第一篇：中國政府審計練習題

中國政府審計練習題

第一章 政府審計概述

一、判斷題

1.政府審計機關根據工作需要，可以在重點地區、部門設立派出機構，進行審計監督。

()

2.政府審計機關無權審查財政預算的執行和財政決算。()

3.在我國，民間審計早于政府審計產生。()

4.1983年我國成立了政府審計的最高機關---審計署，在縣級以上的各級人民政府也設置各級審計機構，獨立行使審計監督權。()

5．審計組織的獨立性是審計監督正常發揮作用的重要保證。（）

二、連線題

請用連線的方式，標出下列這些國家的審計模式：

美國

法國立法型

意大利

英國行政型

泰國

瑞典司法型

日本

加拿獨立型

印度

德國其它

韓國

三、簡答題

1.我國政府審計的特點。

2.政府審計的內涵和外延是什么？

3.我國政府體制的特點是什么？

4.政府審計在我國經濟監督體系中的地位。

第二章 審計機關組織與審計管理

一、判斷題

1.美國、英國、日本等國家最高審計機關與地方審計機關之間一般沒有領導與被領導的關系，也沒有業務指導關系。（）

2.審計署是國務院28個組成部門之一，在國務院總理領導下，主管全國的審計工作。（）

二、單項選擇題

1．我國在()設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企事業組織的財務收支，進行審計監督。

A、人大常委會 B、財政部 C、全國財經委員會 D、國務院

2．()不是以本部門的收益為目標，它的惟一目標就是維護政府和全體人民的利益。

A、內部審計 B、民間審計 C、政府審計 D、國際審計

三、辨析題

1、下列審計事項中，哪些屬于南京市審計局的審計職責？對目前不屬于該市局審計職責的審計事項，請分別充分說明理由。

（1）市財政預算執行情況審計；（2）高淳縣人民政府預算執行情況和決算審計；（3）市地方稅務局稅收征收管理情況審計；（4）市中國銀行資產、負債、損益審計；（5）人民銀行南京分行的審計；（6）南京商業銀行的審計；（7）市人民法院的財務收支審計；（8）南京市財政決算審計；（9）南京熊貓集團；（10）南京雨潤集團；（11）國際組織對市政府的援助貸款項目；（12）三峽建設項目。

2、K省審計廳的審計管轄范圍有哪些？對不屬于該審計廳審計管轄范圍的，請具體進行分析。

⑴ K省D縣地方稅務局；

⑵ K省H市建設銀行；

⑶ K省境內科級海關；

⑷ K省人民檢察院。

3、L縣審計局可直接進行審計的有哪些事項？對不屬于該審計局職責的，請具體進行分析。

⑴ L縣財政決算審計 ；

⑵ L縣下屬Ａ鎮財政決算審計；

⑶ L縣預算執行情況審計；

⑷ L縣國家稅務局稅收征收管理審計。

四、簡答題

1、簡述現階段世界各國政府審計體制的類型，各自的特點，以及每一種類型的審計體制代表國家。

2、簡述我國政府審計組織體系的構成。

3、簡述政府審計機關的主要權限。

4、闡述我國政府審計機關與社會審計組織、內部審計機構的關系？

5.審計項目管理涉及哪些主要內容

第二篇：中國政府審計制度 鵬

中國政府審計制度

中美政府審計制度比較研究

【摘要】： 政府審計是基于加強經濟監督的需要而產生的,其基本職能在于監督、評價和鑒證。政府審計產生于公共受托責任關系,并隨著公共受托責任關系的深化而不斷得以發展。作為民主和法治的工具,政府審計的職能作用是通過加強對權力的制約和監督來實現的。我國的政府審計從1983年到現在已有了20多年的發展歷程。在現行的政府審計制度下,政府審計工作取得了較好的成果,審計事業的發展為推動我國社會主義現代化建設的進程和社會進步做出了巨大貢獻。但隨著社會主義市場經濟進程的不斷深入,現行的政府審計制度漸漸開始在一些方面阻礙了審計職能的行使,影響了審計作用的發揮,我國的政府審計制度迫切需要進行改革。美國是政府審計制度最發達的國家,研究美國政府審計制度的變遷及其發展和現狀,對我國政府審計制度的改革與發展具有重要的借鑒作用。本文對中國和美國政府審計的發展和現狀進行了梳理,并就兩國政府審計體制的模式、政府審計規范體系及兩國開展績效審計的情況進行了比較研究,通過借鑒美國政府審計制度的發展和實踐,指出我國政府審計在獨立性、審計人員素質及審計信息披露等方面存在的問題,提出了我國政府審計制度的目標模式,即應由行政型向立法型審計模式轉變,最后對我國政府審計制度的改革提出了一些建議。

【關鍵詞】：政府審計 審計制度 比較 對策 【學位授予單位】：河北師范大學 【學位級別】：碩士 【學位授予年份】：2010 【分類號】：F239.4 【目錄】：

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 中文摘要4-5 英文摘要5-8 緒論8-10 第一章 政府審計制度概述10-13

一、政府審計10

二、政府審計制度10-13(一)立法型11(二)司法型11(三)行政型11(四)獨立型11-13 第二章 美國的政府審計制度13-19

一、美國政府審計的起源、發展和機構設置13-16(一)美國政府審計的起源和發展13-14(二)政府機構設置14-16

二、政府審計的職責權限和審計內容16-18 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?(一)職責權限16(二)審計內容16-18

三、審計工作的規劃18-19 第三章 我國政府審計制度19-23

一、現行政府審計制度下的機構設置19-21

二、政府審計的職責和權限21-23 第四章 中美政府審計制度比較23-34

一、中美政府審計模式的比較23-25(一)我國政府審計模式23-24(二)美國政府審計模式24-25(三)總結與評析25

二、中美政府審計規范體系的比較25-30(一)我國政府審計規范體系26-27(二)美國政府審計規范體系27-29(三)總結與評析29-30

三、中美政府績效審計的比較30-34(一)我國開展政府績效審計的情況30-32(二)美國開展政府績效審計的情況32-34 第五章 我國政府審計制度存在的問題與對策34-42

一、我國政府審計制度存在的問題34-36(一)獨立性方面34-35(二)審計人員素質方面35-36(三)審計信息披露方面36

二、我國政府審計制度的目標模式36-37

三、完善我國政府審計制度的對策37-42(一)強化獨立性38(二)建立審計師職業化制度加強審計職業道德建設38-40(三)建立國家審計信息披露體系40-42 結論42-43 參考文獻43-44 致謝44-45 1 程學龍;;借鑒美國經驗 推進績效審計[J];中國審計;2010年01期 2 馬鳳奎;;基層審計機關開展績效審計的方法[J];中國審計;2010年24期 葛萌;;當前基層績效審計存在的主要問題及其對策[J];中國鄉鎮企業會計;2011年07期 4 葛萌;;當前基層績效審計存在的主要問題及其對策[J];中國內部審計;2011年07期 5 李軍;;基層審計機關開展績效審計芻議[J];審計與理財;2011年06期 6 高明燁;;關于高校開展績效審計的探索與體會[J];中國城市經濟;2011年12期 7 劉濤;;如何開展績效審計[J];現代審計與經濟;2009年S1期 8 閆盈全;徐建清;;審計出手:力促行政效益提高——江蘇績效審計“三部曲”之“全省推進篇”[J];中國審計;2010年09期 陳建平;;強化財政資金投入項目的績效審計[J];中國審計;2010年17期 10 李明太;;推進水利生態績效審計的幾點思考[J];中國農業會計;2011年09期

