第一篇：人力資源成本會計研究的意義

一、人力資源成本會計的主要含義

隨著全球化的不斷進步，世界經濟發展越來越密切。經濟社會經歷了由資本轉向人力的階段。人力資源是每個企業發展都要關注的問題，特別是在當下的知識經濟發展之下。人能夠創造的價值是物質資本不可比擬的。進行人力資本的合理選擇和安排，甚至到一個成本會計的問題。在關于人力資源成本會計的研究當中，重點在于從人力的角度進行人力資源的分析和探究。其中涉及到兩個方面的內容，它們是相對于歷史成本而言的重置成本和在企業出現人力資源代替時產生的一種替代成本。

人力資源成本會計有著自身的特點。隨著對人力資源成本研究的深入，越來越多的人都充分地認識到了人力資源成本不僅僅包括取得成本和使用成本兩項。而且應該要進行人力資源取得成本、開發成本、使用成本和撤離成本的單獨計算。這種新的提法主要更多地考慮到了“時間”的概念，是基于傳統的會計理念當中對資本的支出和收益進行合理的劃分而使用的。進行人力資源的成本會計時要進行資本性支出的資產化處理，并且把這種成本產生的各個環節考慮清楚，進行準確的計算。對于企業的持續發展是也有必要的。人力資源成本會計的主要是根據企業的人力資源，為了不斷進行經濟效益的提高而進行對人力資源的成本、價值和權益進行估量，把這些確認和計算的數值用于對人力資源的預測、決策和規劃上。這樣一項工作能夠為企業的人力資源的有效管理提供權威的信息。人力資源成本會計研究是不同于傳統的財務會計的，能夠為企業提供更為專業的資源信息，為企業能夠準確把握人力資源的合理安排提供了依據。

二、人力資源成本會計的重要內容

現代企業當中的人力資源成本各有差異，但是，從整體上來說，都主要包括，取得人力資源的投入、人力資源開發的成本、使用人力資源的成本和人力資源離職的成本四個方面的內容。主要產生在為了獲取人力資源的幾個重要的環節當中，包括招聘、選拔、錄用和培訓人才的過程中必然要付出的代價。[2]進行人力資源會計的研究時，要注重關注這些方面的信息，把人力資源進行會計形式的計算處理，及時將成本會計納入到傳統的會計核算當中，為進行合理的比較分析做好必備的條件。

在實際的人力資源會計研究當中全面地考察了人力資源成本的不同構成，劃分了歷史成本、重置成本和替代成本三個方面的內容。進行人力資源成本會計計量過程當中是有一個計量模式的，這個模式是可以用來進行計量、報告那些由于取得、開發和重置企業人力資源帶來的成本影響。關鍵是在于對歷史成本、重置成本和替代成本三個方面內容的詳細考察。

（一）對歷史成本計量的考察。歷史成本計量基礎的考察實際上是一種實際的成本計量。在人力資源的各個方面進行的估計，包括在人才的取得上、在進行人力資源的開發上、在人力資源的使用過程當中產生的成本問題。這是企業對人力資源的原始投資的體現。這是一種來自于實際當中的具體真實受到數據，是能夠通過一定的方式進行考察的。但是也存在著一定的缺點，包括不能進行人力資源的這種增值和攤銷，沒有把這兩個方面的內容和實際當中產生的價值進行一個增減，沒有能夠真正地準確無誤地反映出實際的成本。

（二）對于重置成本的考察主要是在考察了當下的市場之下進行的，考慮到把那些已經有的員工的水平和當下的市場進行比較，來估量重置人力資源產生的成本問題。這是企業決定是否進行人力資源的重新配置應當考慮的重點問題。

（三）對人力資源替代成本的考察。很多情況之下，人力資源是可以替代的，但是合不合適替代需要的是一種成本的考察，在企業進行人力資源成本計算的時候，要把由于員工撤離可能產生的 成本計算在內，以確保會計要素金額能夠獲得一個可靠的計量。

