第一篇：淺析交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

淺析交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

2008年1月1日實(shí)施的修改后的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。但企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2007180~-)規(guī)定，金融工具和投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在持有期間不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(財(cái)會(huì)

[2O06]3號(hào))第七條規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售金融資產(chǎn)。第三十條規(guī)定，企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)人當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)人初始確認(rèn)金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。第五十條規(guī)定，公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第十二條規(guī)定，金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：(1)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；(2)因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形)之和。從上述稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的規(guī)定可以看出，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)的規(guī)定仍存在部分差異。下面舉例說(shuō)明交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異。

[例]A公司于2010年2月1日購(gòu)人B公司股票，實(shí)際支付價(jià)款為604萬(wàn)元，其中，4萬(wàn)元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種交易費(fèi)用1O萬(wàn)元。2010年4月10日，B公司分派現(xiàn)金股利，A公司收到上述已宣告的股利的4萬(wàn)元。2010年6月30日(資產(chǎn)負(fù)債表日)，該股票的公允價(jià)值為628萬(wàn)。2010年12月31 Et(資產(chǎn)負(fù)債表日)，該股票的公允價(jià)值為612萬(wàn)元。2011年2月10日，B公司宣告分派2010年度現(xiàn)金股利，A公司獲利現(xiàn)金股利2萬(wàn)元。B公司于2011年3月1日分派現(xiàn)金股利。201l&g5月16日，企業(yè)將該股票全部出售，所得價(jià)款為770萬(wàn)元，款項(xiàng)已存人銀行。

A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：(單位：萬(wàn)元)(1)2010年2月1日，購(gòu)入B公司股票借：交易性金融資產(chǎn)——成本600應(yīng)收股利 4投資收益 10貸：銀行存款 614

《企業(yè)所得稅法》所稱的投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。即稅法上以實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款610萬(wàn)元作為初始成本，而會(huì)計(jì)上將相關(guān)各種交易費(fèi)用l0萬(wàn)元計(jì)人了當(dāng)期損益，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)l生差異1O萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額l0萬(wàn)元。應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅。

(2)2010年4月10日，收到B公司分派現(xiàn)金股利借：銀行存款 4貸：應(yīng)收股利4(3)2010年6月30日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)28貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 28根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院及財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。即稅法上在持有期間以歷史成本為基礎(chǔ)，對(duì)于會(huì)計(jì)上公允價(jià)值的變動(dòng)損益只有在處置時(shí)才能釋放出來(lái)，以上公允價(jià)值的變動(dòng)損益28萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異28萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額28萬(wàn)元。應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅。

(4)2010年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(628—612)16貸：交易性金融資產(chǎn)— —公允價(jià)值變動(dòng)l6同理，以上公允價(jià)值的變動(dòng)損益16萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異l6萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額16萬(wàn)元。應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表El確認(rèn)遞延所得稅。因此，在2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，A公司持有的交易性金融資產(chǎn)B公司股票賬面價(jià)值為612萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為610萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異l0萬(wàn)元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異l2萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元。借：所得稅費(fèi)用(2 X 25％)0．5遞延所得稅資產(chǎn)(10×25％)2．5貸：遞延所得稅負(fù)債(12×25％)3(5)2011年2月10日，B公司宣告分派股利時(shí)借：應(yīng)收股利 2貸：投資收益 2根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院及財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，在持有期間確認(rèn)的股息性所得，屬于稅法規(guī)定的免稅收入部分，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。A公司持有B公司的股票超過12個(gè)月，所以，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益2萬(wàn)元屬于稅法上規(guī)定的免稅收入，屬于會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的永久性差異，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元。

(6)201 1年3月1日，A公司收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款 2貸：應(yīng)收股利 2(7)2011年5月16日，A公司出售B公司的股票時(shí)借：銀行存款 770貸：交易性金融資產(chǎn)—— 成本 600— — 公允價(jià)值變動(dòng) 12投資收益 158借：公允價(jià)值變動(dòng)損益12貸：投資收益 12A公司出售B公司的股票時(shí)，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為612萬(wàn)元，而根據(jù)稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)仍為610萬(wàn)元，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)陛差異12萬(wàn)元和可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元。

