第一篇：工程審計練習題

第一章 概述

1、建設項目分類

2、工程項目審計的基本概念

3、建設項目跟蹤審計程序

4、建設項目跟蹤審計內容

5、建筑項目竣工決算審計的常用方法

6、建筑項目決算工程量審計的注意事項

7、建設項目審計的特點

第二章 工程項目前期審計

1、工程項目前期前期審計的內容

2、工程項目建議書審計的審計內容

第三章工程造價審計

1、建設項目造價的確定過程

2、建設項目概(預)算文件構成

3、設計概算審計的主要內容

4、、施工圖預算審計的程序與內容

5、建設項目施工圖預算與竣工決算審計的常用方法

6、單位安裝工程施工圖預算的審計常用方法

1:假設某建設項目靜態投資為3000萬元，基本預備費率為3%，預計建設期為三年，按照投資計劃要求，開工之初投入900萬元，開工一年后投入1300萬元，開工兩年后投入800萬元(理論假設)。有關部門預測在建設期內綜合物價年上漲指數為5%，求價差預備費和基本預備費。

解:(1)價差預備費: 第一年:價差預備費PF1=0；

第二年:價差預備費PF2=1300×5%=65萬元。

第三年:價差預備費PF3=800×(1+5%)2-800=82萬元。建設期總的價差預備費PF=PF1+PF2+PF3=65+82=147萬元。(2)基本預備費BF=3000×3%=90萬元。

答:基本預備費為90萬元，價差預備費為147萬元。

2:假設某建設項目需銀行貸款3000萬元，預計建設期為三年，按照投資計劃要求，第一年需貸款900萬元，第二年需貸款1300萬元，第三年需貸款800萬元。銀行貸款利率為5%，求建設期內建設單位應償付的貸款利息。

解:第一年末的貸款利息F1=1/2×900×5%=22.5萬元 第二年末利息F2=(900+22.5+1/2×1300)×5%=78.625萬元

第三年末利息F3=(900+22.5+1300+78.625+1/2×800)×5%=135.056萬元 建設期總的貸款利息=F1+F2+F3=22.5+78.625+135.056=236.181萬元

3、已知某新建工廠，擬建三個生產車間造價和為1000萬元，一棟辦公樓造價為150萬元，一棟宿舍樓造價為120萬元，一座食堂造價為180萬元，另外廠區兩條道路造價和為70萬元，一座中心花園造價為40萬元，一座圍墻造價為10萬元，一間大門傳達室造價為15萬元。為了車間生產，需購置一些生產設備，購置費為3000萬元，其中有一部分需要安裝，安裝費為1000萬元。另外，辦公樓內也需要購置辦公桌椅及書柜等物品，共計160萬元。該項目占用農田50畝，發生征地費、聯合運轉費、建設單位管理費等其他工程費用數額，共計800萬元。假設預備費率為10%。

問:該工廠建設全部費用如何構成(不考慮建設期貸款利息)? 答:該建設項目的建設總費用如下:(1)主要工程建設費

包括三個車間、一棟辦公樓、一棟宿舍樓、一座食堂、兩條道路、中心花園、圍墻及門口傳達室等主要工程的建設費用。

建筑工程費=1000+150+120+180+70+40+10+15=1585萬元(2)安裝工程費：包括需要安裝的設備的費用1000萬元。(3)設備購置費：全部生產用設備的購置費為3000萬元。(4)工器具及生產用家具購置費

為辦公而購置的辦公桌椅、書柜等物品所發生的費用為工器具和生產用家具購置費，共計160萬元。

(5)其他工程費：含征地費在內的其他工程費之和為800萬元。(6)預備費

按上述費用之和的10%計算，即: 預備費=(1585+1000+3000+160+800)×10%=6545×10%=654.5萬元 所以，該建設項目建設總費用為上述六項費用之和，即: 建設項目總費用=1585+1000+3000+160+800+654.5=7199.5萬元

4、某建設項目實行按照設計概算總承包，發包人與承包人在確定承包的投資額時，按如下思路進行計算:(1)建筑工程費:1000萬元，其中包括包干費20萬元、財務費用15萬元。(2)安裝工程費:1200萬元，其中包括包干費22萬元。(3)設備及工具、器具購置費:800萬元。(4)工程其他費用:500萬元。(5)預備費用:35萬元。

(6)建設單位貸款利息:150萬元。(7)總包干費:100萬元。

(8)總投資額=(1)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7)=1000+1200+800+500+35+150+100 =3785萬元。

因此，建設單位與施工單位按照3785萬元的總承包額簽訂了總承包合同。假設該計算過程中每項費用的數額是正確的。

問:該合同承包價款的構成是否正確?如有錯誤，請指出來，并說明原因。答:該合同價款的構成不正確。主要問題在于:(1)第七項費用(總包干費)與第五項費用(預備費)重復；

(2)第一項費用與第二項費用中所包含的包干費與第七項費用重復。按照設計概算費用構成的有關規定我們知道，預備費其實就是不可預見費，也是建設期可能發生的一些風險費用；包干費的費用內容與之一致，計算了包干費的項目，不得另外計算不可預見費。計算了總包干費的項目，不得在各單項費用中另外計算包干費。

因此，該題正確的算法是應在建筑工程費與安裝工程費中把包干費(20萬元和22萬元)及其對應的稅金扣除，并扣除第五項預備費35萬元。

5、某房地產開發公司在建一座高48.6m、16層的商品住宅樓，建筑面積為12800平方米，各層層高及平面布局完全相同。該工程經過招標，由某施工單位包工并包全部建筑材料，以2304萬元的設計概算額度包死造價進行施工，工期為20個月，現已施工至第八層。建設單位提出設計變更，在其他條件不變的情況下，加建兩層，該變更要求經過了有關部門的批準，設計單位經復核同意以原標準層圖紙施工，其他無變更。在此條件下，建設單位與施工單位另外針對變更部分簽訂補充合同。在確定合同造價時，雙方一致同意按如下方式計算增加的費用:2304萬元÷16層×2層=288萬元。

問:是否正確?如果建設單位的內部審計人員在審計時遇到這一問題，應如何處理? 答:該補充合同中對增加造價部分的計算方法不正確。原因是:該項目增加兩層，但基礎部分無變更，因此，該加層部分的單位造價中不該包含原合同報價中所含的基礎部分費用。另外，增加兩層的單位造價中應考慮超高費用的增加問題，而在原計算中，是按16層計算 每層造價的，沒有增加超高費部分。基于這樣兩個主要原因，可以明確，補充合同中計算增加兩層的費用方法不正確，正確的算法是考慮上述原因而對原概算中的單位造價進行修正。

內部審計人員如果在簽訂補充合同之前進行審計的話，則應指出其計算中的錯誤，并明確正確的計算方法，要求建設單位和施工單位予以改正；

如果內部審計人員是在合同簽訂之后實施審計的話，則只能揭示其中存在的問題，并向本單位領導報告，但無權修正合同報價。

6、某建設單位決定拆除本單位內的一座三層單身職工宿舍，而后在該場地上建設一棟22層高的綜合辦公大樓，并在原場地之外的另一建設地點新建一座與原規模相同的單身職工宿舍，預計其造價為50萬元。這一方案已經得到了有關部門的批準，建設單位在編制綜合辦公大樓的設計概算時，計算了職工宿舍的拆除費12萬元、職工安置補助費50萬元(按照建設宿舍的費用計算)。

問:是否正確? 答:拆除費應計入綜合辦公大樓的設計概算，如果12萬元數額正確的話，那么，該項費用的計算就是正確的；單身職工的安置補助費也應計入綜合辦公大樓的設計概算，但不能按照新建職工宿舍的費用標準計算，應考慮需要安置的時間和部門規定的補助費標準計算。在該項目的計算中，安置補助費按照50萬元計算，其實是典型的“夾帶”項目行為(用一個綜合辦公大樓的投資，建設兩個工程項目)。

7、某新建的建設項目，其批準的建設地點距離建設單位較遠，預計建設期為3年，因此，建設單位工程管理部門在項目建設之初就向本單位領導提出了購置一部作為工程管理用的轎車的要求，獲得了本單位主管領導的批準，因此，在編制設計概算時，設計單位將批準的轎車購置費18萬元列入概算中的建設單位管理費(假設轎車的壽命期為10年)。

問:是否正確? 答:不正確。因為該部轎車的壽命期與項目建設期不一致，項目建設完畢后，轎車依然可以使用，因此，不能將購置轎車的全部費用列入該項目的建設單位管理費，正確的算法是按照折舊費計算的有關要求，計算出轎車在建設期的折舊費，并將其計入該建設項目的設計概算。

8、假設某單位建筑工程使用地方的綜合預算定額編制施工圖預算時，在其基礎工程分部列示了下面幾個分項工程:(1)混凝土墊層；(2)帶形鋼筋混凝土基礎；(3)帶形磚基礎；(4)防水砂漿防潮層；(5)鋼筋混凝土地圈梁。問:是否正確。答:首先審閱圖紙，查看上述項目內容在設計中是否存在；其次，仔細審閱定額，查看定額中是否要求按上述形式列項。一般情況下，如果建筑工程設有地圈梁的話，往往不再另外設計基礎防潮層，所以，根據圖紙基本可以確定該項目中的防潮層可能為多列的項目。如果查看圖紙后，發現該項目設計有防潮層的話，則應根據規定要求，尋找防潮層部位的列項規定，一般說來，使用綜合預算定額的工程，其防潮層部分往往被包含在基礎墻項目(帶形磚基礎)中，不需要單獨列項，這樣，即便是設計要求有防潮層項目，該預算也發生了重復立項的錯誤。

9、某建筑公司承攬了南京某一商場的建筑工程施工任務，按照合同規定，開工時間為1999年6月5日，預計竣工時間為次年9月10日。考慮到該項目施工時間跨過了兩個夏季，而且施工地點在素有火爐之稱的南京，所以，雙方在簽訂施工合同時，在地方(江蘇省)文件和定額規定的人工工資(22元/工日)基礎上，增加了5元/工日的高溫補助費，故在該項目的施工圖預算中，人工費按照27元/工日計算。

問:審計人員在審計時，是否認可該預算的人工費? 答:審計人員在審計時，應就這一問題做如下兩方面的分析:首先分析江蘇省定額中規定的人工工資22元/工日中是否包括高溫補助費，如果包括了高溫補助費，則不應另外增加高溫補助費5元/工日。

其次，分析合同條款是否能夠進行改動，按照經濟合同法要求，如果合同中有違法、違規的條款，則該條款無效，就這一點來說，可以調整合同確定的工資到22元/工日，但審計人員應注意的是，審計機構無權界定合同條款是否有效，因為按照我國有關的法律規定，界定合同條款無效的有權機構應是仲裁機構和法院。所以，對于這個問題，審計人員應提出正確的審計意見，并進行恰當的審計建議，建議合同當事人雙方通過協商，調整該合同條款。

10、某建筑工程項目，由某一級建筑工程施工企業施工完成，其工程的施工圖預算是按照地方的建筑工程預算定額編制的，但在審計時，該施工企業提出施工難度較大，實際工日數量將大于定額規定的用工量。

