第一篇：《中級會計實務》知識點總結：交易性金融資產

《中級會計實務》知識點總結：交易性金融資產

交易性金融資產

定場詩：遠看燈籠大，近看大燈籠。燈籠是燈籠，上面盡窟窿。“嘭”破燈籠。

話說中級會計實務是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難易理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學習變的更輕松。

一、主要賬務處理

交易性金融資產天生就不是持有期限長的資產，因為資產如其名，“交易性”三個字給這個資產打下了先天性不足的“烙印”，說明該項資產持有目的就不是為了守你一輩子，說白了就是為了“交易”，一旦有交易機會就會把資產賣出，而市場瞬息萬變如小孩的臉，指不定什么時候就給賣了。

能夠充當交易性金融資產的一般就是公允價值比較容易確定的，也就是容易變現的資產，比如債券、股票什么的，企業持有這些資產不是為了長期投資，說白了就是“摟草打兔子”，賺個打“醬油”的錢，反正資金在那里閑著也是閑著，總比放銀行強多了不是。

借：交易性金融資產

應收股利/應收利息

投資收益（交易費用）

貸：銀行存款

所以正是由于這樣一種特點和目的，交易性金融資產隨時要被出售（人要是被這樣對待可真沒有安全感），企業關注的就是你給我帶來了多少“投資收益”，到底能打多少瓶“醬油”？所以與這個資產有關的交易稅費、股利利息，公允價值變動等等統統都算到投資收益里面，當然什么時候放到投資收益還要注意時機，不能魯莽。

因此交易性金融資產核算特點：購入和賣出費用全部入投資收益；持有期間公允價值變動了，投資者認為這個公允價值變動是體現了企業此時此刻的實際資產，但是畢竟還沒有變現，所以“公允價值變動損益”縱然是損益，也終究還沒有變成實實在在的“投資收益”，即便是“公允價值變動損益”在年底勉為其難地轉入“本年利潤”賬戶了，投資者主觀感情上還是不愿意承認其為真正的“投資收益”，看來媳婦還是沒有最終熬成婆。

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產－公允價值變動（或者相反）

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用（或者相反）

借：本年利潤

貸：公允價值變動損益（或者相反）

到最終處置的時候，也就是“秋后算賬”的時候，最后的交易費用肯定計入投資收益，這個地球人都知道。關鍵是之前的“公允價值變動損益”的累積余額也要計入“投資收益”，一方面是為了照顧投資者感情，媳婦熬成婆了，終于可以在“投資收益”中核算了，另外就是稅法上這個時候才是確定公允價值帶來的收益的時候。一般情況來說，不管你會計上計算公允價值計算得多么高興，不管你怎么折騰，稅法就是穩坐釣魚臺：什么公允價值？我就是不承認你！愛折騰你折騰去。其實稅法也是為了你好，公允價值變了，但是你沒有賣出去啊，所以肯定這筆錢還沒有到你腰包里，所說破天也不是實實在在的錢，現在不征稅，讓你高興兩天，因為現在征稅你還真不一定能拿出來；當你最后處置了，把錢拿進腰包的時候，稅法上就盯上你了，那么這個時候也就是稅法上“秋后算賬”的時候了，實實在在的收入，納稅吧。

借：公允價值變動損益

貸：投資收益（或者相反）

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產

（借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用）

所以上面這個分錄不管對會計還是對稅法都具有重要意義，當然明眼人可以看出來，這個科目是損益類科目一借一貸，等于是一增一減，不對當期損益產生影響，因此這個分錄對會計來說是象征意義是大于實際意義，而對稅法來說那肯定是實際意義更大了。革命上有個“烈士追認”，那么會計上也有個名分追認，這個分錄就相當于是給之前的“公允價值變動損益”這個“媳婦”，給追認為“投資收益”這個“婆婆”了。所以很多人也不需要過于較真這個處理，這也就是公允價值核算的資產的一個通病，就是公允價值變動形成的影響最后都要在算賬的時候來個追認，比如投資性房地產、可供出售金融資產等，這些大家在以后學習中都會遇到。

二、涉及的其他內容

交易性金融資產開了公允價值計量資產的頭，當然在中級實務中投資性房地產更為考前，個人覺得這樣的處理有點不妥，就是說金融資產一章中四個類型金融資產是全書的一個根基，掌握了金融資產四個資產的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，可惜編書的不知道這個道理，覺得金融資產是不是太難了，放到后面讓大家有點心理準備，以防一上來就學習金融資產把大家給嚇跑了。相比之下，注會會計就是把金融資產放到前面，覺得注會的考生更年輕一些，喜歡挑戰性，越是難的東西越能吊胃口。

