第一篇：在建工程審計

(一)在建工程的審計目標

在建工程的審計目標一般包括：確定資產負債表中記錄的在建工程是否存在；確定所有應記錄的在建工程是否均已記錄；確定記錄的在建工程是否由審計單位擁有或控制；確定在建工程是否以恰當的金額包括在資產負債表中，與之相關的計價調整已恰當記錄；確定在建工程是否已按照企業會計準則的規定在財務報告中作出恰當列報。

(二)在建工程——賬面余額的實質性程序

1．獲取或編制在建工程明細表，復核加計是否正確。并與總賬數和明細賬合計數核對相符，結合減值準備科目與報表數核對是否相符。

應當注意，在建工程報表數反映企業期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付lqj包工程的價款、已經建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額，應根據在建工程科目的期末余額減去在建工程減值準備科目的期末余額后的金額填列。因此，其報表數應同在建工程總賬數和明細賬合計數分別減去相應的在建工程減值準備總賬數和明細賬合計數后的余額核對相符。

2．實施分析程序。基于對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數據間關系的影響，建立有關數據的期望值：

(1)依據借款和工程建設情況計算借款費用資本化金額，并與被審計單位實際的借款費用資本化情況進行比較；

(2)確定可接受的差異額；

(3)將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異；

(4)如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據（如檢查相關的憑證）；

(5)評估分析程序的測試結果。

3．檢查本期在建工程的增加數：

(1)詢問管理層當年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細表進行核對。對于重大建設項目，取得有關工程項目的立項批文、預算總額和建設批準文件，以及施工承包合同、現場監理施工進度報告等業務資料。

(2)查閱公司資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年度增加的在建工程是否全部得到記錄；

(3)對于支付的工程款，應抽查其是否按照合同、協議、工程進度或監理進度報告分期支付，付款授權批準手續是否齊備，會計處理是否正確；取得監理報告等資料檢查估計的發包進度是否合理。

(4)對于領用的工程物資，抽查工程物資的領用是否有審批手續，會計處理是否正確。

(5)對于應負擔的職工薪酬，結合應付職工薪酬的審計，檢查應計入在建工程的職工薪酬范圍、計量和會計處理是否正確。

(6)對于借款費用資本化。應結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用)資本化的起訖日的界定是否合規，計算方法是否正確，資本化金額是否合理，會計處理是否正確。

(7)檢查工程管理贊、征地費、可行性研究贊、臨時設施費、公證費、監理費及應負擔的稅費等資本化的金額是否合理、真實和完整，會計處理是否正確。

4．檢查本期在建工程的減少數：

(1)了解在建工程結轉固定資產的政策，并結合固定資產審計。檢查在建工程結轉是否正確，是否存在將已經達到預計可使用狀態的固定資產掛列在建工程，少計折舊的情況。

(2)檢查已完工程項目的竣工決算報告、驗收交接單等相關憑證以及其他轉出數的原始憑證，檢查會計處理是否正確。

(3)取得因自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的相關資料，檢查其會計處理是否正確。

5．檢查在建工程進行負荷聯合試車生產時發生的費用及試車生產形成的產品或副產品，在對外銷售或轉為庫存時的會計處理是否正確。

6．實施在建工程實地檢查程序（全部或部分）。

(1)確定在建工程是否存在。

(2)觀察工程項目的實際完工程度。

(3)檢查是否存在已達到預計可使用狀態，但未辦理竣工決算手續、未及時進行會計處理的項目。

7．查詢在建工程項目保險情況，復核保險范圍和金額是否足夠。

8．如果被審計單位為上市公司。應將與募集資金相關在建工程的增減變動情況與披鰩的募集資金使用情況進行核對。

9．檢查是否有長期掛賬的在建工程；如有，了解原因，并關注是否可能發生損失，檢查減值準備計提是否正確。

10．檢查有無與關聯方的工程建造或代開發業務是否經適當授權，交易價格是否公允。

11．結合長、短期借款等項目，了解在建工程是否存在抵押、擔保情況。如有，應取證記錄，并提請被審計單位作必要披露。

12．檢查在建工程合同，確定是否存在與資本性支出有關的財務承諾。

13．確定在建工程的列報是否恰當。

如果被審計單位是上市公司，其財務報表附注中通常應分項列示在建工程的名稱、預算數、期初余額、本期增加額、本期轉入固定資產額、其他減少數、期末余額、資金來源、工程投入占預算的比例；分項列示期初余額、本期增加額、本期轉入固定資產、其他減少數和期末余額中所包含的借款費用資本化金額。其中，工程項目資金來源應區分募股資金、金融機構貸款和其他來源等，用于確定利息資本化金額的資本化率應單獨披露。

(三)在建工程——減值準備的實質性程序

1．獲取或編制在建工程減值準備明細表，復核加計是否正確，與總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

2．檢查在建工程減值準備計提和轉銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。

3．檢查被審計單位計提在建工程減值準備的依據是否充分及會計處理是否正確。

4．檢查已計提減值準備的在建工程，關注其項目的進展及可行性，考慮是否需要提出審計調整建議。

5．檢查被審計單位處冠在建工程時，原計提的減值準備是否同時結轉，會計處理是否正確。

6．檢查是否存在轉回在建工程減值準備的情況。按照企業會計準則規定。在建工程減值損失一經確認，在以后會計期問不得轉回。

7．確定在建工程減值準備的披露是否恰當。

如果企業計提了在建工程減值準備，根據《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，企業應當在財務報表附注中披露：(1)當期確認的在建工程減值損失金額。(2)企業提取的在建工程減值準備累計金額。如果發生重大在建工程減值損失的，還應當說明導致重大在建丁程減值損失的原因以及當期確認的重大在建工程減值損失的金額。

如果被審計單位為上市公司，通常還應分項列示在建工程減值準備金額、增減變動情況以及計提的原因。

第二篇：在建工程審計

在建工程審計

(一)在建工程審計概述

在建工程，是指尚未交付使用的固定資產建筑工程和安裝工程，包括自營工程、出包工程、設備安裝工程。在建工程審計要點是：審查工程完工結轉工程實際成本的情況。審查確認工程報廢和毀損、試運轉業務、工程借款費用核算和繳納固定資產投資方向調節稅的合法性，查明亂擠或記錯工程成本及相關帳戶的情況，審查確證工程成本結轉和借款費用資本化的截止日的正確性。

(二)在建工程的審計目標

在建工程的審計目標一般包括：確定資產負債表中記錄的在建工程是否存在；確定所有應記錄的在建工程是否均已記錄；確定記錄的在建工程是否由審計單位擁有或控制；確定在建工程是否以恰當的金額包括在資產負債表中，與之相關的計價調整已恰當記錄；確定在建工程是否已按照企業會計準則的規定在財務報告中作出恰當列報。