假設在原預算中，通過定額確定的用工量為5000工日，審計時，施工單位預算員要求增加實際工日550個，在此基礎上，另外增加人工費22×550=12100元。

問:是否正確。

答:審計時應做如下審計分析:首先了解該項目施工難度增加是由于什么原因造成的，如果是在老工程基地上進行新建，且可能存在原工程舊基礎尚未清除干凈而需要在新建時加以清除的話，則應按照修繕定額標準確定拆除部分人工，并增加相應的人工費；如果沒有特別原因(非場地原因、建設單位配合原因等)，而是由于施工單位的勞動生產率較低而導致實際 施工時間延長的話，則在施工圖預算中增加的人工費12100元不得予以認可，應給予審計核減。

11、某建筑裝飾工程公司承攬了某一賓館項目的建筑工程的施工任務，承包方式為包工包料。按照設計要求，需要進行賓館內雙面夾板門的制作與安裝，門洞尺寸為:1000×2100mm，門扇尺寸為:900×2000mm。

在測算夾板門的材料費時，施工單位按照一樘門兩張夾板計算夾板用量(夾板規格為:1220×2440mm)，假設夾板單價為50元/張(含運雜費、采購保管費等費用內容)，則該種類型的門的報價中，含夾板材料費50×2=100(元)。

問:這樣計算是否正確? 答:這種計算方法不正確。原因是按照門的尺寸要求，每樘該種類型的門所需夾板的凈用量為0.9×1.0×2=1.8㎡，假設按照定額規定，夾板損耗率為5%的話，則一樘門用夾板的總消耗量為1.8×1.05=1.89㎡，門中夾板的費用為50÷(1.22×2.44)×1.89×2=63.49元。而在原施工圖預算中，施工單位的預算人員測算的夾板用量為1.22×2.44=2.977㎡，按照該決算測定的標準，在門的制作與安裝中，提高了材料損耗率，實際也就提高了材料費用，故門的報價測算是錯誤的。

12、某建筑裝飾工程公司以包工包料的方式承攬了某一建筑工程項目的施工任務，按照設計要求，需要一種新型的建筑材料，但在工程所在地無法購得該種材料，經建設單位同意，該建筑裝飾施工單位到外地購買，共發生差旅費5000元，則在施工單位報送的決算中，將該項費用5000元作為材料費含在報價中。

問:是否正確。

答:不正確。因為這項費用不屬于材料費，它是施工管理費的內容之一。所以，計算了管理費的項目再另外計算這項費用的話，就發生了重復報價的問題。所以，這項費用不能以材料費的形式進入該項目施工圖預算。

13、某建筑企業在某建筑工程項目的施工圖預算中，按照直接費的0.5%計算了冬雨季施工增加費。

問:是否正確? 答:首先應該明確，這項費用應該計算，所以可以斷定，該項目預算中應包括冬雨季施工增加費內容；其次，在此基礎上審計該項費用的計算是否符合規定、費率是否合理、有無重復計算等相關問題。如果上述內容符合規定，則該費用計算是正確的。

第二篇：審計練習題[最終版]

在測試未記錄的報廢資產時，注冊會計師最可能（）。A.從賬簿記錄中選取設備項目，并在參觀工廠時確認它們的存在

B.將累計折舊明細賬分錄與以前的累計折舊明細賬分錄相比較，以尋找已提足折舊的設備

C.審查在參觀工廠中觀察到的設備項目，并追查它們至設備主文件

D.審閱總賬中異常的設備增加項目以及修理和維護費用借方金額的變化

3.注冊會計師實施的下列程序中，可能對查找未入賬的應付賬款無效的是（）。

A.從供應商發票、驗收報告或入庫單追查至應付賬款明細賬

B.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相關購貨發票等憑證

C.從財務部門獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單并與應付賬款進行核對

D.針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據等）

4.注冊會計師認為被審計單位固定資產折舊計提不足的跡象是（）。

A.經常發生大額的固定資產清理損失 B.累計折舊與固定資產原值的比率較大 C.提取折舊的固定資產賬面價值龐大 D.固定資產保險額大于其賬面價值

5.在對L公司在建工程進行審計時，A注冊會計師注意到下列四項在建工程未結轉到固定資產中，其中處理正確的是（）。

A.甲在建工程已經試運行，且已經能夠生產合格產品，但產量尚未達到設計生產能力

B.乙在建工程已經試運行，產量已經達到設計生產能力，但生產的產品中僅有少量合格產品

C.丙在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達到預定可使用狀態，但尚未辦理驗收手續

D.丁在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達到預定可使用狀態，但資產負債表日后尚發生少量的購建支出

6.Ａ公司從銀行專門借入一筆款項，于2008年２月１日采用出包方式開工興建一棟辦公樓，2009年10月5日，工程按照合同要求全部完工，10月31日工程驗收合格，11月10日辦理工程竣工決算，11月20日完成全部資產移交手續，12月1日辦公樓正式投入使用。則注冊會計師審計時認為該公司專門借款利息停止資本化的時點應當為2009年（）。A.10月5日 B.10月31日 C.11月10日 D.12月1日

7.被審計單位因付款后退貨及預付貨款等原因，導致應付賬款借方余額過大時，注冊會計師應（）。A.提請被審計單位編制重分類的分錄，并將其借方余額在資產負債表中列為資產

B.提請被審計單位在財務情況說明書中說明 C.提請被審計單位將其借方余額沖抵應付賬款，并在資產負債表附注中說明

D.在工作底稿中編制建議調整的重分類調整分錄，以便將其借方余額在資產負債表中列為資產

8.應付賬款函證對象的選擇標準是（）。A.較大金額的債權人 B.金額為零且不是企業重要供貨人的債權人 C.在資產負債表日金額不大不小但不是企業重要供貨人的債權人

D.金額較小且不是企業重要供貨人的債權人

9.為了防止企業低估負債，注冊會計師應檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為，下列舉例中，不屬于這種情形的是（）。

A.結合存貨監盤，檢查被審計單位在資產負債表日后是否存在有原材料入庫憑證但未收到購貨發票的經濟業務

B.檢查資產負債表日后收到的購貨發票，關注購貨發票的日期，確認其入賬時間是否正確

C.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確

D.注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同來進行

10.下列不屬于審計預付賬款的實質性程序的是（）． A.獲取或編制預付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符 B.結合應付賬款明細賬，檢查有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款這兩個項目同時掛賬的情況

C.檢查預付賬款長期掛賬的原因

D.檢查對預付賬款的授權與批準控制是否有效運行

二、多項選擇題

1.采購與付款循環的主要業務活動包括（）。A.請購商品和勞務 B.對外訂購 C.驗收商品 D.儲存商品 E.付款、記賬

2.注冊會計師根據被審計單位實際情況，對應付賬款進行分析程序，主要包括（）。

A.對本期末應付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因

B.對本期末應付賬款構成、賬齡與上期期末進行比較，分析其波動原因

C.分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤

D.計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付賬款整體的合理性

E.比較當年及以前應付賬款支付期的變動情況

3.下列各類憑證中，屬于采購與付款循環涉及到的主要憑證的有（）。A.請購單 B.訂購單 C.驗收單 D.付款憑單 E.銷售發票

4.注冊會計師在驗證資產負債表日應付賬款是否真實存在，通常實施的審計程序有（）。A.將應付賬款清單加總

B.從應付賬款清單追查賣方發票和賣方對賬單 C.函證應付賬款，重點是大額、異常項目 D.對未列入本期的負債進行測試

E.從應付賬款的原始憑證追查至其賬簿記錄

5.固定資產的審計目標應包括（）。A.確定固定資產是否存在

B.確定固定資產及其累計折舊增減變動是否完整 C.確定固定資產預算是否合理

D.確定固定資產計價的期末余額是否正確 E.確定固定資產在會計報表上的披露是否恰當

6.注冊會計師針對被審計單位的下列固定資產，認為應計提固定資產折舊的有（）。A.以經營租賃方式租出的固定資產 B.未使用的固定資產 C.提前報廢的固定資產 D.大修理停用的固定資產 E.以經營租賃方式租入的固定資產

7.固定資產減值準備的審計目標一般包括（）。A.確定計提固定資產減值準備的方法是否恰當 B.固定資產減值準備的計提是否充分 C.確定固定資產減值準備的分類是否正確

D.確定固定資產減值準備增減變動的記錄是否完整 E.確定固定資產減值準備期末余額是否正確

8.下列審計程序中，屬于審計在建工程的實質性程序的有（）。

A.獲取或編制在建工程明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符 B.檢查本期在建工程的增加數 C.檢查本期在建工程的減少數

D.結合銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、擔保情況

E.確定在建工程在資產負債表上的披露是否恰當

9.下列審計程序中，屬于審計固定資產清理的實質性程序的有（）。

A.獲取或編制固定資產清理明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符 B.檢查固定資產清理的發生是否有正當理由，是否經過有關技術部門鑒定，固定資產清理的發生和轉銷是否經授權批準，相應的會計處理是否正確

C.檢查固定資產清理是否長期掛賬，如有，應作出記錄，必要時建議做適當調整

D.檢查固定資產清理是否已在資產負債表上恰當披露 E.檢查固定資產清理的授權和批準是否得到有效執行

10.下列審計程序中，屬于對累計折舊實施的分析程序的有（）。

A.檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關財務會計制度的規定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產使用年限內合理分攤其成本，前后期是否一致

B.計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性 C.結合固定資產進行審計

D.計算本期累計折舊額占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發生的固定資產損失，結合固定資產減值準備，分析其是否合理

E.對折舊計提的總體合理性進行復核，是測試折舊正確與否的一個有效辦法

三、綜合題

1.B股份有限公司(以下簡稱B公司)產品采購以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統。C和D注冊會計師負責于2009年10月25日至11月10日對B公司的內部控制進行了解、測試與評價。(1)對需要購買的已經列入存貨清單的項目由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關需求部門填寫請購單。請購單未設置編號，但每張請購單須由對該類采購支出負責預算的主管人員簽字批準。(2)采購部收到經批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發出預先連續編號的訂購單。訂購單一式四聯，經被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業務結算的應付憑單部門。

(3)驗收部門根據訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯，其中兩聯分送應付憑單部門和倉庫部門，一聯留存驗收部門。

(4)應付憑單部門核對供應商發票、驗收單和訂購單，并編制預先連續編號的付款憑單。會計部門收到附有供應商發票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。

要求：針對資料中第(1)至第(4)項，判斷B公司的內部控制程序在設計上是否存在缺陷。請分別予以指出，并簡要說明理由，如果存在缺陷，提出改進建議。

一、單項選擇題 1.【正確答案】 B 【答案解析】 房屋的原值：75 000×50％＝37 500（萬元）

房屋每年計提的折舊：37 500÷30＝1 250（萬元）2009年減少的部分房屋不應該計提的折舊： 8 000÷30÷12×6＝133（萬元）房屋在2009年計提折舊總金額: 1 250－133＝1 117（萬元）機器設備每年計提的折舊： 37 500÷10＝3 750（萬元）