金融資產公允價值計量的一個尷尬就是，新準則承認了公允價值并進行了賬務處理，但是稅法還是不承認公允價值的，所以兩家就產生差異了，納稅的處理不一樣，因此在稅法決定向你征稅之前，會計上已經確認損益或者是權益了，這個差異就應該確認遞延所得稅了，這個處理以后會涉及大，不過現在就應該有個思想準備，對教材中的內容進行一些初步的聯系，大家以后學習可以自覺的注意一下。有道是先下手為強，早做準備不一定是壞事。開篇以金融資產為例，不知道大家什么反映，以后還會逐漸增加增加討論，歡迎大家來與我共話中級。

第二篇：《中級會計實務》知識點總結：可供出售金融資產

《中級會計實務》知識點總結：可供出售金融資產

定場詩：大雪降，老兩口子爭熱炕。老頭要在炕頭睡，老婆說：不讓！不讓！偏不讓！老頭拿起了頂門棍，老婆抄起了搟面杖。老兩口子打到了大天亮。挺好的熱炕誰都沒睡上！

話說中級會計實務是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學習變的更輕松。

一、主要賬務處理

相比于交易性金融資產和持有至到期投資，可供出售金融資產既不像交易性金融資產隨時被處置那樣沒有安全感，也不像持有至到期投資一樣判了無期那樣沒有激情，用專業的話說就是持有意圖不明確的資產，說白了就是也不是炒幾天就賣，也不是抱著相守一輩子；就像談戀愛中的追求一樣，嘴里說著天長地久，心里想著先把你騙到手，因此持有意圖不確定最能說明問題了。

正是由于這樣的特點，可供出售金融資產（債券）的核算綜合了交易性金融資產的公允價值計量和持有至到期投資的實際利率攤銷法計量兩種方法。這樣也算是符合了中國文化的中庸之道，你不是持有意圖不明確嗎？那么我對你核算也不明確，既然兩個都不是，那么核算也就兩個都不是，公允價值和攤余成本兩條腿走路。

關于初始計量，這個不用說了，態度不明確的這種持有方式最能左右逢源，比較符合談戀愛心理，成功的概率比較高，所以你的投入都是可以被對方承認，可以資本化，那么交易費用自然而然就可以資本化，能夠影響攤余成本，用來計算你這個前期投入能夠得到多少的愛情回報。

借：可供出售金融資產－成本

可供出售金融資產－利息調整（交易費用影響）

應收利息

貸：銀行存款

借：應收利息

貸：可供出售金融資產－利息調整

投資收益

關于攤余成本的理解其實就不是什么問題，如果你持有至到期投資都搞定了，可供出售金融資產就望風披靡了。很多考生不明白這個道理，以為可供出售金融資產核算怎么這么復雜，又是公允價值又是攤余成本的，都暈菜了。其實很多問題不是問題本身可怕，而是自己先怕了。可供出售金融資產公允價值計量和攤余成本計量兩個方法，算得上是“井水不犯河水”，平常雙方鄰國相望，雞犬之聲相聞，民至老死不相往來。只有在公允價值下降的很厲害的時候，也就是所謂的持續性下降了，有減值跡象了，這個時候形成的減值才會影響到攤余成本，這才是兩種核算方法唯一的共同點，除此之外誰都不認識誰。因此該做什么的時候就做什么，計算公允價值的時候不需要考慮攤余成本，做攤余成本的時候不需要考慮公允價值，就是這么簡單。

借：資產減值損失

貸：可供出售金融資產－公允價值變動

資本公積－其他資本公積

關于減值問題需要注意一下：一般出現減值的情況不會考你債券的情況，因為債券最麻煩了，公允價值變動吧，攤余成本也在變化，所以計算減值多半是股票的情況，比如說告訴你股票公允價值100，后來到了90，后來到了80，這個時候人家說公允價值要持續性下降了，那么應該確認減值＝100－80＝20，也就是說這個減值實際上在變動到90的時候已經出現了苗頭了，所以在做分錄的時候，把之前的公允價值下降100－90＝10從資本公積的貸方轉出，這就是所謂的減值的特殊處理。道理上想一想，日后期間發生減值怎么處理的？不就是說日后期間發現債務人財務困難了，應收賬款發生減值了，那么調整報告的減值，這里也是一樣的，之所以下降到80才發現原來是持續下降了，因為誰都沒有長千里眼，亡羊補牢嘛，之前說明你看錯了，那就改正吧，把之前錯當作一般公允價值下降轉出確認為減值，這個也就是個正名的過程，終于有了個名分了。