我國政府審計結果公告制度的探討

吁雅婷

【摘要】：2003年12月,我國國家審計署發布了第一份審計結果公告《防治非典專項資金和捐贈款物的審計結果》,審計結果公告制度由此開始建立,并掀起了一股強大的“審計風暴”。審計風暴之所以備受關注,直接原因就是由于審計報告的公開化和報告問題的嚴重化。要使審計不再成為風暴,就必須推行審計結果公告制度。李金華審計長指出：必須加快審計結果公告的進程,這是保證審計結果公開透明、降低審計風險的重要措施。同時,隨著我國民主政治和國民經濟的不斷發展,人民參政議政的積極性不斷提高,廣大人民群眾關心的熱點問題落在了防治腐敗、權力制約、政務公開上,國家審計防治腐敗和發揮政府監督職能的作用被寄予厚望,因此,實行政府審計結果公告制度成為必然趨勢。本文主要采用規范研究的方法對我國政府審計結果公告制度進行分析。第一部分為引言,闡述我國政府審計結果公告制度的研究背景、意義、文獻綜述、論文的寫作思路、研究方法及基本框架等內容。我國是以公有制為主體的社會主義國家,公民享有信息知情權,審計結果公告制度的公布是公民基本權利的體現,尤其當審計風暴的出現,對審計信息的公開及審計透明度的提高成為必然的趨勢。因此,將我國的政府審計結果公告制度作為對象進行研究,具有重要的理論價值和現實意義。在這一部分,主要闡述國內外學者主要針對審計結果公告制度的理論基礎、原則、內容、審計結果公告制度的審計風險形成和防范,以及如何完善審計結果公告制度等方面的研究。第二部分是本文的基礎理論部分,首先介紹了審計結果公告制度的含義,即審計結果公告制度是國家審計機關和法律、法規授權的組織,在行使審計監督管理權時通過一定形式,依法將審計報告、審計決定書、審計意見書等審計結果內容向民眾公告的一種行為規則或者準則。之后比較了審計結果公告與審計公告、審計報告、審計信息報道概念的不同之處。對政府審計結果公告制度的理論基礎進行了概述,政府審計結果公告制度主要是基于受托責任理論、供需基本理論、信息不對稱理論、公共選擇理論等理論產生的。第三部分是本文的重點,分為二、三、四章。第二章介紹我國政府審計結果公告制度的發展歷程,我國政府審計結果公告制度經歷了北洋政府時期、南方革命政府時期、國民政府時期以及新中國時期,分析了每個時期審計結果公告制度的特點,并針對我國現階段政府審計結果公告制度存在的主要問題,包括審計結果公告制度具有明顯的政府內部控制的特征,審計結果公告的種類、數量、范圍有限,審計結果公告的時間不及時、不固定,審計結果公告反映的問題未能有效解決等,深入分析其產生的原因。主要表現在：行政型的審計體制缺乏獨立性,審計結果公告實施的部分觀念存在誤區,審計結果公告制度的法律法規體系尚不健全,外部制度環境不完善等。由于審計結果公告宣傳的不到位、一些政府領導存在“政務信息內外有別”等觀念、審計機關領導干部存有封建專制時代官貴民輕的思想,導致審計結果公告制度在實施過程中受阻。審計結果公告制度的法律法規體系不夠完善,突出地表現為法律法規的層次不高、法律法規的內容不完整、法律的表達欠規范、法律剛性欠缺、與保密法相沖突。在外部制度環境方面,由于政府信息公開的立法滯后使審計結果公告制度缺乏有力的法律支持和保證,缺乏一個良好的社會環境。第三章對立法體制、司法體制、獨立體制以及行政體制下的國家審計結果公告制度的特點進行了詳細介紹,通過對四種體制下的政府審計結果制度的研究比較,對我國政府審計結果公告制度的改革和完善起到了一定的借鑒作用,主要表現在：政府審計機關的獨立性、審計程序內容的規范性、審計質量的公允性等方面。第四章結合我國現實情況,系統論述了如何完善我國政府審計結果公告制度,并提出可行性措施：改革政府審計體制,建立符合社會發展的政府審計模式；樹立現代意識,加強思想建設；構建我國政府審計結果公告制度的法律框架；加強審計公告后的信息反饋機制；完善政府審計的外部制度環境,逐步建立與其相關配套制度。

【關鍵詞】：審計報告 公共受托責任 政府審計 審計結果公告 【學位授予單位】：江西財經大學 【學位級別】：碩士 【學位授予年份】：2010 【分類號】：F239.22 【目錄】：

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 摘要8-10 Abstract10-13 0.引言13-20 0.1 研究背景和意義13-14 0.2 文獻綜述14-19 0.2.1 國內文獻綜述14-17 0.2.2 國外文獻綜述17-18 0.2.3 文獻述評18-19 0.3 寫作思路及研究方法19 0.4 論文的基本框架19-20 1.政府審計結果公告制度的基本理論20-27 1.1 政府審計結果公告制度的基本概述20-22 1.1.1 政府審計結果公告的基本含義20 1.1.2 政府審計結果公告制度的概念20-21 1.1.3 審計結果公告相關概念辨析21-22 1.2 政府審計結果公告制度的理論基礎22-27 1.2.1 受托責任理論22-23 1.2.2 供需基本理論23-24 1.2.3 信息不對稱理論24-26 1.2.4 公共選擇理論26-27 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2.我國政府審計結果公告制度的發展歷程、存在問題及原因分析27-39 2.1 我國政府審計結果公告制度的發展歷程27-32 2.1.1 北洋政府時期的審計結果公告(1912年——1928年)27-28 2.1.2 南方革命政府時期的審計結果公告(1923年——1925年)28-29 2.1.3 國民政府時期的審計結果公告(1925年——1949年)29-30 2.1.4 新中國時期的審計結果公告(1949年——至今)30-32 2.2 我國實施政府審計結果公告制度中存在的主要問題32-35 2.2.1 審計結果公告制度具有明顯的政府內部控制的特征32 2.2.2 審計結果公告的種類、數量、范圍有限32-33 2.2.3 審計結果公告的時間不及時、不固定33 2.2.4 審計結果公告反映的問題未能有效解決33-35 2.3 實施政府審計結果公告制度中產生問題的原因分析35-39 2.3.1 行政型的審計體制缺乏獨立性35 2.3.2 審計結果公告實施的部分觀念存在誤區35-36 2.3.3 審計結果公告制度的法律法規體系尚不健全36-37 2.3.4 外部制度環境不完善37-39 3.西方政府審計結果公告制度的發展歷程及其借鑒39-45 3.1 西方政府審計結果公告制度的發展歷程39-42 3.1.1 立法體制下的政府審計結果公告制度及其特點40 3.1.2 司法體制下的政府審計結果公告制度及其特點40-41 3.1.3 獨立體制下的政府審計結果公告制度及其特點41 3.1.4 行政體制下的政府審計結果公告制度及其特點41-42 3.2 西方政府審計結果公告制度對我國的啟示42-45 3.2.1 政府審計機關的獨立性42-43 3.2.2 審計程序、內容的規范性43 3.2.3 審計質量的公允性43-45 4.完善我國政府審計結果公告制度的對策45-53 4.1 改革政府審計體制,建立符合社會發展的政府審計模式45-46 4.2 樹立現代意識,加強思想建設46-47 4.2.1 加大對審計結果公告意義的宣傳力度46 4.2.2 提高行政機關人員公告的主動性46-47 4.2.3 加強對審計人員的思想教育47 4.3 構建我國政府審計結果公告制度的法律法規框架47-49 4.3.1 將審計結果公告制度納入法律體系47 4.3.2 完善政府審計結果公告制度的法律法規內容47-48 4.3.3 正確處理審計結果公告與《保密法》間的關系48-49 4.4 加強審計結果公告后的信息反饋機制建設49-50 4.4.1 對審計信息提供必要的解釋和依據49 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 4.4.2 采用多種現代手段收集反饋信息,設立信息反饋渠道49-50 4.4.3 建立及時科學的信息處理系統50 4.5 完善政府審計的外部制度環境,逐步建立與其相關配套制度50-53 4.5.1 建立政府信息公開制度50-51 4.5.2 建立審計結果公告質量控制制度51-52 4.5.3 建立審計結果整改報告制度52-53 結束語53-54 參考文獻54-57 致謝57 葉忠明;;論政府審計信息公開的法規體系[J];中國審計;2010年11期 2 魏明坤;;讓審計結果公告發揮更高層次作用[J];中國審計;2010年14期 王常春;田德新;;基于現行制度的政府審計獨立性影響因素分析[J];財會通訊;2011年21期 4 盛建兵;;審計項目質量控制過程中的可行性措施設置建議[J];出國與就業(就業版);2011年16期 5 沈海江;陳琳;;敏捷政府投資項目審計體系構建及其實施[J];財會通訊;2011年22期 何家鳳;何少武;張興旺;;政府審計對國家經濟安全影響探析[J];江南大學學報(人文社會科學版);2011年04期7 鄧小軍;;論系統柔性政府審計測評模型構建[J];財會通訊;2011年22期 丁時勇;張萬鈞;呂煒;;政府審計開展政策評估的優勢分析[J];審計月刊;2011年06期 9 張友棠;閻銀泉;;政府審計應加強對內部審計的指導——基于政府審計與大學內部審計關系的角度[J];財政監年18期 王敬群;施曉慧;;現代風險導向審計在政府審計中的應用[J];北方經貿;2011年06期

