第一篇：在建工程管理辦法

在建工程管理辦法

1.0目的

1.1為了規(guī)范在建工程的管理和核算，充分發(fā)揮工程投資效益，加強在建工程的管理。2.0范圍

2.1在建工程是指公司處于施工前期準備，正在施工中和或雖已完工，但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。3.0分類

3.1性質(zhì)可分為：基本建設工程、技術(shù)改造工程、更新改造工程和大修理工程。更新改造工程主要包括設備更新、技術(shù)、安全、環(huán)保措施等工程。大修理工程主要指房屋、設備大修工程。

3.2按其實施方式的不同，可分為自營工程和出包工程兩種。

3.3工程物質(zhì)是指轉(zhuǎn)為建筑、安裝工程、設備工程、環(huán)境工程等購入和儲存的物資，包括工程材料和設備等。4.0計價

4.1為了正確反映和監(jiān)督在建工程所發(fā)生的各種支出，準確地確定固定資產(chǎn)價值，在建工程應當按照下列方法計價。

4.1.1工程材料：按照存貨的實際成本辦法計價。4.1.2待安裝設備：按照固定資產(chǎn)的實際成本方法計價。4.1.3預付工程款：按照預付的工程款項計價。

4.1.4工程管理費用：按照實際發(fā)生的各項管理費用計價。

4.1.5自營工程：按照直接材料、直接工作、（按實際發(fā)生的工時）分攤的燃料動力費、制造費用及分攤的工程管理費用計價。

4.1.6分包工程：按照應當支付的工程價款以及所分攤的工程管理費等計價。4.1.7設備安裝工程：按照所安裝設備的原值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)支出以及所分攤的工程管理費等計價。5.0管理及職責

5.1在建工程支出必須按公司固定資產(chǎn)投資計劃、分項目控制。

5.2公司在編制、審批投資計劃時，應根據(jù)長期規(guī)劃的設想，結(jié)合年度具體情況，慎重考慮人力、物力、財力的平衡，集中力量解決主要問題，防止力量分散，攤子鋪得過散過大。

5.3根據(jù)公司的具體情況，各歸口部門的分工如下：

5.3.1固定資產(chǎn)各歸口管理部門負責管理范圍內(nèi)在建工程項目的規(guī)劃、設計、技術(shù)監(jiān)督和技術(shù)服務、對投資計劃實施進行協(xié)調(diào)和整改驗收工作。

5.3.2財務部負責編制并下達固定資產(chǎn)投資項目計劃并對投資費用進行控制，負責項目的資金籌措及監(jiān)督資金使用并負責在建工程核算，負責保存合同正本。5.3.3礦山部負責在建工程設計圖紙的審查；建設中對承包隊的監(jiān)管和督導；工程完工時的驗收、結(jié)算；所有建設資料匯總、存檔。6.0工程規(guī)劃與設計

6.1財務部根據(jù)公司業(yè)務發(fā)展規(guī)劃、各部門現(xiàn)有固定資產(chǎn)情況編制年度資本性支出計劃以安排下年度資本性投資。對于重大投資項目，需分項列明項目/子項目名稱、建設內(nèi)容、經(jīng)濟效益、總投資額等內(nèi)容；對投資較大、工程建設較為復雜的擬建項目，還需同時附上項目立項報告或項目建議書、可行性報告等，內(nèi)容主要包括項目的必要性、技術(shù)方案、工藝流程、主要設備、投資估算、預測效益等，報董事會審議通過。

6.2董事會對提交的年度投資及資本性支出計劃草案進行審核，主要審核項目建設的必要性、總投資安排情況、所需調(diào)度的資金量等，然后財務部根據(jù)董事會審核意見對計劃草案進行修改完善形成正式的《年度資本性支出預算案》以確定下年度的新建工程項目，經(jīng)總經(jīng)理簽字批準后實施。7.0工程招標管理 7.1招標準備

7.1.1工程項目原則上采用公開招標來確定施工單位。公司應成立項目管理組，委托具備資質(zhì)的招標代理機構(gòu)實施招標，并組成公司工程評標委員會（包括公司總經(jīng)理、主管副總、行政副總、監(jiān)理公司負責人、項目管理組成員等）。

7.1.2采用公開招標的施工項目由項目管理組協(xié)助招標代理機構(gòu)編制招標（議標）文件，并與投標管理辦公室備案。招標（議標）文件需規(guī)定招標范圍、工期、投標方資質(zhì)條件，投標文件要求，投標保證金以及評標辦法等。7.2評標和定標