2009年增加的機器設備應該計提的折舊： 20 000÷10÷12×3＝500（萬元）機器設備在2009年計提折舊總金額： 3 750＋500＝4 250（萬元）企業2009年的折舊費用總額: 1 117＋4 250＝5 367（萬元）故本題答案為B。2.【正確答案】 A 【答案解析】 從賬簿查至實物可以發現“名存實亡”的情況。3.【正確答案】 C 【答案解析】 與其供應商之間的對賬單應從非財務部門獲取。4.【正確答案】 A 【答案解析】 折舊計提不足的實質是所計提的折舊額比固定資產的實際損耗小，其結果將導致在固定資產賬面凈值（原值－累計折舊）不為零時，固定資產已報廢，按照企業會計準則的規定，這一差額將計入固定資產清理，應選擇A；選項B恰好相反，該選項有折舊計提過高的跡象。5.【正確答案】 B 【答案解析】 選項ACD均已達到預定可使用狀態，所以應結轉；該工程項目僅能生產少量合格產品，說明未能達到預定可使用狀態，所以選項B不能結轉為固定資產。6.【正確答案】 A 【答案解析】 當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止其借款費用的資本化；以后發生的借款費用應當確認為當期費用。此題2009年10月5日工程已達到預定可使用狀態。7.【正確答案】 D 8.【正確答案】 A 【答案解析】 對應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。參考教材P190（3）中的相關介紹。9.【正確答案】 A 【答案解析】 選項A，正確的表述應該是：結合存貨監盤，檢查被審計單位在資產負債表日是否存在有原材料入庫憑證但未收到購貨發票的經濟業務。詳見教材P190中的相關介紹。10.【正確答案】 D 【答案解析】 選項D屬于控制測試。參考教材P196中的相關介紹。

二、多項選擇題 1.【正確答案】 ABCDE 【答案解析】 參考教材P184～185中的相關介紹。2.【正確答案】 ABCDE 【答案解析】 參考教材P190中的相關介紹。3.【正確答案】 ABCD 【答案解析】 銷售發票屬于銷售與收款循環中涉及到的主要憑證。詳見教材P185～186中的相關介紹。4.【正確答案】 BC 【答案解析】 選項A不能證明應付賬款在資產負債表日存在；選項D E是測試應付賬款的完整性。5.【正確答案】 ABDE 【答案解析】 選項C，預算是管理層的責任，且與審計的財務報表的可靠性無直接關系，故不正確。參考教材P191中的相關介紹。6.【正確答案】 ABD 【答案解析】 提前報廢的固定資產的賬面價值一并轉入固定資產清理核算，不再計提折舊。7.【正確答案】 ABDE 【答案解析】 固定資產清理是與資產負債表相關的報表項目，因此其相關的審計目標應該是與期末賬戶余額相關的，但是分類是與交易和事項相關的，故選項C是不正確的。參考教材P197中的相關介紹。8.【正確答案】 ABCDE 【答案解析】 參考教材P198中的相關介紹。9.【正確答案】 ABCD 【答案解析】 選項E屬于控制測試。參考教材P199中的相關介紹。10.【正確答案】 BDE 【答案解析】 參考教材P195中的相關介紹。

三、名詞解釋。(1).【正確答案】 付款憑單是采購方企業根據訂貨單、驗收單、賣方發票等編制的，用以載明已收到商品、資產或接受勞務的廠商、應付賬款金額和付款日期的憑證。付款憑單是企業內部記錄和支付負債的授權證明文件。付款憑單應預先編號，并須后附訂購單、驗收單和供應商發票等支持性憑證。【提示】參考教材P186中的相關介紹。(2).【正確答案】 訂購單是由采購部門填寫，向另一企業購買訂購單上所指定商品、勞務或其他資產的書面憑證。

【提示】參考教材P185中的相關介紹。

四、簡答題 1.【正確答案】 應付賬款的審計目標一般包括：確定應付賬款的真實性；確定應付賬款的發生和償還記錄是否完整；確定應付賬款是否應由被審計單位承擔；確定應付賬款期末余額是否正確；確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。

【提示】參考教材P189最后一段中的相關介紹。2.【正確答案】 采購與付款循環的內部控制測試包括：（1）檢查企業有關崗位責任制度等文件，了解購貨和付款循環的業務分工，評價分工是否合理，是否能夠起到自動復核的作用，并通過實地觀察判斷這些分工是否得到了執行。

（2）檢查采購部門是否有專人審批購貨價格，檢查訂貨單上的采購單價是否都經過事先授權批準。（3）檢查采購制度中是否規定大額采購應通過招標方式選擇供貨商，并且檢查這一制度是否得到了執行。（4）檢查訂貨單和驗收單是否都已經預先編號，檢查作廢的單據是否有注銷的痕跡并保存良好。（5）從存貨增加的明細賬上抽取一定的業務，檢查相應的記賬憑證以及后附的請購單、訂貨單、驗收單和賣方發票等原始憑證，將這些憑證一一核對，對原始憑證和記賬憑證上的授權批準標識和內部審核標識需要特別注意。

（6）檢查企業會計制度的規定，判斷企業會計制度的合理性和嚴密性。

（7）檢查存貨和應付賬款的明細賬，檢查會計記錄是否按照企業會計制度的要求進行。

（8）檢查原始憑證、記賬憑證和明細賬的日期，判斷企業的會計核算是否及時。

（9）獲取某月末賣方對賬單，檢查是否進行了核對，注意對不相符的內容的處理程序。

（10）檢查對編制的會計報表有無獨立審核程序，并對應披露事項的核對檢查。

（11）檢查企業有無內部審計制度，內部審計是否定期進行了審計和報告。

【提示】參考教材P189中的相關介紹。

五、綜合題 1.【正確答案】 第(1)項沒有缺陷。

理由：倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據需要填寫。但是每張請購單要由經過該類支出負責預算的主管人員簽字批準。

第(2)項有缺陷：由采購部的職員E進行詢價并確定供應商。

理由：詢價與確定供應商是不相容的崗位。建議：詢價與確定供應商應該由不同崗位的人員來實施。

第(3)項沒有缺陷。

理由：對于驗收單應當是一式多聯，而該單位根據實際情況制定三聯是正確的。

第(4)項有缺陷：會計部門根據只附有供應商發票的付款憑單進行賬務處理。

理由：如果會計部門僅根據付款憑單和供應商發票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數量和金額。

建議：應付憑單部門應將經批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應商發票送會計部門，會計部門應在核對收到的付款結算單以及后附的驗收單、訂購單和供應商發票后記錄存貨和應付賬款。

第三篇：審計練習題9-13

第9章 銷售與收款循環審計

一、單項選擇題

1．為了確保所有發出的貨物均已開具發票，注冊會計師應從本的(A)中抽取樣本，與相關的發票核對。

A．貨運文件

B．銷售合同

C．銷售訂單

D．銷售記賬憑證 2．為了證實已發生的銷售業務是否均已登記入賬，有效的作法是(D)。A．只審查銷售日記賬

B．由日記賬追查有關原始憑證 C．只審查有關原始憑證

D．由有關原始憑證追查銷售日記賬 3．下列內容不屬于應收賬款實質性程序的是(C)A．獲取或編制應收賬款明細表

B．分析應收賬款賬齡

C．核對貨運文件樣本與相關的銷售發票

D．抽查有無不屬于結算業務的債權 4．進行應收賬款的賬齡分析，有助于幫助財務報表使用者(A)A．了解款壞賬準備的計提是否充分

B．發現銷售業務中發生的差錯或舞弊行為 C．確信應收賬款賬戶余額的真實性、正確性 D．分析應收賬款的可收回性 5．在下列哪種情況下，注冊會計師可以采用積極式函證(C)。

A．重大錯報風險評估為低水平

B．預期不存在大量的錯誤 C．有理由相信被詢證者不認真對待函證

D．涉及大量余額較小的賬戶 6．應收賬款詢證函應當由(A)發送。

A．注冊會計師或會計師事務所

B．被審計單位財會人員 C．被審計單位應收款專管員

D．被審計單位財務主管 7．下列情況下，注冊會計師應適當增加函證量的是(B)。

A．應收賬款在全部資產中所占的比重較小

B．被審計單位內部控制較為薄弱 C．以前期間函證中未發現過重大差異

D．采用消極式函證而非積極式函證 8．銷售與收款循環業務的起點是(A)A．顧客提出訂貨要求

B．向顧客提供商品或勞務 C．商品或勞務轉化為應收賬款

D．收入貨幣資金

9．為了確保銷售收入截止的正確性，注冊會計師最希望被審計單位(D)。A．建立嚴格的賒銷審批制度

B．發運單連續編號并順序簽發 C．經常與顧客對賬核對

D．年初及年末停止銷售業務

10．注冊會計師對被審計單位實施銷貨業務的截止測試，其主要目的是為了檢查(C)。A．年底應收賬款的真實性

B．是否存在過多的銷貨折扣 C．銷貨業務的入賬時間是否正確

D．銷貨退回是否已經核準

11．收入截止測試的關鍵所在是檢查發票開具日期或收款日期、記賬日期、發貨日期是否（D)。

A．在同一天

B．相差不超過15天

C．相差不超過30天

D．在同一適當會計期間

12．對大額逾期應收賬款如無法獲取詢證函回函，則注冊會計師應(C)。

A．檢查所審計期間應收賬款回收情況

B．了解大額應收賬款客戶的信用情況 C．檢查與銷貨有關的銷售訂單、發票、發運憑證等文件 D．提請被審計單位提高壞賬準備提取比例 13．如果大額逾期的應收賬款經第二次乃至第三函證仍未回函，注冊會計師應當執行的審計程序是(D)A．增加對應收賬款的控制測試

B．提請被審計單位多提壞賬準備 C．檢查應收賬款明細賬

D．檢查顧客訂貨單、銷售發票及產品出庫記錄 14．下列各項中，不屬于應收票據實質性程序的審計目標的是(A)A．確定應收票據的內部控制是否存在、有效且得到一貫遵循 B．確定應收票據是否存在、完整和歸被審計單位所有

C．確定應收票據年末余額是否正確

D．確定應收票據在財務報表上的列報是否恰當 15．注冊會計師審計應收賬款的目的，不應包括(C)A．確定應收賬款的存在性

B．確定應收賬款記錄的完整性

C．確定應收賬款的回收期

D．確定應收賬款在財務報表上列報的恰當性

二、多項選擇

1．被審計單位在銷售及收款循環中的主要業務活動有(ABCD)。A．批準賒銷

B．按銷售單裝運貨物

C．辦理和記錄現金收入

D．辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓 2．銷售與收款循環業務包括的利潤表項目主要有(AB)。