(三)在建工程審計的主要內容

1.在建工程是否真實存在，并為企業所實際擁有；

2.增減變動的記錄是否完整，核算內容是否正確、合規，有無擠占或漏記在建工程成本的行為； 已完工程否及時辦理交付使用手續，竣工決算是否正確； ? 竣工決算的編制依據主要有：

1)經批準的可行性研究報告及其投資估算書；

2)經批準的初步設計或擴大初步設計及其概算書或修正概算書； 3)經批準的施工圖設計及其施工圖預算書； 4)設計交底或圖紙會審會議紀要；

5)招投標的標底、承包合同、工程結算資料； 6)施工記錄或施工簽證單及其他施工發生的費用記錄； 7)竣工圖及各種竣工驗收資料； 8)歷年基建資料、財務決算及批復文件；

9)設備、材料等調價文件和調價記錄；

10)有關財務核算制度、辦法和其他有關資料、文件等。

3.在建工程年末余額是否正確，在會計報表上反映是否恰當。(四)在建工程審計的程序

在建工程審計的目標主要是確定在建工程是否存在、所有權的當屬、本增減變化的記錄完整、減值準備計提方法，以及會計報表披露是否恰當等。審計實務中，一般主要執行以下審計程序：

1.獲取或編制在建工程明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。

2.檢查本期在建工程增加、減少數。了解在建工程相關預算、結算、決算資料，在建工程核算政策、相關工程合同、協議等法律文件；檢查在建工程交付使用、竣工、完工情況及工程進度等。

3.檢查在建工程期末余額的構成內容，并實地觀察工程現場，確定在建工程是否存在。

4.查詢工程項目投保、抵押情況。

5.確定在建工程在資產負債表上的披露是否恰當。

(五)在建工程——賬面余額的實質性程序

1．獲取或編制在建工程明細表，復核加計是否正確。并與總賬數和明細賬合計數核對相符，結合減值準備科目與報表數核對是否相符。

應當注意，在建工程報表數反映企業期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款、已經建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額，應根據在建工程科目的期末余額減去在建工程減值準備科目的期末余額后的金額填列。因此，其報表數應同在建工程總賬數和明細賬合計數分別減去相應的在建工程減值準備總賬數和明細賬合計數后的余額核對相符。

2．實施分析程序。基于對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數據間關系的影響，建立有關數據的期望值：

(1)依據借款和工程建設情況計算借款費用資本化金額，并與被審計單位實際的借款費用資本化情況進行比較；(2)確定可接受的差異額；

(3)將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異；

(4)如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據（如檢查相關的憑證）；(5)評估分析程序的測試結果。3．檢查本期在建工程的增加數 ：

(1)詢問管理層當年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細表進行核對。對于重大建設項目，取得有關工程項目的立項批文、預算總額和建設批準文件，以及施工承包合同、現場監理施工進度報告等業務資料。

(2)查閱公司資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本增加的在建工程是否全部得到記錄；

(3)對于支付的工程款，應抽查其是否按照合同、協議、工程進度或監理進度報告分期支付，付款授權批準手續是否齊備，會計處理是否正確；取得監理報告等資料檢查估計的發包進度是否合理。

(4)對于領用的工程物資，抽查工程物資的領用是否有審批手續，會計處理是否正確。(5)對于應負擔的職工薪酬，結合應付職工薪酬的審計，檢查應計入在建工程的職工薪酬范圍、計量和會計處理是否正確。

(6)對于借款費用資本化。應結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用)資本化的起訖日的界定是否合規，計算方法是否正確，資本化金額是否合理，會計處理是否正確。(7)檢查工程管理贊、征地費、可行性研究贊、臨時設施費、公證費、監理費及應負擔的稅費等資本化的金額是否合理、真實和完整，會計處理是否正確。

4．檢查本期在建工程的減少數 ：

(1)了解在建工程結轉固定資產的政策，并結合固定資產審計。檢查在建工程結轉是否正確，是否存在將已經達到預計可使用狀態的固定資產掛列在建工程，少計折舊的情況。

(2)檢查已完工程項目的竣工決算報告、驗收交接單等相關憑證以及其他轉出數的原始憑證，檢查會計處理是否正確。

(3)取得因自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的相關資料，檢查其會計處理是否正確。

5．檢查在建工程進行負荷聯合試車生產時發生的費用及試車生產形成的產品或副產品，在對外銷售或轉為庫存時的會計處理是否正確。

6．實施在建工程實地檢查程序（全部或部分）。(1)確定在建工程是否存在。(2)觀察工程項目的實際完工程度。

(3)檢查是否存在已達到預計可使用狀態，但未辦理竣工決算手續、未及時進行會計處理的項目。

7．查詢在建工程項目保險情況，復核保險范圍和金額是否足夠。8．如果被審計單位為上市公司。應將與募集資金相關在建工程的增減變動情況與披鰩的募集資金使用情況進行核對。

9．檢查是否有長期掛賬的在建工程；如有，了解原因，并關注是否可能發生損失，檢查減值準備計提是否正確。

10．檢查有無與關聯方的工程建造或代開發業務是否經適當授權，交易價格是否公允。

11．結合長、短期借款等項目，了解在建工程是否存在抵押、擔保情況。如有，應取證記錄，并提請被審計單位作必要披露。

12．檢查在建工程合同，確定是否存在與資本性支出有關的財務承諾。

13．確定在建工程的列報是否恰當。

如果被審計單位是上市公司，其財務報表附注中通常應分項列示在建工程的名稱、預算數、期初余額、本期增加額、本期轉入固定資產額、其他減少數、期末余額、資金來源、工程投入占預算的比例；分項列示期初余額、本期增加額、本期轉入固定資產、其他減少數和期末余額中所包含的借款費用資本化金額。其中，工程項目資金來源應區分募股資金、金融機構貸款和其他來源等，用于確定利息資本化金額的資本化率應單獨披露。

(六)在建工程——減值準備的實質性程序

1．獲取或編制在建工程減值準備明細表，復核加計是否正確，與總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

2．檢查在建工程減值準備計提和轉銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。3．檢查被審計單位計提在建工程減值準備的依據是否充分及會計處理是否正確。4．檢查已計提減值準備的在建工程，關注其項目的進展及可行性，考慮是否需要提出審計調整建議。

