第一篇：《中級會計實務》知識點總結：持有至到期投資

《中級會計實務》知識點總結：持有至到期投資 持有至到期投資

定場詩：遠看忽忽悠悠，近看飄飄搖搖，有人說是葫蘆，有人說是瓢，在水中一沖一冒。兩人打賭江邊瞧，原來是佳亞在洗澡。

話說中級會計實務是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學習變的更輕松。

一、主要賬務處理

持有至到期投資，顧名思義就是你打算把這個東西在手里放到它“死”，癡情的守它一輩子，在這之前不會放棄它，拋棄它，正是因為這個原因，這個資產的核算很有特點，關于他的一切花銷你都想著他能給你帶來回報，就像在追求女孩子，首先你一定要體現出你想跟她過一輩子，你的付出才有可能被資本化，如果你一開始就抱著對待交易性金融資產的態度，那對方肯定一點安全感都沒有，你的付出就費用化吧，還想資本化？還想以后有什么回報？癡心妄想。所以持有至到期投資開始的交易費用資本化了，后面的攤銷什么的也就是實際利率攤銷法，因為這個前期付出的費用影響了整個期間的感受，也就是你關心的是不是得到了女孩子的芳心，這個收益核算需要長期來考慮，也就是未來現金流量的折現，以及你初始交易費用如何影響了持有期間的收益。

借：持有至到期投資

應收利息

持有至到期投資-利息調整（交易費用影響了利息調整金額）

貸：銀行存款

需要注意的是持有至到期投資只能是債券，因為這個債券一般都有期限，你能熬得過他；如果是股票，你還指不定能不能熬得過他，一般都要長壽的多，更重要的是這個股票沒有到期日，到期的時候也就是這個公司破產的時候，你還持有到期干什么呢？看自己究竟能賠進去多少嗎？所以股票一般就是做個短線炒炒玩玩，實在有錢的或者是被股市套住的就無奈做個長線好了，所謂長線一般也就是最多幾年而已。所以股票在這里更適合交易性金融資產（炒炒就賣了）和可供出售金融資產（介于短線和長線之間，既不想炒炒就賣，還不想踏踏實實做長線）。由于是比較長期持有這個債券，所以持有至到期投資影響的是未來整個期間的收益率，因此任何一項付出和收入都要看整體影響，那么出現一種核算方法：實際利率攤銷法。借：應收利息

貸：持有至到期投資－利息調整

投資收益

很多人不了解什么叫實際利率攤銷法，更不用說如何去計算了。這里的實際利率其實就是你投資這個資產的實際收益率：購買的時候有購買價和交易費用，這兩部分共同構成了你的實際投資成本，就像追女孩子的前期投入，你狠狠的花了一筆，很幸運的是她接受了，承認你資本化了，覺得你對她是真心的，是持有至到期的，那么就等著以后她怎么對你好吧，這就是舍不得孩子套不住狼（女郎），究竟能夠引來多大的郎呢？對于債券來說，能給你帶來的無非就是個利息，還有最后的本金收入了，那么因為持有的期間比較長，地球人都知道應該考慮時間價值，所謂時間價值就是說你之所以選擇這個投資是因為比其他投資要好，比如放在銀行，那么我們考慮投資是否可行就是借入你從銀行借錢投資是否有價值，當然這只是最簡單的類比，在實際投資中，你是有一個實際收益率的預期的，看一個投資是否合適，就是要用你的期望值來看這個資產未來帶給你的東西全部打回原形到現在知多少錢，這就是折現的過程，那么你選擇的這個折現的利率就是你期待中的收益率，在持有期間你要計算這個資產帶給你多少好處，那么每年年初有個攤余成本，乘以你心目中的收益率就是實際上你能夠獲得的投資收益，這個投資收益金額一般和你當年實際收到的利息不一樣，差額部分就是你需要攤銷的“利息調整”，這個體現的意思就是你實際收到的錢不一定就是你的真實收益，很明顯的一個原因就是你購買的時候有交易費用，當初的資本化的處理給你帶來了不一樣的收益。