三、人力資源成本會計研究的意義

從本質上來說，人力資源側重于一種人的能力的運用。當這個人的能力用到市場上的時候，才能夠形成人力資本方面的內容，對這種能力的一種考察和成本會計主要是為了到達一種投入和產出的平衡。企業的人力資源包含的是一種生產的能力。對員工的招聘、培訓、使用和撤離的成本進行一個全面的計算，是為了保證企業的最大效益，進行一種成本風險的估量。隨著知識經濟的不斷發展，作為科學技術載體的人力資源正是企業在發展當中的強大保證。人力資源成本會計是側重研究有關人力資源投資支出的計量、核算和報告的人力資源會計。人力資源成本會計研究的規范化有利于把這個企業引向更加科學的發展道路上，提升企業的競爭實力。企業必須重視人力資源的有效開發和管理。進行人力資源成本會計是適應知識經濟的發展開展的。在這個有利的條件之下能夠綜合我國的人力資源狀況結合企業的人力資源要求，建立起可行的人力資源管理。

參考文獻：

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第二篇：人力資源成本會計的研究畢業論文

人力資源成本會計的研究

[摘要]本文論述了人力資源成本會計的三種基本的成本計量模型：歷史成本法、重置成本法和公允價值法。如何將人力資源作為企業成本會計的一項要素加以確認及計量是本文討論的重點。

[關鍵詞]人力資源 成本會計 計量方法

一、人力資源成本會計中的成本構成1.人力資源的取得成本

（1）招募成本由企事業單位用于招募人力資源的直接勞務費、直接業務費、間接管理費用、預付費用構成。直接業務費由在企事業單位內部和外部兩方面進行人員招聘業務時發生的直接費用構成；間接管理費用由行政管理費和臨時場地設施使用費等構成；預付費用由吸引未來可能成為企事業成員人選的費用構成。（2）選拔成本是企業為選擇合格的員工而發生的費用，包括各個選拔環節，如初試、面試、測試、調查、評論、體檢等過程中發生的一切與決定錄取與否有關的費用。企業的選拔成本與所需人員的類型和所使用的招募方法等有關。選拔成本隨著被選拔人員的職位增高以及對企業影響的加大而增加。通過媒體發布需求信息來招募人員，發生的審查成本比較大；通過代理機構來招聘人員，審查成本降低，但招聘成本會增加。企業從內部選拔人員的成本比從外部選拔人員的成本低。（3）安置成本是企業將被錄取的員工安排在工作崗位上所發生的各種費用。包括為安置錄用人員發生的相關的行政管理費用，為新員工提供工作、生活所需的費用，向某些特殊人才支付的一次性補貼等。在企業大批錄用人員時，這種成本會較高，安置成本一般是間接

成本。

2.人力資源的開發成本

（1）上崗前培訓成本又稱定向成本，是企業對上崗前的員工在思想政治、企業歷史、企業文化、規章制度、基本知識、基本技能等方面進行教育時所發生的支出。包括培訓與受訓者的工資、離崗的人工損失、教育管理費、資料費和教育設備的折舊費等。（2）崗位培訓成本是在不脫離工作崗位的情況下，企業對在職人員進行培訓使其達到崗位要求所發生的費用。包括上崗培訓成本和崗位再培訓成本。上崗培訓成本是為使員工上崗后達到崗位熟練技能要求所花費的培訓費用。崗位再培訓成本是崗位技能要求提高后對員工進行的再培訓費用。（3）脫產培訓成本是企業根據生產和工作的需要，允許員工脫離工作崗位接受短期（一年內）或長期（一年以上）培訓而發生的成本，主要是為企業培訓高層次的管理人員或專門的技術人員。脫產培訓可以根據實際情況，采取委托外單位培訓、委托有關教育部門培訓和企業自行組織培訓三種形式。

3.人力資源的使用成本

人力資源的使用成本，即傳統意義上的人工成本。傳統會計對于這部分成本是全部當期費用化處理。人力資源的使用成本主要包括維持成本、獎勵成本和調劑成本。（1）維持成本是保證人力資源維持其勞動力生產和再生產所需要的費用，是員工的勞動報酬，包括工資、津貼、福利費、年終分紅等。（2）獎勵成本是企業為激勵員工更好地發揮作用，而對其超額勞動或其他特別貢獻所支付的獎金，是對人力資源主體所擁有的能力的超常發揮做出的補償。