5．檢查被審計單位處冠在建工程時，原計提的減值準備是否同時結轉，會計處理是否正確。

6．檢查是否存在轉回在建工程減值準備的情況。按照企業會計準則規定。在建工程減值損失一經確認，在以后會計期問不得轉回。7．確定在建工程減值準備的披露是否恰當。

如果企業計提了在建工程減值準備，根據《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，企業應當在財務報表附注中披露：(1)當期確認的在建工程減值損失金額。(2)企業提取的在建工程減值準備累計金額。如果發生重大在建工程減值損失的，還應當說明導致重大在建丁程減值損失的原因以及當期確認的重大在建工程減值損失的金額。

如果被審計單位為上市公司，通常還應分項列示在建工程減值準備金額、增減變動情況以及計提的原因。

(七)審計過程中應注意的問題

一，應重視工程實地觀察審計程序。

實地觀察是在建工程審計中不可替代的重要審計程序, 需要審計人員認真執行。實地觀察最好由企業中的工程項目人員陪同(不能僅由財務人員陪同), 并將現場觀察及工程人員所介紹情況與財務資料核對。現場觀察應注意以下幾方面:(1)檢查各項在建工程是否存在, 各項工程實物中是否包括財務資料中對應的建筑物, 土地和機器設備等;(2)檢查是否存在已達到預定可使用狀態或實際已投入使用, 但是未及時進行會計處理的項目;(3)觀察工程項目的實際完工程度, 在建工程附注中完工程度描述不能完全依賴企業提供資料, 需與現場觀察情況對照證明;(4)檢查是否有長期停工的在建工程項目, 關注是否有減值情況。

二,應關注在建工程是否及時轉入固定資產并計提折舊。

《企業會計制度》規定在建工程達到預定可使用狀態應暫估入賬并計提折舊.事實上企業未嚴格按規定及時轉入固定資產的現象較為普遍, 審計人員可通過以下方面進行檢查:(1)檢查在建工程各項目明細賬, 是否有項目在最近數月未有大額支出, 對無大額變動的項目應特別關注并作進一步調查是否已完工.(2)重視實地觀察.檢查時一方面通過觀察, 另一方面可向:[程人員及生產工人詢問工程是否已完工,何時投入生產,取得第一手資料.(3)檢查“銷售收入”,“生產成本”,“產成品”等科目,注意是否有與在建工程有關的情況.如新產品工程項目,若是上述科目中發現有生產銷售該新產品的記錄,則表現該工程已投入使用;若是改擴建工程,如上述科目中發現該產品產銷量大幅增加的情況,則需進一步調查是否由擴建工程已完工投入生產引起.(4)對于分期投入使用的工程項目, 需關注企業是否及時將已投入使用部分暫估轉入固定資產.三,應關注在建工程試生產過程及會計處理.《企業會計制度》規定.工程達到預定可使用狀態前因進行試運轉所發生的凈支出,計人工程成本.審計時需注意以下幾點:(1)應核實該工程是否需要經過試生產過程,檢查是否名義為試生產,實際已進入正常生產的情況,可通過查閱相關技術資料及詢問工程技術人員的方法來確定.(2)試生產期不宜過長,若超過3個月日計則有必要審查其原因,防止企業借試生產名義將前期虧損轉入在建工程.(3)檢查企業是否將試生產期發生的凈支出轉入在建工程.四,應關注在建工程項目的分類歸集.審計中對于在建工程的項目分類歸集是否正確也要加以關注,特別是上市公司審計中,因其與募集資金使用情況披露有關.有些上市公司為募集資金投資項目能完成預定進度,將一些與該項目無關的工程金額并人該項目反映.為正確反映在建工程項目歸集,審計時應注意以下方面:(1)將在建工程明細表中的項目與明細賬中項目核對,審查是否存在差異或合并現象.有些企業在明細賬核算時按項目真實情況反映,而在提供給審計人員的明細表中則對項目進行歸并調整.(2)實地觀察中對那些合并項目要特別關注,檢查其是否存在分散各地無實質關系的情況,并注意向現場工程人員詢問相關情況.(3)取得項目(特別是募集資金項目)的立項批文,可研報告,設計及預算書等,將項目財務支出以及現場觀察情況與上述文件中的內容核對.五,工程支出內容審計中的幾個關注點.(1)在工程管理費或待攤投資審計中,應注意是否有生產經營費用計人,如將生產人員工資作為工程人員工資計人工程成本等.(2)注意土建工程支出與土地開發費支出的劃分,因土地使用權與房屋建筑物的折舊年限存在較大差異.如關注是否有將土建基礎工程中的挖土費,打樁費等錯列入土地開發費的情況.(3)關注與項目相關的財政貼息的處理.根據規定,項目財政貼息應沖減該項目的資本化利息,故應檢查是否存在項目財政貼息未沖減資本化利息而直接沖減財務費用的情況.六,應關注在建工程轉入固定資產時分類是否正確.在建工程完工暫估或竣工決算轉入固定資產審計中,應注意投資額在房屋建筑物,裝修,機器設備等的分類劃分是否正確.特別是在賓館,商場及綜合樓等工程轉入固定資產時,應關注是否有將空調通風設備,配電設備,消防設備等并人房屋建筑物反映的現象.另外應檢查裝修工程是否單列反映.審計中可通過與項目預算中土建,裝修及設備分類金額相比較來識別轉入固定資產分類金額是否合理.(

第三篇：在建工程審計[推薦]

