第一篇：交易性金融資產會計核算不足及改進

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交易性金融資產會計核算不足及改進

作者：吳荷芬

來源：《財會通訊》2009年第02期

一、現行準則對交易性金融資產的會計處理

《企業會計準則應用指南》規定：企業的金融資產中以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產(包括交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產)，應通過“交易性金融資產”科目進行核算，與企業“持有至到期投資”和“長期股權投資”相比，“交易性金融資產”具有短期投資的性質。根據《企業會計準則應用指南》的規定，交易性金融資產的初始確認金額是按其取得時的公允價值予以確認的，反映企業取得交易性金融資產的實際成本，但是交易性金融資產的公允價值是不斷變化的，因此其期末再計量應按資產負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計人當期損益，相應會計處理為：(1)資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“交易性金融資產(公允價值變動)”，貸記“公允價值變動損益”；交易性金融資產的公允價值低于其賬面價值的差額，則借記“公允價值變動損益”，貸記“交易性金融資產(公允價值變動)”。(2)出售交易性金融資產時，按該項交易性金融資產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。(3)期末“公允價值變動損益”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后該賬戶無余額。此外交易性金融資產的處置也須以公允價值計量。

第二篇：新舊會計準則下交易性金融資產會計核算比較

新舊會計準則下交易性金融資產會計核算比較

作者：天天論文網 日期：2016-6-13 9:48:00 點擊：1

一、交易性金融資產的概念

交易性金融資產是指企業在購買時便將其定性為出售獲利，主要有交易性股票投資、交易性債券投資、交易性基金投資和交易性權證投資等。比如，在二級市場購買的為了贏得收益的股票、債券、基金和權證等。2007 年為了和新準則及市場經濟的發展相適應新增加了一個科目———“交易性金融資產”，取代了原來的短期投資，二者在會計核算中既有相同又有相異。

二、交易性金融資產的特點

1、企業在購買該資產時便將其定性為出售獲利，且是短期就將其出售，應該是不超過1 年的。

2、這項資產在取得時就有能夠獲取公允價值的活躍市場。

3、該資產因為是短期內就將其出售，所以在其持有期間是不計提資產減值損失的。

三、交易性金融資產的滿足條件

1、在購買時便將其定性為短期出售。

2、有客觀證據顯示企業是采取短期收益方法對其進行會計核算和集中管理。

3、是財務擔保公司金融衍生工具的一部分，在其中被劃分為有效套期工具的衍生工具，與在活躍市場不能獲取公允價值的權益工具相關，但是不包括需要通過交付權益工具結算的衍生工具。

四、準則介紹

（一）《企業會計準則第22 號和23 號》分別在金融工具確認和計量、金融資產轉移上用交易性金融資產取代了以往的短期投資，并對金融資產會計處理進行了規范。規定如下：金融資產的劃分要適應企業經濟業務的要求和特點以及市場經濟的發展：（1）包括以公允價值計量的且其變動計入當期損益的交易性金融資產和金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產。另外，根據準則要求，企業在初始確認時如果已經把某項資產劃分到交易性金融資產，則該項資產便不能再劃分到其他類資產，同時其他類已經被劃分好的資產也不能再劃分為交易性金融資產。

（二）具體解析各個會計核算期間交易性金融資產和短期投資會計分錄的編制

1、交易性金融資產取得時，在舊準則情況下，資產的買進按獲取時的實際成本計入短期投資賬戶，包括購入時的買價、稅金、經紀人的傭金和其他費用，實際支付的價款中包含被投資單位已宣告發放但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，計入應收項目核算，如“應收股利”和“應收利息”科目。新準則情況下，公允價值為其初始確認金額按公允價值借記該科目，根據重要性原則所發生的相關交易費用借記“投資收益”，而不是直接計入成本，對買價中所包含的已到付息期但尚未領取利息或已宣告但尚未發放的現金股利，增加“應收股利”或“應收利息”。按所支付的貨款，貸記貨幣資金的三個子科目等。

2、在持有該金融資產期間，舊準則情況下，對于被投資單位所宣告發放的現金股利或分期付息、到期還本債券所支付的利息，不確認投資收益直接沖減“應收股利”、“應收利息”或者直接沖減投資成本（此種情況主要適用于資產出售時）。新準則情況下，對于被投資單位已宣告發放但尚未領取的現金股利或被投資單位一次付息、分次付息的債券投資所得的利息收入計入“應收股利”或“應收利息”，確認為投資收益。