4.人力資源的離職成本

人力資源的離職成本指員工離職而發生的成本。我國現在提倡減員增效，許多

企業都有員工下崗，客觀上要求人力資源成本會計能正確地對這部分成本予以歸集和分配。它包括了離職補償成本、離職前業績差別成本、空職成本。（1）離職補償成本，是企業辭退員工或員工自動辭職時，企業應補償給員工的費用，包括在離職時間為止的應付工資、一次性付給員工的離職金等。（2）離職前業績差異成本，是員工即將離開企業而造成的工作或生產低效率損失的費用。

二、實施中可能遇到的問題及相應的對策

1.實施中可能遇到的問題

（1）人力資源成本會計實施的障礙首先來自人的落后觀念。將非人力資源確認為資產，人們認為是理所當然的事情。如果要把人力資源確認為資產，一些人便認為是對人格的侮辱，人的價值似乎永遠只能反映在人的心目中。另外，人力資源具有與物質資源明顯不同的特性。首先，人力資源潛存于勞動者體內，只有通過生產活動才能體現其價值。其次，人力資源的價值是可變的，它不僅受企業管理水平、組織結構、生產條件等客觀條件的影響，而且受勞動者個人的能力、性格、欲望、對新技術掌握能力等主觀條件的影響。（2）人力資源成本會計尚未通行的另一個原因就是“人力資源計量的困難”。第一，忽視利用“企業理論”的最新發展成果來為人力資源成本會計的應用尋求理論支持——經濟學理論是會計學的基礎。第二，仍舊過分拘泥于工業經濟時代出現的、以“非人力資本”為核心構建的傳統“權益理論”，忽略了會計理論的繼承與發展，未對“人力資本應納入權益理論”這一嶄新理念進行應有的關注，從而并未從會計學角度為人力資源信息進入財務報告體系掃清障礙。

2.相應的對策

（1）建立人力資源統計、評估系統。各企業、各單位均需全面收集人力資源信

息，由專門的人力資源管理部門進行整理、分類、歸納、總結、存檔。人力資源價值的評估是人力資源成本會計實施中最關鍵，也是最困難的一個步驟。建立人力資源統計、評估系統，可以幫助各企業迅速開展傳統會計制度的改革，幫助處理審計中、驗資中涉及到的人力資源的問題，且這樣的職能細化能使總體成本降低、效率增加。（2）鼓勵加大人力資源的投資力度，完善用人機制，保障企業人力資源投資收益現行會計制度規定的職工教育經費計提比例過低，遠遠不能滿足實際需要。并且培訓費用不能作為人力資源投資成本與以資本化，需直接計入企業的當期損益，這就勢必會影響企業的短期經濟利益。企業應注重人力資源的開發與管理，向員工提供有吸引力的工資福利、醫療保險、住房養老等待遇；同時還應為員工提供進修、培訓、升職的機會，為員工創造發揮潛力的條件。（3）開展試點工作，為人力資源成本會計的大面積鋪開做準備。試點可以先在人力資源素質較高且占企業總資源比重較大的企業中試行，但在實行過程中，應考慮成本效益原則，根據企業的具體情況選擇最合適的人力資源成本會計制度。也可部分實行人力資源成本會計制度，如僅對人力資源成本中的一項或幾項進行成本核算。試點工作既可為今后的工作積累經驗，又能為人力資源成本會計的全面實施做好充分的準備。

參考文獻:

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第三篇：我國人力資源會計的研究意義

我國人力資源會計的研究意義

內容提要: 伴隨科學技術的迅猛發展，人類社會正向知識經濟時代邁進，經濟的競爭表現為人才的競爭，而其實質乃是人力資源的競爭。因此，從經濟管理上看，人力將作為一種資源被開發、利用和管理。這就要求對人力資源的成本和價值進行確認、計量和記錄，對人力資源開發的經濟效益進行分析。根據我國實際情況，本文就在我國建立人力資源會計的必要性和人力資源會計實施的可能性，進行了分析和研究。

