第一篇：關于《交易性金融資產的核算》的示范性教案

關于《交易性金融資產的核算》的示范性教案

關于《交易性金融資產的核算》的示范性教案（僅供參考）適用專業、班級：電算會計專業二年級43、44班

具體教學時間：08年7月27日第1、2節課

一、教學目的與要求：

熟悉并掌握交易性金融資產的概念、核算內容（取得、持有、期末計價、處置等四個環節）、所需設置的賬戶及帳務處理，為以后的學習打下堅實的基礎。盡可能的培養學生自學能力、比較、分析、解決問題的能力，探究科學的興趣。進一步激發學生的學習積極性、主觀能動性、趣味性，通過引導學生正確的自我評價，培養學生的自信心，同時結合現實中的不良現象，培養其風險意思、誠信、守法意識。

二、教學重點

對交易性金融資產業務各環節（取得、持有、期末計價、處置）的理解與帳務處理。

三、教學難點

對公允價值計價原則的理解以及資產負債表日按公允價值計價時的帳務處理。

四、教學方法

1、比較法

2、案例演示法

3、情景創設、角色模擬法

4、任務型教學方法

5、探究式教學方法

五、教學程序設計： 第一步：導入課題

首先通過詢問學生課前的準備情況、社會熱點問題以及懸掛展示從網上下載的“特變電工”日K線圖等導入課題。

第二步：組織教學

結合引導大家怎樣觀看股票日K線圖，簡單介紹本堂課的主要教學內容、教學目標與要求、教學重點與難點和主要教學程序等。

第三步：實施新課教學

注意：教與學緊密結合，盡量引導學生主動學習

1、提出問題、討論問題：

再次明確課前對學生提出的問題，將學生分成四人小組進行分組討論，各抒己見，相互補充完善，老師在旁邊做適當引導，尤其關注那些參與意識較弱的同學和討論不夠熱烈的小組。同時鼓勵不同觀點，引導學生積極、獨立思考問題的能力。

2、進行歸納、得出結論： 由各大組選定一個組長負責記錄、匯總、歸納本組討論的結論，分別上報老師或者直接寫在黑板上。

3、老師指導、突破重點、難點：

⑴由老師進行適當的補充、修正、完善，并著重解釋新舊準則區別的原因。

⑵老師介紹主要的帳戶設置，著重強調帳戶的性質、結構及核算內容。

⑶老師展示案例——設置問題——解答問題（進行帳務處理）——提出新的探究型的問題。

⑷課堂練習：要求學生根據老師在網上下載的日K線圖所提供的數據，虛擬一次炒股經歷，并進行帳務處理。第四步：課堂總結與答疑

１、引導學生自我總結（知識與能力的獲得、情感與道德的培養、課堂管理與教學組織、教學設計的評價等）２、鼓勵學生提問

第五步：布置作業（兩個方面）

1、復習鞏固本堂課的學習內容：練習債券投資業務的帳務處理

2、預習準備下次課的學習內容：“應收票據”指的是什么票據？有何特征？與其他貨幣資金有何區別？核算內容有哪些？

六、教學內容：

一、交易性金融資產的概念（通過新舊準則比較以加深理解與記憶）：

舊準則之短期投資是指企業為了提高貨幣資金的效益，利用暫時閑置的資金所進行的持有時間不準備超過一年、能夠隨時變現的證券投資。

新準則之交易性金融資產主要是指企業為交易目的所持有的、能以公允價值計量的債卷、股票、基金等金融資產。區別：前者注重的是該項資產的外在特征，是形式；后者注重的是持有該項資產的目的，是實質。

原因分析：很顯然，隨著證券市場的發展，證券投資本身所具有的與投機并存、高風險伴隨著高收益的特征，已使得證券投資業務變得空前繁榮、熱鬧。這一時期企業的證券投資業務顯然已經不再僅僅是利用暫時閑置的資金，也不一定持有的期限會較短（有時可能與愿望相反），而且短期投資與長期投資的主要區別就在于投資的目的不同。可以這樣說，短期投資更像是投機，只有長期投資才是真正意義上的投資。因此交易性金融資產的概念與現時的證券投資業務更貼切，更符合社會經濟發展的要求。

