xué)管理的必然要求。建立財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，有利于完善我國審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。

二、當(dāng)前我國建立財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在的難點(diǎn)和問題

（一）法律層面缺失。從國外發(fā)達(dá)國家績(jī)效審計(jì)工作的發(fā)展實(shí)踐來看，必要的立法支持是確保財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)制度化、經(jīng)常化的重要保證。而我國績(jī)效審計(jì)工作仍處于試點(diǎn)摸索階段，迄今尚末出臺(tái)有關(guān)績(jī)效審計(jì)工作的統(tǒng)一法律；審計(jì)相關(guān)法律也未明確審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)規(guī)定的條文。從依法審計(jì)角度看，法律規(guī)范的缺失不僅使績(jī)效審計(jì)缺乏必要的深度和廣度，而且也影響審計(jì)的權(quán)威性和結(jié)果的運(yùn)用。

（二）績(jī)效審計(jì)的執(zhí)行主體未明確。西方許多國家和世界銀行等國際組織都設(shè)有專門的績(jī)效評(píng)估、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)評(píng)價(jià)的執(zhí)行主體。而我國則未明確這樣一個(gè)有權(quán)威性的綜合管理機(jī)構(gòu)，使得評(píng)價(jià)工作只能分散在各管理部門進(jìn)行，各部門又主要從技術(shù)性能、項(xiàng)目管理方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，指標(biāo)、方法和組織程序差異大。標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，使得財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果差異大，既難以保障評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正性，又缺乏可比性。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺乏。雖然我國一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)初步確定了績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)和應(yīng)用方法，但這些指標(biāo)主要側(cè)重于技術(shù)、工程及資金使用合規(guī)性的評(píng)價(jià)，而對(duì)資金使用效益、社會(huì)效益定量、定性評(píng)價(jià)不足。其次，各部門評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置呈平面化和單一性特征，缺乏一套建立在嚴(yán)密數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上的科學(xué)、統(tǒng)一、完整的指標(biāo)體系，還不能滿足從不同層面、不同行業(yè)、不同支出性質(zhì)等方面進(jìn)行綜合、立體評(píng)價(jià)的要求、另外，財(cái)政支出基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的缺乏也使得審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)難以確定，因此績(jī)效審計(jì)工作的進(jìn)展緩慢。

三、推進(jìn)財(cái)政績(jī)效審計(jì)基本思路

思路決定出路。開展績(jī)效審計(jì)當(dāng)務(wù)之急是邊立法邊實(shí)踐。提出立法建議；明確執(zhí)行主體；建立定量、定性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（一）建立健全績(jī)效審計(jì)法律。依法審計(jì)是審計(jì)的基本原則，只有法律、法規(guī)的條文明確規(guī)定了績(jī)效審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員開展績(jī)效審計(jì)才有法可依。首先，應(yīng)該在《審計(jì)法》或《預(yù)算法》中確立績(jī)效審計(jì)的法律地位。其次，要從法律上樹立績(jī)效審計(jì)的權(quán)威性。審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)應(yīng)具有相應(yīng)的地位和相對(duì)的獨(dú)立性。再次，出臺(tái)有關(guān)審計(jì)評(píng)價(jià)工作的具體法律制度及規(guī)范，明確審計(jì)評(píng)價(jià)的組織管理、相關(guān)各方的責(zé)任與權(quán)利、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、實(shí)施程序和方法結(jié)果及績(jī)效審計(jì)報(bào)告的效力和約束等。

（二）建立健全財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。為合理考核財(cái)政支出績(jī)效，評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)根據(jù)不同單位性質(zhì)、項(xiàng)目類型、考評(píng)可比性等分別設(shè)置和界定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，考核指標(biāo)一般應(yīng)包括績(jī)效目標(biāo)完成程度、預(yù)算執(zhí)行情況等，以確保評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具有同期、同地域可比性，保證績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正。一般來說，審計(jì)評(píng)價(jià)財(cái)政支出經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)都可以表示為收益/成本的比例，收益、成本的具體內(nèi)容視不同效益指標(biāo)而異。審計(jì)評(píng)價(jià)財(cái)政支出社會(huì)效益指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)往往由于支出項(xiàng)目涉及不同的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)領(lǐng)域而各不相同。而且不同性質(zhì)的財(cái)政支出在政府活動(dòng)中所起的作用和目的的不同，因此要衡量和判斷這些支出的績(jī)效須對(duì)應(yīng)不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體指標(biāo)選取則應(yīng)根據(jù)評(píng)價(jià)的具體目標(biāo)、組織實(shí)施機(jī)構(gòu)、評(píng)估對(duì)象等確定。

財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是以一定量有效樣本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析而得出的標(biāo)準(zhǔn)樣本數(shù)據(jù)。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)樣本數(shù)據(jù)能夠具體將評(píng)價(jià)對(duì)象的好壞、優(yōu)劣、強(qiáng)弱等特征通過量化的方式進(jìn)行度量。財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的取值不同，分為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)和歷史標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架包含財(cái)政支出

第二篇：科學(xué)構(gòu)建財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系探析

對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，是強(qiáng)化政府公共支出管理的一種較好模式。但由于財(cái)政支出內(nèi)容龐雜、分類太多，既有眼前和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益之分，又有經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益之別，因此，對(duì)它的鑒證和評(píng)價(jià)，也需要多部門、多環(huán)節(jié)地進(jìn)行綜合考評(píng)。本文主要從審計(jì)的視角，分析我國開展財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的必要性與可能性，對(duì)如何構(gòu)建財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行粗

淺探討。

一、我國開展財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的必要性與可能性

（一）現(xiàn)狀。長(zhǎng)期以來，我國財(cái)政支出主要是以規(guī)模而不是以效益為基本目標(biāo)取向，相當(dāng)多的政府部門在財(cái)政支出中不計(jì)成本、不講效益，浪費(fèi)嚴(yán)重，使地方財(cái)政超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了一定隱患。從資金分配來看，雖然不少地方也實(shí)行了部門預(yù)算，但不可避免地存在著關(guān)系分配和經(jīng)驗(yàn)分配的色彩，助長(zhǎng)了腐敗現(xiàn)象的滋生蔓延，難以保障資金分配的科學(xué)性，對(duì)投資責(zé)任和支出效果更是無人問責(zé)。究其原因：一是法律保障失之于軟。雖然每年各級(jí)財(cái)政都要給人大報(bào)告財(cái)政預(yù)決算情況，審計(jì)部門也要匯報(bào)財(cái)政同級(jí)審計(jì)情況，但大多數(shù)財(cái)政報(bào)告是數(shù)字一大堆，外行看不懂、內(nèi)行看不清；審計(jì)報(bào)告也只是對(duì)財(cái)政數(shù)字的真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。迄今為止，我國尚未出臺(tái)全國統(tǒng)一的有關(guān)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的法律法規(guī)；二是績(jī)效評(píng)價(jià)失之于寬。主要是沒有明確的管理機(jī)構(gòu)和有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。相關(guān)部門設(shè)置的評(píng)價(jià)指標(biāo)大多呈階段性、單一性和平面化，缺乏歷史性、綜合性和立體化指標(biāo)，因此，評(píng)價(jià)只能是大而化之、點(diǎn)到即止；三是結(jié)果利用失之于難。目前，審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果大多難以引起領(lǐng)導(dǎo)重視，基本上作為檔案保存，除了重特大問題，一般都是說起來重要、做起來不要，使績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作流于形式。

（二）必要性。所謂績(jī)效審計(jì)，是對(duì)一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性（economy）、效率性（efficiency）和效果性（effectiveness）進(jìn)行的鑒證和評(píng)價(jià)，也稱“3e”審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性是前提，效率性是過程，效果性是目的，三者是一個(gè)有機(jī)的整體。就我國現(xiàn)狀來看，強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)，是目前對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的現(xiàn)實(shí)選擇。

1、開展政府資金績(jī)效審計(jì)，是我國審計(jì)制度融入世界審計(jì)主流的重要條件，也是促使我國走向?qū)徲?jì)現(xiàn)代化的重要一步。

2、我國正處在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌變型時(shí)期，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的法律法規(guī)還不健全，人們的觀念還沒有完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，這一時(shí)期財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性如何，正是審計(jì)部門關(guān)注的重點(diǎn)，所以，大力開展績(jī)效審計(jì)正當(dāng)其時(shí)。

3、審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出，到2012年，所有的審計(jì)項(xiàng)目都要開展績(jī)效審計(jì)；今年8月劉家義審計(jì)長(zhǎng)向全國人大常委會(huì)作的中央財(cái)政審計(jì)工作報(bào)告也通篇體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)的理念；同時(shí)，近年的審計(jì)實(shí)踐也充分證明：大力推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，是深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展，推進(jìn)行政管理體制改革，建立責(zé)任政府和效能政府，全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的必然要求。

（三）可能性。首先，《審計(jì)法》賦予審計(jì)的監(jiān)督職能，是開展績(jī)效審計(jì)的前提；其次，揭示經(jīng)濟(jì)管理體制缺陷帶來的弊端，是審計(jì)部門的職責(zé)；第三，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)要求，呼喚著績(jī)效審計(jì)來保駕護(hù)航；第四，政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策，需要績(jī)效審計(jì)提供相關(guān)依據(jù)；第五，龐大的審計(jì)信息資源，為績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了條件。但績(jī)效審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)人員必須具備多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)，除了要精通會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面知識(shí)，還需要精通工程、法律、計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)。因此，要有計(jì)劃地通過招考、引進(jìn)、培訓(xùn)等，大力培養(yǎng)審計(jì)專才和通才，為做好績(jī)效審計(jì)提供人才支撐。

二、我國財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的內(nèi)容與重點(diǎn)

由于財(cái)政支出范圍廣泛，支出績(jī)效具有多樣性，所以財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的內(nèi)容也要實(shí)事求是、突出重點(diǎn)。

（一）評(píng)價(jià)內(nèi)容。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公共財(cái)政的主要功能就是通過政府配置資源來解決市場(chǎng)失效的問題，通過收入分配職能解決社會(huì)公平合理的問題，因此，在公共財(cái)政框架下，財(cái)政管理重點(diǎn)主要是通過支出安排來提供社會(huì)需要的公共商品，審計(jì)部門必須針對(duì)公共支出內(nèi)容和特點(diǎn)有重點(diǎn)地開展績(jī)效審計(jì)。因?yàn)槲覈?jī)效審計(jì)起步較晚，建議績(jī)效評(píng)價(jià)按財(cái)政支出的功能劃分為以下四大類，并根據(jù)評(píng)價(jià)工作的具體情況進(jìn)一步細(xì)分若干小類開展審計(jì)評(píng)價(jià)工作。

1．政權(quán)建設(shè)支出。主要包括國家立法、司法、國防、行政管理等部門和機(jī)構(gòu)，同時(shí)還有政協(xié)機(jī)構(gòu)、有關(guān)黨派及部分人民團(tuán)體，均須以預(yù)算撥款的形式來保障其正常運(yùn)轉(zhuǎn)的資金需要。

2、經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出。一是路橋、機(jī)場(chǎng)、碼頭、水利、環(huán)保等公共設(shè)施和基礎(chǔ)設(shè)施支出；二是鐵路、郵政、供水、供電、供氣等自然壟斷產(chǎn)業(yè)；三是航天、新材料等高風(fēng)險(xiǎn)、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)；四是農(nóng)業(yè)等弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)。

3．事業(yè)發(fā)展支出。主要是全額和差額撥款的事業(yè)單位，如義務(wù)教育、基礎(chǔ)研究、文物保護(hù)以及高等教育、部分科研機(jī)構(gòu)等。