1、帳表核對，帳證核對

2、實地查看或取得工程相關資料，工程是否完工，未轉資

3、資本化部分是否準確，是否存在費用化部分，重點看明細帳，抽查憑證70%

4、其他，詳見審計書，這里只是說了個大概，希望對你有幫助

審查材料物資消耗是否按定額和工程進度控制，有無多領挪用。

審查工程款是否按進度和驗收情況付款，有無多付被占用。

審查工程完工是否及時結轉固定資產，有無遺漏或多結。

還應該關注：

工程款是否付到合同指定賬戶上，避免今后產生法律糾紛。

檢查在建工程的本期增加：

(1)詢問管理層當年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細表

進行核對；

(2)查閱公司資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本增加的在建工程

是否全部得到記錄；(3)檢查本增

加的在建工程的原始憑證是否完整，如立項申請、工程借款合同、施工合同、發

票、工程物資請購申請、付款單據、建設合同、運單、驗收報告等是否完整，計

價是否正確。

檢查在建工程的本期減少：

(1)了解在建工程結轉固定資產的政策，并結合固定資產審計，檢查在建工程轉

銷額是否正確，是否存在將已交付使用的固定資產掛列在建工程而少計折舊的情

形；

(2)檢查在建工程其他減少的情況，入賬依據是否齊全，會計處理是否正確。

檢查利息資本化是否正確。復核計算資本化利息的借款費用、資本化率、實際支

出數以及資本化的開始和停止時間。

檢查在建工程保險情況，復核保險范圍是否足夠。檢查在建工程的抵押、擔保情

況。結合對銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在重大的抵押、擔保情況。

如存在，應取證，并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。

檢查在建工程減值準備，關注停建工程：

(1)檢查在建工程是否出現減值情形，是否應確認減值準備；

(2)檢查減值計提所依據的確定可收回金額的方法。對以市價確定可收回金額的在建工程，復核管理層使用的市價的取得方法；對以現值確定的可收回金額，復

核計算現值的假設、方法是否合理。

在建工程實地檢查

第四篇：在建工程審計案例

在建工程審計案例

（一）案例線索及分析

案例一：注冊會計師李文審計大華公司2001會計報表中在建工程項目時發現，公司在建工程支出較大，并且明細賬中只設有“綜合樓”一個項目。經向公司有關人員了解，并查問了有關工程預、決算資料，其“綜合樓”項目中分別包括了實驗樓、機修車間土建、倉庫改造等工程內容，公司未按具體明細項目設立賬戶。

案例一分析：《企業會計制度》第二十九條規定：企業的在建工程，包括施工前準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的企業，應當按照工程項目的性質分項核算。

“在建工程”是一個歸集性的科目，它反映固定資產從購建開始到交付使用過程中所有全部支出的集合，最后由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目，而固定資產的管理是按照單項進行管理和核算的，因此，注冊會計師李文提請被審計單位進行調整處理，并向管理當局提出相應的管理建議書，向被審計單位提出具體的管理建議。

案例二：注冊會計師李文審計大華公司2001會計報表的在建工程項目時，通過現場核查，發現公司第三車間項目已投入使用，但大華公司有關人員理解為本辦理工程竣工驗收手續，可不按規定轉入固定資產進行會計核算。

案例二分析：根據《企業會計制度》第三十三條的規定，已投入使用但尚未辦理竣工決算的固定資產，可先按暫估價記賬進行會計處理。這是因為，固定資產的投入使用的客觀事實既然已經存在，移交手續辦理與否，其自然損耗和為生產經營提供和創造價值與財富也是必然的結果。因此，按照收入與配比的原則，對固定資產計提折舊自然也是合理的，不能強調未辦理移交手續而不履行法規和制度的規定。為此，注冊會計師李文應作如下審計處理：

1.提請被審計單位有關人員對上述經濟事項按國家有關規定補辦有關手續，進行會計處理，并相應調整會計報表有關項目數額。

2.應將審驗情況和被審計單位的調整處理情況，詳細記錄在審計工作底稿中。

3.如被審計單位拒絕調整，注冊會計師應根據應調整數額對會計報表的影響程度，考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

案例三：注冊會計師李文審計大華公司2001會計報表在建工程項目時發現，公司科研試驗基地土地工程因城市規劃發展之需要全部拆除而造成損失，截至本年底止，“在建工程—科研試驗基地”科目余額為250萬元。另外，公司在“其他應付款—拆遷補償費”科目中掛賬80萬元，經了解系政府因拆除科研試驗基地給予公司的經濟補償費。公司未能在本末對上述經濟事項進行會計處理。

案例三分析：《企業會計制度》第三十二條規定：在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等贈款后的凈損失，計入繼續施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。

據此，大華公司應根據上述之規定和公司對科研試驗基地報損的有關文件，對“在建工程—科研試驗基地”科目和“其他應付款—拆遷補償費”科目進行如下會計處理：

借：其他應付款—拆遷補償費

800 000

貸：營業外收入

800 000

借：營業外支出500 000

貸：在建工程—科研試驗基地500 000

為此，注冊會計師李文應作如下審計處理：

1.提請被審計單位有關人員對上述經濟事項按國家有關規定補辦有關手續，進行會計處理，并相應調整會計報表有關項目數額。

2.應將審驗情況和被審計單位的調整處理情況，詳細記錄在審計工作底稿中。

3.如被審計單位拒絕調整，注冊會計師應根據應調整數額對會計報表的影響程度，考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

（二）案例評價

在建工程審計的目標主要是確定在建工程是否存在、所有權的當屬、本增減變化的記錄完整、減值準備計提方法，以及會計報表披露是否恰當等。審計實務中，一般主要執行以下審計程序：

1.獲取或編制在建工程明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。

2.檢查本期在建工程增加、減少數。了解在建工程相關預算、結算、決算資料，在建工程核算政策、相關工程合同、協議等法律文件；檢查在建工程交付使用、竣工、完工情況及工程進度等。

3.檢查在建工程期末余額的構成內容，并實地觀察工程現場，確定在建工程是否存在。

4.查詢工程項目投保、抵押情況。

5.確定在建工程在資產負債表上的披露是否恰當。

關于印發《會計師事務所從事基本建設工程預算結算決算審核暫行辦法》的通知

財協字[1999]103號

1999-8-5 財政部

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各省、自治區、直轄市財政廳（局）：

為了進一步提高基本建設工程預算、結算、決算編報與審核質量，充分發揮社會中介機構在投資監督體系中的作用，根據《中華人民共和國注冊會計師法》和《國務院關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質量的通知》（國發[1996]16號）等規定，現將《會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法》印發給你們，請認真貫徹執行。原執行的《基本建設施工預決（結）算審計驗證規則（試行）》（會協字[1996]399號）同時廢止。

會計師事務所從事基本建設工程預算 結算 決算審核暫行辦法

第一章 總則

第一條 為了進一步提高基本建設工程預算、結算、決算編報質量，規范會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核業務，適應社會主義市場經濟發展的需要，根據《中華人民共和國注冊會計師法》及國家其他有關法律、法規的規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱基本建設工程預算、結算、決算審核，是指會計師事務所接受委托，對基本建設工程預算、結算、決算及其相關資料進行審查與復核，并發表審核意見。

本辦法所稱被審核單位，是指對基本建設工程預算、結算、決算負責并接受審核的項目法人單位或其他單位。

本辦法所稱審核人員，是指在會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核的注冊會計師、造價工程師等專業人員。

本辦法所稱基本建設工程預算，是指根據施工圖所確定的工程量，選套相應的預算定額、預算單價及有關的取費標準，預先估算工程項目價格的文件。

本辦法所稱基本建設工程結算，是指按工程進度、施工合同、施工監理情況辦理的工程價款結算，以及根據工程實施過程中發生的超出施工合同范圍的工程變更情況，調整施工圖預算價格，確定工程項目最終結算價格的竣工結算文件。