借：可供出售金融資產－公允價值變動

貸：資產減值損失（債券）/資本公積－其他資本公積（股票）

因為可供出售金融資產有債券和股票兩種情況，所以減值轉回上也存在兩種方法，對于債券來說，好辦，怎么計提的減值，怎么轉回；對于股票就不一樣了，轉回還要從權益轉回，原因大概是因為股票是權益性投資吧，那就是不是一家人不走一家門，減值轉回就從權益轉回吧，才不管你前面減值也走了資產減值損失。這個處理其實也對，為什么？因為債券向來給人以安全感，人家比較老實，市場價格比較穩定，這就好比一個人，老實巴交，人品比較好，人們對他的評價呢也差不了，總是說：他是個好人，因此準則上認為企業買了債券呢估計也就是混個打醬油的錢，操縱什么利潤，那轉回就當初走了損益，轉回還是走損益吧。對股票可就不一樣了，誰要說是能預測股票價格，那純屬胡說八道，我說您肯定不信，專家說你會信，為什么？因為專家背后都有機構啊什么的黑手在操縱，其實就是個雙簧表演，機構買什么，專家就說什么，結果是黑手導致股票價格高低，民眾一看還真是，跟風，高興、被套。股票這個東西比較不靠譜，所以一旦看見您買股票了，不用問啊，絕對是錢多了燒的，或者是有什么陰謀。那么準則就說了，好了，有減值了我讓你減少損益，減值回升了，對不起您走權益吧，不能走損益了，不怕你股票上漲，就怕你找個機構操縱股價，遙控自己的利潤。所以在減值轉回上會有這么一個差異，理解了資產特點當然您就掌握了為什么要區別對待了。

第三篇：《初級會計實務》交易性金融資產賬務處理歸納總結

《初級會計實務》交易性金融資產賬務處理歸納總結

（純手打~嘔心瀝血啊）

★貨幣資金包括：銀行存款、庫存現金、其他貨幣資金。

其他貨幣資金包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。

“備用金”通過 “其他應收款”核算。

“商業匯票”通過“應收票據”或者“應付票據”核算

★存貨是指：在日常生活中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產品、產成品、商品、以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等。

★委托加工物資收回后直接用于銷售的，代收的消費稅應計入委托加工物資的成本。

委托加工物資收回后繼續生產應稅消費品的，代收的消費稅應計入“應交稅費-應交消費稅”科目的借方。

交易性金融資產賬務處理: ★取得：

借：交易性金融資產-成本（購入價款）

投資收益（發生的交易費用）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：其他貨幣資金-存出投資款 ★資產負債表日，公允價值>賬面價值 借：交易性金融資產-公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值<賬面價值，做反向分錄 借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產-公允價值變動 ★宣告分配現金股利或計提利息： 借：應收股利（應收利息）

貸：投資收益 ★出售：

借：其他貨幣資金-存出投資款

貸：交易性金融資產-成本

交易性金融資產-公允價值變動損益

投資收益（或借方）

借：公允價值變動損益（或貸）

貸：投資收益

出售時的投資收益=凈售價-初始成本

持有期間的投資收益=交易費用+計提的利息收益+出售時的投資收益

持有至到期投資賬務處理： ★取得：

折價購入：（實際利率>票面利率）借：持有至到期投資-成本（面值）

應收利息（到期一次還本付息債券期末計提的利息）貸：其他貨幣資金

持有至到期投資-利息調整（折價差額+手續費、傭金等）

溢價購入：（實際利率<票面利率）借：持有至到期投資-成本（面值）

應收利息（到期一次還本付息債券期末計提的利息）持有至到期投資-利息調整（溢價差額+手續費、傭金等）貸：其他貨幣資金 ★持有：

債券利息收入：

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

持有至到期投資-應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（期末攤余成本*實際利率）

持有至到期投資-利息調整（差額，也可能在借方）

金融資產的攤余成本=初始確認金額-已償還的本金-已發生的減值損失+-累計攤銷額（折價購入攤銷額應為-，溢價購入攤銷額應為+）

投資收益=本期計提的利息收入=期初攤余成本*實際利率

期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期確認的投資收益（期初攤余成本*實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值*票面利率）-收回的本金-本期計提的減值準備

