第一篇：《中級會計實務(wù)》知識點總結(jié)：可供出售金融資產(chǎn)

《中級會計實務(wù)》知識點總結(jié)：可供出售金融資產(chǎn)

定場詩：大雪降，老兩口子爭熱炕。老頭要在炕頭睡，老婆說：不讓！不讓！偏不讓！老頭拿起了頂門棍，老婆抄起了搟面杖。老兩口子打到了大天亮。挺好的熱炕誰都沒睡上！

話說中級會計實務(wù)是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

一、主要賬務(wù)處理

相比于交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資，可供出售金融資產(chǎn)既不像交易性金融資產(chǎn)隨時被處置那樣沒有安全感，也不像持有至到期投資一樣判了無期那樣沒有激情，用專業(yè)的話說就是持有意圖不明確的資產(chǎn)，說白了就是也不是炒幾天就賣，也不是抱著相守一輩子；就像談戀愛中的追求一樣，嘴里說著天長地久，心里想著先把你騙到手，因此持有意圖不確定最能說明問題了。

正是由于這樣的特點，可供出售金融資產(chǎn)（債券）的核算綜合了交易性金融資產(chǎn)的公允價值計量和持有至到期投資的實際利率攤銷法計量兩種方法。這樣也算是符合了中國文化的中庸之道，你不是持有意圖不明確嗎？那么我對你核算也不明確，既然兩個都不是，那么核算也就兩個都不是，公允價值和攤余成本兩條腿走路。

關(guān)于初始計量，這個不用說了，態(tài)度不明確的這種持有方式最能左右逢源，比較符合談戀愛心理，成功的概率比較高，所以你的投入都是可以被對方承認(rèn)，可以資本化，那么交易費用自然而然就可以資本化，能夠影響攤余成本，用來計算你這個前期投入能夠得到多少的愛情回報。

借：可供出售金融資產(chǎn)－成本

可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（交易費用影響）

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

借：應(yīng)收利息

貸：可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整

投資收益

關(guān)于攤余成本的理解其實就不是什么問題，如果你持有至到期投資都搞定了，可供出售金融資產(chǎn)就望風(fēng)披靡了。很多考生不明白這個道理，以為可供出售金融資產(chǎn)核算怎么這么復(fù)雜，又是公允價值又是攤余成本的，都暈菜了。其實很多問題不是問題本身可怕，而是自己先怕了。可供出售金融資產(chǎn)公允價值計量和攤余成本計量兩個方法，算得上是“井水不犯河水”，平常雙方鄰國相望，雞犬之聲相聞，民至老死不相往來。只有在公允價值下降的很厲害的時候，也就是所謂的持續(xù)性下降了，有減值跡象了，這個時候形成的減值才會影響到攤余成本，這才是兩種核算方法唯一的共同點，除此之外誰都不認(rèn)識誰。因此該做什么的時候就做什么，計算公允價值的時候不需要考慮攤余成本，做攤余成本的時候不需要考慮公允價值，就是這么簡單。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動

資本公積－其他資本公積

關(guān)于減值問題需要注意一下：一般出現(xiàn)減值的情況不會考你債券的情況，因為債券最麻煩了，公允價值變動吧，攤余成本也在變化，所以計算減值多半是股票的情況，比如說告訴你股票公允價值100，后來到了90，后來到了80，這個時候人家說公允價值要持續(xù)性下降了，那么應(yīng)該確認(rèn)減值＝100－80＝20，也就是說這個減值實際上在變動到90的時候已經(jīng)出現(xiàn)了苗頭了，所以在做分錄的時候，把之前的公允價值下降100－90＝10從資本公積的貸方轉(zhuǎn)出，這就是所謂的減值的特殊處理。道理上想一想，日后期間發(fā)生減值怎么處理的？不就是說日后期間發(fā)現(xiàn)債務(wù)人財務(wù)困難了，應(yīng)收賬款發(fā)生減值了，那么調(diào)整報告年度的減值，這里也是一樣的，之所以下降到80才發(fā)現(xiàn)原來是持續(xù)下降了，因為誰都沒有長千里眼，亡羊補牢嘛，之前說明你看錯了，那就改正吧，把之前錯當(dāng)作一般公允價值下降轉(zhuǎn)出確認(rèn)為減值，這個也就是個正名的過程，終于有了個名分了。

