第一篇：國家審計準則練習題

《國家審計準則》練習題

一、單項選擇題

1、《國家審計準則》（以下簡稱準則）中指導性條款（）。A、應當 B、不得 C、可以 D、需要

2、（）是指反映財政收支、財務收支以及有關經濟活動的信息與實際情況相符合的程度。A、真實性 B、合法性 C、效益性 D、合規性

3、（）是對審計證據質量的衡量。

A、相關性 B、可靠性 C、適當性 D、充分性

4、審計人員執行審計業務時，應當保持應有的審計（）A、獨立性 B、合法性 C、客觀性 D、公正性

5、審計機關對（），可以不進行可行性研究。

A、必選審計項目 B、初選審計項目 C、自選審計項目 D、年度計劃項目

6、審計組實行（）負責制。

A、組長 B、主審 C、協審 D、副組長

7、審計人員在審計實施過程中需要持續關注標準的（）。A、適用性 B、相關性 C、可靠性 D、適當性

8、審計人員應當運用職業判斷，根據可能存在問題的性質、數額及其發生的具體環境，判斷其（）。

A、重要性 B、必要性 C、嚴重性 D、有效性

9、某項內部控制設計合理且預期運行有效，能夠防止重要問題的發生，應當測試相關內部控制的（）

A、可行性 B、健全性C、效率性 D、有效性

10、（）的審計實施方案應當報經審計機關負責人審定。A、一般項目 B、必審項目 C、重要項目 D、備選項目

11、不同來源和不同形式的審計證據存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應當追加必要的審計措施，確定審計證據的（）。

A、適當性 B、可靠性 C、適用性 D、真實性

12、審計人員在檢查重大違法行為時，應當關注重大違法行為的高發領域和（）。A、過程 B、原因 C、環節 D、后果

13、審計組的審計報告不包括下列基本要素：

A、標題 B、文號 C、被審計單位名稱D、審計項目名稱

14、專題報告應當（）。

A、主題突出、事實清楚、定性準確、建議適當。

B、事實清楚、定性準確、內容精煉、格式規范、反映及時。C、主題突出、事實清楚、定性準確、內容精煉 D、定性準確、內容精煉、格式規范、反映及時

15、新準則廢除了舊準則（）個。A、30 B、28 C、20 D、26

16、新準則于（）起施行。

A、2011年1月1日 B、2010年10月1日 C、2011年3月1日 D、2010年6月1日

17、審計機關應當對其（）實行審計業務年度考核制度，考核審計質量控制目標的實現情況。

A、業務部門、派出機構 B、業務部門和下級審計機關 B、派出機構和下級審計機關 C、下級審計機關

18、審計機關實行審計業務質量檢查制度，對其（）的審計業務質量進行檢查。A、業務部門、派出機構和下級審計機關 B、業務部門、派出機構 C、業務部門和下級審計機關 D、業務部門

19、經濟責任審計報告應當征求（）。A、被審計單位、被審計人員的意見

B、被審計單位、被審計人員的意見和干部監督管理部門的意見 C、被審計人員的意見 D、被審計單位的意見

20、審計發現被審計單位（）存在重大漏洞或者不符合國家規定的，應當責成被審計單位在規定期限內整改。

A、內部控制 B、會計核算 C、財務管理 D、信息系統

21、審計組實施審計或者專項審計調查后，應當提出審計報告，按照審計機關規定的程序審批后，以的（）名義征求被審計單位、被調查單位和擬處罰的有關責任人員的意見。

A、審計組 B、業務部門 C、審計組長 D、審計機關

22、屬于審計職權范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權范圍的，（）A、不提意見 B、保留意見 C、不反映 D、提出移送處理意見

23、審計組應當評估被審計單位存在重要問題的（），以確定審計事項和審計應對措施。A、嚴重性 B、可能性C、相對性 D、相關性

24、審計對控制的監督，即對各項內部控制（）的監督檢查。A、設計的有效性 B、職責及其履行情況 C、設計、職責及其履行情況 D、責權利的到位情況

25、審計范圍，即審計項目涉及的（）。A、審計期間 B、審計項目

C、被審計對象審計單位 D、具體單位、事項和所屬期間

二、多項選擇題目

1、準則要求審計人員應恪守（）。

A、嚴格依法 B、正直坦誠 C、客觀公正 D、勤勉盡責 E、保守秘密

2、“嚴格依法”是指審計人員應當嚴格依照法定的（）進行審計監督，規范審計行為。A、審計職責 B、審計權限 C、審計程序 D、審計方法

3、準則規定被審計單位的責任是指（）。

A、履行法定職責 B、遵守相關法律法規

C、建立并實施內部控制 D、按照有關會計準則和會計制度編報財務會計報告 E、保持財務會計資料的真實性和完整性

4、審計機關的主要工作目標是通過監督被審計單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的（），維護國家經濟安全，推進民主法治，促進廉政建設，保障國家經濟和社會健康發展。

A、真實性 B、合法性 C、效益性 D、合規性

─2─

5、審計機關對依法屬于審計機關審計監督對象的（）進行審計。A、單位 B、項目 C、資金 D、經濟責任

6、審計機關執行審計業務，應當具備下列資格條件（）：

A、符合法定的審計職責和權限;B、有職業勝任能力的審計人員;C、建立適當的審計質量控制制度;D、必需的經費和其他工作條件。

7、審計機關和審計人員執行審計業務，應當依據年度審計項目計劃，（）A、編制審計實施方案 B、獲取審計證據 C、編制審計工作底稿 D、作出審計結論

8、審計人員執行審計業務時，應當從下列方面保持與被審計單位的工作關系（）： A、與被審計單位溝通并聽取其意見;B、客觀公正地作出審計結論，尊重并維護被審計單位的合法權益;C、嚴格執行審計紀律;D、堅持文明審計，保持良好的職業形象。

9、審計人員應當具備與其從事審計業務相適應的（）。

A、專業知識 B、職業能力 C、工作經驗 D、職業道德

10、編制年度審計項目計劃應當（）。

A、服務大局 B、圍繞政府工作中心 C、突出審計工作重點 D、合理安排審計資源 E、防止不必要的重復審計

11、應當向審計機關報告可能損害審計獨立性情形的（）：

A、與被審計單位負責人或者有關主管人員有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系;B、與被審計單位或者審計事項有直接經濟利益關系;C、對曾經管理或者直接辦理過的相關業務進行審計;D、可能損害審計獨立性的其他情形。

12、審計計劃中的必選審計項目（）A、法律法規規定每年應當審計的項目;B、本級政府行政首長和相關領導機關要求審計的項目;C、上級審計機關安排或者授權的審計項目。D、群眾舉報或反映的問題。

13、審計工作方案的內容主要包括（）：

A、審計目標;B、審計范圍;C、審計內容和重點;D、審計工作組織安排;E、審計工作要求。

14、審計通知書的內容主要包括（）。

A、被審計單位名稱 B、審計依據 C、審計范圍 D、審計起始時間 E、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。F、應當向被審計單位告知審計組的審計紀律要求。

15、職業判斷所選擇的標準應當具有（）。

A、客觀性 B、適用性 C、相關性 D、公認性。

16、審計人員職業判斷的依據（）。

A、法律、法規、規章和其他規范性文件，國家有關方針和政策，會計準則和會計制度;B、國家和行業的技術標準，預算、計劃和合同;C、被審計單位的管理制度和績效目標，被審計單位的歷史數據和歷史業績;D、公認的業務慣例或者良好實務;專業機構或者專家的意見;E、其他標準。

─3─

17、審計組應當調整審計實施方案的情形（）： A、年度審計項目計劃、審計工作方案發生變化的;B、審計目標和重要審計事項發生重大變化的;C、被審計單位及其相關情況發生重大變化的;D、審計組人員及其分工發生重大變化的;E、需要調整的其他情形。

18、審計組調整審計實施方案中的下列事項，應當報經審計機關主要負責人批準（）： A、審計目標 B、審計組組長 C、審計重點 D、現場審計結束時間

19、審計人員獲取的審計證據，包括（）。A、審計人員調查了解被審計單位及其相關情況 B、對確定的審計事項進行審查所獲取的證據。20、審計人員獲取審計證據的方法（）。A、檢查 B、觀察 C、詢問，D、外部調查 E、重新計算 F、重新操作 E、分析

21、審計人員對于重要問題，可以圍繞（）方面獲取審計證據。A、標準 B、事實 C、影響 D、原因

22、審計記錄包括（）。

A、調查了解記錄 B、審計工作底稿 C、重要管理事項記錄 D、審理會議記錄

23、審計組組長應當對審計工作底稿的（）事項進行審核。A、具體審計目標是否實現，審計措施是否有效執行 B、事實是否 C、審計證據是否適當、充分 D、得出的審計結論及其相關標準是否適當 E、其他有關重要事項

24、審計組組長審核審計工作底稿，應當根據不同情況分別提出（）意見。A、予以認可 B、責成采取進一步審計措施，獲取適當、充分的審計證據 C、糾正或者責成糾正不恰當的審計結論 D、不予以認可

25、審計人員檢查重大違法行為，應當評估被審計單位和相關人員實施重大違法行為的（）。

A、動機 B、性質 C、后果 D、違法構成。

26、發現重大違法行為的線索，審計組或者審計機關可以采取（）應對措施： A、增派具有相關經驗和能力的人員

B、避免讓有關單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式 C、擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領域;D、獲取必要的外部證據;依法采取保全措施

E、提請有關機關予以協助和配合;向政府和有關部門報告 F、其他必要的應對措施

27、審計報告的內容主要包括（）。

A、審計依據，實施審計的基本情況，被審計單位基本情況;B、審計評價意見

C、以往審計決定執行情況，審計建議采納情況

─4─ D、審計發現的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據的法律法規和標準

E、審計發現的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外

F、針對審計發現的問題，根據需要提出的改進建議

28、審計決定書的內容主要包括（）。A、審計的依據、內容和時間

B、違反國家規定的財政收支、財務收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規依據

C、處理處罰決定執行的期限和被審計單位書面報告審計決定執行結果等要求 D、依法提請政府裁決或者申請行政復議、提起行政訴訟的途徑和期限

29、審計移送處理書的內容主要包括（）。A、審計的時間和內容

B、依法需要移送有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任事項的事實、定性及其依據和審計機關的意見

C、移送的依據和移送處理說明，包括將處理結果書面告知審計機關的說明 D、所附的審計證據材料

30、審理機構以審計實施方案為基礎，重點關注審計實施的過程及結果，主要審理下列內容（）。

A、審計實施方案確定的審計事項是否完成 B、審計發現的重要問題是否在審計報告中反映 C、主要事實是否清楚、相關證據是否適當、充分 D、適用法律法規和標準是否適當 E、評價、定性、處理處罰意見是否恰當 F、審計程序是否符合規定

31、審理機構審理后，可以根據情況采取（）措施： A、要求審計組補充重要審計證據 B、對審計報告、審計決定書進行修改

C、經審計機關負責人同意后，審理機構可以組織專家進行論證 D、審理機構審理后，應當出具審理意見書。

32、檢查報告的內容主要包括（）：

A、檢查工作開展情況，主要包括檢查時間、范圍、對象、和方式等 B、被審計單位和其他有關單位的整改情況

C、沒有整改或者沒有完全整改事項的原因和建議 D、審計建議采納情況

33、審計組成員的工作職責包括（）：

A、遵守本準則，保持審計獨立性 B、按照分工完成審計任務，獲取審計證據 C、如實記錄實施的審計工作并報告工作結果 D、完成分配的其他工作

34、審計組成員應當對（）事項承擔責任： A、未按審計實施方案實施審計導致重大問題未被發現的

B、未按照本準則的要求獲取審計證據導致審計證據不適當、不充分的 C、審計記錄不真實、不完整的

D、對發現的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的

─5─

35、審計組組長的工作職責包括（）：

A、編制或者審定審計實施方案、組織實施審計工作、督導審計組成員的工作 B、審核審計工作底稿和審計證據

C、組織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息

D、配置和管理審計組的資源 E、審計機關規定的其他職責

36、審計組組長應當對審計項目的總體質量負責，并對（）事項承擔責任：

A、審計實施方案編制或者組織實施不當，造成審計目標未實現或者重要問題未被發現的 B、審核未發現或者未糾正審計證據不適當、不充分問題的，審計工作底稿不真實、不完整問題的

C、得出的審計結論不正確的

D、審計組起草的審計文書和審計信息反映的問題嚴重失實的E、提出的審計處理處罰意見或者移送處理意見不正確的

F、對審計組發現的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的，違反法定審計程序的

37、根據工作需要，審計組可以設立主審。主審根據審計分工和審計組組長的委托，主要履行（）職責：

A、起草審計實施方案、審計文書和審計信息

B、對主要審計事項進行審計查證，協助組織實施審計，督導審計組成員的工作 C、審核審計工作底稿和審計證據，組織審計項目歸檔工作 D、完成審計組組長委托的其他工作

38、審計機關業務部門的工作職責包括（）：

A、提出審計組組長人選 B、確定聘請外部人員事宜 C、指導、監督審計組的審計工作

D、復核審計報告、審計決定書等審計項目材料 E、審計機關規定的其他職責

39、審計機關業務部門應當及時發現和糾正審計組工作中存在的重要問題，并對（）事項承擔責任：

A、對審計組請示的問題未及時采取適當措施導致嚴重后果的

B、復核未發現審計報告、審計決定書等審計項目材料中存在的重要問題的 C、復核意見不正確的

D、要求審計組不在審計文書和審計信息中反映重要問題的。40、審計機關審理機構的工作職責包括（）： A、審查修改審計報告、審計決定書 B、提出審理意見 C、執行審計決定

D、審計機關規定的其他職責

41、審計機關審理機構對（）事項承擔責任： A、審理意見不正確的

B、對審計報告、審計決定書作出的修改不正確的 C、審理時應當發現而未發現重要問題的

─6─ D、未提出合理建議

42、審計機關和審計人員開展（）工作，不適用本準則的規定： A、配合有關部門查處案件

B、與有關部門共同辦理檢查事項

C、接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計職責范圍的事項

43、審計組組長應當從（）方面督導審計組成員的工作：

A、將具體審計事項和審計措施等信息告知審計組成員，并與其討論

B、檢查審計組成員的工作進展，評估審計組成員的工作質量，并解決工作中存在的問題 C、給予審計組成員必要的培訓和指導。D、遵守審計紀律情況。

44、審計人員可以從（）方面調查了解被審計單位信息系統控制情況： A、一般控制 B、應用控制 C、自動控制 D、內部控制

45、審計工作要求，包括（）。

A、項目審計進度安排 B、審計組內部重要管理事項 C、職責分工 D、遵守審計紀律

三、判斷題

1、準則只適應審計機關和審計人員。（）

2、審計機關和審計人員執行審計業務，可以區分被審計單位的責任和審計機關的責任。（）

3、依據法律法規和本準則的規定，對被審計單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動而實施審計并作出審計結論，是審計機關的責任。（）

4、真實性是指財政收支、財務收支以及有關經濟活動遵守法律、法規或者規章的情況。（）

5、審計機關和審計人員未遵守準則約束性條款和指導性條款的，應當說明原因。（）

6、審計機關依法對預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項向有關地方、部門、單位進行專項審計調查。（）

7、審計機關依據法律法規規定，公開審計結果，接受社會公眾的監督。（）

8、審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。（）

9、審計機關對必選審計項目，可以不進行可行性研究（）

10、采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應當列明跟蹤審計的具體方式和要求；專項審計調查項目的審計通知書應當列明專項審計調查的要求。（）

11、職業判斷所選擇的標準不一致時，審計人員應當采用權威的和公認的標準。（）

12、審計項目的審計實施方案應當報經審計機關負責人審定。（）

13、審計證據是指審計人員獲取的能夠為審計結論提供合理、合法、合規基礎的全部事實。（）

14、原件形式的審計證據比復制件形式的審計證據更可靠。（）

15、審計人員進行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執業準則的有關規定。（）

16、重大違法行為是指被審計單位和相關人員違反法律法規、涉及金額比較大、造成國家重大經濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為。（）

17、審理機構審理后，視情況可出具審理意見書。（）

18、審理機構可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關人員

─7─ 了解相關情況。（）

19、審計組組長將其工作職責委托給主審或者審計組其他成員的，仍應當對委托事項承擔責任。受委托的成員在受托范圍內承擔相應責任。（）

20、業務部門統一組織審計項目的，可承擔編制審計工作方案，組織、協調審計實施和匯總審計結果的職責。（）

21、業務部門對統一組織審計項目的匯總審計結果出現重大錯誤、造成嚴重不良影響的事項承擔責任。（）

22、審計機關在審計業務質量檢查中，發現被檢查的派出機構或者下級審計機關作出的審計決定違反國家有關規定的，應當依法直接或者責成其在規定期限內變更、撤銷審計決定。（）

23、審計項目歸檔工作實行主審負責制，審計組組長應當確定立卷責任人。（）

24、審計機關實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業務部門、審理機構、總審計師和審計機關負責人對審計業務的分級質量控制。（）

25、審計機關統一組織不同級次審計機關參加的審計項目，其審計和審計調查結果，可分級對外公布。（）

26、審計機關統一組織審計項目的，應當根據需要匯總審計情況和結果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應當征求有關主管機關的意見。（）

27、審理機構以審計報告為基礎，重點關注審計實施的過程及結果。（）

28、審計報告中涉及的重大經濟案件調查等特殊事項，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。（）

29、核查社會審計機構相關審計報告發現的問題，可在審計報告中一并反映。（）30、重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書。（）

31、一個審計事項可以根據需要編制多份審計工作底稿。（）

32、審計事項比較復雜或者取得的審計證據數量較大的，可以對審計證據進行匯總分析，編制審計取證單，由證據提供者簽名或者蓋章。（）

33、審計機關執行審計業務過程中，因行使職權受到限制而無法獲取適當、充分的審計證據，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據需要，應當按照有關規定提請有權處理的機關或者相關單位予以協助和配合。（）

34、采集被審計單位電子數據作為審計證據的，審計人員應當記錄電子數據的采集和處理過程。（）

35、審計機關按照國家有關規定，可建立和實施審計項目計劃執行情況及其結果的統計制度。（）

─8─

第二篇：以新國家審計準則為標準

新《國家審計準則》解讀

——以新視覺貫徹《國家審計準則》以標準化管理提升審計工作水平

—— 孝感市審計局 李建平定稿于2011年2月10日 各位領導、各位同事大家好！

新《國家審計準則》今年1月1日起就要施行了，這是審計機關的一件大事。作為規范審計工作的一項重要規章，上級對新準則培訓工作非常重視，審計署在舉辦了全國廳長、法規處長培訓后、接著舉辦了全國視頻培訓，省廳也進行了培訓。今天我們局機關也組織培訓，這體現了我局新的領導班子對審計準則的重視，在講稿準備的過程中，陽局長也有明確指示，他要求把這次培訓搞好，做到三個弄清楚：即把準則主要精神弄清楚，把薄弱環節弄清楚，把貫徹實施要求弄清楚。根據這個要求，我講十個方面內容，講解形式上采取把準則200個條款，轉化為觀念化、實務化、操作化的東西，使大家盡快把思想和行動統一到新準則上來，做好貫徹的準備工作。下面我就新準則學習作個發言。我發言的題目是《新<國家準則解讀>——以新視覺貫徹國家審計準則 以標準化管理提升審計工作水平》。不對之處敬請指正。

一、審計基本問題的規定變化

（一）準則執行中的幾個基本問題。

1.今后審計機關只有一個國家審計準則，就是審計署8號令。

（1）審計準則的含義。是指審計署根據審計法律法規的規定, 為保障審計監督功能的發揮, 保證審計質量，防范審計風險，而制定的規范和指導審計機關和審計人員執行審計業務的行為規范和技術標準。

——這次修訂的準則是約束性和指導性結合、具有較強包容性和靈活性、預留了一定空間和余地。原則性規定，有利于統一全國審計工作的標準，靈活性規定有利于結合實際貫徹。同時審計署規定，各地要結合實際制定實施細則。我今天的講稿也是為將來制定實施細則做準備的。

——新準則的起草背景。原來的舊準則是一個基本審計準則加28個專業審計準則加《國家審計機關審計質量控制辦法》（審計署6號令）。由于它門類龐雜、不單一，學習和運用都很不便利，加上6號令規定審計人員在工作中要寫審計日記，無端增加的工作量使審計人員對準則的認識停留在審計日記上，沒能起到準則應有的作用。為了改變這種狀況，審計署用了三年時間，組織了多方面的專家，總結20多年的審計經驗，考察了20多個國家和國際審計組織，借鑒了美國和印度的做法，將原來的國家基本審計準則加28個專業準則和審計署6號令合并，才形成了今天的準則。這就是新的《國家審計準則》，今后審計機關只有一個審計準則，統稱為審計署8號令，或200條。它是中國政府審計的行業標準。

（2）明確了執行不了（準則）約束規定的，必須作出說明。

——哪些事項作說明？審計機關和審計人員在執行審計業務中，對準則規定的“應當”、“不得”等約束性條款必須執行。不能執行的要做說明。

準則中有“可以”詞匯的條款，為指導性條款，是對良好審計實務的推介。有人統計準則200條中約束性條款有171處，指導性條款有12處。也就是說準則絕大部分是約束性條款。既然準則絕大部分的規定是必須執行的，所以我們系統全面地掌握準則。

——為什么要“說明”？

在實際工作中可能會遇到因條件不具備而執行不了的情況。執行不了約束性條款要作說明，這不僅是新準則的硬要求，還因為一旦審計機關遇到行政復議或者行政訴訟，它是 審計組參加復議和訴訟的審計理由和劃清責任的依據,它還是審計機關遇到行政敗訴和國家賠償等審計風險避險工具，是審計機關自我保護的機制。

——如何說明？下面我舉幾個例子：如，審計人員取得審計證據應當要求證據提供者簽字蓋章，對方不簽字蓋章的，在審計證據記錄和“重要管理事項記錄”上同時說明。又如審計罰款符合聽證條件，告知了聽證，在向被審計單位出具了書面告知文書，對方不要求聽證的情況下，要在重要管理事項記錄上加以說明。還有遇到審計法規定的特殊情形，不能提前三天送達審計通知書的，經政府批準，直接帶審計通知書審計，要在重要管理事項記錄上加以說明。還有涉及經濟案件不宜告訴被審計單位的，經審計機關主要負責人同意不上審計報告的，也要在重要管理事項記錄上加以說明。不僅如此，準則有大量的這些情況，涉及到再講。這里舉例是提供思路，舉一反三。要記住管總一句話，執行不了準則約束規定的要在重要管理事項記錄上作出說明。

（3）施行新準則后，告知審計聽證條件不變。

——為什么提出告知審計聽證的問題？行政處罰法和審計署行政處罰規定，規定行政機關進行行政處罰達到一定數額應當告知被處罰人，被處罰人要求聽證的行政機關應當舉行聽證會。

同時這次審計署“廢改立”的是審計準則，不是審計規范。在廢除的審計準則中，不包括審計聽證、審計復議等10幾個規定，他們是審計規范的范疇，仍然有效，沒有作廢。我們在今后審計中仍然要執行這個規定。所以準則修改后，大家還會遇到，審計處罰告知聽證的問題，告知和舉行審計聽證條件變不變的問題？在此明確，施行新準則后，告知審計聽證條件規定不變。