3、在資產負債表日，交易性金融資產的期末計價，舊準則情況下，在成本法、市價法與成本與市價孰低法中采用了第三種對其進行期末計價，即公允價低于購入價時（減值）計提短期投資跌價準備，而當高于購入價時則不作會計處理。在新準則情況下，交易性金融資產按照公允價值計價，當市價高于其購入價時，借記“交易性金融資產———公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”；當市價低于購入價時，則作相對的賬務處理。

4、處置該資產時，舊準則情況下，短期投資賣出價格與買入價格之間的差額確認為投資收益，當賣出價格高于買入價則貸記“投資收益”，反之則借記“投資收益”。在新準則情況下，按賣出價格，增加貨幣資金的三個子科目，按該資產的買入價格，減少交易性金融資產，差額貸記或借記“投資收益”，同時將剛開始計入該資產的公允價值變動結轉出來，增加或減少“公允價值變動損益”，增加或減少“投資收益”科目。（表1）項目 新準則（交易性金融資產）

舊準則（短期投資）

按取得時的實際成本入賬，包括證券的買價、購買后持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利息，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

期末計價 資產負債表日，交易性金融資產應按照公允價值重新計量，變動金額計入當期損益，同時調整資產的賬面價值。

出售 交易性金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整“公允價值變動損益”。

五、例題分析

（一）交易性金融資產的取得。甲公司于2004 年5 月20 日購入乙公司股票500 萬股，每股1 元，其中0.01 元為已宣告發放但尚未支付的現金股利。用銀行存款支付的各種交易費用為6 萬元。

舊準則：

借：短期投資501 萬應收股利5 萬貸：銀行存款506 萬新準則： 借：交易性金融資產———成本 500萬投資收益6 萬貸：銀行存款506 萬

（二）交易性金融資產持有期間收益的確認1、2004 年6 月20 日，乙公司分派現金股利，甲公司收到上述已宣告的股利5 萬元。

舊準則：

借：銀行存款5 萬貸：應收股利5 萬新準則：

借：銀行存款5 萬貸：交易性金融資產（成本）5 萬2、2004 年7 月15 日，乙公司分配現金股利2 萬元，7 月31 日甲公司收到分配的現金股利。

舊準則：

借：銀行存款2 萬貸：短期投資2 萬新準則：

借：銀行存款2 萬貸：交易性金融資產（公允價值變動）2 萬

（三）交易性金融資產期末計價

1、股票跌價：2004 年12 月31 日（資產負債表日），該股票的公允價值為488 萬元。

舊準則：在舊準則情況下，短期投資賬面成本為501 萬元，而該資產此時的公允價值為488 萬元，下跌了13 萬元，固提取減值準備13萬元，分錄如下：

如果短期投資發生減值，則要提取短期投資跌價準備，但如果短期投資增值則不作會計處理。

短期投資出售收入與賬面價值的差額確認為當期投資收益或損失。取得成本 按公允價值作為初始成本入賬，交易稅費（如持有期間購買后持有期間，被投資單位宣告分派的現金稅金、傭金、手續費等）發生時計入投資收益。稅金、經紀人的傭金和其他有關費用。

獲得收益 股利或利息，確認為投資收益。借：投資收益13 萬貸：短期投資跌價準備13 萬新準則：在新準則情況下，交易性金融資產的賬面成本為500-5=495 萬元，而該資產此時的公允價值為488 萬元，下跌了7 萬元，故提取減值準備7 萬元，會計分錄如下：

借：公允價值變動損益7 萬表1項目持有期間獲得收益出售新準則（交易性金融資產）

取得成本期末計價貸：交易性金融資產———公允價值變動 7 萬

2、股票漲價：2004 年12 月31 日（資產負債表日），該股票的公允價值為522 萬元。

舊準則：不做會計分錄新準則：交易性金融資產的賬面成本為500-5=495 萬元，而該資產此時的公允價值為522 萬元，上升了27 萬元，即為公允價值產生的收益，會計分錄如下：

借：交易性金融資產———公允價值變動 27萬貸：公允價值變動損益27 萬

（四）交易性金融資產的處置

1、部分出售：接上述例題，股票跌價情況下，2005 年5 月20 日，企業將該股票300 萬股出售，所得價款為320 萬元，款項已存入銀行。

舊準則：在舊準則情況下，300 萬股資產的成本為300.6萬，因為提取了7.8 萬元的減值準備，所出售的收益為320-（300.6-7.8）=27.2 萬元，分錄如下：