上面說的就是所謂的實際利率攤銷法的實質，是通過未來的現金流折現=前期投資成本，計算出你實際能夠得到的增值率，也就是收益率，然后每年帶來的收益就相當于你把這筆資產放到銀行吃一年利息能夠得到的收入一樣，所以當年的投資收益=起初攤余成本*實際利率。當然因為每年你還拿債券的利息，所以債券的攤余成本也就是賬面價值是變化的=起初攤余成本+投資收益-應收利息，這里的意思就是說你雖然增值了一個相當于“投資收益”的金額，但是我給了你利息了，所以你這個資產就不值錢了，就應該從攤余成本中扣除。就像是吧女孩子追到手了，她對你很好，隨著對你了解的深入，對方會給你一個公平的對待，可能發現你這個人有各種各樣的毛病，那么逐漸有點矛盾了，對你的評價可能降低了，這就是溢價發行的債券最后攤余成本逐漸降低，越來越靠近面值的攤銷過程，因為之前對你的評價太高了，因為你開始承諾了更高的票面利率，更多的承諾，任何的承諾都會回歸到現實一樣；另外一種折價發行的債券正好相反，隨著攤銷的進行，攤余成本逐漸上升，最終回歸到真實水平，這個就像開始雖然大家認為你不值錢，但是后來發現你人品不錯，評價越來越高，回歸到你的真實水平了，這就是折價債券攤余成本會逐漸升高的原因了。

當然對于債券中級不要求過高，但是需要知道一些常識，用對一個人的評價來理解折價和溢價債券的攤銷特點，以及實際利率攤銷法的本質，對于很好的理解知識是有幫助的。下回書咱們說的是可供出售金融資產。敬請關注。

第二篇：2018年注會備考《會計》知識點：持有至到期投資

2018年注冊會計師報考指導 報名前必讀帖

【知識點】持有至到期投資

一、持有至到期投資概述

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

通常情況下，企業持有的在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短(1年以內)的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。

(一)到期日固定、回收金額固定或可確定

(二)有明確意圖持有至到期

(三)有能力持有至到期

“有能力持有至到期”是指企業有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

(四)到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產的影響

企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。

如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資(即企業全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大時，則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產，且在本及以后兩個完整的會計內不得再將金融資產劃分為持有至到期投資。

例如，某企業在2015年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產或者是出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業應當將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產，而且在2016年和2017年兩個完整的會計內不能將任何金融資產劃分為持有至到期投資。

但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：

1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內)，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響;

2.根據合同約定的償付方式，企業已收回幾乎所有初始本金;

3.出售或重分類是由于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件所引起。

中公會計預祝您考試通過！

第三篇：持有至到期投資會計處理分錄

持有至到期投資 購入：

借：持有至到期投資——成本（面值）

應收利息（已發放但未收取）

貸：銀行存款/其他貨幣資金

差額：借或貸 持有至到期投資——利息調整 攤余成本=持有至到期投資借方－貸方 資產負債表日確認利息收入： ①分期付息：

借：應收利息（面值*票面利率）

貸：投資收益（攤余成本*實際利率）差額：借或貸：持有至到期投資——利息調整 ②到期一次還本付息：

借：持有至到期投資——應計利息

貸：投資收益

差額：借或貸：持有至到期投資——利息調整

資產負債表日預計現金流量現值>或<持有至到期投資賬面價值(賬面價值=攤余成本）①預計現金流量現值>持有至到期投資賬面價值

無減值，無須做任何會計處理，則攤余成本=賬面價值 ②預計現金流量現值<持有至到期投資賬面價值

需計提減值準備，金額=持有至到期投資賬面價值-預計現金流量現值 借：資產減值損失——計提持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資減值準備