二、交易性金融資產的核算

（一）新舊準則在核算上的區別：

1、取得時的核算：

舊準則之短期投資：按取得時所發生的全部實際支出計量（遵循的是歷史成本原則）。以現金購入為例，其入賬價值=買價+相關稅費-應收股利或利息（指已宣告發放尚未領取的現金股利或已到付息期尚未領取的利息）=實際支付的全部價款-應收股利或利息。

新準則之交易性金融資產：按取得時的公允價值（市價）計量（采用的是公允價值計價的原則）。在取得該交易性金融資產時發生的相關稅費作為一種投資的代價（即投資損失）直接計入“投資收益”。即交易性金融資產的入賬價值=買價-應收股利或利息（同上，已包含在買價中）=實際支付的全部價款-相關稅費-應收股利或利息

二者比較：舊準則交表面上看符合資產以歷史成本計價的原則，但實際上卻高估了資產價值，將費用資本化了，因為股票并不因為支付的相關稅費越多價值就越大，稅費的支付也不會為以后期間帶來經濟效益（收益性支出）。而且取得有價證券時所支付的相關稅費與取得實物資產（如存貨）時所支付的相關稅費是不同的，前者并不能使得該項資產增值，而后者卻可以使得該項資產增值。新準則以公允價值計量，相關稅費直接計入當期損益。其優點是更具有橫向可比性，更客觀，更謹慎。

2、持有期間的核算：

被投資企業宣告發放現金股利（分期付息的債券投資已到付息期）時：舊準則認為投資期限短，該股利或利息一般都是投資前盈余的分配，所以不能確認投資收益，而應作為成本的收回，抵減初始投資成本。新準則將其確認為收益，很顯然，在取得該項投資之前與之后宣告發放的現金股利對于取得時的市價的影響是不同的，此其一；其二：市價是由多種因素相互影響決定的，而且受市場供求規律調節，所以我們并不能因為該股利或利息是投資前盈余的分配，就應作為成本的收回，抵減初始投資成本，這樣做既不符合歷史成本原則，也不符合公允價值計量原則。在此處二者都遵循了簡化核算的原則，但新準則更多的站在投資者的角度確認成本與收益，舊準則更多的站在被投資企業的角度分析確認成本與收益。

3期末計價的核算：

舊準則要求期末按成本與市價孰低的原則計價，新準則要求期末按公允價值（市價）計價。前者更謹慎，但是卻會導致不同的企業所持有的同一種有價證券其計價標準不同，甚至導致同一個企業所持有有的同一種有價證券也因購入時間不同其計價標準不同，其價格也不同。在同一個時點上不論誰持有的同一種有價證券，其價值肯定應該是相同的，因此就準則不具有橫向可比性。后者更客觀更接近現實的資產價格也更可比，但是卻有可能因此高估了未實現的投資收益（當期末公允價值高于賬面余額時）和資產（為了避免誤導信息使用者，要求在報表附注中予以充分披露），給企業帶來更大的風險，因此新會計準則同時要求在附注中對該項資產進行充分披露。

4、處置時的核算：

新舊準則的帳務處理基本相同。都是按實際收到的價款與該項被處置資產的帳面余額的差額確認投資收益或投資損失。但是，新準則同時還規定，要將該項資產期末計價時所確認的的“公允價值變動損益”轉為“投資收益”。