借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失（債券）/資本公積－其他資本公積（股票）

因為可供出售金融資產(chǎn)有債券和股票兩種情況，所以減值轉(zhuǎn)回上也存在兩種方法，對于債券來說，好辦，怎么計提的減值，怎么轉(zhuǎn)回；對于股票就不一樣了，轉(zhuǎn)回還要從權(quán)益轉(zhuǎn)回，原因大概是因為股票是權(quán)益性投資吧，那就是不是一家人不走一家門，減值轉(zhuǎn)回就從權(quán)益轉(zhuǎn)回吧，才不管你前面減值也走了資產(chǎn)減值損失。這個處理其實也對，為什么？因為債券向來給人以安全感，人家比較老實，市場價格比較穩(wěn)定，這就好比一個人，老實巴交，人品比較好，人們對他的評價呢也差不了，總是說：他是個好人，因此準(zhǔn)則上認(rèn)為企業(yè)買了債券呢估計也就是混個打醬油的錢，操縱什么利潤，那轉(zhuǎn)回就當(dāng)初走了損益，轉(zhuǎn)回還是走損益吧。對股票可就不一樣了，誰要說是能預(yù)測股票價格，那純屬胡說八道，我說您肯定不信，專家說你會信，為什么？因為專家背后都有機(jī)構(gòu)啊什么的黑手在操縱，其實就是個雙簧表演，機(jī)構(gòu)買什么，專家就說什么，結(jié)果是黑手導(dǎo)致股票價格高低，民眾一看還真是，跟風(fēng)，高興、被套。股票這個東西比較不靠譜，所以一旦看見您買股票了，不用問啊，絕對是錢多了燒的，或者是有什么陰謀。那么準(zhǔn)則就說了，好了，有減值了我讓你減少損益，減值回升了，對不起您走權(quán)益吧，不能走損益了，不怕你股票上漲，就怕你找個機(jī)構(gòu)操縱股價，遙控自己的利潤。所以在減值轉(zhuǎn)回上會有這么一個差異，理解了資產(chǎn)特點當(dāng)然您就掌握了為什么要區(qū)別對待了。

第二篇：《中級會計實務(wù)》知識點總結(jié)：交易性金融資產(chǎn)

《中級會計實務(wù)》知識點總結(jié)：交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)

定場詩：遠(yuǎn)看燈籠大，近看大燈籠。燈籠是燈籠，上面盡窟窿。“嘭”破燈籠。

話說中級會計實務(wù)是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難易理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

一、主要賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)天生就不是持有期限長的資產(chǎn)，因為資產(chǎn)如其名，“交易性”三個字給這個資產(chǎn)打下了先天性不足的“烙印”，說明該項資產(chǎn)持有目的就不是為了守你一輩子，說白了就是為了“交易”，一旦有交易機(jī)會就會把資產(chǎn)賣出，而市場瞬息萬變?nèi)缧『⒌哪槪覆欢ㄊ裁磿r候就給賣了。

能夠充當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的一般就是公允價值比較容易確定的，也就是容易變現(xiàn)的資產(chǎn)，比如債券、股票什么的，企業(yè)持有這些資產(chǎn)不是為了長期投資，說白了就是“摟草打兔子”，賺個打“醬油”的錢，反正資金在那里閑著也是閑著，總比放銀行強(qiáng)多了不是。

借：交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

投資收益（交易費用）

貸：銀行存款

所以正是由于這樣一種特點和目的，交易性金融資產(chǎn)隨時要被出售（人要是被這樣對待可真沒有安全感），企業(yè)關(guān)注的就是你給我?guī)砹硕嗌佟巴顿Y收益”，到底能打多少瓶“醬油”？所以與這個資產(chǎn)有關(guān)的交易稅費、股利利息，公允價值變動等等統(tǒng)統(tǒng)都算到投資收益里面，當(dāng)然什么時候放到投資收益還要注意時機(jī)，不能魯莽。

