第一篇：《初級會計實務》交易性金融資產賬務處理歸納總結

《初級會計實務》交易性金融資產賬務處理歸納總結

（純手打~嘔心瀝血?。?/p>

★貨幣資金包括：銀行存款、庫存現金、其他貨幣資金。

其他貨幣資金包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。

“備用金”通過 “其他應收款”核算。

“商業匯票”通過“應收票據”或者“應付票據”核算

★存貨是指：在日常生活中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產品、產成品、商品、以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等。

★委托加工物資收回后直接用于銷售的，代收的消費稅應計入委托加工物資的成本。

委托加工物資收回后繼續生產應稅消費品的，代收的消費稅應計入“應交稅費-應交消費稅”科目的借方。

交易性金融資產賬務處理: ★取得：

借：交易性金融資產-成本（購入價款）

投資收益（發生的交易費用）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：其他貨幣資金-存出投資款 ★資產負債表日，公允價值>賬面價值 借：交易性金融資產-公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值<賬面價值，做反向分錄 借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產-公允價值變動 ★宣告分配現金股利或計提利息： 借：應收股利（應收利息）

貸：投資收益 ★出售：

借：其他貨幣資金-存出投資款

貸：交易性金融資產-成本

交易性金融資產-公允價值變動損益

投資收益（或借方）

借：公允價值變動損益（或貸）

貸：投資收益

出售時的投資收益=凈售價-初始成本

持有期間的投資收益=交易費用+計提的利息收益+出售時的投資收益

持有至到期投資賬務處理： ★取得：

折價購入：（實際利率>票面利率）借：持有至到期投資-成本（面值）

應收利息（到期一次還本付息債券期末計提的利息）貸：其他貨幣資金

持有至到期投資-利息調整（折價差額+手續費、傭金等）

溢價購入：（實際利率<票面利率）借：持有至到期投資-成本（面值）

應收利息（到期一次還本付息債券期末計提的利息）持有至到期投資-利息調整（溢價差額+手續費、傭金等）貸：其他貨幣資金 ★持有：

債券利息收入：

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

持有至到期投資-應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（期末攤余成本*實際利率）

持有至到期投資-利息調整（差額，也可能在借方）

金融資產的攤余成本=初始確認金額-已償還的本金-已發生的減值損失+-累計攤銷額（折價購入攤銷額應為-，溢價購入攤銷額應為+）

投資收益=本期計提的利息收入=期初攤余成本*實際利率

期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期確認的投資收益（期初攤余成本*實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值*票面利率）-收回的本金-本期計提的減值準備

若債券為到期一次還本付息的，本期收到的本金和本期收到的利息 為“0” ★減值：（攤余成本-賬面價值>預計未來現金流量現值）借：資產減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得已恢復的，應在原已計提的減值準備金額內予以轉回，轉回的金額計入當期損益。★售出：

借：其他貨幣資金（實際收到的款項）

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資-成本（面值）-應計利息

-利息調整（或借方）

投資收益（或借方）

長期股權投資賬務處理： ★取得：

☆成本法取得：

成本法核算的長期股權投資范圍：企業對子公司的長期股權投資。初始投資成本=實際支付的購買價款+相關的費用、稅金及其他必要支出 借：長期股權投資

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）貸：銀行存款 ☆權益法取得：

初始投資成本>可辨認公允價值份額，不調整初始投資成本 借：長期股權投資-投資成本（初始投資成本）

貸：銀行存款

初始投資成本<可辨認公允價值份額，調整初始投資成本 借：長期股權投資-投資成本（份額）

貸：銀行存款

營業外收入

★持有期間實現的現金股利： ☆成本法持有期間的現金股利： 借：應收股利

貸：投資收益

☆權益法持有期間實現的盈利 借：長期股權投資-損益調整

貸：投資收益

虧損則做反向分錄 宣告分配現金股利： 借：應收股利

貸：長期股權投資-損益調整

收到被投資單位的股票股利，不做賬務處理，在備查簿中登記 ★持有期間被投資單位其他綜合收益的變動： 借：長期股權投資-其他綜合收益

貸：其他綜合收益

★持有期間被投資單位除凈收益、其他綜合收益以外的所有者權益增加 借：長期股權投資-其他權益變動

貸：資本公積-其他資本公積 ★減值：

借：資產減值損失-計提的長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資減值準備

長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間內不得轉回?！锾幹茫?/p>

借：銀行存款（實際收到的價款）

長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資-成本-損益調整

-其他綜合收益（或借方）-其他權益變動（或借方）-投資收益（或借方）同時：

借：其他綜合收益（或貸方）

資本公積-其他資本公積（或貸方）貸：投資收益（或借方）可供出售金融資產的賬務處理： ★取得： ☆股票投資：

借：可供出售金融資產-成本（公允價值+交易費用）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）貸：其他貨幣資金 ☆債券投資：