關鍵詞： 人力資源 人力資源會計 人力資源成本會計 人力資源價值會計 價值量

人力資源會計在20世紀60年代末70年代初產生于美國，自從80年代而引入我國后，至今仍處于介紹研究成果，探討學科內容及其適應性階段。然而，在我國企業有人力資源會計建立的必要性和推行的可能性。

一，人力資源會計建立的必要性

我國在人力資源開發、利用和管理過程中不能回避人力資源價值管理方法-----人力資源會計，因此研究它的建立有必要性。

1，我國宏觀經濟管理的需要

我國人口眾多，勞動力資源豐富，如何提高我國人力資源的素質，發揮我國人力資源的優勢，推動我國人力資源合理流動，是我國人力資源宏觀管理必須研究的問題。目前我國勞動人事管理部門已經實行了改革方案。例如，企業享有社會公開招收、考核錄用工人的權力，享有自主聘任管理人員和技術人員的權力；允許人才合理流動；開放勞動力市場和建立人才交流中心，使得各單位和各種人員之間有雙向選擇的權利。這將使人力帶有更多的“成本”和“價值”方面的經濟特征。因此，從經濟管理上看，人力將作為一種資源被開發、利用和管理。這就要求對人力資源的成本和價值進行確認、計量和記錄，對人力資源開發的經濟效益進行分析。人力資源會計則可以使之得以實現。通過人力資源會計報告，國家可以掌握各企業人力資源開發及維護的現狀，為國家宏觀調控提供方便，確立人力資源的投資方向，引導人力資源合理流動。

2，科學技術迅速發展的需要

隨著科學技術進步，腦力勞動、科學技術在社會勞動中的作用及在產品價值中所占比例增大，使得科學技術是第一生產力的觀點成為現代中國人的共識。人類歷史上科學技術對生產力產生過具大推動作用。比如1840年蒸汽機革命之后，帶動了勞動生產率在很短時間提高了108倍。我國工交企業科技進步對經濟增長的促進也很明顯，據統計平均占30%左右。可見，經濟競爭實質上是科技的競爭，科技水平的提高可以為企業創造更高的經濟效益。但科技的提高必須依靠智力開發，提高人力資源素質，這必然使企業直接用于人力的開支加大。因而

有必要進行人力資源的會計核算，使企業明確擁有多少人才，具有多大經濟競爭實力，以及需要多少投資使其擁有的人力資源潛力發揮出來。

3，第三產業發展的需要

我國經濟體制的改革不斷深入，產業結構不斷調整，第三產業出現了蓬勃發展的局面。因此，第三產業從業人數增加很快，將成為新增人力最多的行業。第三產業多是人才、知識密集型的服務業、會計師事務所、律師事務所、科研單位、教育部門等，這些產業是以人力為主要資產的行業，人力資源成為第三產業的決定性資源。在第三產業中人才的招聘、選拔、開發和使用都顯得十分重要，不僅企業內部十分重視人才資源信息，企業外部的投資者或客戶也十分關心其人力資源狀況。他們需要了解企業的經營情況、人才構成、技術水平、現有人力資源活力及潛力、信譽程度，以便確定其決策。這些有關企業人力資源情況的數據人力資源會計可提供。

4，企業內部經營管理的需要

隨著我國企業用工招工的自主權增大，各企業展開了人才爭奪戰。尤其是在我國目前生產力比較落后的情況下，企業擁有了人才，就等于擁有了市場，就意味著競爭能力的提高。企業不惜用重金獎勵和聘用人才，說明企業對人才的重視，對人才的投資力度的加大。企業在高薪聘用高科技人才的同時，也需要對原有職工進行培訓，挖掘已有人力資源的潛力。同時，由于人力資源的流動和企業間的競爭，為了保留和爭取人才，企業必須創造一些條件，包括提高物質待遇，改善人際關系，提供在職培訓機會，這些都將增加企業在人力資源方面的開支，而其投資效益如何又是企業考慮的問題，以便解決企業中存在的人才浪費和人才短缺的局面。所有這些都要求對人力資源的成本和價值進行核算，以考核其經濟效益。二，人力資源會計實施的可能性