因此交易性金融資產(chǎn)核算特點：購入和賣出費用全部入投資收益；持有期間公允價值變動了，投資者認(rèn)為這個公允價值變動是體現(xiàn)了企業(yè)此時此刻的實際資產(chǎn)，但是畢竟還沒有變現(xiàn)，所以“公允價值變動損益”縱然是損益，也終究還沒有變成實實在在的“投資收益”，即便是“公允價值變動損益”在年底勉為其難地轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶了，投資者主觀感情上還是不愿意承認(rèn)其為真正的“投資收益”，看來媳婦還是沒有最終熬成婆。

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動（或者相反）

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用（或者相反）

借：本年利潤

貸：公允價值變動損益（或者相反）

到最終處置的時候，也就是“秋后算賬”的時候，最后的交易費用肯定計入投資收益，這個地球人都知道。關(guān)鍵是之前的“公允價值變動損益”的累積余額也要計入“投資收益”，一方面是為了照顧投資者感情，媳婦熬成婆了，終于可以在“投資收益”中核算了，另外就是稅法上這個時候才是確定公允價值帶來的收益的時候。一般情況來說，不管你會計上計算公允價值計算得多么高興，不管你怎么折騰，稅法就是穩(wěn)坐釣魚臺：什么公允價值？我就是不承認(rèn)你！愛折騰你折騰去。其實稅法也是為了你好，公允價值變了，但是你沒有賣出去啊，所以肯定這筆錢還沒有到你腰包里，所說破天也不是實實在在的錢，現(xiàn)在不征稅，讓你高興兩天，因為現(xiàn)在征稅你還真不一定能拿出來；當(dāng)你最后處置了，把錢拿進(jìn)腰包的時候，稅法上就盯上你了，那么這個時候也就是稅法上“秋后算賬”的時候了，實實在在的收入，納稅吧。

借：公允價值變動損益

貸：投資收益（或者相反）

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費用）

所以上面這個分錄不管對會計還是對稅法都具有重要意義，當(dāng)然明眼人可以看出來，這個科目是損益類科目一借一貸，等于是一增一減，不對當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，因此這個分錄對會計來說是象征意義是大于實際意義，而對稅法來說那肯定是實際意義更大了。革命上有個“烈士追認(rèn)”，那么會計上也有個名分追認(rèn)，這個分錄就相當(dāng)于是給之前的“公允價值變動損益”這個“媳婦”，給追認(rèn)為“投資收益”這個“婆婆”了。所以很多人也不需要過于較真這個處理，這也就是公允價值核算的資產(chǎn)的一個通病，就是公允價值變動形成的影響最后都要在算賬的時候來個追認(rèn)，比如投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，這些大家在以后學(xué)習(xí)中都會遇到。

二、涉及的其他內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)開了公允價值計量資產(chǎn)的頭，當(dāng)然在中級實務(wù)中投資性房地產(chǎn)更為考前，個人覺得這樣的處理有點不妥，就是說金融資產(chǎn)一章中四個類型金融資產(chǎn)是全書的一個根基，掌握了金融資產(chǎn)四個資產(chǎn)的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，可惜編書的不知道這個道理，覺得金融資產(chǎn)是不是太難了，放到后面讓大家有點心理準(zhǔn)備，以防一上來就學(xué)習(xí)金融資產(chǎn)把大家給嚇跑了。相比之下，注會會計就是把金融資產(chǎn)放到前面，覺得注會的考生更年輕一些，喜歡挑戰(zhàn)性，越是難的東西越能吊胃口。

金融資產(chǎn)公允價值計量的一個尷尬就是，新準(zhǔn)則承認(rèn)了公允價值并進(jìn)行了賬務(wù)處理，但是稅法還是不承認(rèn)公允價值的，所以兩家就產(chǎn)生差異了，納稅的處理不一樣，因此在稅法決定向你征稅之前，會計上已經(jīng)確認(rèn)損益或者是權(quán)益了，這個差異就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅了，這個處理以后會涉及大，不過現(xiàn)在就應(yīng)該有個思想準(zhǔn)備，對教材中的內(nèi)容進(jìn)行一些初步的聯(lián)系，大家以后學(xué)習(xí)可以自覺的注意一下。有道是先下手為強(qiáng)，早做準(zhǔn)備不一定是壞事。開篇以金融資產(chǎn)為例，不知道大家什么反映，以后還會逐漸增加增加討論，歡迎大家來與我共話中級。