——審計機關的行政處罰符合什么條件，應當告知和舉行聽證？根據新的審計法實施條例的規定，對被審計單位罰款10萬元以上，且罰款金額占違規金額的比重達到5%以上；對個人罰款2萬元。審計機關應當告知被處罰的單位和個人有要求舉行聽證的權力。注意：這里告知聽證是指罰款，不包括沒收和收繳。

2．準則在國家審計法律規范體系中處于第四層次。我國國家審計法律規范體系：

憲法：確立了審計監督基本制度。

審計法：規定了審計機關的職責、權限、程序和法律責任。

審計法實施條例：對審計法進行細化，并提出了貫徹實施的要求。

審計準則：規范了審計業務流程和執行審計業務應當達到的質量標準。

審計指南：為相關審計業務提供詳細的操作指引。

審計法律規范與審計準則是種屬關系、總分關系。它們的法律效力級次是依次遞減關系。

——審計監督簡易程序就是審計法和審計法實施條例規定的程序。針對修訂準則中各地要求制定審計簡易程序的問題，審計署回答：要說簡易程序，審計法規定就是簡易程序。審計署不可能凌駕于法律，再搞一個比審計法更簡易的程序。審計監督不同于部門監管，是專業監督，程序不可能不規范。

——準則是審計法及其實施條例派生的。不要認為，準則只有送達審計通知書的規定，沒有規定提前三天的時間，是不是有變化，不是的。因為，準則是按照審計法及其實施條例上位法規定，下位法就不重復規定的原則設計的。這是大家在學習貫徹準則中要注意的問題。不能本末倒置，主次不分。

3.國家審計準則的適用范圍和不適用范圍。（1）適用范圍。

——審計機關和審計人員執行審計業務，應當適用本準則。——其他組織或者人員接受審計機關的委托、聘用，承辦或者參加審計業務，也應當適用本準則。

（2）不適用范圍。

—— 配合有關部門查處案件（如協助紀檢工作按照紀檢程序辦理）；

——與有關部門共同辦理檢查事項（如與財政監察聯合開展“小金庫”清查，按照協商程序辦理）；

——接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計職責范圍的事項（按照政府交辦事項程序辦理）。

注意：判斷適用和不適用的標準，就看屬不屬與法定的審計職責范圍，判斷依據要在審計法中找答案。

（二）準則對審計機關公共責任的規定。1．國家審計與審計公共責任的含義。

（1）國家審計。是指審計機關及其工作人員依據國家法律法規的規定，對依法屬于審計監督對象的財政收支、財務收支及其有關經濟活動的真實、合法、效益情況進行審查，以事實為根據、以法律為準繩，作出審計結論和處理意見、督促被審計對象整改的行政行為。

——對依法屬于審計監督對象。關鍵詞：國家單位、國有資金、管轄范圍。

——對審計組而言，一個項目出報告、下決定才算完成一半任務，督促整改到位才算完成全部任務。我之所以要講這個問題，是準則有要求，我局擬以市政府的名義出臺《孝感市審計結論落實管理辦法》。

（2）審計公共責任。

——從宏觀方面說，審計機關使用了納稅人的錢，就要為“維護國家經濟安全，推進民主法治，促進廉政建設，保障國家經濟和社會健康發展”盡責任；

——從微觀方面說，審計目標就是監督被審計單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性。“三性”就是審計目標。它有四種表現形式：單位、項目、資金，經濟責任，準則統稱為“被審計單位”。審計的兩個作用：制約性作用（揭露問題），建設性作用（保護“三性”）。

主要審計形式：

財政收支、財務收支審計。是指對被審計單位財政收支、財務收支及其經濟活動真實性、合法性、效益性的審計，是審計監督的基本形式。

經濟責任審計，是指對黨政領導干部和國有企業領導人在財政收支、財務收支及其經濟活動中的“經濟責任”的審計，是財政收支、財務收支審計的“人格化”。

專項審計調查，是指對“預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項的情況”的審計，是掌握財政經濟數據的一種審計形式。

——從被審計單位方面說，審計使其做到了“在財政收支、財務收支以及有關經濟活動中，應當履行法定職責、遵守相關法律法規、建立并實施內部控制、按照有關會計準則和會計制度編報財務會計報告、保持財務會計資料的真實性和完整性。”就是審計盡責了。

2．對與審計目標相關審計知識的兩點重要提示。

（1）審計目標在不同項目中有不同的側重點。如，在世界各國的政府審計、社會審計、內部審計三駕馬車中，是有各自的社會分工的。“會計報表”真實性鑒證審計，這是社會審計的主要目標；（注意財務審計與財務收支審計不是一碼事，財務收支審計比財務審計含義更廣）、加強管理、提高效益，這是內部審計的主要目標；監督國家財經法規執行，提高財政資金使用效益是政府審計的主要目標。而這次修訂的準則就是按照這個思路設計的。把審計工作的重點放在了合法性審計和效益性審計方面（注意準則突出合法性審 計和效益性審計，不是不關注真實性，而是在確認真實性的前提下，審計把主要的工作任務放在了揭露查違法亂紀行為、效益低下的問題上），這是當今中國政府審計的主要任務和審計特色。明白了這一點，才能體會準則的總體思想。

（2）審計目標既是審計實施的檢查事項（通稱為“審計事項”），也是審計報告要反映的結果。這是學準則要注意的。認識這個原理很重要，它可以找到了多年來困擾我們的、許多疑惑和難題的解決辦法。審計機關要求抓質量，但是不能告訴審計人員解決難題的思路和辦法，工作很難抓上去。如，如何把政策法規轉化為審計人員查證能力的問題，又如，審計組長如何把實施方案做實、做科學問題。這是很現實的、工作中的薄弱環節。

（3）解決問題的途徑。就是審計人員要學會把審計目標（就是國家財經法規關于真實、合法、效益管理規定，轉化為審計事項的技能，并努力提高這個能力。我編寫的省審計廳印發全省審計機關執行的《違反財經法規行為處理處罰應用指南》就是起這種作用的。——以合法性審計為例，審計目標轉化為審計事項的公式為：提出審計目標——將審計目標轉化為會計政策——針對審計需要具體條款（一般以“禁止”、“不得”、“不允許”表示）——設定審計事項，用“是否”表示。

如，涉及會計法、預算法。

收入審計目標，就可以用“收入是否入賬”、“規費收入是否實行‘收支兩條線’管理、“有無截留、挪用財政資金的問題”、“有無挪用賑災、救濟款問題”等審計事項來表述；

支出審計目標，可以用“重大開支是否作了預算”、“人員工資及其福利費、工會經費是否按照國家的規定標準進行發放和計提”、“有無超標準、超范圍發放的問題” 等審計事項來表述；

如，涉及現金管理條例。

資金審計目標，“有無大額使用現金的問題”、“有無多立帳戶”、“違規出借帳戶問題” 等審計事項來表述。等等不一而足。

如，涉及現金管理條例。

資金審計目標，“有無大額使用現金的問題”、“有無多立帳戶”、“違規出借帳戶問題” 等審計事項來表述。等等不一而足。

如，涉及現金管理條例。

資金審計目標，“有無大額使用現金的問題”、“有無多立帳戶”、“違規出借帳戶問題” 等審計事項來表述。等等不一而足。

注意：審計事項本身還有層次性。這就像是會計設立總賬、明細賬、科目匯總表等。審計事項也有層次性。如，我們經常“漏提漏繳”稅款，實際上，稅法上，未提未繳為偷稅，提而不繳為漏繳，二者是有區別的。另外，稅是收入的反映，對涉稅問題我們還要作有無隱瞞截留收入、設立小金庫、私分財政資金或其他公款的延伸。這就是涉稅審計事項的子、孫事項。

——增強將審計目標轉化為會計政策、將會計政策轉化審計事項的能力，是提高審計查證能力的基礎，是提高審計實施方案質量的基礎。

——審計組長提高了這個能力，他編制的實施方案就會思路清晰，內容詳細，安排科學、措施具體，方案的指導操作性就強，應對復雜局面的準備就越充分。

——審計人員提高了這個能力，審計任務就越明確，操作就越便捷，檢查問題就越深入，工作就越具體，實現審計目標的概率就越大。

它的直接效果是提高質量，間接效果提高效率。

（三）審計機關實現公共責任的管理途徑。

由于審計公共責任是審計機關全體人員的共同責任，所以準則對審計質量控制設計的 是全員、全過程的管理體系。包括業務人員，管理人員和審計機關的領導。具體來講：

1．以審計職業道德建設為核心樹立國家利益之上的審計理念。

審計機關應當加強準則規定的“嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密”審計基本職業道德的教育、培訓和考評。

——嚴格依法就是審計人員應當嚴格依照法定的審計職責、權限和程序進行審計監督，規范審計行為。

——正直坦誠就是審計人員應當堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發現的問題；廉潔自律，不利用職權謀取私利；維護國家利益和公共利益。

——客觀公正就是審計人員應當保持客觀公正的立場和態度，以適當、充分的審計證據支持審計結論，實事求是地作出審計評價和處理審計發現的問題。

——勤勉盡責就是審計人員應當愛崗敬業，勤勉高效，嚴謹細致，認真履行審計職責，保證審計工作質量。

——保守秘密就是審計人員應當保守其在執行審計業務中知悉的國家秘密、商業秘密；對于執行審計業務取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關情況，未經批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關的目的。

當今國際審計界都把“正直坦誠”，當作評判審計人員資格首要標準。如果做不到，就解除合約，勸其離開。

正直坦誠的核心是，要信奉和崇尚社會公共利益、國家利益至上的公職理念。其含義是：在被審計單位利益與社會公共利益面前，公共利益優先；在審計機關利益與社會公共利益面前，公共利益優先；在個人利益與社會公共利益面前，社會公共利益優先。還要有敢于堅持原則，敢于碰硬，為了國家和公共利益敢于說真話，不屈從壓力，不隱瞞問題，不搞徇私舞弊。這是審計行業人員特殊的職業品質要求。審計署領導在談到準則指導思想時，講了這樣一段意味深長的話：事情是由人來做的。準則不能就方法談方法，管理要從人的思想解決問題。職業道德是優于技術標準的、是管總的東西。從根本上講，一個人沒有良好的價值取向和心靈控制，沒有道德底線，是搞不好審計的。他們講了這樣一個例子。有個同志在審計中，為了能夠到他審計的那個單位去工作，與被審計單位私下溝通，不惜將所掌握的重要問題“放水”，出賣公共利益。審計署領導說，像這種私欲膨脹、品質低下的人，本事越大對審計的危害越大。

2．加強保障審計獨立性的制度建設。遇有損害審計獨立性的情形，審計人員應當主動報告，提出回避。審計機關應采取諸如限制業務范圍、對其工作追加必要的復核程序等臨時應對措施。為保證獨立性，準則規定，審計機關要加強人員崗位交流、業務交叉等制度建設。這不僅是保護審計獨立性，也是保護審計干部。

3．加強審計人員審計職業勝任能力建設。

關于審計組職業勝任能力，準則規定，審計機關在配置審計組成員時要作兩個考慮：一是審計組人員數量和能力要與項目難易程度相匹配；二是被審計單位交易數據電算化的，要配置熟悉信息技術的人員參與審計。

——判斷一個審計人員的業務能力主要看兩點：一是掌握政策法規的能力；二是獲取審計資料的能力或審計突破能力，有的叫查證能力。

提高這兩個能力，除了懂財務、會看賬之外，就是要大量地掌握財經法規，財經法規是孫行者的“火眼金睛”，是判斷是非的標準；計算機審計能力是“金箍棒”，是審計查證的武器。沒有“火眼金睛”就會像豬能凈那樣，亂打一氣；沒有“金箍棒”，也制服不了“妖怪”。對審計人員來講，二者相輔相成，都是不可或缺的能力。

——關于職業勝任能力，審計署孫總和劉紹統司長都講了劉審計長的一個觀點，就是業務能力不僅是技術問題，更是人的品質問題。這句話很重，值得警醒。劉審計長說，署 里有些同志為什么干了多年，就是工作沒有起色，但從下面抽調上來的特派員到他那個部門負責，工作立即就有了起色？還有為什么對同一個單位審計，這個審計組查不出問題，換一個審計組進去情況就大不一樣。他說，這說明是敬業精神和工作干勁在起作用。審計機關是講實事求是的，在干部使用上也要講實事求是，要把有熱情、有能力、干出成績的干部放在更重要位置上，引導和保護干工作的積極性，這要成為審計機關評價干部、使用干部的導向。干部用不好，審計部門就很難有所作為。

4．牢固樹立審計職業謹慎理念。

“職業懷疑”和“職業警覺”應成為審計人員職業素質的應有之義。

——審計理念接軌。就是我國政府審計要遵循國際通行的審計職業理念，審計人員要有“職業懷疑”和“職業警覺”的職業理念和職業素養。在審計中要有懷疑態度，對可能存在的重要問題保持警覺。只有通過審計能夠排除了懷疑，才能解除被審計單位的經濟責任。這是審計職業素質的應有之義。

因此，準則給出的審計職業謹慎的定義是：審計人員在執行審計業務時，應當合理運用職業判斷，保持職業謹慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據的適當性和充分性，得出恰當的審計結論。

——明確了審計體系的社會分工。就是在我國，政府審計做什么？社會審計做什么？應當有各自的定位。基于這個理念，這次修訂準則中，大量刪除了注冊會計師行業的審計業務。如，財務風險導向審計方法、重要性水平測試等。對重要性問題，是不搞過去那種定量測試，但定性上更加關注了重要性，準則通篇都貫穿防風險的內容，并配置了審計程序，增加了持續關注可能存在的重要問題、增加了重大違法行為檢查環節規定，保留了內部控制制度測試審計方法等。

——值得指出，政府審計不搞會計報表一類的財務鑒證審計，也稱財務審計，并不是不搞財務收支審計，它們二者不是一回事，財務收支審計面更廣。

——應當明確政府審計主抓重點是什么？

就是要在真實、合法基礎上，拿出主要精力抓國家財經法規的貫徹執行，抓財政資金使用效益的提高。這是當前經濟生活的主要矛盾和矛盾的主要方面。同時審計重點的戰略性轉移，也會帶來風險防控重點的轉移。這樣使得政府審計重點更加突出，審計程序更加簡潔實用。對政府審計風險防控重點更加明確。政府審計重點發生戰略轉移后，執行財經法規和效益情況審計評價及其建議就是今后風險防控的重點。更直接的說，除了人為的廉政風險之外，質量方面重點防控下列兩個風險：一個是誤受風險，一個是誤拒風險。

——誤受風險，是指審計人員對業已存在的問題沒有查出來或被隱瞞，導致審計機關把有問題當作沒有問題作結論。

——誤拒風險，是指審計人員把不是問題的當問題，導致審計機關把沒有問題的當問題作結論。

關于審計職業謹慎，我提示三點。

——慎重評價。審計一個單位就相當于是銀行對承兌匯票的“背書”，確認了匯票的真實性。評價就是確認。但現實很復雜，有時審計掌握的“活”情況不如紀委、檢察院多；帳內了解的情況不如帳外多；審計范圍內的情況不如范圍外多。這是審計組長應該考慮到的。這種情形下，審計謹慎顯得尤為重要。除了審計中要加強與有關部門聯系，多渠道獲取信息證明審計結論的正確性之外，還要在評價方面留有余地、不作出夸大其詞的評價，不讓錯誤評價成為違法者的保護傘，這是政府審計應有職業謹慎。不要因為不客觀的結論導致風險。因為審計機關不僅是要靠法律權威執法，更是靠社會公信力執法。

——要有慎重的態度。審與被審是和平式的“斗法”。你檢查他，他心里肯定是不舒服的；你檢查不出他的問題來還說外行話，他就更瞧不起你。這是任何社會形態下“被監 督者”的共有心態。對此，我們一定要有清醒的認識。這就是上級審計機關反復強調防控審計風險的原因。從審計環境講，審計發現經濟案件的難度大。主要是：（1）我國還處在社會轉型期，制度不健全、管理市場經濟經驗缺乏，利益調整不斷深化，各種利益的博弈增加了審計環境的復雜性。（2）信息不對稱。審計機關的工作人員接觸社會現實并不多，很多賬面上的情況并不能反映經濟活動的全部。在獲取審計信息、審計調查手段受限制的情況下我們更要謹慎。切實防止“審計前腳出門，警察后腳抓人”的情況發生。（3）“知己知彼”審計沒有長處。法制越健全，犯罪分子越狡猾，違法手段越高明。這是無數經濟案件證明了的“鐵律”。我們還要看到，被審計對象比我們更熟悉自己行業的條法；他們對財務處理工具（包括計算機方面）比我們熟；對管理薄弱環節比我們了解得透。這都是外部審計的先天不足。如果要作案，審計在明處，他們在暗處，“問題”是他們制造出來的，出在哪里他比誰都清楚，他就看著你查不查得出來。這就是我們的審計環境。所以我們審計人員要練就“魔高一尺，道高一丈”的本事。今天的培訓就是在練本事。我們加強職業警示，加強職業能力建設，就是要防止“鼠逗貓”的情況發生，防止屢查屢犯的情況發生，不使審計權威受到挑戰，審計威懾功能喪失。

——對策。職業謹慎須牢記，重要線索不放過，勤勉盡責捉蛀蟲，國家安康慰心靈。夸大縮小引火上身，如實反映是根本；“人情”評價要不得，客觀公正是“防火墻”。

牢固樹立風險意識。對一個單位要么不審，審了就要徹底、全面。

審計人員要有不懼權貴、不媚權貴的品質。有問題，不以權高位重而不揭露；有成績，不以權低位輕而不肯定。這種審計觀是正直坦誠、客觀公正的“試金石”。

審計評價一定要圍繞審計職責權限進行（后面介紹）。不越權，不夸大縮小，不“人情”評價，評價留有余地。

未經審計的、沒有審計證據的、審計拿不準的，不評價，不作結論，只作其他情況說明。如確需結論但無法定性的，就用“記述法”如實描述事實，不加議論，替代結論。

小組報告征求意見前，一定要在審計小組內集體討論，小組要有共識，一定要經過分管局長的審查。對問題向審計機關全盤托出。依法依規和實事求是的提出審計意見。

5．要編制一個好的審計項目計劃。在審計資源有限，審計需求旺盛，社會期望值高的情況下，如何駕馭局面、適應審計環境、合理調用資源、統籌謀劃任務，這是準則要求計劃編制者要思考的問題。

——有

一、兩個可預期的效果，這是立項的基本思路。選好一個項目，可抵“千軍萬馬”；選好一個項目，可以“盆滿缽滿”。審計機關一年不可能解決很多問題，但要解決

一、兩個有價值的問題，這是“全面審計、突出重點”在立項方面的指導思想。

關于“盆滿缽滿”，我是說保障問題。審計事業的發展離不開保障，這是審計獨立性決定的。對保障不重視就是對事業不重視。保障包括人力資源、裝備設施、工作經費三個方面。目前審計人員年齡老化、執法理念陳舊、知識更新慢，審計裝備設施落后明顯現象突出。這一切都有賴于加強審計自身建設。自身建設抓好了就能促進嚴格執法，嚴格執法做好了就能發揮審計作用，審計作用發揮好了，保障問題就迎刃而解。審計事業才能步入良性循環。這是審計的規律。希望取得大家的共識。

準則規定，審計機關立項要求是：調查需求；可行研究；評估資源三道程序。具體來講，作為市縣以下的審計機關，實際執行中，有三類立項形式：法律規定、授權項目、自定項目。其中前兩個不搞立項評估，自定項目可以搞。

今后，審計機關編制審計項目計劃應注意以下問題: 一是自定項目計劃，應當按規定報經本級政府行政首長批準并向上一級審計機關報告。

二是法律規定、上級授權的項目可以不納入本級政府行政首長批準的計劃中；如果 要納入的，在計劃書中要注明這些計劃是法律規定、上級授權的。計劃僅起告知的意思。

三是審計計劃、審計通知書等要按照審計法規定的提法起項目名稱。計劃項目名稱、項目審計內容，不要出現“財政財務收支審計”這種混合提法，二者必居其一。這是新的審計法的規定。現在的財政收支、財務收支不是理解概念，是審計法概念。依法劃定財政收支、財務收支審計類型，決定著審計通知書、審計方案、審計報告、審計決定書等一系列審計執法文書適用法律正確性的問題；決定著審計機關正確告知被審計單位和被審計個人不服審計決定的，啟用政府裁決、行政復議或還是提起行政訴訟救濟途徑的問題。

6．應當編制審計工作方案前置條件。

準則規定，審計項目計劃確定審計機關統一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機關業務部門應當編制審計工作方案。這些情況主要出現在行業審計、專項審計調查、跟蹤審計中，審計署和省審計廳用得較多。如果是上級機關授權項目有審計工作方案的，下面直接編制審計實施方案就行了。

建議：市局對像縣市長（書記）經濟責任審計這樣的項目也要編制審計工作方案。7．審計通知書應明確審計組執行廉政紀律“八不準”的內容。審計通知書的內容主要包括被審計單位名稱、審計依據、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。準則增加了，還應當向被審計單位告知審計組的審計紀律要求。

——參考語句：審計組在審計期間將嚴格遵守審計署“八不準”的廉政規定和審計保密紀律要求，請貴單位監督執行。（2011年一月一日起，送達審計通知書應附帶審計“八不準”，在局紀檢室領取。采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應當列明跟蹤審計的具體方式和要求。專項審計調查項目的審計通知書應當列明專項審計調查的要求。

8．增加了審計實施方案的審定、批準權限調整的規定。一般項目，審計實施方案由審計組長審定，報業務部門備案。重要項目，審計實施方案由審計機關負責人審定。鑒于省廳分管法制的劉廳長在全省會議上已經明確省審計廳不執行這個規定，實施方案仍然由分管廳長批準后才能執行。那么，我們孝感在實施方案的審批權上也照原來的分管局長簽批規定執行不變。但要注意，對審計實施方案涉及調整了審計目標，審計組組長，審計重點，現場審計結束時間的，應當按照“由審計機關主要負責人批準”的規定執行。

二、審計實施發生了重大調整

審計實施是準則的核心內容。這部分與其說是講規定，不如說是準則在教我們如何做業務，干審計“活”路。它直接涉及準則貫徹的具體問題。專業性強，內容具體，但對審計實施很重要。以下我逐個介紹。

（一）預審前后應做的三項工作。

1.組成審計組。審計機關應當在項目實施審計前組成審計組。審計組實行審計組組長負責制。審計組組長由審計機關確定，審計組組長可以根據需要在審計組成員中確定主審。

2.送達審計通知書。注意，過去審計署6號令可以允許在送達審計通知書之前到被審計單位開展審前調查，現在不行。準則規定，應在送達審計通知書后才能開展審計。為什么，因為在調查環節也有取證問題，如果不發通知書就取證，它是違反審計法，違反《行政處罰法》的行政執法程序。所以，準則做出了修改。今后不提審前調查。那么，原來編制方案前的審前調查工作在什么環節做呢？就是在送達審計通知書滿三天后、審計組進點被審計單位實施審計前可以實行預審程序，在預審期間調查了解掌握情況，編制審計實施方案。這是準則在審計程序上的硬性規定，今后，復核和質量都要列為檢查內容。