隨著我國經濟體制改革的深入發展，人力資源會計理論的日漸成熟，在我國實施人力資源會計是有可能性的，其可能性主要表現在以下幾個方面。

1，我國一些制度為人力資源會計的實施提供了現實環境

a，現實的法律制度為人力資源會計的實施提供了一定的法律基礎

我國現行的有關法律規定來看，《公司法》允許股東以工業產權、非專技術或土地使用權出資。同時規定，以工業產權、非專利技術作價出資的金額不得超過注冊資金的20%，這表明了一個事實，那些為企業帶來未來的經濟利益的經濟資源，不僅僅只是實物及貨幣資本，只要能給企業帶來經濟利益的經濟資源，不論這種經濟資源以何種形態存在，都應作為企業資產，并且具有主張企業未來收益的權力。《公司法》的這一規定也為將人力資源納入實收資本提供了一個法律基礎。

B，現實工資及企業勞動人事制度的改革為人力資源會計的實施提供了一定的思想和實務準備

現在，我國企業普遍實行著“工效掛鉤”的“崗位技能工資制”改革。“工效掛鉤的崗位技能工資制”有兩點：一是設定崗位，按照職工的工作技能實行競爭上崗。平時，依據國家確定的崗位技能工資標準，按企業實際情況做出選擇，發放職工工資。二是將工資總額與企業的經濟效益以勞動人事部門認可的形式實行掛鉤，并確定以職工個人勞動情況為依據的獎懲標準。年終，在企業全部職工工資總額限度內按確定的獎懲標準兌現職工工資。這種工資制度的兩個要點，恰好與人力資源會計實施的兩個關鍵問題相聯系：第一要點是勞動力價值量的確定問題；第二個要點是人力資源對企業經營收益的分配問題。

2，人力資源會計研究奠定了我國實施人力資源會計的理論基礎

由于傳統會計不反映人力資源成本與價值，因此，國外對人力資源會計的研究已經進行了40多年，并且創造了人力資源成本會計和人力資源價值會計的一些方法，也構成了理論體系，提出建立人力資源會計的基本假設等，這些理論和方法為實施人力資源會計提供了可以借鑒的經驗。

從80年代起，我國理論工作者開始注意人力資源會計基本理論研究。首先，對人力資源會計的基本理論進行了大量的討論和研究工作，初步形成人力資源成本會計和人力資源價值會計理論。其次，解決了人力資源成本和價值量上的一些難題。在人力資源成本會計研究中提出兩種設想方案，將其成本用企業取得和開發人力資源所消耗的財力反映，將其重置成本用通貨膨脹會計方法確定。在人力資源會計研究中，使得人力資源價值會計核算中的問題有了解決的初步方案。

3，企業的需要是實施人力資源會計的動力

企業需要計量人力資源成本及價值，為推行人力資源會計提供了用戶。我國經濟體制改革，勞動人事制度改革，是企業產生人力資源會計核算需要的內在動力。一些企業已開始有了實施人力資源會計的需求，如一些公司正在進行的職工勞動力入股方面的嘗試。再如足球俱樂部球員的轉會費高達上百萬元，其會計處理也需要人力資源會計理論指導。而且隨著企業從勞動密集型向知識密集型的轉化，會有更多的企業需要實施人力資源會計。

第四篇：人力資源成本會計計量方法

人力資源成本會計的特點是通過單獨計量人力資源招聘、選拔、安置、培訓等成本，將有關人力資源取得和開發的成本進行資本化形成人力資產，然后按受益期轉作費用。對于人力資源成本的計量主要采用三種方法。

（1）歷史成本法

此法是以人力資源的取得、安置、開發、遣散的實際成本支出為依據，并將其資本化的計價方法，歷史成本法操作簡便，數據確鑿，具有客觀性和可驗證性。但人力資源的實際經濟價值與歷史成本有較大的差異，人力資源的增值或攤銷并不直接與人力資源的實際生產能力相關聯，擁有相同生產能力的職工所分攤的招聘、培訓等歷史成本可能并不相同，從而在一定程度上削弱了人力資源會計的可比性和正確性，此法運用于一般企業。

