第一篇：交易性金融資產(chǎn)核算要求及賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)核算要求及賬務(wù)處理

1.取得時(shí)

取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；

取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利/利息

投資收益

貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款

2.持有時(shí)——現(xiàn)金股利和利息

（1）收到買價(jià)中包含的股利/利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/利息

（2）確認(rèn)持有期間享有的股利/利息

借：應(yīng)收股利/利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/利息

3.期末計(jì)量

B/S表日按公允價(jià)值調(diào)整賬面余額（雙方向的調(diào)整）

（1）B/S表日公允價(jià)值>賬面余額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）B/S表日公允價(jià)值<賬面余額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

4.處置時(shí)

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

分步確認(rèn)投資收益

（1）按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

（2）按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失

借：（或貸）公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：（或借）投資收益

存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出的資金，應(yīng)按照實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。

第二篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

（1）交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

（3）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

①取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利（含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（購(gòu)買時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)）

貸：銀行存款

②持有期間，收到買價(jià)中包含的股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

確認(rèn)持有期間享有的股利/應(yīng)收利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益 ③資產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額，則：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面余額，則做相反分錄：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸： 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，則：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益 同時(shí)按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目有貸方

余額：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目有借方余額：

借： 投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

【例】甲公司2007年5月10日從證券交易所購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股準(zhǔn)備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關(guān)交易費(fèi)用。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000

投資收益3 000

貸：銀行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收股利4 000

貸：投資收益4 000

同時(shí)：

借：銀行存款4 000

貸：應(yīng)收股利4 000

2007年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股，編

制會(huì)計(jì)分錄如下：（期末以公允價(jià)值計(jì)價(jià)）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)45 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益45 000

2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項(xiàng)520 000元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝520 000－500 000

＝20 000元

編制會(huì)計(jì)分錄如下：按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益。

借：銀行存款520 000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本455 000

——公允價(jià)值變動(dòng) 45 000

投資收益20 000按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益45 000

貸：投資收益45 000

第三篇：交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和賬務(wù)處理

一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具。主要指期權(quán)和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

由上述交易性金融資產(chǎn)的三個(gè)條件可以看出，如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)被劃作交易性金融資產(chǎn)必須滿足以下條件：

1.企業(yè)取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，獲取差價(jià)，而且企業(yè)初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)的目的是短期獲利。所以，舊準(zhǔn)則下的僅僅是為了出售獲利而進(jìn)行的短期投資，應(yīng)當(dāng)屬于交易性金融資產(chǎn)。

2.該項(xiàng)金融資產(chǎn)必須存在活躍的交易市場(chǎng)，在市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，從而其公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)取得或者說(shuō)其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，該項(xiàng)資產(chǎn)還可以隨時(shí)變現(xiàn)。

3.該項(xiàng)金融資產(chǎn)可以是股票、債券、基金單位，也可以是以股票或其他金融工具為標(biāo)的的衍生金融工具，但其必須是以公允價(jià)值計(jì)量并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）取得交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，金額為其公允價(jià)值，同時(shí)將發(fā)生的交易費(fèi)用借記到“投資收益”科目下；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。與舊準(zhǔn)則不同，新準(zhǔn)則下，已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，直接加總?cè)氤跏即_認(rèn)金額即公允價(jià)值，不再單獨(dú)列為應(yīng)收項(xiàng)目。例如：

（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間

（三）出售交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)有活躍的市場(chǎng)，當(dāng)企業(yè)決定抽回資金時(shí)，可隨時(shí)在證券市場(chǎng)上將交易性金融資產(chǎn)售出。售出時(shí)應(yīng)按此時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始確認(rèn)金額之間的差額確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

三、關(guān)于“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目

如果在期末結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)持有期間由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益，則會(huì)增加或沖減企業(yè)利潤(rùn)，因此在該項(xiàng)投資處置前公允價(jià)值的變化會(huì)一直影響企業(yè)利潤(rùn)的增減。但事實(shí)上，投資的損益并未實(shí)現(xiàn)，如果在期末就將公允價(jià)值的變化確認(rèn)為現(xiàn)實(shí)的損益，會(huì)虛增企業(yè)的未分配利潤(rùn)，增加企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)，這是不合理的。同時(shí)，這種處理方法也給企業(yè)人為地調(diào)整賬面利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)。因此，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶余額應(yīng)該在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)、在投資的損益實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)再予以結(jié)轉(zhuǎn)；在企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)引起的損益由“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶進(jìn)行自行/ 1

第四篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

一、本科目核算公司為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融

資產(chǎn)的公允價(jià)值。

公司持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。

劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)在本科目核算；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。