本辦法所稱基本建設工程決算，是指在工程項目或單項工程竣工后編制的，綜合反映工程項目實際造價、建設成果的文件。

第三條 會計師事務所執行基本建設工程的其他審核業務或其他工程審核業務，除有特定要求者外，應當參照本辦法辦理。

第二章 一般原則

第四條 合理編制并充分披露基本建設工程預算、結算及決算，保證預算、結算、決算及相關資料的真實、合法、完整，是被審核單位的責任；按照本辦法的要求出具基本建設工程預算、結算及決算審核報告，并保證審核報告的真實性、合法性，是會計師事務所及審核人員的責任。

審核報告的真實性是指審核報告應如實反映審核人員的審核范圍、審核依據、已實施的主要審核程序和應發表的審核意見。

審核報告的合法性是指審核報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和本辦法的規定。

第五條 會計師事務所和審核人員承辦基本建設工程預算、結算、決算審核業務，應當符合國家有關部門規定的條件，并取得相應的資格。

第六條 基本建設工程預算具有固有的不確定性，審核人員不應對預算結果的可實現程度做出保證。

第七條 審核人員執行基本建設工程結算、決算審核應當在國家認可的工程監理等質量管理部門對工程項目質量驗證后進行。

第八條 審核人員應當將基本建設工程預算、結算、決算審核的過程及其結果記錄于審核工作底稿，并進行必要的復核。

第三章 審核計劃

第九條 在接受委托前，審核人員應當了解被審核單位及基本建設工程項目的基本情況，并考慮自身能力和能否保持獨立性，初步評估審核風險，以確定是否接受委托。

如接受委托，會計師事務所應與委托人就基本建設工程預算、結算、決算審核的目的與范圍，雙方的責任與義義務等事項進行商議，達成一致意見，并簽訂審核業務約定書。

第十條 審核人員應當了解所審核的基本建設工程項目的以下情況：

（一）工程項目性質、類別、規模、承建方式等情況；

（二）審核所需的相關資料的可獲得性；

（三）工程材料的供應方式；

（四）工程價款結算情況；

（五）工程項目預算、結算、決算已審核情況及審核結果的處理；

（六）工程項目現場施工條件；

（七）建設期內工程預算定額、預算單價、取費標準等的變化情況；

（八）其他需要了解的情況。

第十一條 基本建設工程預算、結算、決算審核的范圍應當根據有關法規的規定及業務約定書的要求確定。

第十二條 審核人員執行基本建設工程預算、結算、決算審核業務，應當在充分了解被審核單位有關情況和獲取審核資料的基礎上，合理制定審核計劃，并根據審核過程中情況的變化，予以必要的修改或補充。

第十三條 在編制審核計劃時，審核人員應當獲取被審核單位基本建設工程預算、結算、決算及其編制所依據的以下資料：

（一）工程項目批準建設、監理、質量驗收等有關文件；

（二）概算資料及招投標文件；

（三）合同、協議；

（四）施工圖或竣工圖

（五）工程量計算書；

（六）材料費用資料；

（七）取費資料；

（八）付款資料；

（九）有關證照；

（十）施工組織設計；

（十一）工程變更簽證資料；

（十二）隱蔽工程資料；

（十三）工程決算的財務資料；

（十四）其他影響工程造價的有關資料。

第四章 審核實施

第十四條 審核人員在審核基本建設工程預算時，應當重點審查以下事項：

（一）單項工程預算編制是否真實、準確，主要包括：

1.工程量計算是否符合規定的計算規則、是否準確；

2.分項工程預算定額選套是否合規，選用是否恰當；

3.工程取費是否執行相應計算基數和費率標準；

4.設備、材料用量是否與定額含量或設計含量一致；

5.設備、材料是否按國家定價或市場價計價；

6.利潤和稅金的計算基數、利潤率、稅率是否符合規定。

（二）預算項目是否與圖紙相符；

（三）多個單項工程構成一個工程項目時，審查工程項目是否包含各個單項工程，費用內容是否正確；

（四）預算是否控制在概算允許范圍以內。

第十五條 審核人員在審核基本建設工程結算時，應當在審查本辦法第十四條規定的預算審查事項的基礎上，重點審查對工程項目的價格產生影響的以下事項：

（一）工程實施過程中發生的設計變更和現場簽證；

（二）工程材料和設備價格的變化情況；

（三）工程實施過程中的建筑經濟政策變化情況；

（四）補充合同的內容。

第十六條 審核人員在審核基本建設工程決算時，應當在審查本辦法第十五條規定的結算審查事項的基礎上，重點審查以下事項：

（一）工程項目概算執行情況；

（二）工程項目資金的來源、支出及結余等財務情況；

（三）工程項目合同工期執行情況和合同質量等級控制情況；

（四）交付使用資產情況。

第十七條 會計師事務所接受政府有關部門委托，審核基本建設工程決算時，除重點審查本辦法第十六條規定內容外，還應當審查以下事項：

（一）被審核單位是否有計劃外建設項目，有無自行擴大投資規模和提高建設標準的情況；

（二）各項費用支出是否合法，有無混淆生產成本和建設成本的情況；

（三）交付使用資產是否符合條件，有無虛報完成及虛列應付債務或轉移基建資金等情況；

（四）歷年的各項基本建設撥款數額和結余資金是否真實、準確，應收回的設備材料以及拆除臨時建筑和原有建筑的殘值是否作價收回，對器材的盤盈、盤虧及銷售盈虧是否按照有關規定及時處理；