A．主營業務收入

B．銷售費用

C．管理費用

D．所得稅費用 3．在審計實務中，注冊會計師實施營業收入的截止測試的起點有(ABD)。

A．以銷售發票為起點

B．以賬簿記錄為起點C．以報表為起點

D．以發運憑證為起點 4．由于購銷雙方登記入賬的時間不同而使注冊會計師收回的詢證函產生差異，其主要表現包括(ABD)。

A．貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物或未經驗收入庫

B．債務人對收到貨物的數量、質量及價格等有爭議而全部或部分拒付貨款

C．記賬錯誤

D．債務人在函證日前已付款，而被審計單位在函證日前尚未收到款項 5．當債務符合下列哪些條件時，注冊會計師不應采用消極式函證方式。（CD)A．預計差錯率較低

B．有理由相信大多數被函證者能認真對待詢證函 C．相關的內部控制不存在或沒有得到遵循

D．欠款金額較大的客戶 6．下列（BC)情況下，注冊會計師應采用積極式的詢證函

A．上的積極式函證回復率特別低

B．少數幾個大額賬戶占應收賬款總額比重大 C．余額較大的債務人

D．被審計單位內部控制有效 7．注冊會計師可以利用應收賬款賬齡分析表（BD)A．作為測試相關內部控制有效性的抽樣總體

B．作為核對應收賬款總賬金額的依據

C．作為控制應收賬款回函的依據

D．作為分析壞賬準備是否足夠的依據 8．銷貨及收款循環中所使用的重要憑證和記錄有（ABCD)。

A．銷貨單

B．庫存現金日記賬

C．應收賬款明細賬

D．往來對賬單

9．注冊會計師對被審計單位已發生的銷貨業務是否均已登記入賬進行審計時，常用的控制測試程序有(ABCD)。

A．檢查發運憑證連續編號的完整性 B．檢查賒銷業務是否經適當的授權批準 C．檢查銷售發票連續編號的完整性 D．觀察已經寄出的對賬單的完整性

10．注冊會計師確定應收賬款函證數量的大小、范圍時，應考慮的主要因素有（AC)A．應收賬款在全部資產中的重要性

B．被審計單位內部控制的強弱 C．以前的函證結果

D．函證方式的選擇 11．在對特定會計期間主營業務收入進行審計時，注冊會計師應重點關注的與被審計單位主營業務收入確認有密切關系的日期包括(BCD)。

A．銷售截止測試實施日期

B．發票開具日期或者收款日期 C．記賬日期

D．發貨日期或提供勞務日期 12．登記入賬的銷貨業務是真實的，對這一目標，注冊會計師一般關心錯誤類型有（BCD)。Ａ．未曾發貨卻已將銷貨業務登記入賬

B．銷貨業務重復入賬 C．向虛構的顧客發貨

D．銷貨業務發生不入賬

三、判斷（正確的在題后括號中打“√”，錯誤的打“×”）

1．對期末余額較大的應收賬款，審計人員往往應采取積極式函證方式。(√)2．注冊會計師通過對應收賬款進行函證，可以對有關債權回收的可能性做出合理的結論。3．函證應收賬款的時間，最好選擇與資產負債表日最接近的時間，同時也要考慮對方復函的時間。(√)

4．應收賬款在資產總額中的重要性越高，所需函證數量越大。(×)5．如果函證的應收賬款無差異，則表明全部應收賬款余額正確。(×)6．同應收賬款不同的是，其他應收款往往數額不大，因此，注冊會計師可以不函證相關余額。(√)7．開票職能不能由銷售部門負責，一般由會計部門辦理。(√)8．對于壞賬準備的實質性程序，可以運用分析程序的方法，發現有重要問題的領域。(×)9．主營業務收入截止測試，注冊會計師應當以該的銷售發票為起點，以檢查是否高估主營業務收入。(√)10．對主營業務收入項目實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業務收入的會計紀錄歸屬其是否正確；應計入本期或下期的主營業務收入有否被推遲到下期或提前至本期。

(×)11．在通常情況下，注冊會計師應在核實應收票據明細賬實有數與總賬余額相符的基礎上，函證應收票據余額，以避免不必要的重復審計。

（√)12．由原始憑證追查至明細賬是用來測試完整性目標，從明細賬追查至原始憑證是用來測試真實性目標。

(×)13．采用委托其他單位代銷產品的被審計單位，注冊會計師應提請其在代銷產品發出時確認收入的實現。

(×)14．詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及地址編制，并由被審計單位寄發；回函也應直接寄給被審計單位并由其轉交給會計師事務所。(×)第10章 購貨與付款循環的審計

一、單項選擇題

1.下列不能防止和發現采購與付款循環中發生錯誤或舞弊的內部控制制度的是（）。A.采購部門在收到經批準的請購單后由采購部門職員詢價并確定供應商 B.驗收后驗收部門應編制一式多聯事先連續編號的驗收單 C.收到購貨發票后，應與訂購單、驗收單核對相符 D.應由授權的財務部門的人員簽署支票 【答案】A 【解析】詢價與確定供應商屬于不相容職務，由采購人員同時詢價和確定供應商很容易產生舞弊。

2.采購與付款循環中屬于采購交易的“完整性”認定的關鍵內部控制是（）。A.驗收單均經事先連續編號并以登記入賬 B.采購經適當級別批準 C.采購的價格和折扣均經適當批準 D.注銷憑證以防止重復使用 【答案】A 【解析】A屬于采購交易的“完整性”認定的關鍵內部控制；B授權批準與“發生”認定相關；C屬于采購交易的“準確性”認定的關鍵內部控制 ；D重復使用就是重復入賬與采購交易的“發生”認定相關。

3.員工未經批準就購置個人用品違背了采購與付款循環的（）認定。A.發生 B.完整性 C.計價和分攤 D.截止 【答案】A 【解析】員工未經批準就購置個人用品屬于不真實的采購，因此違背的是采購交易的發生認定。

4.針對可能向未經批準的供應商采購，注冊會計師執行的控制測試是（）。A.詢問和檢查授權批準和授權越權的文件，同時檢查訂購單并確定其是否在授權批準的范圍之內

B.檢查復核例外報告的證據，以及批準越權控制的人工處理的恰當簽名 C.詢問并檢查文件，以證實對未執行的訂單的跟進情況

D.詢問、觀察商品實物并與訂購單進行核對，檢查打印文件以獲取復核和跟進的證據 【答案】B 【解析】選項A，是針對采購可能由未經授權的員工執行的風險；選項C，是針對訂購的商品或勞務可能未被提供的風險；選項D，是針對收到的商品可能不符合訂購單的要求或可能已被損壞的風險。

5.以下關于應付賬款的審計說法正確的有（）。

A.注冊會計師必須對應付賬款進行函證 B.函證能查出所有未記錄的應付賬款 C.對于余額為零的應付賬款，注冊會計師也需要函證 D.函證應付賬款如果未收到回函則應視為一項錯報 【答案】C 【解析】一般情況下，注冊會計師并不是必須對應付賬款進行函證；函證不能保證查出未記錄的應付賬款；函證應付賬款如果未收到回函則應考慮再次函證或實施替代的審計程序。6.注冊會計師對被審計單位的采購與付款交易實施截止測試的目的是為了檢查（）。A.年底應付賬款的真實性 B.是否存在無法支付的應付賬款 C.采購業務入賬時間是否正確 D.應付賬款是否全部登記入賬 【答案】C 【解析】截止測試的目的是保證已發生交易是否計入正確的會計期間。

7.注冊會計師在審計應付賬款時發現被審計單位的會計將應付給甲公司的包裝物押金100萬元計入到了應付賬款明細科目，注冊會計師應認定其違背了應付賬款的（）認定。A.存在 B.完整性 C.計價和分攤 D.分類 【答案】A 【解析】應付給甲公司的包裝物押金100萬元應計入其他應付款。也就說明應賬面上記錄的這筆應付賬款是不存的，因此違背了應付賬款的存在認定。

8.注冊會計師如果對應付賬款進行函證，通常采用的函證方式為（）。

A.積極式 B.消極式 C.積極式和消極式的結合 D.積極式或消極式均可 【答案】A 【解析】注冊會計師之所以要對應付賬款進行函證，主要是為了獲得債權人的對賬單，所以應采用積極式函證。

9.A注冊會計師在審查W公司2010應付賬款項目時，發現W公司應付賬款明細賬中存在確實無法支付的巨額應付賬款。對此，A注冊會計師應提請W公司管理層作（）的會計處理。

A.借記“應付賬款”，貸記“營業外收入” B.借記“壞賬準備”，貸記“營業外收入” C.借記“應付賬款”，貸記“資本公積” D.借記“壞賬準備”，貸記“資本公積” 【答案】A 【解析】對企業確實無法支付的應付賬款。根據會計準則的規定，應按規定轉入“營業外收入”科目中。

10.以下審計程序最能證實固定資產的存在認定的是（）。A.以固定資產明細分類賬為起點，追查至采購合同和發票 B.以固定資產實物為起點，追查至固定資產明細分類賬 C.以固定資產明細分類賬為起點，追查至固定資產實物 D.獲取或編制固定資產明細表，符合加計是否正確 【答案】C 【解析】選項A證實的是固定資產的權利和義務認定；選項B證實的是固定資產的完整性認定；選項D證實的是固定資產的計價和分攤認定。

11.注冊會計師在對甲公司2010財務報表進行審計時，發現該公司2010年3月初購入設備一臺，實際支付買價50萬元，增值稅8.5萬元，支付運雜費3萬元，途中保險費5萬元。該設備估計可使用5年，凈殘值為8萬元。該企業固定資產折舊方法采用雙倍余額遞減法。由于操作不當，該設備于2010年年末報廢，責成有關人員賠償2萬元，收回變價收入1萬元，則注冊會計師認為該設備的報廢凈損失（）萬元。

A.36 B.37.6 C.40 D.43.55 【答案】B 【解析】該固定資產原入賬價值=50+3+5=58(萬元)；已提折舊=58×2/5×9/12=17.4(萬元)；報廢凈損失=58-17.4-2-1=37.6(萬元)。

12.下列各項中，注冊會計師認為不會引起固定資產賬面價值發生增減變化的是（）。A.對固定資產計提折舊 B.發生固定資產改良支出 C.發生固定資產日常修理支出 D.計提固定資產減值準備 【答案】C 【解析】對固定資產計提折舊將使固定資產賬面價值減少；發生固定資產改良支出，符合固定資產確認條件的應資本化，將使固定資產賬面價值增加；計提固定資產減值準備將減少固定資產的賬面價值；發生固定資產日常修理支出應計入當期費用，不影響固定資產賬面價值。13.下列分析程序測試比率中可能發現已減少固定資產未在賬上注銷的是（）。A.本年各月間和本年與以前各間的修理及維護費用之比較

B.固定資產總成本/全年產品產量 C.本年與以前各的固定資產增減之比較 D.本年計提折舊額/固定資產總成本 【答案】B 【解析】選項A旨在發現資本性支出和收益性支出在區分上可能存在錯誤；選項C中注冊會計師可由被審計單位的生產經營趨勢判斷差異產生的原因是否合理；選項D旨在發現累計折舊核算上的錯誤。

二、多項選擇題

1.在采購與付款循環交易中形成的下列單據，需要進行事先連續編號的有（）A.請購單 B.訂購單 C.應付憑單 D.支票 【答案】BCD 【解析】請購單是由產品制造、資產使用等部門的有關人員填寫。由于填寫人員不單一，不便事先進行連續編號。

2.采購與付款循環中屬于采購交易的“發生”認定的關鍵內部控制有（）。A.采購經適當級別批準 B.采用適當的會計科目 C.要求收到商品后及時記錄采購交易 D.對賣方發票、驗收單、請購單和訂購單作內部核查 【答案】AD 【解析】B采用適當的會計科目與采購交易的分類認定有關；C及時記錄采購交易與采購的截止認定有關。

3.下列屬于采購與付款交易的不相容崗位的有（）。

A.請購與審批 B.采購與驗收 C.請購與驗收 D.付款審批與付款執行 【答案】ABD 【解析】請購與驗收相容。

4.影響采購與付款交易和余額重大錯報風險的因素有（）。

A.管理層錯報費用支出的偏好和動因 B.舞弊和盜竊的固有風險 C.采用不正確的費用支出截止期 D.費用支出的復雜性 【答案】ABCD 【解析】以上因素均可以影響采購與付款交易和余額重大錯報風險。

5.當被審計單位管理層具有高估利潤的動機時，注冊會計師主要關注（）。

A.費用支出低估 B.收入低估 C.應收賬款低估 D.應付賬款低估 【答案】AD 【解析】收入和應收賬款低估導致的結果是低估利潤。6.注冊會計師通過了解甲公司采購與付款循環的內部控制，準備對其實施控制測試，下列控制測試中與所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務最直接相關的有（）。A.檢查驗收單連續編號的完整性 B.檢查批準采購標記 C.查驗付款憑單后是否附有完整的相關單據 D.檢查注銷憑證的標記 【答案】BCD 【解析】選項A與采購交易完整性目標相聯系。7.下列各項屬于固定資產內部控制測試的有（）。