由投標單位將投標文件在規(guī)定日期之前送到評標委員會。評標委員會按照法定程序組織開標、評標，由評標委員會人員對投標單位的報價、工期、質(zhì)量、施工組織設計、信譽、業(yè)績等方面進行評審并各自形成書面意見，最終由評標委員會確定中標單位并由評委提出評標報告，并簽字確認。招標文件在評標結(jié)束后由項目管理組整理存檔。

7.3編制和發(fā)放中標通知書

評標結(jié)束后，由項目管理組在評標結(jié)束后根據(jù)評標委員會評定結(jié)果，同時填寫相應《建設工程設計中標（交易成功）通知書》，報相關(guān)政府管理部門備案。8.0工程合同的報審和簽訂 8.1合同的起草的報審

建設的實施合同包括了地質(zhì)勘查合同、設計合同和項目施工合同。合同采用行業(yè)專門機構(gòu)規(guī)定的格式和內(nèi)容。工程項目管理組以及公司總經(jīng)理、主管副總等分別對項目施工方案是否合理、工程價款是否符合預算要求、合同條款是否合理合法等內(nèi)容進行審核。必要時，還需對合同草案進行法律審查。8.2對由公司自行購買的工程物資材料，應遵循公司通常的原材料采購流程和審批層級，簽訂采購合同或訂單，進行采購審批，并將合同/訂單交財務部備案。8.3對于由發(fā)包人自行采購的工程物資等，需要根據(jù)合同的規(guī)定履行相關(guān)義務，物資到達現(xiàn)場時，由發(fā)包人和承包人對物資進行盤點，并形成《物資清點記錄》，由雙方簽字確認，作為入賬依據(jù)。相關(guān)物資由承包人管理使用。

8.4每季度，由發(fā)包人和承包人對所有工程物資進行清點，當出現(xiàn)差異時，根據(jù)合同規(guī)定劃分責任，并形成正式的清點報告，由公司總經(jīng)理和承包方負責人簽字確認，同時由監(jiān)理方進行確認，并作為減值準備的依據(jù)。

8.5項目管理組人員在收到材料供貨方發(fā)票，填寫《費用報銷單》，連同合同、《物資清點記錄》等，報公司總經(jīng)理審批。需預付材料貨款時，由項目管理組人員填寫《借款單》，報公司總經(jīng)理審批。9.0工程變更管理

9.1工程設計完成后，由公司、設計方和施工單位以及監(jiān)理單位共同召開設計圖紙交底會，形成《設計圖紙交底會議紀要》，并由上述四方的項目負責人（或項目負責人以上級別的人員）簽字和加蓋各公司公章以確認同意圖紙交底會內(nèi)容。

9.2在工程項目建設中，出現(xiàn)需要工程變更內(nèi)容設計結(jié)構(gòu)、工藝、費用等問題重大改變的情況時，由公司、施工單位、設計單位、監(jiān)理公司等單位的工程管理人員提出相應《設計修改通知單》、《設計確認單》或其他更改申請，報項目管理組認可。項目管理組相關(guān)負責人在《設計修改通知單》、《設計確認單》簽字確認該項更改后傳真至更改方。其他現(xiàn)場更改需由施工單位人員根據(jù)實際施工情況填寫《現(xiàn)場簽證單》，交施工、設計、監(jiān)理等單位和公司項目管理組各方蓋章確認。

9.3在進行工程結(jié)算書審查時，根據(jù)留存的《設計修改通知單》、《現(xiàn)場簽證單》等，審核施工單位提供的工程簽證單的真實性，作為工程結(jié)算的依據(jù)。10.0工程月度結(jié)算、費用歸集及支付 10.1審核工程月結(jié)算書

10.1.1每月25日前，施工單位根據(jù)當月已完成的工作量編制《工程量報表》（含費用匯總和材料調(diào)差表附件），包括工程進展情況和工程量造價匯總等內(nèi)容，施工單位依據(jù)其《月度工程量報表》，編制《工程款支付申請表》，報監(jiān)理單位審核。監(jiān)理單位審核其工程進度后，現(xiàn)場監(jiān)理負責人需在《工程量報表》/《工程進度表》上簽署意見，報項目管理組審批。

10.1.2下月5日前，項目管理組工程師結(jié)合工程實際完工狀態(tài)和監(jiān)理單位意見，審核《工程量報表》/《工程進度表》后，在《工程款支付申請表》上簽署意見，并填寫《付款申請》和《借款單》，報公司總經(jīng)理審批。公司財務部收到審批的《工程付款申請》和《借款單》后，財務經(jīng)理結(jié)合施工合同等對《工程量報表》/《工程進度表》、《工程款支付申請表》等進行財務復核確認。10.2費用的歸集及其賬務處理