政府審計公告制度研究

宋柳

【摘要】： 2003年7月1日,審計署印發的《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》中明確提出:今后五年將積極推行審計結果公告制度,到2007年力爭做到所有審計和專項審計調查項目的結果,除涉及國家秘密、商業秘密及其它不宜對外披露的內容外,全部對社會公告。地方審計機關也要逐步創造條件,積極爭取地方黨政領導的支持,試行審計結果公告制度。李金華審計長(2004)更明確指出:今后的審計工作要逐步做到“以公告為原則,以不公告為例外”。鑒于此,在我國目前和未來的國家審計中,各級審計機關都會面臨審計公告制度這樣一個新的課題。為全面貫徹落實審計署的發展規劃,積極健康的推行審計公告制度,有必要對審計公告制度產生的背景,在我國的發展情況,如何借鑒國外的先進經驗,構建我國的審計公告制度框架,并且加強審計公告制度的建設。本文共分為六章,主體內容如下: 第一章,導論。主要介紹了本文的研究背景,研究思路與整體框架,主要貢獻和不足之處。第二章,政府審計公告制度基本理論。主要從審計公告制度的基本內涵、審計公告制度的基本理論、在我國建立政府審計公告制度的意義三個方面來研究。文章提問什么是審計公告制度?為何發布審計公告?如何發布?如何獲得救濟?回答這一切都從審計公告制度的基本內涵說起。論文列舉了7條目前理論界的主要觀點,并在此基礎上提出了審計公告制度的定義。接著闡述了審計公告制度的產生,它源于知情權,但卻也有著深厚的理論基礎。本文就從公共受托責任理論、政治制度約束理論、供需基本理論、信息經濟學、制度經濟5個方面分析了審計公告制度的產生。十六大的報告指出,要發展社會主義民主政治,建設社會主義政治文明,也就是要保障公民的知情權,增加行政活動的透明度,規范各級政府的政務信息公開,審計機關相應也應該公開審計結果。其次,政府是人民的公仆,政府的一切權力、一切經費均來自于人民,政府接受人民的委托使用和管理各項資源,代表人民成為管理國家和社會公共事務的公共機構,政府就有了受托責任,實行審計公告制度,有利于明確或解除國家審計機關的審計責任,保障委托人的根本利益。第三,實行審計公告制度就是把審計工作暴露在公眾和輿論的面前,審計機關和審計人員受到來自各方面的壓力,對審計質量提出了挑戰,要求完善質量控制制度,提高審計人員的專業勝任能力。第四,確保國家審計信息的披露。第五,實施審計公告,建設“陽光政府”是大勢所趨、潮流所向。最后,它能預防與治理腐敗。第三章,中外審計公告制度的比較。主要分析了國外審計公告制度發展狀況和國外的先進經驗對我國的啟示和借鑒。文章介紹了四種不同審計模式下的審計公告制度及其代表,分別是立法型、司法型、獨立型、行政型。通過對比國內的審計公告制度,發現其政府內部監督色彩濃厚,這不僅損害了國家審計機關的形象和社會影響力,還會給國家、社會和人民的利益造成損害。所以,我們要積極借鑒和吸取國外先進的做法,結合我國的自身情況,摸索和總結出一套適合我國國情的有效的審計公告制度。第四章,政府審計公告制度的框架構建。開創性的提出審計公告制度框架,由審計公告制度基本要素和審計公告后續措施兩個部分組成。由審計公告主體、時間、客體、內容、范圍、程序、方式構成了審計公告的基本要素。審計公告后,并不是就結束了,我們還要對政府進行問責、給被審計單位提出申訴的途徑,于是文章探討了審計公告救濟制度、政府審計問責制度。第五章,制約我國審計公告制度發展的因素。從我國審計公告制度的發展情況,得出四個不足之處,再進一步分析了導致這些不足的原因是審計獨立性、審計法規、社會環境不完善造成的。文章對國家審計署公布的23條審計公告做了一個統計,分析后發現,我國的政府審計公告制度約束力不強、現階段政府審計公告披露的信息很有限、對責任人處罰措施不明、政府審計公告信息反饋機制弱化。看事物應該透過現象看本質,造成這些因素的原因是審計獨立性不高,地方各級審計機關在本級人民政府和上一級審計機關的雙重領導下,經費和人事任命都要受制于地方政府,導致公布的內容受到層層篩選。其次,法律法規不健全,現有的關于審計公告制度的法律法規根本不能起到保障、規范的作用,也沒有處理好與保密法之間的關系。再次,從社會公眾、被審計單位、審計單位自身的角度來看,現在的社會環境不利于推行審計公告制度。第六章,加強政府審計公告制度建設。呼應第五章分析出的原因,提出解決的方案,包括加強審計獨立性、加強法律法規建設、加強社會性建設。在此基礎上,還闡述了要加強審計單位外部審計、審計機關自身能力建設。加強審計獨立性,這涉及到審計體制問題,但是本文不提倡不做任何改革或者是徹底的變革,而應該才取溫和的、循序漸進的方法,從局部做起,慢慢的擴展出去。在法律法規方面,要加強審計公告法規建設,還要處理好與保密法之間的關系。在社會環境方面,要改變觀念、加強宣傳。聘請外部機構對審計機關進行外部審計,盡量解決審計機關自身存在的問題。最后,審計機關自身也要提高素質,以便應對審計公告制度對審計質量的高要求。文章在寫作的過程中,實現了以下二個方面的創新:

1、選題具有新穎性與現實性。文章關注社會熱點問題,結合審計署提出的審計工作發展計劃,對我國實行審計公告制度的必要性、如何實行審計公告制度及加強審計公告制度建設進行了有意義的探討。

2、文章實現了構建審計公告制度框架的創新。在本文的第四章里面,提出了從7個審計公告基本要素、審計公告后續措施構建審計公告制度框架,對審計公告能夠起到規范的作用,其次也是對如何建立審計公告制度的一次探索。【關鍵詞】：政府審計公告制度 審計公告基本要素 審計公告 【學位授予單位】：西南財經大學 【學位級別】：碩士 【學位授予年份】：2008 【分類號】：F239.44 【目錄】：

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 摘要3-6 Abstract6-10 1.導論10-13 1.1 研究背景10-11 1.2 研究思路和整體框架11-12 1.3 主要貢獻和不足之處12-13 2.政府審計公告制度基本理論13-25 2.1 審計公告制度的基本內涵13-15 2.2 審計公告制度的理論基礎15-19 2.2.1 公共受托責任理論分析15-16 2.2.2 政治制度約束理論分析16 2.2.3 供需基本理論分析16-18 2.2.4 信息對稱性分析18 2.2.5 制度經濟學分析18-19 2.3 我國建立審計公告制度的現實意義19-25 2.3.1 實行審計公告制度是發展民主政治的必然要求19-20 2.3.2 實行審計公告制度是審計機關完成法定受托責任的需要20-21 2.3.3 實行審計公告制度是政務公開的主要方式21-22 2.3.4 實行審計公告制度是預防與治理腐敗的有效方法22-23 2.3.5 實行審計公告制度能確保政府審計信息的披露23 2.3.6 實行審計公告制度能提高審計質量23-25 3.中外審計公告制度的比較25-30 3.1 國外的發展狀況25-27 3.1.1 立法型——代表：美國25-26 3.1.2 司法型——代表：法國26 3.1.3 獨立型——代表：德國26-27 3.1.4 行政型——代表：瑞典27 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3.2 國外審計公告制度對我國的啟示和借鑒27-30 4.政府審計公告制度的框架構建30-36 4.1 政府審計公告制度的基本要素30-34 4.1.1 審計公告主體30 4.1.2 審計公告時間30-31 4.1.3 審計公告客體31 4.1.4 審計公告內容31-32 4.1.5 審計公告范圍32 4.1.6 審計公告程序32-33 4.1.7 審計公告公告方式33-34 4.2 政府審計公告后續措施34-36 4.2.1 政府審計公告救濟制度34-35 4.2.2 政府審計問責制度35-36 5.制約我國審計公告制度發展的因素36-47 5.1 我國的現狀研究36-42 5.1.1 政府審計公告制度約束力不強40-41 5.1.2 現階段政府審計公告披露的信息很有限41 5.1.3 對責任人處罰措施不明41-42 5.1.4 政府審計公告信息反饋機制弱化42 5.2 我國審計公告制度存在的問題42-47 5.2.1 審計獨立性不強42-43 5.2.2 法律法規不完善43-44 5.2.3 社會環境不利因素44-47 6.加強審計公告制度的建設47-53 6.1 加強審計獨立性47-48 6.2 加強法律法規建設48-49 6.3 加強社會性建設49-50 6.4 審計機關加強外部審計50-51 6.5 審計機關自身能力建設51-53 參考文獻53-55 后記55-56 致謝56-57 在讀期間科研成果目錄57 于紋;關于我國實行審計結果公告制的探討[J];財會通訊(學術版);2005年10期 許家林;申慧慧;;關于國家審計結果公告制度建設的研究與分析[J];財會通訊;2006年05期 3 鄭萍,王書生;對現行審計結果公告制度的一些思考[J];廣東審計;2005年02期 4 陳紅燕;;淺論國家審計結果披露制度[J];廣東審計;2005年06期 5 田旭;;我國審計公告制度研究回顧與展望[J];合作經濟與科技;2007年05期 6 楊肅昌;中國現行審計制度的兩點缺憾[J];經濟月刊;2003年10期 呂金忠,高茜;審計結果保密?還是公開?應該辯證看待[J];中國審計;2002年08期 8;審計結果公告是機遇,還是挑戰?[J];中國審計;2004年02期 易觀平;審計結果公告存在的問題及對策[J];審計與理財;2004年07期 陳志斌;公共受托責任:政治效應、經濟效率與有效的政府會計[J];會計研究;2003年06期