3.編制審計實施方案。

（二）審計實施理念發生了重大調整。

——把揭示問題作為審計實施的第一要務；

——把獲取適當、充分的證據作為審計質量控制的中心環節；

——以實施方案規定的審計事項 “應查已查”為標準控制現場質量；

——以組長為中心建立現場實施控制系統，以“有問題全部予以了揭露”為標準檢驗項目的成敗和審計質量。

這是準則確立的新質量觀。我們應該把思想和行動統一到這個精神上來，盡快適應這個變化。

2.把實施方案提升到了必要的重要地位。準則把實施方案提高到了行政執行力的高度，把它作為實現審計機關審計意圖的行動方案。過去審計機關普遍存在方案與執行脫節，方案一批就擱置一邊，無人問津，方案是方案，審計是審計，審計和方案成了“兩張皮”，這次準則在這方面作了很大的改變。我們也不能照老辦法搞了。

現在，制定方案前審計機關負責人要將審計的意圖、任務目標明確告知審計組長，審計組長要根據上級意圖自己審計實施的工作思路，編制實施方案。

——審計實施方案的內容：(1)審計目標；(2)審計范圍；(3)審計內容、重點及審計措施，包括審計事項和根據本準則第七十三條確定的審計應對措施；(4)審計工作要求，包括項目審計進度安排、審計組內部重要管理事項及職責分工等。采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方案應當對整個跟蹤審計工作作出統籌安排。專項審計調查項目的審計實施方案應當列明專項審計調查的要求。

審計前,審計組要學習實施方案。審計組長要將審計意圖，調查了解的情況、審計的具體環境，審什么？如何審？誰來審？什么時間完成，廉政紀律等，統統向審計人員講清楚。任務到人，責任到人，明確責任。同時按照以下要求執行實施方案：

——實施方案就是部隊作戰計劃，要強調執行方案的嚴肅性，現場質量控制把重點放在考核方案的執行上；

——無論是預審期間還是審計實施全過程都要把不斷完善實施方案作為審計組長的首要任務；

——方案對現場實施要有絕對的指導地位和權威，一切現場實施都要圍繞實施方案進行，確保方案貼近審計目標、貼近審計事項，貼近現場實際，讓任何人看到方案就可以看到審計組開展審計的真實軌跡；

——調查與確認不僅是制定方案的必經程序，在審計全過程都要對調查與確認的情況進行持續關注和評估。否則，就要隨時調整方案，用實施方案控制現場審計。這就是審計署對審計實施工作的重大調整。

3.審計實施要把謀“局”和謀“勢”結合起來。

——謀“局”。是指在審計監督工作中，做好具體項目，發揮審計微觀作用。同時準則貫穿了一條紅線，就是謀“局”要為政府決策服務。要求審計不僅要做好謀“局”工作，發揮微觀作用，還要做好謀“勢”的工作，發揮服務宏觀的作用。

——謀“勢”。就是按照審計服從和服務政府工作中心的要求，通過微觀審計服務政府的宏觀決策。具體來講，就是審計機關要積極做好微觀審計成果的轉化工作。通過對項目審計成果的梳理歸納、總結分析，找出經濟工作中的傾向性、普遍性問題；通過向黨委政府提交專項報告、綜合報告、情況專報、包括完善法規政策等提出審計建議；通過向社會公布審計結果、通報被審計單位整改結果、信息宣傳報道等，尋找政府和審計的結合點，達到微觀審計與宏觀決策的“契合”，實現服務經濟、促進發展、凈化環境，增強威懾，擴大影響的審計效果。這是審計署審時度勢，對全國審計機關工作提出的更高要求。

最近，經中共中央常委會討論決定、中央兩辦頒布實施的《黨政領導干部和國有企 業領導人員經濟責任審計規定》第二十九條就規定，要求將經濟責任審計報告呈送給政府的行政首長，必要時報送本級黨委主要負責同志；提交委托審計的組織部門，抄送聯席會議有關成員單位。這些有關規定是黨和國家重大舉措，對審計機關既是機遇也是挑戰。春節后還要組織規定的學習。我這講完后，春節期間還要準備規定的課件。

（三）審計實施。

前面講到,準則是不可能詳盡審計實施中所有問題的，各地要結合實務開展準則培訓。根據這個要求，下面，我接著講審計實施。準則把“三項調查”與“五項確認”作為審計實施的主要工作。準則還將重大違法行為檢查作為審計實施的補充環節。從而構建了審計實施的總體要求。

第一，“三項調查”及其內容。調查了解被審計單位基本情況；

調查了解被審計單位內部控制及其執行情況； 調查了解被審計單位信息系統控制情況。

（1）調查了解被審計單位基本情況。對以下十個方面進行調查了解和審計取證：(一)單位性質、組織結構；(二)職責范圍或者經營范圍、業務活動及其目標；(三)相關法律法規、政策及其執行情況；(四)財政財務管理體制和業務管理體制；(五)適用的業績指標體系以及業績評價情況；(六)相關內部控制及其執行情況；(七)相關信息系統及其電子數據情況；(八)經濟環境、行業狀況及其他外部因素；(九)以往接受審計和監管及其整改情況；(十)需要了解的其他情況。

（2）調查了解被審計單位內部控制及其執行情況對以下五個方面進行調查了解和進行審計取證：(一)控制環境，即管理模式、組織結構、責權配置、人力資源制度等；(二)風險評估，即被審計單位確定、分析與實現內部控制目標相關的風險，以及采取的應對措施；(三)控制活動，即根據風險評估結果采取的控制措施，包括不相容職務分離控制、授權審批控制、資產保護控制、預算控制、業績分析和績效考評控制等；(四)信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內部控制相關的信息，并能有效溝通的情況；(五)對控制的監督，即對各項內部控制設計、職責及其履行情況的監督檢查。

（3）調查了解被審計單位信息系統控制情況。圍繞被審計單位保障信息系統運行的穩定性、有效性、安全性等調查掌握其一般控制情況；圍繞保障信息系統產生的數據的真實性、完整性、可靠性等調查掌握其應用控制情況。

關于審計調查我們要掌握以下幾點：

——“三項調查”就是做調查摸底的工作。“知己知彼，百戰不殆”。調查就是摸對方“底”，使自己心中有“數”。“三個調查”是準則在指引審計人員從哪些重點方面入手尋找審計的切入點。從調查了解被審計單位經濟活動入手，掌握其業務鏈；從調查了解被審計單位內部控制及其執行情況入手，掌握其管理鏈；從調查了解被審計單位信息系統入手，掌握其數據鏈（會計學也叫“交易”）。

——設置了審計實施的新流程。準則按照業務是“因”，財務是“果”，業務為“本源”，數據為基礎，審計為手段，全方位開展審計的思路，設計了先業務、后財務的審計實施流程。要求通過檢查經濟活動與交易數據的呼應關系，尋找管理的薄弱環節，尋找業務數據與財務數據不對接、不呼應的線索作為審計突破口，進行審計。過去我們也推薦過這種方法，現在準則規定審計實施要按照這個要求執行。今后審計工作要逐步克服過去的到單位拿著賬本就看，沉溺于賬冊、沉溺于幾個簡單事項、沉溺于局部，不關注業務，不關注全局的錯誤習慣。

—— 明確要求調查了解到的情況，要進行審計取證。前面講過，現在的“三項調查”不僅是編制實施方案的必經環節，也是“預審”和審計實施全過程要做的工作。這是現在 的“三項調查”與過去的審前調查完全不同的地方。

——“三項調查”具有實質性的工作任務。如，通過獲取單位性質、組織結構信息，可以掌握劃分財政收支、還是財務收支的根據；獲取職責范圍或者經營范圍、業務活動及其目標，可以掌握有否行政收費許可權（證），為界定“三亂”問題提供根據；獲取以往接受審計和監管及其整改情況，可以掌握被審計單位容發案件的線索。

案例：業務流審計法。查處商業賄賂和“小金庫”是審計的一個難點，其根本原因就是被審計單位為了對付檢查，改變策略，采用了收入不入賬，在業務環節使用移花接木手法，隱瞞、截取了非法收入，造成審計人員很難從賬面上發現問題。在這種情況下，就要求審計人員以業務流為導向，重點關注被審計單位所有與經營業務活動有關的業務紀錄，特別是要關注其主營業務、附營業務、“三產”甚至與下屬單位和關聯單位的經濟往來，以及基本建設和對外投資等情況，通過審查這些業務活動資料的異常情況，追蹤經濟案件線索。如，我們在對某單位的審計中，發現該單位簽訂的部分主營業務合同中“要約”部分有不合常理的問題，表現在該單位與某生產廠商在簽訂供銷合同的標準方面與其他廠家不同，讓利過大。通過延伸調查對方廠家，證實了該生產廠商當年向該單位提供商業回扣上百萬元，而且這筆收入單位未入賬的事實。

物資流審計法。化大集體為小集體，這是當前國有企業侵占國有資產的突出現象。這類案件的特點是其不通過財務賬面反映、沒有資金流的痕跡，是通過物資流通的環節作弊，達到非法侵占國有資產、轉移國有利潤的目的。這就要求審計人員以物資流為導向，對被審計單位所發生的與物資流有關的記錄資料予以關注，包括土地、設備、廠房、存貨等，通過追蹤這些物資流的異動、流向情況開展審計。如，我們在對某單位的審計中，就是通過對該單位存貨量在某個時期奇高奇低、變動異常的疑點，進行追蹤審計，從而證實了該單位違規設立“三產”，將國家專營商品多次無償撥給了下屬“三產”經營，非法侵占國家特殊行業利潤數百萬元為集體所有的問題。

第二、“五項確認”及其內容。確認審計范圍、程度及其重點； 確定職業判斷依據；

判斷可能存在的重要問題；

確定對可能存在重要問題的應對措施； 確認調查方法。

注意“三項調查”和“五個確認”他們是一對“孿生兄弟”，是同時進行的。我分開，是講解的需要。

1．確認審計范圍、程度及其重點。

審計范圍是指檢查的會計，一般審計計劃會明確審計范圍，但根據審計需要、有的審計通知書可以提出對審計范圍進行前后的延伸；所謂程度，是指審計的深度、廣度和力度，如開展盤點現金庫存、函調、外調、銀行查詢、提請司法協助、審計保全措施等都是審計程度的表現形式；所謂重點，是指重要問題或重大違法行為。

2．確定職業判斷依據。

職業判斷依據，是指判定被財政收支、財務收支及其經濟活動是否真實、合法、效益的依據。準則提供了以下十個方面的依據：

(一)法律、法規、規章和其他規范性文件；(二)國家有關方針和政策；(三)會計準則和會計制度；(四)國家和行業的技術標準；(五)預算、計劃和合同；(六)被審計單位的管理制度和績效目標；(七)被審計單位的歷史數據和歷史業績；(八)公認的業務慣例或者良好實務；(九)專業機構或者專家的意見；(十)其他標準。

審計人員如何收集和適用審計職業判斷依據，準則提出了兩個要求： 一是審計人員在審計實施過程中需要持續關注標準的適用性。

二是職業判斷所選擇的標準應當具有客觀性、適用性、相關性、公認性。標準不一致時，審計人員應當采用權威的和公認程度高的標準。

——提示之一：關于判斷依據的效力認可。按照立法法精神，法律效力依次為：法律（全國人代會制定的法律、全國人民代表大會常務委員會制定的法律）、行政法規（國務院制定條例）、省市自治區人大制定的地方性法規、國務院各部門制定的行政規章、省市自治區人民政府制定地方性規章。

——提示之二：準則給出的十個判斷依據指引，它們的效力級次從上而下是依次遞減的關系，也就是說，越往上走公認性越高，越往下走公認性越低。

——提示之三：關于判斷依據的相關性認可，也是權限認可。在我國行政分權是通過立法實現的。關鍵要搞清楚全國人大通過立法形式將國家的哪項公權力授予了哪個行政機關。如，會計、預算等財經法律財政部負責；貨幣政策法律人民銀行負責的；稅收方面法律國家稅務總局負責；建設方面的住建部負責的；物價方面的國家發改委和物價總局負責的；黨的紀律方面紀委負責的；審計監督審計署負責，等等，依此類推。審計實踐中，相關法規政策就可以依照上述權限劃分原理上互聯網搜索收集和運用。

——提示之四：關于判斷依據的適用性認可，或者說針對性認可。要做到“三個對應”。

一是判斷依據與審計事項要相互對應。審計不同，選擇依據也不同。審計人員要根據審計事項選擇判斷依據。如，合法性，多是選擇法律、法規和國家政策；真實性，多是選擇會計準則和會計制度；效益和管理（包括政府投資審計）多是選擇國家和行業的技術標準，預算、計劃和合同，被審計單位的管理制度和績效目標，被審計單位的歷史數據和歷史業績。

二是判斷依據與審計事項的性質要相互對應。

——如，要認定審減建設項目的造價額，就用建設方面的適用“定額”作依據。如果要認定建設單位違規虛列投資，則用《基本建設財務管理規定》的通知（財建[2002]394號），關于虛列建設成本的規定。

——定性依據只能在管理規定中找，不能在處罰規定中找,處罰規定是不能用作定性依據的。如，不能用財政部、審計署、發改委等六部委的《基本建設項目違反財經法規的處理處罰規定》、《財政違法行為出發處分條例》等作為定性依據。因為處罰規定不是行業管理性規定。

——罰則不能用作定性依據。在一個法律、法規中，只有管理部分的章節條款，使用了諸如 “不得”、“禁止”等詞匯或詞義條款，叫管理性條款，才能用作定性。在同一部法律、法規中，前面是管理性條款，在后面是罰則條款，罰則條款不能用作定性。審理中常遇到用湖南審計廳的那本書，對發票問題用發票管理辦法的第三十六條罰則定性，這是錯誤的。應當用該辦法第二十二條規定。

——我們對發票問題也要加以區分，不然引用法律也會出錯。

如，經濟事項是真實合法的，僅僅用了白條、收據、非專用發票報賬，只是發票使用問題，用《發票管理辦法》，第二十二條“不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收”，作為不合規發票報賬定性。

但對虛開發票、套取現金問題，就不能與不合規發票報賬等同，他們不是一個性質的問題。本質上是虛假經濟事項。就應當用《會計法》 第十三條。“任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。”作定性依據。處理處罰上也更嚴些。我之所以講這些，是希望大家對適用定性依據要注意甄別，防止錯用，以符合準則的要求。

三是判斷依據與審計事項的時間要相互對應。目前，我國正處在經濟體制轉型階段，政治體制改革也在不斷地深化，國家處于宏觀調控的考慮，經常對經濟社會等方面政策做出調整，以保證國家各項事業健康持續的發展。有些過去不允許的后來放開了，有些過去放開的后來禁止了。這就需要審計人員不斷加強政策法規學習，及時跟上變化。不能使用過時、作廢的依據，如廢除了專控商品規定，增加了政府采購規定，等等。

四是要區分審計依據類別，掌握運用審計依據的正確方法。為了便于大家理解，我將審計依據劃分為五類：

1.審計主體資格依據 2.審計監督范圍依據 3.判斷審計結論依據 4.審計執法權限依據 5.審計處理處罰依據。

——審計主體資格依據。是指審計監督主體資格的法律依據。根據審計法和審計法實施條例的規定，目前，我國能夠以審計法名義獨立執法的只有：中央審計署、省、自治區、直轄市、設區的市、自治州、縣、自治縣、不設區的市、市轄區的人民政府設立的審計機關（審計法授權），以及審計署設立在全國的各個特派辦（審計法實施條例授權）。除此之外，無論其級別高低都沒有獨立的執法權。這是行政權“法授”原則決定的。

那么，怎樣看待我們的經濟責任審計局、固定資產投資中心、今后還可能成立的市開發區審計局執法資格呢？他們沒有獨立的執法權。他們只能以接受孝感市審計局委托的形式執法，不能以自己的名義出具審計執法文書，審計執法文書只能以孝感市審計局的名義出具才具有法律效力。

——審計監督范圍依據。是指審計機關可以實施審計監督范圍的法律依據。

按照審計法和審計法實施條例的規定，審計監督的職責范圍包括以下十一個方面： 一是對本級各部門（含直屬單位）和下級政府的財政決算進行審計（16條）； 二是對本級政府預算執行和其他財政收支情況進行審計；（審計法17條）；

三是審計署及其派出機構對中央銀行財務收支，地方審計機關受審計署委托對國有金融機構的財務收支和資產負債損益進行審計（18條）；

四是對事業單位的財務收支進行審計（19條）；

五是對國有和國有資產占控股地位或者主導地位的企業（20條）、金融機構的資產負債損益進行審計（21條）；

六是對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算進行審計（22條）；

七是對政府部門管理和社會團體受政府委托管理的基金和社會公共資金進行審計（23條）；

八是對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支進行審計（24條）； 九是經濟責任審計（審計法25條）；以上是2006年全國人大修改的審計法。十是審計機關對其他取得財政資金的單位和項目接受、運用財政資金的真實、合法和效益情況，進行跟蹤審計（審計法實施條例15條）。十一是對預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項，向有關地方、部門、單位進行專項審計調查。（審計法第27條以及2010年國務院修改的審計法實施條例23條）。

——那是不是可以直接引用上述條款作為審計依據呢？一般來講，是的。但是，要注意下列幾個特例：

一是審計法沒有授權、但其他法律、行政法規授權了審計機關的審計監督權限。那么，審計依據 = 審計法第26條 + 有關授權審計的法律、行政法規的對應條款；

二是經濟責任審計。按道理應該直接引用審計法第25條，但是，由于全國人大在修改審計法時，啟用了臨時動議，增加了一條，對行政機關財政收支審計不服的，不搞行政復議和訴訟，由本級政府裁決就可以了。政府部門之間在法院對簿公堂，不成體統，也占用了司法資源。縣（市、區）黨委書記長、行政首長（或代理）經濟責任審計，政府部門及其直屬單位、人民團體、法院、檢察院的經濟責任審計，在本質上它是財政收支審計 + 黨政領導干部經濟責任審計。所以審計依據 = 審計法第16條 + 審計法第25條；涉及到國有企、事業單位領導人的經濟責任審計的，審計依據 =國有企、事業單位財務收支審計條款 + 審計法第25條。

三是專項審計調查的，用審計法第27條。如果遇到審計 + 專項審計調查的，則應選用對應審計條款 + 專項審計調查的第27條。

四是跟蹤審計的，用審計法實施條例15條。如果是，本級預算執行審計中的跟蹤審計則用審計法第17條 + 審計法實施條例15條。

另外，審計監督范圍依據，還必須在下列審計文書中得以反映： 一是審計通知書（現在的要求）； 二是審計工作方案和審計實施方案；

三是審計報告（審計機關的審計報告，俗稱白皮書報告）；

四是審計決定書，再加審計法第41條，現在還有用40條的。今后，不能再用40條。——審計評價依據。（已經講了，略。）

——審計執法權限依據。與審計機關執法權限有關的9個。

一是要求承諾權。包括：提供資料真實完整、如實提供情況，配合審計（審計法31條）；

二是審計查證、咨詢權（包括對公和涉公的個人銀行存款）（審計法33條）； 三是采取強制措施權（包括封存賬冊財產、凍結銀行存款、暫停撥付財政資金）（審計法34條）；

四是建議有關部門糾正不當規定權（審計法35條）；

五是提請有關部門以及司法機關和紀檢機關協助辦理案件權（審計法37條）；

六是審計處理、處罰和對拒不執行審計決定的資金扣繳權（審計法45、46、47條）； 七是通報和公告審計結果權（審計法36條）；

八是提出對責任人行政、紀律處分建議權（審計法49條）；

九是對涉及刑事、行政、紀律案件的移送權（審計法49、50條）。——審計處理處罰依據。

一是要掌握行政處罰法規定的行政處罰處理優先原則。

其原理是違法行為破壞了原有的秩序和狀態，行政執法應當以首先恢復秩序和狀態為前提，再實施對違法行為或者違法行為人的處罰。如，對侵占、挪用、貪污國有財產，首先要歸還原財產所有者（這就是看門狗之說），不致因違法行為而使本應屬于國家的財產發生所有權的轉移，淪為小團體或者個人“腰包”的私人財產。

二是要掌握審計法規定的審計機關處理處罰權限，及其處罰種類。審計處理種類：五種。

第四十五條 對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規定的財政收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定，區別情況采取下列處理措施：

（一）責令限期繳納應當上繳的款項；

（二）責令限期退還被侵占的國有資產；

（三）責令限期退還違法所得；

（四）責令按照國家統一的會計制度的有關規定進行處理；

（五）其他處理措施。

《審計法實施條例》第四十九條，對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，審計機關在法定職權范圍內，區別情況采取審計法第四十五條規定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機關認為應當給予處分的，向有關主管機關、單位提出給予處分的建議；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

法律、行政法規對被審計單位違反國家規定的財務收支行為處理、處罰另有規定的，從其規定。

審計處罰種類：四種。1．通報批評； 2.警告；

3.沒收違法所得； 4.罰款。

對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；

沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；

對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2萬元以下的罰款。

四是掌握行政處罰自由裁量合理、公平原則。具體來講：就是根據從輕或減輕、從重、加重處罰的條件，正確適用省政府法制辦和省審計廳聯合行文的《全省審計機關實施自由裁量權指導意見》。自由裁量是指行政機關根據法律和行政法規的規定，對管理相對人的違法行為進行行政處罰時有在法定種類、法定幅度內選擇的權力。

對于自由裁量還要掌握以下幾點：

——自由裁量合法性原則。就是在法定處罰種類（1．通報批評； 2.警告； 3.沒收違法所得； 4.罰款。）、法定處罰幅度內（有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款）選擇。不是在處理和處罰之間選擇。

——自由裁量合理性原則。就是在同類問題、同樣情形、同一情節要同樣對待，一視同仁。不能厚此薄彼，有所歧視，顯失公平。

——可預見性原則。就是在審計決定書上，對處罰的理由、原因，從輕或減輕、從重或加重處罰的法定情節要具體、詳細的表述，讓其感受到行政處罰的嚴肅性，給被處罰人以心理暗示，今后應該遵紀守法，再違法就會猶豫再

三、考慮后果。這就是自由裁量應該達到的境界。

五是掌握處理處罰依據的運用原則和順序：

1.要用針對性的專門法律和行政法規。審計法實施條例規定，法律、行政法規對被審計單位違反國家規定的財務收支行為處理、處罰另有規定的，應當從其規定。遵照這一精神，那么，屬于預算和稅收問題，要用預算法和稅收征管法；屬于稅收收入票據管理方面的違法行為，依照有關稅收法律、行政法規的規定處理、處罰；屬于基本建設中采購、招標投標等，要用《政府采購法》、《招標投標法》、《國家重點建設項目管理辦法》等法律、行政法規的規定；屬于行政性收費方面的違法行為，《行政許可法》、《違反行政事業性收費和罰沒收入收支兩條線管理規定行政處分暫行規定》，屬于發票方面的，要用《發票管理辦法》。

2.財政違法行為處罰處分條例的規定。除上述有關情況外，應當普用處罰處分條例。3.審計法第四十五條處理，新的審計法實施條例第四十九條處罰。第三種情況是實在沒有可用的情況下，才可以用。這在法律上叫“替代條款”或叫“兜底條款”。應當少用。