工程籌備和建設過程中發(fā)生的勘查費、設計費、監(jiān)理費、與建設相關(guān)的辦公費和管理費用，均需歸集計入至“在建工程”科目。其中，勘查費、設計費和監(jiān)理費發(fā)生時，由項目負責人依據(jù)相應合同或協(xié)議，填寫《付款申請單》和《借款單》，并列明款項的性質(zhì)和用途，報公司總經(jīng)理審批。財務部經(jīng)理根據(jù)審批的《借款單》或《費用報銷單》，進行付款。其他辦公雜費、差旅費等管理費用，由費用發(fā)生人填寫《報銷單》，報總經(jīng)理審批。11.0工程的結(jié)算和決算 11.1竣工驗收

工程項目具備竣工驗收條件后，由施工單位編制書面驗收申請報告及《工程項目驗收清單》，監(jiān)理單位確認，項目管理組同意，公司總經(jīng)理批準后，由項目管理組組織施工單位、監(jiān)理單位、設計單位、財務部等部門進行驗收，驗收通過后，各單位項目負責人在《工程項目驗收清單》上簽字確認。11.2審核工程結(jié)算書

工程竣工驗收合格后，施工單位在規(guī)定的時間內(nèi)編制《工程竣工結(jié)算書》，報監(jiān)理單位初審。公司項目管理組收到監(jiān)理公司報送的《工程竣工結(jié)算書》后，組織相應專業(yè)人員完成審核工作，主要審核工程結(jié)算書的工程量準確性、真實性和套用定額標準的合理性等內(nèi)容，工程結(jié)算書審核完畢后經(jīng)審核人員和項目負責人簽字蓋章后報主管副總、總經(jīng)理復審并簽字確認。11.3工程決算

公司項目管理組根據(jù)工程建設項目已經(jīng)結(jié)算的情況、工程計劃金額、工程簡報、工程建設項目現(xiàn)場觀察情況、工程交工驗收等因素，確認工程建設項目結(jié)算完成后，啟動工程項目決算程序。財務部負責組織全面清理工程項目已經(jīng)發(fā)生的支出，檢查是否存在沒有入賬的工程費用支出。若存在，催促項目管理提供結(jié)算、發(fā)票等，確認在建工程。清理完成之后，財務部編制《工程決算書》歸集該工程所發(fā)生的所有成本，編制人員確認簽字后，財務部負責人簽字審批通過。12.0在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

12.1財務部、項目管理組合資產(chǎn)使用單位共同進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)固。財務部經(jīng)理和項目管理組負責人在《工程決算書》上簽字確認。財務部經(jīng)理根據(jù)經(jīng)審核的《工程決算書》編制固定資產(chǎn)進行結(jié)轉(zhuǎn)。

12.2財務部人員、項目管理組人員根據(jù)工程實際進度，對于已經(jīng)交工驗收達到可使用狀態(tài)，但決算資料未收集齊全的資產(chǎn)確認進行預轉(zhuǎn)固。預轉(zhuǎn)固由項目管理組確認已經(jīng)完工部分工程投資情況表，由財務部項目人員依據(jù)項目管理組提供的投資情況，進行預轉(zhuǎn)固。財務部經(jīng)理核對預轉(zhuǎn)固憑證進行審核簽字。主要審核內(nèi)容為：科目和金額是否正確，轉(zhuǎn)固資產(chǎn)是否符合預轉(zhuǎn)固條件，憑證附件是否符合規(guī)定。13.0在建工程減值準備

13.1應當定期或者至少于每年年度終了，對在建工程進行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。由項目管理組負責任人提供相應評估報告，交財務經(jīng)理審閱。

13.2對存在下列一項或若干項情況的，應當計提在建工程減值準備： 13.2.1長期停建并且預計在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；

