第一篇：中級會計實務課件11

第十一章：負債及借款費用（2012年16分、2013年3分、2014年4分，2015年7分）本章內容比較重要，2015年發生了較大變化，2016年仍有部分變化（主要是應付職工薪酬部分）本章內容較為重要 主要考點：職工和職工薪酬***

應付債券 ***

融資租入固定資產的核算**

借款費用 ***

一、職工和職工薪酬的內容

*職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員。未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇。包括通過企業與勞動中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。

*職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。

*職工薪酬包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工福利。

短期薪酬：是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。具體包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，其他短期薪酬

離職后福利：是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。分為設定提存計劃和設定受益計劃。

辭退福利：是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

其他長期職工福利：是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括：長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

例題：《企業會計準則第9號——職工薪酬》所稱的職工至少應當包括（）。

A、與企業訂立了固定期限、無固定期限的勞動合同的所有人員 B、與企業訂立了以完成一定工作作為期限的勞動合同的所有人員 C、未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員，如所聘請的獨立董事、外部監事等

D、提供企業與勞動中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員 【答案】ABCD 例題：下列職工薪酬中，屬于短期薪酬的有（）。A、辭退福利 B、短期利潤分享計劃 C、短期帶薪缺勤 D、長期利潤分享計劃 【答案】BC

例題：職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工，不包括未與企業訂立勞動合同的人員。（）【答案】√

例題：職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。下列屬于職工薪酬的有（）。A、企業提供給職工配偶的福利 B、企業提供給職工子女的福利 C、企業提供給職工受贍養人的福利

D、企業提供給已故員工遺屬及其他受益人等的福利 【答案】ABCD

二、職工薪酬的確認與計量

（2015考題）企業對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應選擇的計量屬性是（）。

A.現值

B.歷史成本

C.重置成本

D.公允價值 【答案】D

（一）短期薪酬

1、一般短期薪酬的確認和計量 按照誰受益、誰承擔的原則進行分配

（1）企業發生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬 確認時： 借：生產成本等

貸：應付職工薪酬—職工工資、獎金、津貼和補貼

發放時：借：應付職工薪酬—職工工資、獎金、津貼和補貼

貸：銀行存款

例題：2014年7月，甲公司當月應發工資1000萬元，其中：生產部門生產工人工資600萬元，生產部門管理人員工資100萬元，管理部門管理人員工資200萬元，研發人員工資100萬元。根據甲公司所在地政府規定，甲公司應當按照職工工資總額的10%、8%、2%和1.5%計提并繳存醫療保險費、住房公積金、公會經費和職工教育經費。根據上述資料，不考慮其他因素的影響，下列有關貨幣性薪酬的會計處理，不正確的是（）。

A、計入生產成本的職工薪酬為729萬元 B、計入制造費用的職工薪酬121.5萬元 C、計入研發支出的職工薪酬為121.5萬元 D、確認應付職工薪酬為1000萬元 【答案】D（2）企業為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規定提取的工會經費和職工教育經費 確認時： 借：生產成本等

貸：應付職工薪酬—社會保險費—基本醫療保險等

—工會經費和職工教育經費—工會經費

—職工教育經費 實際付款時：

借：應付職工薪酬—社會保險費—基本醫療保險等

—工會經費和職工教育經費—工會經費

—職工教育經費

貸：銀行存款

（3）企業發生的職工福利費，應當在實際發生時根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本 確認時： 借：生產成本等

貸：應付職工薪酬—職工福利費 發放時：

借：應付職工薪酬—職工福利費

貸：銀行存款

例題：乙企業下設一所職工食堂，每月根據在崗職工數量及崗位分布情況、相關歷史經驗數據等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業每期因補貼職工食堂需要承擔的福利費金額。2014年9月，企業在崗職工共計200人，其中管理部門30人，生產車間170人，企業的歷史經驗數據表明，每個職工每月需補貼食堂150元。

借：生產成本

25500

管理費用

4500

貸：應付職工薪酬—職工福利費

30000 2014年10月，乙企業支付30000元補貼給食堂 借：應付職工薪酬—職工福利費

30000

貸：銀行存款

（4）企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量 ①企業以資產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值（含增值稅）計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬；相關收入的確認、銷售成本的結轉以及相關稅費的處理，與企業正常商品銷售的會計處理相同。例題：甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%。2015年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發放給公司管理人員。該批產品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價格為2萬元（不含增值稅）。假定不考慮其他相關稅費，甲公司在2015年因該項業務應計入管理費用的金額為（）萬元。A、600 B、770