（二）主要帳戶設置：

借

交易性金融資產

貸 ⑴取得時的公允

⑴期末公允價值 價值⑵ 期末公允

低于帳面余額時 價值高于原帳面

調減的價值 余額時調增價值

⑵處置時沖銷的賬

面余額 余額：期末持有該項

資產的公允價值

借

公允價值變動損益

貸 ⑴期末公允價值

⑴期末公允價值 低于賬面余額

高于賬面余額 時的投資損失

時的投資收益 ⑵處置時或期末

⑵處置時或期末 結轉的價值變動

結轉的價值變動

凈收益

凈損失

（此賬戶期末無余額）

▲其他帳戶：投資收益、其他貨幣資金、應收股利（應收利息）等

（三）、案例演示：

（按新準則對交易性金融資產業務的帳務處理舉例）案例：06年7月1日，甲公司以交易為目的購入某公司股票10000股，成交價12.2元/股，相關稅費率1%，該公司已于6月25日宣告發放現金股利0.1元/股，于7月10日支付。12月31日 該股票公允價值為10.5元/股，07年6月25日宣告發放現金股利0.15元/股（于7月10日支付），6月30日該股票公允價值為13.15元/股，9月25日公司已17.50元/股轉讓該股全部股票，相關稅費率1%。帳務處理如下：

⑴06年7月1日取得時：

⑵7月10日收到現金股利時：

借：交易性金融資產121000

借：其他貨幣資金 1000 投資收益1220

貸：應收股利 1000 應收股利 1000

⑷07年6月25日該公司 貸：其他貨幣資金 123220

宣告發放現金股利時： ⑶12月31日以公允價值計價時：

借： 應收股利 1500

借：公允價值變動損益 16000

貸：投資收益 1500 貸：交易性金融資產 16000

⑹7月10日收到現金股利時：

同時，將損益類賬戶結轉利潤：

借：其他貨幣資金 1500 借：本年利潤16000

貸：應收股利 1500 貸：公允價值變動損益16000

⑺07年9月25日全部轉讓時：

⑸07年6月30日以公允價值計價時：借：其他貨幣資金 173250

借： 交易性金融資產 26500

貸：交易性金融資產 131500 貸：公允價值變動損益26500

投資收益 41750 同時,將損益類賬戶結轉利潤：

同時，結轉公允價值變動損益： 借：公允價值變動損益26500

借：公允價值變動損益 10500

貸：本年利潤26500

貸：投資收益 10500

（四）、探究性問題及討論：

問題一： 期末按公允價值計價時該資產的帳面余額或公允價值應該考慮是否均包含已宣告發放尚未支付的現金股利或已到付息期尚未支付的利息，意思是說要么都包含要么都不包含，否則該資產的公允價值與帳面余額將明顯不對稱，無可比性。

因此07年 6月30日 以公允價值計價時的處理應該為 借： 交易性金融資產

25000

貸：公允價值變動損益 25000；

問題二：資產負債表日交易性金融資產以公允價值計價時，該資產帳面余額與期末公允價值之間的差額計入“公允價值變動損益”帳戶，實為未實現的投資收益或損失（遞延收益或遞延損失）。該損益應等到該交易性金融資產處置時才真正實現。所以在處置交易性金融資產時應將公允價值變動損益轉入投資收益帳戶，表示這部分損益已經真正實現。但是：“公允價值變動損益”是一個損益類帳戶，損益類賬戶期末都結轉“本年利潤”，即該帳戶沒有余額，所以在處置是不可能結轉“投資收益”，此一矛盾應如何解決，方法一是：“公允價值變動損益”帳戶期末不結轉“本年利潤”，理由是其損益并未真正實現，不能因此增減以實現的利潤，可考慮在利潤表本年凈利潤項目下單設一欄反映此未實現收益或損失，并在報表附注中予以說明。方法二是：處置交易性金融資產時不再要求將公允價值變動損益轉入投資收益，理由是公允價值變動損益賬戶無余額，無法再行結轉，前者更合理。

（五）課堂練習：

根據“特變電工”股票的日Ｋ線圖，自己虛擬一次炒股經歷，并對其進行核算（要求自選買入點、買入數量、宣告分紅日、發放紅利日、發放紅利的方式、賣出點等，且不得雷同）

七、課堂總結與答疑（略）

八、布置作業（略）

說明：

輔助教材：07年以前的舊教材

自制教具：網上下載的“特變電工”日K線圖 課時分配：

1、導入 課題

3-5 分鐘

3、新課 教學

60-70 分鐘

5、總結 與答疑

5-10 分鐘

2、組織 教學

3-5 分鐘

4、課堂 練習

10-15 分鐘

6、布置 作業

3-5 分鐘

第二篇：交易性金融資產核算要求及賬務處理

交易性金融資產核算要求及賬務處理

1.取得時

取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額。取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目；