第三篇：中級會計實務(wù)知識點總結(jié)

中級會計實務(wù)知識點總結(jié)——所得稅

關(guān)于所得稅和所得稅費用

大家總分不清楚所得稅和所得稅費用的關(guān)系。其實也比較簡單，所得稅是什么？是你應(yīng)該交給稅務(wù)局的稅款，就相當(dāng)于是你孝敬給婆家的見面禮一樣，見面禮是誰說了算呢？是稅務(wù)局說了算，因為規(guī)矩肯定是婆家定的，或者說婆家這個行業(yè)里面的規(guī)矩啊。交多少稅是稅務(wù)局說了算了，因此你沒有討價還價的余地。所得稅費用相當(dāng)于是娘家，就是當(dāng)期認(rèn)可的費用，首先所得稅是企業(yè)的一項費用，影響的是凈利潤。也相當(dāng)于是娘家給你的錢，然后你拿著這錢去給婆家見面禮。婆家和娘家畢竟還是兩家，所以兩家的規(guī)矩肯定不一樣，娘家給的錢不是多了肯定就是少了，一般情況正好的情況少，這也就是稅法和會計經(jīng)常有差異，然后需要納稅調(diào)整的原因。

所以從上面就可以看出來，所得時其實是稅務(wù)局方面要求當(dāng)期繳納的稅款，所得稅費用是當(dāng)期會計上應(yīng)該確認(rèn)的費用，也就是說稅務(wù)局讓你交多少錢，不一定都是你當(dāng)期的費用，原因就在于稅務(wù)局和會計處理有的是不一樣的，那么一般情況都是需要納稅調(diào)整的。這就是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。所謂資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是什么意思呢？其實就是說資產(chǎn)和負(fù)債的余額概念問題，既然會計和稅務(wù)上處理有差異，那么確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)載的賬面價值與計稅基礎(chǔ)也會有差異，屬于暫時性差異范疇一般會通過遞延所得稅的形式來體現(xiàn)。為什么有個遞延所得稅科目呢？就是因為會計上不一定全部認(rèn)可當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

所以有了下面的公式所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)，其實這個公式是可以簡化一下的。

應(yīng)交所得稅=（企業(yè)會計利潤-應(yīng)納稅暫時性差異+可抵扣暫時性差異）*所得稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異*所得稅率

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異*所得稅率

所以當(dāng)期所得稅費用=企業(yè)會計利潤*所得稅率（會計利潤為調(diào)整完永久性差異之后的會計利潤）

關(guān)于暫時性差異

暫時性差異，顧名思義就是暫時是存在差異的，言外之意就是最終會殊途同歸，“天下大勢，合久必分，分久必合”說的就是這樣的道理。因此判斷一個差異是不是暫時性差異的時候，一定要注意最后會計和稅法的處理是不是一樣了，是不是最終原則是一致的。比如一

項收入確認(rèn)，是不是最終都要確認(rèn)收入，僅僅是暫時會計和稅法有爭議呢。那怎么進(jìn)一步去理解暫時性差異的含義呢？那應(yīng)該從科抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異兩方面去理解。什么是可抵扣暫時性差異

暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。什么是可抵扣暫時性差異？舉個例子，會計上當(dāng)期計提了折舊100萬，風(fēng)風(fēng)火火到稅務(wù)局報稅了，稅務(wù)局一看覺得100萬太多，想讓稅務(wù)局今年喝西北風(fēng)去嗎？不行，少計提一點，直線法50萬吧會計一聽就急了，怎么不讓我扣除呢？講出個道理來！稅務(wù)局就說了：別急，這是可以抵扣的，現(xiàn)在不可以，以后會讓你扣除地。所以科抵扣暫時性差異的本質(zhì)就是說當(dāng)期稅法上不允許會計扣除，允許以后在稅前扣除。可抵扣暫時性差異包含的范圍，會計上多計提了費用或者少確認(rèn)了收入。比較經(jīng)典的一些案例：會計多計提折舊；售后回購（會計當(dāng)期不確認(rèn)收入，但稅法確認(rèn)）、資產(chǎn)減值（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等都是當(dāng)期不允許稅前扣除的）。對于資產(chǎn)減值來說，稅法上不認(rèn)為資產(chǎn)減值了，因為會計上都是自己估計的，沒有什么依據(jù)，估計這個東西就是公說公有理婆說婆有理了，誰也說服不了誰，那么為了防止扯皮，稅法就一概不予以承認(rèn)，免得會計上隔三差五的計提一下減值少納稅。用一個比喻就是說會計是性情中人，整天疑神疑鬼；稅法則比較現(xiàn)實，沒有把握的事情寧愿不相信。

什么是應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異又該怎么理解呢？還是舉個例子，比如會計上分期付款銷售商品了，一次性按照折現(xiàn)以后的公允價值確認(rèn)收入了，風(fēng)風(fēng)火火又跑到稅務(wù)局報稅去了，稅務(wù)局一看，交這么多稅？想讓我們以后喝西北風(fēng)啊！這次少交點吧，以后再說！況且分期收款銷售出去的，請問你收到錢了嗎？沒有收到錢交什么稅？全交稅了以后拿什么生產(chǎn)？什么時候收到款項了再來報稅，有多大能力就交多大稅嘛。其實稅法上就是規(guī)定對分期收款銷售的情況，合同規(guī)定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，也就是說以后收到的時候確認(rèn)收入再去納稅。所以應(yīng)納稅暫時性差異的意思就是說當(dāng)期不需要需要，以后的這部分收入才需要納稅。所以要注意這個字面意思，應(yīng)納稅是指以后才應(yīng)該納稅。因此當(dāng)期稅法上確認(rèn)的收入要小，會計上多余確認(rèn)的收入就形成了應(yīng)納稅暫時性差異。

從上面的分析中可以看出，不管是可抵扣還是應(yīng)納稅說的都是未來的情況，就是說未來可以許抵扣和應(yīng)該納稅的，其實這也告訴了我們一個信息，確認(rèn)遞延所得稅找差異關(guān)鍵是找什么？關(guān)鍵是找會計和稅法上當(dāng)期處理的差異在哪里，這個差異就是當(dāng)期的暫時性差異發(fā)生

額，那么應(yīng)該確認(rèn)多少遞延所得稅直接乘以稅率就可以了。

什么是遞延所得稅

遞延所得稅其實重點不在所得稅上，而在于遞延上，所謂遞延就是當(dāng)期不確認(rèn)為所得稅費用，而是要以后進(jìn)行確認(rèn)的。之所以出現(xiàn)遞延所得稅，是因為稅法上讓你繳納的所得稅不一定是會計上確認(rèn)的所得稅費用，兩者的差異應(yīng)該怎么辦？通過遞延所得稅來解決。所謂的遞延所得稅就是說當(dāng)期稅務(wù)局和會計打架了，遞延所得稅來化解矛盾了，所有的差異以后慢慢處理。

遞延所得稅資產(chǎn)就是說當(dāng)期會計上多扣除了，少確認(rèn)了所得稅費用，也就是相當(dāng)于是當(dāng)期多交了所得稅了，那么多交的部分怎么辦？想起了之前的待攤費用了，那么在這里就是遞延資產(chǎn)性質(zhì)了，以后攤銷到所得稅費用中，因此叫做遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債的意思就是說當(dāng)期多確認(rèn)了所得稅費用了，相當(dāng)于是少交了所得稅，那么多確認(rèn)的所得稅費用怎么辦？同樣想起了預(yù)提費用這個科目了，屬于負(fù)債性質(zhì)，那么就是遞延所得稅負(fù)債了。因此遞延所得稅的作用就是調(diào)節(jié)當(dāng)期的所得稅費用和應(yīng)繳所得稅的差別。