C、1000

D、1170 【答案】D 本題如果是外購商品作為福利發放，則計入管理費用的金額？ 【答案】702萬元

作為：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

②將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，并同時借記應付職工薪酬，貸記累計折舊 ③企業租賃住房等無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將每期應該支付的租金計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬

④難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬

2、短期帶薪缺勤的確認和計量

*帶薪缺勤應當根據其性質及其職工享有的權利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤

*如果帶薪缺勤屬于長期帶薪缺勤的，企業應當作為其他長期職工福利處理

*累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業應當根據資產負債表日因累積未使用權利而導致的預期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤費用進行預計 確認累積帶薪缺勤時： 借：管理費用

貸：應付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤 例題：丁企業共有2000名職工，從2014年1月1日起，該企業實行累積帶薪缺勤制度。該制度規定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個公歷年度，超過1年未使用的權利作廢，在職工離開企業時也無法獲得現金支付；職工休年假時，首先使用當年可享受的權利，再從上年結轉的帶薪年休假中扣除。

2014年12月31日，丁企業預計2015年有1900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工將平均享有6天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經理，該企業平均每名職工每個工作日工資為300元。不考慮其他相關因素。

借：管理費用

45000 貸：應付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤45000 *非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。企業應當在職工實際發生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，不必額外作相應的賬務處理。我國企業職工休婚假、產假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。

例題：下列說法中，正確的有（）。

A、企業向職工提供非貨幣性福利的，一定要按照公允價值計量 B、企業發生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應當按照受益對象計入當期損益或相關資產成本

C、我國企業職工休婚假期間的工資通常屬于累積帶薪缺勤 D、非累積帶薪缺勤應當在缺勤期間計提應付工資時一并處理 【答案】BD

3、短期利潤分享計劃的確認和計量

*短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，（企業因過去事項導致現在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務；因利潤分享計劃所產生的應付職工薪酬義務能夠可靠估計）企業應當確認相關的應付職工薪酬，并計入當期損益或相關資產成本

*企業在計量利潤分享計劃產生的應付職工薪酬時，應當反映職工因離職而沒有得到利潤分享計劃支付的可能性

*企業根據經營業績或職工貢獻等情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應當比照短期利潤分享計劃進行處理 例題：教材P190 【例11-1】

（二）離職后福利

*離職后福利計劃，是指企業與職工就離職后福利達成的協議，或者企業為向職工提供離職后福利制定的章程或辦法等

*企業應當按照企業承擔的風險和義務情況，將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃

*設定提存計劃，是指企業向單獨主體（如基金等）繳存固定費用后，不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。對于設定提存計劃，企業應當根據在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為職工薪酬負債，并計入當期損益或相關資產成本

例題：甲企業根據所在地政府規定，按照職工工資總額的12%計提基本養老保險費，繳存當地社會保險經辦機構。2014年7月份，甲企業繳存的基本養老保險費，應計入生產成本的57600元，應計入制造費用的12600元，應計入管理費用的10872元，應計入銷售費用的2088元。

借：生產成本—基本生產成本 57600 制造費用

12600

管理費用

10872

銷售費用

2088

貸：應付職工薪酬—設定提存計劃—基本養老保險費83160 根據設定提存計劃，預期不會在職工提供相關服務的年度報告期結束后12個月內支付全部應繳存金額的，企業應當參照規定的折現率，將全部應繳存金額以折現后的金額計量應付職工薪酬。*設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。當企業負有下列義務時，該計劃就是一項設定受益計劃：①計劃福利公式不僅僅與提存金額相關，且要求企業在資產不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金；或者②通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔保。具體的會計處理分為四個步驟：

（1）確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本（2）確定設定受益計劃凈負債或凈資產

設定受益計劃存在資產的，企業應當將設定受益計劃義務的現值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產。