4．轉(zhuǎn)移支付支出。一是為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)加快發(fā)展的政府轉(zhuǎn)移支付資金；二是以社會(huì)保障為主對(duì)居民的轉(zhuǎn)移支付資金，如養(yǎng)老及醫(yī)療保險(xiǎn)、災(zāi)害救濟(jì)、最低收入保障等項(xiàng)支出。

上述分類的優(yōu)點(diǎn)在于和財(cái)政日常管理的習(xí)慣相適應(yīng)，同時(shí)也便于基礎(chǔ)信息的收集。

（二）評(píng)價(jià)重點(diǎn)。盡管上述支出范圍都是績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，但在諸多條件限制下，審計(jì)機(jī)關(guān)只能把注意力放在耗用資源較多、效益容易衡定的支出項(xiàng)目上，努力保證財(cái)政支出有績(jī)有效。

一是以財(cái)政分配為重點(diǎn)。首先要看預(yù)算編制是否有效地解決了財(cái)政支出“越位”與“缺位”的矛盾；其次看支出安排是否與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)；三看分配中是否注重支出的結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化；四看分配中是否體現(xiàn)了效益優(yōu)先原則。通過對(duì)財(cái)政分配的績(jī)效審計(jì)，促使財(cái)政分配充分體現(xiàn)公平、合理和效率。

二是以公共投資為重點(diǎn)。公共投資建設(shè)項(xiàng)目具有資金量大、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、社會(huì)關(guān)注等特點(diǎn)，因此，要對(duì)投資項(xiàng)目的前期決策、工程設(shè)計(jì)、投資估算、設(shè)計(jì)概算以及預(yù)算編制全過程進(jìn)行審計(jì)；要以項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度、資金管理使用及建設(shè)成本等四個(gè)方面為重點(diǎn)，促進(jìn)投資決策科學(xué)規(guī)范，減少失誤，節(jié)約成本，提高資金使用效益。

三是以轉(zhuǎn)移支付為重點(diǎn)。財(cái)政轉(zhuǎn)移支付分為無條件的一般性轉(zhuǎn)移支付和有條件的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付兩種。在現(xiàn)行體制下，掌握和分配這些資金的部門眾多，分配時(shí)既“切塊”又“分條”，致使資金分散，難以發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)。因此，對(duì)轉(zhuǎn)移資金審計(jì)，一要看轉(zhuǎn)移形式是否符合公共服務(wù)均衡化原則；二看確定轉(zhuǎn)移數(shù)額的依據(jù)是否科學(xué)；三看專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付分配過程中是否存在隨意性、不透明、論證不足，導(dǎo)致財(cái)政資金低效甚至無效運(yùn)作；四看項(xiàng)目支出是否按計(jì)劃完成并發(fā)揮作用，有無擅自改變資金用途等。

四是以行政成本為重點(diǎn)。行政成本的過快增長(zhǎng)，不僅是個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，而且是個(gè)社會(huì)問題。開展行政成本的績(jī)效審計(jì)，可以遏制行政成本的過渡膨脹。審計(jì)中，既要在宏觀上注重分析行政管理費(fèi)占整個(gè)財(cái)政支出比重是否合理和其增長(zhǎng)率與國內(nèi)生產(chǎn)總值及財(cái)政收入增長(zhǎng)率是否協(xié)調(diào)；又要在微觀方面具體到某一部門或單位，看人財(cái)物等內(nèi)部管理制度是否健全并有效執(zhí)行。通過審計(jì)，增強(qiáng)政府行政管理的成本意識(shí)，規(guī)范各部門的管理行為。

三、構(gòu)建財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的途徑與方法

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是績(jī)效評(píng)價(jià)的載體，財(cái)政支出績(jī)效必須通過評(píng)價(jià)指標(biāo)予以體現(xiàn)，因此，在構(gòu)建財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的途徑和方法上，應(yīng)該堅(jiān)持如下原則。

一要堅(jiān)持系統(tǒng)性原則。由于績(jī)效評(píng)價(jià)總會(huì)涉及到方方面面的利益，實(shí)施起來難度較大，所以在整體規(guī)劃評(píng)價(jià)制度體系時(shí)，應(yīng)仔細(xì)論證財(cái)政支出的供給范圍與規(guī)模、政府事業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、支出管理的決策機(jī)制等多方面因素的影響，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上提出切實(shí)可行的系統(tǒng)化方案。

二要堅(jiān)持相關(guān)性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)有直接的聯(lián)系，只有圍繞審計(jì)目標(biāo)來選擇和確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，才能有的放矢，達(dá)到預(yù)期的效果。

三要堅(jiān)持循序漸進(jìn)原則。我國績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)剛剛起步，應(yīng)該借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，由易到難、由重點(diǎn)到一般逐步展開，即從重點(diǎn)評(píng)價(jià)財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性開始，逐步擴(kuò)展到效率性和效果性上來。

四要堅(jiān)持完整適當(dāng)原則。專項(xiàng)資金一般涉及多因素、多目標(biāo)，其支出結(jié)果也往往包含著多重的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及環(huán)境目標(biāo)的要求，因此，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，要考慮定量與定性、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益、現(xiàn)實(shí)效益與潛在效益、社會(huì)宏觀效益與部門微觀效益等各方面的有機(jī)結(jié)合；同時(shí)，績(jī)效審計(jì)應(yīng)側(cè)重于戰(zhàn)略評(píng)價(jià)，指標(biāo)設(shè)置要數(shù)量適當(dāng)，不宜太多，要避免評(píng)價(jià)結(jié)果相互抵消和重復(fù)評(píng)價(jià)。

五要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)管理原則。由于財(cái)政資金總是處于不斷循環(huán)過程中，所以應(yīng)建立覆蓋財(cái)政資金運(yùn)行各環(huán)節(jié)的財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，如收繳環(huán)節(jié)采取集中收繳方式明顯比分散收繳具有更高的效率；分配環(huán)節(jié)量化、細(xì)化預(yù)算目標(biāo)有助于對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)；購買環(huán)節(jié)采取政府集中采購可以取得比分散采購更高的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和規(guī)模效益；支付環(huán)節(jié)采取電子化直接支付辦法是提高財(cái)政資金績(jī)效的必然要求。因此，財(cái)政支出流經(jīng)的各環(huán)節(jié)上都存在一個(gè)績(jī)效問題，不能僅以財(cái)政資金最終使用成果為對(duì)象來評(píng)價(jià)財(cái)政支出的績(jī)效狀況。

六要堅(jiān)持可操作原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)不僅要科學(xué)合理，能得到社會(huì)、專家和被審計(jì)單位認(rèn)可，而且要簡(jiǎn)明扼要、通用可比、易于操作、不存在分歧，同時(shí)，指標(biāo)的選擇上可以獲得連續(xù)的官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，避免隨機(jī)波動(dòng)，所選指標(biāo)便于橫向與縱向的比較研究。

第三篇：實(shí)務(wù)操作之財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建

實(shí)務(wù)操作之財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建

提高國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量是確保國家經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)轉(zhuǎn)的重要組成部分，是鞏固和擴(kuò)大國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果的核心部分。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，績(jī)效審計(jì)的開展顯得尤為重要。

西方發(fā)達(dá)國家對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的研究都著重于公共資金的節(jié)約，經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行情況，財(cái)政資金使用的效率和效益。其財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)有雙重性：一方面向立法機(jī)構(gòu)提供政府部門績(jī)效保證，另一方面提出建議促進(jìn)政府部門優(yōu)化管理。目前，我國在財(cái)政專項(xiàng)資金和政府投資較多的部門項(xiàng)目方面,對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了有益的探索和嘗試。審計(jì)署《2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)。《山東省審計(jì)廳2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，逐步提高績(jī)效審計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目中所占比重，到2012年所有適合的項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)。從我國財(cái)政支出結(jié)構(gòu)來看，專項(xiàng)資金涉及資金量較大，且涉及固定資產(chǎn)投資、農(nóng)業(yè)、社保、科技、教育等多個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域。專項(xiàng)資金是財(cái)政預(yù)算專門安排的有關(guān)部門單位依法自行組織的,具有特定用途的財(cái)政性資金。其資金使用如何，直接關(guān)系到財(cái)政資金的使用效益和效果，直接影響國家和省有關(guān)政策的貫徹落實(shí)情況。因此，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)來說，具有明確的目的性，必須保證專款專用，主要是落實(shí)經(jīng)濟(jì)決策和提高資金使用效益。重點(diǎn)應(yīng)圍繞是否按照規(guī)定用途使用，使用效果是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)。包括財(cái)政專項(xiàng)資金的安排是否符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政的要求，分配中是否體現(xiàn)了成本效益原則，安排的農(nóng)業(yè)、科技等法定支出是否達(dá)到規(guī)定要求。如2008年審計(jì)署開展的“三河三湖”水污染防治績(jī)效審計(jì)查處了挪用和虛報(bào)多領(lǐng)水污染防治資金5.15億元、少征、挪用和截留污水處理費(fèi)及排污費(fèi)36.53億元的問題。

一、國外績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于績(jī)效審計(jì)的順利實(shí)施至關(guān)重要，科學(xué)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是保證績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的基本要求。充分借鑒國外績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一些成熟經(jīng)驗(yàn)和做法，對(duì)我國的績(jī)效審計(jì)來說有重要的實(shí)踐意義。目前，績(jī)效審計(jì)在國外政府審計(jì)中占有越來越重要的位置，由于各國經(jīng)濟(jì)水平和實(shí)際情況有所差異，審計(jì)的技術(shù)方法和手段也有所不同，因此各國制定的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也有所區(qū)別。

（一）西方發(fā)達(dá)國家評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

1、美國

早在上世紀(jì)40年代起，美國就率先開展了大范圍的績(jī)效審計(jì)，檢查政府的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控制度，關(guān)注政府運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)性和效益性。到2005年，美國審計(jì)總署90%以上的審計(jì)項(xiàng)目都是績(jī)效審計(jì)，其審計(jì)范圍涵蓋一切公共資金使用領(lǐng)域。美國績(jī)效審計(jì)取得的顯著成績(jī)，所指定的規(guī)范和準(zhǔn)則，推動(dòng)了世界范圍內(nèi)績(jī)效審計(jì)的開展。

美國《政府審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，審計(jì)人員有責(zé)任采用合理的、切合實(shí)際的、與績(jī)效審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來源包括：法律、規(guī)章規(guī)定或被審計(jì)單位確立的目標(biāo)；被審計(jì)單位建立的政策和程序；技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；專家意見；以前的績(jī)效；同行業(yè)的績(jī)效（多是同行業(yè)的平均指標(biāo)）；私營(yíng)部門的績(jī)效；先進(jìn)組織的最佳實(shí)務(wù)等。美國政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)政府部門的效率作了一個(gè)歸納，認(rèn)為政府部門的效率包括：在采購方面要有健全的程序；對(duì)設(shè)備和機(jī)器進(jìn)行正當(dāng)?shù)氖褂煤途S護(hù)；避免重復(fù)工作；避免無效工作；避免人員過多；使用適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)程序等。

針對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)，美國審計(jì)總署還制定了七條公共部門績(jī)效審計(jì)測(cè)試與評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),對(duì)難以量化的標(biāo)準(zhǔn)提出了“優(yōu)先實(shí)踐”概念作為衡量標(biāo)準(zhǔn),并實(shí)行金額化法。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是建立在以下七個(gè)方面基礎(chǔ)上的宏觀和微觀標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)比較標(biāo)準(zhǔn)、政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、州政府標(biāo)準(zhǔn)、效果標(biāo)準(zhǔn)、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)和可接受的管理?xiàng)l例。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)各個(gè)項(xiàng)目時(shí)其標(biāo)準(zhǔn)均是以上述七項(xiàng)為基礎(chǔ)。