六是掌握違法行為兩年未被發現不再給予處罰原則。違法行為中斷了兩年的，不連續，行政處罰法規定還是應當處理的，但不能處罰。至于判斷行為是否連續，要區別兩種狀態：實質性連續和狀態性連續。實質性連續是指行為在兩年內連續發生未中止，可以處罰。狀態性連續是指行為在兩年前發生后至審計時止一直再未發生過。則不可以處罰。

七是對同一違法行為不得給予兩次以上罰款原則。也就是，審計處罰過的，或者審計發現其他執法單位已經處罰過的，不得再處罰。但是，對處罰過再次新發生的同一問題不僅可以處罰，而且要加重處罰。

3．判斷可能存在的重要問題。

檢查、判斷、確認重要問題是審計實施最重要的環節，這個環節工作沒做好，整個項目就廢了。什么是重要問題？那些是重要問題？準則沒有直接回答，而是通過列舉方式、給出了判斷重要問題的八種線索提示和表現形式，請審計人員記住它：

(一)是否屬于涉嫌犯罪的問題；

(二)是否屬于法律法規和政策禁止的問題；(三)是否屬于故意行為所產生的問題；(四)可能存在問題涉及的數量或者金額；

(五)是否涉及政策、體制或者機制的嚴重缺陷；(六)是否屬于信息系統設計缺陷；

(七)政府行政首長和相關領導機關及公眾的關注程度；(八)需要關注的其他因素。

下面，我根據準則規定講查證重要問題思路和方法：

檢查和判斷重要問題方法。一是根據問題的性質、數額及其發生的具體環境判斷。二是依靠法律政策和職業判斷能力（公理）判斷。三是遇到問題比較嚴重，自己能查則查，查不了，則應逐級匯報，不可貽誤戰機。審計組解決不了的，應當向審計機關負責人匯報，通過審計機關的力量查實問題。一定要防止對重要問題線索不提出疑問，不追根索源，對重要性考慮不夠，線索從手邊溜掉的問題，防止檢查風險。

——重要問題提示之一：是否屬于涉嫌犯罪的問題這里不講，放在重大違法行為檢查一起講。

——重要問題提示之二：是否屬于法律法規和政策禁止的問題。

法律法規和政策禁止問題，是指在政策法規規定條款中用“應當”怎么樣，但不作為的，以及用“不得”、“禁止”等辭藻表示國家禁止的，但違反了的。《湖北省審計機關財經違法違紀行為定性及處理處分指南》就是指導審計人員查證法律法規和政策禁止問題的很好的工具。

準則首次把故意作為判斷重要問題的標準。判斷故意對確定是有意或無意、過失，違法情節是有幫助的。故意與無意相比，故意動機更明顯，性質更嚴重、危害更大、處罰力度也更大；無意造成了損失，屬于過失，一般危害程度相對較輕、處罰力度明顯輕于故意。在這方面，刑法和行政法對二者需要加以區分的要求是一樣的。這也是準則把故意作為“重要問題”的原因。

故意是相對于無意而言的，判斷故意要以動機為前提。違法行為未發生之前動機是看不見、摸不著的，是存在于人意識之中的，法律不能追究。但行為發生之后，審計人員可以、也應當能夠根據客體受侵害的結果及其程度判斷動機，判斷是故意、無意或者過失。

故意和涉嫌故意的案例分析。

這是一個縣市發生的真實案例。某公路項目辦（實行報賬制單位）的經濟案件。具體情況是，某公路項目辦報賬員利用縣公路管理處財務人員工作疏忽，誤把兩筆2萬多元報銷單據開出了24多萬元的轉賬支票,面對多出的22萬多元的資金，報賬員起了貪心，在沉寂幾個月后，先后分五次通過虛列經濟事項的手段，套取了多報的全部資金，分三次以個人名義將資金轉移到外地銀行存儲。審計機關查出后移交給了檢察機關。

案例分析：剔除縣公路管理處財務責任外，該案件用四個字概括：故意侵吞。其行為表現在三個方面：一是通過虛列經濟事項及其憑證的手段，套取了多報的全部資金（有非法侵占國有財產企圖和行為，通過這一手段已經將國家財產所有權發生了轉移，由“公”變“私”）；二是通過到外地存款轉移資金（有銷贓和侵吞國有財產的行為）；三是有違法所得及其去向。

——重要問題提示之四：可能存在問題涉及的數量或者金額。

確認可能存在問題涉及的數量或者金額既是判斷重要問題的標準，也是司法機關判定是否涉嫌犯罪的立案標準。這一部分很重要。但由于準則在第四章審計實施第四節專門增加了重大違法行為檢查一節。為了避免重復，我在這里不講，放在后面一起來講。

——重要問題提示之五：是否涉及政策、體制或機制的嚴重缺陷。對于本地而言，有幾個與此相近的案例。

《某某小學亂收費嚴重，財政撥入教師工資嚴重不足》審計專報。20多個調入教師在崗無編制、財政無預算保障。亂收費300多萬元。經市委常委、紀委書記親自督辦從根本上解決了亂收費問題。

公積金繳提比例同地區差距大的問題。中省在本地企業工資基數大，繳存比例高，最高差距在3000元以上，針對這一問題，審計發了轉報市委市政府研究決定提高了本地的繳提公積金的比例，在逐步縮小分配差距上起到了一定的作用。

法院訴訟費的問題。我局受托開展法院審計，發現訴訟費的征收、管理使用方面問題嚴重，通過審計系統層層上報，最后最高法院出臺了訴訟費的專門規定，使得這一問題得到了較好地解決。

——重要問題提示之六：是否屬于信息系統設計缺陷。準則規定對信息系統檢查的重點。

信息系統缺陷包括設計缺陷和數據合成缺陷，重點是業務與財務電子數據接口不對應等。

關注重點，一是軟件設計本身有無缺陷；二是有無人為修改參數“舞弊”情況，防止數據不真實導致財政收支、財務收支審計結果錯誤。

——重要問題提示之七：政府行政首長和相關領導機關及公眾的關注程度。對于本地而言，有幾個與此相近的案例。

開發區建設公務員集資審計、后湖公園建設資金審計、援建四川漢源抗震救災資金審計、四四零四廠改制審計等（發現了借改制渾水摸魚，侵吞國有資產的問題）。前三個進行了審計結果公告。

（4）確定對可能存在重要問題的應對措施。

確定對可能存在重要問題的應對措施。說到底，就是對重要事項的審計，實施方案都 要有應對措施。準則給出了以下五個應對措施：

(一)評估對內部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關內部控制的有效性；(二)評估對信息系統的依賴程度，確定是否及如何檢查相關信息系統的有效性、安全性；

(三)確定主要審計步驟和方法；(四)確定審計時間；

(五)確定執行的審計人員；(六)其他必要措施。

——應對措施一：評估對內部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關內部控制的有效性。

前面講到新準則已經放棄了審計風險測試和重要性水平測試，但要關注重要性，內部控制測試就成為審計實施的唯一測試，我們不僅要掌握它，而且要發揮它的作用。它是審計質量考核的重點。

1.內部控制是什么？是指被審計單位為了保證經濟活動真實、合法、效益，防止舞弊、糾正錯誤制定和實施的規章制度。一般以文件、表格、流程圖等形式表現。

2.內控測試的作用是什么？是指確定是否依靠內控制度開展審計。就是通過摸清被審計單位的制度健全性和執行有效性，掌握其管理狀況（如制度漏洞和薄弱環節），考察哪些業務值得信賴，哪些業務不值得依賴，進而確定是用制度基礎審計（在內控制制度測試基礎上進行的審計）、還是實質性審計（直接進行審計），并為審計報告提供結論。

——無論是進行制度基礎審計還是直接進行實質性審計，都要關注內部控制情況，這是準則要求。因為內控制度不僅是確定重要性和確定審計方法的基礎，還是審計評價的三大內容之一：提供資料真實完整、財政收支或財務收支真實合法效益、內部控制健全有效。準則規定，所有審計都要回答內控制度情況。省廳還規定內控制度評價領導干部經濟責任評價的重點內容。

3.內部控制測試是什么？五個方面內容：(一)控制環境，即管理模式、組織結構、責權配置、人力資源制度等；(二)風險評估，即被審計單位確定、分析與實現內部控制目標相關的風險，以及采取的應對措施；(三)控制活動，即根據風險評估結果采取的控制措施，包括不相容職務分離控制（會計出納崗位分設、錢賬分管），授權審批控制（哪一級可以決定的事，其他的就不能決定）、資產保護控制（購置、處置、報廢等需經有權批準）、預算控制（編制、審批、執行、監督以及效果評估），業績分析和績效考評控制等；(四)信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內部控制相關的信息，并能有效溝通的情況；(五)對控制的監督，即對各項內部控制設計、職責及其履行情況的監督檢查。

4.應當進行測試和可以不進行測試的情形。

——應當進行測試的情形。一是某項內部控制設計合理且預期運行有效，能夠防止重要問題的發生；二是僅實施實質性審查不足以為發現重要問題提供適當、充分的審計證據。（僅依靠實質性審查找不出任何問題，也要確認內部控制是不是確實做得很好，還是存在造假情形，審計署駐哈爾濱特派辦在哈爾濱農業銀行審計中就發現過第二種情形，提供審計的是假帳）。在這兩種情形下，準則規定都必須開展內部控制的測試。

——可以不進行測試的情形。被審計單位規模較小、業務比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質性審查。

5.如何進行測試？借助調查問卷調查表和測試流程圖，通過詢問、重新操作等方法獲取內部控制是否健全、執行是否有效的審計結論。在審計實踐中，測試事項要圍繞審計重點進行。

如，預算編制管理測試，可以采取借助被審計單位管理流程圖，通過追蹤業務進行測 試，用“是”、“否” 表示。預算編制是計算機管理的，可以由被審計單位的系統管理員在審計人員的監督下，在被審計單位財務電子軟件備份系統內測試。

總預算會計管理流程測試，可以采取借助被審計單位管理流程圖，通過追蹤典型業務進行，用“是”、“否” 表示。

如，這樣單筆支出業務的測試，可以采取這種方框圖，加描述的方法進行測試。通過下載帶有問卷題目的審計工作底稿的測試，可以與前面介紹結合測試結合進行，可以得出內部控制更全面、準確的結論。

——對整個項目的內控測試結論，還需要審計組長（或主審）在審核、匯總所有審計組成員的測試底稿后才能形成。

——對測試中發現的重大問題或重大違法行為審計人員一定要在底稿上作出詳細記錄，并進行審計取證、獲取相關證據；

——遇到不進行測試的情形，對不進行測試的原因審計組長要在重要管理事項記錄中作出記錄說明。

案例。不相容職務分離方面。

會計出納不相容職務分離問題。通過進行不相容職務分離測試，審計人員曾經發現某單位出納人員通過調取會計賬簿、涂改銀行對賬單、篡改銀行帳等手段，在兩年時間里，先后三次挪用公款120萬元外借他人從事經營活動，部分資金難以收回，從中非法獲益6萬元被判刑。究其原因，該單位主要財務漏洞有：會計出納崗位兩人經常私下對換，空白支票和印鑒沒有分開專門保管，單位與銀行對賬制度形同虛設，單位既沒有實行內部審計也沒有開展過財務檢查。

行政負責、財務審批和經手一人當剛。某機構是兩塊牌子、一套班子，隸屬于同部門省、市兩級機關管理。審計人員審計時發現，該機構僅有本級主管部門的撥款、沒有上級主管部門的撥款，極不正常。經采取審計措施，該機構主要負責人不得不交代他在擔任市本級XX辦主任同時，還擔任著省在孝XX中心主任職務，省撥經費那一塊他個人單獨管理著。經查實，在近三年的時間里，他采取隱瞞職工、造假虛報職工工資、獎金花名冊，由他一人經手、審批、領取，共貪污省撥經費近20萬元，部分款項用于揮霍、部分款項用于行賄，后被判刑。

資產保護方面。

固定資產處置保護。通過進行資產保護測試，審計發現某單位變賣使用過車輛、設備等不入賬，單獨管理，成為該單位財務室人員過年過節分錢分物的“小錢柜”。兩年下來，僅財務室主任就分得公款2萬元。究其原因，該單位財務漏洞有：單位固定資產管理制度極不嚴格，大量固定資產未登記固定，漏記現象嚴重，處置、變賣固定資產隨意，沒有批準手續，處置、變賣固定資產沒有經過“固定資產清理科目”核算。重點關注：單位房屋自營出租收入，變賣舊車輛、設備收入，有價證券增值收益不入賬等問題。

固定資產購置方面。

信息流審計法。貪污、受賄、私分國有資產這些違法案件常常做得很隱蔽，不留痕跡，賬面上很難發現。審計人員查處這類案件就得出新招，要以審計事項為中心，以信息流為導向，廣泛發動群眾，全面收集信息，通過對所有與被審計單位有關信息流的綜合分析，發現案件線索。信息流審計法，要求審計人員全面、廣泛地收集信息，包括財務信息，社會信息，如群眾反映、公民舉報，向有關部門查詢和調查信息，與被審計單位人員座談、詢問情況信息，以及審計人員的觀察、專業判斷等。審計人員對這些信息掌握得越充分、越完整，對審計查證工作越有利。如，我們在對某單位的審計中，就是通過對該單位人員集體座談和個別詢問方式，取得審計線索，從而證實了該單位負責人受賄5萬元的事實。具體情況是：在審計座談中，審計人員感到該單位工作人員緘言寡語，有避諱審計的現象。經過審計組張貼審計公示，多層次地開展座談，宣講政策，終于有2名工作人員用匿名信的方式，向審計組反映單位負責人在購建新辦公樓的2座電梯中，有虛高提價、向供貨單位多付購貨款的嫌疑。審計人員掌握這一線索后，迅速審計了與電梯采購相關的財務資料，包括產品型號、廠家、單價、安裝費用等明細情況，發現該電梯與某審計局購進的是同類同型號的產品，而每臺費用卻比審計局高出了2.5萬元。掌握這一線索后，審計組迅速向對方供貨商組織了調查，經證實是該單位負責人為了貪污公款，主動要求供貨方按照每臺高于實際價2.5萬元的金額開具發票，并按照發票金額給予付款，對方還證實多收的5萬元資金已被該單位負責人領走了。該負責人已被司法機關判刑。

——應對措施二：評估對信息系統的依賴程度，確定是否及如何檢查相關信息系統的有效性、安全性。

1．應當檢查相關信息系統的情形。

一是僅審計電子數據不足以為發現重要問題提供適當、充分的審計證據；二是電子數據中頻繁出現某類差異。審計人員應當檢查相關信息系統的有效性、安全性。

注意：審計人員應當掌握計算機審計，但對檢查相關信息系統的有效性、安全性，審計組長應當通過請示，由審計機關的信息工程人員進行。

2.檢查信息系統的作用。

處理業務和財務數據電算化信息系統的有效性、安全性，不僅影響財務結果，還影響審計結果。這是電算時代的特點。在非電算時代，帳、證、表的真實性、完整性及銜接關系，審計人員是通過對紙質資料記載數據的復算、分析性復核等 “試算平衡”完成的，以此尋找審計突破口。電算時代，信息系統檢查就如同非電算時代的“試算平衡”，是從計算工具和計算規范兩個方面尋找審計突破口。這是電算時代審計特點，也是審計組需要信息工程人員的原因。

3.信息系統檢查的內容。

——信息系統是否健全和專業軟件是否優良；

——信息系統或者軟件參數能否被輕易改變和調整；

——業務系統、財務系統是否健全，對業務數據游離于財務數據之外的情況，兩大數據系統對接不正常的問題要作為檢查重點。

4.檢查信息系統的方法和注意事項。

審計人員在檢查被審計單位相關信息系統時，可以利用被審計單位信息系統的現有功能或者采用其他計算機技術和工具，檢查中應當避免對被審計單位相關信息系統及其電子數據造成不良影響。

——計算機能力強的審計人員可以根據信息系統的技術文檔和操作手冊進行電子交易數據測試。但是，應當在備份系統內測試。

可以在審計人員監督下，由被審計單位信息人員按照審計意圖進行電子交易數據測試。

——審計人員還可以借助AO審計現場實施系統的功能進行相關檢查。

應對措施三：確定主要審計步驟和方法。就是審計實施方案確定的方法步驟：審計目標+審計事項+審計思路+方法步驟。

舉例。審計署住哈爾濱特派辦對黑龍江省農業銀行審計的審計方案。1.審計方法

——審計技術方法。進行業務流程內部控制調查和測試。重點是銀行信用評級、統一授信、發放貸快、不良資產處置和責任追究等內控制度健全性和有效性。注意發現銀行在內控機制和操作手段方面存在的薄弱環節和漏洞，在此基礎上核實各項業務的合規性和真實性。——審計工作方法。開展以省農行為龍頭、鎖定部分重點基層行、充分運用計算機審計方法外，要有所創新，在靈活運用審閱法、核對法、復算法、查詢法、監盤法、延伸審計和調查等多種方法的基礎上，要加強分析性復核，通過科學的分析，發現違紀違規問題和經濟案件線索。

——計算機審計運用方法。一是搭建現場審計局域網，實行審計結果數據共享；二是審計中80%的審計人員要用電子數據審計；三是計算機組要幫助審計人員針對貸款業務、大額對公存款業務、非信貸資產業務、表外業務、財務收支等主要審計事項，編制切實可行的審計模塊，全面掌握主要業務的情況，注意發現案件線索。??

2.重點業務審計步驟

——貸款業務的審計。通過查看貸款檔案、審貸會議記錄、延伸調查以及分析性復核等方法，審計貸款的真實性、完整性、合法性。

（1）關注關聯企業擔保貸款和同一法人成立多家公司貸款的情況。（2）關注抵押貸款中抵押物的真實性、有效性、抵押物估值的合理性、有無重復抵押的情況。（3）關注信用貸款企業是否符合條件，落實信用貸款逾期的原因。（4）關注個人消費貸款中，有無企業以職工的名義從銀行騙貸的行為。

——大額對公存款業務的審計。通過計算機輔助審計和延伸調查結合，核實賬戶金額的真實性，對存款增加較快的分支機構，審核利息支付的真實性、合規性，注意揭露高息攬儲、虛存實取、轉移挪用存款資金等重大違規問題和涉嫌犯罪線索。

——信用證、保函、銀行承兌匯票業務的審計。通過采取詢問、調閱賬、表、憑證等方式，重點檢查信用證、保函、銀行承兌匯票業務的真實性、完整性、合規性，重點揭露無貿易背景開票開證、以新證換舊證、滾動簽發銀行承兌匯票和利用信用證、承兌匯票騙取資金以及違規貼現等問題；對形成的各項墊款，應查明原因，明確責任。

——財務收支審計。通過編制計算機模塊，對財務報表、會計賬簿及憑證，進行銀行損益真實性分析、重點科目變動情況分析、收入和費用配比分析、利息收入和相關貸款及稅金分析，確定黑龍江省農業銀行分行的重點審計環節和重點審計單位。根據調查了解的情況以下審計事項為重點：（1）重點關注通過人為將表外利息轉為表內、將表內利息轉為表外，費用掛賬等人為調節利潤的問題。（2）審查各項收入是否及時足額入賬，核實各項費用開支的真實性、合規性，檢查有無弄虛作假多記、少記、截留、轉移收入，虛列支出以及私設小金庫等問題。（2）審查固定資產購置是否符合有關規定，有無違規購置固定資產、“以租代購”，將抵貸（債）實物資產轉為自用等問題。

3.審計實施方案調整。

在實施中，該審計組根據現場情況作了四次實施方案調整。

第一次調整，是針對審計發現某集團公司大量簽發銀行承兌匯票、銀行墊款金額巨大達到3.2個億，而該單位不良貸款余額6.45億元。向特派員匯報后，審計組長按照特派員“突出重點，重在揭露問題，有保有舍”的指示，決定修改方案，安排兩個小組對兩個貸款大戶進行審計延伸，以弄清大額貸款單位的實際情況，以及還貸能力等問題。

第二次調整，在審計中發現，中國農業銀行黑龍江分行有60%貸款指標是由哈爾濱直屬支行完成的，審計組研究認為，如果不對哈爾濱直屬支行進行直接審計，就不能完整掌握省分行的貸款情況，于是審計組決定進行重點轉移，留下三分之一的人員完成省農行審計，其余審計人員全部轉向哈爾濱支行開展資產負債損益全面審計。這是第二次修改方案。

第三次調整，審計組組長接到特派員指示，要抽調審計組9人參與另外一個項目。于是針對人員變化第三次修改方案。

第四次調整，是針對特派辦接到審計署舉報中心轉來的案件舉報信，審計組組長決定派4人就哈爾濱直屬支行下面辦事處的住房按揭貸款和挪用信用卡透支利息收入的情況 進行審計。

——審計實施方案調整形式。根據審計署經驗，調整審計方案只就調整事項作出記錄即可，不必動整個實施方案。舉例文本附在原有審計實施方案后面即可。

點評：

啟示一。上面我僅引述了審計署哈爾濱特派辦對中國農業銀行黑龍江分行資產負債損益審計實施方案的部分重要內容。大家可能說，我們是小地方不可能有那復雜，這只說對了一半，往往“審計的成敗就決定于這些細節”。這就如同“解剖白鼠就如同解剖人體”的醫學道理一樣，必須嚴謹。還有“麻雀雖小，五臟俱全”，無論項目的大小，遇到這樣的情況，新準則規定都必須這樣做。

啟示二。我們看到最初方案還是比較嚴密的，技術方法、工作方法、計算機方法一應俱全，六個步驟，還有15頁的人員分工，可謂機關算盡。但是人算不如天算，起初的方案對很多問題還是沒有預計到。作出四次方案調整也是形勢使然。審計中我們也應要學會順其自然，隨機而動。這個項目最終獲得審計署多項獎勵。查出6起窩案，查出違規資金16億，收繳違法所得5200萬元，判刑12人，3人逃亡國外，成為震驚全國的農行金融案件。

——應對措施四：確定審計時間。

審計時間是指實施審計項目的起止時間。在實施審計中對需要延伸審計、調查事項應當作出一定的時間安排。按照準則規定“應當為重要審計事項安排充足的審計時間。”

——應對措施五：確定執行的審計人員。

審計組人員數量和能力要與審計項目難易程度相匹配，重要審計項目要配備有經驗的人員擔任審計組組長和主審，被審計單位財務數據電算化的，審計機關考慮審計組成員要配置熟悉信息技術的人員。

——應對措施六：確定其他必要措施。涉及重要審計項目經濟案件線索的，要考慮審計保全措施、銀行查詢、函證、外調、審計座談、請求其他機關協助審計手段的使用等。

（5）確認調查方法。

準則規定：審計人員可以采取下列方法調查了解被審計單位及其相關情況：(一)書面或者口頭詢問被審計單位內部和外部相關人員；(二)檢查有關文件、報告、內部管理手冊、信息系統的技術文檔和操作手冊；(三)觀察有關業務活動及其場所、設施和有關內部控制的執行情況；(四)追蹤有關業務的處理過程；(五)分析相關數據。

今后，“三項調查”和“五個確認”就成為關注審計實施質量的重點。

三、重大違法行為檢查是審計實施重要環節

在總結我國審計機關多年來查處重大違法行為和經濟犯罪案件線索實踐經驗的基礎上，準則對檢查重大違法行為作出了特別規定。

1、如何發現重大違法行為。

——發現重大違法行為要圍繞高發領域和高發環節進行檢查。1.監管部門已經發現和了解的與被審計單位有關的重大違法行為的事實或者線索； 2.經濟活動中的異常事項；3.財務和非財務數據中反映出的異常變化；4.有關部門提供的線索和群眾舉報；5.公眾、媒體的反映和報道。

——重大違法行為檢查要圍繞四個方面進行。

即動機（故意或是過失出于什么目的）、性質（是違紀違規還是涉嫌犯罪）、后果（社會危害和財產損失）和違法構成（違法事實和證據）。

——違法構成要圍繞四個方面進行檢查。

（1）查清違法事實。通過檢查，掌握違法活動的來龍去脈和違法手段，獲取有關違 法活動的事實材料并進行審計取證。

（2）查證受害客體及其經濟損失（或者叫侵害客體和違法行為）。所謂客體，就是受國家法律保護的財政經濟秩序。查證受害客體就是要查證違法行為是違反了國家的什么規定？查證受害客體的經濟損失就是要查證國有財產遭受到了什么損失。在檢查中，不僅要查清受損失財產的種類、數量，而且要計算確定經濟損失的總價值。他是司法機關確定立案與否的重要標準。夠立案標準的，就審計移送。不夠標準的，就作審計處理處罰。

（3）查證違法所得。因為違法者的企圖就是為了獲取所得。不能弄清楚違法者的非法所得數額與受害客體的經濟損失數額，就不能掌握違法者的動機和主要違法事實。而且在審計實踐中我們也會發現違法者個人所得（小）往往與國家財產損失數額（大）相差很大。也就是說，違法者不惜以損害國家巨大利益換取個人的利益（這就是為違法動機和違法的事實要件）。另外，審計人員還可以通過查證違法者個人的非法所得這個線索，查清整個違法事實的全部，甚至還能查出團伙經濟“窩案”，進一步落實整個案件的全部違法所得。例如，私分倒賣土地獲取的非法收入，私分小金庫等。

（4）查證違法所得去向。有違法所得，必有贓款贓物的去向。查證贓款贓物去向，也查處經濟案件的重要環節和工作任務，它也是構成重大違法行為的事實要件，掌握贓款贓物的去向，既可全面掌握違法構成要件，也可查實違法所得金額，落實案件提供充分的證據。

2.介紹6種審計常見經濟案件的立案標準。

為了避免審計中把違法案件當成一般違規案件，下面我介紹6種審計常見的經濟案件及其刑法的立案標準：

（1）涉嫌貪污；（2）涉嫌受賄；

（3）涉嫌私分國有資產；（4）涉嫌挪用公款；（5）涉嫌行賄；（6）涉嫌失職瀆。

掌握立案標準，對于指導審計人員開展重大違法行為檢查，提高移送經濟案件質量具有積極的意義。下面講六個與審計關系密切的經濟案件的刑法的立案標準：貪污案、受賄案、涉嫌私分國有資產案、挪用公款案、行賄案、失職瀆職案。

1.涉嫌貪污罪以5000元為立案標準。

刑法第三百八十二條 國家工作人員利用職務上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財物的，是貪污罪。

受國家機關、國有公司、企業、事業單位、人民團體委托管理、經營國有財產的人員，利用職務上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有國有財物的，以貪污論。

與前兩款所列人員勾結，伙同貪污的，以共犯論處。

刑法第三百八十三條 對犯貪污罪的，根據情節輕重，分別依照下列規定處罰：??