設定受益計劃存在盈余的，企業應當以設定受益計劃的盈余和資產的上限的孰低者計量設定受益計劃凈資產。

資產上限，是指企業可以從設定受益計劃退款或減少未來向獨立主體繳存提存金而獲得的經濟利益的價值。例題：設定受益計劃資產包括（）。

A、長期職工福利基金持有的資產 B、符合條件的保險單

C、企業應付但未付給獨立主體的提存金

D、由企業發行并由獨立主體持有的任何不可轉換的金融工具 【答案】AB（3）確定應當計入當期損益的金額

報告期末，企業應當在損益中確認的設定受益計劃產生的職工薪酬成本包括服務成本（當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失）、設定受益凈負債或凈資產的利息凈額

例題：以下設定受益計劃應當計入當期損益的有（）。A、當期服務成本 B、未來服務成本 C、結算利得或損失

D、設定受益凈負債或凈資產的利息凈額 【答案】ACD（4）確定應當計入其他綜合收益的金額

企業應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動計入其他綜合收益，并且在后續會計期間不允許轉回至損益，但企業可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。主要包括：①精算利得或損失② 計劃資產回報③資產上限影響的變動

（2015考題）下列各項中，屬于設定受益計劃中計劃資產回報的有（）。

A.計劃資產產生的股利

B.計劃資產產生的利息

C.計劃資產已實現的利得 D.計劃資產未實現的損失

【答案】ABCD

（三）辭退福利

1、辭退福利的范圍

一是在職工勞動合同未到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續在職或接受補償離職。

2、辭退福利確認的會計處理

借：管理費用

貸：應付職工薪酬—辭退福利

3、辭退福利和正常退休養老金的區分

4、發生“內退”的情況下，在職工正式退休日期之前應當比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應當按照離職后福利處理。

（四）其他長期職工福利

是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括：長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

1、其他長期職工福利包括（假設預計在職工提供相關服務的年度報告期末以后12個月內不會全部結算）：長期帶薪缺勤、其他長期服

務福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃，以及遞延酬勞等。

2、企業在向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，按其有關規定處理；符合設定受益計劃條件的，按其有關規定處理。

3、長期殘疾福利水平取決于職工提供服務期間長短的，企業應在職工提供服務的期間確認應付長期殘疾福利義務，計量時應當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限；與職工提供服務期間長短無關的，企業應當在導致職工長期殘疾的事件發生的當期確認應付長期殘疾福利義務。

三、長期負債

長期負債通常包括長期借款、長期應付款、應付債券等，長期負債應當按照公允價值進行初始計量，采用攤余成本進行后續計量 例題：下列屬于流動負債的是（）A、預計在一個正常營業周期中清償的債務 B、主要為交易目的而持有的債務

C、自資產負債表日起一年內到期應予以清償的債務

D、企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的債務 【答案】ABCD 例題：長期負債應當按照公允價值進行初始計量，采用攤余成本進行后續計量。【答案】√

（一）長期借款

*長期借款，是指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的借款。

*長期借款的核算：借入的核算，在資產負債表日，企業應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用計入財務費用、在建工程、制造費用等，歸還長期借款的核算

例題：在我國會計實務中，生產經營期間為購建固定資產而發生的長期借款利息費用，可能使用的會計科目有（）

A、在建工程

B、財務費用

C、長期借款

D、長期待攤費用 【答案】ABC

（二）應付債券

*企業發行的優先股、永續債、可轉換債券等金融工具，在初始確認時應當按照金融工具列報準則歸類為債務工具或權益工具。

1、金融負債和權益工具的區分 *金融負債和權益工具的定義 *金融負債和權益工具的區分原則

例題：下列情況中，企業應當將發行的金融工具分類為權益工具的有（）。

A、將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將交付可變數量的自身權益工具

B、將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將交付不變數量的自身權益工具

C、將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，并且以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產 D、將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產除外

【答案】BC

2、一般公司債券

*公司債券的發行方式有三種：即面值發行、溢價發行、折價發行 *溢價是企業以后各期多付利息而事先得到的補償；折價是企業以后各期少付利息而事先給投資者的補償

*一般公司債券的核算：發行的核算、利息調整的攤銷、債券的償還的核算

例題：所謂的溢價，是債券發行企業以后各期按高于市場利率的票面利率多付利息而事先得到的補償；是債券投資企業以后各期按高于市場利率的票面利率多得利息而預先給發行方的補償。【答案】√