2、加拿大

加拿大采取的“綜合審計(jì)”的現(xiàn)代審計(jì)方法，與美國“3E”審計(jì)內(nèi)容相仿。1978年，加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師成立的特別委員會(huì)發(fā)表說，績(jī)效審計(jì)適用于各級(jí)政府，從此績(jī)效審計(jì)全面開展。后來在“3E”的基礎(chǔ)上增加了環(huán)境審計(jì)和公平審計(jì)，把“3E” 拓展到了“5E”。加拿大審計(jì)署要求針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象制定相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，《效益審計(jì)指南》規(guī)定績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須具有相關(guān)性、可靠性、客觀性、全面性和可理解性。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的來源可以是國家的法律法規(guī)所認(rèn)可的專業(yè)機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)，如加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)制定的標(biāo)準(zhǔn)；被審

計(jì)單位制定的標(biāo)準(zhǔn)；公認(rèn)的好的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)；其他組織實(shí)施類似的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)署以前的工作經(jīng)驗(yàn)等。其中，被審計(jì)單位管理層制定的或者議會(huì)硬性規(guī)定的效益考核衡量指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)責(zé)任是績(jī)效審計(jì)所參照的主要審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

在具體的績(jī)效審計(jì)過程中，根據(jù)不同情況和分別確定相對(duì)應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)首先認(rèn)定被審計(jì)單位已采用的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果認(rèn)為其具備合理性和完整性，直接將其作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；如果與審計(jì)目標(biāo)不一致，則根據(jù)國家的法律法規(guī)、專業(yè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析后直接制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）對(duì)我國的啟示

1、重視相關(guān)法律政策。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇和確定，是績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵，發(fā)達(dá)國家對(duì)此都以審計(jì)準(zhǔn)則或指南的形式進(jìn)行了規(guī)定。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織的績(jī)效審計(jì)指南指出，績(jī)效審計(jì)的兩個(gè)基本問題是：公共機(jī)構(gòu)是否在以正確的方式行事，是否做了正確的事情。判斷是否正確的依據(jù)就是執(zhí)行政府決策，達(dá)到政策目標(biāo)。因此，他們?cè)谶x擇評(píng)價(jià)準(zhǔn)時(shí)，都將一會(huì)的決定和意圖、相關(guān)的法律、政策放在首位。

2、充分借鑒被審計(jì)單位自身的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在績(jī)效審計(jì)過程中，審計(jì)人員與被審計(jì)單位及其相關(guān)人員的溝通討論顯得尤為重要。而被審計(jì)單位衡量自身工作成果的標(biāo)準(zhǔn)可以作為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重要來源。

3、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的靈活性。國外績(jī)效審計(jì)注重評(píng)價(jià)平準(zhǔn)與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)環(huán)境的一致性，忌諱生搬硬套。比如美國在績(jī)效審計(jì)中遇到難以量化的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，建立了“優(yōu)先實(shí)踐”概念作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在的問題

政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是用來衡量、考核、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)效益高低、優(yōu)劣的尺度,是提出審計(jì)意見,做出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。《審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。認(rèn)真研究，不斷摸索和總結(jié)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。而財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)涉

及面廣、資金量大、專業(yè)性強(qiáng)，這項(xiàng)工作目前還處于試點(diǎn)階段,已進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)案例有限,所積累的經(jīng)驗(yàn)有限，就目前現(xiàn)狀來看，其審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制定上還存在一些問題。

（一）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定缺乏法律保障

目前，我國在《憲法》和修改后的《審計(jì)法》中對(duì)績(jī)效審計(jì)有所涉及，但沒有出臺(tái)專門的全國統(tǒng)一的關(guān)于績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定缺乏法律保障。

（二）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)過于簡(jiǎn)單

目前，我國績(jī)效審計(jì)停留在合法性和合規(guī)性階段，目前的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系存在一定局限性：財(cái)務(wù)指標(biāo)多、非財(cái)務(wù)指標(biāo)少，綜合性指標(biāo)多、單項(xiàng)指標(biāo)少，原則性指標(biāo)多、量化指標(biāo)少，缺乏預(yù)警指標(biāo)等。績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)“經(jīng)濟(jì)性”和“效率性”運(yùn)用得比較多，而對(duì)“效果性”應(yīng)用卻相當(dāng)少，對(duì)于專項(xiàng)資金分配的公平性、公共參與社會(huì)影響等公共服務(wù)概念幾乎沒有涉及。

（三）評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏可操作性和可比性

財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)領(lǐng)域的不同，決定了每個(gè)績(jī)效審計(jì)有其不同的特征和目的，難以制定統(tǒng)一的操作指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，降低了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的可操作性。同時(shí)，審計(jì)部門未出臺(tái)權(quán)威的可供參考的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，各地審計(jì)機(jī)關(guān)在開展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)時(shí)，一般自行設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，因此評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏橫向可比性。

三、優(yōu)化財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建議

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的基本限定和要求，是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象績(jī)效審計(jì)作出評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，是提出審計(jì)建議、得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的好壞直接關(guān)系財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的成敗。

（一）設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的原則

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

1、客觀性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)受審計(jì)人員、被審計(jì)單位相關(guān)人員的影響，應(yīng)客觀真實(shí)地反映并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政專項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

2、可操作性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合每個(gè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)和要求，既不超前也不落后，易于操作，審計(jì)人員可以通過相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，得出客觀、合理、被審計(jì)單位認(rèn)可的審計(jì)結(jié)論，提出切實(shí)可行、有針對(duì)性的審計(jì)建議。

3、可獲得性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須易于獲得，使財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)符合成本效益原則。

4、相關(guān)性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況相關(guān)，評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)與專項(xiàng)資金審計(jì)目標(biāo)、專項(xiàng)資金使用單位或被審計(jì)項(xiàng)目需求相關(guān)。在績(jī)效審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)充分收集和審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容相關(guān)的信息資料。

（二）設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的要求

一是在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的設(shè)計(jì)上要全面反映經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和人的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，而不是片面地用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或項(xiàng)目。二是短期標(biāo)準(zhǔn)和長(zhǎng)期標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的設(shè)置上既要重視反映GDP 增長(zhǎng)短期績(jī)效指標(biāo)，又要重視長(zhǎng)期績(jī)效指標(biāo)，注重經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。三是定性標(biāo)準(zhǔn)與定量標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合。把國家的法律法規(guī)，黨和政府的各項(xiàng)方針、政策和政府預(yù)算、計(jì)劃的具體指標(biāo)，業(yè)務(wù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，以及效率和效果的有關(guān)相對(duì)量指標(biāo)相結(jié)合。四是通用標(biāo)準(zhǔn)和專用標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合。通用標(biāo)準(zhǔn)是不同行業(yè)、不同專項(xiàng)資金使用效率和實(shí)施效果的整體評(píng)價(jià)和橫向?qū)Ρ确治觯瑢Ｓ脴?biāo)準(zhǔn)是針對(duì)不同行業(yè)、不同類型的專項(xiàng)資金的不同特點(diǎn)而制定的。

（三）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的具體制定

財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有多層次性、多樣性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)，必須根據(jù)專項(xiàng)資金項(xiàng)目特點(diǎn)選取適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。在此基礎(chǔ)上，按項(xiàng)目所屬行業(yè)和財(cái)政資金的專門用途，以相似性進(jìn)行歸類的辦法積累評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，逐步探索和完善績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。

完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)包括：評(píng)價(jià)資源占用的標(biāo)準(zhǔn)；評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)；評(píng)價(jià)社會(huì)效益和生態(tài)效益的標(biāo)準(zhǔn)；衡量專項(xiàng)資金使用部門的績(jī)效，服務(wù)工作量和質(zhì)量，是否達(dá)到了預(yù)期的效果等。還要綜合考慮效率與公平、長(zhǎng)期效益和短期效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等不同方面。常用的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有：相關(guān)法律法規(guī)和方針政策；國家、省市關(guān)于本行業(yè)的政策規(guī)定；經(jīng)批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金預(yù)算；公認(rèn)的或合理的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；被審計(jì)單位自行制定的標(biāo)準(zhǔn)，如可行性研究報(bào)告；利益相關(guān)方的標(biāo)準(zhǔn)；預(yù)算項(xiàng)目完成情況的報(bào)告合同等。

對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金如社會(huì)保障、科技、教育、衛(wèi)生、農(nóng)業(yè)等，產(chǎn)生的社會(huì)效益大于經(jīng)濟(jì)效益。在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，可將財(cái)政支出導(dǎo)致的直接后果與政府確定的最終目標(biāo)對(duì)應(yīng)起來，以宏觀效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主。如對(duì)財(cái)政支農(nóng)專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)，不僅要評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金的使用情況、支農(nóng)項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量，還要評(píng)價(jià)項(xiàng)目建成后對(duì)農(nóng)民生活的影響、農(nóng)民的滿意度。無論是經(jīng)濟(jì)類還是非經(jīng)濟(jì)類評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)采集，可以采用問卷調(diào)查、專家判斷等形式來實(shí)現(xiàn)。對(duì)于難以量化的又有重大影響的標(biāo)準(zhǔn)，可采用特殊的方法進(jìn)行估量賦值。

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第四篇：關(guān)于構(gòu)建學(xué)前教育德育評(píng)價(jià)體系的思考

構(gòu)建學(xué)前教育德育評(píng)價(jià)體系的思考

吳新穎何長(zhǎng)山

【摘要】構(gòu)建學(xué)前教育德育評(píng)價(jià)體系要遵循弘揚(yáng)民族精神、教育性、科學(xué)性等原則；其基本框架包括對(duì)學(xué)前兒童思想品德的評(píng)價(jià)、對(duì)教育者的評(píng)價(jià)、對(duì)學(xué)前教育德育工作過程的評(píng)價(jià)。

【關(guān)鍵詞】學(xué)前教育德育評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

科學(xué)的學(xué)前教育德育評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的缺乏，是導(dǎo)致學(xué)前教育德育過程缺乏針對(duì)性、德育效果不甚理想的一個(gè)重要原因。借鑒國內(nèi)外已有經(jīng)驗(yàn)，聯(lián)系我國學(xué)前教育德育工作實(shí)際，按照科學(xué)的原則構(gòu)建學(xué)前教育德育評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)于加強(qiáng)和改進(jìn)學(xué)前教育德育工作，提高其實(shí)效性有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、構(gòu)建原則

1．弘揚(yáng)民族精神的原則

民族精神是一個(gè)民族賴以生存和發(fā)展的精神支撐。在5000多年的發(fā)展中，中華民族形成了以愛國主義為核心的團(tuán)結(jié)統(tǒng)一、愛好和平、自強(qiáng)不息的偉大民族精神。面對(duì)世界范圍各種思想文化的相互滌蕩，必須把弘揚(yáng)和培育民族精神作為文化建設(shè)的重要任務(wù)，納入學(xué)前教育全過程，使國民從幼兒階段保持昂揚(yáng)向上的精神狀態(tài)。德育評(píng)價(jià)屬于教育的職能，具有教育的社會(huì)屬性。按照什么樣的思想體系和社會(huì)規(guī)范，朝著什么樣的社會(huì)發(fā)展目標(biāo)和價(jià)值取向開展評(píng)價(jià)工作，都直接影響著學(xué)前兒童思想品德的發(fā)展方向，這是評(píng)價(jià)工作的根本問題。建立學(xué)前教育德育評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，要充分體現(xiàn)這種方向性，所設(shè)立的評(píng)價(jià)指標(biāo)必須根據(jù)黨在社會(huì)主義初級(jí)階段的基本綱領(lǐng)和社會(huì)主義社會(huì)的價(jià)值取向，符合堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則和改革開放的要求，符合幼兒思想意識(shí)形態(tài)的特殊性。