A.固定資產的取得是否與預算相符 B.固定資產的折舊是否與其磨損程度相符 C.資本性支出與收益支出的區分是否與企業有關規定相符 D.購入固定資產的入賬價值是否與相關原始憑證相符 【答案】AC 【解析】B并非控制測試內容，D程序的目的在于驗證固定資產項目的余額，屬于實質性程序。

8.注冊會計師在審計應付賬款時，實施的審計程序對查找未入賬應付賬款有效的有（）。A.從供應商發票、驗收報告或入庫單追查至應付賬款明細賬 B.結合存貨監盤程序，檢查資產負債表日前后的存貨入庫資料

C.從財務部門獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單并與應付賬款明細賬進行核對 D.針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證 【答案】ABD 【解析】與其供應商之間的對賬單應從非財務部門獲取。

9.注冊會計師在驗證應付賬款是否真實存在，通常實施的程序有（）。

A.獲取應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數，總賬數和明細賬合計數核對 B.選擇應付賬款的重要項目函證其余額和交易條款 C.從應付賬款明細賬追查至賣方發票等相關原始憑證

D.關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產負債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據 【答案】BCD 【解析】選項A證實的是應付賬款的計價和分攤認定。

10.在審計應付賬款時，注冊會計師往往要結合被審計單位的實際情況，選擇適當的方法對應付賬款進行實質性分析。一般來說，實質性分析的內容包括（）。A.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

B.計算應付賬款與存貨以及應付賬款與流動負債的比率，并與以前期間相關比率對比分析 C.分析應付賬款出現借方余額的項目，查明原因，必要時建議作重分類調整 D.根據存貨、營業成本的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性 【答案】ABD 【解析】分析應付賬款出現借方余額的項目，查明原因，必要時建議作重分類調整屬于細節測試。

11.注冊會計師在審計固定資產時，以下觀點中正確的有（）。A.固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額

B.固定資產的日常修理費用，應當直接計入當期費用 C.固定資產減值準備一經計提在以后期間不得轉回

D.出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益 【答案】ABCD 【解析】以上選項均符合會計準則的要求。

12.在對被審計單位計提的固定資產減值準備進行審計時，下列各項中，注冊會計師應當確定為審計目標的有（）。

A.固定資產減值準備的計提是否充分、完整 B.固定資產減值準備的計提方法是否恰當 C.固定資產減值準備是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報 D.固定資產減值準備期末余額是否正確 【答案】ABCD 【解析】以上均屬于固定資產減值準備的審計目標。

第11章 生產與費用循環審計（課后作業）

一、單項選擇題

1.注冊會計師應當確認被審計單位負責永續盤存記錄的部門是（）。

A.會計部門 B.倉儲部門 C.驗收部門 D.采購部門 【答案】A 【解析】永續盤存記錄應由會計部門負責。

2.A注冊會計師在審計東湖電腦公司2008年財務報表時發現：東湖電腦公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2008年9月26日東湖電腦公司與M公司簽訂銷售合同：由東湖電腦公司于2009年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1.5萬元。2008年12月31日東湖電腦公司庫存筆記本電腦13000臺，單位成本1.4萬元。2008年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。東湖電腦公司2008年12月31日該筆記本的賬面價值為18200萬元，則A注冊會計師應建議東湖電腦公司做如下調整（）。

A.調增賬面價值50萬元 B.調減賬面價值450萬元 C.調增賬面價值500萬元 D.調減賬面價值1950萬元 【答案】B 【解析】根據《會計準則第1號——存貨》由于東湖公司持有的筆記本電腦數量13000臺多于已經簽訂銷售合同的數量10000臺。因此，銷售合同約定數量10000臺，其可變現凈值=10000×1.5-10000×0.05=14500（萬元），成本為14000萬元，賬面價值為14000萬元；超過部分的可變現凈值3000×1.3-3000×0.05=3750（萬元），其成本為4200萬元，賬面價值為3750萬元。該批筆記本電腦賬面價值=14000+3750=17750（萬元）。故應調整18200-17750=450（萬元）。

3.與采購相關的內部控制的總體目標是（）。

A.所有的交易都已經做出了適當的記錄 B.所有交易都已經獲得適當的授權與批準 C.確保與存貨的接觸必須得到管理層的指示和批準 D.所有收到的商品都已得到記錄 【答案】B 【解析】與采購相關的內部控制總體目標是所有交易都已經獲得適當的授權與批準。4.下列哪項不屬于存貨監盤計劃應當包括的內容（）。

A.存貨監盤的目標、范圍及時間安排 B.產品成本的計算 C.參加存貨監盤人員的分工 D.檢查存貨的范圍 【答案】B 【解析】 存貨監盤計劃應當包括以下主要內容：(1)存貨監盤的目標、范圍及時間安排。(2)存貨監盤的要點及關注事項。(3)參加存貨監盤人員的分工。(4)檢查存貨的范圍。5.對存貨進行定期盤點是管理當局的責任，盤點計劃應由（）負責制定。

A.注冊會計師 B.被審計單位管理層 C.管理層和注冊會計師 D.會計師事務所 【答案】B 【解析】存貨期末盤點，是存貨內部控制的基本要求，是管理層的責任，但注冊會計師有責任參與企業的盤點工作，并進行適當的監盤和抽點，所以注冊會計師應同企業一起，進行規劃和組織。

6.在執行存貨監盤程序時，下列做法不正確的是（）A.未將受托代管的存貨納入存貨的盤點范圍

B.對于存在放在公共倉庫中的存貨注冊會計師應通過函證進行查驗 C.對于在途存貨注冊會計師將其排除在盤點范圍之外

D.對于由于性質特殊而無法實施監盤的存貨，注冊會計師應當實施替代的審計程序 【答案】C 【解析】在途存貨屬于企業的存貨，注冊會計師應將其納入盤點范圍，只是由于這部分存貨存放位置的特殊性，注冊會計師可以不進行盤點，而是實施替代審計程序。

7.如果被審計單位的存貨占總資產的5%，注冊會計師無法對其實施存貨監盤，也沒有可以依賴的替代程序，則注冊會計師應當發表的審計意見類型為（）。

A.標準無保留意見 B.保留意見 C.否定意見 D.無法表示意見 【答案】B 【解析】注冊會計師無法獲取存貨的審計證據，而存貨有只占總資產的5%，屬于審計范圍受到局部限制，并不導致注冊會計師發表無法表示意見，而應對此發表保留意見。8.關于存貨的監盤程序以下說法不正確的是（）。

A.如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應當實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當的記錄

B.如果被審計單位通過實地盤存制確定存貨數量，則注冊會計師參加此種盤點

C.在實施觀察程序后，如果認為被審計單位內部控制設計良好且得到有效實施、存貨盤點組織良好，可以相應縮小實施檢查程序的范圍 D.如果被審計單位采用永續盤存制，注冊會計師只需在年末參加盤點 【答案】D 【解析】如果被審計單位采用永續盤存制，注冊會計師在中一次或多次參加盤點。9.下列有關注冊會計師進行的存貨計價測試中的表述不正確的有（）。A.抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規模應足以推斷總體的情況 B.被審計單位的計價方法一經確定，在同一會計內不得隨意變動 C.選擇樣本時應著重選擇結存余額較小且價格變動很小的項目 D.選擇樣本時應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目 【答案】C 【解析】選擇樣本時應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目。

10.注冊會計師在審計時發現被審計單位銷售了一批存貨，賬面余額為100萬元，已計提的存貨跌價準備為20萬元，取得的銷售價款為130萬元，則注冊會計師認為被審計單位該銷售應該結轉的成本為（）萬元。

A.100 B.130 C.110 D.80 【答案】D 【解析】根據企業會計準則的規定，銷售已計提存貨跌價準備的存貨時，應同時沖減已經計提的存貨跌價準備，會計分錄為： 借：主營業務成本 80

存貨跌價準備 20

貸：庫存商品 100

二、多項選擇題

1.生產與存貨循環所涉及的憑證和記錄主要包括（）。

A.生產指令、領發料憑證、產量和工時記錄 B.工薪匯總表及工薪費用分配表 C.材料費用分配表、制造費用分配表 D.成本計算單、存貨明細賬 【答案】ABCD 2.Y公司共有十個生產車間，生產的產品既有相同的，也有不同的。生產任務由計劃部門通過連續編號的生產通知單下達。具體規定如下，其中你認為存在缺陷的有（）。A.生產車間根據生產通知單，提出材料需求報告

B.生產人員根據材料需求報告填寫沒有連續編號的領料單，經車間負責人簽字后到倉庫領料 C.各車間根據領料單編制本車間連續編號的直接材料匯總分配表，交會計部門進行實物流轉記錄和成本核算

D.會計部門根據車間交來的材料費用匯總分配表、直接人工匯總分配表和制造費用匯總分配表核算產品成本 【答案】ABCD 【解析】A：材料需求報告應由計劃部門根據生產通知單下達；B：生產人員應根據被分派的具體任務填寫領料單；C：會計部門的工作依據應當包括倉庫交來的領料單；D：三張匯總分配表應由會計部門自己編制。

3.導致存貨審計復雜的主要原因有（）。

A.存貨存放于不同的地點 B.存貨的多樣性 C.存貨本身的陳舊D.存貨計價方法的多樣性【答案】ABCD 【解析】以上均屬于導致存貨審計復雜的原因。

4.為了獲取有關存貨充分適當的審計證據，注冊會計師實施監盤程序主要是針對存貨的（）認定。

A.存在 B.完整性 C.權利和義務 D.計價和分攤 【答案】ABC 【解析】存貨監盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權利和義務認定。5.在編制存貨監盤計劃時，注冊會計師需要考慮的事項有（）。

A.與存貨相關的重大錯報風險 B.與存貨相關的內部控制的性質 C.存貨盤點的時間安排 D.是否需要專家協助 【答案】ABCD 【解析】以上均屬于注冊會計師在編制存貨監盤計劃時需要考慮的事項。6.被審計單位與存貨實地盤點相關的內部控制通常包括（）。

A.制定合理的存貨盤點計劃，B.配備相應的監督人員

C.將盤點結果與實地盤存記錄進行獨立的調節 D.對盤點表和盤點標簽進行充分控制 【答案】ABD 【解析】應將盤點結果與永續存貨記錄進行獨立的調節。7.存貨監盤范圍的大小取決于（）。

A.評估的重大錯報風險 B.存貨的性質 C.與存貨相關的內部控制 D.存貨盤點的次數 【答案】ABC 【解析】存貨監盤范圍的大小取決于存貨的內容、性質與存貨相關的內部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結果。

8.在對存貨進行監盤過程中，下列說法中錯誤的有（）。

A..注冊會計師應當特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經恰當區分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨 B.在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性

C.注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性

D.注冊會計師無須特別關注存貨的移動情況 【答案】BD 【解析】在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點

9.A公司是一家連鎖經營的大型零售企業，在全國各地設有1300家零售商場。Ｙ會計師事務所接受委托對其2010財務報表進行審計。以下說法中，你不認可的是（）。A.與零售商場負責人溝通以確定年底監盤的具體時間和范圍 B.注冊會計師只選擇了一定數目的分店進行監盤