基于功能優化下的我國政府審計制度改革問題研究

劉禮

【摘要】： 我國正在經歷一個制度變遷的時期,“十一五”規劃提出要:提高資源配置效率,切實轉變政府職能,健全國家宏觀調控體系。這表明我國政府審計制度將要為適應新的需求而調整或改革。因此,探究政府審計制度是切實必要的。鑒于目前許多有關政府審計論文僅從體制的角度來分析我國當前的政府審計制度。本文立足于制度改革動力理論及制度功能理論從政府審計制度功能優化的視角來分析我國政府審計制度的改革。借鑒制度改革動力理論提出政府職能的轉變是我國政府審計制度改革的外在推動力,并結合相關的數據研究,從政府審計制度服務對象和作用對象兩方面對現行政府審計制度效果的分析可知政府審計制度的改革有其內在必然性。我國現行政府審計制度效果不理想表明政府審計制度功能定位不明晰。從政府審計制度服務對象的角度來看政府審計制度的功能應定位于滿足社會公眾需求;從政府審計制度作用對象來看政府審計制度的功能定位主要取決于信息和激勵兩個基礎隱性功能的定位及切實履行。因此,針對政府審計制度服務對象而言,基于功能優化下的政府審計制度的改進主要從民意表達制度的改進入手解決。針對政府審計制度作用對象而言,基于功能優化下的政府審計制度的改進關鍵從政府審計部門內部的管理制度入手解決,需主要從政府審計信息管理制度和政府審計人員管理制度兩個方面進行改進。故在此基礎上提出了對政府審計信息管理制度改進及政府審計人員“職業化管理+行政管理”模式構建的一些建議。【關鍵詞】：政府審計制度 改革 效果 功能 【學位授予單位】：湖南大學 【學位級別】：碩士 【學位授予年份】：2006 【分類號】：F239.4 【目錄】：

? ? ? ? ? ? ? 摘要7-8 ABSTRACT8-12 第1章 緒論12-24 1.1 選題背景和意義12-13 1.2 國內外文獻綜述13-19 1.3 本文基本約定19-20 1.4 本文研究內容20-22 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1.5 本文的研究方法與框架22-24 第2章 政府審計制度改革的理論基礎24-28 2.1 政府審計制度相關概念的思考24 2.2 政府審計制度改革的相關理論24-27 2.3 本章小結27-28 第3章 政府審計制度改革外在推動力分析28-34 3.1 政府職能及其轉變28-30 3.2 政府職能轉變推動政府審計制度改革30-32 3.3 政府審計制度改革取向32-33 3.4 本章小結33-34 第4章 政府審計制度效果現狀分析34-51 4.1 政府審計制度效果內涵分析34-36 4.2 政府審計制度服務對象效果分析36-37 4.3 政府審計制度作用對象效果分析37-49 4.4 分析結論：功能定位不明晰49-50 4.5 本章小結50-51 第5章 政府審計制度功能的定位51-57 5.1 功能與制度的互動原理51-52 5.2 政府審計制度服務對象功能定位52-53 5.3 政府審計制度作用對象功能定位53-56 5.4 本章小結56-57 第6章 基于功能優化下的政府審計制度改進57-73 6.1 政府審計制度服務對象與作用對象互動關系模型57-58 6.2 針對服務對象的政府審計制度改進58-60 6.3 針對作用對象的政府審計制度改進60-71 6.4 本章小結71-73 結論73-76 參考文獻76-79 致謝79-80 附錄A 攻讀學位期間所發表的學術論文目錄80 1 李俠;;淺談我國政府會計的改革[J];企業家天地(理論版);2011年07期 2 吳曉敬;;重慶農村商業銀行對我省農村信用社商業化改革的啟示[J];商業文化(下半月);2011年08期 李紅旭;;關于我國公立醫院改革的思考[J];現代商業;2011年18期 4 李新;;“過程性—多元化”考核方式改革在門店開發與設計課程中應用的實踐與思考[J];才智;2011年20期 王凍;;論中國會計師事務所行業的改革與發展[J];現代商貿工業;2011年17期 6 張婷;;事業單位績效管理改革初探[J];現代營銷(學苑版);2011年08期 7 劉宗胡;;金融資產管理公司的改革與發展探討[J];時代金融;2011年21期 趙華杰;陳亞星;;對呂梁市農村信用社改革成效的評估與分析[J];華北金融;2011年05期 9 謝超男;;國際貨幣體系視角下的人民幣國際化探究[J];企業導報;2011年09期 10 隋鑫鑫;;淺析司法公正與司法效率[J];企業家天地(理論版);2011年05期

我國政府審計制度效率與改革

劉禮

【摘要】：現行我國政府審計制度的缺陷導致了政府效率低下,社會公平缺失的局面。政府審計制度的改革勢在必行。本文從經濟學的角度,分析了政府審計制度改革與效率的辯證關系,并對現行政府審計制度安排的效果進行了深入剖析,探討了從信息與激勵兩個角度如何去強化在實施政府審計制度改革中不同利益主體的改革動力問題。【作者單位】： 湖南大學會計學院 【關鍵詞】： 政府審計制度 改革 動力 【分類號】：F239.44 【正文快照】：

一、政府審計制度效率與改革的辨證關系(一)政府審計制度效率體現資源的稀缺性的普遍法則,使人類面臨抉擇問題。所謂抉擇問題實質上就是效率問題。有效的政府審計制度可以成為經濟進步的工具,無效率或效率不高的政府審計制度也能成為經濟停滯或衰退的工具。可見建立政府審計 張愛民,汪枝明;香港政府審計簡析[J];世界經濟文匯;1993年02期 2 邊恭甫;試論企業內部審計的地位和作用[J];財會月刊;1993年11期 3 楊正良;日本的政府審計制度[J];現代日本經濟;1993年04期 4 胡連云;香港政府審計制度簡介[J];廣東審計;1994年01期 5 胡連云;香港政府的審計制度[J];廣東經濟;1994年01期 秦榮生;公共受托經濟責任與我國政府審計改革[J];當代財經;1995年03期 7 胡仁寬;談談政府審計與國際慣例[J];廣東審計;1995年07期 張英明,韓海峰,張麗華;政府審計制度改革之我見[J];山西財稅;1997年01期 李永臣,寇淑萍;我國政府審計存在的問題、原因及制度對策[J];石家莊經濟學院學報;1998年01期 10 秦榮生;受托經濟責任理論與我國政府審計改革[J];審計研究;1999年04期

中美兩國政府審計制度的比較與借鑒

劉威 周愷

【摘要】：我國政府審計制度創建于上世紀80年代初期,國務院和縣級以上地方政府設立審計機關,在國務院總理和地方各級行政首長的領導下獨立行使審計職權。美國為三權分立政治體制,國家審計長獨立行使審計權。本文試就我國政府審計制度的特點、政府審計制度、政府審計規范體系、審計機關與行政、立法、司法機關的關系等,與美國政府審計制度進行比較,希望能對我國政府審計制度的健康發展有所裨益。【作者單位】： 同濟大學經濟與管理學院 合肥招商公司 【關鍵詞】： 政府審計制度 審計機關 比較研究 【分類號】：F239.22;F239.271.2 【正文快照】：

一、關于政府審計制度研究視角的比較政府審計作為一項法律制度,在許多國家憲法中都有明確的規定,政府審計、內部審計、注冊會計師審計三者之間有著嚴格的區分。而在我國,人們一般將國家審計等同于政府審計。可以說,我國至今還沒有真正建立政府審計制度,即使有,也只是政府的 1 于增彪,趙景文,袁光華,王競達,趙曉東;重新審視美國會計對中國會計國際化的影響[J];會計研究;2004年03期 周愷,桂建平;大陸與臺灣審計制度的比較研究[J];審計研究;2003年02期

