第一篇：交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的財(cái)稅處理實(shí)務(wù)及所得稅申報(bào)表填報(bào)

交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的財(cái)稅處理實(shí)務(wù)及所得稅申報(bào)表填報(bào)

彭懷文

一、交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》“1101 交易性金融資產(chǎn)”規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)）

二、交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的稅務(wù)處理

作為一項(xiàng)資產(chǎn)，取得時(shí)的稅務(wù)處理，主要是指該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。交易性金融資產(chǎn)作為一項(xiàng)投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)處理規(guī)定如下表-1：

法規(guī)

稅務(wù)規(guī)定

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七

(一)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；

十一條

值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。關(guān)于國(guó)債成本確定問(wèn)題

(二)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)

（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債,以買(mǎi)入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的國(guó)債,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

三、稅會(huì)差異分析及納稅調(diào)整與所得稅申報(bào)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)取得時(shí)，會(huì)計(jì)與稅務(wù)的差異體現(xiàn)在交易費(fèi)用的處理不一致。會(huì)計(jì)處理時(shí)，取得交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；而在稅務(wù)處理上，交易費(fèi)用還是計(jì)入投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

【實(shí)務(wù)案例】2015年2月懷文公司老板看股票不錯(cuò)，讓公司財(cái)務(wù)經(jīng)理老彭通過(guò)上海證券交易所購(gòu)買(mǎi)了A公司的股票100 000股，以銀行存款支付投資款916000元，其中含有6000元相關(guān)手續(xù)費(fèi)，準(zhǔn)備短期持有。到2015年底該股票仍然持有?！締?wèn)題一】懷文公司2015年購(gòu)入A股票時(shí)的賬務(wù)處理； 【問(wèn)題二】懷文公司2015年度涉及A股票的所得稅申報(bào)。解答：

1、會(huì)計(jì)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 910 000.00

投資收益 6 000.00

貸：銀行存款 916 000.00

2、稅務(wù)處理：

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，懷文公司取得的該項(xiàng)投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為916 000.00元。

3、稅會(huì)差異分析及納稅調(diào)整與申報(bào)

懷文公司取得的交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)上賬面金額為910 000.00元，而在企業(yè)所得稅上是以實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款916 000.00作為初始成本（包含交易費(fèi)用6000元），會(huì)計(jì)上將交易費(fèi)用6000元計(jì)入了當(dāng)期損益，如果該項(xiàng)投資資產(chǎn)在2015年度未處置將由此形成稅會(huì)差異6000元，匯算清繳時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整增加6000元處理。

應(yīng)在2015年初匯算清繳時(shí)，企業(yè)所得稅申報(bào)表附表《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中填寫(xiě)如下：表-2

第二篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

（1）交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

（3）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

①取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利（含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)）

貸：銀行存款

②持有期間，收到買(mǎi)價(jià)中包含的股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

確認(rèn)持有期間享有的股利/應(yīng)收利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益 ③資產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額，則：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面余額，則做相反分錄：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸： 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，則：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益 同時(shí)按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目有貸方

余額：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目有借方余額：

借： 投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

【例】甲公司2007年5月10日從證券交易所購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股準(zhǔn)備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關(guān)交易費(fèi)用。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000

投資收益3 000

貸：銀行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收股利4 000

貸：投資收益4 000

同時(shí)：

借：銀行存款4 000

貸：應(yīng)收股利4 000

2007年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股，編

制會(huì)計(jì)分錄如下：（期末以公允價(jià)值計(jì)價(jià)）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)45 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益45 000

2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項(xiàng)520 000元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝520 000－500 000

＝20 000元

編制會(huì)計(jì)分錄如下：按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益。

借：銀行存款520 000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本455 000

——公允價(jià)值變動(dòng) 45 000

投資收益20 000按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益45 000

貸：投資收益45 000

第三篇：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理歸納總結(jié)

《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理歸納總結(jié)

（純手打~嘔心瀝血?。?/p>

★貨幣資金包括：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、其他貨幣資金。

其他貨幣資金包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。

“備用金”通過(guò) “其他應(yīng)收款”核算。

“商業(yè)匯票”通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”或者“應(yīng)付票據(jù)”核算

★存貨是指：在日常生活中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品、委托加工物資等。

★委托加工物資收回后直接用于銷(xiāo)售的，代收的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本。

委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，代收的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理: ★取得：