C.要求各零售商場各自選擇日期，在下班后由各柜臺銷售人員自行盤點并填寫盤點清單 D.將所有的商品進行分類，每個工作日盤點一類 【答案】ACD 【解析】監盤的范圍不能與管理層溝通 ；各零售點不能各自選擇日期盤點，應明確為同一天進行盤點；各類存貨應當同時進行盤點。

第12章 籌資與投資循環審計（課后作業）

一、單項選擇題

1.注冊會計師關注的下列現象中，應在投資與籌資循環中審計的是（）。A.分配給關聯方的利潤多于其應得利潤 B.以不正常的低價向顧客開賬單 C.支付不當的貨款 D.為虛列的購貨業務付款 【答案】A 【解析】A正確。B在銷售與收款循環中審計，C和D在采購與付款循環中審計。

2.注冊會計師甲在審計乙公司2010的審計業務時，為確認被審計單位借款和所有者權益的增減變動及其利息和股利已登記入賬這一認定目標，應實施的實質性程序是（）。A.檢查股東是否已按合同、協議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否經注冊會計師審驗

B.向銀行或其他金融機構、債券包銷人函證，并與賬面余額核對

C.檢查內借款和所有者權益增減的原始憑證，核實變動的真實性、合規性，檢查授權批準手續是否完備，入賬是否及時準確

D.確定借款和所有者權益的披露是否恰當，注意一年內到期的借款是否列入流動負債 【答案】C 【解析】選項AB屬于為實現借款和所有者權益權利和義務認定而執行的程序；選項D為實現借款和所有者權益列報和披露認定的程序；選項C順查相關憑證屬于實現借款和所有者權益完整性認定目標的程序。

3.注冊會計師在對應付債券執行以下程序時，其中屬于控制測試的是（）。

A.檢查企業發行債券所收入現金的收據、匯款通知單、送款登記簿及相關的銀行對賬單 B.檢查用以償還債券的支票存根，并檢查利息費用的計算

C.如果企業發行債券時已作抵押或擔保，注冊會計師還應檢查相關契約的履行情況

D.取得債券償還和回購時的董事會決議，檢查債券的償還和回購是否按董事會的授權進行 【正確】D 【答案】選項ABC屬于實質性審計程序。

4.授權批準是投資與籌資循環內部控制目標中()的關鍵內部控制程序。

A.存在 B.完整性 C.計價和分攤 D.權利和義務 【答案】A 【解析】授權批準是投資與籌資存在的前提。5.在對短期借款實施相關審計程序后，需對所取得的審計證據進行評價。以下有關短期借款審計證據可靠性的論述中，不正確的是（）。

A.從獨立第三方獲取的有關短期借款的證據比直接從被審計單位獲得的相關證據更可靠 B.短期借款的重大錯報風險為低水平時產生的會計數據比重大錯報風險為高水平時產生的會計數據更為可靠

C.短期借款的重大風險為高水平時產生的會計數據比重大錯報風險為低水平時產生的會計數據更為可靠

D.被審計單位提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據佐證，也不可靠

【答案】 C 【解析】被審計單位相關內部控制風險低時產生的證據較控制風險高時產生的證據可靠，C不正確

6.甲公司以下關于借款費用的會計處理中，注冊會計師認為需要調整的是()。

A.甲公司將發行的公司股票傭金計入借款費用 B.甲公司將發行公司債券傭金計入借款費用 C.甲公司將借款手續費計入借款費用 D.甲公司將借款利息計入借款費用 【答案】A 【解析】借款費用是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等，發行股票的傭金不屬于借款費用。

二、多項選擇題

1.投資所涉及的主要業務活動包括（）。

A.投資交易的發生 B.有價證券的收取和保存C.投資收益的取得 D.監控程序 【答案】ABCD 2.企業投資活動的內部控制主要包括（）。

A.職責分工 B.資產保管制度 C.會計核算制度 D.定期盤點制度 【答案】ABCD 【解析】除此之外，企業還需制定嚴格的記名登記制度等措施以完善其投資活動的內部控制。3.在以下關于投資業務內部控制的說法中，正確的有（）。

A.為確保對外投資決策合理，應當對投資建議的提出、分析、論證、立項、可行性研究、評估、決策等做出明確的規定

B.單位應當通過投資合同的簽訂、投資計劃的編制與實施等對資產投出業務實施控制 C.單位應針對不同的投資種類和方式擬定一套共同的管理方法，以加強對持有投資項目的安全完整、會計核算等環節的統一控制

D.單位應當加強對外投資處置的控制，對投資收回、轉讓、核銷等的授權批準程序作出明確的規定

【答案】ABD 【解析】C選項單位應針對不同的投資種類和方式采用不同的管理措施。

4.在對被審計單位長期借款進行實質性測試時，注冊會計師一般應獲取的審計證據包括 A.長期借款明細表 B.長期借款合同和授權批準文件 C.相關抵押資產的所有權證明文件 D.重大長期借款的函證回函、逾期長期借款的展期協議 【答案】ABCD 【解析】與長期借款進行實質性測試相關的憑單和文件有：長期借款明細表、長期借款合同和授權批準文件、重大長期借款的函證回函、逾期長期借款的展期協議、相關抵押資產的所有權證明文件。

5.甲注冊會計師在對乙公司發生的借款費用進行審計時，注意到以下事項，其中，會計處理正確的有（）。

A.甲公司將為購建固定資產而發生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產達到預定可使用狀態前計入固定資產購建成本

B.甲公司的某項在建工程根據建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間，甲公司停止了借款費用資本化

C.甲公司將為購建固定資產而產生的金額較小的專門借款手續費，在固定資產達到預定可使用狀態前發生的計入期間費用

D.甲公司對為購建固定資產而溢價發行的公司債券采用實際利率法分期攤銷債券溢價，并以實際利率作為資本化率 【答案】AD 【解析】對于正常原因造成的中斷不能停止資本化，所以選項B不正確；專門借款手續費，在固定資產達到預定可使用狀態前發生的計入到固定資產的購建成本，所以選項C不正確。6.以下關于應付債券的內部控制，正確的有（）。

A.應付債券的發行要有正式的授權程序，每次均要由股東會授權 B.記錄應付債券業務的會計人員可以參與債券的發行

C.債券的承銷、包銷必須簽訂有關協議 D.未發行的債券必須由專人保管 【答案】CD 【解析】應付債券的發行要有正式的授權程序，每次均要由董事會授權；記錄應付債券業務的會計人員不得參與債券的發行。

第13章 貨幣資金審計(課后作業)

一、單項選擇題

1.下列情形中，不違背“不相容崗位相互分離”原則的是()。

A.出納人員兼任會計檔案保管工作 B.出納人員保管簽發支票所需全部印章 C.出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作 D.出納人員兼任固定資產明細賬及總賬的登記工作 【答案】D 【解析】按規定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。2.下列與現金業務有關的職責可以不分離的是()。

A.現金支付的審批與執行 B.現金保管與現金日記賬的記錄 C.現金的會計記錄與審計監督 D.現金保管與現金總分類賬的記錄 【答案】B 【解析】出納員的職責就是負責現金的保管和現金日記賬的登記。3.企業一般不得從本單位的現金收入中直接支付現金，因特殊情況需要支付現金的，應事先報經（）審查批準。

A．董事長 B．總經理 C．開戶銀行 D．財務總監 【答案】C 【解析】企業一般不得從本單位的現金收入中直接支付現金，因特殊情況需要支付現金的，應事先報經開戶銀行審查批準。

4.注冊會計師執行的以下實質性程序中屬于審查企業收到的現金是否已經全部登記入賬的是（）。

A.核對庫存現金日記賬與總賬金額是否相符

B.檢查庫存現金是否在財務報表中做出恰當的列報

C.從被審計單位當期收據存根中抽取大額現金收入追查到相關的憑證和賬薄記錄

D.從現金日記賬中選取項目追查至與現金收付相關的原始憑證 【答案】C 【解析】選項A審查的是計價和分攤認定；選項B審查的是庫存現金的列報認定；選項D審查的是存在認定。

5.盤點庫存現金，不能實現的審計目標是（）。

A.確定現金的余額是否正確 B.確定現金在財務報表日是否確實存在 C.確定在特定期間內發生的現金收支業務是否均已記錄 D.確定現金在報表上的列報是否恰當 【答案】D 【解析】盤點庫存現金能實現真實性、完整性、所有權、金額準確性的目的。但通過盤點現金無法驗證現金在報表上的披露是否恰當。因此，備選答案中D不是通過盤點能實現的審計目標。

6.注冊會計師為證實資產負債表所列現金是否真實存在，下列程序中必須執行的是（）。A.盤點庫存現金B.編制現金預算表C.函證銀行存款余額D.取得并審查銀行存款余額調節表 【答案】A 【解析】選項B不是注冊會計師所應執行的程序；選項C和D屬于銀行存款的審計程序 7.對監盤庫存現金的下列說法中不正確的是（）。

A.企業盤點庫存現金，通常包括對已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等的盤點 B.庫存現金監盤表中應注明沖抵庫存現金的借條、未提現支票和未作報銷的原始憑證 C.對庫存現金的監盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時 D.如被審計單位庫存現金存放部門有兩處或兩處以上的，應分不同的時間進行盤點 【答案】D 【解析】如果企業現金存放部門有兩處或兩處以上者，應同時進行盤點。

8.X公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元。在審查X公司編制的該賬戶銀行存款余額調節表時，A注冊會計師注意到以下事項：X公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；X公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司材料款50000元；銀行已收、X公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行代扣、X公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，?A注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應是()元。

A.625000 B.635000 C.575000 D.595000 【答案】B 【解析】在編制X公司銀行存款余額調節表時，A注冊會計師應在銀行對賬單余額585000元的基礎上加“企業已收、銀行尚未入賬金額”100000元、減去“企業已付、銀行尚未入賬金額”50000元，從而得到調整后的銀行對賬單金額585000+100000－50000＝635000元。由于企業銀行存款日記賬金額應與銀行存款對賬單余額相等，故A注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應是635000元。

9.以下與銀行存款相關的各種說法中，你認為不正確的是()。

A.如果在同一銀行開立多個賬戶，應針對每一賬戶分別編制對應的銀行存款余額調節表 B.如果在不同銀行開戶，應針對每一銀行的每一賬戶分別編制對應的銀行存款余額調節表 C.如果在同一銀行存有不同幣種的存款，應按當日匯率折合后編制在同一張調節表中 D.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節表是證實銀行存款是否存在的重要程序

【答案】C 【解析】余額調節表是針對每個賬戶單獨編制的，應當“一戶一表”，故A、B正確，C不正確。

10.一年以上定期存款或限定用途存款應在資產負債表的（）項目下反映。

A.貨幣資金 B.銀行存款 C.其他流動資產 D.其他非流動資產 【答案】D 【解析】一年以上定期存款或限定用途存款不屬于企業的流動資產，應列示于其他非流動資產下。

二、多項選擇題

1.甲公司為防范貨幣資金支付過程中發生錯報，對于貨幣資金支付有關的印鑒管理制定了下列嚴格的規范。注冊會計師認為存在缺陷的有（）。

A.財務專用章由專門指定的人員保管 B.審批支出用的個人名章由審批人員個人保管 C.每天下班后，簽發支票使用的全部印鑒都集中存放在財務處的保險箱中 D.保管財務專用章的人員出差時應將財務專用章交由財務負責人保管 【答案】CD 【解析】選項C相當于將所有印鑒交由持保險柜鑰匙的人員保管，D有可能導致所有印鑒均交給財務主管，都不符合“不能由一人掌管全部印章”的規定。2.一個良好的貨幣資金內部控制的要求有（）。