借：銀行存款320 萬短期投資跌價準備7.8 萬（13/500×300）貸：短期投資300.6 萬（501/500×300）

投資收益27.2 萬新準則：在新準則情況下，300 萬資產的成本為495/500×300=297 萬，因為提取了7.2 萬的減值準備，所出售的收益為320-（297-4.2）=27.2 萬，同時還要將公允價值變動損益結轉到投資收益里面去，分錄如下：

借：銀行存款320 萬交易性金融資產———公允價值變動 4.2萬（7/500×300）貸：交易性金融資產（成本）297 萬投資收益27.2 萬同時：

借：投資收益4.2 萬貸：公允價值變動損益4.2 萬

2、全部出售：接上述例題，股票跌價情況下，2005 年5 月20 日，企業將該股票500 萬股全部出售，所得價款為520 萬元，款項已存入銀行。

舊準則：在舊準則情況下，500 萬股的成本為501 萬元，因為提取了13 萬元的減值準備，所出售的收益為520-（501-13）=32 萬元。

借：銀行存款520 萬短期投資跌價準備13 萬貸：短期投資501 萬投資收益32 萬新準則：在新準則情況下，500 萬股的成本為495 萬元，因為提取了7 萬元的減值準備，所出售的收益為520-（495-7）=32 萬元，同時還要將公允價值變動損益結轉到投資收益里面去，會計分錄如下：

借：銀行存款520 萬交易性金融資產———公允價值變動 7 萬貸：交易性金融資———成本 495萬投資收益32 萬同時：

借：投資收益7 萬貸：公允價值變動損益7 萬

（五）部分出售股票以后，繼續分配現金股利

1、若股票的公允價值低于成本。接上述試題，部分出售300 萬股票，2005 年12 月31日，乙公司繼續分派現金股利，每股0.9 元。

舊準則：在舊準則情況下，短期投資成本為501-2-300.6=198.4 萬元，剩余股票的市場價值為200 萬×0.9=180 萬元，短期投資跌價準備賬戶的貸方余額為13 萬-7.8 萬=5.2 萬元，會計分錄如下：

借：投資收益13.2 萬貸：短期投資跌價準備13.2 萬新準則：在新準則情況下，交易性金融資產成本的賬面價值為500-5-297=198 萬元，而此時剩余股票的市場價值為180萬元，交易性金融資產———公允價值變動賬戶的借方余額為-2-7+4.2=-4.8 萬元，則需要增加交易性金融資產賬面成本為180-（198-4.8）=-13.2 萬元，即減少13.2 萬元，會計分錄如下： 借：公允價值變動損益13.2 萬貸：交易性金融資產———公允價值變動 13.2萬

2、若股票的公允價值高于成本。接上述試題，部分出售300 萬股票，2005 年12 月31 日，乙公司繼續分派現金股利，每股1.2 元。

舊準則：市價高于成本價值，仍然按照成本價值198.4 萬元作為入賬價值，故不需要調整短期投資跌價準備，會計分錄如下：

借：短期投資跌價準備5.2 萬貸：投資收益5.2 萬新準則：新準則情況下是需要調整公允價值變動收益的，需要變動的賬面成本為1.2×200-（198-4.8）=46.8 萬元，會計分錄如下：

借：交易性金融資產———公允價值變動 46.8萬貸：公允價值變動收益46.8 萬

六、結論

從上面的概述中，我們可以看出二者在很大程度上都做出了改變，二者各有其利弊，舊準則情況下資產的成本一直處于變動的情況，不利于企業查看其歷史成本，但卻體現了它與時俱進隨時間變化。在資產取得時不易體現出投資獲得的利潤，但是從側面卻反映出這種做賬的方式不利于企業篡改利潤，有利于體現真實性。在期末計價時，舊準則短期投資發生增值時不作會計處理，不利于反映企業資產價值，但卻不會像新準則那樣使企業利潤增加，在短期投資持有期間對利潤總額產生影響。在資產進行處置時，舊準則在股票公允價值高于成本時，仍然按照成本價值入賬，不利于反映企業真正的收益，而且在各個期間收益還是虧損，也沒有考慮時間因素。

主要參考文獻：

［1］中華人民共和國財政部.會計準則.北京：經濟科學出版社，2006.［2］最新企業會計準則講解與運用.上海：立信會計出版社，2006.［3］財政部會計資格評價中心.中級會計實務.北京：經濟科學出版社，2006.