關(guān)于遞延所得稅的計算

大家在計算題目中經(jīng)常會遇到這樣的情況，告訴你所得稅率會發(fā)生變化，如果這個變化是預(yù)先可以知道的，那么就應(yīng)該按照新的稅率確認(rèn)遞延所得稅；如果這個稅率變動是不可預(yù)知的，那么還是應(yīng)該按照舊的稅率確認(rèn)遞延所得稅。為什么？就是因為有一個原則，遞延所得稅要按照暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間稅率計算。

那么對于當(dāng)年變動的所得稅率了，不僅當(dāng)期遞延所得稅需要按照新的稅率計算，期初的遞延所得稅也需要按照新的所得稅率追溯調(diào)整。這種情況怎么計算當(dāng)期的遞延所得稅發(fā)生額呢？發(fā)生額分為兩部分：第一部分是期初的遞延所得稅的調(diào)整變動；第二部分是當(dāng)期暫時性差異的發(fā)生額引起的遞延所得稅變動。其實只要把握好這兩部分就能計算清楚。當(dāng)期的暫時性差異發(fā)生額，很多人喜歡用計稅基礎(chǔ)去考慮，其實更簡單的方式就是計算當(dāng)期會計和稅法折舊、攤銷等等的差異就可以了。(

第四篇：《中級會計實務(wù)》無形資產(chǎn)知識點總結(jié)（定稿）

第六章 無形資產(chǎn)知識點總結(jié)

（來源于中華會計網(wǎng)校）

一、考情分析：

本章近三年考試的題型以客觀題為主，考試內(nèi)容包括無形資產(chǎn)的取得、持有及處置的核算等問題。計算分析題和綜合題中可能與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅以及會計差錯更正等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)。

二、教材變化情況：

本章教材基本無變化

三、聽課心得：

跟隨網(wǎng)校名師高志謙老師一起學(xué)習(xí)了無形資產(chǎn)，還是那句話，喜歡高老師的授課風(fēng)格，直白，通俗，生動，加之手寫板的展示，perfect！本章的知識點不是很多，與固定資產(chǎn)有相似之處，做題時可以對比掌握。本章主要掌握如下內(nèi)容：

1.無形資產(chǎn)在非貨幣性資產(chǎn)交換方式、分期付款購買方式下入賬成本的確認(rèn)；

2.土地使用權(quán)與地上建筑物的區(qū)分核算原則；

3.內(nèi)部研發(fā)費用的會計處理；

4.無形資產(chǎn)攤銷的會計處理，尤其是結(jié)合無形資產(chǎn)減值的處理；

5.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)及所有權(quán)的損益歸屬。

四、知識點精講

（一）無形資產(chǎn)的定義及特征

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。這里引申到一個特征即可辨認(rèn)性，就是資產(chǎn)可以與企業(yè)分離。這里特別注意商譽它不是無形資產(chǎn)，它無法脫離企業(yè)單獨存在。

（二）無形資產(chǎn)的初始計量（重點掌握）

這里介紹了六種無形資產(chǎn)的購入方式，其成本以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的全部支出進(jìn)行確認(rèn)。其中，外購方式下取得的無形資產(chǎn)要注意分期購入具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)初始成本的確認(rèn)，是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其初始成本。還應(yīng)注意的是土地使用權(quán)取得時的核算，其中地皮和地上建筑物即固定資產(chǎn)在會計上要分開核算，地皮作為無形資產(chǎn)，但是如果提地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的建筑物的成本，攤銷時也同理

（三）內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量

總的原則是研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)全部計入當(dāng)期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件時列入無形資產(chǎn)的成本，否則計入當(dāng)期損益（管理費用）。如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。這里用到的科目是研發(fā)支出，如果借方有余額是沒有完工的無形資產(chǎn)所匹配的可資本化的開發(fā)支出。這一點，高老師提別強(qiáng)調(diào)。內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本構(gòu)成因素：開發(fā)過程中耗用的材料、人工、注冊費、可以資本化的借款費用等。

（四）無形資產(chǎn)的攤銷（重點掌握）

一個基本知識點：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。和固定資產(chǎn)的折舊方法整差一個月