（三）個人貪污數額在五千元以上不滿五萬元的，處一年以上七年以下有期徒刑；情節嚴重的，處七年以上十年以下有期徒刑。個人貪污數額在五千元以上不滿一萬元，犯罪后有悔改表現、積極退贓的，可以減輕處罰或者免予刑事處罰，由其所在單位或者上級主管機關給予行政處分。

（四）個人貪污數額不滿五千元，情節較重的，處二年以下有期徒刑或者拘役；情節較輕的，由其所在單位或者上級主管機關酌情給予行政處分。

對多次貪污未經處理的，按照累計貪污數額處罰。2.涉嫌受賄罪以5000元為立案標準。

刑法第三百八十五條規定：“國家工作人員利用職務上的便利，索取他人財物的，或者非法收受他人財物，為他人謀取利益的，是受賄罪。國家工作人員在經濟往來中，違反國家規定，收受各種名義的回扣、手續費，歸個人所有的，以受賄論處。”

刑法第三百八十三條規定：“??數額在五千元以上不滿五萬元的，處一年以上七年以下有期徒刑，情節嚴重的，處七年以上十年以下有期徒刑。”

3.涉嫌私分國有資產罪以累計數額在10萬元上為立案標準。

根據1999年9月l6日最高人民檢察院發布的《關于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標準的規定》(試行)的規定，涉嫌私分國有資產，累計數額在10萬元以上的，應予立案。私分“小金庫”資金應以私分國有資產罪對待。

4.涉嫌挪用公款以資金5000元起點、時間超過3個月為立案標準。

涉嫌挪用公款罪是指國家工作人員利用職務上的便利，挪用公款歸個人使用，進行非法活動的，或者挪用公款數額較大、進行營利活動的，或者挪用公款數額較大、超過三個月未還的行為。

國有金融機構工作人員和國有金融機構委派到非國有金融機構從事公務的人員，利用職務上的便利，挪用本單位或者客戶資金的，以挪用公款罪追究刑事責任。

國有公司、企業或者其地國有單位中從事公務的人員和國有公司、企業或者其他國有單位委派到非國有公司、企業以及其他單位從事公務的人員，利用職務上的便利，挪用本單位資金歸個人使用或者借貸給他人，數額較人、超過三個月未還的，或者雖未超過三個月，但數額較大，進行營利活動的，或者進行非法活動的，以挪用公款罪追究刑事責任。

涉嫌下列情形之一的，應予立案：

1、挪用公款歸個人使用，數額在5千元至1萬元以上，進行非法活動的；

2、挪用公款數額在1萬元至3萬元以上，歸個人進行營利活動的；

3、挪用公款歸個人使用，數額在1萬元至3萬元以上，超過3個月未還的；

各省級人民檢察院可以根據本地實際情況：在上述數額幅度內，確定本地區執行的具體數額標準，并報最高人民檢察院備案。“挪用公款歸個人使用”，既包括挪用者本人使用，也包括給他人使用。

多次挪用公款不還的，挪用公款數額累計計算，多次挪用公款并以后次挪用的公款歸還前次挪用的公款，挪用公款數額以案發時未還的數額認定。

挪用公款給其他個人使用的案件，使用人與挪用人共謀，指使或者參與策劃取得挪用款的，對使用人以挪用公款罪的共犯追究刑事責任。

5.涉嫌行賄罪立案標準。

最高人民檢察院關于行賄罪立案標準解釋2000年版：涉嫌個人行賄罪，對個人行賄1萬元為立案標準；涉嫌單位行賄罪，對個人行賄數額在十萬元以上、對單位行賄數額在二十萬元以上的為立案標準。

6．涉嫌失職瀆職罪立案標準。

涉嫌失職瀆職罪的構成要件:一是國家工作人員或者國家機關聘用、借用人員（后者為修改刑法的）；二是造成重大財產損失。

濫用職權案（第三百九十七條）：濫用職權罪是指國家機關工作人員超越職權，違法決定、處理其無權決定、處理的事項，或者違反規定處理公務，致使公共財產、國家和人民利益遭受重大損失的行為。造成公共財產或者法人、其他組織財產直接經濟損失20萬元以上，或者直接經濟損失不滿20萬元，但間接經濟損失100萬元以上的。

玩忽職守案（第三百九十七條）：玩忽職守罪是指國家機關工作人員嚴重不負責任，不履行或者不認真履行職責，致使公共財產、國家和人民利益遭受重大損失的行為。造成 公共財產或者法人、其他組織財產直接經濟損失30萬元以上，或者直接經濟損失不滿30萬元，但間接經濟損失150萬元以上的。

3.發現重大違法行為后怎么辦

（1）增派具有相關經驗和能力的人員；（2）注意保密；

（3）擴大檢查范圍；（4）依法采取保全措施；

（5）提請有關機關予以協助和配合；（6）移送有關部門處理；（7）向政府和有關部門報告。

四、審計證據要求

（一）審計證據要求

1.審計證據的基本要求。應當具有適當性、充分性。

（1）相關性要求。一種審計證據可能只能證明一個問題的側面，不能證明問題的全部；一種審計證據可能只能證明一個問題的側面，不能反映全部事實時，審計人員應當增加取證，從多角度、多渠道、多層次查證問題、獲取證據，以保證“審計證據與審計事項及其具體審計目標之間具有實質性聯系。”

例如，我們從下級單位調查中發現該單位以“上交管理費”的名義、通過銀行轉賬撥了一筆資金給了上級機關（被審計單位），審計人員取得了轉賬支票的復印件。以此你能不能證明被審計單位有“小金庫”，不能確定。你還要檢查這錢到賬沒有？是否入單位法定賬目？如果“是”的話，還要作是否屬于“亂收費”的判斷。如果沒有入單位法定賬目，還要作資金的去向延伸調查。是單位另外有個小包包賬，還是存放于某科室，單位領導知不知道這件事？存放于帳外是不是只有這筆資金，收支情況怎樣？都要取得證據。判斷小金庫的標準是：財政資金或其他公款存放在法定賬目外；單位大多數人都不知道有賬外管理資金；資金收支事項違法。達到上述任何一條，都可以作為小金庫定性和處理。

又如，行政事業單位出租房屋漏提漏繳稅金。

——出租公房事實。取得房產證明、租賃協議或合同、租金收據。

——租賃收入在賬上反映（全部、部分反映）。取得租金收據副聯，有關記賬憑證。——偷稅漏稅的事實。“應交稅金”科目有提稅記錄、繳稅記錄，完稅憑證。未提未繳為偷稅，只提未繳為漏稅。

如果發現單位出租房屋，賬面沒有出租房屋收入記錄，也沒有對應的“應交稅金”記錄，那就要把注意力轉移到可能有“小金庫”疑點上。

審計組長對審計人員提交的證據和底稿就要按照上述思路進行審核。現在發現一個情況，就是有的組長對底稿復核不認真，胡子眉毛一把抓，不加分析就將底稿內容往審計報告上“粘貼”，不知反映什么問題？出現這種情況，審理人員和分管局長是負不了責的，只有組長負責。因為審計需要的證據和現場環境掌控權在審計組長的手上，別人說了不算數。有權必有責，所以準則規定，證據、底稿出問題責任在組長。

（2）可靠性要求。首先要搞清楚什么是可靠型證據？準則給出了五種比較方法判斷審計證據的可靠性：

——從被審計單位外部獲取的審計證據比從內部獲取的審計證據更可靠；

——內部控制健全有效情況下形成的審計證據比內部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據更可靠；

——直接獲取的審計證據比間接獲取的審計證據更可靠； ——從被審計單位財務會計資料中直接采集的審計證據比經被審計單位加工處理后提交的審計證據更可靠；

——原件形式的審計證據比復制件形式的審計證據更可靠。準則還規定，遇到“不同來源和不同形式的審計證據存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應當追加必要的審計措施，確定審計證據的可靠性。”

2.電子審計證據取證要求。審計人員獲取的電子審計證據應當包括與信息系統控制相關的配置參數、反映交易記錄的電子數據等。采集被審計單位電子數據作為審計證據的，審計人員應當記錄電子數據的采集和處理過程。

3.重要問題審計證據要求。對重要問題取證要做到標準、事實、影響、原因四種證據齊全。達不到要求的，審計組長應當要求有關審計人員重新取證。

4.審計取證手續要求。審計人員應取得被審計單位負責人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。審計證據材料，應當由提供證據的有關人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據仍然有效，但審計人員應當注明原因。審計事項比較復雜或者取得的審計證據數量較大的，可以對審計證據進行匯總分析，編制審計取證單，由證據提供者簽名或者蓋章。

（二）審計取證形式和方法要求。1.審計人員根據實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進行審查，也可以進行審計抽樣，以獲取審計證據。

（1）全部項目審計的情形。

——審計事項由少量大額項目構成的；

——審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當、充分的審計證據的；

——對審計事項中的全部項目進行審查符合成本效益原則的。（2）允許特定項目審計的情形。——大額或者重要項目；

——數量或者金額符合設定標準的項目； ——其他特定項目。

特定項目審計，不允許用該審計結果于推斷整個審計事項。在審計報告中使用特定項目審計結論的，不允許使用“大量存在”、“廣泛存在”的辭藻，應當用“在一定范圍存在”、“如”，這種表述個例、程度的保留性修辭語言。

（3）允許審計抽樣的情形。

在審計事項包含的項目數量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結論時，審計人員可以進行審計抽樣。審計人員進行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執業準則的有關規定。在審計實踐中，主要會遇到諸如，收據、發票、稅票等清查。可以用審計抽樣方法。也可以通過運用審計現場實施系統（AO）功能進行，編制幾個SQL語句，或者叫審計小模塊即可。

（4）審計取證方法。

——審計取證技術方法。檢查；觀察；詢問；外部調查；重新計算；重新操作；分析。進行專項審計調查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。

——審計取證特殊方法。獲取證據遇到障礙，審計機關應當采取證據保全與提請協助的應對措施。審計中，遇到被審計單位的相關資料、資產可能被轉移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據的，審計機關應當依照法律法規的規定采取相應的證據保全措施。

——提請有權協助。審計機關執行審計業務過程中，因行使職權受到限制而無法獲取適當、充分的審計證據，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據需要，可以 按照有關規定提請有權處理的機關或者相關單位予以協助和配合。

（三）審計證據評估與使用原則。

1.審計組長應當對審計證據進行核查和評估，不符合要求的，應當退還或者另外安排審計人員重新取證。

2.利用外聘和外部結果作為審計證據應當進行審查。

——審計人員需要利用所聘請外部人員的專業咨詢和專業鑒定作為審計證據的，應當審查；

——需要使用有關監管機構、中介機構、內部審計機構等已經形成的工作結果作為審計證據的，應當審查。

3.審計證據動態評估與不可運用的情形。審計人員在審計實施過程中，應當持續評價審計證據的適當性和充分性。已采取的審計措施難以獲取適當、充分審計證據的，審計人員應當采取替代審計措施；仍無法獲取審計證據的，由審計組報請審計機關采取其他必要的措施或者不作出審計結論。

五、審計記錄要求。

準則明確審計記錄的三種形式：調查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。準則廢除審計日記，增加了調查了解記錄和重要管理事項記錄。

（一）調查了解審計記錄。是審計組在編制和形成審計實施方案中，對調查了解被審計單位及其相關情況作出記錄。是編制審計工作方案、審計實施方案的基礎。主要記錄以下內容：

——對被審計單位及其相關情況的調查了解情況； ——對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況； ——確定的審計事項及其應對措施。

在調查了解中遇到重要問題或者重大違法行為的，審計人員應當進行審計取證。

（二）審計工作底稿。是審計組執行實施方案、檢查審計事項的措施和結論記錄。是審計人員按照方案規定的任務、目標、措施檢查審計事項的結論性證明，是以相關審計證據為支撐的。審計工作底稿是編制審計報告的重要基礎。主要記錄以下內容：

——審計實施的主要步驟和方法、取得的審計證據名稱和來源、審計認定的事實摘要、得出的審計結論及依據的標準。

——記錄的要求：

對審計實施方案確定的每一審計事項，不論審計是否發現問題，均應當編制審計工作底稿（按照本準則第一百零七條寫）。

改變了過去“一事一稿”的規定，允許實行“一事多稿”。并對下列情形要求按照“一事多稿”規定辦理：一是一個項目涉及多個單位存在同一問題，應當分別按照單位編制底稿。二是一個審計事項涉及多方面的問題，應當按照問題的多樣性編制審計工作底稿。（前者揭示問題的普遍性，后者揭示問題的多樣性。）

要提交審計組長審核：

在起草審計報告前，審計組長應對審計工作底稿進行審核并提出明確的審核三種意見：(一)予以認可；(二)責成采取進一步審計措施，獲取適當、充分的審計證據；(三)糾正或者責成糾正不恰當的審計結論。

證據與調查了解記錄和底稿的配置關系。審計證據材料應當作為調查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據材料對應多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據材料附在與其關系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。

——審計記錄要符合“起作用、看得懂”的要求。“起作用”就是：調查了解記錄要 起支持編制審計方案的作用；審計工作底稿及其審計證據要起支持審計報告的作用；重要管理事項記錄要起審計人員遵循相關法律法規和本準則的證明作用。“看得懂”就是：復核、審理、政府裁決、復議、行政訴訟的有關人員要看得懂。

審計工作底稿實例。

（三）重要管理事項記錄要求。主要記錄以下內容：

(一)可能損害審計獨立性的情形及采取的措施；(二)所聘請外部人員的相關情況；(三)被審計單位承諾情況；(四)征求被審計對象或者相關單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；(五)審計組對審計發現的重大問題和審計報告討論的過程及結論；(六)審計機關業務部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復核情況和意見；(七)審理機構對審計項目的審理情況和意見；(八)審計機關對審計報告的審定過程和結論；(九)審計人員未能遵守本準則規定的約束性條款及其原因；(十)因外部因素使審計任務無法完成的原因及影響；(十一)其他重要管理事項。重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書、審計機關內部審批文稿、會議記錄、會議紀要、審理意見書或者其他書面形式。

記錄要求

在審計署文書格式未下達之前，對我市審計項目重要管理事項記錄的文本格式做如下明確：被審計單位承諾情況使用《被審計單位承諾書》；在審計署文書格式未下達之前，對我市審計項目重要管理事項記錄的文本格式做如下明確： 被審計單位承諾情況使用《被審計單位承諾書》；審計機關分管領導審查審計報告征求意見稿，并征求被審計單位和相關人員意見使用《審計報告征求意見書》；被審計對象或者相關單位及人員反饋的意見，材料由對方提供；審計組的采納意見情況使用《審計組對反饋意見的說明》；被審計對象或者相關單位及人員反饋的意見，材料由對方提供；審計組的采納意見情況使用《審計組對反饋意見的說明》；審計組對審計發現重大問題和小組報告的討論結果、分別使用《審計組會議對的重大問題討論記錄》和《審計組會議討論審計報告初稿記錄》；審計機關業務部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復核意見使用《業務部門復核書》；審理機構對審計項目的審理意見使用《審計機關審理意見書》；審計機關對審計報告等審定決定，使用《審計機關審定審計報告會議紀要》。對其他未盡事宜可先使用帶標題的“重要管理事項記錄”文稿形式辦理。

六、審計報告、審計決定書、專題報告等要求

（一）審計報告。

1.“審計報告”、“經濟責任審計報告” 和“專項審計調查報告”統一為“審計報告”。

2．審計組討論形成審計報告，審計組討論情況及其結果要作出書面記錄。審計組在起草審計報告前，應討論確定下列事項： ——審計目標是否實現；

——審計實施方案確定的審計事項是否完成； ——審計證據是否適當、充分； ——提出審計評價意見；

——根據重要性原則和審計報告的使用對象要求，確定應寫入審計報告的內容； ——提出處理處罰意見。

3．審計機關的審計報告（白皮書報告）內容。保留了審計依據、實施審計的基本情況、被審計單位基本情況，增加了審計報告是其他所有形式審計報告基礎的規定，明確審計報告評價意見要根據審計目標以審計證據為基礎發表，涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知 悉的事項可以不上審計報告、以往審計決定執行情況和審計建議采納情況應當寫入審計報告，明確審計建議針對發現的問題提出，審計期間被審計單位對審計發現的問題已經整改的也要將整改情況寫入審計報告，審計涉及借用社會審計機構審計報告的對審計核查發現的問題應當寫入在審計報告的規定。

審計報告的評價要有事實根據，按照謹慎原則，圍繞財政收支、財務收支真實性、合法性、效益性評價，圍繞資料真實性、完整性評價，圍繞內控制度的健全性、執行有效性評價。明確要求，審計組只對所審計的事項發表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據不適當或者不充分、評價依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不得發表審計評價意見。

增加了跟蹤審計報告編審程序要求。采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發現的問題，應當以審計機關的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。跟蹤審計實施工作全部結束后，應當以審計機關的名義出具審計報告。審計報告應當反映審計發現但尚未整改的問題，以及已經整改的重要問題及其整改情況。

增加了專項審計調查審計報告的要求。專項審計調查報告除符合審計報告的要素和內容要求外，還應當根據專項審計調查目標重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進建議。

明確外資審計報告按照審計機關的相關規定執行不變。

增加經濟責任審計，審計組對發現的問題應當界定被審計人員承擔的責任規定。審計發現被審計單位信息系統存在重大漏洞或者不符合國家規定的，應當責成被審計單位在規定期限內整改。

5.征求被審計對象意見

——以審計機關名義征求意見； ——審計報告征求意見后，審計機關決定加重處罰的，要實行再次告知（單位和個人）程序；

——審計中涉及處罰個人的，應當書面告知當事人本人；

——經濟責任審計報告還應征求被審計人員意見或有關干部監督管理部門的意見；

——對重大經濟案件調查等特殊事項，經審計機關主要負責人批準，可以不征求意見。

6.對反饋意見的處理

（1）被審計對象對審計報告有異議的，審計組必須核實。

（2）經核實，被審計對象的回復意見確有道理的，審計組根據核實情況對審計報告作出必要的修改。

（3）經核實，被審計對象的回復意見沒有事實和法律依據的，審計組要作出書面說明。

（4）被審計對象未在法定時間提出書面意見的，審計組也應作出書面說明。

（二）審計決定書增加了審計依據內容。過去審計決定書沒有審計依據的規定，只有審計法第四十一條規定，現在增加了審計依據規定，增加了被審計單位書面報告審計決定執行結果要求。（見審計決定書參考文本）

注意：由于準則專門規定了審計機關要加強督促被審計單位整改工作，我局已報經市政府同意、準備起草《孝感市落實審計結論管理辦法》以市政府名義頒布執行。因此，今后審計報告和審計決定的審計處理、處罰意見一定到具體到位。如，應由個人負擔的費用由公款支付的，應當提出“由公款列支的應由個人負擔的XX費用，你單位應向個人收回，并沖減相關支出。”如，漏提漏繳稅金，你單位應于X月X日前向市地方稅務局清繳完畢。應撥未撥專款，你單位應于X月X日前，將應撥未撥XX專款撥付到X項目或者項目單位。等等。審計處理意見不能用“責令糾正”這個抽象語句，審計處理處罰意見必須寫具體、讓對方可以操作。不具體的話，后面的人大報告、督促被審計單位整改報告就無法出來。今年，在審計報告和審計決定書必須注意這個問題。

鑒于《審計法實施條例》剛修改不久，對財政收支、財務收支審計決定救濟途徑有的單位還不清楚，我再次明確：

財政收支審計決定書的行政救濟文字表述內容：以孝感市審計局為例：本決定自送達之日起生效。如果對本決定不服，可以在收到本決定之日起60日內，提請孝感市人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。裁決期間，本決定照常執行。但有審計法實施條例第五十二條第二款規定情形的，可以停止執行。本決定在 * * * * 年 * * 月 * * 日前執行完畢。

財務收支審計決定書的行政救濟文字表述內容：以孝感市審計局為例：本決定自送達之日起生效。如果對本決定不服，可以在收到本決定之日起60日內，向孝感市人民政府或者湖北省審計廳申請復議或者在90日內向孝南區人民法院提起行政訴訟。復議或訴訟期間，本決定照常執行。本決定在 * * * * 年 * * 月 * * 日前執行完畢。