例題：甲公司與2013年1月1日發行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面年利率5%，面值總額為300 000萬元，發行價格總額為313 317萬元；支付發行費用120萬元，發行期間凍結資金利息150萬元。甲公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際年利率4%，2013年12月31日該債券的賬面余額為（）萬元

A、313 347 B、325 912.08 C、315 813.12 D、310 880.88 【答案】D 2013年1月1日

借：銀行存款

313347

貸：應付債券—面值

300000

應付債券—利息調整

13347 2013年12月31日

借：財務費用

12533.88 應付債券—利息調整

2466.12 貸：應付利息

15000

3、可轉換公司債券

我國發行的可轉換公司債券采取記名式無紙化方式。應當在初始確認時將負債和權益進行分拆，分別進行處理。

*應當在初始確認時將負債和權益成分進行分拆，分別進行處理 *企業在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，確認為應付債券；再按照可轉換公司債券整體的發行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確認權益成分的初始確認金額，確認為其他權益工具

*負債成分的公允價值是合同規定的未來現金流量按照一定的折現率折現的現值

*其中，利率工具市場上具有可比信用等級并在相同條件下提供幾乎相同的現金流量，但不具有轉換權的工具的適用利率確定

*發行該可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤

（2015考題）8.甲公司以950萬元發行面值為1000萬元的可轉換公司債券，其中負債成分的公允價值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司發行該債券應計入所有者權益的金額為（）萬元。A.0 B.50 C.60 D.110 【答案】C 例題：可轉換公司債券應當在初始確認時將負債和權益進行分拆，企業在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為初始確認金額，確認為應付債券；再按照可轉換公司債券整體的發行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額，確認為其他權益工具。【答案】√

例題：企業發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤，負債成分負擔的部分計入“應付債券—可轉換公司債券—利息調整”科目，權益成分負擔的部分計入“其他權益工具”科目。【答案】√

例題：甲公司2013年1月1日發行3年期可轉換公司債券，實際發行價款200 000萬元，其中負債成分的公允價值為180 000萬元。假定發行債券時另支付發行費用600萬元。甲公司發行債券時應確認的“應付債券”科目的金額為（）萬元。

A、19940 B、20000 C、179940

D、179460 【答案】D 例題：對認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，認股權持有人到期沒有行權的，發行企業應在認股權到期時，將原計入其他權益工具的部分轉入營業外收入。（）

【答案】× 應該是“資本公積——股本溢價”

4、優先股、永續債等金融工具

（1）企業發行的優先股、永續債等金融工具歸類為債務工具的并以攤余成本計量的??

（2）企業發行的優先股、永續債等金融工具歸類為權益工具的??（3）原歸類為權益工具的金融工具重分類為金融負債的??（2015考題）企業發行的原歸類為權益工具的永續債，現因經濟環境的改變需要重新分類為金融負債的，在重分類日應按賬面價值計量。（）【答案】×

（4）原歸類為金融負債的金融工具重分類為權益工具的??（5）企業按照合同條款約定贖回所發行的歸類為金融負債的金融工具的??，差額計入“財務費用”

（6）企業按照合同條款約定將發行的優先股、永續債等金融工具轉換為普通股的??

（三）、長期應付款

*主要包括：應付融資租入固定資產的租賃費、具有融資性質的延期

付款購買資產發生的應付款項等 *租賃的分類：融資租賃和經營租賃 *融資租賃的判斷標準 *承租人對融資租賃的核算

（2015考題）2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產設備，該設備公允價值為800萬元，最低租賃付款額的現值為750萬元，甲公司擔保的資產余值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司該設備的入賬價值為（）萬元。A.650 B.750

C.800

D.850 【答案】B 例題：下列各項中，屬于融資租賃判定標準的有（）。A、租賃期占租賃資產使用壽命的大部分

B、在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人

C、租賃資產性質特除，如不作較大改造，只有承租人才能使用 D、承租人有購買租賃資產的選擇權，買價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值 【答案】ABCD 例題：承租人采用融資租賃方式租入一臺設備，該設備尚可使用年限8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優惠購買該設備，預計該設備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設備計提折舊的期限為（）年。

A、6年

B、8年

C、2年

D、7年

【答案】B 例題：某項融資租賃，起租日為2012年12月31日，最低租賃付款額現值為350萬元（與租賃開始日該租賃資產的公允價值相等），承租人另發生安裝費10萬元，設備與2013年6月20日達到預定可使用狀態并交付使用，承租人擔保余值為30萬元，為擔保余值為15萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊。該設備在2013年應計提的折舊額為（）萬元。