借：可供出售金融資產-成本（面值）

-利息調整（差額，或貸方）

應收利息

貸：其他貨幣資金 ★持有：

資產負債表日計提利息：

借：應收利息（分次付息 面值*票面利率）

可供出售金融資產-應計利息（到期一次還本付息）貸：投資收益（攤余成本*實際利率）

可供出售金融資產-利息調整（或借方）

實際收到分次付息的利息： 借：其他貨幣資金

貸：應收利息

股票投資宣告發放現金股利： 借：應收股利

貸：投資收益 實際收到的現金股利： 借：其他貨幣資金

貸:應收股利 ★公允價值變動： 公允價值上升：

借：可供出售金融資產-公允價值變動

貸：其他綜合收益 公允價值下降： 借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產-公允價值變動 ★減值損失：

可供出售金融資產資產減值損失=公允價值下降形成的累計損失+減值準備 借：資產減值損失

貸：其他綜合收益

可供出售金融資產-減值準備

對于已確認的減值損失（債券投資），在隨后的會計期間里公允價值上升，原確認的減值損失應予以轉回，計入當期損益（資產減值損失）借：可供出售金融資產-減值準備

貸：資產減值損失 對于已確認的減值損失（股票投資）發生的減值損失，不通過損益轉回，轉回時計入其他綜合收益。

借：可供出售金融資產-減值準備

貸：其他綜合收益 ★出售：

借：其他貨幣資金-存出投資款

可供出售金融資產-減值準備 貸：可供出售金融資產-成本-應計利息

-公允價值變動(或借方）-利息調整(或借方）

投資收益（或借方）同時：

借：其他綜合收益（或貸方）

貸：投資收益（或借方）

固定資產（外購、自建）的賬務處理： ★購入：（不需要安裝的固定資產）借：固定資產

應交稅費-應交增值稅 貸：銀行存款

?購入：（需要安裝的固定資產）?支付安裝費： ?設備安裝完畢： 借：在建工程 借：在建工程 借：固定資產

應交稅費-應交增值稅 貸：銀行存款 貸：在建工程 貸：銀行存款

★自行建造的固定資產：

?購入工程物資時： ?領用工程物資時： ?支付其他工程費用時： 借：工程物資 借：在建工程 借：在建工程

貸：銀行存款 貸：工程物資 貸：銀行存款 ④支付工程工資及福利時： ⑤使用本企業產品時（不動產）： 借：在建工程 借：在建工程

貸：應付職工薪酬 貸：庫存商品（成本價）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

⑥使用本企業材料時（不動產）： ⑦使用本企業材料時（動產）： 借：在建工程 借：在建工程

貸：原材料 貸：原材料

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）⑧工程完工時： 借：固定資產

貸：在建工程 ★固定資產折舊處理： 年限平均法：

年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用壽命 工作量法： 單位工作量折舊額=固定資產原值*（1-凈殘值率)/預計總工作量 雙倍余額遞減法：