張立民,陳小林;審計法治及其構架——兼議《審計法》修改與審計結果報告權[J];審計研3 究;2004年02期

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第三篇：淺談中國政府環境審計的若干問題

淺談中國政府環境審計的若干問題

一．摘要

政府環境審計是指國家審計機關依法對政府和企事業單位的環境管理系統及經濟活動中產生的環境問題和環境責任進行監督、評價和鑒證。并且提出環境和資源保護中存在的違法行為，促進各級政府和企事業單位加強環境管理。由于我國試行政府環境審計時間不長，現仍處于起步階段，因此，隨著 21 世紀環境問題的更加突出，為實現我國社會、經濟環境的可持續發展，加強我國的環境保護和管理工作便成為當務之急，環境審計也就成為必然。

本文介紹了政府環境審計的基礎理論，采用個案研究的方法，嘗試通過對西方政府環境審計的借鑒以及對外國政府環境審計的深入分析，找出適合我國政府環境審計發展的道路，以推動我國環境審計事業的健康發展，為我國政府環境審計的發展盡微薄之力。

本文通過對我國政府環境審計存在的不足進行深入研究，分析了產生這些問題的主觀原因和客觀原因;同時，結合政府環境審計基礎理論和對國外政府環境審計可借鑒之處的歸納、總結，提出了我國政府環境審計發展的對策。

關鍵詞： 政府 環境審計 國外國內

建議 二．引言

總的說來，我國的政府環境審計處于探索階段。通過幾年的探索，逐步明確了以下一些問題:在審計對象上，以環境保護資金為主;在審計類型上，以財務收支審計為主;在審計內容上，受上述審計對象和審計類型的影響，目前我國政府環境審計主要包括對環境保護資金籌集、使用和管理的審計，對環境保護投資項目的審計，對環境保護制度的合理、有效性的審計等內容。其中的后兩項內容，是以環境保護資金為載體展開的。政府環境審計今后的發展，是繼續探索環境審計理論和實踐的過程。一方面，受國際環境審計發展的影響很大。由于以下幾方面的原因，其一，最高審計機關國際組織環境審計委員會在促進各國最高審計機關開展環境審計，組織各區域交流環境審計經驗和信息等方面非常活躍;其二，自2000年最高審計機關亞洲組織環境審計委員會成立，并且審計署當選為委員會主席后，我們參與環境審計領域的國際交流進一步增多;其三，我們應該向政府環境審計經驗豐富的國家學習，如荷蘭、挪威等歐洲國家的最高審計機關在對海洋環境的國際協議方面的審計、對固體廢棄物的審計方面積累了很多經驗。這些國家政府環境審計的發展可以說代表著一定的發展趨勢，我們在對外交流中，也必然受到國際環境審計發展的影響。這促使我們在審計對象、審計方法、審計內容等方面進一步探索擴展，例如，今年在參加最高審計機關國際組織環境審計委員會執行委員會第一次會議時，按照會議的分工，我國要提供有關固體廢棄物審計的案例。而在這之前我國各級審計機關均沒有開展過此類審計，為完成所承擔的任務，審計署實施了對北京市醫療垃圾的審計調查，在組織方法、審計內容、審計方法、技術標準等方面進行了初步的探索。另一方面，政府環境審計的發展還必須充分考慮我國環境保護事業的發展。

三.正文

（一）政府環境審計的理論基礎

就可持續發展理論來說,可持續發展的重要標志是資源的永續利用和良好的生態環境。可持續發展既要考慮當前發展的需要，又要考慮未來發展的需要，要求人們改變傳統的的生產方式和生活方式，改變人類對于自然的態度，在開發和利用自然資源的同時，必須注重對環境資源的保護。作為微觀經濟活動主體———企業，在環境問題上扮演著很重要的角色，是解決當前環境問題的關鍵性因素。因此，為了推動企業積極開展環保工作，政府、投資者、債權人等企業利益相關者都有必要了解企業的環境行為，掌握企業環境的現實狀況，這樣不僅有利于政府部門及時了解企業在環保方面的業績，對企業的社會貢獻作出公正的評價與決策，并據此了解宏觀調控行為在環境保護方面的力度，為以后的政策制定和修改提供依據；同時也有利于社會公眾、債權人、投資者了解企業的環境情況和環保形象，從而作出正確的投資決策，合理有效配置稀缺資源。而環境審計由獨立的審計機構或人員依法對被審計單位的環境管理及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價環境管理責任，揭示違法行為，促進和加強環境管理的一種經濟監督活動。理論上講，無論政府審計機關、內部審計機構、會計師事務所都可以開展環境審計。但縱觀世界各國已經開展的數以千計的環境審計項目，絕大多數由政府審計機關組織實施，這主要是因為：一是政府是環境項目的重要投資者。由于環境保護項目大都投資大、回收期長，是典型的外部不經濟，對于市場機制中追求利潤最大化的企業缺乏足夠的吸引力，而環境問題又是關系國計民生的大問題，政府必須發揮社會行政管理的主導作用，政府自然成為環境項目的重要投資者。而政府投資者的地位也決定了政府審計機關自然成為環境審計的主體。二是政府審計機關具有極強的權威性。政府強化環境保護的措施是通過一系列的環境政策、法律、法規體現的，環境政策、法律、法規的執行情況又直接影響著環境保護的效果。政府審計機關代表國家執行環境政策、法律、法規的遵循性檢查，可以對被審單位違反國家規定的行為直接做出處理、處罰決定，具有極強的權威性。

（二）政府環境審計的內容

現階段由于經濟發展的需要及為促進環境保護事業的發展，環境審計主要包括以下幾個方面：一是環保資金籌集和使用情況。主要審查國家環境保護投資、排污費、綜合利潤留成用于治理污染的投資、專項基金、環境貸款等各項資金的形成、使用、回收、管理的合法性。二是遵守國家環境政策法規的情況。主要審查被審計單位或項目的生產經營活動是否按照規定采取了環境保護措施，環境指標是否符合國家的標準，建設項目是否遵守環保登記等制度。三是與環境問題有關的會計報表。主要審查環境活動會計估計的正確性及該類估計變更所產生的影響；環境管理費用支出會計處理的正確性；違反環境法規支付罰金的會計核算；已知環境負債的確認和報告；或有負債的計量與揭示等。四是確定被審計單位影響環境的因素，評價環境治理措施。影響環境的因素是一個單位能對環境產生正面或負面的活動、產品或服務等，如被審計單位生產經營活動可能產生的排放污染污物或噪音等。五是驗證環境報告的真實性。環境報告審計主要是驗證報告中有關內容的真實性，如驗證環境措施是否已實施、環境保護投入的資金是否足額到位，環境保護工作是否取得了預計的效果，環境報告中所列的各項技術經濟指標是否真實，環境報告的編制是否符合有關規定等。六是評價環境管理系統的有效性。環境管理系統是由為落實環境政策、控制環境因素、實現環境目標而建立的環境管理和所配置資源構成的。環境審計需要對被審計單位的環境管理系統進行了解，并分析被審計單位進行管理活動的相關記錄數據，考察被審計單位是否制定了充分的環保政策，這些環境政策和措施是否有效，從而對被審計單位的環境管理系統的充分性、有效性做出評價。

(三）國外的政府環境審計的狀況（以荷蘭為例）

荷蘭的政府環境審計工作開展較早。1989年，荷蘭開始執行“國家環境政策計劃”。該計劃是反映政府環境政策的主要文件，它規定了環境領域大部分的-般性標準，這些標準是用來評價審計結果并得出審計結論的基本框架，審計人員可以參照有關標準檢查執行情況。1990年，荷蘭審計院將環境政策審計列為重要審計內容，正式將環境事項列入審計研究發展計劃，此后審計院開展的所以審計工作都有義務在可行的情況下對環境事項進行檢查。

1.審計依據

和中國相似，荷蘭審計法律上并沒有明確提到環境審計，只是規定最高審計機關有權進行常規審計(財務和合規性審計)和績效審計。但政府會計法案2001第91款規定荷蘭審計法院有權檢查:由國家完全或部分持股的公共有限公司和私人公司(最少5%的股份);國家直接或問接給予補助、貸款或擔保金的法人團體和合伙企業;履行法律規定的職能，按法律規定全部或部分接受稅收資助的法定團體，如社會安全、教育、職業，介和廣播媒體機構，這當然也包括涉及環境事項的各種機構和團體。