A.貨幣資金收支與記賬的崗位分離 B.按月盤點現金，編制銀行存款余額調節表 C.控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行 D.加強對貨幣資金收支業務的內部審計 【答案】ABCD 【解析】上述均屬于一個良好的貨幣資金內部控制的要求。

3.監盤庫存現金是注冊會計師證實被審計單位資產負債表所列現金是否存在的一項重要程序，被審計單位必須參加盤點的人員有（）。

A.出納員 B.會計主管人員 C.財務總監 D.內部審計人員 【答案】AB 【解析】盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。被審計單位與庫存現金直接相關的人員是出納員和會計主管人員。

4.監盤庫存現金可以證實的認定有（）。

A.存在 B.截止 C.計價和分攤 D.權利和義務 【答案】ACD 【解析】監盤庫存現金能夠實現的審計目標有存在、完整性、權利和義務、計價和分攤認定。5.關于庫存現金的盤點，以下說法中不恰當的有（）。

A.注冊會計師無須親自盤點 B.庫存現金監盤表只能由出納人員簽字，以明確責任 C.庫存現金存放于兩處或兩處以上的，也要同時盤點

D.盤點前就盤點時間與被審計單位會計主管溝通，要求其配合好相關的盤點工作 【答案】BD 【解析】庫存現金監盤表除出納員簽字外，還應由會計主管、注冊會計師簽字；對庫存現金的監盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時。

6.注冊會計師在審計甲公司2010財務報表時，監盤了甲公司的庫存現金，之后監盤了甲公司的存貨。這兩種程序的不同之處包括（）。

A.盤點時間安排不同 B.盤點計劃中與被審計單位管理層的溝通程度不同 C.因盤點對象特點而執行的盤點方式不同 D.盤點的參與人員不同 【答案】ABCD 【解析】對存貨的監盤往往在年前，對現金的盤點往往在年后的外勤工作中；現金盤點時間應對被審計單位保密實行突擊性盤點，而存貨的盤點時間需要與被審計單位溝通；對于存貨如果因其性質和特性無法實施盤點時可以執行替代程序，而現金盤點無有效的替代程序；現金盤點需要出納和會計主管參與，而存貨需要庫房保管員及存貨會計等人員參與。

7.注冊會計師實施的下列各項實質性審計程序中，能夠證明銀行存款是否存在的有()。A.檢查銀行存單 B.檢查銀行存款余額調節表

C.函證銀行存款余額 D.獲取或編制銀行存款余額明細表 【答案】ABC 【解析】選項D證明的是計價和分攤認定。

8.以下關于函證銀行存款的說法中正確的有（）。A.函證對象包括零余額賬戶和已經結清的銀行存款賬戶 B.要求銀行直接回函至會計師事務所 C.是以被審計單位的名義發往開戶銀行

D.目的是驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整 【答案】ABCD 【解析】以上說法均正確。

第四篇：中國政府審計練習題

中國政府審計練習題

第一章 政府審計概述

一、判斷題

1.政府審計機關根據工作需要，可以在重點地區、部門設立派出機構，進行審計監督。

()

2.政府審計機關無權審查財政預算的執行和財政決算。()

3.在我國，民間審計早于政府審計產生。()

4.1983年我國成立了政府審計的最高機關---審計署，在縣級以上的各級人民政府也設置各級審計機構，獨立行使審計監督權。()

5．審計組織的獨立性是審計監督正常發揮作用的重要保證。（）

二、連線題

請用連線的方式，標出下列這些國家的審計模式：

美國

法國立法型

意大利

英國行政型

泰國

瑞典司法型

日本

加拿獨立型

印度

德國其它

韓國

三、簡答題

1.我國政府審計的特點。

2.政府審計的內涵和外延是什么？

3.我國政府體制的特點是什么？

4.政府審計在我國經濟監督體系中的地位。

第二章 審計機關組織與審計管理

一、判斷題

1.美國、英國、日本等國家最高審計機關與地方審計機關之間一般沒有領導與被領導的關系，也沒有業務指導關系。（）

2.審計署是國務院28個組成部門之一，在國務院總理領導下，主管全國的審計工作。（）

二、單項選擇題

1．我國在()設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企事業組織的財務收支，進行審計監督。

A、人大常委會 B、財政部 C、全國財經委員會 D、國務院

2．()不是以本部門的收益為目標，它的惟一目標就是維護政府和全體人民的利益。

A、內部審計 B、民間審計 C、政府審計 D、國際審計

三、辨析題

1、下列審計事項中，哪些屬于南京市審計局的審計職責？對目前不屬于該市局審計職責的審計事項，請分別充分說明理由。

（1）市財政預算執行情況審計；（2）高淳縣人民政府預算執行情況和決算審計；（3）市地方稅務局稅收征收管理情況審計；（4）市中國銀行資產、負債、損益審計；（5）人民銀行南京分行的審計；（6）南京商業銀行的審計；（7）市人民法院的財務收支審計；（8）南京市財政決算審計；（9）南京熊貓集團；（10）南京雨潤集團；（11）國際組織對市政府的援助貸款項目；（12）三峽建設項目。

2、K省審計廳的審計管轄范圍有哪些？對不屬于該審計廳審計管轄范圍的，請具體進行分析。

⑴ K省D縣地方稅務局；

⑵ K省H市建設銀行；

⑶ K省境內科級海關；

⑷ K省人民檢察院。

3、L縣審計局可直接進行審計的有哪些事項？對不屬于該審計局職責的，請具體進行分析。

⑴ L縣財政決算審計 ；

⑵ L縣下屬Ａ鎮財政決算審計；

⑶ L縣預算執行情況審計；

⑷ L縣國家稅務局稅收征收管理審計。

四、簡答題

1、簡述現階段世界各國政府審計體制的類型，各自的特點，以及每一種類型的審計體制代表國家。

2、簡述我國政府審計組織體系的構成。

3、簡述政府審計機關的主要權限。

4、闡述我國政府審計機關與社會審計組織、內部審計機構的關系？

5.審計項目管理涉及哪些主要內容

第五篇：審計練習題(一)

審計練習題(一)

一、單項選擇題

1.按照審計的主體不同，審計可以分為（）。

A.整體審計和局部審計

B.財務報表審計和合規性審計

C.詳細審計和資產負債表審計

D.政府審計、內部審計和注冊會計師審計

2.根據審計風險的概念，下列屬于審計風險規定的情形是（）。

A.審計人員遵循了審計準則，發表的意見符合被審計單位的實際情況

B.由于沒有完全遵循審計準則，形成了錯誤的結論，提出了錯誤的意見

C.確實完全遵守了審計準則，但卻提出了錯誤的審計意見

D.財務報表實際上存在重大錯報，審計人員發表了無保留意見

3.注冊會計師進行財務報表審計時，應對被審計單位的內部審計進行了解，并可以利用內部審計的工作成果，這是因為（）。

A.內部審計和注冊會計師審計在工作上是完全一致的B.利用內部審計工作成果可以提高注冊會計師的工作效果

C.內部審計的獨立性比注冊會計師審計差

D.內部審計是被審計單位內部控制的重要組成部分

4.注冊會計師在初步了解業務環境后，下列符合注冊會計師將其作為鑒證業務予以承接條件的是（）。

A.只有認為符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求，并且擬承接的業務具備鑒證業務特征之一時

B.只有認為符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求，并且擬承接的業務具備鑒證業務所有特征時

C.只有認為符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求時

D.只有認為符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求，或擬承接的業務具備鑒證業務所有特征時

5.下列業務中與財務報表審計相容的業務是（）。

A.代編財務報表

B.內部控制設計

C.驗資業務

D.財務會計咨詢

6.北京市乙公司由原國有企業A公司與其他非國有企業P、Q公司共同組建，A公司在乙公司中占有70%的股權。20×9年初，乙公司經營上出現了較大困難后，北京市國有資產管理局組織專家編制了乙公司的持續經營報告，并決定在聘請XYZ會計師事務所對該報告進行鑒證后分發給預期使用者。以下有關該項業務的說法中，不正確的是（）。

A.北京市國有資產管理局為鑒證對象信息負責

B.乙公司管理層應對持續經營報告負責

C.乙公司管理層應當對鑒證對象負責

D.北京市國有資產管理局為該業務的責任方

7.標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。下列有關鑒證業務標準的說法中錯誤的是（）。

A.標準可以是正式的規定也可以是某些非正式的規定

B.非正式的規定通常是一些“專門制定的”標準，是針對具體的業務項目“量身定做”的，包括企業內部制定的行為準則、確定的績效水平或商定的行為要求等

C.對同一鑒證對象進行評價或計量一定要選擇同一個標準

D.標準是對所要發表意見的鑒證對象進行“度量”的一把“尺子”，責任方和注冊會計師可以根據這把“尺子”對鑒證對象進行“度量”

8.會計師事務所在確定項目質量控制復核對象時，下列敘述正確的是（）。

A.對所有鑒證業務均實施項目質量控制復核

B.對所有業務均實施項目質量控制復核

C.對所有上市公司財務報表實施項目質量控制復核；對上市公司財務報表審計以外的所有業務制定適當標準，對符合適當標準的業務實施項目質量控制復核

D.對所有上市公司財務報表實施項目質量控制復核；對上市公司財務報表審計以外的所有業務均無需實施項目質量控制復核

9.根據《中國注冊會計師職業道德守則》，下列說法中正確的是（）。

A.注冊會計師在執業過程中，一定要保持實質上的獨立性，但是形式上的獨立性可以不需要保持

B.注冊會計師可以夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗

C.會計師事務所任何情況下都不得以或有收費的形式為客戶提供鑒證服務

D.在審計過程中，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，運用專業知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據

10.如果會計師事務所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中的非鑒證服務合同提供給該會計師事務所，該情形將因（）因素導致對職業道德基本原則產生不利影響。

A.密切關系

B.自身利益

C.自我評價

D.外在壓力

11.A公司持有B公司75％的股份，XYZ會計師事務所與A公司為親密合作伙伴，B公司擬委托XYZ會計師事務所審計其2009的財務報表。下列說法中，正確的是（）。

A.XYZ會計師事務所應拒絕接受委托

B.XYZ會計師事務所可以接受委托，但是需要由其他事務所來復核

C.該種情況并不會對獨立性產生不利影響，所以XYZ會計師事務所可以承接該業務

D.只要防范措施適當，還是可以承接該業務的12.下列描述中，屬于或有收費的是（）。

A.以未審財務報表總資產為基準確定收費

B.會計師事務所可以根據審計小組成員審計過程中預計花費的審計時間為基礎確定收費金額

C.在確定收費時考慮專業服務所需的知識和技能

D.以最終審計客戶是否能夠依據已審財務報表取得貸款為基礎，確定收取的費用

二、多項選擇題

1.注冊會計師從事的下列工作中，屬于審計業務的有（）。

A.審查企業內部控制制度，提出管理建議書

B.參與企業破產清算審計，出具清算審計報告

C.根據借款合同，出具合同遵守情況的審計報告

D.參與企業合并事宜，編制企業合并財務報表

2.下列關于鑒證業務的說法正確的有（）。

A.鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證

B.鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強責任方對鑒證對象信息信任程度的業務

C.鑒證業務分為基于責任方認定的業務和直接報告業務

D.合理保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎

3.在決定是否披露涉密信息時，會員應當考慮的因素有（）。

A.如果客戶或工作單位同意披露涉密信息，是否會損害利害關系人的利益

B.是否已了解和證實所有相關信息

C.信息披露能給會計師事務所帶來的經濟利益

D.可能承擔的法律責任和后果

4.下列關于注冊會計師審計與政府審計的提法中，恰當的有（）。

A．由于政府審計機構屬于國家機關，所以較注冊會計師審計更具有獨立性

B．注冊會計師審計與政府審計在審計目標上是不同的C．注冊會計師審計和政府審計均屬于外部審計，相對于內部審計而言，具有較強的獨立性

D．注冊會計師審計和政府審計均依據中國注冊會計師審計準則執行審計業務

5.下列有關注冊會計師審計的說法中，正確的有()。

A．注冊會計師在執行審計時可以利用內部審計的工作成果

B．注冊會計師審計的獨立體現為雙向獨立

C．注冊會計師審計實提供的是一種有償服務

D．政府審計比注冊會計師審計更具有獨立性

6.除特定情況外，會計師事務所應當對業務工作底稿包含的信息予以保密。這些特定情況包括（）。

A.取得客戶的授權

B.未取得客戶的授權，但根據法律法規的規定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據

C.接受注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查

D.未取得客戶的授權，但會計師事務所向監管機構報告發現的違反法規行為

7.下列有關證據收集程序的性質、時間和范圍的說法中不正確的有（）。

A.在財務報表審計業務中，如果注冊會計師注意到某事項可能導致對鑒證對象信息是否需要作出重大修改產生疑問，應當執行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結論