13.2.2所建項目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；

13.2.3其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。14.0附則

14.1本管理辦法由財務部負責制訂、修改、解釋。14.2本管理辦法自頒布之日起執(zhí)行。

第二篇：在建工程

二、自營工程領(lǐng)用外購生產(chǎn)用原材料等存貨的核算

會計實務中新增值稅條例下企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應按其成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，相對應的增值稅進項稅額，應借記“應交稅金—一直抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。筆者認為，這樣處理雖認可領(lǐng)用原材料的進項稅額可抵扣，也體現(xiàn)了2009年新增值稅條例的全面轉(zhuǎn)型改革之精髓，但在會計處理上有繁瑣之嫌。本文認為，自營工程領(lǐng)用外購生產(chǎn)用原材料等存貨時，按照材料實際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，而材料所包含的進項稅額不作處理，也無需轉(zhuǎn)出。因為按照新增值稅條例的規(guī)定，固定資產(chǎn)購進環(huán)節(jié)的增值稅就像購進原材料、存貨等涉及的增值稅進項稅額一樣。因此，自營工程領(lǐng)用外購的工程（專用）物資和領(lǐng)用外購的原材料，二者在增值稅進項稅額的抵扣上已無區(qū)別，都屬于能在當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

[例2]A企業(yè)自建固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為3000元，增值稅率17％，則會計處理為：

借：在建工程3000

貸：原材料 3000

三、自營工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品（商品）的核算

企業(yè)購建在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時，會計核算上不作為銷售處理，不確認收人，仍然按照成本轉(zhuǎn)賬。但按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應稅項目、對外投資、集體福利等行為，應視同銷售，應按售價或組成計稅價格、市場價格乘以適用的稅率得到應納增值稅。因此，企業(yè)購建在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時，按領(lǐng)用的商品成本及相關(guān)稅費之和借記“在建工程”；按商品成本貸記“庫存商品”，按領(lǐng)用的商品售價或組成計稅價格、市場價格乘以適用的稅率得到的應納增值稅，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”等。如果在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品為應稅消費品時，還應計算繳納消費稅，貸記“應交稅金——應交消費稅”。

由于該會計處理未把企業(yè)的收入、成本和利潤體現(xiàn)在利潤表中，而所得稅稅法規(guī)定這類自產(chǎn)自用視同銷售行為的收入應當作為計稅收入，計算應稅所得，故企業(yè)在年終計算所得稅時，需要作所得稅納稅調(diào)整。

[例3]A企業(yè)自營工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批（應稅消費品），庫存商品成本為9000元，銷售價格（計稅價格）為10000元，增值稅率17％，消費稅率為5％。則會計處理為：

借：在建工程 11200

貸：庫存商品 9000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

應交稅費——應交消費稅 500

第三篇：在建工程審計

在建工程審計

(一)在建工程審計概述

在建工程，是指尚未交付使用的固定資產(chǎn)建筑工程和安裝工程，包括自營工程、出包工程、設備安裝工程。在建工程審計要點是：審查工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程實際成本的情況。審查確認工程報廢和毀損、試運轉(zhuǎn)業(yè)務、工程借款費用核算和繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的合法性，查明亂擠或記錯工程成本及相關(guān)帳戶的情況，審查確證工程成本結(jié)轉(zhuǎn)和借款費用資本化的截止日的正確性。

(二)在建工程的審計目標

在建工程的審計目標一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的在建工程是否存在；確定所有應記錄的在建工程是否均已記錄；確定記錄的在建工程是否由審計單位擁有或控制；確定在建工程是否以恰當?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負債表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄；確定在建工程是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報告中作出恰當列報。

(三)在建工程審計的主要內(nèi)容

1.在建工程是否真實存在，并為企業(yè)所實際擁有；

2.增減變動的記錄是否完整，核算內(nèi)容是否正確、合規(guī)，有無擠占或漏記在建工程成本的行為； 已完工程否及時辦理交付使用手續(xù)，竣工決算是否正確； ? 竣工決算的編制依據(jù)主要有：

1)經(jīng)批準的可行性研究報告及其投資估算書；

2)經(jīng)批準的初步設計或擴大初步設計及其概算書或修正概算書； 3)經(jīng)批準的施工圖設計及其施工圖預算書； 4)設計交底或圖紙會審會議紀要；

5)招投標的標底、承包合同、工程結(jié)算資料； 6)施工記錄或施工簽證單及其他施工發(fā)生的費用記錄； 7)竣工圖及各種竣工驗收資料； 8)歷年基建資料、財務決算及批復文件；

9)設備、材料等調(diào)價文件和調(diào)價記錄；

10)有關(guān)財務核算制度、辦法和其他有關(guān)資料、文件等。

3.在建工程年末余額是否正確，在會計報表上反映是否恰當。(四)在建工程審計的程序

在建工程審計的目標主要是確定在建工程是否存在、所有權(quán)的當屬、本增減變化的記錄完整、減值準備計提方法，以及會計報表披露是否恰當?shù)取徲媽崉罩校话阒饕獔?zhí)行以下審計程序：