2．教育性原則

學(xué)前教育德育評(píng)價(jià)是一種社會(huì)價(jià)值判斷的過程，也是一種有效的教育手段，是政府對(duì)學(xué)前教育實(shí)施綜合影響的重要途徑。德育評(píng)價(jià)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)給學(xué)前兒童以不同程度的教育。但是，這種評(píng)價(jià)性的教育方式不同于一般意義上的教育活動(dòng)，其教育效果主要取決于評(píng)價(jià)者是否明確評(píng)價(jià)的意圖，所選擇的評(píng)價(jià)內(nèi)容和方式以及實(shí)施的評(píng)價(jià)方案是否體現(xiàn)了教育目的。要建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與社會(huì)主義法律規(guī)范相協(xié)調(diào)、與中華民族傳統(tǒng)美德相承接的社會(huì)主義思想道德體系，弘揚(yáng)愛國主義精神，以為人民服務(wù)為核心、以集體主義為原則、以誠實(shí)守信為重點(diǎn)，加強(qiáng)幼兒的思想道德建設(shè)，引導(dǎo)幼兒在遵守基本行為準(zhǔn)則的基礎(chǔ)

上，追求更高的思想道德目標(biāo)。只有堅(jiān)持教育性原則，從教育立場(chǎng)出發(fā)，才能建立科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，從而全面地貫徹黨的教育方針，培養(yǎng)幼兒良好的思想品德，增強(qiáng)整個(gè)幼兒德育工作的實(shí)際效果。

3．科學(xué)性原則

德育評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)，要科學(xué)地按照指標(biāo)間的內(nèi)在聯(lián)系明確目標(biāo)。指標(biāo)與目標(biāo)必須一致。目標(biāo)是抽象的、高度概括的。只有將目標(biāo)分解成一系列指標(biāo)，才能實(shí)施評(píng)價(jià)工作。要認(rèn)真研究社會(huì)道德、新時(shí)期的道德規(guī)范體系，使幼兒德育工作有統(tǒng)一的準(zhǔn)繩。要改革幼兒德育的內(nèi)容，克服脫離社會(huì)實(shí)際、背離幼兒身心發(fā)展特點(diǎn)的情況，重視幼兒德育知識(shí)與道德行為之間的一致。在德育內(nèi)容上，應(yīng)處理好道德內(nèi)容的理想性與現(xiàn)實(shí)性的關(guān)系。一切遠(yuǎn)離生活的內(nèi)容讓人感到虛無飄渺，沒有感召力，難以達(dá)成共識(shí)，產(chǎn)生共鳴。但完全迎合現(xiàn)實(shí)、追隨現(xiàn)實(shí)的內(nèi)容既過于庸俗，無法提升人的精神境界，又過于呆板，無法使人適應(yīng)復(fù)雜多變的社會(huì)道德生活。因此，我們選擇教育內(nèi)容時(shí)要注意理想性和現(xiàn)實(shí)性的統(tǒng)一，使之既能引起幼兒對(duì)美好理想世界的追求，又能讓幼兒學(xué)會(huì)處理現(xiàn)實(shí)生活中的種種道德問題，要根據(jù)幼兒思想品德和行為發(fā)展規(guī)律，做到在不同年齡段有不同的側(cè)重點(diǎn)，同時(shí)多強(qiáng)調(diào)基本道德行為和文明習(xí)慣的形成。

二、基本框架

1．對(duì)學(xué)前兒童思想品德的評(píng)價(jià)

這是整個(gè)評(píng)價(jià)體系的中心環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)，包含兩方面的意義：第一，對(duì)學(xué)前兒童思想品德的評(píng)價(jià)是德育工作的前提和起點(diǎn)。只有在認(rèn)真調(diào)查研究和切實(shí)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)學(xué)前兒童思想品德現(xiàn)狀做出科學(xué)的評(píng)估和描述，才能制定出正確的教育計(jì)劃，并付諸實(shí)施。第二，對(duì)學(xué)前兒童思想品德的評(píng)價(jià)是對(duì)德育結(jié)果的檢驗(yàn)。要想對(duì)已經(jīng)實(shí)施的德育過程的成敗和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)做出評(píng)價(jià)，最基本的方法是對(duì)學(xué)前兒童思想品德進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)。必須依據(jù)唯物辯證法觀點(diǎn)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)睦碚摵头椒ǎ嗅槍?duì)性地了解幼兒的思想品德現(xiàn)狀。

2．對(duì)教育者的評(píng)價(jià)

教育的成敗最終取決于教師的自身素養(yǎng)和教育水平。新世紀(jì)的幼兒教育顯示出幼師的教育能力比學(xué)科技能更重要，那種帶有實(shí)踐性、分析性、決策性、研究性的課程比學(xué)科課程更重要。傳統(tǒng)教師功能的定位是“傳道、授業(yè)、解惑”，而現(xiàn)今的教師在課堂中的職責(zé)應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閹椭鷮W(xué)生反思自我、尋找學(xué)習(xí)資源、設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)活動(dòng)、發(fā)現(xiàn)個(gè)人意義、營(yíng)造積極氛圍和進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。因而教師角色應(yīng)定位在引導(dǎo)者、喚醒者、研究者、探索者、促進(jìn)者、評(píng)價(jià)者、參與者和開發(fā)者的高度。道德教育要形成一種氛圍，在這個(gè)氛圍內(nèi)，教師人格力量發(fā)揮的作用

是不可低估的。教師的敬業(yè)精神、強(qiáng)烈的十上會(huì)責(zé)任感等品德在課堂上、輔導(dǎo)中、生活中的體現(xiàn)和由此在幼兒心日中形成的形象和威信，對(duì)幼兒有著極大的潛移默化作用。

對(duì)教育者做出正確的評(píng)價(jià)是提高教育者的素質(zhì)，改進(jìn)德育工作的重要環(huán)節(jié)。包括兩個(gè)方面：

一是對(duì)教育者的素質(zhì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要是對(duì)教育者在一定時(shí)期內(nèi)的政治素質(zhì)、思想素質(zhì)、道德素質(zhì)、智能素質(zhì)和心理素質(zhì)做出正確評(píng)價(jià)，并在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上提出提高其素質(zhì)的意見；

二是對(duì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)狀況的評(píng)價(jià)。對(duì)教育者隊(duì)伍的整體素質(zhì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，不僅評(píng)價(jià)外在表現(xiàn)，而且要找出導(dǎo)致現(xiàn)狀的原因，以便制訂提高教臺(tái)者隊(duì)伍整體素質(zhì)的措施。

3．對(duì)學(xué)前教育德育工作過程的評(píng)價(jià)

兒童品德主要受三個(gè)方面影響：—是家庭，包括父母愛護(hù)、家庭氣氛、與鄰里的相處等，二是社會(huì)影響，包括課外讀物、電視、社會(huì)風(fēng)尚等，三是學(xué)校教育，包括老師的教育與同伴的互相影響、校風(fēng)等。家庭是兒童人格健全發(fā)展的溫床，其重要性是不言而喻的。英國哲學(xué)家羅素說過：“兒童的品性在6歲入學(xué)以前，已大部分完成廠，所以，就在這個(gè)時(shí)期，我們努力培養(yǎng)品格是最有希望的。”社會(huì)教育是針對(duì)家庭教育和學(xué)校教育而言的，是指正式學(xué)校教育以外的教育。就功能而言，以全體國民為對(duì)象，一方面，使已受學(xué)校教育的國民，有繼續(xù)接受教育的機(jī)會(huì)；另一方面，使幣在接受學(xué)校教育的學(xué)生有一個(gè)強(qiáng)化、陶冶行為的環(huán)境。其在目的上與學(xué)校教育、家庭教育具有一致性，以提高個(gè)體素質(zhì)為原則；在內(nèi)存上貼近人類生活與個(gè)體品德發(fā)展的需要；在方式上靈活多變，不像學(xué)校教育有固定成規(guī)可循。因此，社會(huì)教育是學(xué)校教育的強(qiáng)化與補(bǔ)充，它在個(gè)體品德形成與發(fā)展中具有不可替代的作用。

德育具有連續(xù)性和順序性的特點(diǎn)。一方面，受教育者的品德內(nèi)容、形式、能力的發(fā)展經(jīng)歷由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，從低級(jí)到高級(jí)的矛盾運(yùn)動(dòng)過程，并且是一個(gè)長(zhǎng)期反復(fù)的過程；另一方面，幼兒品德基本是沿著知、情、意、行的順序形成發(fā)展的。曉之以理、動(dòng)之以情、持之以恒、導(dǎo)之以行的德育實(shí)踐是符合德育過程的規(guī)律的。

德育效果是德育工作過程的直接產(chǎn)物，只有德育工作過程完善和合乎規(guī)律，才能產(chǎn)生良好的德育效果。根據(jù)德育工作過程的復(fù)雜性和廣泛性特征，對(duì)德育過程的評(píng)價(jià)，既要考慮它是否能很好地吸取社會(huì)信息渠道中的積極因素，抵制和排除消極影響因素，又要考察其是否使整個(gè)社會(huì)環(huán)境形成立體教育的網(wǎng)絡(luò)，從不同角度施加教育影響。同時(shí)，要考察德育目標(biāo)是否．與德育的內(nèi)容、方法、途徑等保持了內(nèi)在的一致性，德育工作是否與管理工作相結(jié)合等，考察德育是否把握住了工作的連續(xù)性和階段性的統(tǒng)一，始終目標(biāo)如一，由淺人深、循序漸進(jìn)地形成教育的良性循環(huán)，是否按照教育對(duì)象思想行為形成、發(fā)展的特點(diǎn)和規(guī)律，按照德育的規(guī)律和特點(diǎn)，根據(jù)幼兒的不同思想層次，有重點(diǎn)、有步驟地進(jìn)行教育，使德育效果呈現(xiàn)螺旋上升的發(fā)展趨勢(shì)。

三、應(yīng)注意的問題

1．堅(jiān)持尊重個(gè)人合法權(quán)益與承擔(dān)社會(huì)責(zé)任相統(tǒng)一

學(xué)前教育德育工作的一個(gè)根本任務(wù)，是要使道德在調(diào)節(jié)社會(huì)利益關(guān)系，特別是在調(diào)節(jié)個(gè)人利益與社會(huì)利益的關(guān)系中發(fā)揮特殊的作用，使學(xué)前教育機(jī)構(gòu)正確處理享受個(gè)人正當(dāng)權(quán)利與承擔(dān)和履行社會(huì)義務(wù)的關(guān)系。學(xué)前教育走依托市場(chǎng)發(fā)展的路子，也對(duì)教育行政管理提出了新的要求。適應(yīng)市場(chǎng)規(guī)律和學(xué)前教育自身發(fā)展特點(diǎn)的教育行政管理，要在把住學(xué)前教育市場(chǎng)準(zhǔn)人關(guān)的基礎(chǔ)上，逐步建立以評(píng)估為手段和導(dǎo)向、以家長(zhǎng)為主體的社會(huì)化臨督機(jī)制。評(píng)估以為單位，定期進(jìn)行，廣泛吸收專家、家長(zhǎng)、社區(qū)的參與。評(píng)估的目的在于促進(jìn)各類幼兒園內(nèi)部管理的改進(jìn)和保教質(zhì)量的提升。所謂建立社會(huì)化監(jiān)督機(jī)制，旨在強(qiáng)調(diào)家長(zhǎng)和社會(huì)既是學(xué)前教育服務(wù)的使用者，也是臨督者。家長(zhǎng)和社會(huì)以自己的自主選擇行為來參與對(duì)幼兒園乃至整個(gè)學(xué)前教育的管·理。因此，每一所幼兒園淮好誰壞，不應(yīng)由教育行政部門說了算，而應(yīng)是社會(huì)亦即家長(zhǎng)自主選擇的結(jié)果；同時(shí)，這也意味著，辦好每一所幼兒園也是社會(huì)乃至家長(zhǎng)的責(zé)任。