第三篇：交易性金融資產賬務處理問題及改進（本站推薦）

交易性金融資產賬務處理問題及改進

一、交易性金融資產賬務處理問題

第一，資產計價缺乏可比性。按照新準則的規定，交易性金融資產的初始確認金額為購買價，但不包括與之相關的交易費用。而與之類似的可供出售金融資產，其初始確認金額不僅包括購買價，還包括相應的交易費用。這兩類資產都按公允價值計量，但它們初始確認金額的計量標準卻并不相同。實際上，其他資產如固定資產、原材料、持有至到期投資等資產的入賬價值都包括取得過程中所發生的除了買價以外的其他費用。以前進貨費用不計入商品流通企業庫存商品成本，但新準則規定，進貨費用也計入庫存商品的成本。這一切都說明，交易性金融資產的初始確認金額標準與其他資產并不相同，不同資產之間的計價缺乏可比性，同時也沒有足夠的理由說明其差異存在的合理性。

第二，不能正確反映轉讓損益。由于企業取得交易性金融資產的目的主要是為了近期內出售，獲取其差價，這里的差價是出售收入扣除交易性金融資產的取得成本，但在現行的會計準則中，交易性金融資產的成本（即初始確認金額）并不包括取得過程中發生的交易費用，因此按現行準則的規定計算的轉讓損益不準確，導致相關會計信息的使用價值下降。

第三，不符合公允價值確認標準。根據新準則的解釋，所謂公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。筆者認為，這里“自愿進行交換的金額”應該包括兩個部分，第一部分是購買價；第二部分是購買過程中必須支付的有關稅費，這兩者之和就是購買股票、債券時自愿進行交換的金額。顯然，將交易費用從交易性金融資產的初始確認金額中剔除，并不符合公允價值確認標準。

第四，持有期間利潤虛增，出售當期利潤表信息混亂。按照新準則規定，交易性金融資產持有期間發生的公允價值變動數應當計入“公允價值變動損益”，并直接轉入當期損益；出售交易性金融資產時，應將原計人該金融資產的公允價值變動數轉出，計入“投資收益”等相關賬戶。上述規定，導致持有期間利潤虛增，出售當期利潤表信息混亂，容易引起會計信息使用者的誤解。

[例]A公司在2006年1月1日以每股10元從二級市場購入乙公司股票50萬股，另外支付1萬元的交易費用。A公司將該投資劃分為交易性金融資產。2006年12月31日，該股票的市價漲至16元/股，2007年12月31日該股票市價為18元/股，2008年3月15日A公司將股票以每股20元予以全部出售。