（五）報廢工程是否經主管部門審批；

（六）竣工投產時間是否符合國家計劃規定；

（七）基本建設收入的來源、分配、上繳和留成及使用情況；

（八）有無隱匿、截留或拖延不交應交財政部門的包干結余、竣工結余及各項收入；

（九）尾工工程的預留工程款及建設情況；

（十）有必要審查的其他事項。

第十八條 審核人員在審核基本建設工程結算、決算過程中，必要時，應通過委托人會同建設單位、施工單位，對以下項目進行現場查勘核實：

（一）分部或分項工程；

（二）實際施工用料偏離轉算的工程項目；

（三）變更設計的工程項目；

（四）必須丈量的工程項目；

（五）交付使用的資產；

（六）預留的尾工工程；

（七）需要查勘的其他事項。

第十九條 審核人員審核基本建設工程結算及決算遇到以下情況時，應當獲取適當的證據：

（一）變更工程設計；

（二）建設單位提供材料和設備；

（三）施工中使用的工程材料或設備的價格與規定不符；

（四）變更不同資質的施工企業；

（五）改變工程項目的性質；

（六）提高或降低建設標準；

（七）計劃外工程項目；

（八）其他應當獲取證據的情況。

第二十條 審核人員審核基本建設工程結算及決算遇到以下情況時，應當獲取必要的簽證：

（一）施工情況與圖紙不符；

（二）實物工程量與圖紙不符；

（三）施工用料發生變化；

（四）施工情況與施工合同不符。

第二十一條 審核人員應當特別關注以下事項，以判斷基本建設工程預算、結算是否運用了不合理定額和取費標準：

（－）對預算、結算有重大影響的；

（二）特別容易受關鍵因素變動影響的；

（三）具有高度不確定性的分項工程；

（四）預算定額沒有列入或需要換算的。

第二十二條 審核人員在審核過程中沒有責任專門就基本建設工程項目的定額標準、取費標準發表意見。

第二十三條 審核人員通常應當就審核后的意見與委托人、建設單位和施工單位會審，根據會審情況形成審核結論。經會審后，如果委托人、建設單位、施工單位對審核結論無異義，審核人員應提請其在“基本建設工程預算審核定案表”、“基本建設工程結算審核定案表”上簽章確認。

第五章 審核報告

第二十四條 審核人員應當在實施必要的審核程序后，以經過核實的證據為依據，分析、評價審核結論，形成審核意見，出具審核報告。

第二十五條 審核報告應當包括以下基本內容：

（一）標題。標題應當統一規范為“基本建設工程預算審核報告”、“基本建設工程結算審核報告”或“基本建設工程決算審核報告”；

（二）收件人。收件人為審核業務的委托人，審核報告應當載明收件人的全稱；

（三）范圍段。范圍段應當說明審核范圍、被審核單位責任與審核責任、審核依據和已實施的主要審核程序；

（四）意見段。意見段應當明確說明審核意見；

（五）簽章和會計師事務所地址。審核報告應當由審核人員簽名、蓋章，并加蓋會計師事務所公章；

（六）報告日期。審核報告日期是指審核人員完成外勤審核工作的日期，審核報告日期不應早于被審核單位確認和簽署基本建設工程預算、結算及決算的日期；

（七）附件。基本建設工程預算審核報告附件包括“基本建設工程預算審核定案表”，基本建設工程結算審核報告附件包括“基本建設工程結算審核定案表”。

第二十六條 審核人員應當在審核報告范圍段中明確指明已審核基本建設工程預算、結算及決算的名稱、建設期間及建設單位、施工單位名稱，工程項目質量驗證情況。

第二十七條 審核人員應當在基本建設工程預算或工程結算審核報告的意見段中說明基本建設工程預算或結算金額、審定金額、核增或核減金額。

第二十八條 審核人員應當在基本建設工程決算審核報告的意見段中說明工程項目資金來源、支出及結余或超支等財務情況，概算執行情況，工程價款結算情況，尾工工程及未盡事宜處理情況，項目支出存在的問題，資產交付使用情況。

第二十九條 審核人員與委托人、建設單位、施工單位在審核意見方面存在異議，且無法協商一致時，或審核人員認為必要時，應當在意見段之后增列說明段予以說明。

第三十條 審核人員在出具基本建設工程預算審核報告時，應附送已審核的《基本建設工程預算書》。

審核人員在出具基本建設工程結算審核報告時，應附送已審核的《基本建設工程結算書》。

審核人員在出具基本建設工程決算審核報告時，應附送已審核的《基本建設項目竣工財務決算表》。

第六章 附則

第三十一條 本辦法由中國注冊會計師協會負責解釋。

第三十二條 本辦法自發布之日起施行。

基本建設工程竣工決算審計的重要點及案件分析

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發布者：admin888 發布時間：2007-1-17 10:05:41 閱讀：1780次

一、重要點

1、基建項目程序的審核是否合法、完整

項目建議書階段------可行性研究階段------設計階段------施工階段------竣工驗收階段

可行性研究報告是否經過審批，建設的規模和標準是否符合可行性研究報告批復的要求。設計單位的資質是否符合要求，施工圖設計文件反映的內容是否超越初步設計或相關批復意見所確定的標準規模和內容。工程是否經過綜合驗收。

2、投資估算、概算、預算、結算之間的變化。

（1）項目建議書階段的投資估算，可行性研究報告的投資估算。兩者之間的差別。按常規建議書階段的投資估算誤差率30%，可行性研究報告的投資估算，初步可研階段投資估算誤差率20%，詳細科研階段投資估算誤差率10%。

（2）設計階段

一般工業與民用建筑采用兩階段設計，技術上復雜又缺乏經驗的項目為三階段設計。初步設計階段為概算，擴大初步設計概算為修正概算。

概算是否通過審查，如有追加概算是否也經過審查。是否推行限額設計。

（3）工程招標情況

勘察設計、工程施工、監理及主要設備、材料等是否經過公開招標。招標過程是否嚴格執行國家及地方的有關規定。特別關注項目中是否有遺留不招標的或是肢解不招標的。

（4）合同管理情況

合同的訂立、變更（中）止等行為是否合法、規范、有效，是否與招標文件相符。是否存在分包合同，若有分包合同是否合法。簽定合同是否經過內部人員的相互監督及檢查。未經過審核的合同簽定是否合法合規。工程施工、監理、勘探、設計等遵守合同情況及存在違反合同情況。

（5）概（預）算執行情況

工程實際完成投資額與批復概算投資額的比較，對超支或節約的原因做分項分析。工程設計變更是影響工程投資變化的重要原因，核實手續是否齊全。建設期間有無計劃外建設、自行擴大投資規模和提高建設標準情況。（6）工程結算審核

工程竣工資料是否經建設單位與監理單位的審核，招標文件的結算方式是否與施工圖合同的結算方式一致。設計變更及簽證資料是否完善手續。合同工期與實際施工工期是否有差別，工期延誤的原因。

工程施工期間是否有停工，是否有停工索賠。特殊材料是否有建設單位供材。分包合同與總包之間的關系，分包管理費的約定。送審資料的項目中是否按合同要求完成。

3、項目建設是否按國家規定實施了強制性監理以及監理資質等的合規性審查；監理資質是否符合規定，有無監理月報，月報是否反映三控制（投資、進度、質量），是否按合同及有關規定履行職責；

4、對項目投資效益評審：

（1）建設工期對投資效益的影響；①對投資概算的執行情況進行對比分析；②投資概算的修正、變動是否履行國家和當地政府規定的審批程序；③概算突破原因的審查；（2）分析工程造價；