借：交易性金融資產(chǎn)-成本（購(gòu)入價(jià)款）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：其他貨幣資金-存出投資款 ★資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值>賬面價(jià)值 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值<賬面價(jià)值，做反向分錄 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) ★宣告分配現(xiàn)金股利或計(jì)提利息： 借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

貸：投資收益 ★出售：

借：其他貨幣資金-存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)損益

投資收益（或借方）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸）

貸：投資收益

出售時(shí)的投資收益=凈售價(jià)-初始成本

持有期間的投資收益=交易費(fèi)用+計(jì)提的利息收益+出售時(shí)的投資收益

持有至到期投資賬務(wù)處理： ★取得：

折價(jià)購(gòu)入：（實(shí)際利率>票面利率）借：持有至到期投資-成本（面值）

應(yīng)收利息（到期一次還本付息債券期末計(jì)提的利息）貸：其他貨幣資金

持有至到期投資-利息調(diào)整（折價(jià)差額+手續(xù)費(fèi)、傭金等）

溢價(jià)購(gòu)入：（實(shí)際利率<票面利率）借：持有至到期投資-成本（面值）

應(yīng)收利息（到期一次還本付息債券期末計(jì)提的利息）持有至到期投資-利息調(diào)整（溢價(jià)差額+手續(xù)費(fèi)、傭金等）貸：其他貨幣資金 ★持有：

債券利息收入：

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（期末攤余成本*實(shí)際利率）

持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

金融資產(chǎn)的攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金-已發(fā)生的減值損失+-累計(jì)攤銷(xiāo)額（折價(jià)購(gòu)入攤銷(xiāo)額應(yīng)為-，溢價(jià)購(gòu)入攤銷(xiāo)額應(yīng)為+）

投資收益=本期計(jì)提的利息收入=期初攤余成本*實(shí)際利率

期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期確認(rèn)的投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值*票面利率）-收回的本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

若債券為到期一次還本付息的，本期收到的本金和本期收到的利息 為“0” ★減值：（攤余成本-賬面價(jià)值>預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得已恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益?！锸鄢觯?/p>

借：其他貨幣資金（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資-成本（面值）-應(yīng)計(jì)利息

-利息調(diào)整（或借方）

投資收益（或借方）

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理： ★取得：

☆成本法取得：

成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍：企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投資成本=實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款 ☆權(quán)益法取得：

初始投資成本>可辨認(rèn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整初始投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本（初始投資成本）

貸：銀行存款

初始投資成本<可辨認(rèn)公允價(jià)值份額，調(diào)整初始投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本（份額）

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入

★持有期間實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金股利： ☆成本法持有期間的現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

☆權(quán)益法持有期間實(shí)現(xiàn)的盈利 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

貸：投資收益

虧損則做反向分錄 宣告分配現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

收到被投資單位的股票股利，不做賬務(wù)處理，在備查簿中登記 ★持有期間被投資單位其他綜合收益的變動(dòng)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益

貸：其他綜合收益

★持有期間被投資單位除凈收益、其他綜合收益以外的所有者權(quán)益增加 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積-其他資本公積 ★減值：

借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回?！锾幹茫?/p>

借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本-損益調(diào)整

-其他綜合收益（或借方）-其他權(quán)益變動(dòng)（或借方）-投資收益（或借方）同時(shí)：

借：其他綜合收益（或貸方）

資本公積-其他資本公積（或貸方）貸：投資收益（或借方）可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理： ★取得： ☆股票投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：其他貨幣資金 ☆債券投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）

-利息調(diào)整（差額，或貸方）

應(yīng)收利息

貸：其他貨幣資金 ★持有：

資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息：

借：應(yīng)收利息（分次付息 面值*票面利率）

可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（或借方）

實(shí)際收到分次付息的利息： 借：其他貨幣資金

貸：應(yīng)收利息

股票投資宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利

貸：投資收益 實(shí)際收到的現(xiàn)金股利： 借：其他貨幣資金

貸:應(yīng)收股利 ★公允價(jià)值變動(dòng)： 公允價(jià)值上升：

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益 公允價(jià)值下降： 借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) ★減值損失：

可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失=公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失+減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益

可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備

對(duì)于已確認(rèn)的減值損失（債券投資），在隨后的會(huì)計(jì)期間里公允價(jià)值上升，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失 對(duì)于已確認(rèn)的減值損失（股票投資）發(fā)生的減值損失，不通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入其他綜合收益。