借：遞延所得稅負(fù)債 3貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2．5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅0．5

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

[2]王伶：《快速掌握2006年企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則》，中信出版社2007年版。

第二篇：交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析

交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分

析

2008-10-10 13:40 《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

交易性金融資產(chǎn)是指根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接

指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

交易性金融資產(chǎn)取得的核算

某居民企業(yè)2008年4月8日購(gòu)入居民企業(yè)——H公司股票8萬(wàn)股，作為交易性投資，每股成交價(jià)格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。同時(shí)，支付相關(guān)稅費(fèi)等交易性費(fèi)用10萬(wàn)元。所有款項(xiàng)

以銀行存款支付。5月8日收到H公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

一、會(huì)計(jì)處理

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。取得公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)借“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按交易發(fā)生的費(fèi)用，借“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或股利，借“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

1.購(gòu)入股票時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本136

應(yīng)收股利8

投資收益10

貸：銀行存款154

2.收到現(xiàn)金股利時(shí)

借：銀行存款8

貸：應(yīng)收股利8

二、稅務(wù)處理

1.交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入成本

企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

2.賬務(wù)的調(diào)整處理按上述例子來(lái)說(shuō)，企業(yè)在購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)時(shí)，取得的8萬(wàn)元應(yīng)收未收股息和10萬(wàn)元的交易性稅費(fèi)應(yīng)一并計(jì)入成本，支付的相關(guān)稅費(fèi)等交易性費(fèi)用不得沖減當(dāng)期利潤(rùn)。假設(shè)2008年企業(yè)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，除交易性金融資產(chǎn)需要作納稅調(diào)整以外，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，當(dāng)年應(yīng)作如下賬務(wù)

處理：

（1）計(jì)提當(dāng)期所得稅時(shí)

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25

（2）作納稅調(diào)整時(shí)

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用2.5

貸：遞延所得稅負(fù)債2.5

本期實(shí)際繳納的所得稅=25 2.5=27.5（萬(wàn)元）。

交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利的核算

例：假如該企業(yè)從H公司購(gòu)入的8萬(wàn)股股票，在2009年3月份，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20.4萬(wàn)元，2009年5月8日收到現(xiàn)金股利。2009年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，除現(xiàn)金股利以外，無(wú)其他納稅調(diào)

整項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理和納稅調(diào)整。

一、會(huì)計(jì)處理

持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸“投資收益”科目。

收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借“銀行存款”科目，貸“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

1.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利20.4

貸：投資收益20.4

2.收到現(xiàn)金股利時(shí)

借：銀行存款20.4貸：應(yīng)收股利20.4

二、稅務(wù)處理

1.計(jì)提當(dāng)期所得稅時(shí)

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25

2.作納稅調(diào)整時(shí)

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的處理股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）征免稅的處理根據(jù)企業(yè)所得稅法和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)取得的利息收入和股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。但企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免

稅收入。所以，企業(yè)當(dāng)期取得的股權(quán)投資收益應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

借：遞延所得稅資產(chǎn)5.1

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用5.1

本期實(shí)際繳納的所得稅=25-5.1=19.9（萬(wàn)元）。

交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量的核算

例：假如2008年12月31日，該企業(yè)從H公司購(gòu)入的8萬(wàn)股股票，賬面價(jià)值為136萬(wàn)元，公允價(jià)值為128萬(wàn)元。當(dāng)年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，除交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)以外，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，那么該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整。

一、會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)負(fù)債日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，借“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸

“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。企業(yè)年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益8

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8

二、稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。而歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際

發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得

調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，該企業(yè)年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

1.計(jì)提當(dāng)期所得稅時(shí)

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25

2.作納稅調(diào)整時(shí)