A、30

B、22

C、28.64

D、24 【答案】A（350+10-30）/（6*12-6）*6=30 例題：對于延期支付的購買價款超過正常信用條件的，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付的購買價款為基礎確定。【答案】×

四、借款費用

（一）、借款費用的范圍

*借款費用是企業因借入資金所付出的代價。

*借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。承租人確認的融資租賃發生的融資費用屬于借款費用。

*對于企業發生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。例題：下列項目中，不屬于借款費用的是（）

A、借款利息

B、借款過程中發生的承諾費 C、發行公司債券發生的折價 D、發行公司債券溢價的攤銷 【答案】C 注意對照原文理解

例題：下列各項中，屬于借款費用的有（）。（2014年）A、銀行借款的利息 B、債券溢價的攤銷 C、債券折價的攤銷 D、發行股票的手續費 【答案】ABC

（二）、借款費用的確認

*基本原則：企業發生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。*符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

*期中，“相當長時間”應當是指資產的購建或者生產所必需的時間，通常為1年以上（含1年）。

*在實務中，如果由于人為或故意等非正常因素導致資產的購建或者

生產時間相當長的，該資產不屬于符合資本化條件的資產。例題：下列項目中，屬于借款費用應予以資本化的資產范圍的有（）A、經過2年的購建達到預定可使用狀態的投資性房地產 B、需要經過2年的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨 C、以經營租賃方式租入的生產設備

D、經過2個月的建造即可達到預定可使用狀態的生產設備 【答案】AB *借款費用應予資本化的借款范圍，既包括專門借款，也包括一般借款。

*借款費用資本化期間的確定

只有發生在資本化期間內的有關借款費用才允許資本化，資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。

例題：甲上市公司股東大會于2013年3月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于5月5日向銀行借入專門借款5000萬元，年利率6%，款項當日劃入銀行賬戶。5月15日，廠房正式動工。5月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材，價款200萬元，當日用銀行存款支付。5月31日，計提當月專門借款利息。則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為（）

A、5月5日

B、5月15日

C、5月16日

D、5月31日 【答案】C *符合資本化條件的資產在購建或生產過程中發生非正常中斷且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

*購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。

例題：下列關于專門借款費用資本化暫停或停止的表述中，正確的有（）

A、購建固定資產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化

B、購建固定資產過程中發生正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化

C、在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產借款費用資本化

D、在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化

【答案】ACD 注意計算題，教材P218-219 例題11—19要熟練掌握！*借款費用的計量及核算（重點是借款利息資本化金額的確定）本章有可能出計算題

第二篇：《中級會計實務》學習方法

《中級會計實務》學習方法

《中級會計實務》是中級會計職稱考試中難度最大的一門課程，如何學好這門課程是大家所關注的問題。下面給大家分享一些關于《中級會計實務》的學習方法。

首先是在聽課前一定要做好預習。不管是學習什么課程，預習很重要，這樣才會找到重點，才能跟上老師的思路。

其次，一定要做好筆記。結合筆記，把課堂上講的內容再看一遍。

再次，要通過做練習題來鞏固學習的內容。題一定要做，雖然我們有實務操作經驗，但是對業務內容的理解也需要靠做題加深鞏固。

同時，在學習后面的章節的時候，不要忘了再溫習前面學過的內容，否則就會像猴子摘玉米一樣，學了后面的，就把前面的忘了。

最后在臨近考試的時候，把全書通看一遍，最好是在網上找幾套中級職稱考試《中級會計實務》的模擬題來做，檢測自己學得怎么樣，知識點掌握程度如何。

另外，我們在學習《中級會計實務》這門課程時，總覺得很難。我們在學習每章的重點內容時，需要結合實際與練習題才能更好的理解，所以開始看不懂沒關系，我們要帶著問題從后面的課程以及習題中尋找答案。在學習時，要把握好會計準則的內在精髓所在，這樣在對一些問題的把握時才容易理解。如：會計準則非常注重資產負債觀，這就是為什么所得稅會計里現在只使用債務法，而將原來的遞延法取消了的原因。