（2）重置成本法

此法是在當前的物質條件下，對重置目前正在使用人員所需成本進行計量的計價方法。它包括兩個部分：一個是由于現有雇員離去導致的離職成本；另一個是取得、開發其替代者的成本。該方法提供的信息更具有決策上的相關性，但由于對什么是相同的人力資源，重置成本到底有多大等問題的確定標準主觀性過強，從而限制了其應用的范圍。

（3）機會成本法

此法是以企業員工離職使企業蒙受的經濟損失為依據進行計量的計價方法。這種計價方法接近于人力資源的實際經濟價值，但與傳統的會計模式相距較遠，導致核算工作量繁重。適用于雇員素質較高，流動性較大且機會成本易于獲得的企業，如律師事務所、會計師事務所等。

第五篇：工業企業成本會計研究

工業企業成本會計研究

摘要：眾所周知，絕大多數的盈利性企業機構，都以追求最大的經濟利益為最終的奮斗目標。企業的經濟效益與自身的生產和經營密切相關，但是，企業在生產之前投入成本的多少也直接影響著企業最終將會獲得的經濟效益，因此為了將生產投入的成本降到最低，成本會計逐漸受到各企業單位的青睞，文章主要論述了成本會計的概念以及主要的應用原理和應用對象。

關鍵詞：成本會計；應用原理；主要作用

隨著近些年來我國改革開放國策的提出和實行，社會主義市場經濟取得了飛速的發展，市場競爭日趨激烈，如何在殘酷的競爭面前生存和發展下去，成為了擺在眾多企業面前的共同課題。而通過降低生產成本來提高最終的經濟利益，成為了最佳選擇，這就使得企業中的成本核算環節越來越重要。本文主要通過論述成本會計在工業部門中的應用，來說明這一問題。

一、成本會計在工業企業中的服務目標

（一）企業行政管理部門主要職責

企業最終追求的就是經濟效益的最大化，其經濟效益的高低是衡量企業總體競爭力的主要標準之一，而生產成本與企業的經濟效益之間成反比的關系，即成本越高經濟效益就會在一定程度上降低，而投入的生產成本少則企業獲得的經濟效益就會隨之升高。因此要提高經濟效益，就必須嚴格的控制生產成本，要做到這一點需要企業各個部門之間的共同努力。企業行政管理部門要全面系統的掌握生產產品將會耗費的金額，其中包括各項技術改造措施、專有技術與專利權的應用效果，客觀的分析生產成本的高低對當前以及今后的長遠利益的最終影響，為以后其他部門的工作提供便利。同時，行政管理部門的另外一項重要的工作就是生產成本費用的支出使用情況，了解每一筆經費的去向和用途，為今后的成本核算提供依據。除此之外，行政管理部門還需要密切的關注和了解在產品銷售中的各種費用的支出和使用情況，其中包括產品的廣告費以及包裝費等等[1]。

（二）企業生產管理部門的主要職能

企業生產管理部門包含的工作部門比較多，如工廠、車間都屬于其管理的范疇。生產管理部門是企業產品生產的關鍵部門，企業要想生產出高質量的產品需要這些部門之間的積極配合，同時這一部門也與生產成本高低直接相關。企業生產部門要對生產原料、工人工資等費用密切關注，按照成本會計提供的各種相關信息，嚴格做好產品生產成本的記錄和審核工作，最大限度的減低生產成本，提高企業的經濟利益。

（三）企業基層生產單位的主要工作目標

企業基層生產單位主要包括各個生產工段和生產班組，它直接的管理各種生產材料的使用量和費用，同時也是生產工人領取工資的工作部門，是直接與資金打交道的單位，所以顯得至關重要。因此，基層工作部門是進行成本核算的主要對象，成本會計要詳細基層部門的各種相關經費，為今后的成本核算提供重要參考依據。

（四）企業內部工作人員

企業經濟效益的高低是工作人員最為關心和關注的問題，因為這與其自身的經濟利益密切相關。所以，企業員工勢必關心其消耗的生產成本，因此成本會計應該及時向工作人員報告相關的生產成本信息，主要匯報對象是職工代表大會。