借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備

貸：其他綜合收益 ★出售：

借：其他貨幣資金-存出投資款

可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本-應(yīng)計(jì)利息

-公允價(jià)值變動(dòng)(或借方）-利息調(diào)整(或借方）

投資收益（或借方）同時(shí)：

借：其他綜合收益（或貸方）

貸：投資收益（或借方）

固定資產(chǎn)（外購(gòu)、自建）的賬務(wù)處理： ★購(gòu)入：（不需要安裝的固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款

?購(gòu)入：（需要安裝的固定資產(chǎn)）?支付安裝費(fèi)： ?設(shè)備安裝完畢： 借：在建工程 借：在建工程 借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 貸：在建工程 貸：銀行存款

★自行建造的固定資產(chǎn)：

?購(gòu)入工程物資時(shí)： ?領(lǐng)用工程物資時(shí)： ?支付其他工程費(fèi)用時(shí)： 借：工程物資 借：在建工程 借：在建工程

貸：銀行存款 貸：工程物資 貸：銀行存款 ④支付工程工資及福利時(shí)： ⑤使用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)（不動(dòng)產(chǎn)）： 借：在建工程 借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

⑥使用本企業(yè)材料時(shí)（不動(dòng)產(chǎn)）： ⑦使用本企業(yè)材料時(shí)（動(dòng)產(chǎn)）： 借：在建工程 借：在建工程

貸：原材料 貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）⑧工程完工時(shí)： 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程 ★固定資產(chǎn)折舊處理： 年限平均法：

年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命 工作量法： 單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值*（1-凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量 雙倍余額遞減法：

折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限

在固定資產(chǎn)到期的前兩年內(nèi)年攤銷(xiāo)額=固定資產(chǎn)凈值-預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷(xiāo) 年數(shù)總和法

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和 ★固定資產(chǎn)后續(xù)支出：

經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算 ★固定資產(chǎn)的處置：

☆固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢或者毀損應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”的科目來(lái)核算，清理凈損益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

?固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： ?發(fā)生清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)

?收回固定資產(chǎn)價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入： 借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

④保險(xiǎn)賠償： ⑤相關(guān)稅費(fèi)：

借：其他應(yīng)收款 借：固定資產(chǎn)清理 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：固定資清理

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 清理凈損益處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失/非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入 ☆固定資產(chǎn)盤(pán)盈：

?借：固定資產(chǎn) ?借：以前損益調(diào)整

貸：以前損益調(diào)整 貸：盈余公積

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 固定資產(chǎn)盤(pán)虧：

?借：待處理財(cái)產(chǎn)損益（賬面價(jià)值）批準(zhǔn)后： 借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）

累計(jì)折舊 營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 ☆固定資產(chǎn)的減值處理：

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=原價(jià)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失-集體的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。

投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理： ★存貨→投資性房地產(chǎn)（成本模式核算）：

★存貨→投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式核算）： 借：投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差額）

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

其他綜合收益（貸方差額）《負(fù)債》

應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理：

短期薪酬內(nèi)容：?包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利，其他短期薪酬。?離職后福利?辭退福利④其他長(zhǎng)期職工福利

第四篇：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：交易性金融資產(chǎn)

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)

定場(chǎng)詩(shī)：遠(yuǎn)看燈籠大，近看大燈籠。燈籠是燈籠，上面盡窟窿?！班亍逼茻艋\。

話說(shuō)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級(jí)考試最難的一門(mén)，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難易理解。難在教材比較枯燥無(wú)味。倘若以理解知識(shí)的角度或者是考生的角度來(lái)看待這個(gè)資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識(shí)點(diǎn)就不會(huì)近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說(shuō)說(shuō)教材中的知識(shí)點(diǎn)，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

一、主要賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)天生就不是持有期限長(zhǎng)的資產(chǎn)，因?yàn)橘Y產(chǎn)如其名，“交易性”三個(gè)字給這個(gè)資產(chǎn)打下了先天性不足的“烙印”，說(shuō)明該項(xiàng)資產(chǎn)持有目的就不是為了守你一輩子，說(shuō)白了就是為了“交易”，一旦有交易機(jī)會(huì)就會(huì)把資產(chǎn)賣(mài)出，而市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變?nèi)缧『⒌哪槪覆欢ㄊ裁磿r(shí)候就給賣(mài)了。