《中級會計實務》這門課程的知識點比較多、而且難，當然有一個好的老師對我們來說很有幫助。

第三篇：2014年中級會計實務視頻課件+音頻課件(含講義及練習)

第三章 固定資產

本章考情分析

本章涉及固定資產確認、計量和記錄等內容。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。2012年綜合題與本章內容有關，雖然分數不高，但本章內容仍比較重要。

近3年題型題量分析表

近年考點

2014年教材主要變化

更多最新最全2014年中級會計課件，視頻音頻講義，聯系球球：1154798154 增加內容：持有待售的固定資產

本章基本結構框架

第一節 固定資產的確認和初始計量

一、固定資產的確認

（一）固定資產的定義

固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：

（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；

（2）使用壽命超過一個會計。

（二）固定資產的確認條件

固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；

2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。

（三）固定資產確認條件的具體運用

【提示1】環保設備和安全設備也應確認為固定資產。

【提示2】工業企業所持有的備品備件和維修設備等資產通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮效用，例如民用航空運輸企業的高價周轉件，應當確認為固定資產。

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54【提示3】固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

【例題?判斷題】企業購入的環保設備，不能通過使用直接給企業帶來經濟利益的，不應作為固定資產進行管理和核算。（）（2011年考題）

【答案】×

【解析】企業由于安全或環保的要求購入設備等，雖然不能直接給企業帶來未來經濟利益，但有助于企業從其他相關資產的使用獲得未來經濟利益或者獲得更多的未來經濟利益，也應確認為固定資產，例如為凈化環境或者滿足國家有關排污標準的需要購置的環保設備。

【例題?多選題】為遵守國家有關環保法律的規定，2014年1月31日，甲公司對A生產設備進行停工改造，安裝環保裝置。3月25日，新安裝的環保裝置達到預定可使用狀態并交付使用。A生產設備預計使用年限為16年，已使用8年，安裝環保裝置后還可使用8年；環保裝置預計使用年限為5年。下列各項關于環保裝置的會計處理中，正確的有（）。

A.環保裝置不應作為單項固定資產單獨確認

B.環保裝置應作為單項固定資產單獨確認

C.環保裝置達到預定可使用狀態后按A生產設備預計使用年限計提折舊

D.環保裝置達到預定可使用狀態后按環保裝置的預計使用年限計提折舊

【答案】BD

【解析】固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

二、固定資產的初始計量

固定資產應當按照成本進行初始計量。

固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、相關稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。

（一）外購固定資產

企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。

【提示1】2009年1月1日增值稅轉型改革后，企業購建生產用固定資產發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的“相關稅費”中不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。

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54【提示2】員工培訓費應計入當期損益。

1.購入不需要安裝的固定資產

相關支出直接計入固定資產成本。

2.購入需要安裝的固定資產

通過“在建工程”科目核算。

外購固定資產的核算如下圖所示：

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發票上注明的設備價款為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（）萬元。（2010年考題）

A.3 000

B.3 020

C.3 510

D.3 530

【答案】B

【解析】購入設備的增值稅進項稅額可以抵扣，甲公司該設備的初始入賬價值=3 000+15+5=3 020（萬元）。

【例題?單選題】某企業購入一臺需要安裝的生產用設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為50 000元，增值稅稅額為8 500元，支付的運雜費和保險費為3 500元，設備安裝時領用工程用材料價值1 000元（不含增值稅），支付有關人員工資2 000元。該固定資產的成本為（）元。

A.65 170

B.62 000

C.56 500

D.63 170

【答案】C

【解析】該固定資產的成本=50 000+3 500+1 000+2 000=56 500（元）。

3.外購固定資產的其他情形

（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

【例題?判斷題】企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應將該款項按各項固定資產公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產的成本。（）（2013年）

【答案】√

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【解析】企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

【例題?單選題】甲公司為一家制造性企業。2014年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產能力的設備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額149 600元、包裝費20 000元。X設備在安裝過程中領用生產用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費30 000元。假定設備X、Y和Z分別滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為300 000元、250 000元、450 000元。假設不考慮其他相關稅費，則X設備的入賬價值為（）元。

A.320 000

B.324 590

C.350 000

D.327 990

【答案】A

【解析】X設備的入賬價值

=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）×300 000+20 000+30 000=320 000（元）。

