第一篇：2018年中級會計實務分錄大全,考試必備

《中級會計實務》分錄及公式整理：存貨（第二章）

1．購入物資

（1）購入物資在支付價款和運雜費時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

庫存現金

其他貨幣資金

（2）采用商業匯票結算方式的，購入物資在開出、承兌商業匯票時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付票據

2．物資已經收到但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”、“庫存商品”）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

庫存現金

應付票據

應付賬款

應付內部單位款

3．（1）預付物資貨款

借：預付賬款

應收內部單位款

貸：銀行存款

（2）收到已經預付貨款的物資后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”“庫存商品”）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款

應收內部單位款補付物資貨款

借：預付賬款

應收內部單位款

貸：銀行存款

（3）退回多付的貨款

借：銀行存款

貸：預付賬款

應收內部單位款

《中級會計實務》分錄及公式整理：第三章固定資產

1．購入不需要安裝的固定資產按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）

借：固定資產

貸：銀行存款

2．購入需要安裝的固定資產

（1）按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）

借：在建工程

貸：銀行存款

（2）發生的安裝等費用

借：在建工程

貸：銀行存款

預付賬款

（3）安裝完畢結轉在建工程和油氣開發支出，按實際支付的價款和安裝成本

借：固定資產

貸：在建工程

3．自行建造的固定資產

（1）自營工程領用的工程物資

借：在建工程

貸：原材料

（2）自營工程領用本單位的商品產品

借：在建工程

貸：產成品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（3）自營工程發生的其它費用

借：在建工程

貸：銀行存款

應付職工薪酬

輔助生產

（4）固定資產購建完工，達到預定可使用狀態，按實際發生的全部支出記賬

借：固定資產

貸：在建工程

《中級會計實務》分錄及公式整理：投資性房地產（第四章）

1．成本法模式計量的

（1）企業外購、自行建造等取得的投資性房地產

借：投資性房地產（應計入投資性房地產成本）

貸：銀行存款

在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權等轉換為投資性房地產

借：投資性房地產（轉換日固定資產、無形資產的原價）

累計折舊

固定資產值準備

無形資產減值準備

貸：固定資產

無形資產

投資性房地產累計折舊及攤銷（轉換日固定資產、無形資產累計折舊或攤銷）

投資性房地產減值準備（計提的減值準備）

（3）按月計提折舊或進行攤銷

借：其他業務成本

貸：投資性房地產累計折舊及攤銷

（4）取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業務收入

（5）將投資性房地產轉為自用時

借：固定資產（轉換日賬面余額）

無形資產（轉換日賬面余額）

投資性房地產累計折舊及攤銷

投資性房地產減值準備

貸：投資性房地產

累計折舊（轉換日賬面余額）

固定資產值準備（轉換日賬面余額）

累計攤銷（轉換日賬面余額）

無形資產減值準備（轉換日賬面余額）

（6）處置投資性房地產時

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：其他業務收入

同時

借：投資性房地產累計折舊及攤銷（累計折舊或累計攤銷）

投資性房地產減值準備（已計提的減值準備）

其他業務成本

貸：投資性房地產（賬面余額）

《中級會計實務》分錄及公式整理：長期股權投資（第五章）

1．同一控制下企業合并形成的長期股權投資

（1）取得被合并方所有者權益賬面價值大于支付的合并對價的賬面價值的 借：長期股權投資——成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（已宣告但尚未發放現金股利或利潤）

有關負債科目

貸：有關資產科目

資本公積——資本溢價（股本溢價）

（2）取得被合并方所有者權益賬面價值小于支付的合并對價的賬面價值的 借：長期股權投資——成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