2．評(píng)價(jià)方法上講求創(chuàng)新性

學(xué)前教育德育評(píng)價(jià)要善于運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)和技術(shù)手段收集和分析思想信息。學(xué)前教育群體是一個(gè)具有特殊內(nèi)涵的群體，他們受教育多，知識(shí)面廣，接觸當(dāng)今科學(xué)技術(shù)前沿，對(duì)德育評(píng)價(jià)方法的科學(xué)性和手段的技術(shù)化程度都有著極高的感知度，對(duì)德育評(píng)價(jià)方法和指標(biāo)體系的科學(xué)性要求也高。同時(shí)，由于我國學(xué)前教育的分散性，其教育管理難度較大，加之個(gè)體在經(jīng)歷、素質(zhì)、性格、思想基礎(chǔ)等方面的差異，因此，對(duì)德育評(píng)價(jià)方法提出了更高的要求。不斷根據(jù)學(xué)前教育的各種思想和情況變化，實(shí)現(xiàn)德育評(píng)價(jià)方法的創(chuàng)新，對(duì)于提高評(píng)價(jià)質(zhì)量，發(fā)揮評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)學(xué)前教育的教育引導(dǎo)作用，具有重要作用。

3．堅(jiān)持道德教育與社會(huì)管理相結(jié)合將道德教育與社會(huì)管理緊密結(jié)合起來，是克服道德建設(shè)中一手硬、一手軟現(xiàn)象，克服道德教育、道德導(dǎo)向與社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向“兩張皮”現(xiàn)象的一個(gè)有效途徑。道德依靠個(gè)人的道德良心和社會(huì)輿論發(fā)揮效用的機(jī)理，決定了道德教育在培育社會(huì)成員的道德良心、形成社會(huì)的道德輿論和道德風(fēng)尚方面，具有不可替代的作用，因此，必須強(qiáng)化全社會(huì)的道德教育，不僅各級(jí)、各類幼兒園要強(qiáng)化道德教育，而且機(jī)關(guān)、企業(yè)、社區(qū)乃至公共輿論也要強(qiáng)化道德教

育。有效地發(fā)揮學(xué)校、家庭、社會(huì)三位一體的教育整合作用，來完成育人的任務(wù)，這是學(xué)校德育作為一個(gè)系統(tǒng)工程需要發(fā)揮的重要功能。

4．樹立科學(xué)德育評(píng)價(jià)理念

要改變過去的線性德育評(píng)價(jià)觀念，增強(qiáng)德育評(píng)價(jià)的客觀性和包容性。做到視點(diǎn)要高、視線要遠(yuǎn)、視覺要寬。

一是確立聽老師話、遵守紀(jì)律的幼兒不一定是好幼兒的思想；

二是確立有特長(zhǎng)優(yōu)勢(shì)，個(gè)性能力強(qiáng)、不夠聽話甚至與規(guī)章制度有抵觸的幼兒不一定是“壞”幼兒的觀念；

三是確立對(duì)有個(gè)性偏差造成的、缺乏對(duì)道德規(guī)范的理性自覺的幼兒，不能升級(jí)為品德后進(jìn)幼兒的原則。德育工作者要多一些科學(xué)客觀的分析，多一份關(guān)愛理解與激勵(lì)。在評(píng)價(jià)方式上要采取動(dòng)態(tài)的、過程的、多層次的、多元激勵(lì)的德育評(píng)價(jià)方式，改變傳統(tǒng)的終結(jié)性評(píng)價(jià)，采取動(dòng)態(tài)的、過程的評(píng)價(jià)方式，給幼兒一個(gè)彈性化、人性化的發(fā)展空間。改變傳統(tǒng)的單一的、一切的德育評(píng)價(jià)方式，采取多元的、多層次的評(píng)價(jià)方法。體現(xiàn)評(píng)價(jià)對(duì)象的廣泛參與，采取自我評(píng)價(jià)、家長(zhǎng)和幼師互評(píng)、師生互評(píng)的開放式評(píng)價(jià)方式。改變單一的量化為主的技術(shù)性評(píng)價(jià)于段，采取靈活多樣的激勵(lì)性評(píng)價(jià)方式，考慮幼兒主體素質(zhì)和道德水平的差異，制定多層次的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)注幼兒生存發(fā)展所需要的各種素質(zhì)，囊括多方位的評(píng)價(jià)內(nèi)容，構(gòu)建立體式德育評(píng)價(jià)體系。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的急速發(fā)展，使人們的價(jià)值觀念、思維方式、道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范都在發(fā)生深刻的變化。這種變化既給幼兒德育提供了機(jī)遇，也提出了挑戰(zhàn)。從德育目標(biāo)上看，如何把基本道德規(guī)范分學(xué)段具體化為教師可操作、幼兒可接受的具體內(nèi)容；從德育內(nèi)容上看，如何拓展德育內(nèi)涵，加強(qiáng)心理健康教育，培養(yǎng)幼兒及其家長(zhǎng)的心理健康意識(shí)；從德育途徑上看，如何把幼兒園、家庭和社會(huì)三方統(tǒng)一起來，互相協(xié)作，共同關(guān)心、促進(jìn)和保護(hù)幼兒的健康成長(zhǎng)；從德育方法上看，如何改進(jìn)德育方法，促進(jìn)德育工作科學(xué)化、規(guī)范化、制度化，提高德育工作的針對(duì)性和實(shí)效性；從德育管理上看，如何加強(qiáng)德育管理網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正落實(shí)崗位育人的思想；從德育評(píng)價(jià)上看，如何建立健全幼兒園、班級(jí)、幼兒三級(jí)評(píng)價(jià)體系和德育評(píng)價(jià)體系等，都是值得研究的新課題。因此，幼兒德育工作必須與時(shí)俱進(jìn)，勇于創(chuàng)新，適應(yīng)時(shí)代的要求。

第五篇：構(gòu)建中國特色政府績(jī)效審計(jì)的戰(zhàn)略思考

構(gòu)建中國特色政府績(jī)效審計(jì)的戰(zhàn)略思考

摘要：政府績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)的發(fā)展方向。歷史發(fā)展表明，政府績(jī)效審計(jì)的演進(jìn)與政府行政發(fā)展改革密不可分。伴隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)的掀起，有力地推進(jìn)了政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。目前，政府績(jī)效審計(jì)方興未艾，預(yù)計(jì)這種發(fā)展趨勢(shì)將日趨增強(qiáng)并主導(dǎo)、引領(lǐng)整個(gè)政府的審計(jì)活動(dòng)。政府績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，是根源于公共資源有限性與政府需求無限性的矛盾，直接動(dòng)因是公共受托責(zé)任，內(nèi)在動(dòng)力是政府財(cái)務(wù)審計(jì)失靈。盡管政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展有力促進(jìn)了政府績(jī)效的提高，然而它在發(fā)展進(jìn)程中，仍然還受一些瓶頸要素的制約。面對(duì)新的形勢(shì)和機(jī)遇，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)打破舊的觀念束縛，創(chuàng)新理念，在新的平臺(tái)上構(gòu)建中國特色的政府績(jī)效審計(jì)。

關(guān)鍵詞：政府績(jī)效審計(jì)公共受托責(zé)任民主政治新公共管理中國特色

一、引言

實(shí)踐已經(jīng)證明，政府績(jī)效審計(jì)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)與公允發(fā)表意見的缺陷，為政府提高公共管理的效果、明確公共管理責(zé)任以及加強(qiáng)公眾對(duì)社會(huì)的監(jiān)督、提高政府行為的透明度提供了有效的手段和工具。績(jī)效審計(jì)已在世界范圍內(nèi)廣泛開展，成為西方國家政府審計(jì)的主流。西方審計(jì)學(xué)者認(rèn)為，在政府審計(jì)史上，能否不失時(shí)機(jī)地選擇并接受績(jī)效審計(jì)，是衡量一個(gè)國家的政府審計(jì)是否具有活力的標(biāo)志之一。美國是較早將績(jī)效審計(jì)注入政府審計(jì)的國家，早在1972 年,美國政府審計(jì)師用于績(jī)效審計(jì)工作量就已占其總工作量的86%。但在我國，績(jī)效審計(jì)還僅僅開始，確切地說，是沿著西方國家走過的路徑亦步亦趨，與《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出的“到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)”的目標(biāo)還有較大差距。為此，我們必須積極應(yīng)對(duì)，研究先進(jìn)國家政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，分析制約我國政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的瓶頸要素，打破舊的觀念束縛，創(chuàng)新理念，在新的平臺(tái)上構(gòu)建中國特色的政府績(jī)效審計(jì)。

二、美英等國家政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展考察

20世紀(jì)40年代后，美英等國家公共開支大幅度增長(zhǎng)，公共資源與需求矛盾日益尖銳，公眾對(duì)政府承擔(dān)公共責(zé)任的要求日趨高漲，對(duì)政府使用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性關(guān)注迫切, 在蓬勃高漲的民主意識(shí)壓力下, 美英等國家紛紛建立了適應(yīng)各自國情的政府績(jī)效審計(jì)模式。政府績(jī)效審計(jì)的演進(jìn)與政府行政發(fā)展改革密不可分，伴隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)的掀起，20 世紀(jì)70 年代后，美英等國家政府績(jī)效審計(jì)得到長(zhǎng)足發(fā)展。目前，這些國家的政府績(jī)效審計(jì)方興未艾，預(yù)計(jì)這種發(fā)展趨勢(shì)將日趨增強(qiáng)并主導(dǎo)、引領(lǐng)整個(gè)政府的審計(jì)活動(dòng)。

（一）美國政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展考察

美國是政府績(jī)效審計(jì)的先驅(qū)。早在1945年美國國會(huì)就通過了《聯(lián)邦公司控制法案》（the Government Corporation Control Act），要求美國審計(jì)總署（GAO）不僅直接評(píng)價(jià)公營(yíng)企業(yè)的合規(guī)性，而且應(yīng)對(duì)管理效率和內(nèi)部控制的效率加以評(píng)價(jià)，并向國會(huì)報(bào)告。到了20世紀(jì)60年代，審計(jì)總署率先把注意力轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)。1972年，審計(jì)總署出版了《政府組織、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》（Standards for Audit of Governmental organizations，Programs，Activities and Functions.俗稱“黃皮書”），首次將績(jī)效審計(jì)列作政府審計(jì)的類型之一，并加以規(guī)范，從此使美國政府績(jī)效審計(jì)步入規(guī)范化、法制化軌道。這一時(shí)期，審計(jì)總署以項(xiàng)目評(píng)估為中心，開展了反貧困、能源等多個(gè)重大項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)，為績(jī)效審計(jì)的全面開展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。隨后，審計(jì)總署又于1981、1988、1994、2003和2007年5次對(duì)“黃皮書”進(jìn)行了修訂，并在其再版時(shí)改稱為《政府審計(jì)準(zhǔn)則》。修訂后的準(zhǔn)則對(duì)績(jī)效審計(jì)定義、目標(biāo)、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、報(bào)告等的規(guī)定更加具體、明確。隨之審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展，日益廣泛，包括能源供應(yīng)、國民健康、國家防務(wù)、交通安全、軍費(fèi)開支、稅收政策、人力資源、平等就業(yè)、勞工權(quán)益和環(huán)境保護(hù)等各個(gè)領(lǐng)域均被納入績(jī)效審計(jì)視野。此時(shí)的績(jī)效審計(jì)已經(jīng)日趨成熟, 方法多樣, 成效顯著（陳宋生等，2006）。2004月7月7日，審計(jì)總署將其使用了83年之久的機(jī)構(gòu)名稱“General Accounting Office ”改為“Government Accountability Office”。盡管更名事小，但預(yù)示著美國審計(jì)未來的發(fā)展方向，正如時(shí)任美國審計(jì)長(zhǎng)戴維 M·沃克所說的，“新名稱將會(huì)更明確地表明，審計(jì)總署的首要任務(wù)是提高聯(lián)邦政府的績(jī)效，保證聯(lián)邦政府盡到對(duì)議會(huì)和美國公眾的責(zé)任”。