按現行準則的規定，應編制如下會計分錄：

（1）2006年1月1日：

借：交易性金融資產——成本5000000

投資收益10000

貸：銀行存款5010000

（2）2006年12月31日

借：交易性金融資產——公允價值變動3000000

貸：公允價值變動損益3000000

借：公允價值變動損益3000000

貸：本年利潤3000000

（3）2007年12月31日

借：交易性金融資產——公允價值變動1000000

貸：公允價值變動損益1000000

借：公允價值變動損益1000000

貸：本年利潤1000000

（4）2008年3月15日

借：銀行存款10000000

貸：交易性金融資產——成本5000000

——公允價值變動4000000

投資收益1000000

同時，將原計入該金融資產的公允價值變動收益轉出：

借：公允價值變動損益4000000

貸：投資收益4000000

借：本年利潤4000000

貸：公允價值變動損益4000000

假定不考慮其他因素，上述業務使得2008年3月份的利潤總額增加了100萬元，該數據符合實際發生的經濟業務真相，因此現行準則的這種規定似乎沒有問題。但仔細考慮會發現：2008年3月份的利潤表中，“投資收益”本月發生額為500萬元，同時“公允價值變動損益”為400萬元，實際上2008年3月“投資收益”發生額中分別有300萬元和100萬元已經體現在2006年和2007年的利潤表中。因此2008年3月份投資收益發生額中有400萬元屬于重復計算；2008年3月甲公司實際未發生公允價值變動損失，之所以在報表上出現公允價值變動損失400萬元，原因在于投資收益虛增400萬元。雖然沒有導致利潤的重復計算，但是報表信息出現了混亂。我國企業，尤其是大量非上市公司，財務信息披露很不規范，甚至沒有披露相關信息，在這樣的社會環境下，報表使用者分析該公司2008年3月份報表時，往往誤以為交易性金融資產、按公允價值計量的投資性房地產等項目在2008年3月份發生了400萬元的價值變動損失，企業對外投資收益達500萬元，這是對報表使用者的嚴重誤導。同時，2006年底和2007年底將未實現的公允價值變動收益300萬元和100萬元分別計入當期利潤，不符合穩健原則，還會造成企業過度分配股利，引起現金流量不足，影響資金周轉，最終影響有關各方的經濟決策。

二、交易性金融資產賬務處理改進

筆者認為，應當采取兩個措施：第一是將取得過程中發生的交易費用計入交易性金融資產的初始確認金額，這樣可以有效解決上述第一、第二和第三個問題；第二是改革“公允價值變動損益”賬戶的性質。在市場經濟環境下，交易性金融資產的公允價值不斷發生變化，資產負債表上應該反映這些資產、負債的價值變化，但這些價值變化屬于未實現的損益，不宜直接作為當期損益的組成部分。在美國，這種未實現的收益也不作為當期凈利潤的組成部分，而是作為全面收益的一部分，列入第四財務報表“全面收益表”和業主權益變動表。因此筆者建議，將“公允價值變動損益”科目改為“待確認公允價值變動損益”，科目性質從損益類改為所有者權益類，在資產負債表所有者權益項下單獨反映，持有期間發生的變化都計人該科目，期末不轉人“本年利潤”，出售時直接轉入相關損益賬戶，從而將持有損益調整為企業真正實現的損益。仍以例題為例說明如下：

（1）2006年1月1日

借：交易性金融資產——成本5010000

貸：銀行存款5010000

（2）2006年12月31日，市價漲至16元服

借：交易性金融資產——公允價值變動2990000

貸：待確認公允價值變動損益2990000

（3）2007年12月31日，市價漲至18元/股

借：交易性金融資產——公允價值變動1000000

貸：待確認公允價值變動損益1000000

年底該項交易性金融資產使公司所有者權益比年初增加100萬元，公允價值變化可能帶來的累計收益為399萬元，這筆收益尚未在利潤表中體現，不會引起信息使用者作出過于樂觀的判斷。

（4）2008年3月15日出售

借：銀行存款10000000

貸：交易性金融資產——成本5010000

——公允價值變動3990000

投資收益1000000

借：待確認公允價值變動損益3990000

貸：投資收益3990000

對于甲企業而言，該項交易性金融資產購入成本為501萬元，對外轉讓價1000萬元，總共盈利499萬元，其中公允價值變動399萬元，轉讓收益100萬元，無論是在報表上還是賬簿上，信息都比較清晰，不會引起會計信息使用者的思路混亂。

假設甲公司在2008年3月15日沒有出售上述股票，2008年12月31日上述股票的市價跌至8元/股，編制如下會計分錄：

借：待確認公允價值變動損益5000000

貸：交易性金融資產——公允價值變動5000000

至此，“待確認公允價值變動損益”為借方余額101萬元，使得2008年底所有者權益比年初減少了500萬元。對報表使用者而言，2008500萬元損失已經體現在資產負債表，只不過尚未在利潤表中體現出來，但是已經能夠對信息使用者提出警示了。

這樣處理的優點是既在資產負債表中反映了交易性金融資產的公允價值變動情況，又不會引起會計信息使用者的誤解，同時在出售時能夠全面了解該項資產的持有損益和轉讓損益，信息量比較豐富，也沒有違背穩健原則；缺點是處理過程相對復雜。

第四篇：新舊會計準則下交易性金融資產會計核算比較

新舊會計準則下交易性金融資產會計核算比較

[提要] 2006年2月15日新會計準則的發布取代了以往的舊會計準則，交易性金融資產取代了以往的短期投資。本文簡單概述新舊會計準則下交易性金融資產在各個期間會計處理上的不同。