有關負債科目

資本公積——資本溢價（股本溢價）

盈余公積

利潤分配——未分配利潤

貸：有關資產科目

2．非同一控制下企業合并形成的長期股權投資

（1）以貨幣資金作為合并對價的

借：長期股權投資——成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

貸：銀行存款（合并成本、支付的直接相關費用）

（2）以交易性金融資產作為合并對價的

借：長期股權投資——成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

投資收益——處置收益

貸：交易性金融資產（公允價值）

投資收益——處置收益

同時，按作為對價的金融資產的公允價值變動

借（貸）：公允價值變動損益

貸（借）：投資收益

（3）以存貨作為合并對價的

借：長期股權投資——成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

貸：主營業務收入、其他業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）

同時

借：主營業務成本、其他業務成本

貸：庫存商品、原材料等

《中級會計實務》分錄及公式整理：無形資產（第六章）

1．購入的無形資產，按實際支的價款

借：無形資產

貸：銀行存款等

2．投資者投資轉入的無形資產，按投資各方確認的價值

借：無形資產

貸：股本（實收資本）

為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方面的賬面價值

借：無形資產

貸：股本（實收資本）

3．接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的無形資產，或以應收債權換入的無形資產

借：無形資產（公允價值）

壞賬準備（應收債權已計提的壞賬準備）

營業外支出——債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

4．接受捐贈的無形資產，按確定的實際成本

借：無形資產

貸：營業外收入——接受捐贈利得

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

5．自行開發的無形資產

借：無形資產

貸：研發支出

6．企業購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權

借：無形資產（實際支付的價款）

貸：銀行存款等

《中級會計實務》分錄及公式整理：無形資產（第七章）

（一）非貨幣性資產交換的會計處理

1．不涉及補價情況下的會計處理

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

借：固定資產清理

貸：銀行存款

借：固定資產清理

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：固定資產清理

借：固定資產清理

貸：營業外收入——處置非流動資產利得

2．涉及補價情況下的會計處理

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

借：固定資產清理

貸：應交稅費

借：長期股權投資

銀行存款

貸：固定資產清理

借：固定資產清理

貸：營業外收入——處置非流動資產利得 《中級會計實務》分錄及公式整理：無形資產（第八章）

（一）外購固定資產的初始計量

成本=買價+相關稅費+裝卸費+運輸費+安裝費+專業人員服務費等

注：計入固定資產的相關稅費包括關稅等，不包括生產經營用固定資產允許抵扣的增值稅進項稅額。

1．一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按公允價值比例分配確定各固定資產成本

2．購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定

借：固定資產（購買價款的現值）

未確認融資費用（差額，應在信用期內采用實際利率法進行攤銷）

貸：長期應付款（實際應支付價款）

借：固定資產

貸：未確認融資費用

借：長期應付款

貸：銀行存款

未確認融資費用攤銷金額除滿足資本化條件計入固定資產成本外，均應當在信用期內計入當期損益（財務費用）

資產負債表日：“長期應付款”項目中列示的金額為“長期應付款”與“未確認融資費用”賬戶余額的差額。

（二）自行建造固定資產

1．自營方式

成本=直接材料+直接人工+機械施工費

（1）外購工程物資

借：工程物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

注：如果工程物資用于不動產等的建造，則增值稅應計入工程物資成本

（2）領用工程物資

借：在建工程

貸：工程物資

（3）領用自產產品

用于生產經營機器、設備：用于不動產（視同銷售）

借：在建工程

貸：庫存商品（實際成本）

庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（4）領用原材料

用于生產經營機器、設備：用于不動產（視同銷售）

借：在建工程

貸：原材料

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

《中級會計實務》分錄及公式整理：持有至到期投資（第九章）

（一）持有至到期投資

1．企業取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資——債券投資（成本）（公允價值，不含已到付息期但尚未領取的利息）

——債券投資（利息調整）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

貸：銀行存款

持有至到期投資——債券投資（利息調整）

2．企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的持有至到期投資，以及非貨幣性交易換入的持有至到期投資，見“應收賬款”科目。

3．未發生減值的持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，資產負債表日計算利息收入

借：應收利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）

持有至到期投資——債券投資（利息調整）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資——債券投資（利息調整）

未發生減值的持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產負債表日計算利息收入

借：持有至到期投資——應計利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）

持有至到期投資——債券投資（利息調整）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資——債券投資（利息調整）