1.獲取或編制在建工程明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

2.檢查本期在建工程增加、減少數(shù)。了解在建工程相關(guān)預算、結(jié)算、決算資料，在建工程核算政策、相關(guān)工程合同、協(xié)議等法律文件；檢查在建工程交付使用、竣工、完工情況及工程進度等。

3.檢查在建工程期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在。

4.查詢工程項目投保、抵押情況。

5.確定在建工程在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。

(五)在建工程——賬面余額的實質(zhì)性程序

1．獲取或編制在建工程明細表，復核加計是否正確。并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合減值準備科目與報表數(shù)核對是否相符。

應當注意，在建工程報表數(shù)反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額，應根據(jù)在建工程科目的期末余額減去在建工程減值準備科目的期末余額后的金額填列。因此，其報表數(shù)應同在建工程總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)分別減去相應的在建工程減值準備總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)后的余額核對相符。

2．實施分析程序。基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

(1)依據(jù)借款和工程建設情況計算借款費用資本化金額，并與被審計單位實際的借款費用資本化情況進行比較；(2)確定可接受的差異額；

(3)將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；

(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（如檢查相關(guān)的憑證）；(5)評估分析程序的測試結(jié)果。3．檢查本期在建工程的增加數(shù) ：

(1)詢問管理層當年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細表進行核對。對于重大建設項目，取得有關(guān)工程項目的立項批文、預算總額和建設批準文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等業(yè)務資料。

(2)查閱公司資本支出預算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本增加的在建工程是否全部得到記錄；

(3)對于支付的工程款，應抽查其是否按照合同、協(xié)議、工程進度或監(jiān)理進度報告分期支付，付款授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；取得監(jiān)理報告等資料檢查估計的發(fā)包進度是否合理。

(4)對于領(lǐng)用的工程物資，抽查工程物資的領(lǐng)用是否有審批手續(xù)，會計處理是否正確。(5)對于應負擔的職工薪酬，結(jié)合應付職工薪酬的審計，檢查應計入在建工程的職工薪酬范圍、計量和會計處理是否正確。

(6)對于借款費用資本化。應結(jié)合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用)資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計算方法是否正確，資本化金額是否合理，會計處理是否正確。(7)檢查工程管理贊、征地費、可行性研究贊、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等資本化的金額是否合理、真實和完整，會計處理是否正確。

4．檢查本期在建工程的減少數(shù) ：

(1)了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計。檢查在建工程結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否存在將已經(jīng)達到預計可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)掛列在建工程，少計折舊的情況。

(2)檢查已完工程項目的竣工決算報告、驗收交接單等相關(guān)憑證以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證，檢查會計處理是否正確。

(3)取得因自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的相關(guān)資料，檢查其會計處理是否正確。

5．檢查在建工程進行負荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時發(fā)生的費用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，在對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存時的會計處理是否正確。

6．實施在建工程實地檢查程序（全部或部分）。(1)確定在建工程是否存在。(2)觀察工程項目的實際完工程度。

(3)檢查是否存在已達到預計可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時進行會計處理的項目。

7．查詢在建工程項目保險情況，復核保險范圍和金額是否足夠。8．如果被審計單位為上市公司。應將與募集資金相關(guān)在建工程的增減變動情況與披鰩的募集資金使用情況進行核對。

9．檢查是否有長期掛賬的在建工程；如有，了解原因，并關(guān)注是否可能發(fā)生損失，檢查減值準備計提是否正確。

10．檢查有無與關(guān)聯(lián)方的工程建造或代開發(fā)業(yè)務是否經(jīng)適當授權(quán)，交易價格是否公允。

11．結(jié)合長、短期借款等項目，了解在建工程是否存在抵押、擔保情況。如有，應取證記錄，并提請被審計單位作必要披露。

12．檢查在建工程合同，確定是否存在與資本性支出有關(guān)的財務承諾。

13．確定在建工程的列報是否恰當。

如果被審計單位是上市公司，其財務報表附注中通常應分項列示在建工程的名稱、預算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期末余額、資金來源、工程投入占預算的比例；分項列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費用資本化金額。其中，工程項目資金來源應區(qū)分募股資金、金融機構(gòu)貸款和其他來源等，用于確定利息資本化金額的資本化率應單獨披露。

(六)在建工程——減值準備的實質(zhì)性程序

1．獲取或編制在建工程減值準備明細表，復核加計是否正確，與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

2．檢查在建工程減值準備計提和轉(zhuǎn)銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。3．檢查被審計單位計提在建工程減值準備的依據(jù)是否充分及會計處理是否正確。4．檢查已計提減值準備的在建工程，關(guān)注其項目的進展及可行性，考慮是否需要提出審計調(diào)整建議。