能夠充當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的一般就是公允價(jià)值比較容易確定的，也就是容易變現(xiàn)的資產(chǎn)，比如債券、股票什么的，企業(yè)持有這些資產(chǎn)不是為了長(zhǎng)期投資，說(shuō)白了就是“摟草打兔子”，賺個(gè)打“醬油”的錢(qián)，反正資金在那里閑著也是閑著，總比放銀行強(qiáng)多了不是。

借：交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款

所以正是由于這樣一種特點(diǎn)和目的，交易性金融資產(chǎn)隨時(shí)要被出售（人要是被這樣對(duì)待可真沒(méi)有安全感），企業(yè)關(guān)注的就是你給我?guī)?lái)了多少“投資收益”，到底能打多少瓶“醬油”？所以與這個(gè)資產(chǎn)有關(guān)的交易稅費(fèi)、股利利息，公允價(jià)值變動(dòng)等等統(tǒng)統(tǒng)都算到投資收益里面，當(dāng)然什么時(shí)候放到投資收益還要注意時(shí)機(jī)，不能魯莽。

因此交易性金融資產(chǎn)核算特點(diǎn)：購(gòu)入和賣(mài)出費(fèi)用全部入投資收益；持有期間公允價(jià)值變動(dòng)了，投資者認(rèn)為這個(gè)公允價(jià)值變動(dòng)是體現(xiàn)了企業(yè)此時(shí)此刻的實(shí)際資產(chǎn)，但是畢竟還沒(méi)有變現(xiàn)，所以“公允價(jià)值變動(dòng)損益”縱然是損益，也終究還沒(méi)有變成實(shí)實(shí)在在的“投資收益”，即便是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”在年底勉為其難地轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶了，投資者主觀感情上還是不愿意承認(rèn)其為真正的“投資收益”，看來(lái)媳婦還是沒(méi)有最終熬成婆。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)（或者相反）

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用（或者相反）

借：本年利潤(rùn)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或者相反）

到最終處置的時(shí)候，也就是“秋后算賬”的時(shí)候，最后的交易費(fèi)用肯定計(jì)入投資收益，這個(gè)地球人都知道。關(guān)鍵是之前的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的累積余額也要計(jì)入“投資收益”，一方面是為了照顧投資者感情，媳婦熬成婆了，終于可以在“投資收益”中核算了，另外就是稅法上這個(gè)時(shí)候才是確定公允價(jià)值帶來(lái)的收益的時(shí)候。一般情況來(lái)說(shuō)，不管你會(huì)計(jì)上計(jì)算公允價(jià)值計(jì)算得多么高興，不管你怎么折騰，稅法就是穩(wěn)坐釣魚(yú)臺(tái)：什么公允價(jià)值？我就是不承認(rèn)你！愛(ài)折騰你折騰去。其實(shí)稅法也是為了你好，公允價(jià)值變了，但是你沒(méi)有賣(mài)出去啊，所以肯定這筆錢(qián)還沒(méi)有到你腰包里，所說(shuō)破天也不是實(shí)實(shí)在在的錢(qián)，現(xiàn)在不征稅，讓你高興兩天，因?yàn)楝F(xiàn)在征稅你還真不一定能拿出來(lái)；當(dāng)你最后處置了，把錢(qián)拿進(jìn)腰包的時(shí)候，稅法上就盯上你了，那么這個(gè)時(shí)候也就是稅法上“秋后算賬”的時(shí)候了，實(shí)實(shí)在在的收入，納稅吧。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益（或者相反）

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用）

所以上面這個(gè)分錄不管對(duì)會(huì)計(jì)還是對(duì)稅法都具有重要意義，當(dāng)然明眼人可以看出來(lái)，這個(gè)科目是損益類科目一借一貸，等于是一增一減，不對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，因此這個(gè)分錄對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是象征意義是大于實(shí)際意義，而對(duì)稅法來(lái)說(shuō)那肯定是實(shí)際意義更大了。革命上有個(gè)“烈士追認(rèn)”，那么會(huì)計(jì)上也有個(gè)名分追認(rèn)，這個(gè)分錄就相當(dāng)于是給之前的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”這個(gè)“媳婦”，給追認(rèn)為“投資收益”這個(gè)“婆婆”了。所以很多人也不需要過(guò)于較真這個(gè)處理，這也就是公允價(jià)值核算的資產(chǎn)的一個(gè)通病，就是公允價(jià)值變動(dòng)形成的影響最后都要在算賬的時(shí)候來(lái)個(gè)追認(rèn)，比如投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，這些大家在以后學(xué)習(xí)中都會(huì)遇到。

