第一篇：交易性金融資產的確認和賬務處理

交易性金融資產的確認和賬務處理

一、交易性金融資產的確認

新會計準則規定，滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3.屬于衍生工具。主要指期權和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。

由上述交易性金融資產的三個條件可以看出，如果一項金融資產被劃作交易性金融資產必須滿足以下條件：

1.企業取得該金融資產的目的主要是為了近期內出售，獲取差價，而且企業初次確認時即確定其持有該項金融資產的目的是短期獲利。所以，舊準則下的僅僅是為了出售獲利而進行的短期投資，應當屬于交易性金融資產。

2.該項金融資產必須存在活躍的交易市場，在市場上有報價，從而其公允價值能夠通過活躍市場取得或者說其公允價值能夠可靠計量，該項資產還可以隨時變現。

3.該項金融資產可以是股票、債券、基金單位，也可以是以股票或其他金融工具為標的的衍生金融工具，但其必須是以公允價值計量并將其變動計入當期損益。

二、交易性金融資產的賬務處理

（一）取得交易性金融資產

企業取得交易性金融資產，借記“交易性金融資產——成本”科目，金額為其公允價值，同時將發生的交易費用借記到“投資收益”科目下；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。與舊準則不同，新準則下，已宣告發放的債券利息或現金股利，直接加總入初始確認金額即公允價值，不再單獨列為應收項目。例如：

（二）持有交易性金融資產期間

（三）出售交易性金融資產

交易性金融資產有活躍的市場，當企業決定抽回資金時，可隨時在證券市場上將交易性金融資產售出。售出時應按此時資產的公允價值與初始確認金額之間的差額確認投資收益，同時調整公允價值變動損益。

三、關于“公允價值變動損益”項目

如果在期末結轉交易性金融資產持有期間由于公允價值變動形成的損益，則會增加或沖減企業利潤，因此在該項投資處置前公允價值的變化會一直影響企業利潤的增減。但事實上，投資的損益并未實現，如果在期末就將公允價值的變化確認為現實的損益，會虛增企業的未分配利潤，增加企業的稅賦負擔，這是不合理的。同時，這種處理方法也給企業人為地調整賬面利潤提供了可乘之機。因此，“公允價值變動損益”賬戶余額應該在處置該項金融資產、在投資的損益實際實現時再予以結轉；在企業持有交易性金融資產期間，交易性金融資產公允價值變動引起的損益由“公允價值變動損益”賬戶進行自行/ 1

第二篇：交易性金融資產賬務處理

交易性金融資產賬務處理

（1）交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業應設置“交易性金融資產”科目，本科目核算企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資和直接指定為以公允價值計量且其變動直接計入當期損益的金融資產。

（2）本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算，“公允價值變動損益”科目核算企業交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。

（3）交易性金融資產的主要賬務處理：

①取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額；取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目；取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。借：交易性金融資產——成本

應收股利（含已宣告尚未發放的現金股利）投資收益（購買時支付的手續費）

貸：銀行存款

②持有期間，收到買價中包含的股利

借：銀行存款

貸：應收股利/應收利息

確認持有期間享有的股利/應收利息

借：應收股利/應收利息

貸：投資收益 ③資產負債表日如果交易性金融資產的公允價值大于賬面余額，則：

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益 如果資產負債表日公允價值小于賬面余額，則做相反分錄：

借：公允價值變動損益

貸： 交易性金融資產——公允價值變動 資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，則：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產——成本

交易性金融資產 ——公允價值變動

投資收益 同時按初始成本與賬面余額之間的差額確認投資收益/損失，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。

交易性金融資產——公允價值變動科目有貸方

余額：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

交易性金融資產——公允價值變動科目有借方余額：

借： 投資收益

貸：公允價值變動損益

（4）本科目期末借方余額，反映企業期末持有的交易性金融資產的公允價值。

【例】甲公司2007年5月10日從證券交易所購入乙公司發行的股票10萬股準備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關交易費用。編制會計分錄如下：

借：交易性金融資產——成本 455 000

投資收益3 000

貸：銀行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告發放現金股利4000元。編制會計分錄如下：

借：應收股利4 000

貸：投資收益4 000

同時：

借：銀行存款4 000

貸：應收股利4 000

2007年12月31日該股票的市價為5元/股，編

制會計分錄如下：（期末以公允價值計價）

借：交易性金融資產——公允價值變動45 000貸：公允價值變動損益45 000

2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項520 000元。甲公司出售的乙公司股票應確認的投資收益＝520 000－500 000

＝20 000元

編制會計分錄如下：按售價與賬面余額之差確認投資收益。

借：銀行存款520 000貸：交易性金融資產——成本455 000

——公允價值變動 45 000

投資收益20 000按初始成本與賬面余額之差確認投資收益借：公允價值變動損益45 000

貸：投資收益45 000

第三篇：交易性金融資產核算要求及賬務處理

交易性金融資產核算要求及賬務處理

1.取得時

取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額。取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目；