根據中央兩辦《黨政領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（中辦發[2010]32號），被審計領導干部對審計機關出具的經濟責任審計報告有異議的，可以提出申訴的規定。今后審計機關出具的經濟責任審計報告（白皮書）結尾上應當有如下表述： “被審計領導干部對審計機關出具的經濟責任審計報告有異議的，可以自收到審計報告之日起３０日內向出具審計報告的審計機關申訴。”

審計機關復查后，復查決定書結尾仍應當寫明： “被審計領導干部對復查決定仍有異議的，可以自收到復查決定之日起３０日內向上一級審計機關申請復核。”

上一級審計機關復核后，復核決定書應當寫明：“本復核決定為審計機關的最終決定。”

審計報告、審計決定書送給誰？被審計單位的主管機關和被審計單位。經濟責任審計報告(白皮書)送給誰？送達被審計領導干部及其所在單位。

經濟責任審計結果報告送給誰？必須送達本級政府行政首長和委托審計的組織部門。根據工作需要，經濟責任審計結果報告送達本級黨委主要負責同志，抄送聯席會議有關成員單位。

（三）專題報告等審計工作報告的要求。明確了審計機關審計工作報告的五種類型。

1.專題報告適用范圍和報送對象。審計機關對在審計中發現的：(一)涉嫌重大違法犯罪的問題；(二)與國家財政收支、財務收支有關政策及其執行中存在的重大問題；(三)關系國家經濟安全的重大問題；(四)關系國家信息安全的重大問題；(五)影響人民群眾經濟利益的重大問題；(六)其他重大事項。采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機關報告。

2.綜合報告的適用范圍和報送對象。審計機關統一組織審計項目的，可以根據需要匯總審計情況和結果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應當征求有關主管機關的意見。審計綜合報告按照審計機關規定的程序審定后，向本級政府和上一級審計機關報送，或者向有關部門通報。

3.經濟責任審計結果報告報送對象。審計機關實施經濟責任審計項目后，向本級政府行政首長和有關干部監督管理部門報告經濟責任審計結果。

4.本級預算執行情況和其他財政收支情況審計結果報告報送對象。審計機關依照法律法規的規定，每年匯總對本級預算執行情況和其他財政收支情況的審計報告，形成審計結果報告，報送本級政府和上一級審計機關。5.本級預算執行情況和其他財政收支情況的審計工作報告編制程序和報告對象。審計機關依照法律法規的規定，代本級政府起草本級預算執行情況和其他財政收支情況的審計工作報告(稿)，經本級政府行政首長審定后，受本級政府委托向本級人民代表大會常務委員會報告。

七、審計整改檢查。

審計整改檢查檢查審計機關要圍繞下列重點進行：(一)執行審計機關作出的處理處罰決定情況；(二)對審計機關要求自行糾正事項采取措施的情況；(三)根據審計機關的審計建議采取措施的情況；(四)對審計機關移送處理事項采取措施的情況。

1．審計機關要建立審計整改檢查機制。2．審計整改檢查應由專門部門負責。

一般可指定審計業務部門負責整改檢查工作，整改檢查情況由財政審計部門匯總，形成審計機關的審計整改檢查報告，報同級人民政府，代表同級人民政府報同級人大常委會。

3．采取多種方式檢查了解整改情況。檢查了解整改情況應當取得相關證明材料。

4．采取必要措施促進整改

八、審計質量控制和責任

（一）三級復核---審核、復核、審理

1、審計組組長審核

（1）審核什么

對審計工作底稿和審計證據進行審核。

（2）什么時候審核

審計組起草審計報告前。

（3）審核之后如何處理

予以認可；責成進一步取證；糾正或責成糾正結論。

2、業務部門復核

（1）復核什么：審計目標是否實現；審計實施方案確定的審計事項是否完成；審計發現的重要問題是否在審計報告中反映；事實是否清楚、數據是否準確；審計證據是否適當、充分；審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適用法律法規和標準是否恰當；被審計單位提出的合理意見是否采納。

（2）什么時候復核

審計組組長已審核審計工作底稿、審計證據，審計報告征求被審計單位意見完畢，審計組起草審計決定書、審計移送處理書后。

（3）復核后如何處理

予以認可；責成完成審計任務，實現審計目標；糾正或責成糾正結論。

3、審理機構審理

（1）審計審理是審計法實施條例的法律規定

修訂后的《審計法實施條例》明確規定審計機關實行審理制度。（2）審計審理是國家審計準則的具體要求（3）全省審計審理工作開展要求

省廳制定了審計項目審理辦法，已經全面開展審計審理工作。2011年，省廳全面推行網上審理，除了審計證據材料等必須以紙質載體出現的審計資料外，不再受理書面資料。

2011年，市、州審計機關要全面開展審理工作。

（二）審計質量控制

1．針對審計質量責任、審計職業道德、審計人力資源、審計業務執行、審計質量監控5個要素建立審計質量控制制度

2．實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業務部門、審理機構、總審計師和審計機關負責人對審計業務的分級質量控制

3．以排查風險、防控風險為著眼點來強化審計質量控制

九、準則的幾個特殊要求

（一）專項審計調查的特殊要求

1．開展專項審計調查的，要向被調查對象送達審計通知書。如果專項審計調查對象涉及很多的，只送主管單位。專項審計調查項目的審計通知書應當寫明專項審計調查要求。

2．專項審計調查報告除符合審計報告的要素和內容外，與其他審計報告基本一致，還應根據專項審計調查目標重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進建議。

3．專項調查后，一般情況下審計機關應向被調查單位出具專項審計調查報告。遇有特殊情況，也可以不向被調查單位出具專項審計調查報告。

4．專項審計調查發現審計監督對象違反國家規定的財政財務收支行為，可以直接作出處理處罰決定；需要移送的，再出具審計移送處理書。

（二）跟蹤審計的特殊要求

1．跟蹤審計項目實行計劃管理，納入項目計劃。審計項目計劃應列明跟蹤的具體方式和要求。跟蹤審計要發通知書，要出跟蹤審計報告。

2．開展跟蹤審計，根據實際情況，可以為單位確定審計項目，也可將整個跟蹤審計內容作為一個審計項目。

（1）跟蹤審計以為單位

——每年發送審計通知書，編制審計實施方案，出具審計報告、審計決定書等結論性文書。

——在跟蹤審計過程中發現的問題，以審計機關的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。

——審計內容作為一個項目歸檔。（2）跟蹤審計以項目為單位

——發送一份審計通知書，列明跟蹤的具體方式、審計期間和其他要求。——編制一份總的審計實施方案，對整個跟蹤審計工作作出統籌安排；也可以分編制審計實施方案。

——跟蹤審計實施工作全部結束后，出具審計報告、審計決定書等結論性文書。在跟蹤審計過程中發現的問題，以審計機關的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。

——整個跟蹤審計內容作為一個項目歸檔。

十、施行新準則后的審計項目操作流程

審計機關組織審計項目實施應當執行下列流程：

綜合計劃部門向審計組下達項目審計計劃 ——組成審計組

——送達審計通知書及審計“八不準”廉政紀律

——審計組進點（實施預審程序，進行初步調查和確認）——要求被審計單位提供書面承諾（收集審計資料）

——制定審計工作方案和審計實施方案，審計機關領導審簽 ——啟用審計實施程序（開展正式的調查與確認工作）——進行審計取證、編制審計工作底稿 ——審計組組長復核審計證據與底稿

——遇有重大問題審計組長向審計機關分管領導報告 ——提出完善審計程序等應對措施、修改審計實施方案 ——跟蹤檢查重大違法行為

——審計組長或主審編寫審計機關的審計報告征求意見稿、審計決定稿 ——審計小組集體討論征求意見稿 ——審計機關分管領導審閱簽名

——征求意見稿送達被審計單位征求意見

——審計罰款符合條件，應告知或舉行聽證；

——收回征求意見稿及其反饋意見，討論反饋意見或修改審計報告； ——提交審計組對被審計單位反饋意見的說明

——業務部門負責人復核、提出業務部門復核意見書 ——法制部門審理，并提出法制部門審理意見書

——審計機關分管領導審查審計報告征求意見稿、審計決定稿 ——分管領導向局長請示是否召開審計報告審議會議

——審計機關決定加重處罰的應當再次告知被審計單位和被處罰人 ——分管領導經審計機關主要負責人授權簽發審計報告等審計執法文書 ——審計組向被審計單位送達審計報告等審計執法文書、做好送達回證記錄

——經濟責任審計結果報告送給政府行政首長、委托審計的組織部門，必要時報送本級黨委主要負責同志；抄送聯席會議有關成員單位。

——審計報告、審計決定送達被審計單位30天后，審計組進行審計結論落實情況的檢查，督促被審計單位整改。

——起草審計整改情況報告。必答題: 1.審計實施方案調整形式是怎樣的？直接將調整方案附在原方案之后.2.重要問題審計證據的四要素是什么？標準、事實、影響、原因。

3.審計工作底稿四要素是什么?方法步驟、審計證據名稱和來源、事實摘要、審計結論及依據的標準。

4.財政預算執行審計屬于法定項目、上級授權、自定項目中的那一個？法定項目。5.審計機關出具的經濟責任審計結果報告應該送給誰？本級政府行政首長、委托組織部門。

6.審計報告征求被審計單位意見后，審計機關決定加重處罰的，是否還要告知被處罰對象？是。

7.最初的審計實施方案應當在什么階段完成?在審計預審階段完成。

8.被審計領導干部（對經濟責任審計報告存在異議的），申訴途徑在什么審計文書上表述？在審計機關出具的經濟責任審計報告上表述。

9.審計調查了解階段發現的問題，應不應該進行審計取證？應該及時取證。10.實施新的國家審計準則審計處罰聽證條件是否改變了？不變。

11.新的國家審計準則將什么測試保留下來了？被審計單位內部控制制度測試。12.今后的經濟責任審計的復查應當由上一級審計機關完成對嗎？否，由本局完成。只有在本局復查后，仍有異議要求申訴的，還應當在復查決定書上告知可以向上一級審計

機關申請復核。

第三篇：審計練習題[最終版]

在測試未記錄的報廢資產時，注冊會計師最可能（）。A.從賬簿記錄中選取設備項目，并在參觀工廠時確認它們的存在

B.將累計折舊明細賬分錄與以前的累計折舊明細賬分錄相比較，以尋找已提足折舊的設備

C.審查在參觀工廠中觀察到的設備項目，并追查它們至設備主文件

D.審閱總賬中異常的設備增加項目以及修理和維護費用借方金額的變化

3.注冊會計師實施的下列程序中，可能對查找未入賬的應付賬款無效的是（）。

A.從供應商發票、驗收報告或入庫單追查至應付賬款明細賬

B.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相關購貨發票等憑證

C.從財務部門獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單并與應付賬款進行核對

D.針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據等）

4.注冊會計師認為被審計單位固定資產折舊計提不足的跡象是（）。

A.經常發生大額的固定資產清理損失 B.累計折舊與固定資產原值的比率較大 C.提取折舊的固定資產賬面價值龐大 D.固定資產保險額大于其賬面價值

5.在對L公司在建工程進行審計時，A注冊會計師注意到下列四項在建工程未結轉到固定資產中，其中處理正確的是（）。

A.甲在建工程已經試運行，且已經能夠生產合格產品，但產量尚未達到設計生產能力

B.乙在建工程已經試運行，產量已經達到設計生產能力，但生產的產品中僅有少量合格產品

C.丙在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達到預定可使用狀態，但尚未辦理驗收手續

D.丁在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達到預定可使用狀態，但資產負債表日后尚發生少量的購建支出

6.Ａ公司從銀行專門借入一筆款項，于2008年２月１日采用出包方式開工興建一棟辦公樓，2009年10月5日，工程按照合同要求全部完工，10月31日工程驗收合格，11月10日辦理工程竣工決算，11月20日完成全部資產移交手續，12月1日辦公樓正式投入使用。則注冊會計師審計時認為該公司專門借款利息停止資本化的時點應當為2009年（）。A.10月5日 B.10月31日 C.11月10日 D.12月1日

7.被審計單位因付款后退貨及預付貨款等原因，導致應付賬款借方余額過大時，注冊會計師應（）。A.提請被審計單位編制重分類的分錄，并將其借方余額在資產負債表中列為資產

B.提請被審計單位在財務情況說明書中說明 C.提請被審計單位將其借方余額沖抵應付賬款，并在資產負債表附注中說明

D.在工作底稿中編制建議調整的重分類調整分錄，以便將其借方余額在資產負債表中列為資產

8.應付賬款函證對象的選擇標準是（）。A.較大金額的債權人 B.金額為零且不是企業重要供貨人的債權人 C.在資產負債表日金額不大不小但不是企業重要供貨人的債權人

D.金額較小且不是企業重要供貨人的債權人

9.為了防止企業低估負債，注冊會計師應檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為，下列舉例中，不屬于這種情形的是（）。

A.結合存貨監盤，檢查被審計單位在資產負債表日后是否存在有原材料入庫憑證但未收到購貨發票的經濟業務

B.檢查資產負債表日后收到的購貨發票，關注購貨發票的日期，確認其入賬時間是否正確

C.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確

D.注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同來進行

10.下列不屬于審計預付賬款的實質性程序的是（）． A.獲取或編制預付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符 B.結合應付賬款明細賬，檢查有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款這兩個項目同時掛賬的情況

C.檢查預付賬款長期掛賬的原因

D.檢查對預付賬款的授權與批準控制是否有效運行

二、多項選擇題

1.采購與付款循環的主要業務活動包括（）。A.請購商品和勞務 B.對外訂購 C.驗收商品 D.儲存商品 E.付款、記賬

2.注冊會計師根據被審計單位實際情況，對應付賬款進行分析程序，主要包括（）。

A.對本期末應付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因

B.對本期末應付賬款構成、賬齡與上期期末進行比較，分析其波動原因

C.分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤

D.計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付賬款整體的合理性

E.比較當年及以前應付賬款支付期的變動情況

3.下列各類憑證中，屬于采購與付款循環涉及到的主要憑證的有（）。A.請購單 B.訂購單 C.驗收單 D.付款憑單 E.銷售發票

4.注冊會計師在驗證資產負債表日應付賬款是否真實存在，通常實施的審計程序有（）。A.將應付賬款清單加總

B.從應付賬款清單追查賣方發票和賣方對賬單 C.函證應付賬款，重點是大額、異常項目 D.對未列入本期的負債進行測試

E.從應付賬款的原始憑證追查至其賬簿記錄

5.固定資產的審計目標應包括（）。A.確定固定資產是否存在

B.確定固定資產及其累計折舊增減變動是否完整 C.確定固定資產預算是否合理

D.確定固定資產計價的期末余額是否正確 E.確定固定資產在會計報表上的披露是否恰當

6.注冊會計師針對被審計單位的下列固定資產，認為應計提固定資產折舊的有（）。A.以經營租賃方式租出的固定資產 B.未使用的固定資產 C.提前報廢的固定資產 D.大修理停用的固定資產 E.以經營租賃方式租入的固定資產

7.固定資產減值準備的審計目標一般包括（）。A.確定計提固定資產減值準備的方法是否恰當 B.固定資產減值準備的計提是否充分 C.確定固定資產減值準備的分類是否正確

D.確定固定資產減值準備增減變動的記錄是否完整 E.確定固定資產減值準備期末余額是否正確

8.下列審計程序中，屬于審計在建工程的實質性程序的有（）。

A.獲取或編制在建工程明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符 B.檢查本期在建工程的增加數 C.檢查本期在建工程的減少數

D.結合銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、擔保情況

E.確定在建工程在資產負債表上的披露是否恰當

9.下列審計程序中，屬于審計固定資產清理的實質性程序的有（）。

A.獲取或編制固定資產清理明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符 B.檢查固定資產清理的發生是否有正當理由，是否經過有關技術部門鑒定，固定資產清理的發生和轉銷是否經授權批準，相應的會計處理是否正確

C.檢查固定資產清理是否長期掛賬，如有，應作出記錄，必要時建議做適當調整

D.檢查固定資產清理是否已在資產負債表上恰當披露 E.檢查固定資產清理的授權和批準是否得到有效執行

10.下列審計程序中，屬于對累計折舊實施的分析程序的有（）。

A.檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關財務會計制度的規定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產使用年限內合理分攤其成本，前后期是否一致

B.計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性 C.結合固定資產進行審計

D.計算本期累計折舊額占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發生的固定資產損失，結合固定資產減值準備，分析其是否合理

E.對折舊計提的總體合理性進行復核，是測試折舊正確與否的一個有效辦法

三、綜合題

1.B股份有限公司(以下簡稱B公司)產品采購以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統。C和D注冊會計師負責于2009年10月25日至11月10日對B公司的內部控制進行了解、測試與評價。(1)對需要購買的已經列入存貨清單的項目由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關需求部門填寫請購單。請購單未設置編號，但每張請購單須由對該類采購支出負責預算的主管人員簽字批準。(2)采購部收到經批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發出預先連續編號的訂購單。訂購單一式四聯，經被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業務結算的應付憑單部門。

(3)驗收部門根據訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯，其中兩聯分送應付憑單部門和倉庫部門，一聯留存驗收部門。

(4)應付憑單部門核對供應商發票、驗收單和訂購單，并編制預先連續編號的付款憑單。會計部門收到附有供應商發票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。

要求：針對資料中第(1)至第(4)項，判斷B公司的內部控制程序在設計上是否存在缺陷。請分別予以指出，并簡要說明理由，如果存在缺陷，提出改進建議。

一、單項選擇題 1.【正確答案】 B 【答案解析】 房屋的原值：75 000×50％＝37 500（萬元）

房屋每年計提的折舊：37 500÷30＝1 250（萬元）2009年減少的部分房屋不應該計提的折舊： 8 000÷30÷12×6＝133（萬元）房屋在2009年計提折舊總金額: 1 250－133＝1 117（萬元）機器設備每年計提的折舊： 37 500÷10＝3 750（萬元）

2009年增加的機器設備應該計提的折舊： 20 000÷10÷12×3＝500（萬元）機器設備在2009年計提折舊總金額： 3 750＋500＝4 250（萬元）企業2009年的折舊費用總額: 1 117＋4 250＝5 367（萬元）故本題答案為B。2.【正確答案】 A 【答案解析】 從賬簿查至實物可以發現“名存實亡”的情況。3.【正確答案】 C 【答案解析】 與其供應商之間的對賬單應從非財務部門獲取。4.【正確答案】 A 【答案解析】 折舊計提不足的實質是所計提的折舊額比固定資產的實際損耗小，其結果將導致在固定資產賬面凈值（原值－累計折舊）不為零時，固定資產已報廢，按照企業會計準則的規定，這一差額將計入固定資產清理，應選擇A；選項B恰好相反，該選項有折舊計提過高的跡象。5.【正確答案】 B 【答案解析】 選項ACD均已達到預定可使用狀態，所以應結轉；該工程項目僅能生產少量合格產品，說明未能達到預定可使用狀態，所以選項B不能結轉為固定資產。6.【正確答案】 A 【答案解析】 當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止其借款費用的資本化；以后發生的借款費用應當確認為當期費用。此題2009年10月5日工程已達到預定可使用狀態。7.【正確答案】 D 8.【正確答案】 A 【答案解析】 對應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。參考教材P190（3）中的相關介紹。9.【正確答案】 A 【答案解析】 選項A，正確的表述應該是：結合存貨監盤，檢查被審計單位在資產負債表日是否存在有原材料入庫憑證但未收到購貨發票的經濟業務。詳見教材P190中的相關介紹。10.【正確答案】 D 【答案解析】 選項D屬于控制測試。參考教材P196中的相關介紹。

二、多項選擇題 1.【正確答案】 ABCDE 【答案解析】 參考教材P184～185中的相關介紹。2.【正確答案】 ABCDE 【答案解析】 參考教材P190中的相關介紹。3.【正確答案】 ABCD 【答案解析】 銷售發票屬于銷售與收款循環中涉及到的主要憑證。詳見教材P185～186中的相關介紹。4.【正確答案】 BC 【答案解析】 選項A不能證明應付賬款在資產負債表日存在；選項D E是測試應付賬款的完整性。5.【正確答案】 ABDE 【答案解析】 選項C，預算是管理層的責任，且與審計的財務報表的可靠性無直接關系，故不正確。參考教材P191中的相關介紹。6.【正確答案】 ABD 【答案解析】 提前報廢的固定資產的賬面價值一并轉入固定資產清理核算，不再計提折舊。7.【正確答案】 ABDE 【答案解析】 固定資產清理是與資產負債表相關的報表項目，因此其相關的審計目標應該是與期末賬戶余額相關的，但是分類是與交易和事項相關的，故選項C是不正確的。參考教材P197中的相關介紹。8.【正確答案】 ABCDE 【答案解析】 參考教材P198中的相關介紹。9.【正確答案】 ABCD 【答案解析】 選項E屬于控制測試。參考教材P199中的相關介紹。10.【正確答案】 BDE 【答案解析】 參考教材P195中的相關介紹。

三、名詞解釋。(1).【正確答案】 付款憑單是采購方企業根據訂貨單、驗收單、賣方發票等編制的，用以載明已收到商品、資產或接受勞務的廠商、應付賬款金額和付款日期的憑證。付款憑單是企業內部記錄和支付負債的授權證明文件。付款憑單應預先編號，并須后附訂購單、驗收單和供應商發票等支持性憑證。【提示】參考教材P186中的相關介紹。(2).【正確答案】 訂購單是由采購部門填寫，向另一企業購買訂購單上所指定商品、勞務或其他資產的書面憑證。

【提示】參考教材P185中的相關介紹。

四、簡答題 1.【正確答案】 應付賬款的審計目標一般包括：確定應付賬款的真實性；確定應付賬款的發生和償還記錄是否完整；確定應付賬款是否應由被審計單位承擔；確定應付賬款期末余額是否正確；確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。

【提示】參考教材P189最后一段中的相關介紹。2.【正確答案】 采購與付款循環的內部控制測試包括：（1）檢查企業有關崗位責任制度等文件，了解購貨和付款循環的業務分工，評價分工是否合理，是否能夠起到自動復核的作用，并通過實地觀察判斷這些分工是否得到了執行。

（2）檢查采購部門是否有專人審批購貨價格，檢查訂貨單上的采購單價是否都經過事先授權批準。（3）檢查采購制度中是否規定大額采購應通過招標方式選擇供貨商，并且檢查這一制度是否得到了執行。（4）檢查訂貨單和驗收單是否都已經預先編號，檢查作廢的單據是否有注銷的痕跡并保存良好。（5）從存貨增加的明細賬上抽取一定的業務，檢查相應的記賬憑證以及后附的請購單、訂貨單、驗收單和賣方發票等原始憑證，將這些憑證一一核對，對原始憑證和記賬憑證上的授權批準標識和內部審核標識需要特別注意。

（6）檢查企業會計制度的規定，判斷企業會計制度的合理性和嚴密性。

（7）檢查存貨和應付賬款的明細賬，檢查會計記錄是否按照企業會計制度的要求進行。

（8）檢查原始憑證、記賬憑證和明細賬的日期，判斷企業的會計核算是否及時。

（9）獲取某月末賣方對賬單，檢查是否進行了核對，注意對不相符的內容的處理程序。

（10）檢查對編制的會計報表有無獨立審核程序，并對應披露事項的核對檢查。

（11）檢查企業有無內部審計制度，內部審計是否定期進行了審計和報告。

【提示】參考教材P189中的相關介紹。

五、綜合題 1.【正確答案】 第(1)項沒有缺陷。

理由：倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據需要填寫。但是每張請購單要由經過該類支出負責預算的主管人員簽字批準。