③已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額范圍內予以轉回。轉回金額計入當期損益。

借：持有至到期投資減值準備

貸：資產減值損失——計提持有至到期投資減值準備 持有至到期投資的出售

借：銀行存款/其他貨幣資金

持有至到期投資減值準備

持有至到期投資——利息調整（可借可貸）

貸：持有至到期投資——成本

持有至到期投資——應計利息（到期一次還本付息債券累計的利息）差額：借或貸：投資收益

持有至到期投資重分類為可供出售金融資產 借：可供出售金融資產

持有至到期投資減值準備

持有至到期投資——利息調整（可借可貸）貸：持有至到期投資——成本

持有至到期投資——應計利息（到期一次還本付息債券累計的利息）

差額：借或貸：資本公積——其他資本公積

第四篇：2010【中級會計實務】《投資性房地產》知識點總結(完整版)

一、考情分析及內容變化情況

本章內容在考試中一般以單項選擇題、多項選擇題以及判斷題等客觀題進行考核，在計算分析題和綜合題中也可能出現。本章內容變化不大，主要變動情況時增加了投資性房地產的后續支出的講解；投資性房地產處置時的處理也有細微變動。

二、聽課心得：

本章聽的是高志謙老師講授的投資性房地產一章，第一次聽高老師講課，我被他的快板式講授風格深深吸引了，有種相見恨晚的感覺，喜歡高老師講話干凈利落，例證通俗易懂，對考點的概括性很強，聽他的課總有種豁然開朗的感覺。不多說，下面請看本章的知識要點總結。

三、知識點精講

（一）投資性房地產定義

是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。（簡單說就是租賃出去，或者用于保值增值的房產，或者兩者兼有性質的房產）

（二）投資性房地產范圍（重點掌握）

包括以下三方面：1.已出租的土地使用權；（這里企業必須擁出租物的產權）2.持有并準備增值后轉讓的土地使用權；3.已出租的建筑物。以下是不屬于投資性房地產的資產：1.自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產2.作為存貨的房地產

（三）投資性房地產的確認和計量

1.確認條件：

企業能夠取得與該項投資性房地產相關的租金收入或增值收益且成本能夠可靠地計量。

2.確認總體原則：歷史成本原則。即企業取得投資性房地產時按照取得時的實際成本進行初始計量，這和固定資產、無形資產的計量方法相同。

不同取得渠道下的成本計量：①外購。按買價和相關稅費作為其入賬成本。②自行建造。按建造該資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。

（四）投資性房地產的后續計量

（1）采用成本模式：與固定資產計量方法相同，只是用到科目不同（其他業務成本或其他業務收入）

（2）采用公允價值模式：高志謙老師給我們總結了一句話：公允價值計量模式很簡單，不計折舊、不攤銷、不計提減值，以公允價值調整其賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益。

A.期末公允價值大于賬面價值時

借：投資性房地產――公允價值變動

貸：公允價值變動損益

B.期末公允價值小于賬面價值時，反之

這里要注意：企業可以采用成本模式進行后續計量，也可以采用公允價值模式。但是，同一企業只能采用一種模式。

（五）投資性房地產后續計量模式的變更（轉換）

企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。以成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理

1.以公允價值計價的投資性房地產轉換為自用房地產或存貨，自用房地產或存貨的公允價值與投資性房地產賬面價值之間的差額計入“公允價值變動損益”中。

2.自用房地產或存貨轉換為以公允價值計價的投資性房地產，如果轉換當日的公允價值小于原賬面價值，其差額計入到“公允價值變動損益”中，反之，其差額計入到“資本公積”。

（七）投資性房地產的處置（重點掌握）

成本模式下：企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益（其他業務收入或其他業務成本）。公允價值模式下：

1.按實際收到的款項

借：銀行存款

貸：其他業務收入

2.按當時投資性房地產的賬面余額

借：其他業務成本

貸：投資性房地產――成本

――公允價值變動（也可能在借方）

3.將累計公允價值變動轉入其他業務成本

借：公允價值變動損益

貸：其他業務成本

或反之。

4.將轉換時原計入資本公積的部分轉入其他業務成本

借：資本公積――其他資本公積

貸：其他業務成本

或反之。

本章小結：

本章難度不是很大，主要掌握公允價值模式下投資性房地產的會計核算；成本模式轉化為公允價值模式的會計處理，公允價值模式下投資性房地產與固定資產、無形資產或開發產品的公允價值的轉換下歸屬科目的計量。本章可以與固定資產結合在一起復習，關鍵知識點要注意強化，與固定資產的不同是問題的關鍵。