關鍵詞：新舊會計準則；交易性金融資產；短期投資；會計核算

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年4月7日

一、交易性金融資產的概念

交易性金融資產是指企業在購買時便將其定性為出售獲利，主要有交易性股票投資、交易性債券投資、交易性基金投資和交易性權證投資等。比如，在二級市場購買的為了贏得收益的股票、債券、基金和權證等。2007年為了和新準則及市場經濟的發展相適應新增加了一個科目――“交易性金融資產”，取代了原來的短期投資，二者在會計核算中既有相同又有相異。

二、交易性金融資產的特點

1、企業在購買該資產時便將其定性為出售獲利，且是短期就將其出售，應該是不超過1年的。

2、這項資產在取得時就有能夠獲取公允價值的活躍市場。

3、該資產因為是短期內就將其出售，所以在其持有期間是不計提資產減值損失的。

三、交易性金融資產的滿足條件

1、在購買時便將其定性為短期出售。

2、有客觀證據顯示企業是采取短期收益方法對其進行會計核算和集中管理。

3、是財務擔保公司金融衍生工具的一部分，在其中被劃分為有效套期工具的衍生工具，與在活躍市場不能獲取公允價值的權益工具相關，但是不包括需要通過交付權益工具結算的衍生工具。

四、準則介紹

（一）《企業會計準則第22號和23號》分別在金融工具確認和計量、金融資產轉移上用交易性金融資產取代了以往的短期投資，并對金融資產會計處理進行了規范。規定如下：金融資產的劃分要適應企業經濟業務的要求和特點以及市場經濟的發展：（1）包括以公允價值計量的且其變動計入當期損益的交易性金融資產和金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產。另外，根據準則要求，企業在初始確認時如果已經把某項資產劃分到交易性金融資產，則該項資產便不能再劃分到其他類資產，同時其他類已經被劃分好的資產也不能再劃分為交易性金融資產。

（二）具體解析各個會計核算期間交易性金融資產和短期投資會計分錄的編制

1、交易性金融資產取得時，在舊準則情況下，資產的買進按獲取時的實際成本計入短期投資賬戶，包括購入時的買價、稅金、經紀人的傭金和其他費用，實際支付的價款中包含被投資單位已宣告發放但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，計入應收項目核算，如“應收股利”和“應收利息”科目。新準則情況下，公允價值為其初始確認金額按公允價值借記該科目，根據重要性原則所發生的相關交易費用借記“投資收益”，而不是直接計入成本，對買價中所包含的已到付息期但尚未領取利息或已宣告但尚未發放的現金股利，增加“應收股利”或“應收利息”。按所支付的貨款，貸記貨幣資金的三個子科目等。

2、在持有該金融資產期間，舊準則情況下，對于被投資單位所宣告發放的現金股利或分期付息、到期還本債券所支付的利息，不確認投資收益直接沖減“應收股利”、“應收利息”或者直接沖減投資成本（此種情況主要適用于資產出售時）。新準則情況下，對于被投資單位已宣告發放但尚未領取的現金股利或被投資單位一次付息、分次付息的債券投資所得的利息收入計入“應收股利”或“應收利息”，確認為投資收益。

3、在資產負債表日，交易性金融資產的期末計價，舊準則情況下，在成本法、市價法與成本與市價孰低法中采用了第三種對其進行期末計價，即公允價低于購入價時（減值）計提短期投資跌價準備，而當高于購入價時則不作會計處理。在新準則情況下，交易性金融資產按照公允價值計價，當市價高于其購入價時，借記“交易性金融資產――公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”；當市價低于購入價時，則作相對的賬務處理。

4、處置該資產時，舊準則情況下，短期投資賣出價格與買入價格之間的差額確認為投資收益，當賣出價格高于買入價則貸記“投資收益”，反之則借記“投資收益”。在新準則情況下，按賣出價格，增加貨幣資金的三個子科目，按該資產的買入價格，減少交易性金融資產，差額貸記或借記“投資收益”，同時將剛開始計入該資產的公允價值變動結轉出來，增加或減少“公允價值變動損益”，增加或減少“投資收益”科目。（表1）

五、例題分析

（一）交易性金融資產的取得。甲公司于2004年5月20日購入乙公司股票500萬股，每股1元，其中0.01元為已宣告發放但尚未支付的現金股利。用銀行存款支付的各種交易費用為6萬元。