二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行

明細(xì)核算。

三、主要賬務(wù)處理。

（一）取得交易性金融資產(chǎn)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）

貸：銀行存款

（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分

期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息：

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（四）出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)

按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

同時(shí)，建原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映公司持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

第五篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理問(wèn)題及改進(jìn)（本站推薦）

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理問(wèn)題及改進(jìn)

一、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理問(wèn)題

第一，資產(chǎn)計(jì)價(jià)缺乏可比性。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為購(gòu)買價(jià)，但不包括與之相關(guān)的交易費(fèi)用。而與之類似的可供出售金融資產(chǎn)，其初始確認(rèn)金額不僅包括購(gòu)買價(jià)，還包括相應(yīng)的交易費(fèi)用。這兩類資產(chǎn)都按公允價(jià)值計(jì)量，但它們初始確認(rèn)金額的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)卻并不相同。實(shí)際上，其他資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、原材料、持有至到期投資等資產(chǎn)的入賬價(jià)值都包括取得過(guò)程中所發(fā)生的除了買價(jià)以外的其他費(fèi)用。以前進(jìn)貨費(fèi)用不計(jì)入商品流通企業(yè)庫(kù)存商品成本，但新準(zhǔn)則規(guī)定，進(jìn)貨費(fèi)用也計(jì)入庫(kù)存商品的成本。這一切都說(shuō)明，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額標(biāo)準(zhǔn)與其他資產(chǎn)并不相同，不同資產(chǎn)之間的計(jì)價(jià)缺乏可比性，同時(shí)也沒(méi)有足夠的理由說(shuō)明其差異存在的合理性。

第二，不能正確反映轉(zhuǎn)讓損益。由于企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，獲取其差價(jià)，這里的差價(jià)是出售收入扣除交易性金融資產(chǎn)的取得成本，但在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，交易性金融資產(chǎn)的成本（即初始確認(rèn)金額）并不包括取得過(guò)程中發(fā)生的交易費(fèi)用，因此按現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算的轉(zhuǎn)讓損益不準(zhǔn)確，導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值下降。

第三，不符合公允價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新準(zhǔn)則的解釋，所謂公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。筆者認(rèn)為，這里“自愿進(jìn)行交換的金額”應(yīng)該包括兩個(gè)部分，第一部分是購(gòu)買價(jià)；第二部分是購(gòu)買過(guò)程中必須支付的有關(guān)稅費(fèi)，這兩者之和就是購(gòu)買股票、債券時(shí)自愿進(jìn)行交換的金額。顯然，將交易費(fèi)用從交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額中剔除，并不符合公允價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

第四，持有期間利潤(rùn)虛增，出售當(dāng)期利潤(rùn)表信息混亂。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，并直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)人該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”等相關(guān)賬戶。上述規(guī)定，導(dǎo)致持有期間利潤(rùn)虛增，出售當(dāng)期利潤(rùn)表信息混亂，容易引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤解。

[例]A公司在2006年1月1日以每股10元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票50萬(wàn)股，另外支付1萬(wàn)元的交易費(fèi)用。A公司將該投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。2006年12月31日，該股票的市價(jià)漲至16元/股，2007年12月31日該股票市價(jià)為18元/股，2008年3月15日A公司將股票以每股20元予以全部出售。

按現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2006年1月1日：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本5000000

投資收益10000

貸：銀行存款5010000

（2）2006年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000000

貸：本年利潤(rùn)3000000

（3）2007年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000

貸：本年利潤(rùn)1000000

（4）2008年3月15日

借：銀行存款10000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本5000000

——公允價(jià)值變動(dòng)4000000

投資收益1000000

同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益轉(zhuǎn)出：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益4000000