第五篇：中級會計實務知識點總結

中級會計實務知識點總結——所得稅

關于所得稅和所得稅費用

大家總分不清楚所得稅和所得稅費用的關系。其實也比較簡單，所得稅是什么？是你應該交給稅務局的稅款，就相當于是你孝敬給婆家的見面禮一樣，見面禮是誰說了算呢？是稅務局說了算，因為規矩肯定是婆家定的，或者說婆家這個行業里面的規矩啊。交多少稅是稅務局說了算了，因此你沒有討價還價的余地。所得稅費用相當于是娘家，就是當期認可的費用，首先所得稅是企業的一項費用，影響的是凈利潤。也相當于是娘家給你的錢，然后你拿著這錢去給婆家見面禮。婆家和娘家畢竟還是兩家，所以兩家的規矩肯定不一樣，娘家給的錢不是多了肯定就是少了，一般情況正好的情況少，這也就是稅法和會計經常有差異，然后需要納稅調整的原因。

所以從上面就可以看出來，所得時其實是稅務局方面要求當期繳納的稅款，所得稅費用是當期會計上應該確認的費用，也就是說稅務局讓你交多少錢，不一定都是你當期的費用，原因就在于稅務局和會計處理有的是不一樣的，那么一般情況都是需要納稅調整的。這就是資產負債表債務法核算所得稅。所謂資產負債表債務法是什么意思呢？其實就是說資產和負債的余額概念問題，既然會計和稅務上處理有差異，那么確認的資產和負載的賬面價值與計稅基礎也會有差異，屬于暫時性差異范疇一般會通過遞延所得稅的形式來體現。為什么有個遞延所得稅科目呢？就是因為會計上不一定全部認可當期應交所得稅。

所以有了下面的公式所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債-遞延所得稅資產，其實這個公式是可以簡化一下的。

應交所得稅=（企業會計利潤-應納稅暫時性差異+可抵扣暫時性差異）*所得稅率遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異*所得稅率

遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異*所得稅率

所以當期所得稅費用=企業會計利潤*所得稅率（會計利潤為調整完永久性差異之后的會計利潤）

關于暫時性差異

暫時性差異，顧名思義就是暫時是存在差異的，言外之意就是最終會殊途同歸，“天下大勢，合久必分，分久必合”說的就是這樣的道理。因此判斷一個差異是不是暫時性差異的時候，一定要注意最后會計和稅法的處理是不是一樣了，是不是最終原則是一致的。比如一

項收入確認，是不是最終都要確認收入，僅僅是暫時會計和稅法有爭議呢。那怎么進一步去理解暫時性差異的含義呢？那應該從科抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異兩方面去理解。什么是可抵扣暫時性差異

暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。什么是可抵扣暫時性差異？舉個例子，會計上當期計提了折舊100萬，風風火火到稅務局報稅了，稅務局一看覺得100萬太多，想讓稅務局今年喝西北風去嗎？不行，少計提一點，直線法50萬吧會計一聽就急了，怎么不讓我扣除呢？講出個道理來！稅務局就說了：別急，這是可以抵扣的，現在不可以，以后會讓你扣除地。所以科抵扣暫時性差異的本質就是說當期稅法上不允許會計扣除，允許以后在稅前扣除。可抵扣暫時性差異包含的范圍，會計上多計提了費用或者少確認了收入。比較經典的一些案例：會計多計提折舊；售后回購（會計當期不確認收入，但稅法確認）、資產減值（壞賬準備、存貨跌價準備等都是當期不允許稅前扣除的）。對于資產減值來說，稅法上不認為資產減值了，因為會計上都是自己估計的，沒有什么依據，估計這個東西就是公說公有理婆說婆有理了，誰也說服不了誰，那么為了防止扯皮，稅法就一概不予以承認，免得會計上隔三差五的計提一下減值少納稅。用一個比喻就是說會計是性情中人，整天疑神疑鬼；稅法則比較現實，沒有把握的事情寧愿不相信。