舊準則：

借：短期投資 501萬

應收股利 5萬

貸：銀行存款 506萬

新準則：

借：交易性金融資產――成本 500萬

投資收益 6萬

貸：銀行存款 506萬

（二）交易性金融資產持有期間收益的確認 1、2004年6月20日，乙公司分派現金股利，甲公司收到上述已宣告的股利5萬元。

舊準則：

借：銀行存款 5萬

貸：應收股利 5萬

新準則：

借：銀行存款 5萬

貸：交易性金融資產（成本）5萬 2、2004年7月15日，乙公司分配現金股利2萬元，7月31日甲公司收到分配的現金股利。

舊準則：

借：銀行存款 2萬

貸：短期投資 2萬

新準則：

借：銀行存款 2萬

貸：交易性金融資產（公允價值變動）2萬

（三）交易性金融資產期末計價

1、股票跌價：2004年12月31日（資產負債表日），該股票的公允價值為488萬元。

舊準則：在舊準則情況下，短期投資賬面成本為501萬元，而該資產此時的公允價值為488萬元，下跌了13萬元，固提取減值準備13萬元，分錄如下：

借：投資收益 13萬

貸：短期投資跌價準備 13萬

新準則：在新準則情況下，交易性金融資產的賬面成本為500-5=495萬元，而該資產此時的公允價值為488萬元，下跌了7萬元，故提取減值準備7萬元，會計分錄如下：

借：公允價值變動損益 7萬

貸：交易性金融資產――公允價值變動 7萬

2、股票漲價：2004年12月31日（資產負債表日），該股票的公允價值為522萬元。

舊準則：不做會計分錄

新準則：交易性金融資產的賬面成本為500-5=495萬元，而該資產此時的公允價值為522萬元，上升了27萬元，即為公允價值產生的收益，會計分錄如下：

借：交易性金融資產――公允價值變動 27萬

貸：公允價值變動損益 27萬

（四）交易性金融資產的處置

1、部分出售：接上述例題，股票跌價情況下，2005年5月20日，企業將該股票300萬股出售，所得價款為320萬元，款項已存入銀行。

舊準則：在舊準則情況下，300萬股資產的成本為300.6萬，因為提取了7.8萬元的減值準備，所出售的收益為320-（300.6-7.8）=27.2萬元，分錄如下：

借：銀行存款 320萬

短期投資跌價準備 7.8萬（13/500×300）

貸：短期投資 300.6萬（501/500×300）

投資收益 27.2萬

新準則：在新準則情況下，300萬資產的成本為495/500×300=297萬，因為提取了7.2萬的減值準備，所出售的收益為320-（297-4.2）=27.2萬，同時還要將公允價值變動損益結轉到投資收益里面去，分錄如下：

借：銀行存款 320萬

交易性金融資產――公允價值變動 4.2萬（7/500×300）

貸：交易性金融資產（成本）297萬

投資收益 27.2萬

同時：

借：投資收益 4.2萬

貸：公允價值變動損益 4.2萬

2、全部出售：接上述例題，股票跌價情況下，2005年5月20日，企業將該股票500萬股全部出售，所得價款為520萬元，款項已存入銀行。

舊準則：在舊準則情況下，500萬股的成本為501萬元，因為提取了13萬元的減值準備，所出售的收益為520-（501-13）=32萬元。

借：銀行存款 520萬

短期投資跌價準備 13萬

貸：短期投資 501萬

投資收益 32萬

新準則：在新準則情況下，500萬股的成本為495萬元，因為提取了7萬元的減值準備，所出售的收益為520-（495-7）=32萬元，同時還要將公允價值變動損益結轉到投資收益里面去，會計分錄如下：

借：銀行存款 520萬

交易性金融資產――公允價值變動 7萬

貸：交易性金融資――成本 495萬

投資收益 32萬

同時：

借：投資收益 7萬

貸：公允價值變動損益 7萬

（五）部分出售股票以后，繼續分配現金股利

1、若股票的公允價值低于成本。接上述試題，部分出售300萬股票，2005年12月31日，乙公司繼續分派現金股利，每股0.9元。

舊準則：在舊準則情況下，短期投資成本為501-2-300.6=198.4萬元，剩余股票的市場價值為200萬×0.9=180萬元，短期投資跌價準備賬戶的貸方余額為13萬-7.8萬=5.2萬元，會計分錄如下：

借：投資收益 13.2萬

貸：短期投資跌價準備 13.2萬

新準則：在新準則情況下，交易性金融資產成本的賬面價值為500-5-297=198萬元，而此時剩余股票的市場價值為180萬元，交易性金融資產――公允價值變動賬戶的借方余額為-2-7+4.2=-4.8萬元，則需要增加交易性金融資產賬面成本為180-（198-4.8）=-13.2萬元，即減少13.2萬元，會計分錄如下：