2.審計形式

荷蘭審計院最常使用的是項目審計和政策審計。由于審計院在環境審計領域的重要任務

之，是審計若干重大環保投資項目的合規性和效率、效果性，因而項日審計運用頻率很高。政策審計是針對某項政策和措施的有效性進行研究，而且往往是項日審計的先導，因而政策審計也是一種經常使用的審計方式。

隨著環境審計的重點從常規審計轉向績效審計，聯合審計與跟蹤審計開始受到越來越多的重視，因為聯合審計便于在更廣泛的范圍內考慮經濟效益問題，而跟蹤審計便于監督被審計單位是否采取有效措施，從而是有關問題得到更徹底的解決。

3.審計方法—主要是績效審計

歷年環境審計項目統計表明，常規審計11個，占總審計項日的20%左右，績效審計共39個，約占總審計項目的80%，而且所有的常規審計項日都是在1996年以前開展的，1997年至今進行的都是績效審計，這些都說明，績效審計已經成為荷蘭環境審計的主流。績效審計按照最高審計機關國際組織的分類，包括8類:A.環境政策審計;B.環境項目的實施情況審計;C.評價現存國家環境項目的影響或效果;D評價擬議的國家環境項日的影響或效果;E.審計非環境項門的環境影響;F.審計政府個部門或其它機構遵守國家環境法律法規的情況;G審計政府遵循所簽署的國際合約和協議的情況;H.審計政府環境管理系統。統計結果如圖1所示。

環境項目的實施情況審計最多，達到26個，其次是對政府各部門和其他機構遵守國家環境法律法規的審計，共有20個，再次是對環境政策和現存國家環境項日的影響或效果的審計，分別有14個和13個。值得指出的是，開展審計最少的是擬議的國家環境項目的影響或效果和非環境項日的環境影響，各有2個項目，這也反映了對此類項目審計還存在諸多困難和障礙。

圖1 荷蘭政府環境績效審計類型統計圖

（四）我國政府環境審計存在的不足

審計部門不可控制的因素

（1）審計方面的法律體系不夠完善 相關的法規不夠健全，法制工作相對比較薄弱，一些審計人員的執法意識淡薄，缺乏敏感性，仍然停留在原來傳統的查處違法違規問題的做法上，導致審計機關依法處理難。政府環境審計查出的違法違紀問題產生的原因是多方面的，其中既有主觀因素，也有客觀因素，既有上級部門領導造成的，也有下級部門執行不到位造成的。但這些都是表面的原因，根本原因在于相關制度和處理措施不夠健全，相關部門執法不嚴。

（2）審計人員及社會公眾對環境審計的認識不足 我國是發展中國家，其發展綱領是以經濟建設為中心。然而，長期以來片面追求經濟發展，忽視環境保護，使得我國的環境

問題異常突出。據統計，我國每年因環境造成的損失都在千億以上，而因環境問題引發的群體性事件也呈逐年均遞增的態勢，這不僅造成資源浪費，而且嚴重危害到廣大人民群眾的身心健康。目前，加強環境管理的重要性人們已經得到共識，但對于如何加強環境管理

以及環境審計在環境管理中的作用等問題，人們的認識普遍不夠深入。另外，由于我國環境審計開展較遲，關于環境審計的審計理論研究與實踐都還顯得不成熟。這種狀況導致很多的審計人員以及社會有關方面對環境審計的認識不夠，這在一定程度上延遲了環境審計 的縱深推進。

（3）環境執法力度不足 到目前為止，我們已經已頒布了《環境保護法》等，但是，與西方發達國家相比，我國的環保執法手段、執法能力和執法力度卻遠遠落后于現實經濟社會生活需要。這主要是因為我國的環境執法主要依靠環保部門，缺乏審計部門的環境審計的監督。而審計部門與環保部門對環境的監督，無論是監督的對象，還是監督的側重點和技術方法等都有很大的不同。

（4）政府環境審計操作難度較大 我國正處于經濟轉型時期，社會經濟環境還不能適應廣泛開展全面、獨立的環境審計的要求，尤其是環境保護涉及面比較廣，來源渠道比較多，基層審計人員少、任務繁重，很難對環境保護資金的管理和使用情況進行深入徹底地審計。加之，我國審計機關一直以來主要搞財務審計，審計人員大多數僅僅掌握財會知識，對項目預算、施工等方面的工程專業知識不太了解，很難深入全面地審計工程項目資金的使用情況。

審計部門可控的問題

（1）環境審計內容單一，實施滯后 按照最高審計機關國際組織的發布的指南，環境審計應當采用覆蓋各種審計類型，既包括環境財務審計、環境合規性審計，也包括環境績效審計，三者從不同的側面執行著環境審計的監督、鑒證和評價職能，組成了完整的環境審計。一般來說，環境財務審計側重于審查財務報表或環境報告中披露的環境信息的公允性和可靠性；環境合規性審計側重于檢查國內外各種環境法規制度的遵守情況，而環境績效審計則側重于考察和分析各種環境管理活動的績效狀況，提出改進環境管理績效的建設性意見。我國現在環境審計的工作重點基本局限于環保資金的合規性審計，即主要鑒別企業的經濟活動是否遵守了現有的環境保護法律、法規，這使得環境審計成為事后審計，其作用也主要限于消極防范，尚未起到對環境保護應有的促進作用。

（2）缺乏環境審計評價指標指引 被審計項目的評價指標是審計人員衡量、評價被審計項目績效的標準和尺度，是提出審計意見、作出審計結論的依據。環境審計評價指標關系到對審計事項的評價是否客觀、公正，關系到審計結論是否成立并能被理解和接受。但是選擇環境審計的評價標準困難重重，主要是因為相當一些的環境問題不僅涉及范圍廣，而且因為其表現形式多種多樣，從而造成評價困難。目前，我國尚缺乏一套有效的環境審計評價指標指引，無論是環境審計評價的角度、評價的依據還是評價的尺度都沒有統一的規定，各審計機關在選擇評價指標時，往往依賴于自己的職業判斷，各自為政，這既不利于控制審計風險，也難以保證評價結果的客觀公正及合理性，進而大大影響了環境審計的效果。

(3)環境審計人員的知識結構不合理 環境審計是一項綜合性的工作，環境績效審計不但需要財務知識，更需要環境工程方面的知識，另外社會學、統計學、工程學等方面的知識也是必不可少的。而我國現有審計人員的知識能力結構對于開展環境績效審計顯得有些準備不足。我國現有審計人員絕大部分是會計、審計或經濟類專業的人員，幾乎沒有環境經濟學、環境管理學、環境法規等方面知識背景，因而提升環境審計人員的專業素質和業務水平是當前環境審計需要解決的問題。

（五）針對我國的政府環境審計的不足和國外的情況提出一些建議

（1）強化環境審計宣傳力度 開展環境審計，必須要求人們在生活中自覺遵守國家的各項環境保護政策，審計人員審查監督政府、企業等單位的具體執行效果 政府相關部門，特別是各級審計機關可以通過電視、報紙、網絡等多種傳播渠道，加強對環境審計的宣傳力度，使社會公眾充分認識到環境審計的重要性；審計機關還可以通過環境審計環保資金、環保項目、資源的合理開采和利用

（2）強化環境執法力度 我國從憲法上確立了環境審計實施的法律權威性 審計機關行使審計監督權，在審計結論和決定中對被審計單位和有關人員作出的處罰，具有強制性，被審計單位和有關人員應當協助執行。一般情況下，審計機關的各種處罰都可以得到有效的執行，能夠即時糾正違反國家環境保護法規的問題。這樣做，有利于提高和增強公眾的環境保護意識和環境法制觀念。

（3）拓寬環境審計的范圍 從縱向來看，環境審計的范圍包括有關環保法規政策措施的執行情況及效果；環保措施、技術的合理性、科學性、經濟性以及環境風險評估；環保資金征收、管理、使用的完整性、可靠性、合理性、有效性。從橫向來看，環境審計應包括自然、經濟、社會這三部分，因此，我國政府環境審計應包括三個方面的內容：（1）不斷擴大污染治理措施的專項環境審計；（2）重點啟動環境績效審計；（3）結合經濟責任審計考評各級領導人環境責任的履行情況。此外，審計工作不僅要經常化，制度化還要規范化。

（4）建立環境審計評價指標指引 要保證政府環境審計的權威性、可接受性，取得良好的審計效果，審計機關應針對不同的審計類型和不同的審計目標，分別建立水污染、大氣污染、噪聲污染、固體廢棄物污染及其防治的審計評價指標指引 我國在建立政府環境審計指標指引時，應考慮績效評價的特殊性，將定量評價與定性評價相結合，同時，應遵循可操作性原則，充分考慮到數據的可獲得性和評價的可操作性，對一些難以量化的、對被審計項目將會產生重大影響的資源和耗費，也應采用一些特殊的方法進行估量，并納入評價范圍。