4．已發生減值的持有至到期投資，資產負債表日計算利息收入

借：持有至到期投資減值準備（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

貸：投資收益

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記

5．收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息

借：銀行存款

貸：應收利息

6．收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息

借：銀行存款

貸：應收利息

《中級會計實務》分錄及公式整理：持有至到期投資（第十章）

股份支付

計算時

借：管理費用（或其他成本費用科目）

貸：應付職工薪酬－股份支付支付時

借：應付職工薪酬－股份支付

貸：庫存現金（銀行存款）

在支付時很明顯會影響現金流

《中級會計實務》分錄及公式整理：應付職工薪酬（第十一章）

應付職工薪酬

1．向職工支付工資、獎金、津貼等

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

庫存現金

2．從應付職工薪酬中扣還各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）

借：應付職工薪酬

貸：其他應收款

其他應付款

應交稅費——個人所得稅

3．職工在規定期限內未領取的工資，由發放工資的單位及時交回財務會計部門

借：庫存現金

貸：其他應付款

按規定將應發給職工的住房補貼專戶存儲時

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款等

4．向職工支付職工福利費

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

庫存現金

5．支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

6．按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金

借：應付職工薪酬

其他應付款

貸：銀行存款

《中級會計實務》分錄及公式整理：債務重組（第十二章）

1．以現金清償債務

（1）甲公司購買乙公司的商品，甲公司發生財務困難，需債務重組

借：應付賬款（乙公司）

貸：銀行存款

營業外收入——債務重組利得

（2）乙公司計算債務重組損失

借：銀行存款

壞賬準備

營業外支出——債務重組損失

貸：應收賬款——甲公司

2．以固定資產清償債務

（1）固定資產凈值轉入固定資產清理

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

（2）結轉債務重組利得

借：應付賬款

貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

營業外收入一一債務重組利得

（3）結轉轉讓固定資產損失

借：營業外支出——處置非流動資產損失

貸：固定資產清理

3．以股票、債券等金融資產抵償債務。

（1）甲公司的賬務處理

借：應付賬款——乙公司

貸：可供出售金融資產——××股票——成本

營業外收入——債務重組利得

投資收益

（2）乙公司的賬務處理

借：可供出售金融資產——××股票——成本

壞賬準備

營業外支出——債務重組損失

貸：應收賬款——甲公司

《中級會計實務》分錄及公式整理：（第十三章）

或有事項確認資產負債 1．或有事項確認負債

借：營業外支出等

貸：預計負債

2．或有事項確認資產

借：其他應收款

貸：營業外支出

《中級會計實務》分錄及公式整理：收入（第十四章）

（一）銷售商品收入的計量

1．發出商品

借：發出商品

貸：庫存商品

同時，將增值稅專用發票上注明的增值稅額轉入應收賬款。

借：應收賬款

貸：應交稅費

（注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務尚未發生，則不作這筆分錄，待納稅義務發生時再作應交增值稅的分錄）