折舊率=2/預計使用年限

在固定資產到期的前兩年內年攤銷額=固定資產凈值-預計凈殘值后的凈值平均攤銷 年數總和法

年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數總和 ★固定資產后續支出：

經營租入固定資產發生的改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算 ★固定資產的處置：

☆固定資產的出售、報廢或者毀損應通過“固定資產清理”的科目來核算，清理凈損益計入當期營業外收支。

?固定資產轉入清理： ?發生清理費用： 借：固定資產清理 借：固定資產清理

累計折舊 貸：銀行存款 固定資產減值準備 貸：固定資產

?收回固定資產價款、殘料價值和變價收入： 借：銀行存款

貸：固定資產清理

④保險賠償： ⑤相關稅費：

借：其他應收款 借：固定資產清理 借：銀行存款 貸：固定資產清理 貸：應交稅費-應交營業稅 貸：固定資清理

應交稅費-應交增值稅 清理凈損益處理：

借：營業外支出-處置非流動資產損失/非常損失

貸：固定資產清理 借：固定資產清理

貸：營業外收入 ☆固定資產盤盈：

?借：固定資產 ?借：以前年度損益調整

貸：以前年度損益調整 貸：盈余公積

利潤分配-未分配利潤 固定資產盤虧：

?借：待處理財產損益（賬面價值）批準后： 借：其他應收款（責任人賠償）

累計折舊 營業外支出

貸：固定資產 貸：待處理財產損益 ☆固定資產的減值處理：

固定資產賬面價值=原價-累計折舊-減值準備 借：資產減值損失-集體的固定資產減值準備

貸：固定資產減值準備

固定資產減值損失一經確認，在以后的會計期間內不得轉回。

投資性房地產賬務處理： ★存貨→投資性房地產（成本模式核算）：

★存貨→投資性房地產（公允價值模式核算）： 借：投資性房地產

借：投資性房地產

存貨跌價準備

存貨跌價準備

貸：開發產品

公允價值變動損益（借方差額）

貸：開發產品

其他綜合收益（貸方差額）《負債》

應付職工薪酬賬務處理：

短期薪酬內容：?包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、工傷保險、生育保險等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利，其他短期薪酬。?離職后福利?辭退福利④其他長期職工福利

第二篇：交易性金融資產賬務處理

交易性金融資產賬務處理

（1）交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業應設置“交易性金融資產”科目，本科目核算企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資和直接指定為以公允價值計量且其變動直接計入當期損益的金融資產。

（2）本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算，“公允價值變動損益”科目核算企業交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。

（3）交易性金融資產的主要賬務處理：

①取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額；取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目；取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。借：交易性金融資產——成本

應收股利（含已宣告尚未發放的現金股利）投資收益（購買時支付的手續費）

貸：銀行存款

②持有期間，收到買價中包含的股利

借：銀行存款

貸：應收股利/應收利息

確認持有期間享有的股利/應收利息

借：應收股利/應收利息

貸：投資收益 ③資產負債表日如果交易性金融資產的公允價值大于賬面余額，則：

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益 如果資產負債表日公允價值小于賬面余額，則做相反分錄：

借：公允價值變動損益

貸： 交易性金融資產——公允價值變動 資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，則：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產——成本

交易性金融資產 ——公允價值變動

投資收益 同時按初始成本與賬面余額之間的差額確認投資收益/損失，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。

交易性金融資產——公允價值變動科目有貸方

余額：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

交易性金融資產——公允價值變動科目有借方余額：

借： 投資收益

貸：公允價值變動損益

（4）本科目期末借方余額，反映企業期末持有的交易性金融資產的公允價值。

【例】甲公司2007年5月10日從證券交易所購入乙公司發行的股票10萬股準備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關交易費用。編制會計分錄如下：

借：交易性金融資產——成本 455 000

投資收益3 000

貸：銀行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告發放現金股利4000元。編制會計分錄如下：

借：應收股利4 000

貸：投資收益4 000

同時：

借：銀行存款4 000

貸：應收股利4 000

2007年12月31日該股票的市價為5元/股，編

制會計分錄如下：（期末以公允價值計價）

借：交易性金融資產——公允價值變動45 000貸：公允價值變動損益45 000

2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項520 000元。甲公司出售的乙公司股票應確認的投資收益＝520 000－500 000

＝20 000元

編制會計分錄如下：按售價與賬面余額之差確認投資收益。

借：銀行存款520 000貸：交易性金融資產——成本455 000

——公允價值變動 45 000

投資收益20 000按初始成本與賬面余額之差確認投資收益借：公允價值變動損益45 000

貸：投資收益45 000

第三篇：2011初級會計交易性金融資產總結

2011初級會計職稱知識點：交易性金融資產的總結

2011年初級會計職稱考試初級會計實務第一章知識點：交易性金融資產的總結

初級會計職稱考試《初級會計實務》科目

第一章 資 產

知識點五：交易性金融資產的總結

1.購買分錄：

借：交易性金融資產——成本（按公允價值入賬）

投資收益（交易費用）

應收股利或應收利息

貸：銀行存款（支付的總價款）

2.公允價值變動分錄：

當公允價值大于賬面價值時

借：交易性金融資產――公允價值變動

貸：公允價值變動損益

當公允價值小于賬面價值時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產――公允價值變動

3.被投資方宣告分紅或利息

借：應收股利（或應收利息）

貸：投資收益

4.收到股利或利息時

借：銀行存款

貸：應收股利（應收利息）

5.出售相關投資

借：銀行存款（售價）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）

貸：交易性金融資產（賬面余額）

投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）

【例題·計算分析題】甲公司按年對外提供財務報表。

（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發行的股票100萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發放的現金

股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現金股利。

（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發放的現金股利為0.3元。

（5）2008年3月21日，收到現金股利。

（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。要求：根據上述資料（1）～（7），編制甲公司的相關會計分錄。（分錄中的金額單位為萬