（五）其他與會計有關的部門

成本會計與其他會計部門是密不可分的，以財務會計為例，財務會計在工作的過程中會向成本會計提供各種相關的財務信息，其中包括企業的資產價值以及負債與否等情況，為成本會計進行成本核算提供便利。同樣，成本會計會向財務會計提供產品成本、半成品成本、產成品成本等相關信息，使得財務會計在進行資產和利潤估量時，能夠更加的精準。因此，在企業的內部，不能僅僅擁有成本會計工作部門，還應該有其他相關的分支單位。

二、成本會計在工業企業運用中的重要性原則

重要性原則是成本會計要遵循的主要原則之一，它體現在成本會計的各個具體工作細節，如：賬戶設置等等。

（一）重要性原則在賬戶設置中的體現

生產成本中每一筆的經費支出和使用成本會計都必須做明確的記錄。制造費用同樣如此，它主要是在我們前面所提到的基層工作部門支出，但是在支出使用之前必須經過一套完整嚴格的程序，如是基本生產車間，則首先必須通過專門的賬戶對費用進行精確的核算，之后按照成本會計制定的分配標準將費用打入到“生產成本”賬戶。而如果是輔助生產車間，就不需要前面的環節，可以直接進入“生產成本”賬戶。但是由于具體的情況不同，這些嚴格的程序也可以隨之發生改變。

（二）重要性原則在輔助生產費用分配中的使用

重要性原則在輔助生產費用分配中體現的淋漓盡致，費用分配包括多種方式，有直接分配、順序分配等等。

1.直接分配。直接分配主要是指各個輔助生產車間支出和使用的生產經費，其中包括輔助車間給予其他工作單位的費用，以及輔助生產車間內部的生產經費，其中重要的一項就是生產工作人員的薪金。直接分配的計算方法簡單方便，但是在分配準確度方面則有所欠缺。所以這種分配方法主要使用于輔助生產車間之間互相提供的產品和服務較少的企業，由于其在生產成本之中所占的比重較少，所以對于計算統計出來的結果影響就相較小，計算結果則會比較精確。而且這種分配方法還有一個好處就是，把繁瑣的生產費用分配工作簡單化，是重要性原則的主要體現。

2.計劃成本分配。計劃成本分配法的含義是：以輔助生產車間提供的產品、勞務數量及其計劃單位成本為主要根據，來計算各種生產費用的分配方法。在產品投入生產之前成本會計會對生產成本做全面系統的統計和預測，但是實際投入生產之后，由于種種不確定的因素可能導致先前的預測不夠準確，但是兩者之間的差額，對于成本核算來說影響不大，可以按照重要性原則進行核算，這樣做還可以減少管理費用支出，減低生產成本。

3.順序分配。按照順序分配法顧名思義就是按照一定的順序來進行分配，一般來說是按照受益的多少，先將受益少的費用支配出去，以此類推，最后分配出去的費用一定是受益最大的。這種順序分配法就體現

了重要性原則，其實質就是按照輔助生產內部相互提供產品或勞務影響大小來計算，受益小對成本來說相對的影響就要小，而受益大則恰恰相反，對生產成本的影響就會稍大，只計算對其影響大的，忽略對其影響小的。這種分配方法的好處是簡化了成本會計計算生產成本的程序，許多影響對于生產成本來說可以忽略不計。但是，由于各個企業之間的實際情況不同，此種分配方法不能適用于所有的企業，應該有所選擇的使用，它更加適合的對象是各輔助生產車間相互提供產品或勞務的差距比較明顯時，而沒有明顯差距的企業則應該謹慎使用。

三、作業成本法更適合于中國的工業企業

作業成本法目前在西方的發達國家中應用比較廣泛，主要是指把直接和間接的成本都計算到成本費用之中，直接成本包括生產中使用的各種原材料等等，間接成本是指廣告代言等各種費用，將這些都作為產品消耗作業對待，包含的范疇比較廣闊，精確了核算出來的成本結果。因此作業成本法應該在我國得到大力的推廣和使用，雖然在其應用過程中還存在各種各樣的問題，但是在實踐的過程中可以根據實際情況進行修改，研討出適合我國國情的生產成本計算方法。