B.財務報表審計業務是一項有限保證的鑒證業務，在該業務中，注冊會計師主要通過詢問和分析程序來獲取充分、適當的證據

C.在財務報表審閱業務中，注冊會計師主要通過函證和觀察來獲取充分適當的證據

D.在財務報表審閱業務中，如果注冊會計師注意到某事項可能導致對鑒證對象信息是否需要作出重大修改產生疑問，應當執行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結論

8.丁注冊會計師作為乙公司財務報表審計業務的項目負責人，負有對審計業務進行指導、監督、復核的責任。在丁注冊會計師所安排的下列復核計劃中，你認可的有（）。

A.由已工作四年的業務助理復核本年剛參加工作的業務助理的工作

B.由已工作一年的業務助理復核本年開始執業的注冊會計師的工作

C.由專家復核助理人員在專家指導下的工作

D.由項目經理復核非簽字注冊會計師的工作

9.在確定項目負責人時，下列人員中，獨立性不會受到影響的有（）。

A.甲注冊會計師2004年1月前，在D商業銀行擔任主管會計

B.乙注冊會計師的妻子現任D商業銀行的信貸主任

C.丙注冊會計師于2001年1月在D商業銀行按照正常的貸款程序、條件和要求取得了20萬元5年期的住房抵押貸款，丙注冊會計師已經按時償還完畢

D.丁注冊會計師擬于2010年7月加入D商業銀行擔任財務總監

10.鑒證小組中，下列審計助理的獨立性可能會受到不利影響的有（）。

A.E助理目前持有D商業銀行少量股票，價值2 000元

B.F助理的妹妹在D商業銀行某分行擔任會計主管

C.G助理按照正常的商業條件開立存款賬戶

D.H助理的大學校友（不經常聯系）在D商業銀行擔任會計

11.審計項目組的乙注冊會計師加入了審計客戶，與其以前的會計師事務所已經沒有重要聯系，所產生的密切關系或外在壓力的不利影響存在與否及其重要程度如何主要取決于（）。

A.該人員在客戶中所處的職位

B.該人員與審計項目組的交往程度

C.該人員以前在審計項目組或會計師事務所中的職位

D.該人員離開會計師事務所的時間長短

三、簡答題

XYZ會計師事務所是一家合伙會計師事務所，主要提供財務報表審計、稅務規劃、咨詢和財務顧問等業務。A公

司是XYZ會計師事務所的常年審計客戶，其2003～2008財務報表均由甲注冊會計師擔任關鍵合伙人進行審計的，并于2006年成功上市。XYZ會計師事務所考慮到甲注冊會計師對A公司的熟悉程度，決定繼續委派其作為關鍵合伙人審計A公司2009財務報表。由于2009年末，A公司受到金融危機的影響，業務量大幅下降，為了抵抗金融危機的影響，A公司與XYZ會計師事務所加強了商業關系，由XYZ會計師事務所提供與財務系統相關的內部審計服務，同時會計師事務所以A公司辯護人的角色代表A公司解決一項法律糾紛（所涉金額對財務報表影響重大）。

XYZ會計師事務所考慮到A公司作為重要的審計客戶，連續三年從A公司獲取大額的審計費用，占從所有客戶收取全部費用的30％，為了進一步鞏固這種業務關系，XYZ會計師事務所大部分員工均作為A公司的財務人員，為其編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類。

要求：請指出上述資料中違反職業道德守則的情況，并簡要說明理由。

參考答案

一、單項選擇題

1.[答案] D

[解析] 按照審計的主體不同，審計可以分為政府審計、內部審計和注冊會計師審計。

2.[答案] C

[解析]選項B是審計失敗；選項D中沒有說明審計人員是否遵循了審計準則。

3.[答案] D

[解析] 注冊會計師審計與內部審計盡管存在很大的差別，但是注冊會計師審計作為一種外部審計，在工作中要利用內部審計的工作成果。主要原因有三點：內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分、內部審計和外部審計在工作上具有一致性、利用內部審計工作成果可以提高工作效率、節約審計費用。

4.[答案] B

[解析] 注冊會計師在初步了解業務環境后，只有認為符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求，并且擬承接的業務具備鑒證業務所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業務予以承接。

5.[答案] C

[解析]驗資業務與審計業務并不矛盾，也不存在互相鑒證的問題，所以屬于相容業務。對于財務會計咨詢、內部控制設計和代編財務報表業務均屬于審計業務過程中涉及的內容，存在自我評價的威脅，影響獨立性，所以屬于不相容業務。

6.[答案] B

[解析] 既然報告是由國資局組織編制的，國資局應為該業務的責任方。國資局應對其組織編制的報告（鑒證對象信息）負責，乙公司應對本企業的持續經營狀況（鑒證對象）負責。

7.答案：C

解析：例如，要評價消費者滿意度這一鑒證對象，某些責任方或注冊會計師可能會以消費者投訴的次數作為衡量標準；而另外的一些責任方或注冊會計師可能會選擇消費者在初始購買后的三個月內重復購買的數量作為衡量的標準，因此選項C不正確。

8.[答案] D

[解析]選項A注冊會計師在執業過程中，實質和形式上的獨立性均需要保持；選項B注冊會計師不得夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗；選項C有關法規允許的情形是可以以或有收費的形式為客戶提供鑒證服務的。

9.[答案]D

10.[答案]D

11.[答案] A

[解析]該種情況沒有任何防范措施消除這種不利影響或將其降至可接受水平，XYZ會計師事務所不應該接受委托。

12.[答案] D

[解析]或有收費是一種按照預先確定的計費基礎收取費用的方式。在這種方式下，收費與否或多少取決于交易的結果或所執行工作的結果，選項Ｄ就屬于這種情況。但是需要注意的是，如果一項收費由法院或政府公共管理機構規定，則該項收費不屬于或有收費。

二、多項選擇題

1.[答案]BC

[解析] 選項A、D屬于相關服務業務，并不屬于審計業務。

2.[答案] AC

[解析] 鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務，所以選項B不正確；由于合理保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎，所以選項D不正確。

3.[答案] ABD

[解析]是否能給事務所帶來經濟利益、帶來多少利益并不是會員在決定是否披露涉密信息需要考慮的內容。

4.[答案] BC

[解析] 政府審計體現為很強的單項獨立，而注冊會計師審計則體現為雙向獨立，因此注冊會計師審計較政府審計更具獨立性，所以選項A是錯誤的；政府審計依據國家制定的相關準則，注冊會計師依據的是《中華人民共和國會計師法》和《中國注冊會計師審計準則》，所以選項D錯誤。

5.[答案] ABC

[解析] 政府審計體現為較強的單向獨立，注冊會計師審計體現為雙向獨立。因此，選項D不正確。

6.[答案] ABCD

[解析]除特定情況外，會計師事務所應當對業務工作底稿包含的信息予以保密。這些特定情況有：（1）取得客戶的授權。會計師事務所及其人員對客戶的信息負有保密的義務，對此，職業道德規范和業務約定書都有規定和要求。未經客戶的許可，除下述的第（2）、（3）兩種情況外，會計師事務所及其人員不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則將承擔相應的法律后果。（2）根據法律法規的規定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發現的違反法規行為。（3）接受注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查。

7.[答案] BC

[解析]財務報表審計業務是一項合理保證的鑒證業務，審閱業務才是有限保證的，在審閱業務中，注冊會計師主要通過詢問和分析程序來獲取充分、適當的證據，所以選項BC錯誤。無論是合理保證還是有限保證的鑒證業務，如果注意到某事項可能導致對鑒證對象信息是否需要作出重大修改產生疑問，注冊會計師均應當執行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結論。

8.[答案] ACD

[解析] 確定復核人員的原則是由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員實施的工作。本年執業的注冊會計師在注冊之前至少工作過兩年。

9.[答案] AC

[解析]選項A，甲注冊會計師2004年1月前(銀行上市前)在D商業銀行所擔任的會計工作與現在的鑒證資料已無重大關聯，故不影響注冊會計師的獨立性；選項B，信貸主任屬于銀行的關鍵管理人員，所以必然影響乙注冊會計師的獨立性；選項C，丙注冊會計師的貸款已經償還完畢，故不影響其獨立性；選項D，丁注冊會計師將要與D商業銀行發生雇傭關系，所以會影響其獨立性。

10.[答案] AB

[解析]選項A，E助理與D商業銀行有直接經濟利益，盡管金額較小，也會影響其獨立性；選項B，F助理的妹妹在D商業銀行的某分行擔任會計主管，該分行也是審計的范圍，所以也會影響到該助理的獨立性；選項C，只要按照正常的商業條件開立存款賬戶，就不會對獨立性產生不利影響；選項D，大學校友并不屬于關系密切的人員，所以并不會影響其獨立性。

11.[答案] ABCD

[解析]如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務所已經沒有重要交往，因密切關系或外在壓力產生的不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位；前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度；前任成員或前任合伙人離開會計師事務所的時間長短；前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或會計師事務所中的角色。

三、簡答題

1.[答案]

（1）由甲注冊會計師繼續擔任關鍵合伙人審計A公司2009財務報表違反了職業道德守則的規定。在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續提供服務的年限為五年減去已經服務的年限。

（2）XYZ會計師事務所作為辯護人代表A公司解決法律糾紛違反了職業道德守則的規定。在審計客戶解決糾紛或法律訴訟時，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得為審計客戶提供此類服務。

（3）XYZ會計師事務所為A公司提供與財務系統相關的內部審計服務違反了職業道德守則的規定。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不得提供與下列方面有關的內部審計服務：與財務報告相關的內部控制；財務會計系統；對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露。

（4）會計師事務所連續三年收費金額超出全部費用的15％，但并未采取措施，違反了職業道德守則的規定。如果會計師事務所連續兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關聯實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，會計師事務所應當向審計客戶治理層披露這一事實，并討論選擇防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平。

（5）會計師事務所大部分員工作為審計客戶的財務人員，為其編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類違反了職業道德守則。這種行為承擔了管理層的職責。