若債券為到期一次還本付息的，本期收到的本金和本期收到的利息 為“0” ★減值：（攤余成本-賬面價值>預計未來現金流量現值）借：資產減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得已恢復的，應在原已計提的減值準備金額內予以轉回，轉回的金額計入當期損益。★售出：

借：其他貨幣資金（實際收到的款項）

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資-成本（面值）-應計利息

-利息調整（或借方）

投資收益（或借方）

長期股權投資賬務處理： ★取得：

☆成本法取得：

成本法核算的長期股權投資范圍：企業對子公司的長期股權投資。初始投資成本=實際支付的購買價款+相關的費用、稅金及其他必要支出 借：長期股權投資

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）貸：銀行存款 ☆權益法取得：

初始投資成本>可辨認公允價值份額，不調整初始投資成本 借：長期股權投資-投資成本（初始投資成本）

貸：銀行存款

初始投資成本<可辨認公允價值份額，調整初始投資成本 借：長期股權投資-投資成本（份額）

貸：銀行存款

營業外收入

★持有期間實現的現金股利： ☆成本法持有期間的現金股利： 借：應收股利

貸：投資收益

☆權益法持有期間實現的盈利 借：長期股權投資-損益調整

貸：投資收益

虧損則做反向分錄 宣告分配現金股利： 借：應收股利

貸：長期股權投資-損益調整

收到被投資單位的股票股利，不做賬務處理，在備查簿中登記 ★持有期間被投資單位其他綜合收益的變動： 借：長期股權投資-其他綜合收益

貸：其他綜合收益

★持有期間被投資單位除凈收益、其他綜合收益以外的所有者權益增加 借：長期股權投資-其他權益變動

貸：資本公積-其他資本公積 ★減值：

借：資產減值損失-計提的長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資減值準備

長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間內不得轉回。★處置：

借：銀行存款（實際收到的價款）

長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資-成本-損益調整

-其他綜合收益（或借方）-其他權益變動（或借方）-投資收益（或借方）同時：

借：其他綜合收益（或貸方）

資本公積-其他資本公積（或貸方）貸：投資收益（或借方）可供出售金融資產的賬務處理： ★取得： ☆股票投資：

借：可供出售金融資產-成本（公允價值+交易費用）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）貸：其他貨幣資金 ☆債券投資：

借：可供出售金融資產-成本（面值）

-利息調整（差額，或貸方）

應收利息

貸：其他貨幣資金 ★持有：

資產負債表日計提利息：

借：應收利息（分次付息 面值*票面利率）

可供出售金融資產-應計利息（到期一次還本付息）貸：投資收益（攤余成本*實際利率）

可供出售金融資產-利息調整（或借方）

實際收到分次付息的利息： 借：其他貨幣資金

貸：應收利息

股票投資宣告發放現金股利： 借：應收股利

貸：投資收益 實際收到的現金股利： 借：其他貨幣資金

貸:應收股利 ★公允價值變動： 公允價值上升：

借：可供出售金融資產-公允價值變動

貸：其他綜合收益 公允價值下降： 借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產-公允價值變動 ★減值損失：