（2）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

【例題?判斷題】企業購入不需要安裝的生產設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性的，應當以購買價款的現值為基礎確定其成本。（）（2008年考題）

【答案】√

第四篇：2014年中級會計職稱會計實務課件視頻、音頻、講義下載

第一章 總論

本章考情分析

本章闡述的是會計基礎理論知識，從近三年出題情況看，分數不高，但是學好本章內容對后續章節的學習會有很大幫助。

最近3年題型題量分析

近年考點

2014年教材主要變化

本章內容沒有變化。

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54本章基本結構框架

第一節 財務報告目標

一、財務報告目標

財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。【例題?單選題】下列項目中，不屬于財務報告目標的是（）。A.向財務報告使用者提供與企業財務狀況有關的會計信息 B.向財務報告使用者提供與企業經營成果有關的會計信息 C.反映企業管理層受托責任履行情況 D.滿足企業內部管理需要 【答案】D

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54【解析】財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。財務報告目標不是滿足企業內部管理的需要。

二、會計基本假設

（一）會計主體

會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

會計主體界定了會計核算的空間范圍。

（二）持續經營

持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。

（三）會計分期 會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為若干連續的、長短相同的期間。

在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間分為和中期。和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計的報告期間。

（四）貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。

【例題?單選題】下列對會計核算基本前提的表述中恰當的是（）。A.持續經營和會計分期確定了會計核算的空間范圍 B.一個會計主體必然是一個法律主體

C.貨幣計量為會計核算提供了必要的手段 D.會計主體確立了會計核算的時間范圍 【答案】C

【解析】會計主體規范了會計核算的空間范圍；持續經營和會計分期確定了會計核算的時間范圍。

三、會計基礎

企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位部分經濟業務或者事項的核算采用權責發生制，除此之外的業務采用收付實現制。

第二節 會計信息質量要求

一、可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

【例題?判斷題】可靠性要求包括在財務報告中的會計信息應當是中立的、無偏的。（）【答案】√

二、相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

三、可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。具體包括下列要求：

（一）同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

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54（二）不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業應當采用一致的會計政策，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。

【例題?多選題】下列做法中，不違背會計信息質量可比性要求的是（）。A.將投資性房地產的后續計量由公允價值模式改為成本模式

B.由于利潤計劃完成情況不佳，將以前計提的壞賬準備全額轉回

C.由于資產購建達到預定可使用狀態，將借款費用由資本化核算改為費用化核算 D.某項專利技術已經陳舊，將其賬面價值一次性核銷 【答案】CD

【解析】選項A和B不符合準則規定，違背會計核算可比性要求。

五、實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如果企業僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現實和實際

情況。

【例題?單選題】會計核算上將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產所反映的會計信息質量要求是（）。

A.實質重于形式B.謹慎性

C.相關性D.及時性 【答案】A

【解析】企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

六、重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

七、謹慎性

更多最新最全2014年中級會計課件，視頻音頻講義，聯系球球：1154798154 謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

但是，謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。

【例題?多選題】下列各項中，體現謹慎性會計信息質量要求的有（）。A.將融資租入的固定資產作為自有固定資產入賬 B.對固定資產計提減值準備 C.企業設置秘密準備

D.或有應付金額符合或有事項確認負債條件的確認預計負債 【答案】BD

【解析】謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。選項B和D體現謹慎性會計信息質量要求。

八、及時性

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。滿足及時性會計信息質量要求，可能會影響會計信息的可靠性。

第五篇：《中級會計實務》課程論文

《中級會計實務》課程論文

當今社會財產與經濟活動的成長主要是受公司無形資產的驅動,而醫院社區資本結構無型化的趨向也越來越明確,無形資產的計量對公司的經濟價值貢獻了作用,凸現。識別與確定無形資產價格及其變化,對引導對公司無形資產的有效投入和后續管理,具有很大積極意義。由于知識經濟的發達,公司的無形資產在醫院中所起到的作用也愈來愈大,在一些高新技術公司中,無形資產所占總額的比重已經早已達到