取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。

借：交易性金融資產——成本

應收股利/利息

投資收益

貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款

2.持有時——現金股利和利息

（1）收到買價中包含的股利/利息

借：銀行存款

貸：應收股利/利息

（2）確認持有期間享有的股利/利息

借：應收股利/利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應收股利/利息

3.期末計量

B/S表日按公允價值調整賬面余額（雙方向的調整）

（1）B/S表日公允價值>賬面余額

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）B/S表日公允價值<賬面余額

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動

4.處置時

出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

分步確認投資收益

（1）按售價與賬面余額之差確認投資收益

借：銀行存款

貸：交易性金融資產——成本

——公允價值變動

投資收益

（2）按初始成本與賬面余額之差確認投資收益/損失

借：（或貸）公允價值變動損益

貸：（或借）投資收益

存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。企業向證券公司劃出的資金，應按照實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發生的金額，借記“交易性金融資產”或“可供出售金融資產”科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。

第四篇：交易性金融資產賬務處理

交易性金融資產賬務處理

一、本科目核算公司為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融

資產的公允價值。

公司持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。

劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應在本科目核算；劃分為可供出售金融資產的，應在“可供出售金融資產”科目核算。

二、本科目可按交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行

明細核算。

三、主要賬務處理。

（一）取得交易性金融資產：

借：交易性金融資產——成本

投資收益（發生的交易費用）

應收利息（或應收股利）

貸：銀行存款

（二）交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分

期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息：

借：應收股利（或應收利息）

貸：投資收益

（三）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

（四）出售交易性金融資產

借：銀行存款

貸：交易性金融資產

按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

同時，建原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映公司持有的交易性金融資產的公允價值。

第五篇：交易性金融資產賬務處理問題及改進（本站推薦）

交易性金融資產賬務處理問題及改進

一、交易性金融資產賬務處理問題

第一，資產計價缺乏可比性。按照新準則的規定，交易性金融資產的初始確認金額為購買價，但不包括與之相關的交易費用。而與之類似的可供出售金融資產，其初始確認金額不僅包括購買價，還包括相應的交易費用。這兩類資產都按公允價值計量，但它們初始確認金額的計量標準卻并不相同。實際上，其他資產如固定資產、原材料、持有至到期投資等資產的入賬價值都包括取得過程中所發生的除了買價以外的其他費用。以前進貨費用不計入商品流通企業庫存商品成本，但新準則規定，進貨費用也計入庫存商品的成本。這一切都說明，交易性金融資產的初始確認金額標準與其他資產并不相同，不同資產之間的計價缺乏可比性，同時也沒有足夠的理由說明其差異存在的合理性。

第二，不能正確反映轉讓損益。由于企業取得交易性金融資產的目的主要是為了近期內出售，獲取其差價，這里的差價是出售收入扣除交易性金融資產的取得成本，但在現行的會計準則中，交易性金融資產的成本（即初始確認金額）并不包括取得過程中發生的交易費用，因此按現行準則的規定計算的轉讓損益不準確，導致相關會計信息的使用價值下降。

第三，不符合公允價值確認標準。根據新準則的解釋，所謂公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。筆者認為，這里“自愿進行交換的金額”應該包括兩個部分，第一部分是購買價；第二部分是購買過程中必須支付的有關稅費，這兩者之和就是購買股票、債券時自愿進行交換的金額。顯然，將交易費用從交易性金融資產的初始確認金額中剔除，并不符合公允價值確認標準。

第四，持有期間利潤虛增，出售當期利潤表信息混亂。按照新準則規定，交易性金融資產持有期間發生的公允價值變動數應當計入“公允價值變動損益”，并直接轉入當期損益；出售交易性金融資產時，應將原計人該金融資產的公允價值變動數轉出，計入“投資收益”等相關賬戶。上述規定，導致持有期間利潤虛增，出售當期利潤表信息混亂，容易引起會計信息使用者的誤解。

[例]A公司在2006年1月1日以每股10元從二級市場購入乙公司股票50萬股，另外支付1萬元的交易費用。A公司將該投資劃分為交易性金融資產。2006年12月31日，該股票的市價漲至16元/股，2007年12月31日該股票市價為18元/股，2008年3月15日A公司將股票以每股20元予以全部出售。