第(2)項有缺陷：由采購部的職員E進行詢價并確定供應商。

理由：詢價與確定供應商是不相容的崗位。建議：詢價與確定供應商應該由不同崗位的人員來實施。

第(3)項沒有缺陷。

理由：對于驗收單應當是一式多聯，而該單位根據實際情況制定三聯是正確的。

第(4)項有缺陷：會計部門根據只附有供應商發票的付款憑單進行賬務處理。

理由：如果會計部門僅根據付款憑單和供應商發票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數量和金額。

建議：應付憑單部門應將經批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應商發票送會計部門，會計部門應在核對收到的付款結算單以及后附的驗收單、訂購單和供應商發票后記錄存貨和應付賬款。

第四篇：審計練習題9-13

第9章 銷售與收款循環審計

一、單項選擇題

1．為了確保所有發出的貨物均已開具發票，注冊會計師應從本的(A)中抽取樣本，與相關的發票核對。

A．貨運文件

B．銷售合同

C．銷售訂單

D．銷售記賬憑證 2．為了證實已發生的銷售業務是否均已登記入賬，有效的作法是(D)。A．只審查銷售日記賬

B．由日記賬追查有關原始憑證 C．只審查有關原始憑證

D．由有關原始憑證追查銷售日記賬 3．下列內容不屬于應收賬款實質性程序的是(C)A．獲取或編制應收賬款明細表

B．分析應收賬款賬齡

C．核對貨運文件樣本與相關的銷售發票

D．抽查有無不屬于結算業務的債權 4．進行應收賬款的賬齡分析，有助于幫助財務報表使用者(A)A．了解款壞賬準備的計提是否充分

B．發現銷售業務中發生的差錯或舞弊行為 C．確信應收賬款賬戶余額的真實性、正確性 D．分析應收賬款的可收回性 5．在下列哪種情況下，注冊會計師可以采用積極式函證(C)。

A．重大錯報風險評估為低水平

B．預期不存在大量的錯誤 C．有理由相信被詢證者不認真對待函證

D．涉及大量余額較小的賬戶 6．應收賬款詢證函應當由(A)發送。

A．注冊會計師或會計師事務所

B．被審計單位財會人員 C．被審計單位應收款專管員

D．被審計單位財務主管 7．下列情況下，注冊會計師應適當增加函證量的是(B)。

A．應收賬款在全部資產中所占的比重較小

B．被審計單位內部控制較為薄弱 C．以前期間函證中未發現過重大差異

D．采用消極式函證而非積極式函證 8．銷售與收款循環業務的起點是(A)A．顧客提出訂貨要求

B．向顧客提供商品或勞務 C．商品或勞務轉化為應收賬款

D．收入貨幣資金

9．為了確保銷售收入截止的正確性，注冊會計師最希望被審計單位(D)。A．建立嚴格的賒銷審批制度

B．發運單連續編號并順序簽發 C．經常與顧客對賬核對

D．年初及年末停止銷售業務

10．注冊會計師對被審計單位實施銷貨業務的截止測試，其主要目的是為了檢查(C)。A．年底應收賬款的真實性

B．是否存在過多的銷貨折扣 C．銷貨業務的入賬時間是否正確

D．銷貨退回是否已經核準

11．收入截止測試的關鍵所在是檢查發票開具日期或收款日期、記賬日期、發貨日期是否（D)。

A．在同一天

B．相差不超過15天

C．相差不超過30天

D．在同一適當會計期間

12．對大額逾期應收賬款如無法獲取詢證函回函，則注冊會計師應(C)。

A．檢查所審計期間應收賬款回收情況

B．了解大額應收賬款客戶的信用情況 C．檢查與銷貨有關的銷售訂單、發票、發運憑證等文件 D．提請被審計單位提高壞賬準備提取比例 13．如果大額逾期的應收賬款經第二次乃至第三函證仍未回函，注冊會計師應當執行的審計程序是(D)A．增加對應收賬款的控制測試

B．提請被審計單位多提壞賬準備 C．檢查應收賬款明細賬

D．檢查顧客訂貨單、銷售發票及產品出庫記錄 14．下列各項中，不屬于應收票據實質性程序的審計目標的是(A)A．確定應收票據的內部控制是否存在、有效且得到一貫遵循 B．確定應收票據是否存在、完整和歸被審計單位所有

C．確定應收票據年末余額是否正確

D．確定應收票據在財務報表上的列報是否恰當 15．注冊會計師審計應收賬款的目的，不應包括(C)A．確定應收賬款的存在性

B．確定應收賬款記錄的完整性

C．確定應收賬款的回收期

D．確定應收賬款在財務報表上列報的恰當性

二、多項選擇

1．被審計單位在銷售及收款循環中的主要業務活動有(ABCD)。A．批準賒銷

B．按銷售單裝運貨物

C．辦理和記錄現金收入

D．辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓 2．銷售與收款循環業務包括的利潤表項目主要有(AB)。

A．主營業務收入

B．銷售費用

C．管理費用

D．所得稅費用 3．在審計實務中，注冊會計師實施營業收入的截止測試的起點有(ABD)。

A．以銷售發票為起點

B．以賬簿記錄為起點C．以報表為起點

D．以發運憑證為起點 4．由于購銷雙方登記入賬的時間不同而使注冊會計師收回的詢證函產生差異，其主要表現包括(ABD)。

A．貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物或未經驗收入庫

B．債務人對收到貨物的數量、質量及價格等有爭議而全部或部分拒付貨款

C．記賬錯誤

D．債務人在函證日前已付款，而被審計單位在函證日前尚未收到款項 5．當債務符合下列哪些條件時，注冊會計師不應采用消極式函證方式。（CD)A．預計差錯率較低

B．有理由相信大多數被函證者能認真對待詢證函 C．相關的內部控制不存在或沒有得到遵循

D．欠款金額較大的客戶 6．下列（BC)情況下，注冊會計師應采用積極式的詢證函

A．上的積極式函證回復率特別低

B．少數幾個大額賬戶占應收賬款總額比重大 C．余額較大的債務人

D．被審計單位內部控制有效 7．注冊會計師可以利用應收賬款賬齡分析表（BD)A．作為測試相關內部控制有效性的抽樣總體

B．作為核對應收賬款總賬金額的依據

C．作為控制應收賬款回函的依據

D．作為分析壞賬準備是否足夠的依據 8．銷貨及收款循環中所使用的重要憑證和記錄有（ABCD)。

A．銷貨單

B．庫存現金日記賬

C．應收賬款明細賬

D．往來對賬單

9．注冊會計師對被審計單位已發生的銷貨業務是否均已登記入賬進行審計時，常用的控制測試程序有(ABCD)。

A．檢查發運憑證連續編號的完整性 B．檢查賒銷業務是否經適當的授權批準 C．檢查銷售發票連續編號的完整性 D．觀察已經寄出的對賬單的完整性

10．注冊會計師確定應收賬款函證數量的大小、范圍時，應考慮的主要因素有（AC)A．應收賬款在全部資產中的重要性

B．被審計單位內部控制的強弱 C．以前的函證結果

D．函證方式的選擇 11．在對特定會計期間主營業務收入進行審計時，注冊會計師應重點關注的與被審計單位主營業務收入確認有密切關系的日期包括(BCD)。

A．銷售截止測試實施日期

B．發票開具日期或者收款日期 C．記賬日期

D．發貨日期或提供勞務日期 12．登記入賬的銷貨業務是真實的，對這一目標，注冊會計師一般關心錯誤類型有（BCD)。Ａ．未曾發貨卻已將銷貨業務登記入賬

B．銷貨業務重復入賬 C．向虛構的顧客發貨

D．銷貨業務發生不入賬

三、判斷（正確的在題后括號中打“√”，錯誤的打“×”）

1．對期末余額較大的應收賬款，審計人員往往應采取積極式函證方式。(√)2．注冊會計師通過對應收賬款進行函證，可以對有關債權回收的可能性做出合理的結論。3．函證應收賬款的時間，最好選擇與資產負債表日最接近的時間，同時也要考慮對方復函的時間。(√)

4．應收賬款在資產總額中的重要性越高，所需函證數量越大。(×)5．如果函證的應收賬款無差異，則表明全部應收賬款余額正確。(×)6．同應收賬款不同的是，其他應收款往往數額不大，因此，注冊會計師可以不函證相關余額。(√)7．開票職能不能由銷售部門負責，一般由會計部門辦理。(√)8．對于壞賬準備的實質性程序，可以運用分析程序的方法，發現有重要問題的領域。(×)9．主營業務收入截止測試，注冊會計師應當以該的銷售發票為起點，以檢查是否高估主營業務收入。(√)10．對主營業務收入項目實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業務收入的會計紀錄歸屬其是否正確；應計入本期或下期的主營業務收入有否被推遲到下期或提前至本期。

(×)11．在通常情況下，注冊會計師應在核實應收票據明細賬實有數與總賬余額相符的基礎上，函證應收票據余額，以避免不必要的重復審計。

（√)12．由原始憑證追查至明細賬是用來測試完整性目標，從明細賬追查至原始憑證是用來測試真實性目標。

(×)13．采用委托其他單位代銷產品的被審計單位，注冊會計師應提請其在代銷產品發出時確認收入的實現。

(×)14．詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及地址編制，并由被審計單位寄發；回函也應直接寄給被審計單位并由其轉交給會計師事務所。(×)第10章 購貨與付款循環的審計

一、單項選擇題

1.下列不能防止和發現采購與付款循環中發生錯誤或舞弊的內部控制制度的是（）。A.采購部門在收到經批準的請購單后由采購部門職員詢價并確定供應商 B.驗收后驗收部門應編制一式多聯事先連續編號的驗收單 C.收到購貨發票后，應與訂購單、驗收單核對相符 D.應由授權的財務部門的人員簽署支票 【答案】A 【解析】詢價與確定供應商屬于不相容職務，由采購人員同時詢價和確定供應商很容易產生舞弊。

2.采購與付款循環中屬于采購交易的“完整性”認定的關鍵內部控制是（）。A.驗收單均經事先連續編號并以登記入賬 B.采購經適當級別批準 C.采購的價格和折扣均經適當批準 D.注銷憑證以防止重復使用 【答案】A 【解析】A屬于采購交易的“完整性”認定的關鍵內部控制；B授權批準與“發生”認定相關；C屬于采購交易的“準確性”認定的關鍵內部控制 ；D重復使用就是重復入賬與采購交易的“發生”認定相關。

3.員工未經批準就購置個人用品違背了采購與付款循環的（）認定。A.發生 B.完整性 C.計價和分攤 D.截止 【答案】A 【解析】員工未經批準就購置個人用品屬于不真實的采購，因此違背的是采購交易的發生認定。

4.針對可能向未經批準的供應商采購，注冊會計師執行的控制測試是（）。A.詢問和檢查授權批準和授權越權的文件，同時檢查訂購單并確定其是否在授權批準的范圍之內

B.檢查復核例外報告的證據，以及批準越權控制的人工處理的恰當簽名 C.詢問并檢查文件，以證實對未執行的訂單的跟進情況

D.詢問、觀察商品實物并與訂購單進行核對，檢查打印文件以獲取復核和跟進的證據 【答案】B 【解析】選項A，是針對采購可能由未經授權的員工執行的風險；選項C，是針對訂購的商品或勞務可能未被提供的風險；選項D，是針對收到的商品可能不符合訂購單的要求或可能已被損壞的風險。

5.以下關于應付賬款的審計說法正確的有（）。

A.注冊會計師必須對應付賬款進行函證 B.函證能查出所有未記錄的應付賬款 C.對于余額為零的應付賬款，注冊會計師也需要函證 D.函證應付賬款如果未收到回函則應視為一項錯報 【答案】C 【解析】一般情況下，注冊會計師并不是必須對應付賬款進行函證；函證不能保證查出未記錄的應付賬款；函證應付賬款如果未收到回函則應考慮再次函證或實施替代的審計程序。6.注冊會計師對被審計單位的采購與付款交易實施截止測試的目的是為了檢查（）。A.年底應付賬款的真實性 B.是否存在無法支付的應付賬款 C.采購業務入賬時間是否正確 D.應付賬款是否全部登記入賬 【答案】C 【解析】截止測試的目的是保證已發生交易是否計入正確的會計期間。

7.注冊會計師在審計應付賬款時發現被審計單位的會計將應付給甲公司的包裝物押金100萬元計入到了應付賬款明細科目，注冊會計師應認定其違背了應付賬款的（）認定。A.存在 B.完整性 C.計價和分攤 D.分類 【答案】A 【解析】應付給甲公司的包裝物押金100萬元應計入其他應付款。也就說明應賬面上記錄的這筆應付賬款是不存的，因此違背了應付賬款的存在認定。

8.注冊會計師如果對應付賬款進行函證，通常采用的函證方式為（）。

A.積極式 B.消極式 C.積極式和消極式的結合 D.積極式或消極式均可 【答案】A 【解析】注冊會計師之所以要對應付賬款進行函證，主要是為了獲得債權人的對賬單，所以應采用積極式函證。

9.A注冊會計師在審查W公司2010應付賬款項目時，發現W公司應付賬款明細賬中存在確實無法支付的巨額應付賬款。對此，A注冊會計師應提請W公司管理層作（）的會計處理。

A.借記“應付賬款”，貸記“營業外收入” B.借記“壞賬準備”，貸記“營業外收入” C.借記“應付賬款”，貸記“資本公積” D.借記“壞賬準備”，貸記“資本公積” 【答案】A 【解析】對企業確實無法支付的應付賬款。根據會計準則的規定，應按規定轉入“營業外收入”科目中。

10.以下審計程序最能證實固定資產的存在認定的是（）。A.以固定資產明細分類賬為起點，追查至采購合同和發票 B.以固定資產實物為起點，追查至固定資產明細分類賬 C.以固定資產明細分類賬為起點，追查至固定資產實物 D.獲取或編制固定資產明細表，符合加計是否正確 【答案】C 【解析】選項A證實的是固定資產的權利和義務認定；選項B證實的是固定資產的完整性認定；選項D證實的是固定資產的計價和分攤認定。

11.注冊會計師在對甲公司2010財務報表進行審計時，發現該公司2010年3月初購入設備一臺，實際支付買價50萬元，增值稅8.5萬元，支付運雜費3萬元，途中保險費5萬元。該設備估計可使用5年，凈殘值為8萬元。該企業固定資產折舊方法采用雙倍余額遞減法。由于操作不當，該設備于2010年年末報廢，責成有關人員賠償2萬元，收回變價收入1萬元，則注冊會計師認為該設備的報廢凈損失（）萬元。

A.36 B.37.6 C.40 D.43.55 【答案】B 【解析】該固定資產原入賬價值=50+3+5=58(萬元)；已提折舊=58×2/5×9/12=17.4(萬元)；報廢凈損失=58-17.4-2-1=37.6(萬元)。

12.下列各項中，注冊會計師認為不會引起固定資產賬面價值發生增減變化的是（）。A.對固定資產計提折舊 B.發生固定資產改良支出 C.發生固定資產日常修理支出 D.計提固定資產減值準備 【答案】C 【解析】對固定資產計提折舊將使固定資產賬面價值減少；發生固定資產改良支出，符合固定資產確認條件的應資本化，將使固定資產賬面價值增加；計提固定資產減值準備將減少固定資產的賬面價值；發生固定資產日常修理支出應計入當期費用，不影響固定資產賬面價值。13.下列分析程序測試比率中可能發現已減少固定資產未在賬上注銷的是（）。A.本年各月間和本年與以前各間的修理及維護費用之比較

B.固定資產總成本/全年產品產量 C.本年與以前各的固定資產增減之比較 D.本年計提折舊額/固定資產總成本 【答案】B 【解析】選項A旨在發現資本性支出和收益性支出在區分上可能存在錯誤；選項C中注冊會計師可由被審計單位的生產經營趨勢判斷差異產生的原因是否合理；選項D旨在發現累計折舊核算上的錯誤。

二、多項選擇題

1.在采購與付款循環交易中形成的下列單據，需要進行事先連續編號的有（）A.請購單 B.訂購單 C.應付憑單 D.支票 【答案】BCD 【解析】請購單是由產品制造、資產使用等部門的有關人員填寫。由于填寫人員不單一，不便事先進行連續編號。

2.采購與付款循環中屬于采購交易的“發生”認定的關鍵內部控制有（）。A.采購經適當級別批準 B.采用適當的會計科目 C.要求收到商品后及時記錄采購交易 D.對賣方發票、驗收單、請購單和訂購單作內部核查 【答案】AD 【解析】B采用適當的會計科目與采購交易的分類認定有關；C及時記錄采購交易與采購的截止認定有關。

3.下列屬于采購與付款交易的不相容崗位的有（）。

A.請購與審批 B.采購與驗收 C.請購與驗收 D.付款審批與付款執行 【答案】ABD 【解析】請購與驗收相容。

4.影響采購與付款交易和余額重大錯報風險的因素有（）。

A.管理層錯報費用支出的偏好和動因 B.舞弊和盜竊的固有風險 C.采用不正確的費用支出截止期 D.費用支出的復雜性 【答案】ABCD 【解析】以上因素均可以影響采購與付款交易和余額重大錯報風險。

5.當被審計單位管理層具有高估利潤的動機時，注冊會計師主要關注（）。

A.費用支出低估 B.收入低估 C.應收賬款低估 D.應付賬款低估 【答案】AD 【解析】收入和應收賬款低估導致的結果是低估利潤。6.注冊會計師通過了解甲公司采購與付款循環的內部控制，準備對其實施控制測試，下列控制測試中與所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務最直接相關的有（）。A.檢查驗收單連續編號的完整性 B.檢查批準采購標記 C.查驗付款憑單后是否附有完整的相關單據 D.檢查注銷憑證的標記 【答案】BCD 【解析】選項A與采購交易完整性目標相聯系。7.下列各項屬于固定資產內部控制測試的有（）。

A.固定資產的取得是否與預算相符 B.固定資產的折舊是否與其磨損程度相符 C.資本性支出與收益支出的區分是否與企業有關規定相符 D.購入固定資產的入賬價值是否與相關原始憑證相符 【答案】AC 【解析】B并非控制測試內容，D程序的目的在于驗證固定資產項目的余額，屬于實質性程序。

8.注冊會計師在審計應付賬款時，實施的審計程序對查找未入賬應付賬款有效的有（）。A.從供應商發票、驗收報告或入庫單追查至應付賬款明細賬 B.結合存貨監盤程序，檢查資產負債表日前后的存貨入庫資料

C.從財務部門獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單并與應付賬款明細賬進行核對 D.針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證 【答案】ABD 【解析】與其供應商之間的對賬單應從非財務部門獲取。

9.注冊會計師在驗證應付賬款是否真實存在，通常實施的程序有（）。

A.獲取應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數，總賬數和明細賬合計數核對 B.選擇應付賬款的重要項目函證其余額和交易條款 C.從應付賬款明細賬追查至賣方發票等相關原始憑證

D.關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產負債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據 【答案】BCD 【解析】選項A證實的是應付賬款的計價和分攤認定。

10.在審計應付賬款時，注冊會計師往往要結合被審計單位的實際情況，選擇適當的方法對應付賬款進行實質性分析。一般來說，實質性分析的內容包括（）。A.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

B.計算應付賬款與存貨以及應付賬款與流動負債的比率，并與以前期間相關比率對比分析 C.分析應付賬款出現借方余額的項目，查明原因，必要時建議作重分類調整 D.根據存貨、營業成本的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性 【答案】ABD 【解析】分析應付賬款出現借方余額的項目，查明原因，必要時建議作重分類調整屬于細節測試。

11.注冊會計師在審計固定資產時，以下觀點中正確的有（）。A.固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額

B.固定資產的日常修理費用，應當直接計入當期費用 C.固定資產減值準備一經計提在以后期間不得轉回

D.出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益 【答案】ABCD 【解析】以上選項均符合會計準則的要求。

12.在對被審計單位計提的固定資產減值準備進行審計時，下列各項中，注冊會計師應當確定為審計目標的有（）。

A.固定資產減值準備的計提是否充分、完整 B.固定資產減值準備的計提方法是否恰當 C.固定資產減值準備是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報 D.固定資產減值準備期末余額是否正確 【答案】ABCD 【解析】以上均屬于固定資產減值準備的審計目標。

第11章 生產與費用循環審計（課后作業）

一、單項選擇題

1.注冊會計師應當確認被審計單位負責永續盤存記錄的部門是（）。

A.會計部門 B.倉儲部門 C.驗收部門 D.采購部門 【答案】A 【解析】永續盤存記錄應由會計部門負責。

2.A注冊會計師在審計東湖電腦公司2008年財務報表時發現：東湖電腦公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2008年9月26日東湖電腦公司與M公司簽訂銷售合同：由東湖電腦公司于2009年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1.5萬元。2008年12月31日東湖電腦公司庫存筆記本電腦13000臺，單位成本1.4萬元。2008年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。東湖電腦公司2008年12月31日該筆記本的賬面價值為18200萬元，則A注冊會計師應建議東湖電腦公司做如下調整（）。

A.調增賬面價值50萬元 B.調減賬面價值450萬元 C.調增賬面價值500萬元 D.調減賬面價值1950萬元 【答案】B 【解析】根據《會計準則第1號——存貨》由于東湖公司持有的筆記本電腦數量13000臺多于已經簽訂銷售合同的數量10000臺。因此，銷售合同約定數量10000臺，其可變現凈值=10000×1.5-10000×0.05=14500（萬元），成本為14000萬元，賬面價值為14000萬元；超過部分的可變現凈值3000×1.3-3000×0.05=3750（萬元），其成本為4200萬元，賬面價值為3750萬元。該批筆記本電腦賬面價值=14000+3750=17750（萬元）。故應調整18200-17750=450（萬元）。

3.與采購相關的內部控制的總體目標是（）。

A.所有的交易都已經做出了適當的記錄 B.所有交易都已經獲得適當的授權與批準 C.確保與存貨的接觸必須得到管理層的指示和批準 D.所有收到的商品都已得到記錄 【答案】B 【解析】與采購相關的內部控制總體目標是所有交易都已經獲得適當的授權與批準。4.下列哪項不屬于存貨監盤計劃應當包括的內容（）。

A.存貨監盤的目標、范圍及時間安排 B.產品成本的計算 C.參加存貨監盤人員的分工 D.檢查存貨的范圍 【答案】B 【解析】 存貨監盤計劃應當包括以下主要內容：(1)存貨監盤的目標、范圍及時間安排。(2)存貨監盤的要點及關注事項。(3)參加存貨監盤人員的分工。(4)檢查存貨的范圍。5.對存貨進行定期盤點是管理當局的責任，盤點計劃應由（）負責制定。

A.注冊會計師 B.被審計單位管理層 C.管理層和注冊會計師 D.會計師事務所 【答案】B 【解析】存貨期末盤點，是存貨內部控制的基本要求，是管理層的責任，但注冊會計師有責任參與企業的盤點工作，并進行適當的監盤和抽點，所以注冊會計師應同企業一起，進行規劃和組織。