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用2

貸：遞延所得稅負(fù)債2

本期實(shí)際繳納的所得稅=25+2=27（萬(wàn)元）。

交易性金融資產(chǎn)處置的核算

例：假如截至2010年2月28日，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)為128萬(wàn)元，公允價(jià)為152萬(wàn)元。3月18日，該企業(yè)從H公司購(gòu)入的8萬(wàn)股股票以184萬(wàn)元的價(jià)格出售，銷貨款通過銀行存款收訖，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，除交易性金融資產(chǎn)出售和2月底交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)以外，無(wú)其他納

稅調(diào)整項(xiàng)目，在不考慮稅費(fèi)的情況下，該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整？

一、會(huì)計(jì)處理

企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將處置時(shí)的該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確

認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸或借“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按差額，貸或借“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允

價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借或貸“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸或借“投資收益”科目。

1.出售H公司股票時(shí)

借：銀行存款184

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本136

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)16

投資收益32

借：投資收益32

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益32

二、稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)

轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

實(shí)施條例第七十二條還規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。而投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；通過

支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本應(yīng)為購(gòu)入時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款即154萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為30萬(wàn)元

（184-154），企業(yè)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的收入為32萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減當(dāng)期所得額2萬(wàn)元。

12月份資產(chǎn)負(fù)債表日

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用6

貸：遞延所得稅負(fù)債6

2.資產(chǎn)出售時(shí)

借：遞延所得稅資產(chǎn)0.5

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用0.5

3.計(jì)提當(dāng)期所得稅時(shí)

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25

本期實(shí)際繳納的所得稅=6-0.5 25=30.5（萬(wàn)元）。

第三篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

（1）交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

（3）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

①取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利（含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（購(gòu)買時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)）

貸：銀行存款

②持有期間，收到買價(jià)中包含的股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

確認(rèn)持有期間享有的股利/應(yīng)收利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益 ③資產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額，則：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面余額，則做相反分錄：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸： 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，則：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益 同時(shí)按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目有貸方

余額：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目有借方余額：

借： 投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

【例】甲公司2007年5月10日從證券交易所購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股準(zhǔn)備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關(guān)交易費(fèi)用。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000

投資收益3 000

貸：銀行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收股利4 000

貸：投資收益4 000

同時(shí)：

借：銀行存款4 000

貸：應(yīng)收股利4 000

2007年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股，編

制會(huì)計(jì)分錄如下：（期末以公允價(jià)值計(jì)價(jià)）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)45 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益45 000

2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項(xiàng)520 000元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝520 000－500 000

＝20 000元

編制會(huì)計(jì)分錄如下：按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益。

借：銀行存款520 000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本455 000

——公允價(jià)值變動(dòng) 45 000

投資收益20 000按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益45 000

貸：投資收益45 000

第四篇：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理歸納總結(jié)

《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理歸納總結(jié)

（純手打~嘔心瀝血?。?/p>

★貨幣資金包括：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、其他貨幣資金。

其他貨幣資金包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。

“備用金”通過 “其他應(yīng)收款”核算。

“商業(yè)匯票”通過“應(yīng)收票據(jù)”或者“應(yīng)付票據(jù)”核算

★存貨是指：在日常生活中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等。

★委托加工物資收回后直接用于銷售的，代收的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本。

委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，代收的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理: ★取得：

借：交易性金融資產(chǎn)-成本（購(gòu)入價(jià)款）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：其他貨幣資金-存出投資款 ★資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值>賬面價(jià)值 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值<賬面價(jià)值，做反向分錄 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) ★宣告分配現(xiàn)金股利或計(jì)提利息： 借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

貸：投資收益 ★出售：

借：其他貨幣資金-存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)損益

投資收益（或借方）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸）

貸：投資收益

出售時(shí)的投資收益=凈售價(jià)-初始成本

持有期間的投資收益=交易費(fèi)用+計(jì)提的利息收益+出售時(shí)的投資收益

持有至到期投資賬務(wù)處理： ★取得：

折價(jià)購(gòu)入：（實(shí)際利率>票面利率）借：持有至到期投資-成本（面值）

應(yīng)收利息（到期一次還本付息債券期末計(jì)提的利息）貸：其他貨幣資金

持有至到期投資-利息調(diào)整（折價(jià)差額+手續(xù)費(fèi)、傭金等）

溢價(jià)購(gòu)入：（實(shí)際利率<票面利率）借：持有至到期投資-成本（面值）

應(yīng)收利息（到期一次還本付息債券期末計(jì)提的利息）持有至到期投資-利息調(diào)整（溢價(jià)差額+手續(xù)費(fèi)、傭金等）貸：其他貨幣資金 ★持有：