二、涉及的其他內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)開(kāi)了公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的頭，當(dāng)然在中級(jí)實(shí)務(wù)中投資性房地產(chǎn)更為考前，個(gè)人覺(jué)得這樣的處理有點(diǎn)不妥，就是說(shuō)金融資產(chǎn)一章中四個(gè)類型金融資產(chǎn)是全書(shū)的一個(gè)根基，掌握了金融資產(chǎn)四個(gè)資產(chǎn)的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，可惜編書(shū)的不知道這個(gè)道理，覺(jué)得金融資產(chǎn)是不是太難了，放到后面讓大家有點(diǎn)心理準(zhǔn)備，以防一上來(lái)就學(xué)習(xí)金融資產(chǎn)把大家給嚇跑了。相比之下，注會(huì)會(huì)計(jì)就是把金融資產(chǎn)放到前面，覺(jué)得注會(huì)的考生更年輕一些，喜歡挑戰(zhàn)性，越是難的東西越能吊胃口。

金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的一個(gè)尷尬就是，新準(zhǔn)則承認(rèn)了公允價(jià)值并進(jìn)行了賬務(wù)處理，但是稅法還是不承認(rèn)公允價(jià)值的，所以兩家就產(chǎn)生差異了，納稅的處理不一樣，因此在稅法決定向你征稅之前，會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)損益或者是權(quán)益了，這個(gè)差異就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅了，這個(gè)處理以后會(huì)涉及大，不過(guò)現(xiàn)在就應(yīng)該有個(gè)思想準(zhǔn)備，對(duì)教材中的內(nèi)容進(jìn)行一些初步的聯(lián)系，大家以后學(xué)習(xí)可以自覺(jué)的注意一下。有道是先下手為強(qiáng)，早做準(zhǔn)備不一定是壞事。開(kāi)篇以金融資產(chǎn)為例，不知道大家什么反映，以后還會(huì)逐漸增加增加討論，歡迎大家來(lái)與我共話中級(jí)。

第五篇：交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和賬務(wù)處理

一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具。主要指期權(quán)和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

由上述交易性金融資產(chǎn)的三個(gè)條件可以看出，如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)被劃作交易性金融資產(chǎn)必須滿足以下條件：

1.企業(yè)取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，獲取差價(jià)，而且企業(yè)初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)的目的是短期獲利。所以，舊準(zhǔn)則下的僅僅是為了出售獲利而進(jìn)行的短期投資，應(yīng)當(dāng)屬于交易性金融資產(chǎn)。

2.該項(xiàng)金融資產(chǎn)必須存在活躍的交易市場(chǎng)，在市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，從而其公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)取得或者說(shuō)其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，該項(xiàng)資產(chǎn)還可以隨時(shí)變現(xiàn)。

3.該項(xiàng)金融資產(chǎn)可以是股票、債券、基金單位，也可以是以股票或其他金融工具為標(biāo)的的衍生金融工具，但其必須是以公允價(jià)值計(jì)量并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）取得交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，金額為其公允價(jià)值，同時(shí)將發(fā)生的交易費(fèi)用借記到“投資收益”科目下；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。與舊準(zhǔn)則不同，新準(zhǔn)則下，已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，直接加總?cè)氤跏即_認(rèn)金額即公允價(jià)值，不再單獨(dú)列為應(yīng)收項(xiàng)目。例如：

（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間

（三）出售交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)有活躍的市場(chǎng)，當(dāng)企業(yè)決定抽回資金時(shí)，可隨時(shí)在證券市場(chǎng)上將交易性金融資產(chǎn)售出。售出時(shí)應(yīng)按此時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始確認(rèn)金額之間的差額確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

三、關(guān)于“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目

如果在期末結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)持有期間由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益，則會(huì)增加或沖減企業(yè)利潤(rùn)，因此在該項(xiàng)投資處置前公允價(jià)值的變化會(huì)一直影響企業(yè)利潤(rùn)的增減。但事實(shí)上，投資的損益并未實(shí)現(xiàn)，如果在期末就將公允價(jià)值的變化確認(rèn)為現(xiàn)實(shí)的損益，會(huì)虛增企業(yè)的未分配利潤(rùn)，增加企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)，這是不合理的。同時(shí)，這種處理方法也給企業(yè)人為地調(diào)整賬面利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)。因此，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶余額應(yīng)該在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)、在投資的損益實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)再予以結(jié)轉(zhuǎn)；在企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)引起的損益由“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶進(jìn)行自行/ 1