（一）兼顧原則

任何一種核算生產成本的方法，都不可能是完美無缺的，我們要對其辯證的看待，既要看見其優勢，同時也應該看到其缺陷和不足。作業成本法的主要優勢就是涉及的范圍較為廣闊，包括各種直接成本和間接成本，這樣核算出來的結果會比較精確。但是，同時也帶來了一定的問題，作業成本法涉及的范圍廣就必然導致其工作量大，增加了其實施的成本，這也是導致許多企業不愿意使用該方法的主要原因之一。筆者建議在使用這種方法時要遵循成本和效益兼顧的原則，認真謹慎的判斷應用此種方法能否為企業增加效益，再決定是否使用，并不是所有的企業都適用于這種方法，其主要適用對象是制造費用在生產成本中占較大比重，生產的產品種類比較繁多的企業，而與之相反的企業使用這種方法會得到反效果。

（二）協調管理

作業成本法要想取得理想的效果，僅僅依靠會計工作人員的努力是不夠的，它更需要企業領導階層的積極配合，只有企業領導者的高度關注和領導，才能夠在整個企業內部開展這樣一項龐大的工作，因為作業成本法幾乎涉及了所有與產品生產和銷售相關的部門，企業的領導者如果不給予支持，這項工作是無法完成的。同時，還需要的就是各部門工作人員的積極協助，提高成本意識，將其掌握的和產品相關的成本信息反饋給成本會計部門，配合會計部門的各項工作，這是作業成本法能夠順利實施和完成的保障。

（三）樹立成本管理思想

成本的計算方法有很多種，由于各個企業內部的情況不同，應該按照具體實際，選擇適用于自身企業的管理方法。隨著經濟的不斷發展和轉型，各大企業也應該轉變傳統的管理理念，用科學的方法來分析和解決企業遇到的各種問題。企業的生產成本可以采用各種不同的方法來進行計算，但是有些成本是無法用金錢來計算的，比如：由于產品的質量問題而造成的經濟損失和信譽損失，就只能依據其帶來的影響而進行估測。因此作業成本法不僅僅局限于實際的產品成本計算，更應該將其發展成為一種企業經濟管理思想，將其應用于企業的產品設計、定價、顧客獲利能力分析、質量管理等諸多管理方面，這樣才是真正的理解和體會了作業成本法的內涵和意義，這種企業經濟管理思想符合當今時代的發展要求，應該在各大中國企業中得到大力的推廣和使用。

（四）作業成本法的適用范圍

任何一種成本計算方法都不可能適用于所有的企業，而是應該具體問題具體分析。我國的經濟類型目前還是粗放型占較大比重，企業使用的原材料成本在生產成本中所占比重較大，所以，我國的各大企業都應該強化成本意識，加大對成本的控制。而在我國一些高科技企業之中，其所需的原材料費用更加昂貴，生產的產品種類繁多，同時還一項重要的開支就是技術工作人員的薪資，這樣的企業非常適合運用作業成本法對其生產成本進行核算，能夠嚴格控制企業生產成本的支出和使用，降低生產成本，提高企業的經濟效益，增強企業的核心競爭力。而對于那些不適用于作業成本法的企業，不可盲目使用，這樣不僅不能夠有效的控制企業的生產成本，還會起到反作用。

（五）提高工作人員的整體素質

一個企業能否取得發展在很大的程度上取決于其員工的素質，因此企業領導者應該加大對員工素質的培訓，從整體上提高員工的成本意識。在產品生產中如果每一個員工都能樹立成本節約意識，將會在最大的限度上降低甚至是避免由人為因素造成的成本浪費現象，提高企業最終獲得的經濟效益，這是作業成本法的精髓。

四、結束語

綜上所述，企業要想在激烈的市場競爭之中取得生存和發展，就必須盡最大的努力提高其經濟效益，而經濟效益的高低和投入的生產成本之間成反比關系。所以，為了控制企業的生產成本，成本會計引起了企業領導者的高度關注。成本會計的方法不僅僅局限于一種，包括近些年來常見的作業成本法等等，但是任何一種成本核算方法都不是完美無缺的，各大企業應該根據自身的實際情況進行選擇和應用，找到適合自身企業發展現狀的成本會計方法，不可盲從，以免給企業造成不可挽回的損失。

參考文獻：

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