取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。

借：交易性金融資產——成本

應收股利/利息

投資收益

貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款

2.持有時——現金股利和利息

（1）收到買價中包含的股利/利息

借：銀行存款

貸：應收股利/利息

（2）確認持有期間享有的股利/利息

借：應收股利/利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應收股利/利息

3.期末計量

B/S表日按公允價值調整賬面余額（雙方向的調整）

（1）B/S表日公允價值>賬面余額

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）B/S表日公允價值<賬面余額

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動

4.處置時

出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

分步確認投資收益

（1）按售價與賬面余額之差確認投資收益

借：銀行存款

貸：交易性金融資產——成本

——公允價值變動

投資收益

（2）按初始成本與賬面余額之差確認投資收益/損失

借：（或貸）公允價值變動損益

貸：（或借）投資收益

存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。企業向證券公司劃出的資金，應按照實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發生的金額，借記“交易性金融資產”或“可供出售金融資產”科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。

第三篇：交易性金融資產賬務處理

交易性金融資產賬務處理

（1）交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業應設置“交易性金融資產”科目，本科目核算企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資和直接指定為以公允價值計量且其變動直接計入當期損益的金融資產。

（2）本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算，“公允價值變動損益”科目核算企業交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。

（3）交易性金融資產的主要賬務處理：

①取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額；取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目；取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。借：交易性金融資產——成本

應收股利（含已宣告尚未發放的現金股利）投資收益（購買時支付的手續費）

貸：銀行存款

②持有期間，收到買價中包含的股利

借：銀行存款

貸：應收股利/應收利息

確認持有期間享有的股利/應收利息

借：應收股利/應收利息

貸：投資收益 ③資產負債表日如果交易性金融資產的公允價值大于賬面余額，則：

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益 如果資產負債表日公允價值小于賬面余額，則做相反分錄：

借：公允價值變動損益

貸： 交易性金融資產——公允價值變動 資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，則：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產——成本

交易性金融資產 ——公允價值變動

投資收益 同時按初始成本與賬面余額之間的差額確認投資收益/損失，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。

交易性金融資產——公允價值變動科目有貸方

余額：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

交易性金融資產——公允價值變動科目有借方余額：

借： 投資收益

貸：公允價值變動損益

（4）本科目期末借方余額，反映企業期末持有的交易性金融資產的公允價值。

【例】甲公司2007年5月10日從證券交易所購入乙公司發行的股票10萬股準備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關交易費用。編制會計分錄如下：

借：交易性金融資產——成本 455 000

投資收益3 000

貸：銀行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告發放現金股利4000元。編制會計分錄如下：

借：應收股利4 000

貸：投資收益4 000

同時：

借：銀行存款4 000

貸：應收股利4 000

2007年12月31日該股票的市價為5元/股，編

制會計分錄如下：（期末以公允價值計價）

借：交易性金融資產——公允價值變動45 000貸：公允價值變動損益45 000

2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項520 000元。甲公司出售的乙公司股票應確認的投資收益＝520 000－500 000

＝20 000元

編制會計分錄如下：按售價與賬面余額之差確認投資收益。

借：銀行存款520 000貸：交易性金融資產——成本455 000

——公允價值變動 45 000

投資收益20 000按初始成本與賬面余額之差確認投資收益借：公允價值變動損益45 000

貸：投資收益45 000

第四篇：2011交易性金融資產會計分錄練習

2011交易性金融資產會計分錄練習

一、甲公司于2011年9月26日，從二級市場上買進B公司已宣告但尚未分派現金股利的股票300000股，進行短期股票投資，每股成交價格為7元，支付相關交易費用16000元。B公司已宣告但尚未分派的現金股利為每股1元。