6.在執行存貨監盤程序時，下列做法不正確的是（）A.未將受托代管的存貨納入存貨的盤點范圍

B.對于存在放在公共倉庫中的存貨注冊會計師應通過函證進行查驗 C.對于在途存貨注冊會計師將其排除在盤點范圍之外

D.對于由于性質特殊而無法實施監盤的存貨，注冊會計師應當實施替代的審計程序 【答案】C 【解析】在途存貨屬于企業的存貨，注冊會計師應將其納入盤點范圍，只是由于這部分存貨存放位置的特殊性，注冊會計師可以不進行盤點，而是實施替代審計程序。

7.如果被審計單位的存貨占總資產的5%，注冊會計師無法對其實施存貨監盤，也沒有可以依賴的替代程序，則注冊會計師應當發表的審計意見類型為（）。

A.標準無保留意見 B.保留意見 C.否定意見 D.無法表示意見 【答案】B 【解析】注冊會計師無法獲取存貨的審計證據，而存貨有只占總資產的5%，屬于審計范圍受到局部限制，并不導致注冊會計師發表無法表示意見，而應對此發表保留意見。8.關于存貨的監盤程序以下說法不正確的是（）。

A.如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應當實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當的記錄

B.如果被審計單位通過實地盤存制確定存貨數量，則注冊會計師參加此種盤點

C.在實施觀察程序后，如果認為被審計單位內部控制設計良好且得到有效實施、存貨盤點組織良好，可以相應縮小實施檢查程序的范圍 D.如果被審計單位采用永續盤存制，注冊會計師只需在年末參加盤點 【答案】D 【解析】如果被審計單位采用永續盤存制，注冊會計師在中一次或多次參加盤點。9.下列有關注冊會計師進行的存貨計價測試中的表述不正確的有（）。A.抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規模應足以推斷總體的情況 B.被審計單位的計價方法一經確定，在同一會計內不得隨意變動 C.選擇樣本時應著重選擇結存余額較小且價格變動很小的項目 D.選擇樣本時應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目 【答案】C 【解析】選擇樣本時應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目。

10.注冊會計師在審計時發現被審計單位銷售了一批存貨，賬面余額為100萬元，已計提的存貨跌價準備為20萬元，取得的銷售價款為130萬元，則注冊會計師認為被審計單位該銷售應該結轉的成本為（）萬元。

A.100 B.130 C.110 D.80 【答案】D 【解析】根據企業會計準則的規定，銷售已計提存貨跌價準備的存貨時，應同時沖減已經計提的存貨跌價準備，會計分錄為： 借：主營業務成本 80

存貨跌價準備 20

貸：庫存商品 100

二、多項選擇題

1.生產與存貨循環所涉及的憑證和記錄主要包括（）。

A.生產指令、領發料憑證、產量和工時記錄 B.工薪匯總表及工薪費用分配表 C.材料費用分配表、制造費用分配表 D.成本計算單、存貨明細賬 【答案】ABCD 2.Y公司共有十個生產車間，生產的產品既有相同的，也有不同的。生產任務由計劃部門通過連續編號的生產通知單下達。具體規定如下，其中你認為存在缺陷的有（）。A.生產車間根據生產通知單，提出材料需求報告

B.生產人員根據材料需求報告填寫沒有連續編號的領料單，經車間負責人簽字后到倉庫領料 C.各車間根據領料單編制本車間連續編號的直接材料匯總分配表，交會計部門進行實物流轉記錄和成本核算

D.會計部門根據車間交來的材料費用匯總分配表、直接人工匯總分配表和制造費用匯總分配表核算產品成本 【答案】ABCD 【解析】A：材料需求報告應由計劃部門根據生產通知單下達；B：生產人員應根據被分派的具體任務填寫領料單；C：會計部門的工作依據應當包括倉庫交來的領料單；D：三張匯總分配表應由會計部門自己編制。

3.導致存貨審計復雜的主要原因有（）。

A.存貨存放于不同的地點 B.存貨的多樣性 C.存貨本身的陳舊D.存貨計價方法的多樣性【答案】ABCD 【解析】以上均屬于導致存貨審計復雜的原因。

4.為了獲取有關存貨充分適當的審計證據，注冊會計師實施監盤程序主要是針對存貨的（）認定。

A.存在 B.完整性 C.權利和義務 D.計價和分攤 【答案】ABC 【解析】存貨監盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權利和義務認定。5.在編制存貨監盤計劃時，注冊會計師需要考慮的事項有（）。

A.與存貨相關的重大錯報風險 B.與存貨相關的內部控制的性質 C.存貨盤點的時間安排 D.是否需要專家協助 【答案】ABCD 【解析】以上均屬于注冊會計師在編制存貨監盤計劃時需要考慮的事項。6.被審計單位與存貨實地盤點相關的內部控制通常包括（）。

A.制定合理的存貨盤點計劃，B.配備相應的監督人員

C.將盤點結果與實地盤存記錄進行獨立的調節 D.對盤點表和盤點標簽進行充分控制 【答案】ABD 【解析】應將盤點結果與永續存貨記錄進行獨立的調節。7.存貨監盤范圍的大小取決于（）。

A.評估的重大錯報風險 B.存貨的性質 C.與存貨相關的內部控制 D.存貨盤點的次數 【答案】ABC 【解析】存貨監盤范圍的大小取決于存貨的內容、性質與存貨相關的內部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結果。

8.在對存貨進行監盤過程中，下列說法中錯誤的有（）。

A..注冊會計師應當特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經恰當區分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨 B.在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性

C.注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性

D.注冊會計師無須特別關注存貨的移動情況 【答案】BD 【解析】在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點

9.A公司是一家連鎖經營的大型零售企業，在全國各地設有1300家零售商場。Ｙ會計師事務所接受委托對其2010財務報表進行審計。以下說法中，你不認可的是（）。A.與零售商場負責人溝通以確定年底監盤的具體時間和范圍 B.注冊會計師只選擇了一定數目的分店進行監盤

C.要求各零售商場各自選擇日期，在下班后由各柜臺銷售人員自行盤點并填寫盤點清單 D.將所有的商品進行分類，每個工作日盤點一類 【答案】ACD 【解析】監盤的范圍不能與管理層溝通 ；各零售點不能各自選擇日期盤點，應明確為同一天進行盤點；各類存貨應當同時進行盤點。

第12章 籌資與投資循環審計（課后作業）

一、單項選擇題

1.注冊會計師關注的下列現象中，應在投資與籌資循環中審計的是（）。A.分配給關聯方的利潤多于其應得利潤 B.以不正常的低價向顧客開賬單 C.支付不當的貨款 D.為虛列的購貨業務付款 【答案】A 【解析】A正確。B在銷售與收款循環中審計，C和D在采購與付款循環中審計。

2.注冊會計師甲在審計乙公司2010的審計業務時，為確認被審計單位借款和所有者權益的增減變動及其利息和股利已登記入賬這一認定目標，應實施的實質性程序是（）。A.檢查股東是否已按合同、協議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否經注冊會計師審驗

B.向銀行或其他金融機構、債券包銷人函證，并與賬面余額核對

C.檢查內借款和所有者權益增減的原始憑證，核實變動的真實性、合規性，檢查授權批準手續是否完備，入賬是否及時準確

D.確定借款和所有者權益的披露是否恰當，注意一年內到期的借款是否列入流動負債 【答案】C 【解析】選項AB屬于為實現借款和所有者權益權利和義務認定而執行的程序；選項D為實現借款和所有者權益列報和披露認定的程序；選項C順查相關憑證屬于實現借款和所有者權益完整性認定目標的程序。

3.注冊會計師在對應付債券執行以下程序時，其中屬于控制測試的是（）。

A.檢查企業發行債券所收入現金的收據、匯款通知單、送款登記簿及相關的銀行對賬單 B.檢查用以償還債券的支票存根，并檢查利息費用的計算

C.如果企業發行債券時已作抵押或擔保，注冊會計師還應檢查相關契約的履行情況

D.取得債券償還和回購時的董事會決議，檢查債券的償還和回購是否按董事會的授權進行 【正確】D 【答案】選項ABC屬于實質性審計程序。

4.授權批準是投資與籌資循環內部控制目標中()的關鍵內部控制程序。

A.存在 B.完整性 C.計價和分攤 D.權利和義務 【答案】A 【解析】授權批準是投資與籌資存在的前提。5.在對短期借款實施相關審計程序后，需對所取得的審計證據進行評價。以下有關短期借款審計證據可靠性的論述中，不正確的是（）。

A.從獨立第三方獲取的有關短期借款的證據比直接從被審計單位獲得的相關證據更可靠 B.短期借款的重大錯報風險為低水平時產生的會計數據比重大錯報風險為高水平時產生的會計數據更為可靠

C.短期借款的重大風險為高水平時產生的會計數據比重大錯報風險為低水平時產生的會計數據更為可靠

D.被審計單位提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據佐證，也不可靠

【答案】 C 【解析】被審計單位相關內部控制風險低時產生的證據較控制風險高時產生的證據可靠，C不正確

6.甲公司以下關于借款費用的會計處理中，注冊會計師認為需要調整的是()。

A.甲公司將發行的公司股票傭金計入借款費用 B.甲公司將發行公司債券傭金計入借款費用 C.甲公司將借款手續費計入借款費用 D.甲公司將借款利息計入借款費用 【答案】A 【解析】借款費用是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等，發行股票的傭金不屬于借款費用。

二、多項選擇題

1.投資所涉及的主要業務活動包括（）。

A.投資交易的發生 B.有價證券的收取和保存C.投資收益的取得 D.監控程序 【答案】ABCD 2.企業投資活動的內部控制主要包括（）。

A.職責分工 B.資產保管制度 C.會計核算制度 D.定期盤點制度 【答案】ABCD 【解析】除此之外，企業還需制定嚴格的記名登記制度等措施以完善其投資活動的內部控制。3.在以下關于投資業務內部控制的說法中，正確的有（）。

A.為確保對外投資決策合理，應當對投資建議的提出、分析、論證、立項、可行性研究、評估、決策等做出明確的規定

B.單位應當通過投資合同的簽訂、投資計劃的編制與實施等對資產投出業務實施控制 C.單位應針對不同的投資種類和方式擬定一套共同的管理方法，以加強對持有投資項目的安全完整、會計核算等環節的統一控制

D.單位應當加強對外投資處置的控制，對投資收回、轉讓、核銷等的授權批準程序作出明確的規定

【答案】ABD 【解析】C選項單位應針對不同的投資種類和方式采用不同的管理措施。

4.在對被審計單位長期借款進行實質性測試時，注冊會計師一般應獲取的審計證據包括 A.長期借款明細表 B.長期借款合同和授權批準文件 C.相關抵押資產的所有權證明文件 D.重大長期借款的函證回函、逾期長期借款的展期協議 【答案】ABCD 【解析】與長期借款進行實質性測試相關的憑單和文件有：長期借款明細表、長期借款合同和授權批準文件、重大長期借款的函證回函、逾期長期借款的展期協議、相關抵押資產的所有權證明文件。

5.甲注冊會計師在對乙公司發生的借款費用進行審計時，注意到以下事項，其中，會計處理正確的有（）。

A.甲公司將為購建固定資產而發生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產達到預定可使用狀態前計入固定資產購建成本

B.甲公司的某項在建工程根據建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間，甲公司停止了借款費用資本化

C.甲公司將為購建固定資產而產生的金額較小的專門借款手續費，在固定資產達到預定可使用狀態前發生的計入期間費用

D.甲公司對為購建固定資產而溢價發行的公司債券采用實際利率法分期攤銷債券溢價，并以實際利率作為資本化率 【答案】AD 【解析】對于正常原因造成的中斷不能停止資本化，所以選項B不正確；專門借款手續費，在固定資產達到預定可使用狀態前發生的計入到固定資產的購建成本，所以選項C不正確。6.以下關于應付債券的內部控制，正確的有（）。

A.應付債券的發行要有正式的授權程序，每次均要由股東會授權 B.記錄應付債券業務的會計人員可以參與債券的發行

C.債券的承銷、包銷必須簽訂有關協議 D.未發行的債券必須由專人保管 【答案】CD 【解析】應付債券的發行要有正式的授權程序，每次均要由董事會授權；記錄應付債券業務的會計人員不得參與債券的發行。

第13章 貨幣資金審計(課后作業)

一、單項選擇題

1.下列情形中，不違背“不相容崗位相互分離”原則的是()。

A.出納人員兼任會計檔案保管工作 B.出納人員保管簽發支票所需全部印章 C.出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作 D.出納人員兼任固定資產明細賬及總賬的登記工作 【答案】D 【解析】按規定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。2.下列與現金業務有關的職責可以不分離的是()。

A.現金支付的審批與執行 B.現金保管與現金日記賬的記錄 C.現金的會計記錄與審計監督 D.現金保管與現金總分類賬的記錄 【答案】B 【解析】出納員的職責就是負責現金的保管和現金日記賬的登記。3.企業一般不得從本單位的現金收入中直接支付現金，因特殊情況需要支付現金的，應事先報經（）審查批準。

A．董事長 B．總經理 C．開戶銀行 D．財務總監 【答案】C 【解析】企業一般不得從本單位的現金收入中直接支付現金，因特殊情況需要支付現金的，應事先報經開戶銀行審查批準。

4.注冊會計師執行的以下實質性程序中屬于審查企業收到的現金是否已經全部登記入賬的是（）。

A.核對庫存現金日記賬與總賬金額是否相符

B.檢查庫存現金是否在財務報表中做出恰當的列報

C.從被審計單位當期收據存根中抽取大額現金收入追查到相關的憑證和賬薄記錄

D.從現金日記賬中選取項目追查至與現金收付相關的原始憑證 【答案】C 【解析】選項A審查的是計價和分攤認定；選項B審查的是庫存現金的列報認定；選項D審查的是存在認定。

5.盤點庫存現金，不能實現的審計目標是（）。

A.確定現金的余額是否正確 B.確定現金在財務報表日是否確實存在 C.確定在特定期間內發生的現金收支業務是否均已記錄 D.確定現金在報表上的列報是否恰當 【答案】D 【解析】盤點庫存現金能實現真實性、完整性、所有權、金額準確性的目的。但通過盤點現金無法驗證現金在報表上的披露是否恰當。因此，備選答案中D不是通過盤點能實現的審計目標。

6.注冊會計師為證實資產負債表所列現金是否真實存在，下列程序中必須執行的是（）。A.盤點庫存現金B.編制現金預算表C.函證銀行存款余額D.取得并審查銀行存款余額調節表 【答案】A 【解析】選項B不是注冊會計師所應執行的程序；選項C和D屬于銀行存款的審計程序 7.對監盤庫存現金的下列說法中不正確的是（）。

A.企業盤點庫存現金，通常包括對已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等的盤點 B.庫存現金監盤表中應注明沖抵庫存現金的借條、未提現支票和未作報銷的原始憑證 C.對庫存現金的監盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時 D.如被審計單位庫存現金存放部門有兩處或兩處以上的，應分不同的時間進行盤點 【答案】D 【解析】如果企業現金存放部門有兩處或兩處以上者，應同時進行盤點。

8.X公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元。在審查X公司編制的該賬戶銀行存款余額調節表時，A注冊會計師注意到以下事項：X公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；X公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司材料款50000元；銀行已收、X公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行代扣、X公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，?A注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應是()元。

A.625000 B.635000 C.575000 D.595000 【答案】B 【解析】在編制X公司銀行存款余額調節表時，A注冊會計師應在銀行對賬單余額585000元的基礎上加“企業已收、銀行尚未入賬金額”100000元、減去“企業已付、銀行尚未入賬金額”50000元，從而得到調整后的銀行對賬單金額585000+100000－50000＝635000元。由于企業銀行存款日記賬金額應與銀行存款對賬單余額相等，故A注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應是635000元。

9.以下與銀行存款相關的各種說法中，你認為不正確的是()。

A.如果在同一銀行開立多個賬戶，應針對每一賬戶分別編制對應的銀行存款余額調節表 B.如果在不同銀行開戶，應針對每一銀行的每一賬戶分別編制對應的銀行存款余額調節表 C.如果在同一銀行存有不同幣種的存款，應按當日匯率折合后編制在同一張調節表中 D.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節表是證實銀行存款是否存在的重要程序

【答案】C 【解析】余額調節表是針對每個賬戶單獨編制的，應當“一戶一表”，故A、B正確，C不正確。

10.一年以上定期存款或限定用途存款應在資產負債表的（）項目下反映。

A.貨幣資金 B.銀行存款 C.其他流動資產 D.其他非流動資產 【答案】D 【解析】一年以上定期存款或限定用途存款不屬于企業的流動資產，應列示于其他非流動資產下。

二、多項選擇題

1.甲公司為防范貨幣資金支付過程中發生錯報，對于貨幣資金支付有關的印鑒管理制定了下列嚴格的規范。注冊會計師認為存在缺陷的有（）。

A.財務專用章由專門指定的人員保管 B.審批支出用的個人名章由審批人員個人保管 C.每天下班后，簽發支票使用的全部印鑒都集中存放在財務處的保險箱中 D.保管財務專用章的人員出差時應將財務專用章交由財務負責人保管 【答案】CD 【解析】選項C相當于將所有印鑒交由持保險柜鑰匙的人員保管，D有可能導致所有印鑒均交給財務主管，都不符合“不能由一人掌管全部印章”的規定。2.一個良好的貨幣資金內部控制的要求有（）。

A.貨幣資金收支與記賬的崗位分離 B.按月盤點現金，編制銀行存款余額調節表 C.控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行 D.加強對貨幣資金收支業務的內部審計 【答案】ABCD 【解析】上述均屬于一個良好的貨幣資金內部控制的要求。

3.監盤庫存現金是注冊會計師證實被審計單位資產負債表所列現金是否存在的一項重要程序，被審計單位必須參加盤點的人員有（）。

A.出納員 B.會計主管人員 C.財務總監 D.內部審計人員 【答案】AB 【解析】盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。被審計單位與庫存現金直接相關的人員是出納員和會計主管人員。

4.監盤庫存現金可以證實的認定有（）。

A.存在 B.截止 C.計價和分攤 D.權利和義務 【答案】ACD 【解析】監盤庫存現金能夠實現的審計目標有存在、完整性、權利和義務、計價和分攤認定。5.關于庫存現金的盤點，以下說法中不恰當的有（）。

A.注冊會計師無須親自盤點 B.庫存現金監盤表只能由出納人員簽字，以明確責任 C.庫存現金存放于兩處或兩處以上的，也要同時盤點

D.盤點前就盤點時間與被審計單位會計主管溝通，要求其配合好相關的盤點工作 【答案】BD 【解析】庫存現金監盤表除出納員簽字外，還應由會計主管、注冊會計師簽字；對庫存現金的監盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時。

6.注冊會計師在審計甲公司2010財務報表時，監盤了甲公司的庫存現金，之后監盤了甲公司的存貨。這兩種程序的不同之處包括（）。

A.盤點時間安排不同 B.盤點計劃中與被審計單位管理層的溝通程度不同 C.因盤點對象特點而執行的盤點方式不同 D.盤點的參與人員不同 【答案】ABCD 【解析】對存貨的監盤往往在年前，對現金的盤點往往在年后的外勤工作中；現金盤點時間應對被審計單位保密實行突擊性盤點，而存貨的盤點時間需要與被審計單位溝通；對于存貨如果因其性質和特性無法實施盤點時可以執行替代程序，而現金盤點無有效的替代程序；現金盤點需要出納和會計主管參與，而存貨需要庫房保管員及存貨會計等人員參與。

7.注冊會計師實施的下列各項實質性審計程序中，能夠證明銀行存款是否存在的有()。A.檢查銀行存單 B.檢查銀行存款余額調節表

C.函證銀行存款余額 D.獲取或編制銀行存款余額明細表 【答案】ABC 【解析】選項D證明的是計價和分攤認定。

8.以下關于函證銀行存款的說法中正確的有（）。A.函證對象包括零余額賬戶和已經結清的銀行存款賬戶 B.要求銀行直接回函至會計師事務所 C.是以被審計單位的名義發往開戶銀行

D.目的是驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整 【答案】ABCD 【解析】以上說法均正確。

第五篇：中國政府審計練習題

中國政府審計練習題

第一章 政府審計概述

一、判斷題

1.政府審計機關根據工作需要，可以在重點地區、部門設立派出機構，進行審計監督。

()

2.政府審計機關無權審查財政預算的執行和財政決算。()

3.在我國，民間審計早于政府審計產生。()

4.1983年我國成立了政府審計的最高機關---審計署，在縣級以上的各級人民政府也設置各級審計機構，獨立行使審計監督權。()

5．審計組織的獨立性是審計監督正常發揮作用的重要保證。（）

二、連線題

請用連線的方式，標出下列這些國家的審計模式：

美國

法國立法型

意大利

英國行政型

泰國

瑞典司法型

日本

加拿獨立型

印度

德國其它

韓國

三、簡答題

1.我國政府審計的特點。

2.政府審計的內涵和外延是什么？

3.我國政府體制的特點是什么？

4.政府審計在我國經濟監督體系中的地位。

第二章 審計機關組織與審計管理

一、判斷題

1.美國、英國、日本等國家最高審計機關與地方審計機關之間一般沒有領導與被領導的關系，也沒有業務指導關系。（）

2.審計署是國務院28個組成部門之一，在國務院總理領導下，主管全國的審計工作。（）

二、單項選擇題

1．我國在()設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企事業組織的財務收支，進行審計監督。

A、人大常委會 B、財政部 C、全國財經委員會 D、國務院

2．()不是以本部門的收益為目標，它的惟一目標就是維護政府和全體人民的利益。

A、內部審計 B、民間審計 C、政府審計 D、國際審計

三、辨析題

1、下列審計事項中，哪些屬于南京市審計局的審計職責？對目前不屬于該市局審計職責的審計事項，請分別充分說明理由。

（1）市財政預算執行情況審計；（2）高淳縣人民政府預算執行情況和決算審計；（3）市地方稅務局稅收征收管理情況審計；（4）市中國銀行資產、負債、損益審計；（5）人民銀行南京分行的審計；（6）南京商業銀行的審計；（7）市人民法院的財務收支審計；（8）南京市財政決算審計；（9）南京熊貓集團；（10）南京雨潤集團；（11）國際組織對市政府的援助貸款項目；（12）三峽建設項目。

2、K省審計廳的審計管轄范圍有哪些？對不屬于該審計廳審計管轄范圍的，請具體進行分析。

⑴ K省D縣地方稅務局；

⑵ K省H市建設銀行；

⑶ K省境內科級海關；

⑷ K省人民檢察院。

3、L縣審計局可直接進行審計的有哪些事項？對不屬于該審計局職責的，請具體進行分析。

⑴ L縣財政決算審計 ；

⑵ L縣下屬Ａ鎮財政決算審計；

⑶ L縣預算執行情況審計；

⑷ L縣國家稅務局稅收征收管理審計。

四、簡答題

1、簡述現階段世界各國政府審計體制的類型，各自的特點，以及每一種類型的審計體制代表國家。

2、簡述我國政府審計組織體系的構成。

3、簡述政府審計機關的主要權限。

4、闡述我國政府審計機關與社會審計組織、內部審計機構的關系？

5.審計項目管理涉及哪些主要內容