可供出售金融資產資產減值損失=公允價值下降形成的累計損失+減值準備 借：資產減值損失

貸：其他綜合收益

可供出售金融資產-減值準備

對于已確認的減值損失（債券投資），在隨后的會計期間里公允價值上升，原確認的減值損失應予以轉回，計入當期損益（資產減值損失）借：可供出售金融資產-減值準備

貸：資產減值損失 對于已確認的減值損失（股票投資）發生的減值損失，不通過損益轉回，轉回時計入其他綜合收益。

借：可供出售金融資產-減值準備

貸：其他綜合收益 ★出售：

借：其他貨幣資金-存出投資款

可供出售金融資產-減值準備 貸：可供出售金融資產-成本-應計利息

-公允價值變動(或借方）-利息調整(或借方）

投資收益（或借方）同時：

借：其他綜合收益（或貸方）

貸：投資收益（或借方）

固定資產（外購、自建）的賬務處理： ★購入：（不需要安裝的固定資產）借：固定資產

應交稅費-應交增值稅 貸：銀行存款

?購入：（需要安裝的固定資產）?支付安裝費： ?設備安裝完畢： 借：在建工程 借：在建工程 借：固定資產

應交稅費-應交增值稅 貸：銀行存款 貸：在建工程 貸：銀行存款

★自行建造的固定資產：

?購入工程物資時： ?領用工程物資時： ?支付其他工程費用時： 借：工程物資 借：在建工程 借：在建工程

貸：銀行存款 貸：工程物資 貸：銀行存款 ④支付工程工資及福利時： ⑤使用本企業產品時（不動產）： 借：在建工程 借：在建工程

貸：應付職工薪酬 貸：庫存商品（成本價）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

⑥使用本企業材料時（不動產）： ⑦使用本企業材料時（動產）： 借：在建工程 借：在建工程

貸：原材料 貸：原材料

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）⑧工程完工時： 借：固定資產

貸：在建工程 ★固定資產折舊處理： 年限平均法：

年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用壽命 工作量法： 單位工作量折舊額=固定資產原值*（1-凈殘值率)/預計總工作量 雙倍余額遞減法：

折舊率=2/預計使用年限

在固定資產到期的前兩年內年攤銷額=固定資產凈值-預計凈殘值后的凈值平均攤銷 年數總和法

年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數總和 ★固定資產后續支出：

經營租入固定資產發生的改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算 ★固定資產的處置：

☆固定資產的出售、報廢或者毀損應通過“固定資產清理”的科目來核算，清理凈損益計入當期營業外收支。

?固定資產轉入清理： ?發生清理費用： 借：固定資產清理 借：固定資產清理

累計折舊 貸：銀行存款 固定資產減值準備 貸：固定資產

?收回固定資產價款、殘料價值和變價收入： 借：銀行存款

貸：固定資產清理

④保險賠償： ⑤相關稅費：

借：其他應收款 借：固定資產清理 借：銀行存款 貸：固定資產清理 貸：應交稅費-應交營業稅 貸：固定資清理

應交稅費-應交增值稅 清理凈損益處理：

借：營業外支出-處置非流動資產損失/非常損失

貸：固定資產清理 借：固定資產清理

貸：營業外收入 ☆固定資產盤盈：

?借：固定資產 ?借：以前損益調整

貸：以前損益調整 貸：盈余公積

利潤分配-未分配利潤 固定資產盤虧：

?借：待處理財產損益（賬面價值）批準后： 借：其他應收款（責任人賠償）

累計折舊 營業外支出

貸：固定資產 貸：待處理財產損益 ☆固定資產的減值處理：

固定資產賬面價值=原價-累計折舊-減值準備 借：資產減值損失-集體的固定資產減值準備

貸：固定資產減值準備

固定資產減值損失一經確認，在以后的會計期間內不得轉回。

投資性房地產賬務處理： ★存貨→投資性房地產（成本模式核算）：

★存貨→投資性房地產（公允價值模式核算）： 借：投資性房地產

借：投資性房地產

存貨跌價準備

存貨跌價準備

貸：開發產品

公允價值變動損益（借方差額）

貸：開發產品

其他綜合收益（貸方差額）《負債》

應付職工薪酬賬務處理：

短期薪酬內容：?包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、工傷保險、生育保險等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利，其他短期薪酬。?離職后福利?辭退福利④其他長期職工福利

第四篇：2010【中級會計實務】《投資性房地產》知識點總結(完整版)

一、考情分析及內容變化情況

本章內容在考試中一般以單項選擇題、多項選擇題以及判斷題等客觀題進行考核，在計算分析題和綜合題中也可能出現。本章內容變化不大，主要變動情況時增加了投資性房地產的后續支出的講解；投資性房地產處置時的處理也有細微變動。

二、聽課心得：

本章聽的是高志謙老師講授的投資性房地產一章，第一次聽高老師講課，我被他的快板式講授風格深深吸引了，有種相見恨晚的感覺，喜歡高老師講話干凈利落，例證通俗易懂，對考點的概括性很強，聽他的課總有種豁然開朗的感覺。不多說，下面請看本章的知識要點總結。

三、知識點精講

（一）投資性房地產定義

是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。（簡單說就是租賃出去，或者用于保值增值的房產，或者兩者兼有性質的房產）

（二）投資性房地產范圍（重點掌握）

包括以下三方面：1.已出租的土地使用權；（這里企業必須擁出租物的產權）2.持有并準備增值后轉讓的土地使用權；3.已出租的建筑物。以下是不屬于投資性房地產的資產：1.自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產2.作為存貨的房地產

（三）投資性房地產的確認和計量

1.確認條件：

企業能夠取得與該項投資性房地產相關的租金收入或增值收益且成本能夠可靠地計量。

2.確認總體原則：歷史成本原則。即企業取得投資性房地產時按照取得時的實際成本進行初始計量，這和固定資產、無形資產的計量方法相同。

不同取得渠道下的成本計量：①外購。按買價和相關稅費作為其入賬成本。②自行建造。按建造該資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。