5．檢查被審計單位處冠在建工程時，原計提的減值準備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。

6．檢查是否存在轉(zhuǎn)回在建工程減值準備的情況。按照企業(yè)會計準則規(guī)定。在建工程減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期問不得轉(zhuǎn)回。7．確定在建工程減值準備的披露是否恰當。

如果企業(yè)計提了在建工程減值準備，根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應當在財務報表附注中披露：(1)當期確認的在建工程減值損失金額。(2)企業(yè)提取的在建工程減值準備累計金額。如果發(fā)生重大在建工程減值損失的，還應當說明導致重大在建丁程減值損失的原因以及當期確認的重大在建工程減值損失的金額。

如果被審計單位為上市公司，通常還應分項列示在建工程減值準備金額、增減變動情況以及計提的原因。

(七)審計過程中應注意的問題

一，應重視工程實地觀察審計程序。

實地觀察是在建工程審計中不可替代的重要審計程序, 需要審計人員認真執(zhí)行。實地觀察最好由企業(yè)中的工程項目人員陪同(不能僅由財務人員陪同), 并將現(xiàn)場觀察及工程人員所介紹情況與財務資料核對。現(xiàn)場觀察應注意以下幾方面:(1)檢查各項在建工程是否存在, 各項工程實物中是否包括財務資料中對應的建筑物, 土地和機器設備等;(2)檢查是否存在已達到預定可使用狀態(tài)或?qū)嶋H已投入使用, 但是未及時進行會計處理的項目;(3)觀察工程項目的實際完工程度, 在建工程附注中完工程度描述不能完全依賴企業(yè)提供資料, 需與現(xiàn)場觀察情況對照證明;(4)檢查是否有長期停工的在建工程項目, 關(guān)注是否有減值情況。

二,應關(guān)注在建工程是否及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定在建工程達到預定可使用狀態(tài)應暫估入賬并計提折舊.事實上企業(yè)未嚴格按規(guī)定及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的現(xiàn)象較為普遍, 審計人員可通過以下方面進行檢查:(1)檢查在建工程各項目明細賬, 是否有項目在最近數(shù)月未有大額支出, 對無大額變動的項目應特別關(guān)注并作進一步調(diào)查是否已完工.(2)重視實地觀察.檢查時一方面通過觀察, 另一方面可向:[程人員及生產(chǎn)工人詢問工程是否已完工,何時投入生產(chǎn),取得第一手資料.(3)檢查“銷售收入”,“生產(chǎn)成本”,“產(chǎn)成品”等科目,注意是否有與在建工程有關(guān)的情況.如新產(chǎn)品工程項目,若是上述科目中發(fā)現(xiàn)有生產(chǎn)銷售該新產(chǎn)品的記錄,則表現(xiàn)該工程已投入使用;若是改擴建工程,如上述科目中發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品產(chǎn)銷量大幅增加的情況,則需進一步調(diào)查是否由擴建工程已完工投入生產(chǎn)引起.(4)對于分期投入使用的工程項目, 需關(guān)注企業(yè)是否及時將已投入使用部分暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn).三,應關(guān)注在建工程試生產(chǎn)過程及會計處理.《企業(yè)會計制度》規(guī)定.工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出,計人工程成本.審計時需注意以下幾點:(1)應核實該工程是否需要經(jīng)過試生產(chǎn)過程,檢查是否名義為試生產(chǎn),實際已進入正常生產(chǎn)的情況,可通過查閱相關(guān)技術(shù)資料及詢問工程技術(shù)人員的方法來確定.(2)試生產(chǎn)期不宜過長,若超過3個月日計則有必要審查其原因,防止企業(yè)借試生產(chǎn)名義將前期虧損轉(zhuǎn)入在建工程.(3)檢查企業(yè)是否將試生產(chǎn)期發(fā)生的凈支出轉(zhuǎn)入在建工程.四,應關(guān)注在建工程項目的分類歸集.審計中對于在建工程的項目分類歸集是否正確也要加以關(guān)注,特別是上市公司審計中,因其與募集資金使用情況披露有關(guān).有些上市公司為募集資金投資項目能完成預定進度,將一些與該項目無關(guān)的工程金額并人該項目反映.為正確反映在建工程項目歸集,審計時應注意以下方面:(1)將在建工程明細表中的項目與明細賬中項目核對,審查是否存在差異或合并現(xiàn)象.有些企業(yè)在明細賬核算時按項目真實情況反映,而在提供給審計人員的明細表中則對項目進行歸并調(diào)整.(2)實地觀察中對那些合并項目要特別關(guān)注,檢查其是否存在分散各地無實質(zhì)關(guān)系的情況,并注意向現(xiàn)場工程人員詢問相關(guān)情況.(3)取得項目(特別是募集資金項目)的立項批文,可研報告,設計及預算書等,將項目財務支出以及現(xiàn)場觀察情況與上述文件中的內(nèi)容核對.五,工程支出內(nèi)容審計中的幾個關(guān)注點.(1)在工程管理費或待攤投資審計中,應注意是否有生產(chǎn)經(jīng)營費用計人,如將生產(chǎn)人員工資作為工程人員工資計人工程成本等.(2)注意土建工程支出與土地開發(fā)費支出的劃分,因土地使用權(quán)與房屋建筑物的折舊年限存在較大差異.如關(guān)注是否有將土建基礎工程中的挖土費,打樁費等錯列入土地開發(fā)費的情況.(3)關(guān)注與項目相關(guān)的財政貼息的處理.根據(jù)規(guī)定,項目財政貼息應沖減該項目的資本化利息,故應檢查是否存在項目財政貼息未沖減資本化利息而直接沖減財務費用的情況.六,應關(guān)注在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時分類是否正確.在建工程完工暫估或竣工決算轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)審計中,應注意投資額在房屋建筑物,裝修,機器設備等的分類劃分是否正確.特別是在賓館,商場及綜合樓等工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時,應關(guān)注是否有將空調(diào)通風設備,配電設備,消防設備等并人房屋建筑物反映的現(xiàn)象.另外應檢查裝修工程是否單列反映.審計中可通過與項目預算中土建,裝修及設備分類金額相比較來識別轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)分類金額是否合理.(