二、甲公司于2011年7月5日從市場上購入C公司2011年1月1日發行的3年期公司債券100張，進行短期投資，每張面值為1000元，年利率為5%，而規定于每年6月30日和12月31日各付息一次，至7月5日時，C公司尚未支付上半年利息。購買時支付的相關手續費1000元。

三、甲公司于2011年1月18日從二級證券市場購入A公司股票20000股，每股價格為8元。1月31日該股票價格上漲至9元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價為10元。①寫出1月18日購入股票的會計分錄；②寫出1月31日該股票期末的會計分錄；③寫出2月20日出售該股票的會計分錄。

四、甲公司于2011年1月18日從二級證券市場購入A公司股票20000股，每股價格為8元。1月31日該股票價格上漲至9元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價為9元。①寫出1月18日購入股票的會計分錄；②寫出1月31日該股票期末的會計分錄；③寫出2月20日出售該股票的會計分錄。

五、甲公司于2011年1月18日從二級證券市場購入A公司股票20000股，每股價格為8元。1月31日該股票價格上漲至9元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價為8元。①寫出1月18日購入股票的會計分錄；②寫出1月31日該股票期末的會計分錄；③寫出2月20日出售該股票的會計分錄。

六、甲公司于2011年1月18日從二級證券市場購入A公司股票20000股，每股價格為8元。1月31日該股票價格上漲至9元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價為7元。①寫出1月18日購入股票的會計分錄；②寫出1月31日該股票期末的會計分錄；③寫出2月20日出售該股票的會計分錄。

七、甲公司于2011年1月18日從二級證券市場購入A公司股票20000股，每股價格為8元。1月31日該股票價格下跌至7元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價為6元。①寫出1月18日購入股票的會計分錄；②寫出1月31日該股票期末的會計分錄；③寫出2月20日出售該股票的會計分錄。

八、甲公司于2011年1月18日從二級證券市場購入A公司股票20000股，每股價格為8元。1月31日該股票價格下跌至7元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價為7元。①寫出1月18日購入股票的會計分錄；②寫出1月31日該股票期末的會計分錄；③寫出2月20日出售該股票的會計分錄。

九、甲公司于2011年1月18日從二級證券市場購入A公司股票20000股，每股價格為8元。1月31日該股票價格下跌至7元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價為8元。①寫出1月18日購入股票的會計分錄；②寫出1月31日該股票期末的會計分錄；③寫出2月20日出售該股票的會計分錄。

十、甲公司于2011年1月18日從二級證券市場購入A公司股票20000股，每股價格為8元。1月31日該股票價格下跌至7元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價為9元。①寫出1月18日購入股票的會計分錄；②寫出1月31日該股票期末的會計分錄；③寫出2月20日出售該股票的會計分錄。

第五篇：《中級會計實務》知識點總結：交易性金融資產

《中級會計實務》知識點總結：交易性金融資產

交易性金融資產

定場詩：遠看燈籠大，近看大燈籠。燈籠是燈籠，上面盡窟窿。“嘭”破燈籠。

話說中級會計實務是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難易理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學習變的更輕松。

一、主要賬務處理

交易性金融資產天生就不是持有期限長的資產，因為資產如其名，“交易性”三個字給這個資產打下了先天性不足的“烙印”，說明該項資產持有目的就不是為了守你一輩子，說白了就是為了“交易”，一旦有交易機會就會把資產賣出，而市場瞬息萬變如小孩的臉，指不定什么時候就給賣了。

能夠充當交易性金融資產的一般就是公允價值比較容易確定的，也就是容易變現的資產，比如債券、股票什么的，企業持有這些資產不是為了長期投資，說白了就是“摟草打兔子”，賺個打“醬油”的錢，反正資金在那里閑著也是閑著，總比放銀行強多了不是。

借：交易性金融資產

應收股利/應收利息

投資收益（交易費用）

貸：銀行存款

所以正是由于這樣一種特點和目的，交易性金融資產隨時要被出售（人要是被這樣對待可真沒有安全感），企業關注的就是你給我帶來了多少“投資收益”，到底能打多少瓶“醬油”？所以與這個資產有關的交易稅費、股利利息，公允價值變動等等統統都算到投資收益里面，當然什么時候放到投資收益還要注意時機，不能魯莽。