借：公允價值變動損益 13.2萬

貸：交易性金融資產――公允價值變動 13.2萬

2、若股票的公允價值高于成本。接上述試題，部分出售300萬股票，2005年12月31日，乙公司繼續分派現金股利，每股1.2元。

舊準則：市價高于成本價值，仍然按照成本價值198.4萬元作為入賬價值，故不需要調整短期投資跌價準備，會計分錄如下：

借：短期投資跌價準備 5.2萬

貸：投資收益 5.2萬

新準則：新準則情況下是需要調整公允價值變動收益的，需要變動的賬面成本為1.2×200-（198-4.8）=46.8萬元，會計分錄如下：

借：交易性金融資產――公允價值變動 46.8萬

貸：公允價值變動收益 46.8萬

六、結論

從上面的概述中，我們可以看出二者在很大程度上都做出了改變，二者各有其利弊，舊準則情況下資產的成本一直處于變動的情況，不利于企業查看其歷史成本，但卻體現了它與時俱進隨時間變化。在資產取得時不易體現出投資獲得的利潤，但是從側面卻反映出這種做賬的方式不利于企業篡改利潤，有利于體現真實性。在期末計價時，舊準則短期投資發生增值時不作會計處理，不利于反映企業資產價值，但卻不會像新準則那樣使企業利潤增加，在短期投資持有期間對利潤總額產生影響。在資產進行處置時，舊準則在股票公允價值高于成本時，仍然按照成本價值入賬，不利于反映企業真正的收益，而且在各個期間收益還是虧損，也沒有考慮時間因素。

主要參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.會計準則.北京：經濟科學出版社，2006.[2]最新企業會計準則講解與運用.上海：立信會計出版社，2006.[3]財政部會計資格評價中心.中級會計實務.北京：經濟科學出版社，2006.

第五篇：交易性金融資產賬務處理

交易性金融資產賬務處理

（1）交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業應設置“交易性金融資產”科目，本科目核算企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資和直接指定為以公允價值計量且其變動直接計入當期損益的金融資產。

（2）本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算，“公允價值變動損益”科目核算企業交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。

（3）交易性金融資產的主要賬務處理：

①取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額；取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目；取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。借：交易性金融資產——成本

應收股利（含已宣告尚未發放的現金股利）投資收益（購買時支付的手續費）

貸：銀行存款

②持有期間，收到買價中包含的股利

借：銀行存款

貸：應收股利/應收利息

確認持有期間享有的股利/應收利息

借：應收股利/應收利息

貸：投資收益 ③資產負債表日如果交易性金融資產的公允價值大于賬面余額，則：

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益 如果資產負債表日公允價值小于賬面余額，則做相反分錄：

借：公允價值變動損益

貸： 交易性金融資產——公允價值變動 資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，則：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產——成本

交易性金融資產 ——公允價值變動

投資收益 同時按初始成本與賬面余額之間的差額確認投資收益/損失，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。

交易性金融資產——公允價值變動科目有貸方

余額：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

交易性金融資產——公允價值變動科目有借方余額：

借： 投資收益

貸：公允價值變動損益

（4）本科目期末借方余額，反映企業期末持有的交易性金融資產的公允價值。

【例】甲公司2007年5月10日從證券交易所購入乙公司發行的股票10萬股準備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關交易費用。編制會計分錄如下：

借：交易性金融資產——成本 455 000

投資收益3 000

貸：銀行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告發放現金股利4000元。編制會計分錄如下：

借：應收股利4 000

貸：投資收益4 000

同時：

借：銀行存款4 000

貸：應收股利4 000

2007年12月31日該股票的市價為5元/股，編

制會計分錄如下：（期末以公允價值計價）

借：交易性金融資產——公允價值變動45 000貸：公允價值變動損益45 000

2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項520 000元。甲公司出售的乙公司股票應確認的投資收益＝520 000－500 000

＝20 000元

編制會計分錄如下：按售價與賬面余額之差確認投資收益。

借：銀行存款520 000貸：交易性金融資產——成本455 000

——公允價值變動 45 000

投資收益20 000按初始成本與賬面余額之差確認投資收益借：公允價值變動損益45 000

貸：投資收益45 000