50%。本章內容就是在這個大歷史背景下,研究了新規定下無形資產核算的基本問題。

一、無形資產的內涵會計學中認為,它們是指會計主體所占有或管理的能為其提供一定經濟收益的資源。按能否具備實際形式,它們又可包含為有形資產和無形資產二方面,而財務企業則一般分成流動性和固定資產。原準則規定,無形資產的計量指公司因制造產品、供應勞動力、出賣給別人、或是為經營目的,而擁有的、不是實物形式的非貨幣性長期負債。包括可辨認性和無法識別企業的無形。根據二百零一x年,中國新制定的《公司準則-無形資產》指出,公司的無形是指由公司所擁有和控制的不是實物形式的可辨認非貨幣性負債。可識別性標準則是指;可以與公司脫離或是分割開來,并可以獨立地或或同有關契約、資產或債務在一起,進行買賣、轉讓、獲得經營許可證、出租和互換;可以來自于合同性利益或是其他人合法權益,而無所謂這種利益是不是可以在公司或其權利還是義務關系中轉換和脫離。只有同時符合下列二種要求方可確定為無形資產:

符合了無形資產的概念;

相關的預計,未來經濟利益將很可能流向企業;該負債的成本才得以可靠計算。而從會計確認和計量角度來看,則局限于傳統的會計確認和

計量原則,許多在經濟學上早已證明的錯誤無形資產,在會計學中則因無從計算和記載而游離在財務報表外,但由于優秀的企業、高素質的員工隊伍、企業的公共關系網絡、企業的營銷網絡等等。由此可以看出,經濟學對無形資產的界定是廣義的,而現代會計學中對無形資產的定義,則是比較狹義的。

對于無形資產的理解應當注意以下幾點:

1無形資產無獨立的實物形態這主要是相對于有形資產而言,無形資產是客觀存在的而又是看不見、摸不著的;同時無形資產雖無單獨的實體形態,卻也常常依托于某一特殊的實體。如企業商譽必須依托于公司整體資本,土地所有權主要依靠于農村土地等。

2無形資產具有收益性無形資產除了能對公司的生產經營除了持續發揮作用之外,還可以

為其擁有者和用戶創造經濟效益甚至是超額利潤,尤其是對高新科技公司更是如此,這也正是無形資產的價值所在。

三無形,是指擁有一些特定權益的資產無形中的專利權、商標注冊標記權、作品權、計

算機軟件、商業秘密等都屬法律的特殊權利,都屬于知識產權法規所保護的范圍。

而且,這種特別權力還具有壟斷性、獨占性和排他性的特點。的而它是人們看不見、摸不到的;同時,其他無形資產r*雖無獨特的實體形式,卻也總是依托于某一特殊的實體。二、對其他無形資產的確定,由于無形資產的計算重要性日益增強,將有更多的其他無形資產項目列入無形資產的會計核算系統中進行確定,以反映較為正確詳細的會計信息。通常,將要確定的其他無形資產項目按性質分類,包括如下四種:

(1)專利資本,是指公司在產品經營或者研發開始過程中,所產生的精神產物的各種所有權形式,包含專利、商標權、作品權、非專利科技、商業秘密等。

(2)有效市場資本,是指公司利用其所具有的與金融市場活動密切相關的無形資產所可能取得的潛在收益總額。

(3)結構性資產,如公司組織架構、管理方式、制定標準、公司文。

(4)指人才資產,由所有能夠達成公司目標的與人員相關的優勢因素,即認識和掌握知識的能力、技術、開發創意、團隊管理、評估與決策、完成任務能力等看似抽象,卻起著決定意義的人力資源因素所組成。

三、企業無形資產的計算與其他無形資產計算的實質區別是,確認了企業無形資產的入賬價格。并根據我國現有的會計體系和相關準則的法律條款,對高新技術企業無形資產的計算實行了歷史成本計算。一般而言,其他無形資產的歷史成本計量方式具備如下優點:基本反映了其他無形資產的初始產生過程,信息內容較完整,更容易被信息使用者所接收;歷史成本計價方式符合會計資料的真實可靠性基本原則并具備確定性與穩定性,體現了其他無形資產的原有意義。新標準規定,其他無形資產的取得過程必須根據歷史成本費用進行初步計算,但這一條款和老條款并沒有改變,只是在具體上有了差異。

圖1：無形資產思維導圖

在這張有關中級會計書本中知識的思維導圖中，我們也不難看出，無形資產在企業中占據了很大的一個部分，這更加要求我們需要學習關于無形資產的有關知識。

感謝您的觀看！