元）

【答案】（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發行的股票100萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未

發放的現金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

借：交易性金融資產—成本 500 ［100×（5.2－0.2）］

應收股利 20

投資收益 5

貸：銀行存款 525

（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現金股利。

借：銀行存款 20

貸：應收股利 20

（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

借：公允價值變動損益 50（4.5×100-500=-50）

貸：交易性金融資產—公允價值變動 50

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發放的現金股利為0.3元。

借：應收股利 30（100×0.3）

貸：投資收益 30

（5）2008年3月21日，收到現金股利。

借：銀行存款 30

貸：應收股利 30

（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

借：交易性金融資產——公允價值變動 80

貸：公允價值變動損益 80 ［（5.3－4.5）×100］

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。

借：銀行存款（510－5）505

投資收益 25

貸：交易性金融資產——成本 500

——公允價值變動 30

借：公允價值變動損益 30

貸：投資收益 30

第四篇：2018年初級會計實務交易性金融資產變化

交易性金融資產變化整理

注意：

1取得交易性金融資產

借：交易性金融資產——成本（公允價值，含已宣告但未發放的現金股利、已到付息期但未領取的債券利息）

投資收益（交易費用）

應交稅費——應交增值說（進項稅額）

貸：其他貨幣資金——存出投資款（支付的價款）

2收到取得交易性金融資產時所宣告未發放的現金股利、已到付息期尚未領取的債券利息時

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：投資收益

3持有交易性金融資產期間被投資單位已宣告但未發放發放的現金股利和資產負債表日計算的債券利息，計入投資收益

借：應收股利/應收利息

貸:投資收益

3.1收到現金股利和債券利息

借：其他貨幣資金——存出投資款/銀行存款

貸：應收股利/應收利息

4公允價值變動

4.1公允價值上升

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

4.2公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸:交易性金融資產——公允價值變動

5交易性金融資產處置

借：其他貨幣資金（實際收到的價款）

貸：交易性金融資產——成本

——公允價值變動（或反方）

投資收益（倒擠，或反方）同時

借：公允價值變動損益

貸：投資收益（或反方）

第五篇：交易性金融資產的確認和賬務處理

交易性金融資產的確認和賬務處理

一、交易性金融資產的確認

新會計準則規定，滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3.屬于衍生工具。主要指期權和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。

由上述交易性金融資產的三個條件可以看出，如果一項金融資產被劃作交易性金融資產必須滿足以下條件：

1.企業取得該金融資產的目的主要是為了近期內出售，獲取差價，而且企業初次確認時即確定其持有該項金融資產的目的是短期獲利。所以，舊準則下的僅僅是為了出售獲利而進行的短期投資，應當屬于交易性金融資產。

2.該項金融資產必須存在活躍的交易市場，在市場上有報價，從而其公允價值能夠通過活躍市場取得或者說其公允價值能夠可靠計量，該項資產還可以隨時變現。

3.該項金融資產可以是股票、債券、基金單位，也可以是以股票或其他金融工具為標的的衍生金融工具，但其必須是以公允價值計量并將其變動計入當期損益。

二、交易性金融資產的賬務處理

（一）取得交易性金融資產

企業取得交易性金融資產，借記“交易性金融資產——成本”科目，金額為其公允價值，同時將發生的交易費用借記到“投資收益”科目下；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。與舊準則不同，新準則下，已宣告發放的債券利息或現金股利，直接加總入初始確認金額即公允價值，不再單獨列為應收項目。例如：

（二）持有交易性金融資產期間

（三）出售交易性金融資產

交易性金融資產有活躍的市場，當企業決定抽回資金時，可隨時在證券市場上將交易性金融資產售出。售出時應按此時資產的公允價值與初始確認金額之間的差額確認投資收益，同時調整公允價值變動損益。

三、關于“公允價值變動損益”項目

如果在期末結轉交易性金融資產持有期間由于公允價值變動形成的損益，則會增加或沖減企業利潤，因此在該項投資處置前公允價值的變化會一直影響企業利潤的增減。但事實上，投資的損益并未實現，如果在期末就將公允價值的變化確認為現實的損益，會虛增企業的未分配利潤，增加企業的稅賦負擔，這是不合理的。同時，這種處理方法也給企業人為地調整賬面利潤提供了可乘之機。因此，“公允價值變動損益”賬戶余額應該在處置該項金融資產、在投資的損益實際實現時再予以結轉；在企業持有交易性金融資產期間，交易性金融資產公允價值變動引起的損益由“公允價值變動損益”賬戶進行自行/ 1