（5）加強國際間環境審計的交流和協調 隨著人類活動對環境影響的深度和廣度的增強，環境問題已超越國界，形成和發展為國際環境問題。并且隨著經濟活動對環境的潛伏性影響不斷顯露，越來越多的環境問題不再是僅依靠一國的力量就可以解決的，應對國際環境問題的是國際環境保護，即各國政府、國際社會、各國民眾共同對環境問題采取措施或行動。

（六）結術語

本文首先介紹了什么是政府環境審計，環境審計是績效審計的重要主成部分，基于現在我國推行可持續發展戰略，環境審計也越來重要了。本文針對我國審計部門可控和不可控的因素，并提出了一系列的措施。從中我們也發現環境審計的未來仍然很嚴峻。通過荷蘭的績效環境審計的大范圍展開，我們也應該看到我國政府環境審計的方向和不足。鑒于篇幅有限，論文對政府環境審計的技術方法、政府環境審計準則、標準和政府環境績效評價等研究沒有涉及，希望別的學者可以繼續研究，為我國政府環境審計的發展與完善進上綿薄之力。

參考文獻：

【1】耿建新、房巧玲：《環境審計研究視角的國際比較》，《審計研究》2004年第2期

【2】楊肅昌、孫巖：《環境審計及其環境報告的發展》，《中國審計》2008年第1期

【3】最高審計機關國際組織環境審計委員會,《從環境視角進行審計活動的指南》

【4】陳正興,《環境審計》,北京,中國審計出版社,2001 【5】 劉長翠、孔曉婷：《環境審計風險的理論定位：一個全新的視角》，《審計與經濟研 究》2005年第11期

【6】南京市審計局課題組：《我國政府審計風險的產生及其規制研究》《審計與經濟研究》2008 年第1期

【7】蔡春、陳曉媛：《環境審計論》，中國時代經濟出版社2006年版

【8】陳懷玉.獨具特色的荷蘭環境審計[J].商業會計，2006，7 【9】賀桂珍.荷蘭的政府環境審計及對我國的啟示[J].審計研究，2006，1

第四篇：審計練習題

1.審計的最基本的職能是()

A．經濟評價B．經濟監察C．經濟監督D．經濟司法

2.關于審計獨立性的表述中不正確的是（）

A．從與被審計單位的關系講，政府審計與注冊會計師審計都具有較強的獨立性；

B．內部審計僅強調與本部門、本單位其他職能部門的相對獨立，與注冊會計師審計的獨立性差異較大；

C．就政府審計的領導關系而言，從審計的獨立性、權威性講，政府審計只能由議會領導；

D．注冊會計師審計是既獨立于審計委托人，又獨立于被審計單位的雙向獨立。

3．審計風險與審計失敗的主要區別在于()。

A．注冊會計師是否查出了財務報表的重大錯誤

B．注冊會計師是否提出了錯誤的審計意見

C．注冊會計師是否明知財務報表有重大錯誤卻不如實表述

D．注冊會計師是否遵循審計準則的要求

4．注冊會計師在第三者面前呈現出一種獨立于委托單位的身份，注冊會計師是獨立的，這種獨立稱為()。

A．經濟獨立B．思想獨立

C．實質上的獨立D．形式上的獨立

5．()主要是指注冊會計師未能遵循審計準則的要求執行審計業務。

A．錯誤B．責任 C．欺詐D．過失

6．注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險和審計證據質量的影響。錯報風險越

()，需要的審計證據可能越()。審計證據質量越()，需要的審計證據可能越

()。

A．大，多，高，少B．大，少，高，少

C．大，多，高，多D．大，少，高，多

7．注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行分析以獲取審計證據的方法，稱為

()。

A．計算B．檢查

C．分析程序D．比較

4．有關審計證據相關性說法中錯誤的是()。

A．檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據，但是不一定與期未截止是否適當相關

8．由發生認定推導的審計目標是確認已記錄的交易是()。

A．真實的B．完整的C．按正確金額反映的D．接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間

9．下列各項中，屬于具體審計目標中分類目標的是()。

A．是否把商業購貨往來和對單位內部員工的欠款設置不同的賬戶核算

B．構建固定資產的入賬價值是否正確

C．所有已記錄的銷貨業務是否確實發生

D．存貨的抵押是否已做披露

10．截止測試要實現的目標是“截止”，這一程序是要檢查()。

A.存貨賬戶所列金額均經正確估價和計量B．確認已發生的交易確實已經記錄

C．有無將下的收入計入報告期利潤表D．資產負債表日，已記錄的交易均存在11．具體審計目標中，“分類和可理解性”的含義是()。

A．應當披露的事項是否均包括在財務報表中

B．是否將沒有發生的交易、事項，或與被審計單位無關的交易和事項包括在財務報表中

C．財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚

D．財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當

12．對“無形資產的攤銷期限是否適當”這一事項的判斷涉及的相關會計認定是()。

A．存在或發生B．完整性

C．計價和分攤D，真實性

13．審計證據的()，是指用作審計證據的事實憑據和資料必須與審計目標和應征事項之

間有一定的邏輯關系。

A．客觀性B．相關性C．合法性D．經濟性

14．()是指以實物的外部特征和內含性能來證明事物真相的各種財產物資。

A．環境證據B．口頭證據C．書面證據D．實物證據

18．關于內部控制，下列表述不正確的是()。

A．內部控制的設計與運行受制于成本效益原則

B．內部控制是針對所有業務活動而設計的C．內部控制可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失敗

D．內部控制可能因執行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效

15．下列選項中不正確的是()。

A．內部控制只能對財務報告的可靠性提供合理的保證，而非絕對的保證

B．在了解被審計單位的內部控制時，只需關注控制的設計

C．特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項有關

D．在某些情況下，僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當的審計證據

16．下列關于財務報表層次重大錯報風險的說法不正確的是()。

A．可以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定

B．與財務報表整體存在廣泛聯系

C．可能影響多項認定

D．通常與控制環境有關

17．了解被審計單位及其環境一般在()階段進行。

A．在承接客戶或續約時

B．在進行審計計劃時

C．貫穿于整個審計過程的始終

D．在進行期中審計時

18．與被審計單位簽訂業務約定書是在審計過程的()進行的工作。

A．計劃審計開始前B．計劃階段

C．實施審計階段D．審計完成階段

19．下列工作中不屬于開展的初步業務活動的是()。

A．針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序

B．制定總體審計策略

C．評價遵守職業道德規范的情況，包括評價獨立性

D．簽訂審計業務約定書

20．下列資料中屬于可用作審計證據其他信息的是()。

A．發票B．詢證函的回函

C． 記賬憑證D．總賬

B．有關存貨實物存在的審計證據并不能夠替代與存貨計價相關的審計證據

C．注冊會計師從銷售發票中選取樣本，并追查至與每張發票相應的發貨票，由此所獲得的證據與完整性目標相關

D．注冊會計師從發貨單中選取樣本，并追查至與每張發貨單相應的發票副本，由此所獲得的證據與完整性目標相關

21．注冊會計師在對ABC有限責任公司2006財務報表進行審計，為查清某項固定資產的原始價值，查閱了事務所2002年審計該項固定資產的工作底稿。本次審計于2007年3

月完成，則注冊會計師查閱的該項固定資產的工作底稿應()。

A．至少保存至2012年B．至少保存至2016年

C．至少保存至2017年D．長期保存

二、多項選擇

1.在審計實務中，注冊會計師實施營業收入的截止測試的起點有（）

A.以銷售發票為起點B.以賬簿記錄為起點

C.以報表為起點D.以發運憑證為起點

2.根據職務劃分原則，下列三項職務必須分開的是（）

A.授權、審批和職務B.驗收、發運和保管C.執行、驗收和記錄

D.執行、記錄和付款E.授權、記錄和保管

1．注冊會計師在確定內部控制對財務報告的可靠性時，應充分關注其固有限制包括()。

A．內部控制一般僅針對常規業務活動而設計

B．內部控制可能因人為判斷出現錯誤而削弱或失效

C． 信息技術人員可能獲得超越其履行職責之外的數據訪問權限，破壞了系統應有的職責

分工

D．管理部門負責人凌駕于內部控制之上而被規避

3．被審計單位管理當局建立健全內部控制一般應實現以下目標()