使用壽命的確定：合同期、發(fā)定期、有效試用期中較短者

攤銷的計算：一般采用直線法，當(dāng)減值發(fā)生后，將可收回價和攤余價值比較，如果發(fā)生減值。計提減值，按新的賬面價值作為新的張米娜價值往后攤銷，如果賬面價值恢復(fù)，不予確認(rèn)，還是按照從前的價值進(jìn)行攤銷。（高老師語錄：這部分理論上比較難理解，一定要多加練習(xí)，做好結(jié)合無形資產(chǎn)的減值掌握）

無形資產(chǎn)的處置：

①轉(zhuǎn)讓所有權(quán)

借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出－－出售無形資產(chǎn)損失（出售發(fā)生損失時）

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)利得（出售實現(xiàn)收益時）

②轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

取得租金收入時：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

發(fā)生相關(guān)支出時：（比如：攤銷無形資產(chǎn)價值）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計攤銷

【計算分析題】

A公司有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：

(1)A公司2007年初開始自行研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費650萬元、人工工資900萬元，用銀行存款支付其他相關(guān)費用50萬元，共計1 600萬元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬元；2007年11月無形資產(chǎn)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。

(2)對于該項無形資產(chǎn)，A公司無法可靠預(yù)計其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。

(3)2007年12月31日，經(jīng)減值測試，預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1 250萬元。

(4)2008年末，經(jīng)減值測試，預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為800萬元。同時有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，預(yù)計尚可使用5年。

(5)2009年末，由于新技術(shù)發(fā)展迅速，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計其可收回金額為560萬元，預(yù)計使用壽命和攤銷方法不變。

(6)2011年末，該項無形資產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品已沒有市場，該無形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。A公司將該無形資產(chǎn)報廢。（假定A公司2011年已按照12個月進(jìn)行了攤銷。）要求：

(1)編制A公司2007的有關(guān)會計分錄；

(2)編制A公司2008的有關(guān)會計分錄；

(3)編制A公司2009的有關(guān)會計分錄；

(4)編制A公司2011的有關(guān)會計分錄。

(分錄數(shù)據(jù)以萬元為單位，假定不考慮相關(guān)稅費)

【答案解析】

(1)2007：

借：研發(fā)支出—費用化支出400

—資本化支出1 200

貸：原材料 650

應(yīng)付職工薪酬 900

銀行存款 50

借：管理費用 400

貸：研發(fā)支出—費用化支出 400

借：無形資產(chǎn) 1 200

貸：研發(fā)支出—資本化支出 1 200

(2)2008：

2008年12月31日應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備＝1 200－800＝400(萬元)借：資產(chǎn)減值損失 400

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400

(3)2009：

2009的攤銷額＝800/5＝160(萬元)

2009年12月31日應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝(800－160)－560＝80(萬元)借：管理費用 160

貸：累計攤銷 160

借：資產(chǎn)減值損失 80

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80

(4)2011：

借：管理費用 140

貸：累計攤銷 140(560/4)

借：累計攤銷 440(160＋140×2)

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 480(400＋80)

營業(yè)外支出 280

貸：無形資產(chǎn)1 200

第五篇：《中級會計實務(wù)》的金融資產(chǎn)之讀書筆記

第六章：2007年《中級會計實務(wù)》考試學(xué)習(xí)筆記（金融資產(chǎn)）

（1）該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。

（2）該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

四、金融資產(chǎn)減值測試

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)。

表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：

（一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；

（二）債務(wù)人違反了合同條款如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

（三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

（四）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；

（五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；

（六）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后，發(fā)現(xiàn)該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等；

（七）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；

（八）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；

（九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

五、金融資產(chǎn)減值損失的會計處理（掌握）

（一）持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項

1、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。

預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。原實際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。

短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

2、對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。實務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。該項標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)一致運用不得隨意變更。

單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

3、對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等）原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

4、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后利，息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。

（二）可供出售金融資產(chǎn)

1、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額，當(dāng)前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。

2、對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失。

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

3、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。

相關(guān)閱讀

金融資產(chǎn)涉及到的會計科目及帳務(wù)處理

1501 持有至到期投資

一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。

（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。

二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。

1503 可供出售金融資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。

二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。

企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）。對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目（公允價值變動），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資），借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

（五）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值