什么是應納稅暫時性差異

應納稅暫時性差異又該怎么理解呢？還是舉個例子，比如會計上分期付款銷售商品了，一次性按照折現以后的公允價值確認收入了，風風火火又跑到稅務局報稅去了，稅務局一看，交這么多稅？想讓我們以后喝西北風啊！這次少交點吧，以后再說！況且分期收款銷售出去的，請問你收到錢了嗎？沒有收到錢交什么稅？全交稅了以后拿什么生產？什么時候收到款項了再來報稅，有多大能力就交多大稅嘛。其實稅法上就是規定對分期收款銷售的情況，合同規定的收款日期為納稅義務發生時間，也就是說以后收到的時候確認收入再去納稅。所以應納稅暫時性差異的意思就是說當期不需要需要，以后的這部分收入才需要納稅。所以要注意這個字面意思，應納稅是指以后才應該納稅。因此當期稅法上確認的收入要小，會計上多余確認的收入就形成了應納稅暫時性差異。

從上面的分析中可以看出，不管是可抵扣還是應納稅說的都是未來的情況，就是說未來可以許抵扣和應該納稅的，其實這也告訴了我們一個信息，確認遞延所得稅找差異關鍵是找什么？關鍵是找會計和稅法上當期處理的差異在哪里，這個差異就是當期的暫時性差異發生

額，那么應該確認多少遞延所得稅直接乘以稅率就可以了。

什么是遞延所得稅

遞延所得稅其實重點不在所得稅上，而在于遞延上，所謂遞延就是當期不確認為所得稅費用，而是要以后進行確認的。之所以出現遞延所得稅，是因為稅法上讓你繳納的所得稅不一定是會計上確認的所得稅費用，兩者的差異應該怎么辦？通過遞延所得稅來解決。所謂的遞延所得稅就是說當期稅務局和會計打架了，遞延所得稅來化解矛盾了，所有的差異以后慢慢處理。

遞延所得稅資產就是說當期會計上多扣除了，少確認了所得稅費用，也就是相當于是當期多交了所得稅了，那么多交的部分怎么辦？想起了之前的待攤費用了，那么在這里就是遞延資產性質了，以后攤銷到所得稅費用中，因此叫做遞延所得稅資產。遞延所得稅負債的意思就是說當期多確認了所得稅費用了，相當于是少交了所得稅，那么多確認的所得稅費用怎么辦？同樣想起了預提費用這個科目了，屬于負債性質，那么就是遞延所得稅負債了。因此遞延所得稅的作用就是調節當期的所得稅費用和應繳所得稅的差別。

關于遞延所得稅的計算

大家在計算題目中經常會遇到這樣的情況，告訴你所得稅率會發生變化，如果這個變化是預先可以知道的，那么就應該按照新的稅率確認遞延所得稅；如果這個稅率變動是不可預知的，那么還是應該按照舊的稅率確認遞延所得稅。為什么？就是因為有一個原則，遞延所得稅要按照暫時性差異轉回的期間稅率計算。

那么對于當年變動的所得稅率了，不僅當期遞延所得稅需要按照新的稅率計算，期初的遞延所得稅也需要按照新的所得稅率追溯調整。這種情況怎么計算當期的遞延所得稅發生額呢？發生額分為兩部分：第一部分是期初的遞延所得稅的調整變動；第二部分是當期暫時性差異的發生額引起的遞延所得稅變動。其實只要把握好這兩部分就能計算清楚。當期的暫時性差異發生額，很多人喜歡用計稅基礎去考慮，其實更簡單的方式就是計算當期會計和稅法折舊、攤銷等等的差異就可以了。(