A．資產的安全與完整

B．財務報告的可靠性

C．經營的效率和效果

D．對法律、法規的遵循

4．內部控制內容包括()。

A．合規合法性控制B，復查核對控制

C．授權與分權控制論D．職務分離控制

5有關被審計單位管理層認定的下列表述中，正確的是()。

A．發生認定主要與財務報表組成要素的高估有關

B．完整性認定主要與財務報表組成要素的低估有關

C．權利和義務認定只與資產負債表組成要素有關

D．計價和分攤認定只與利潤表組成要素有關

6.下列賬戶中適宜側重檢查完整性認定的是()。

A.生產成本B．管理費用C．應付利息D．主營業務收入

7．下列賬戶中適宜側重檢查真實性目標的是()。

A．投資收益B．營業外收入C．預收賬款D．主營業務收入

8．在對被審計單位存貨進行審計中，注冊會計師可以通過()實現完整性目標。

A．已記錄的存貨均存在B．現有存貨盤點并計入存貨總額

C．存貨未作抵押

D．明細賬與總賬一致

三、判斷題

1．內部控制是基于現代審計的需要而產生的。（）

2．審計模式的發展與內部控制的演進過程存在密切的聯系。（）

3．在企業管理工作中，內部控制系統是一種單獨的制度形式，它與各種規章制度并存。（）

4．為了提高工作效率，減少工作環節，會計與出納員應由一人承擔。（）

5．建立內部控制系統，必須對某些不相容職務進行分離，應分別由兩人以上擔任，以便相互核對、相互牽制，防止舞弊。()

6．在調查表中，“否”表示該項內部控制系統較強。()

7.審計人員認為必要時，抽取部分票據向出票人函證，以證實應收票據的存在性和可收回性（）

8.在銷售測試的截止測試中，審計人員可以考慮采用以賬簿記錄為起點的審計路線，以防止少計收入（）

9.實際審計風險水平與收集的審計證據的數量是同向變動的（）

10.風險評估程序和實質性程序是每次財務報表審計都應實施的必要程序，而控制測試則不是。（）

11控制測試是在了解內部控制的基礎上來確定其設計和執行的有效性（）

12.批準賒銷應與銷售獨立，以防止信用風險（）

13.函證是應付賬款審計的必要程序之一（）

14.由出納員定期向客戶寄出對賬單，促使客戶履行合約（）

15.審查固定資產減少的主要目的在于查明已減少的固定資產是否已做適當的會計處理（）

16采用委托其他單位代銷產品的被審計單位，審計人員應提請其在代銷產品銷售時確認收入的實現（）

四、業務題

1．注冊會計師李明在審計A公司2006營業收入時，抽查了該公司12月份的銷售業務，發現下列情況：

①12月10日，采用交款提貨銷售方式售給B公司甲產品10 000萬元(不含稅，增值稅稅率為17％)，貨款已收到，發票賬單和提貨單交給B公司，但產品仍在倉庫，尚未入賬。

②12月15日，A公司收到C公司退回2004年銷售的甲產品2 000萬元(不含稅，增值稅稅率為l7％)，產品已收到，未作賬務處理。

③12月20日，A公司確認售給某商場丙產品25 000萬元收入(不含稅，增值稅稅率為17％)。相關資料顯示：合同規定A公司需對出售的商品負責安裝檢驗，A公司5個月后才能完善安裝、檢驗任務，但A公司在交付丙產品后，馬上進行收入實現的賬務處理。

④12月24日，A公司確認對D公司銷售收入計2 000萬元(不含稅，增值稅稅率為17％)。相關記錄顯示：銷售給D公司的產品系按其要求定制，成本為1 800萬元；D公司監督該產品生產完工后，支付了1 000萬元款項；但該產品尚存放于A公司，且A公司尚未開具增值稅發票。

⑤12月25日，A公司確認對E公司銷售收入計3 000萬元(不含稅，增值稅稅率為17％)。相關記錄顯示：根據雙方簽訂的協議，銷售給E公司該批產品所形成的債權直接沖抵A公司

所欠E公司原材料采購款；相關沖抵手續辦妥后，A公司已經向E公司開具增值稅發票，該批產品的成本為2 500萬元。

⑥12月27日，A公司確認對F公司銷售收入計l 000萬元(不含稅，增值稅稅率為17％)。相關記錄顯示：銷售給F公司的產品系A公司生產的半成品，其成本為900萬元，A公司已開具增值稅發票且已經收到貨款；F公司對其購進的上述半成品進行加工后又以l 287萬元的價格(含稅，增值稅稅率為17％)銷售給A公司，F公司已開具增值稅發票且已收到貨款，A公司已做存貨購進處理。

要求：

(1)指出A公司2006年應調整的主營業務收入的數額。

(2)指出A公司在銷貨交易中存在的問題。

第五篇：淺談中國政府審計的獨立性

內容摘要：本文通過對中國政府審計的獨立性進行分析，從政府審計獨立性原則的含義、類型、作用等方面指出了我國政府審計存在的幾點不足，并在此基礎上，提出了如何強化政府審計的獨立性的措施，從而推動政府審計的現代化進程。

關鍵詞：中國政府審計 獨立性 改革措施

淺談中國政府審計的獨立性

政府審計的獨立性原則是指政府機關依法獨立行使審計監督權。我國憲法規定：“審計機關在國務院領導下，依照法律規定獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。”[1]隨著審計領域國際交流的不斷深入和審計人員自我意識的不斷加強，對中國政府審計獨立性的再思考使得中國政府的獨立性也越來越得到人們的關注。根據政府審計的獨立性原則的定義，可以看到政府審計機關作為國家監督機關，要充分發揮其監督作用，與他能否獨立地工作有著至關重要的關系。而且審計工作在維護經濟秩序方面發揮著重大的作用，人們也期待著它在以后發揮更大的作用。因此，獨立性對于中國審計機關來說就顯得更加重要。

現代政府審計的主要類型可分為立法型、司法型、獨立型和行政型。其中行政模式的獨立性是所有這些模式中最低的，而我國就屬于此種。這種模式下的政府審計的先天不足主要體現在三個方面：

1.在審計機構組織方面，由于審計機關設置在政府內部（類似內部審計），監督與被監督者同時隸屬于政府部門，審計結果公開前一般要經政府同意，因此政府就極有可能是從自身利益出發而不是從社會公眾利益出發來決定審計結果是否公開。

2.在經濟方面，審計機關所需經費由本級財政預算解決，受本級財政預算約束，即經費來源于被監督部門，進一步影響了審計結果的公開工作。

3.在審計工作方面，由于組織和經濟上的不獨立，要實現工作的充分獨立也成為不可能。[2]

需要注意的是《利馬宣言》沒有把審計的獨立性絕對化。實事求是地指出，最高審計機關是“國家機構整體的一部分，因此，它不可能絕對地獨立。”[3]但是為了提高政府審計的獨立性。我認為可以從改革現有的政府審計組織體系這方面入手：

1.我們應對其機構設置進行改革，以提高其獨立性。例如，改變政府審計機關的隸屬關系，使最高審計機關獨立于被審單位和政府之外。可以將政府審計機關（審計署）劃歸全國人大管轄，政府無權對再審計機關進行干涉，審計機關只對全國人大負責，向全國人大報告工作，地方各級審計機關直接歸審計署領導。同時，在全國人大下設審計委員會，對審計署進行監督，審核審計署的審計報告，再提交全國人大討論，使政府審計能更好地為人大立法等決策服務。

2.在人員任免上，審計長由審計委員會提名，交全國人大討論通過。同時，應盡量延長審計長的任職期限，這樣可以使審計長的工作不受政府任期的影響，從而保證了審計長地位的穩定及其獨立性的發揮。

3.在經費使用問題上，政府審計機關的審計經費統一列入中央財政預算，實

行財政單列，每年由審計委員會核定審計經費總額，命財政部限期直接撥付審計署，從而確保審計機關在經濟上的獨立性。

由于審計機關不受政府的領導，它可以根據自身的條件，有計劃地集中力量對政府部門、國有企業等實施重點審計，以便及時發現問題并得到控制，充分發揮政府審計的監督和服務職能。

國家需要一個具有充分獨立性的審計監督機構，但充分的獨立性不可能一蹴而就。因此，為實現這個目標，我們既需要高度的熱情，又需要全面的思考，既不能因循而畏進，又不能急就而無功。

參考文獻：

[1] 黃新安.《對審計獨立性的深層思考》.《理論探索》.2005.1

[2] 劉明輝,常麗.《政府審計結果公開機制評析審計研究》.2005.5

[3] 李學柔.《<利馬宣言>與中國<審計法>》.《廣東審計》.1995.12