（二）英國政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展考察

據(jù)考證, 英國是最早開展政府績(jī)效審計(jì)的國家。在英國，績(jī)效審計(jì)被稱為“Value for Money Audit”, 一般翻譯為貨幣價(jià)值審計(jì)。早在1314年，英國就在財(cái)政部?jī)?nèi)任命了第一位審計(jì)長(zhǎng)。1861年，下議院根據(jù)財(cái)政大臣建議，建立了公共賬目委員會(huì)（Public Accounts Committee）。隨后，根據(jù)1866年《國庫和審計(jì)部門法》設(shè)立了主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)。由于主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)必須向議會(huì)報(bào)告政府賬目的審計(jì)情況，有機(jī)會(huì)思考公共資金的有效使用問題，并在審計(jì)中付諸實(shí)施，具有績(jī)效性質(zhì)的審計(jì)隨之浮出水面。盡管主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)開展績(jī)效審計(jì)沒有得到法律授權(quán)，但得到了公共賬目委員會(huì)的支持和充分肯定，績(jī)效審計(jì)發(fā)揮的作用隨之更加明顯。隨著審計(jì)職能的不斷加強(qiáng)，議會(huì)和政府都意識(shí)到有必要對(duì)政府審計(jì)的法律環(huán)境進(jìn)行改革。1980年3月，政府發(fā)表了《主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)作用》的“綠皮書”。“綠皮書”認(rèn)為應(yīng)通過新的審計(jì)立法，明確主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)開展績(jī)效審計(jì)的權(quán)限。在這種情況下，議會(huì)于1983年通過了《國家審計(jì)法》（National Audit Act）。該法規(guī)定主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)為下議院官員，要求通過建立審計(jì)署（NAO）協(xié)助主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)開展審計(jì)工作；主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)可以對(duì)任何部門、機(jī)構(gòu)和其他團(tuán)體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性檢查。1997年，審計(jì)署發(fā)布了績(jī)效審計(jì)手冊(cè)，初步確立了績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則體系。隨后審計(jì)署不斷對(duì)該手冊(cè)進(jìn)行修訂完善，并于2003年發(fā)布了新版績(jī)效審計(jì)手冊(cè)。依據(jù)這些法律和手冊(cè)，審計(jì)署不斷開拓績(jī)效審計(jì)新領(lǐng)域。2000年后，審計(jì)署有50%左右的審計(jì)業(yè)務(wù)屬于績(jī)效審計(jì)，每年完成約60個(gè)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，涉及國防、教育、環(huán)境、衛(wèi)生、養(yǎng)老、文化、體育、法律、議會(huì)、財(cái)政、外事、農(nóng)業(yè)、交通，以及公共服務(wù)與私營(yíng)合作等幾乎所有主要的政府部門、行政和公共機(jī)構(gòu)，并產(chǎn)生了良好的社會(huì)影響。政府績(jī)效審計(jì)在英國無疑正在走向成熟。

除美英等國外，其他國家的政府績(jī)效審計(jì)也都取得了長(zhǎng)足發(fā)展，如澳大利亞、加拿大、德國、法國、西班牙、荷蘭、日本、巴西、菲律賓、巴基斯坦、印度、馬來西亞、新加坡等。政府績(jī)效審計(jì)已成為世界政府審計(jì)的潮流和發(fā)展方向, 成為一個(gè)國家社會(huì)民主發(fā)展和公共管理科學(xué)水平的象征（王素梅，2011）。

美英等國家政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展情況表明，政府審計(jì)機(jī)關(guān)全面開展績(jī)效審計(jì)是不可阻擋的趨勢(shì)。發(fā)展績(jī)效審計(jì)，要不斷完善績(jī)效審計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則體系，探索建立科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。要注重人才資源建設(shè)，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)和引進(jìn)適應(yīng)績(jī)效審計(jì)工作的創(chuàng)新型、復(fù)合型人才。要擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)范圍，擴(kuò)展績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域，涵蓋政府涉足或準(zhǔn)備涉足的各個(gè)方面。要提高績(jī)效審計(jì)的透明度，主動(dòng)公開績(jī)效審計(jì)的過程和結(jié)果。美英等先進(jìn)國家政府績(jī)效審計(jì)的上述發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，值得我們?cè)谔剿鳂?gòu)建中國特色政府績(jī)效審計(jì)時(shí)借鑒。

三、政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的原因

政府績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展有其深刻的歷史背景和內(nèi)在根源。劉家義（2004）認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生，歸納起來主要是受托責(zé)任、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政治制衡和技術(shù)方法4個(gè)因素；卓越（2007）認(rèn)為，政府績(jī)效審計(jì)的興起動(dòng)因包括政府部門支出的不斷增加、公民民主意識(shí)的日益增強(qiáng)、新公共管理的強(qiáng)力推動(dòng)、相關(guān)技術(shù)方法的發(fā)展鋪墊、各種學(xué)科知識(shí)的理論基礎(chǔ)、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的失敗或失靈；蔡春和劉學(xué)華等（2006）認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生根源于政府公共支出不斷膨脹和國家經(jīng)濟(jì)資源有限的矛盾，公共受托責(zé)任是推動(dòng)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的直接動(dòng)因，新公共管理運(yùn)動(dòng)是促使績(jī)效審計(jì)事業(yè)在世界范圍興起的最重要原因；《公共支出績(jī)效審計(jì)研究》課題組（2007）認(rèn)為，公共支出績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展受到社會(huì)、政治、法律等因素的影響，同時(shí)也取決于審計(jì)職業(yè)界自身的勝任能力。我們認(rèn)為，公共資源的有限性與政府需求的無限性矛盾是績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根源，公眾民主意識(shí)增強(qiáng)和公共受托責(zé)任是績(jī)效審計(jì)發(fā)展的直接動(dòng)因，新公共管理運(yùn)動(dòng)是績(jī)效審計(jì)興起的最重要原因，財(cái)務(wù)審計(jì)失靈是績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)力。

(一)公共資源的有限性與政府需求的無限性矛盾是績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根源

眾所周知，國家權(quán)力的本源在于公眾。公眾將公共資源交給政府，由政府按照公眾的意志治理國家公共事務(wù)，其目的是為了解決公眾個(gè)人或市場(chǎng)做不了、做不好或不愿做的事情。但是，公共資源是有限的。隨著社會(huì)的發(fā)展，特別是主張政府干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的凱恩斯主義的興起，政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中開始發(fā)揮越來越大的作用。隨之而來政府機(jī)構(gòu)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的范圍日益擴(kuò)展，政府機(jī)構(gòu)對(duì)公共資源的需求與日俱增，公共資源供給有限性與需求無限性的矛盾越來越突出。公眾作為公共資源的擁有者希望獲得政府使用和管理公共資源效率和效果方面的信息越來越強(qiáng)烈，績(jī)效審計(jì)正好滿足了公眾這方面的需要。可見，績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生根源于政府公共支出不斷膨脹和國家經(jīng)濟(jì)資源有限的矛盾發(fā)展中，公眾和立法機(jī)關(guān)要求政府加強(qiáng)對(duì)所使用和管理的公共資源提高“3E”，從而更好地履行對(duì)公眾和立法機(jī)關(guān)所承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要，而立法機(jī)關(guān)的權(quán)力及其實(shí)施是將這種需要變成現(xiàn)實(shí)的必須保障條件（蔡春和劉學(xué)華等，2006）。

(二)公眾民主意識(shí)增強(qiáng)和公共受托責(zé)任是績(jī)效審計(jì)發(fā)展的直接動(dòng)因 歷史唯物主義認(rèn)為，一國公共資源應(yīng)屬于該國公眾所有，政府只是受公眾委托管理和使用這些公共資源，所以政府必須就其行動(dòng)、失職行為、決策、政策與支出對(duì)公眾負(fù)責(zé)，如實(shí)報(bào)告公共資源的使用及其后果。如果政府不如實(shí)提供公共資源管理和使用的信息，將極大損害公眾的利益，而且導(dǎo)致政府的權(quán)力失去監(jiān)督，容易滋生政府腐敗。為了保證信息的真實(shí)完整，政府要向公眾報(bào)告，而且該報(bào)告還需經(jīng)過政府審計(jì)。在民主發(fā)展初期，公眾只要求“一切取之于民的，必須用之于民”，不按照公眾意志管理和使用公共資源，政府就應(yīng)負(fù)責(zé)任，應(yīng)接受審計(jì)。此時(shí)的審計(jì)屬于財(cái)務(wù)審計(jì)。“隨著公共意識(shí)的增強(qiáng)，對(duì)管理公共資源的個(gè)人或?qū)嶓w應(yīng)負(fù)公共責(zé)任的要求日益明顯，因此，需要確立責(zé)任程序并使其行之有效”。即“一切取之于民的，必須經(jīng)濟(jì)有效地用之于民”。用于民而不經(jīng)濟(jì)，用于民而沒有達(dá)到公眾預(yù)期的效果，政府仍要負(fù)責(zé)，仍要接受審計(jì)。此時(shí)的審計(jì)屬于績(jī)效審計(jì)。這說明，隨著公眾民主意識(shí)的增強(qiáng)，公共受托責(zé)任的內(nèi)容和要求隨之拓展，從而促使政府審計(jì)重心從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)移至績(jī)效審計(jì)。

(三)新公共管理運(yùn)動(dòng)是績(jī)效審計(jì)興起的最重要原因

新公共管理運(yùn)動(dòng)（New Public Management）興起于20世紀(jì)70年代末至80年代初，是一場(chǎng)聲勢(shì)浩大且曠日持久的政府改革和再造運(yùn)動(dòng)。新公共管理運(yùn)動(dòng)借鑒企業(yè)管理的理念、方法和技術(shù)，引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，用市場(chǎng)的力量改造政府，提高政府的工作效率，明確政府責(zé)任，增強(qiáng)政府的服務(wù)意識(shí)。其核心特征是對(duì)政府績(jī)效和責(zé)任的高度關(guān)注。建設(shè)一個(gè)優(yōu)質(zhì)、高效、經(jīng)濟(jì)和負(fù)責(zé)任的政府成為理論研究者、政治改革家及公眾的共識(shí)。公眾對(duì)提高公共資源的使用效果和明確政府履行責(zé)任的要求越來越嚴(yán)格，使政府承擔(dān)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的義務(wù)日趨擴(kuò)大。新公共管理運(yùn)動(dòng)又主要體現(xiàn)為以“ 3E”為標(biāo)準(zhǔn)的、市場(chǎng)化的績(jī)效評(píng)價(jià), 從而將績(jī)效審計(jì)與其緊密的聯(lián)系在了一起, 極大地推動(dòng)了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。正如李璐（2009）所說的，新公共管理運(yùn)動(dòng)為政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展提供了重要的社會(huì)環(huán)境、技術(shù)支持與戰(zhàn)略方向。