第四篇：在建工程審計

(一)在建工程的審計目標

在建工程的審計目標一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的在建工程是否存在；確定所有應記錄的在建工程是否均已記錄；確定記錄的在建工程是否由審計單位擁有或控制；確定在建工程是否以恰當?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負債表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄；確定在建工程是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報告中作出恰當列報。

(二)在建工程——賬面余額的實質(zhì)性程序

1．獲取或編制在建工程明細表，復核加計是否正確。并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合減值準備科目與報表數(shù)核對是否相符。

應當注意，在建工程報表數(shù)反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預付lqj包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額，應根據(jù)在建工程科目的期末余額減去在建工程減值準備科目的期末余額后的金額填列。因此，其報表數(shù)應同在建工程總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)分別減去相應的在建工程減值準備總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)后的余額核對相符。

2．實施分析程序。基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

(1)依據(jù)借款和工程建設情況計算借款費用資本化金額，并與被審計單位實際的借款費用資本化情況進行比較；

(2)確定可接受的差異額；

(3)將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；

(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（如檢查相關(guān)的憑證）；

(5)評估分析程序的測試結(jié)果。

3．檢查本期在建工程的增加數(shù)：

(1)詢問管理層當年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細表進行核對。對于重大建設項目，取得有關(guān)工程項目的立項批文、預算總額和建設批準文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等業(yè)務資料。

(2)查閱公司資本支出預算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本增加的在建工程是否全部得到記錄；

(3)對于支付的工程款，應抽查其是否按照合同、協(xié)議、工程進度或監(jiān)理進度報告分期支付，付款授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；取得監(jiān)理報告等資料檢查估計的發(fā)包進度是否合理。

(4)對于領(lǐng)用的工程物資，抽查工程物資的領(lǐng)用是否有審批手續(xù)，會計處理是否正確。

(5)對于應負擔的職工薪酬，結(jié)合應付職工薪酬的審計，檢查應計入在建工程的職工薪酬范圍、計量和會計處理是否正確。

(6)對于借款費用資本化。應結(jié)合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用)資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計算方法是否正確，資本化金額是否合理，會計處理是否正確。

(7)檢查工程管理贊、征地費、可行性研究贊、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等資本化的金額是否合理、真實和完整，會計處理是否正確。

4．檢查本期在建工程的減少數(shù)：

(1)了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計。檢查在建工程結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否存在將已經(jīng)達到預計可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)掛列在建工程，少計折舊的情況。

(2)檢查已完工程項目的竣工決算報告、驗收交接單等相關(guān)憑證以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證，檢查會計處理是否正確。

(3)取得因自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的相關(guān)資料，檢查其會計處理是否正確。