《中級會計實務》分錄及公式整理：政府補助（第十五章）

與收益相關的政府補助

1．企業應當在取得政府補助時按照實際收到或應收的金額

借：銀行存款

其他應收款

貸：營業外收入

遞延收益

2．涉及按期分攤遞延收益的 借：遞延收益

貸：營業外收入

《中級會計實務》分錄及公式整理：所得稅（第十六章）

（一）特定交易或事項中涉及所得稅的確認

借：可供出售金融資產

貸：資本公積

借：資本公積

貸：遞延所得稅負債

（二）遞延所得稅費用（或收益）

期末確認公允價值變動時

借：可供出售金融資產——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時

借：資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅負債

《中級會計實務》分錄及公式整理：外幣折算（第十七章）

（一）外幣交易的會計處理

1．外幣交易發生日的初始確認

借：銀行存款——××銀行（人民幣）

財務費用——匯兌差額

貸：銀行存款——××銀行（歐元）

2．資產負債表日或結算日的會計處理

（1）外幣貨幣性項目

借：應付賬款——乙公司（美元）

短期借款

貸：財務費用——匯兌差額

（2）外幣非貨幣性項目

借：資產減值損失

交易性金融資產

公允價值變動損益

貸：存貨跌價準備

銀行存款

交易性金融資產

《中級會計實務》分錄及公式整理：會計政策、會計估計變更和差錯更正（第十八章）

（一）前期差錯更正的會計處理

1．補提折舊。

借：以前年度損益調整

貸：累計折舊

2．調整應交所得稅。

借：應交稅費

貸：以前年度損益調整

3．將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤。

借：利潤分配——未分配利潤

貸：以前年度損益調整——本年利潤

４．因凈利潤減少，調減盈余公積。

借：盈余公積——法定盈余公積

盈余公積——任意盈余公積

貸：利潤分配——未分配利潤

《中級會計實務》分錄及公式整理：資產負債表日后事項（第十九章）

（一）資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法

1．資產負債表日后訴訟案件結案

（１）支付的金額

借：以前年度損益調整——營業外支出

貸：其他應付款

借：預計負債——未決訴訟

貸：其他應付款

借：其他應付款

貸：銀行存款

《中級會計實務》分錄及公式整理：財務報告（第二十章）

（一）編制合并資產負債表時應進行抵銷處理的項目

1．應收賬款與應付賬款的抵銷處理

借：應付賬款

貸：應收賬款

借：應收賬款——壞賬準備

貸：未分配利潤——年初

借：應收賬款——壞賬準備

貸：資產減值損失

借：資產減值損失

貸：應收賬款——壞賬準備

《中級會計實務》分錄及公式整理：事業單位會計（第二十一章）

（一）國庫集中支付業務的賬務處理

1．在財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，事業單位收到“財政直接支付入賬通知書”時

借：事業支出

存貨

貸：財政補助收入

《中級會計實務》分錄及公式整理：受托代理（第二十二章）

（一）受托代理業務的核算

1．收到受托代理資產時

借：受托代理資產

貸：受托代理負債

2．在轉贈或者轉出受托代理資產時

借：受托代理負債

貸：受托代理資產

第二篇：電大中級會計實務考試資料

一、單項選擇題

n/30。適用的增值稅率為17％。該企業于12月26日收到該筆款項時，應給予客戶的現金折扣A.200

2006年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為105000元：2006年7月1日，B公D．11400

2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利20萬元，A．810

2007年3月20日，甲公司合并乙企業，該項合并屬于同一控制下的企業合并。合并中，甲公A．1920

2007年5月1日甲企業根據債務重組協議，用庫存商品一批和銀行存款5萬元歸還乙公司貨款90D.14.8

2007年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據企業的法律顧問判斷，最終的判決D.97

2007年12月31日，甲公司庫存的專門用于生產A產品的B材料的賬面價值為200萬元，其市場價格B.2002008年2月5日，甲公司以1800萬元的價格從產權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相B．18902008年3月10日，甲公司發現2007年一項重大會計差錯D.調整2007年會計報表期末數和本年數

2008年12月31日，大海公司庫存B材料的賬面價值（成本）為60萬元，B.50

2008年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據類似案例的經驗判斷，該項訴訟敗訴的D．105