貸：投資收益4000000

借：本年利潤(rùn)4000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4000000

假定不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)使得2008年3月份的利潤(rùn)總額增加了100萬(wàn)元，該數(shù)據(jù)符合實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真相，因此現(xiàn)行準(zhǔn)則的這種規(guī)定似乎沒(méi)有問(wèn)題。但仔細(xì)考慮會(huì)發(fā)現(xiàn)：2008年3月份的利潤(rùn)表中，“投資收益”本月發(fā)生額為500萬(wàn)元，同時(shí)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”為400萬(wàn)元，實(shí)際上2008年3月“投資收益”發(fā)生額中分別有300萬(wàn)元和100萬(wàn)元已經(jīng)體現(xiàn)在2006年和2007年的利潤(rùn)表中。因此2008年3月份投資收益發(fā)生額中有400萬(wàn)元屬于重復(fù)計(jì)算；2008年3月甲公司實(shí)際未發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)損失，之所以在報(bào)表上出現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)損失400萬(wàn)元，原因在于投資收益虛增400萬(wàn)元。雖然沒(méi)有導(dǎo)致利潤(rùn)的重復(fù)計(jì)算，但是報(bào)表信息出現(xiàn)了混亂。我國(guó)企業(yè)，尤其是大量非上市公司，財(cái)務(wù)信息披露很不規(guī)范，甚至沒(méi)有披露相關(guān)信息，在這樣的社會(huì)環(huán)境下，報(bào)表使用者分析該公司2008年3月份報(bào)表時(shí)，往往誤以為交易性金融資產(chǎn)、按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等項(xiàng)目在2008年3月份發(fā)生了400萬(wàn)元的價(jià)值變動(dòng)損失，企業(yè)對(duì)外投資收益達(dá)500萬(wàn)元，這是對(duì)報(bào)表使用者的嚴(yán)重誤導(dǎo)。同時(shí)，2006年底和2007年底將未實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元和100萬(wàn)元分別計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，不符合穩(wěn)健原則，還會(huì)造成企業(yè)過(guò)度分配股利，引起現(xiàn)金流量不足，影響資金周轉(zhuǎn)，最終影響有關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)決策。

二、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理改進(jìn)

筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采取兩個(gè)措施：第一是將取得過(guò)程中發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，這樣可以有效解決上述第一、第二和第三個(gè)問(wèn)題；第二是改革“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的性質(zhì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不斷發(fā)生變化，資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)該反映這些資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變化，但這些價(jià)值變化屬于未實(shí)現(xiàn)的損益，不宜直接作為當(dāng)期損益的組成部分。在美國(guó)，這種未實(shí)現(xiàn)的收益也不作為當(dāng)期凈利潤(rùn)的組成部分，而是作為全面收益的一部分，列入第四財(cái)務(wù)報(bào)表“全面收益表”和業(yè)主權(quán)益變動(dòng)表。因此筆者建議，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目改為“待確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益”，科目性質(zhì)從損益類改為所有者權(quán)益類，在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下單獨(dú)反映，持有期間發(fā)生的變化都計(jì)人該科目，期末不轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”，出售時(shí)直接轉(zhuǎn)入相關(guān)損益賬戶，從而將持有損益調(diào)整為企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)的損益。仍以例題為例說(shuō)明如下：

（1）2006年1月1日

借：交易性金融資產(chǎn)——成本5010000

貸：銀行存款5010000

（2）2006年12月31日，市價(jià)漲至16元服

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2990000

貸：待確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益2990000

（3）2007年12月31日，市價(jià)漲至18元/股

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1000000

貸：待確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000

年底該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)使公司所有者權(quán)益比年初增加100萬(wàn)元，公允價(jià)值變化可能帶來(lái)的累計(jì)收益為399萬(wàn)元，這筆收益尚未在利潤(rùn)表中體現(xiàn)，不會(huì)引起信息使用者作出過(guò)于樂(lè)觀的判斷。

（4）2008年3月15日出售

借：銀行存款10000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本5010000

——公允價(jià)值變動(dòng)3990000

投資收益1000000

借：待確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益3990000

貸：投資收益3990000

對(duì)于甲企業(yè)而言，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入成本為501萬(wàn)元，對(duì)外轉(zhuǎn)讓價(jià)1000萬(wàn)元，總共盈利499萬(wàn)元，其中公允價(jià)值變動(dòng)399萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓收益100萬(wàn)元，無(wú)論是在報(bào)表上還是賬簿上，信息都比較清晰，不會(huì)引起會(huì)計(jì)信息使用者的思路混亂。

假設(shè)甲公司在2008年3月15日沒(méi)有出售上述股票，2008年12月31日上述股票的市價(jià)跌至8元/股，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益5000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5000000

至此，“待確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益”為借方余額101萬(wàn)元，使得2008年底所有者權(quán)益比年初減少了500萬(wàn)元。對(duì)報(bào)表使用者而言，2008500萬(wàn)元損失已經(jīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表，只不過(guò)尚未在利潤(rùn)表中體現(xiàn)出來(lái)，但是已經(jīng)能夠?qū)π畔⑹褂谜咛岢鼍玖恕?/p>

這樣處理的優(yōu)點(diǎn)是既在資產(chǎn)負(fù)債表中反映了交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)情況，又不會(huì)引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤解，同時(shí)在出售時(shí)能夠全面了解該項(xiàng)資產(chǎn)的持有損益和轉(zhuǎn)讓損益，信息量比較豐富，也沒(méi)有違背穩(wěn)健原則；缺點(diǎn)是處理過(guò)程相對(duì)復(fù)雜。