債券利息收入：

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（期末攤余成本*實(shí)際利率）

持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

金融資產(chǎn)的攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金-已發(fā)生的減值損失+-累計(jì)攤銷額（折價(jià)購(gòu)入攤銷額應(yīng)為-，溢價(jià)購(gòu)入攤銷額應(yīng)為+）

投資收益=本期計(jì)提的利息收入=期初攤余成本*實(shí)際利率

期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期確認(rèn)的投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值*票面利率）-收回的本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

若債券為到期一次還本付息的，本期收到的本金和本期收到的利息 為“0” ★減值：（攤余成本-賬面價(jià)值>預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得已恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益?！锸鄢觯?/p>

借：其他貨幣資金（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資-成本（面值）-應(yīng)計(jì)利息

-利息調(diào)整（或借方）

投資收益（或借方）

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理： ★取得：

☆成本法取得：

成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍：企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投資成本=實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款 ☆權(quán)益法取得：

初始投資成本>可辨認(rèn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整初始投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本（初始投資成本）

貸：銀行存款

初始投資成本<可辨認(rèn)公允價(jià)值份額，調(diào)整初始投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本（份額）

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入

★持有期間實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金股利： ☆成本法持有期間的現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

☆權(quán)益法持有期間實(shí)現(xiàn)的盈利 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

貸：投資收益

虧損則做反向分錄 宣告分配現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

收到被投資單位的股票股利，不做賬務(wù)處理，在備查簿中登記 ★持有期間被投資單位其他綜合收益的變動(dòng)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益

貸：其他綜合收益

★持有期間被投資單位除凈收益、其他綜合收益以外的所有者權(quán)益增加 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積-其他資本公積 ★減值：

借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。★處置：

借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本-損益調(diào)整

-其他綜合收益（或借方）-其他權(quán)益變動(dòng)（或借方）-投資收益（或借方）同時(shí)：

借：其他綜合收益（或貸方）

資本公積-其他資本公積（或貸方）貸：投資收益（或借方）可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理： ★取得： ☆股票投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：其他貨幣資金 ☆債券投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）

-利息調(diào)整（差額，或貸方）

應(yīng)收利息

貸：其他貨幣資金 ★持有：

資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息：

借：應(yīng)收利息（分次付息 面值*票面利率）

可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（或借方）

實(shí)際收到分次付息的利息： 借：其他貨幣資金

貸：應(yīng)收利息

股票投資宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利

貸：投資收益 實(shí)際收到的現(xiàn)金股利： 借：其他貨幣資金

貸:應(yīng)收股利 ★公允價(jià)值變動(dòng)： 公允價(jià)值上升：

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益 公允價(jià)值下降： 借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) ★減值損失：

可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失=公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失+減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益

可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備

對(duì)于已確認(rèn)的減值損失（債券投資），在隨后的會(huì)計(jì)期間里公允價(jià)值上升，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失 對(duì)于已確認(rèn)的減值損失（股票投資）發(fā)生的減值損失，不通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入其他綜合收益。

借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備

貸：其他綜合收益 ★出售：

借：其他貨幣資金-存出投資款

可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本-應(yīng)計(jì)利息

-公允價(jià)值變動(dòng)(或借方）-利息調(diào)整(或借方）

投資收益（或借方）同時(shí)：

借：其他綜合收益（或貸方）

貸：投資收益（或借方）

固定資產(chǎn)（外購(gòu)、自建）的賬務(wù)處理： ★購(gòu)入：（不需要安裝的固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款