(四)財(cái)務(wù)審計(jì)失靈是績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)力

愛德華·科爾尼等（2009）在《聯(lián)邦政府審計(jì)——法律、規(guī)則、準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)與薩奧法案》一書中指出，在2005年，聯(lián)邦政府審計(jì)不僅僅集中審查單位的財(cái)務(wù)狀況，還包括對(duì)被審計(jì)單位績(jī)效、管理、合法會(huì)規(guī)性、財(cái)務(wù)控制的有效性進(jìn)行相關(guān)的評(píng)估與取證。對(duì)財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)當(dāng)然非常重要，并且其重要性未來也不會(huì)改變，這是一切審計(jì)工作的前提。然而對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，由于針對(duì)特定時(shí)點(diǎn)，所能夠提供的被審計(jì)單位的信息——包括被單位是否具有足夠效率的信息，以及被審計(jì)單位的運(yùn)行是否達(dá)到了授權(quán)立法設(shè)定的目標(biāo)的信息——是十分有限的。美國時(shí)任審計(jì)長(zhǎng)戴維 M·沃克曾經(jīng)說過，“對(duì)公共資源的責(zé)任是國家治理過程的關(guān)鍵，也是健全的民主制度的重要因素”。因此公眾需要了解政府提供服務(wù)是否講究了效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性，但財(cái)務(wù)審計(jì)無法滿足公眾的這個(gè)要求。財(cái)務(wù)審計(jì)的“失靈”，促使政府審計(jì)不得不謀求創(chuàng)新和發(fā)展，開辟新的審計(jì)領(lǐng)域。政府審計(jì)謀求自身的革命便內(nèi)化為政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求和動(dòng)力（卓越，2007）。

四、制約我國政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的瓶頸要素

績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。自1983年我國建立政府審計(jì)制度以來，審計(jì)界一直在探索績(jī)效審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)，但到了2002年，全國審計(jì)機(jī)關(guān)涉及績(jī)效審計(jì)的工作量?jī)H占到全部審計(jì)工作量的四分之一左右。《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》頒布實(shí)施后，各地掀起了一股探索和實(shí)踐績(jī)效審計(jì)的熱潮。江蘇、浙江、山東、深圳等省市的一些地方，通過邊實(shí)踐、邊總結(jié)、邊推廣，初步形成了適合當(dāng)?shù)貙徲?jì)環(huán)境的一些有益的做法和經(jīng)驗(yàn)。與此同時(shí)，審計(jì)界對(duì)績(jī)效審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)研究也在不斷深入，相應(yīng)的論文不斷見諸各種報(bào)刊雜志。據(jù)劉美霞（2011）檢索，中國期刊網(wǎng)上有關(guān)績(jī)效審計(jì)的論文數(shù)從2002年的3篇，增加至2006年的80篇。但總的看來，我國績(jī)效審計(jì)起步較晚，發(fā)展步履蹣跚，地區(qū)發(fā)展不平衡，成效不夠明顯。分析制約我國政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的瓶頸要素，我們認(rèn)為，至少有以下四個(gè)方面，值得研究解決。

（一）缺乏績(jī)效審計(jì)理念，觀念落后

由于績(jī)效審計(jì)剛剛起步，真正意義上的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不多，典型案例很少，因此在公眾的腦海里還很難有績(jī)效審計(jì)這個(gè)概念。受傳統(tǒng)觀念影響，不少人認(rèn)為，效益、效果只對(duì)物質(zhì)資料生產(chǎn)部門而言，對(duì)于非物質(zhì)資料生產(chǎn)領(lǐng)域的政府機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利組織則不存在。因此，談不上對(duì)政府機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利組織實(shí)施績(jī)效審計(jì)。還有人認(rèn)為，審計(jì)不就是查違反法律法規(guī)的問題嗎？至于政府行動(dòng)、失職行為、決策、政策與支出等那是改革、發(fā)展中的事，審計(jì)不要管得太多，否則可能還會(huì)阻礙改革的順利進(jìn)行。我國是發(fā)展中國家，解決公眾盡早實(shí)現(xiàn)小康目標(biāo)是政府一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)，因此只要措施得力，采取什么方式、方法，哪怕犧牲環(huán)境、浪費(fèi)些公共資源也是在所難免的，審計(jì)不必大驚小怪。在粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，人們績(jī)效意識(shí)淡薄，以績(jī)效為核心的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與社會(huì)發(fā)展機(jī)制還沒有建立起來，如果此時(shí)奢談什么績(jī)效審計(jì)，簡(jiǎn)直是天方夜譚。更要命的是，有些審計(jì)機(jī)關(guān)的專業(yè)人士竟然認(rèn)為，目前審計(jì)工作的重點(diǎn)應(yīng)該是真實(shí)性審計(jì)，將著重點(diǎn)轉(zhuǎn)至開展績(jī)效審計(jì)勢(shì)必會(huì)影響和妨礙真實(shí)性審計(jì)，得不償失。有的認(rèn)為績(jī)效審計(jì)神秘莫測(cè)、高不可攀，理論上講不清，實(shí)踐中道不明，沒有一套科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，沒有操作性強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)指南，審計(jì)人員是心有余而力不足。認(rèn)識(shí)上不到位，觀念落后，是制約我國政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的重要因素。

（二）績(jī)效審計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則體系不健全

美英等先進(jìn)國家都對(duì)績(jī)效審計(jì)提供了強(qiáng)有力的法律保證。但從我國現(xiàn)已頒布實(shí)施的審計(jì)法及其實(shí)施條例、國家審計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)和規(guī)章中，僅涉及到與績(jī)效審計(jì)有關(guān)的效益目標(biāo)及效益的概念。如2010 年新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》第二條，審計(jì)法所稱審計(jì)，“是監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為”，第五條增加了審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)包括“國家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目目標(biāo)等方面的規(guī)定”。2011 年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)“監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性”，“效益性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。”第五十二條規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)“應(yīng)當(dāng)定期檢查審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況，評(píng)估執(zhí)行效果”。從上述法律法規(guī)和準(zhǔn)則的有關(guān)條款中，沒有涉及到審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)的法律授權(quán)，沒有對(duì)績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施和報(bào)告作出規(guī)定，甚至還沒有“績(jī)效審計(jì)”這個(gè)概念。看來，財(cái)務(wù)審計(jì)依然是審計(jì)制度建設(shè)的主要內(nèi)容，在審計(jì)制度的完善過程中，與績(jī)效審計(jì)相關(guān)的制度建設(shè)依然沒有得到應(yīng)有的重視。此外，現(xiàn)有的審計(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則中均未涉及政府績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。從操作層面看，政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)的滯后，同樣是制約我國績(jī)效審計(jì)順利開展的一大重要障礙（管懷鎏，2005）。

（三）績(jī)效審計(jì)信息公開制度不健全，審計(jì)結(jié)果公告進(jìn)展緩慢

隨著民主政治的發(fā)展，公眾對(duì)公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性知情權(quán)的呼聲越來越高。要提高公共資源管理和使用的透明度，就必須及時(shí)公開績(jī)效審計(jì)過程和結(jié)果的信息。但是，目前有關(guān)績(jī)效審計(jì)信息公開方面的法律法規(guī)不夠健全，規(guī)定不夠具體，不利于操作。如審計(jì)法第三十六條規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果”。“可以”是選擇性用語，缺乏強(qiáng)制性，約束力不強(qiáng)。審計(jì)法實(shí)施條例第三十三條增加一款“審計(jì)機(jī)關(guān)擬向社會(huì)公布對(duì)上市公司的審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司”，進(jìn)一步約束了審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果的權(quán)限。2011年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》僅在第五章第四節(jié)中用6個(gè)條款對(duì)審計(jì)結(jié)果依法公告、審計(jì)結(jié)果公告信息內(nèi)容、約束情形、承辦單位、批準(zhǔn)程序等做了原則性規(guī)定。由于強(qiáng)制性不強(qiáng)，缺乏操作性，審計(jì)結(jié)果公告進(jìn)展緩慢。加上公告后的責(zé)任追究跟進(jìn)不力，審計(jì)出的問題往往“大事化小, 小事化了”, 有的甚至不了了之, 績(jī)效審計(jì)的權(quán)威性和威懾力大大降低。據(jù)盛巧玲（2011）研究，自2003 年起至2010年，審計(jì)署僅對(duì)外發(fā)布51 項(xiàng)審計(jì)結(jié)果公告。其中2006至2007 年發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告6 項(xiàng)，2008 年發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告8 項(xiàng)，2009 年發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告15 項(xiàng)，2010 年發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告22 項(xiàng)。從公告內(nèi)容上看，2006至2008 年每年的審計(jì)結(jié)果公告以績(jī)效審計(jì)為主或涉及相關(guān)內(nèi)容的有3 項(xiàng)，2009 年的審計(jì)結(jié)果公告以績(jī)效審計(jì)為主或涉及相關(guān)內(nèi)容的有6 項(xiàng)，2010 年審計(jì)結(jié)果公告以績(jī)效審計(jì)為主或涉及到相關(guān)內(nèi)容的僅有3 項(xiàng)。由此不難看出，政府審計(jì)信息披露內(nèi)容依然側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，而對(duì)公眾關(guān)心的績(jī)效審計(jì)結(jié)果重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，績(jī)效審計(jì)披露信息并沒有隨著每年審計(jì)結(jié)果公告的增多同比例增長(zhǎng)，且披露內(nèi)容單一，披露相關(guān)內(nèi)容多為公共投資績(jī)效審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)。在審計(jì)結(jié)果公告披露已結(jié)案的移送案件和事項(xiàng)中幾乎未涉及到有關(guān)績(jī)效審計(jì)責(zé)任追究的內(nèi)容。

（四）人才資源建設(shè)滯后，人才結(jié)構(gòu)不合理 “政治路線確定之后，干部就是決定因素”。具有中國特色的政府績(jī)效審計(jì)之路能不能越走越寬廣，要看能不能不斷培養(yǎng)造就大批優(yōu)秀審計(jì)人才，更要看能不能讓各方面優(yōu)秀審計(jì)人才脫穎而出、施展才華。但是，由于我國政府審計(jì)起步晚，對(duì)審計(jì)人才建設(shè)不夠重視，缺乏相應(yīng)的審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)機(jī)制，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人才、審計(jì)專業(yè)人才、審計(jì)管理人才這三支隊(duì)伍還沒有成建制，與建設(shè)一支“政治過硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律、文明和諧”的審計(jì)人才隊(duì)伍的距離較遠(yuǎn)。當(dāng)前，審計(jì)人員習(xí)慣于就賬查賬、就事論事，就問題查問題，系統(tǒng)地看問題、從全局和更高層次分析研究問題不夠，宏觀意識(shí)不強(qiáng)，還沒有真正做到“圍繞經(jīng)濟(jì)搞審計(jì)，跳出審計(jì)談經(jīng)濟(jì)”；審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、技能素養(yǎng)差距較大，技術(shù)經(jīng)濟(jì)、信息化、法律等方面的人員嚴(yán)重不足（劉家義，2004）。由于績(jī)效審計(jì)范圍廣，涉及政府管理和使用公共資源的各個(gè)方面，要對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，客觀上要求審計(jì)人員掌握各方面的知識(shí)和技能。顯然，從這一角度看，目前我們的審計(jì)隊(duì)伍還很難稱職地承擔(dān)起真正意義上的績(jī)效審計(jì)任務(wù)（管懷鎏，2005）。

五、構(gòu)建中國特色政府績(jī)效審計(jì)的戰(zhàn)略思考 績(jī)效審計(jì)盡管姍姍來遲，但績(jī)效審計(jì)的理念已在政府審計(jì)工作中初見端倪，通過最近幾年的不斷探索和實(shí)踐，也已具備了實(shí)施績(jī)效審計(jì)的相應(yīng)條件。但是，我們不能就此沾沾自喜，更不能裹步不前。面對(duì)新的形勢(shì)和機(jī)遇，我們應(yīng)當(dāng)打破舊的觀念束縛，創(chuàng)新理念，在新的平臺(tái)上構(gòu)建中國特色的政府績(jī)效審計(jì)。

（一）切實(shí)轉(zhuǎn)變思想觀念，提高對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)