5．檢查在建工程進行負荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時發(fā)生的費用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，在對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存時的會計處理是否正確。

6．實施在建工程實地檢查程序（全部或部分）。

(1)確定在建工程是否存在。

(2)觀察工程項目的實際完工程度。

(3)檢查是否存在已達到預計可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時進行會計處理的項目。

7．查詢在建工程項目保險情況，復核保險范圍和金額是否足夠。

8．如果被審計單位為上市公司。應將與募集資金相關(guān)在建工程的增減變動情況與披鰩的募集資金使用情況進行核對。

9．檢查是否有長期掛賬的在建工程；如有，了解原因，并關(guān)注是否可能發(fā)生損失，檢查減值準備計提是否正確。

10．檢查有無與關(guān)聯(lián)方的工程建造或代開發(fā)業(yè)務是否經(jīng)適當授權(quán)，交易價格是否公允。

11．結(jié)合長、短期借款等項目，了解在建工程是否存在抵押、擔保情況。如有，應取證記錄，并提請被審計單位作必要披露。

12．檢查在建工程合同，確定是否存在與資本性支出有關(guān)的財務承諾。

13．確定在建工程的列報是否恰當。

如果被審計單位是上市公司，其財務報表附注中通常應分項列示在建工程的名稱、預算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期末余額、資金來源、工程投入占預算的比例；分項列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費用資本化金額。其中，工程項目資金來源應區(qū)分募股資金、金融機構(gòu)貸款和其他來源等，用于確定利息資本化金額的資本化率應單獨披露。

(三)在建工程——減值準備的實質(zhì)性程序

1．獲取或編制在建工程減值準備明細表，復核加計是否正確，與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

2．檢查在建工程減值準備計提和轉(zhuǎn)銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。

3．檢查被審計單位計提在建工程減值準備的依據(jù)是否充分及會計處理是否正確。

4．檢查已計提減值準備的在建工程，關(guān)注其項目的進展及可行性，考慮是否需要提出審計調(diào)整建議。

5．檢查被審計單位處冠在建工程時，原計提的減值準備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。

6．檢查是否存在轉(zhuǎn)回在建工程減值準備的情況。按照企業(yè)會計準則規(guī)定。在建工程減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期問不得轉(zhuǎn)回。

7．確定在建工程減值準備的披露是否恰當。

如果企業(yè)計提了在建工程減值準備，根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應當在財務報表附注中披露：(1)當期確認的在建工程減值損失金額。(2)企業(yè)提取的在建工程減值準備累計金額。如果發(fā)生重大在建工程減值損失的，還應當說明導致重大在建丁程減值損失的原因以及當期確認的重大在建工程減值損失的金額。

如果被審計單位為上市公司，通常還應分項列示在建工程減值準備金額、增減變動情況以及計提的原因。

第五篇：在建工程領(lǐng)用材料

在建工程領(lǐng)用材料、產(chǎn)品、工程物資時涉及增值稅處理的總結(jié)

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目。

關(guān)于這個規(guī)定有幾個需要注意的問題：

一、上面所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等。

購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅；房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

二、關(guān)于購進材料用于在建工程進項稅轉(zhuǎn)出的問題

如果購進材料、工程物資用于機器、設備等生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)的在建工程，材料和工程物資購入時的進項稅允許抵扣，購入時單獨計入應交稅費——應交增值稅（進項稅額），領(lǐng)用時不需做進項稅轉(zhuǎn)出處理：

借：在建工程

貸：原材料/工程物資 【不含稅價】

如果購進工程物資用于房屋、建筑物等不動產(chǎn)的在建工程，工程物資購入時的進項稅不允許抵扣，應該計入成本中，日后領(lǐng)用工程物資時是含稅價；

借：在建工程

貸：工程物資 【含稅價】

如果購入材料時明確是用于產(chǎn)品生產(chǎn)，進行允許抵扣，單獨處理，日后購建不動產(chǎn)領(lǐng)用材料時進項稅要做轉(zhuǎn)出處理

借：在建工程

貸：原材料

應交稅費－應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）【買價×稅率】

如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于機器、設備等安裝的在建工程，不需要確認增值稅銷項稅額： 借：在建工程

貸：庫存商品

如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于房屋、建筑物等在建工程，應當確認增值稅銷項稅額，計入在建工程成本： 借：在建工程

貸：庫存商品

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）【公允價值×稅率】

另外補充一點：購入的商品、材料、用品等等，如果用于正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，進項稅是允許抵扣的，如購入辦公用品，如果能取得增值稅專用發(fā)票，進項稅允許抵扣。