（四）投資性房地產的后續計量

（1）采用成本模式：與固定資產計量方法相同，只是用到科目不同（其他業務成本或其他業務收入）

（2）采用公允價值模式：高志謙老師給我們總結了一句話：公允價值計量模式很簡單，不計折舊、不攤銷、不計提減值，以公允價值調整其賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益。

A.期末公允價值大于賬面價值時

借：投資性房地產――公允價值變動

貸：公允價值變動損益

B.期末公允價值小于賬面價值時，反之

這里要注意：企業可以采用成本模式進行后續計量，也可以采用公允價值模式。但是，同一企業只能采用一種模式。

（五）投資性房地產后續計量模式的變更（轉換）

企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。以成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理

1.以公允價值計價的投資性房地產轉換為自用房地產或存貨，自用房地產或存貨的公允價值與投資性房地產賬面價值之間的差額計入“公允價值變動損益”中。

2.自用房地產或存貨轉換為以公允價值計價的投資性房地產，如果轉換當日的公允價值小于原賬面價值，其差額計入到“公允價值變動損益”中，反之，其差額計入到“資本公積”。

（七）投資性房地產的處置（重點掌握）

成本模式下：企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益（其他業務收入或其他業務成本）。公允價值模式下：

1.按實際收到的款項

借：銀行存款

貸：其他業務收入

2.按當時投資性房地產的賬面余額

借：其他業務成本

貸：投資性房地產――成本

――公允價值變動（也可能在借方）

3.將累計公允價值變動轉入其他業務成本

借：公允價值變動損益

貸：其他業務成本

或反之。

4.將轉換時原計入資本公積的部分轉入其他業務成本

借：資本公積――其他資本公積

貸：其他業務成本

或反之。

本章小結：

本章難度不是很大，主要掌握公允價值模式下投資性房地產的會計核算；成本模式轉化為公允價值模式的會計處理，公允價值模式下投資性房地產與固定資產、無形資產或開發產品的公允價值的轉換下歸屬科目的計量。本章可以與固定資產結合在一起復習，關鍵知識點要注意強化，與固定資產的不同是問題的關鍵。

第五篇：2011初級會計交易性金融資產總結

2011初級會計職稱知識點：交易性金融資產的總結

2011年初級會計職稱考試初級會計實務第一章知識點：交易性金融資產的總結

初級會計職稱考試《初級會計實務》科目

第一章 資 產

知識點五：交易性金融資產的總結

1.購買分錄：

借：交易性金融資產——成本（按公允價值入賬）

投資收益（交易費用）

應收股利或應收利息

貸：銀行存款（支付的總價款）

2.公允價值變動分錄：

當公允價值大于賬面價值時

借：交易性金融資產――公允價值變動

貸：公允價值變動損益

當公允價值小于賬面價值時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產――公允價值變動

3.被投資方宣告分紅或利息

借：應收股利（或應收利息）

貸：投資收益

4.收到股利或利息時

借：銀行存款

貸：應收股利（應收利息）

5.出售相關投資

借：銀行存款（售價）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）

貸：交易性金融資產（賬面余額）

投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）

【例題·計算分析題】甲公司按年對外提供財務報表。

（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發行的股票100萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發放的現金

股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現金股利。

（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發放的現金股利為0.3元。

（5）2008年3月21日，收到現金股利。

（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。要求：根據上述資料（1）～（7），編制甲公司的相關會計分錄。（分錄中的金額單位為萬

元）

【答案】（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發行的股票100萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未

發放的現金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

借：交易性金融資產—成本 500 ［100×（5.2－0.2）］

應收股利 20

投資收益 5

貸：銀行存款 525

（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現金股利。

借：銀行存款 20

貸：應收股利 20

（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

借：公允價值變動損益 50（4.5×100-500=-50）

貸：交易性金融資產—公允價值變動 50

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發放的現金股利為0.3元。

借：應收股利 30（100×0.3）

貸：投資收益 30

（5）2008年3月21日，收到現金股利。

借：銀行存款 30

貸：應收股利 30

（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

借：交易性金融資產——公允價值變動 80

貸：公允價值變動損益 80 ［（5.3－4.5）×100］

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。

借：銀行存款（510－5）505

投資收益 25

貸：交易性金融資產——成本 500

——公允價值變動 30

借：公允價值變動損益 30

貸：投資收益 30