思路決定出路，觀念決定方向。因此，切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，對(duì)構(gòu)建中國特色政府績(jī)效審計(jì)非常重要。何謂績(jī)效審計(jì)？第十二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織會(huì)議《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、國有企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》指出：“除了合規(guī)性審計(jì)，還有另一種類型的審計(jì)，它涉及對(duì)國有部門管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，這就是績(jī)效審計(jì)”。有人說政府不從事物質(zhì)資料生產(chǎn)，不存在經(jīng)濟(jì)、效率和效果的問題。殊不知，政府是管理和使用公共資源的受托者，其任何一項(xiàng)決策的失誤或工作上的失職都會(huì)導(dǎo)致某一行業(yè)或部門乃至整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不協(xié)調(diào)，從而造成難以估量的經(jīng)濟(jì)損失。再說政府管理和使用公共資源，理應(yīng)盡職盡責(zé)，為公眾提供更多、更好的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，為公眾謀福祉。如果不講效益、效率和效果，勢(shì)必會(huì)造成公共資源的損失浪費(fèi)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展造成直接或間接影響，最終損害的是公眾的切身利益。因此，認(rèn)為無須對(duì)政府實(shí)施績(jī)效審計(jì)，是沒有根據(jù)的。所以，我們應(yīng)該大力提倡關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)的理論研究，使績(jī)效審計(jì)在權(quán)力部門、立法機(jī)構(gòu)、責(zé)任單位各方面都得到普遍接受。要通過立法和宣傳，使社會(huì)各界增強(qiáng)績(jī)效意識(shí)，支持、理解審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)。

廣大審計(jì)人員要更新績(jī)效理念，要“從審計(jì)就是查賬，就是收繳違紀(jì)款項(xiàng)的誤區(qū)中徹底轉(zhuǎn)變過來”，要認(rèn)識(shí)到開展績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的方向，是政府轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、建立有限政府、責(zé)任政府、效能政府的客觀要求，是公眾賦予審計(jì)人員的一項(xiàng)光榮而神圣的使命。盡管當(dāng)前開展績(jī)效審計(jì)還有不少困難，但我們不能讓這些困難束縛了手腳，羈絆住前進(jìn)的步伐。在當(dāng)前及今后一段時(shí)間里，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要整合好審計(jì)資源，正確處理好績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系，堅(jiān)持以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)。要緊緊圍繞轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的各項(xiàng)任務(wù)，科學(xué)選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，明確審計(jì)重點(diǎn)，努力促進(jìn)提高公共資源管理和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平。

（二）建立健全績(jī)效審計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則體系 依法審計(jì)是政府審計(jì)的基本原則之一，績(jī)效審計(jì)也不能例外。但我國審計(jì)法及審計(jì)法實(shí)施條例還沒有就“授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)”作出規(guī)定，也沒有制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，這與國際慣例不符。在許多國家，憲法或其他法律明確賦予最高審計(jì)機(jī)關(guān)開展某種形式績(jī)效審計(jì)的權(quán)力，如英國《國家審計(jì)法》（1983）規(guī)定，主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)可以對(duì)任何部門、機(jī)構(gòu)和其他團(tuán)體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性檢查；澳大利亞《審計(jì)長(zhǎng)法》（Auditor-General Act,1997）對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義、審計(jì)長(zhǎng)的主要職責(zé)和權(quán)力、績(jī)效審計(jì)內(nèi)容、績(jī)效審計(jì)報(bào)告等作出了詳細(xì)規(guī)定。至于績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的重要性不言而喻。從某種程度上說，績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和指南的完善程序，反映了一個(gè)國家對(duì)于績(jī)效審計(jì)的基本認(rèn)識(shí)和基本理念，同時(shí)也反映了一個(gè)國家績(jī)效審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的水平（《公共支出績(jī)效審計(jì)研究》課題組，2007）。從美英等國家績(jī)效審計(jì)發(fā)展看，也證明了這一點(diǎn)。美國作為世界上最早制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的國家，1972 年出版了《政府組織、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》，隨后于1981、1988、1994、2003和2007 年共進(jìn)行了5次修訂。該準(zhǔn)則對(duì)美國及其他國家的績(jī)效審計(jì)都產(chǎn)生了很大影響。英國、澳大利亞、瑞典、加拿大、丹麥、荷蘭、挪威、菲律賓、泰國、津巴布韋等國家也都頒布了績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。我國績(jī)效審計(jì)剛剛起步，需要積極借鑒國外政府績(jī)效審計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，探索適合我國國情的政府績(jī)效審計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則體系。

基于以上認(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為，除了進(jìn)一步修訂完善審計(jì)法及其實(shí)施條例，從立法上明確績(jī)效審計(jì)概念、目標(biāo)、政府審計(jì)職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)外，要探索制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則或?qū)ΜF(xiàn)行國家審計(jì)準(zhǔn)則（2010）進(jìn)行修訂，增加績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，具體包括績(jī)效審計(jì)的概念、目標(biāo)、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等。同時(shí)，在準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，參照最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織績(jī)效審計(jì)實(shí)施指南（2004），制定我國政府績(jī)效審計(jì)指南，為審計(jì)人員貫徹實(shí)施績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則提供具體詳細(xì)的指導(dǎo)。此外，建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)體系是開展績(jī)效審計(jì)刻不容緩的措施之一（卓越，2007）。由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。加上在不同的地區(qū)，對(duì)于不同的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)權(quán)限、范圍、組織和方法上都存在較大區(qū)別。因此要制定所有績(jī)效審計(jì)都適用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更難以實(shí)現(xiàn)。這就要求審計(jì)人員勇于探索，加大對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和績(jī)效審計(jì)技術(shù)方法的研究和開發(fā)力度，認(rèn)真總結(jié)和不斷修訂績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從而使績(jī)效審計(jì)結(jié)果有更好的利用價(jià)值。

（三）提高績(jī)效審計(jì)的透明度，建立和完善績(jī)效審計(jì)公開制度

在民主社會(huì)中，知情權(quán)是一項(xiàng)基本權(quán)利。公眾將公共資源委托政府管理，就有獲取政府管理和使用公共資源信息的權(quán)利，同樣也有獲取政府績(jī)效審計(jì)信息的權(quán)利。審計(jì)機(jī)關(guān)將績(jī)效審計(jì)過程和結(jié)果向社會(huì)公開，一方面可以解除政府管理和使用公共資源的受托責(zé)任，另一方面也可以解除政府審計(jì)機(jī)關(guān)的受托審計(jì)責(zé)任。實(shí)際上，將績(jī)效審計(jì)過程和結(jié)果公諸于眾，既有利于增加審計(jì)工作的透明度，樹立審計(jì)公正形象，強(qiáng)化公眾對(duì)審計(jì)執(zhí)法行為的監(jiān)督，贏得廣泛的社會(huì)支持，也有利于我國審計(jì)工作盡快與國際接軌（卓越，2007）。因此，公開績(jī)效審計(jì)過程和結(jié)果，是政府審計(jì)的必然選擇，也是審計(jì)走向現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。

當(dāng)前，美英等國家績(jī)效審計(jì)的過程和結(jié)果已經(jīng)基本公開，并有專門的法律來保證實(shí)施。反觀我國，公開制度還不完善，公開進(jìn)程比較緩慢。隨著公眾民主意識(shí)的日益增強(qiáng)，要求全面、全過程公開績(jī)效審計(jì)結(jié)果的呼聲日益高漲。面對(duì)新的形勢(shì)，我們認(rèn)為，首先要增加或修改績(jī)效審計(jì)公開的法律規(guī)定，明確公開的法定要求，使績(jī)效審計(jì)公開成為績(jī)效審計(jì)程序的法定環(huán)節(jié)，而不是“可有”、“可無”。其次要完善績(jī)效審計(jì)公開的審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)公開的形式、內(nèi)容和程序等作出詳細(xì)規(guī)定，盡可能減少審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)公開的自由裁量權(quán)，為績(jī)效審計(jì)公開的具體操作提供有效指導(dǎo)。最后還要建立績(jī)效審計(jì)公開信息反饋制度和績(jī)效審計(jì)結(jié)果跟蹤問責(zé)制度，加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)公開信息質(zhì)量的后評(píng)估和績(jī)效審計(jì)結(jié)果的跟蹤問責(zé)，真正發(fā)揮績(jī)效審計(jì)公開的效用。

（四）注重人才資源建設(shè)，培養(yǎng)和引進(jìn)適應(yīng)績(jī)效審計(jì)工作的創(chuàng)新型、復(fù)合型人才 審計(jì)資源中最重要的應(yīng)該是人力資源，政府審計(jì)的職能定位要求審計(jì)人員必須具有很高的職業(yè)素質(zhì)才能實(shí)現(xiàn)對(duì)政府管理和利用公共資源的效益的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)國有資產(chǎn)的利用和管理的效益的監(jiān)督與評(píng)價(jià)（邢風(fēng)云，2007）。而我國目前審計(jì)人員的現(xiàn)狀與績(jī)效審計(jì)發(fā)展明顯不同步，專業(yè)化程度較低，整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。在我國現(xiàn)有的審計(jì)人員中，以會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)的人員為主, 而法律、經(jīng)濟(jì)、管理、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、環(huán)保等專業(yè)人員缺乏，尤其復(fù)合型的人才更是鳳毛麟角（邢風(fēng)云，2007）。但美英等國家情況不同，美英等國家已形成多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。如美國審計(jì)總署有工作人員5 200 左右，其中除約2 500 人的會(huì)計(jì)師外，還有約1 500 人的經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師、數(shù)學(xué)家、電子計(jì)算機(jī)專家等。多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)為美英等國家政府績(jī)效審計(jì)的順利開展奠定了基礎(chǔ)。我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)決定了我國也有廣泛的績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域，也需要有多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。為此，必須加強(qiáng)審計(jì)人才資源建設(shè)，培養(yǎng)和引進(jìn)更多的適應(yīng)績(jī)效審計(jì)工作的創(chuàng)新型、復(fù)合型人才。加強(qiáng)審計(jì)人才資源建設(shè)，要立足績(jī)效審計(jì)工作實(shí)際，健全審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)機(jī)制，著力引進(jìn)人才，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高具備與績(jī)效審計(jì)工作相關(guān)的審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)政、金融、法律、計(jì)算機(jī)、建筑工程、環(huán)境工程、企業(yè)管理等核心專業(yè)背景的人才比例。要加大專業(yè)化人才的培養(yǎng)力度，努力培養(yǎng)一批查核問題的能手、分析研究的高手、計(jì)算機(jī)應(yīng)用的強(qiáng)手和內(nèi)部管理的行家里手，盡快形成一支專業(yè)齊全、梯次合理、素質(zhì)優(yōu)良、新老銜接、能夠滿足工作需要的績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍。要借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)，以審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度為重點(diǎn)，以審計(jì)崗位職責(zé)為基礎(chǔ)，以審計(jì)人才職業(yè)資格為依據(jù)，實(shí)施選拔、使用、考評(píng)、激勵(lì)等全方位的職業(yè)化管理，健全審計(jì)職業(yè)教育體系，分職級(jí)、分層次培養(yǎng)人才。

六、結(jié)語 構(gòu)建中國特色績(jī)效審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程。駛向績(jī)效審計(jì)王國的汽笛已經(jīng)拉響，接下來如何掌舵，航向怎么確定，主動(dòng)權(quán)掌握在全體審計(jì)同仁。績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)的未來，是政府再造、重塑政府形象、加強(qiáng)政府績(jī)效管理，進(jìn)而提升公眾生活質(zhì)量的戰(zhàn)略性工具。美英等國家績(jī)效審計(jì)已占主導(dǎo)地位，國人豈能只是望其項(xiàng)背？洞悉績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的原因，分析制約我國績(jī)效審計(jì)發(fā)展的瓶頸要素，認(rèn)清前進(jìn)道路上的障礙，逐一破解，績(jī)效審計(jì)的未來一定十分光明。

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