因此交易性金融資產核算特點：購入和賣出費用全部入投資收益；持有期間公允價值變動了，投資者認為這個公允價值變動是體現了企業此時此刻的實際資產，但是畢竟還沒有變現，所以“公允價值變動損益”縱然是損益，也終究還沒有變成實實在在的“投資收益”，即便是“公允價值變動損益”在年底勉為其難地轉入“本年利潤”賬戶了，投資者主觀感情上還是不愿意承認其為真正的“投資收益”，看來媳婦還是沒有最終熬成婆。

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產－公允價值變動（或者相反）

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用（或者相反）

借：本年利潤

貸：公允價值變動損益（或者相反）

到最終處置的時候，也就是“秋后算賬”的時候，最后的交易費用肯定計入投資收益，這個地球人都知道。關鍵是之前的“公允價值變動損益”的累積余額也要計入“投資收益”，一方面是為了照顧投資者感情，媳婦熬成婆了，終于可以在“投資收益”中核算了，另外就是稅法上這個時候才是確定公允價值帶來的收益的時候。一般情況來說，不管你會計上計算公允價值計算得多么高興，不管你怎么折騰，稅法就是穩坐釣魚臺：什么公允價值？我就是不承認你！愛折騰你折騰去。其實稅法也是為了你好，公允價值變了，但是你沒有賣出去啊，所以肯定這筆錢還沒有到你腰包里，所說破天也不是實實在在的錢，現在不征稅，讓你高興兩天，因為現在征稅你還真不一定能拿出來；當你最后處置了，把錢拿進腰包的時候，稅法上就盯上你了，那么這個時候也就是稅法上“秋后算賬”的時候了，實實在在的收入，納稅吧。

借：公允價值變動損益

貸：投資收益（或者相反）

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產

（借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用）

所以上面這個分錄不管對會計還是對稅法都具有重要意義，當然明眼人可以看出來，這個科目是損益類科目一借一貸，等于是一增一減，不對當期損益產生影響，因此這個分錄對會計來說是象征意義是大于實際意義，而對稅法來說那肯定是實際意義更大了。革命上有個“烈士追認”，那么會計上也有個名分追認，這個分錄就相當于是給之前的“公允價值變動損益”這個“媳婦”，給追認為“投資收益”這個“婆婆”了。所以很多人也不需要過于較真這個處理，這也就是公允價值核算的資產的一個通病，就是公允價值變動形成的影響最后都要在算賬的時候來個追認，比如投資性房地產、可供出售金融資產等，這些大家在以后學習中都會遇到。

二、涉及的其他內容

交易性金融資產開了公允價值計量資產的頭，當然在中級實務中投資性房地產更為考前，個人覺得這樣的處理有點不妥，就是說金融資產一章中四個類型金融資產是全書的一個根基，掌握了金融資產四個資產的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，可惜編書的不知道這個道理，覺得金融資產是不是太難了，放到后面讓大家有點心理準備，以防一上來就學習金融資產把大家給嚇跑了。相比之下，注會會計就是把金融資產放到前面，覺得注會的考生更年輕一些，喜歡挑戰性，越是難的東西越能吊胃口。

金融資產公允價值計量的一個尷尬就是，新準則承認了公允價值并進行了賬務處理，但是稅法還是不承認公允價值的，所以兩家就產生差異了，納稅的處理不一樣，因此在稅法決定向你征稅之前，會計上已經確認損益或者是權益了，這個差異就應該確認遞延所得稅了，這個處理以后會涉及大，不過現在就應該有個思想準備，對教材中的內容進行一些初步的聯系，大家以后學習可以自覺的注意一下。有道是先下手為強，早做準備不一定是壞事。開篇以金融資產為例，不知道大家什么反映，以后還會逐漸增加增加討論，歡迎大家來與我共話中級。