（3）評價建設項目的經濟效益、社會效益、環境效益。

5、核實資金來源、計劃執行情況，核實各種資金來源是否及時到位，查明不到位金額、原因及其影響。

6、核實實際投資完成額。主要對建筑工程核算、安裝工程投資、設備投資核算、待攤基建支出的列支內容和分攤、其他投資列支內容的真實、合法、效益性進行審計。審計中應注意幾點：

⑴資金支付手續是否健全；

⑵管理費是否按規定內容、標準開支、分析超概算原因； ⑶單項工程結算支付價款是否按規定抵扣預付款及足額扣除質保金；

⑷有無單位和個人向項目非法攤派各種費用； ⑸是否按規定繳納各種稅費； ⑹有無人為造成的損失浪費； ⑺核實其他待攤投資。

7、對交付使用資產審計的主要內容：

（1）交付使用固定資產是否真實，是否辦理驗收手續；（2）對交付使用的固定資產進行抽查，抽查量不少于總量的80%；

（3）流動資產和鋪底流動資金移交是否真實與合法；（4）交付遞延資產情況；

（5）審查購置車輛、施工器具、備品件、辦公及生活家具的移交是否合規。重點查明有無虛交資產或帳外資產等問題。

8、對結余資金審計（1）核對銀行存款、現金及其他貨幣資金；

（2）核對庫存物資存量的真實性；

（3）核對往來款項，核實債權債務，有無挪用、轉移建設資金和債權債務清理不及時等問題。

9、基建收入是否按國家有關規定處理；

二、案件分析

1、招標文件與施工合同文件在工程結算方式上明顯不符合。招標文件約定：

標底價及投標報價的依據，工程類別采用二類，預算定額選用*****版，材料市場價格選用當地造價管理部門頒發的建筑信息價格《*****》第*期，工程采用鋼模、鋼管腳手架、商品混凝土及安全文明施工費。合同及價款調整，合同采用固定單價合同。施工合同文件約定：

工程量以實際完成量計算，套用預算定額*****版，材料價格以施工期間的當地造價管理部門頒發的建筑信息價格為準，（若實際價格與信息上出入較大的，按乘、發包雙方確認的價格計算）。問題關鍵點：

所謂固定單價合同就是無論在任何情況下，施工方投標文件中的綜合單價固定不變，而在上述案件中，材料價格不以投標期間的信息價格為準，而以施工期間的材料價格為準，已構成違背招標文件的實質性精神，如果按該合同條款執行，對建設單位而言，該招標工作沒有得到任何優惠。

解決措施方法：

以書面的形式向建設單位匯報，并從《招標法》的角度向建設單位說明不合理的原因，積極與建設單位、施工單位溝通，使三方達成共識。

2、自2005年起對某水電建設項目進行跟蹤審計，該項目預計2008年底完工，在審計中注冊會計師發現以下問題：

⑴該項目資金80%來源于銀行貸款，20%為自籌資金，建設單位撥入資金時未分清銀行貸款和自籌資金,建設項目計提利息時按撥款全額計提利息。

⑵該項目進行財務核算時是以中標項目的名稱為核算單位進行的，中標項目的名稱與工程概算書中的各明細子目不一致，并存在交叉現象，即同一個中標項目包含二個以上的概算明細子目，同一個概算明細子目包含二個以上中標項目。

⑶砂石系統皮帶機在生產運行中突然斷裂迫使整個砂石加工系統停運而支付的趕工費和獎勵共計10萬元, 業主未對斷裂的原因和責任進行分析確認。

⑷在工程管理費中開支上級單位各種費用14萬元。⑸一起出差人員的差費不一起報賬，且出差補助與交通費、住宿費等不同時報賬。

針對上述問題，注冊會計師進行分析并提出整改意見。針對事項1回答分析如下： 多計提利息，應原途徑沖回。

分析：由于該項目建設資金有20%為自籌資金，有80%為銀行貸款，故建設單位撥入的資金中有80%形成負債，另外20%應形成資本金，不得計提利息。

針對事項2回答分析如下：

答：會計核算明細項目與工程概算書中的各明細子目不一致，將無法對各概算項目完成情況進行實時監控，并增加編制工程竣工決算報告的難度。

分析：為了對各項目概算完成情況進行實時監控，財務工作應按概算書中的明細子目進行核算，由于實際工作中工程款的支付是按中標項目支付的，而中標項目名稱與概算書中的明細不一致，并有交叉的現象，為能做到按概算明細進行核算，首先應做好基礎工作，將概算書明細和中標項目名稱分清對應，比如，建筑工程概算表中擋水工程包括四個工程，分別為重力壩工程、泄水閘壩工程、左右岸接頭土石壩工程、護岸工程等四項工程，財務核算前應分清該四項工程分別由哪幾個中標單位完成，即分清每個概算明細分別由哪幾個中標單位完成，并要求中標單位每次申請付款時按概算明細申請。另外，由于工程竣工決算報告是按概算書所確定的各明細子目進行編制的，財務核算按概算書中的明細子目進行核算，將使編制工程竣工決算報告的工作變得容易一些。

針對事項3回答分析如下： 存在多付工程款的可能

分析：砂石系統皮帶機在生產運行中突然斷裂迫使整個砂石加工系統停運，有可能是施工質量不好造成，也有可能是使用單位使用不當造成，或者是其他原因引起，建設單位應對突然斷裂的原因進行分析確認，明確責任人，因斷裂停運搶修而支付的趕工費應由責任人承擔，不應未分清責任人的情況下就由業主承擔。

針對事項4回答如下： 占用項目建設資金，應予剔除。

分析：建設單位把非本項目的費用拿到本項目報賬，將虛增本項目的投資規模。

針對事項5回答如下：

財務人員將無法審核該經濟活動的真實性。

分析：出差費用一般包括交通費用、住宿費、餐費以及出差補助等，出差人員報賬時應填寫出差日期、出差事由以及出差人員，如果二人以上一起出差，但報賬時卻未一起報賬，且出差補助與其他費用分開報，將使財務人員無法審核出差的真實性，也無法核對出差補助。

覃宇英 梁大章

第五篇：在建工程跟蹤審計的內容

在建工程跟蹤審計的內容方法和重點

字數：3064字號:大 中 小

一、在建工程跟蹤審計的主要內容

1.審計建設項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。

2.審查項目法人質量控制、監理工作、施工單位的選擇。項目法人質量控制是否通過資質審查,按法定招投標程序選擇了勘測、設計、施工、監理單位并實行合同管理,建立了質量管理制度,組織了設計與施工單位的設計交底;監理單位是否有相應資格等級證書,所派監理人員是否有崗位證書;設計單位是否有承擔相應資質勘測設計能力,設計質量是否滿足工程質量、安全需要的規范要求;施工單位是否有承攬相應施工任務的資質。