?購(gòu)入：（需要安裝的固定資產(chǎn)）?支付安裝費(fèi)： ?設(shè)備安裝完畢： 借：在建工程 借：在建工程 借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 貸：在建工程 貸：銀行存款

★自行建造的固定資產(chǎn)：

?購(gòu)入工程物資時(shí)： ?領(lǐng)用工程物資時(shí)： ?支付其他工程費(fèi)用時(shí)： 借：工程物資 借：在建工程 借：在建工程

貸：銀行存款 貸：工程物資 貸：銀行存款 ④支付工程工資及福利時(shí)： ⑤使用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)（不動(dòng)產(chǎn)）： 借：在建工程 借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

⑥使用本企業(yè)材料時(shí)（不動(dòng)產(chǎn)）： ⑦使用本企業(yè)材料時(shí)（動(dòng)產(chǎn)）： 借：在建工程 借：在建工程

貸：原材料 貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）⑧工程完工時(shí)： 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程 ★固定資產(chǎn)折舊處理： 年限平均法：

年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命 工作量法： 單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值*（1-凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量 雙倍余額遞減法：

折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限

在固定資產(chǎn)到期的前兩年內(nèi)年攤銷額=固定資產(chǎn)凈值-預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷 年數(shù)總和法

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和 ★固定資產(chǎn)后續(xù)支出：

經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算 ★固定資產(chǎn)的處置：

☆固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢或者毀損應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”的科目來(lái)核算，清理凈損益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

?固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： ?發(fā)生清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)

?收回固定資產(chǎn)價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入： 借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

④保險(xiǎn)賠償： ⑤相關(guān)稅費(fèi)：

借：其他應(yīng)收款 借：固定資產(chǎn)清理 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：固定資清理

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 清理凈損益處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失/非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入 ☆固定資產(chǎn)盤盈：

?借：固定資產(chǎn) ?借：以前損益調(diào)整

貸：以前損益調(diào)整 貸：盈余公積

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 固定資產(chǎn)盤虧：

?借：待處理財(cái)產(chǎn)損益（賬面價(jià)值）批準(zhǔn)后： 借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）

累計(jì)折舊 營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 ☆固定資產(chǎn)的減值處理：

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=原價(jià)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失-集體的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。

投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理： ★存貨→投資性房地產(chǎn)（成本模式核算）：

★存貨→投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式核算）： 借：投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：開發(fā)產(chǎn)品

公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差額）

貸：開發(fā)產(chǎn)品

其他綜合收益（貸方差額）《負(fù)債》

應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理：

短期薪酬內(nèi)容：?包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利，其他短期薪酬。?離職后福利?辭退福利④其他長(zhǎng)期職工福利

第五篇：2011初級(jí)會(huì)計(jì)交易性金融資產(chǎn)總結(jié)

2011初級(jí)會(huì)計(jì)職稱知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)

2011年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一章知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目

第一章 資 產(chǎn)

知識(shí)點(diǎn)五：交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)

1.購(gòu)買分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價(jià)值入賬）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸：銀行存款（支付的總價(jià)款）

2.公允價(jià)值變動(dòng)分錄：

當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

3.被投資方宣告分紅或利息

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

4.收到股利或利息時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

5.出售相關(guān)投資

借：銀行存款（售價(jià)）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）

【例題·計(jì)算分析題】甲公司按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。

（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

（2）2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。

（3）2007年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

（6）2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料（1）～（7），編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（分錄中的金額單位為萬(wàn)

元）

【答案】（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未

發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 500 ［100×（5.2－0.2）］

應(yīng)收股利 20

投資收益 5

貸：銀行存款 525

（2）2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 20

貸：應(yīng)收股利 20

（3）2007年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50（4.5×100-500=-50）

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 50

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

借：應(yīng)收股利 30（100×0.3）

貸：投資收益 30

（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 30

貸：應(yīng)收股利 30

（6）2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 ［（5.3－4.5）×100］

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元。

借：銀行存款（510－5）505

投資收益 25

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500

——公允價(jià)值變動(dòng) 30

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30

貸：投資收益 30