按現行準則的規定，應編制如下會計分錄：

（1）2006年1月1日：

借：交易性金融資產——成本5000000

投資收益10000

貸：銀行存款5010000

（2）2006年12月31日

借：交易性金融資產——公允價值變動3000000

貸：公允價值變動損益3000000

借：公允價值變動損益3000000

貸：本年利潤3000000

（3）2007年12月31日

借：交易性金融資產——公允價值變動1000000

貸：公允價值變動損益1000000

借：公允價值變動損益1000000

貸：本年利潤1000000

（4）2008年3月15日

借：銀行存款10000000

貸：交易性金融資產——成本5000000

——公允價值變動4000000

投資收益1000000

同時，將原計入該金融資產的公允價值變動收益轉出：

借：公允價值變動損益4000000

貸：投資收益4000000

借：本年利潤4000000

貸：公允價值變動損益4000000

假定不考慮其他因素，上述業務使得2008年3月份的利潤總額增加了100萬元，該數據符合實際發生的經濟業務真相，因此現行準則的這種規定似乎沒有問題。但仔細考慮會發現：2008年3月份的利潤表中，“投資收益”本月發生額為500萬元，同時“公允價值變動損益”為400萬元，實際上2008年3月“投資收益”發生額中分別有300萬元和100萬元已經體現在2006年和2007年的利潤表中。因此2008年3月份投資收益發生額中有400萬元屬于重復計算；2008年3月甲公司實際未發生公允價值變動損失，之所以在報表上出現公允價值變動損失400萬元，原因在于投資收益虛增400萬元。雖然沒有導致利潤的重復計算，但是報表信息出現了混亂。我國企業，尤其是大量非上市公司，財務信息披露很不規范，甚至沒有披露相關信息，在這樣的社會環境下，報表使用者分析該公司2008年3月份報表時，往往誤以為交易性金融資產、按公允價值計量的投資性房地產等項目在2008年3月份發生了400萬元的價值變動損失，企業對外投資收益達500萬元，這是對報表使用者的嚴重誤導。同時，2006年底和2007年底將未實現的公允價值變動收益300萬元和100萬元分別計入當期利潤，不符合穩健原則，還會造成企業過度分配股利，引起現金流量不足，影響資金周轉，最終影響有關各方的經濟決策。

二、交易性金融資產賬務處理改進

筆者認為，應當采取兩個措施：第一是將取得過程中發生的交易費用計入交易性金融資產的初始確認金額，這樣可以有效解決上述第一、第二和第三個問題；第二是改革“公允價值變動損益”賬戶的性質。在市場經濟環境下，交易性金融資產的公允價值不斷發生變化，資產負債表上應該反映這些資產、負債的價值變化，但這些價值變化屬于未實現的損益，不宜直接作為當期損益的組成部分。在美國，這種未實現的收益也不作為當期凈利潤的組成部分，而是作為全面收益的一部分，列入第四財務報表“全面收益表”和業主權益變動表。因此筆者建議，將“公允價值變動損益”科目改為“待確認公允價值變動損益”，科目性質從損益類改為所有者權益類，在資產負債表所有者權益項下單獨反映，持有期間發生的變化都計人該科目，期末不轉人“本年利潤”，出售時直接轉入相關損益賬戶，從而將持有損益調整為企業真正實現的損益。仍以例題為例說明如下：

（1）2006年1月1日

借：交易性金融資產——成本5010000

貸：銀行存款5010000

（2）2006年12月31日，市價漲至16元服

借：交易性金融資產——公允價值變動2990000

貸：待確認公允價值變動損益2990000

（3）2007年12月31日，市價漲至18元/股

借：交易性金融資產——公允價值變動1000000

貸：待確認公允價值變動損益1000000

年底該項交易性金融資產使公司所有者權益比年初增加100萬元，公允價值變化可能帶來的累計收益為399萬元，這筆收益尚未在利潤表中體現，不會引起信息使用者作出過于樂觀的判斷。

（4）2008年3月15日出售

借：銀行存款10000000

貸：交易性金融資產——成本5010000

——公允價值變動3990000

投資收益1000000

借：待確認公允價值變動損益3990000

貸：投資收益3990000

對于甲企業而言，該項交易性金融資產購入成本為501萬元，對外轉讓價1000萬元，總共盈利499萬元，其中公允價值變動399萬元，轉讓收益100萬元，無論是在報表上還是賬簿上，信息都比較清晰，不會引起會計信息使用者的思路混亂。

假設甲公司在2008年3月15日沒有出售上述股票，2008年12月31日上述股票的市價跌至8元/股，編制如下會計分錄：

借：待確認公允價值變動損益5000000

貸：交易性金融資產——公允價值變動5000000

至此，“待確認公允價值變動損益”為借方余額101萬元，使得2008年底所有者權益比年初減少了500萬元。對報表使用者而言，2008500萬元損失已經體現在資產負債表，只不過尚未在利潤表中體現出來，但是已經能夠對信息使用者提出警示了。

這樣處理的優點是既在資產負債表中反映了交易性金融資產的公允價值變動情況，又不會引起會計信息使用者的誤解，同時在出售時能夠全面了解該項資產的持有損益和轉讓損益，信息量比較豐富，也沒有違背穩健原則；缺點是處理過程相對復雜。