3.審計建設項目的資金來源是否落實到位、合理、專戶存儲,能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要;各種規費是否按規定及時繳納;征地或拆遷補償費是否符合有關規定,有關評估、計價是否合規、合理,有無擅自擴大拆遷范圍、提高標準或者降低標準問題。

4.審計合同履行情況。審計與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款,有無違法分包、轉包工程。如有變更、增補、轉讓或終止情況,應檢查其真實性、合法性。

5.審計內控制度建立、執行情況。審計建設單位是否建立健全并執行了各項內控制度如工程簽證、驗收制度,應督促、指導建立完善的管理制度,保證項目建設規范運行、建設資金合法使用。

6.審計工程設計變更、施工現場簽證手續是否合理、合規、及時、完整、真實;工程預算款及結算是否按合同辦理。

7.審計工程成本核算及賬務處理是否符合《國有建設單位會計制度》的要求,是否有利于建設項目的管理及竣工決算的需要;建設資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接,有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現象。

8.檢查建設資金是否專款專用;是否按照工程進度付款;有無擠占、挪用建設項目資金等問題;對往來資金數額較大且長時間不結轉的預付工程款、預付備料款要查明原因,防止出現超付工程款現象;審計建設單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關規定,有無超出概算控制金額的情況。

9.加強設備、材料價格控制,尤其要對建設單位關聯企業所供設備、材料的價格進行檢查,防止從中加價。對因故不能使用的,要分析原因,督促建設單位及時處理,避免造成更大的損失。并審核屬政府采購的設備、材料是否按相應規定辦理。

二、在建工程跟蹤審計的方法

1.應在建設項目正式立項時,即將其納入審計視野,關注其各項前期準備工作。正式進點時間可安排在即將正式開工前。

2.審計組應在項目現場設立辦公場所,與在建工程被審計單位建立定期例會制度,參加被審計單位的重要例會,及時了解、掌握項目有關情況,提出審計意見,并且作好會議記錄。

3.對中標合同價進行控制,不允許施工現場隨意變更設計、增項、減項、擴大工程造

價;對工程用料,隱蔽工程進行質量和數量監控,防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程除有甲方施工現場管理人員、監理人員簽字外,還必須有跟蹤審計人員簽字。

4.審計組成員應經常深入施工現場,掌握工程進展、變更等真實情況,了解工程建設中涉及的有關技術問題,熟悉工程計量規則及有關費用的測算辦法,并且作好相關記錄。

5.審計組應根據跟蹤審計實施方案的要求,要求被審計單位按照審計組規定的時間和方法報送工程結算資料,并及時確定審計結果。

6.審計組應建立《跟蹤審計項目臺賬》,由主審人員負責及時登記審計時間、工作紀實(包括工作內容、審計事實、發現問題、審計意見、整改情況、審計成果)。臺賬要注重反映量化成果,成為反映跟蹤審計全貌的工作日志。

三、在建工程跟蹤審計的重點

跟蹤審計是為了規范建設管理,糾正和預防建設過程中存在的一些問題。中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于開展工程建設領域突出問題專項治理工作的意見》中,對我國工程建設領域存在的問題進行了歸納,具體如下:一是一些領導干部利用職權插手干預工程建設,索賄受賄;二是一些部門違法違規決策上馬項目和審批規劃,違法違規審批和出讓土地,擅自改變土地用途;三是一些招標人和投標人規避招標、虛假招標、圍標串標,轉包和違法分包;四是一些招標代理機構違規操作,有的專家評標不公正;五是一些單位在工程建設過程中違規征地拆遷、損害群眾利益、破壞生態環境、質量和安全責任不落實;六是一些地方違背科學決策、民主決策的原則,亂上項目,存在勞民傷財的“形象工程”,脫離實際的“政績工程”和威脅人民生命財產安全的“豆腐渣”工程。并在監管方式上提出“組織實施對政府重大投資項目的跟蹤審計”。

由此可見,上述問題都將是跟蹤審計的關注點,也是期待跟蹤審計能夠解決的問題。這些問題存在于工程建設的各個階段,如不及時糾正將嚴重影響工程的順利建設。所以,為了較好地實現跟蹤審計的監督、控制和預防的作用,跟蹤審計應就不同審計側重點在工程建設的不同階段進行審計。

第一階段跟蹤審計應在工程開工建設前,對基本建設項目的決策、建設程序、招標投標、建設力量情況進行審計。此時審計重點,一是基本建設項目立項決策、審批或核準、建設資金來源、土地征用及使用、環境影響及評價等前期工作是否按相關法律法規規定的建設程序進行操作。二是勘察、設計、施工、監理、物資、采購等招標投標活動是否公開、公平、公正,有無不招標、圍標、串標的情況發生。三是關注參建各單位資質和人員資格是否達到法規規定的要求,以確保建設隊伍高素質、專業化。有無因招標資格預審標準低或是評標不嚴格,造成不具備相應資質的設計、監理、施工單位參與工程建設中。有無因投標人不按招標文件要求及投標文件承諾配備人員,導致主要設計人員、監理工程師和施工單位項目經理和主要技術人員由不具備相應職業資格人員擔任的情況。根據審計結果,審計單位在跟蹤審計第一階段的審計報告中應說明,該項目是否具備開工條件。

第二階段跟蹤審計應在工程建設過程中,重點對建設管理、質量控制和建設資金管理進行審計。并對第一階段審計中發現的問題整改情況進行復核,并對整改情況做出評價。此階段的審計可根據工程規模和審計中發現問題的嚴重程度,進行整改情況回訪和增加審計次數。這一階段的審計工作內容與重點,與我們近年來開展的在建項目工程審計相似,應加強對工程質量及質量控制體系和工程資料完整性審計。重點關注監理、質量監督機構的質量控制職責。應加強對工程資料完整性和真實性的審計,并作為一個重要問題反映。

第三階段跟蹤審計應在工程竣工驗收及竣工決算后,對建設項目的概算執行、財務收支及竣工決算進行審計。對前次審計中發現的問題整改情況進行復查,對整改情況做出評價。

綜上所述,跟蹤審計通過在不同時點對同一建設項目進行前期工作、工程建設、竣工驗收全過程和設計、施工、檢測、監理、質量監督、建設管理等全方位進行審計,通過糾正問題,規范管理,促使工程建設項目的順利完成,提高財政資金使用效益,維護國家經濟秩序。

(作者單位:洛南縣審計局)