2008年末，某上市公司發現所使用的甲設備技術更新淘汰速度加速，決定從下年起將設C.會計估計變更

2009年8月1日，甲公司因產品質量不合格而被乙公司起訴。至2009年12月31日，該起D．200

某企業期末“工程物資”科目的余額為100萬元，“發出商品”去的交易或事項形成的 C.資產是企業擁有或者控制的D.資產預期科目的余A.200能夠給企業帶來經濟利益 Q強調某一企業各期提供的會計信息應當采用一致的會計政1.實際工作中，影響存貨入賬價值的主要因素有（）。A．購貨策，）。C．可比性 價格B．途中運費和保險費 C．進口關稅企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有1.以下屬于固定資產特征的有（）。A.為生產商品、提供勞務而的謹慎，不應高估資產或C.謹慎性持有的資產C.屬于有形資產D.使用壽命超過一個會計 企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用的計量屬性是2.關于固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，下列說法中（）。C.歷史成本正確的有（）。A．企業至少應當于每年終了，對固定資產確立會計核算空間范圍所依據的會計基本假設是（）。A.會的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核B．使用壽命預計數與計主體原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命C．預計凈殘值預企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產時，確定各計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值 項）。D.按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配1．下列長期股權投資中，投資企業應采用權益法核算的有（）。后的金額對總成本進行分配的金額確定單項固定資產的入賬B．對聯營企業投資C．對合營企業投資 價值 2.采用權益法核算時，下列各項中，不會引起長期股權投資賬面價企業出售無形資產發生的凈損失，應當計入（）。D.值發生變動的有（）。A.收到被投資單位分派的股票股利C.被投營業外支出。資單位以資本公積轉增資本 企業出租無形資產取得的收入，應當計入（）。B.其他1.無形資產的可收回金額是以下（）兩者中的較大者。B.無形資業務收入 產的公允價值減去處置費用后的凈額D.無形資產的預計未來現金流.企業對確實無法支付的應付賬款，應轉入（）科目。C．營量的現值 業外收入1.下列資產中，屬于非貨幣性資產的有（）。A.存貨B.預付賬款企業以低于應付債務賬面價值的現金清償債務的，支付的現金C.可供出售金融資產()。C．營業外收入1.下列資產項目中，每年末必須進行減值測試的有（）。A.使用R 如果固定資產的購建活動發生非正常中斷，并且中斷時間連壽命不確定的無形資產 D.商譽 續超過（）C.3個月1.下列項目中，屬于借款費用的是（）。A.借款手續費用B.應付S所得稅采用資產負債表債務法核算，其暫時性差異是指（）。債券計提的利息D.應付債券折價的攤銷 B.資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額 2.借款費用同時滿足有關條件時才能開始資本化，其條件包括（）。時態法下，按照現行匯率折算的會計報表項目是（）。B．按A.資產支出已經發生B.借款費用已經發生C.為使資產達到預定可市價計價的存貨使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始 生產經營期間，如果某項固定資產的購建發生非正常中斷，并1．債務重組的方式主要包括（）。A．以資產清償債務B．將4.權益法下，投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。（）√

3.投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。（）√

5.投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入當期損益。（）×

6．投資企業對被投資單位具有共同控制，若被投資單位屬于上市公司，則該投資不能按長期股權投資準則進行核算。（）× 8．投資企業對其實質上控制的被投資企業進行的長期股權投資，在編制其個別財務報表和合并財務報表時均應采用權益法核算。（）×

1.無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的非貨幣性資產，包括可辨認非貨幣性無形資產和不可辨認無形資產。（）× 2．以賬面價值為200萬元的固定資產換入長虹股份有限公司公允價值為200萬元的液晶電視一批，用于職工福利，并支付長虹公司補價25萬元，此業務不屬于非貨幣性資產交換。（）× 4．關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。（）√ 5．具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，支付補價的，換入資產成本=換出資產公允價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價。（）√

1．非貨幣性資產交換中不會涉及貨幣性資產。（）× A按照會計準則規定，下列說法中正確的是（）。A．投資企業對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整

A公司以一臺甲設備換入B公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為600萬元，已提折舊C.492

A公司于2008年1月1日用貨幣資金從證券市場上購入B公司發行在外股份的25%，實際A.45

A公司用一臺設備換入B公司的一項專利權。設備的賬面原值為100萬元，已提折舊為2A.100A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為220萬元，已提折舊A.40

A公司2007年12月31日一臺固定資產的賬面價值為10萬元，重估的公允價值為20萬元，A.4

A公司于2007年12月31日“預計負債—產品質量保證費用”科目貸方余額為50萬元，2008年B.0

C出現權責發生制與收付實現制的區別，進而出現應收、應付、遞延、待攤等會計處理方C.會計分期

存在應納稅暫時性差異的，按照本章規定，除特殊情況外應確認（）。B.遞延所得稅負債

存在可抵扣暫時性差異的，按照本章的規定，除特殊情況外應確認（）。D.遞延所得稅資產

采用現行匯率法，對資產負債表項目采用歷史匯率折算的項目是（）。C．股本

D對于無形資產攤銷的會計處理，下列說法中不正確的有()。B.企業應當自無形資產可供使用的次月起，至不再作為無形資產確認時停止攤銷無形資產

當所購建的固定資產（）時，應當停止其借款費用的資本化；以后C.達到預定可使用狀態

大海公司當期發生研究開發支出計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段不符D．405

當很難區分某種會計變更是屬于會計政策變更還是會計估計變更的情況下，A.視為會計估計變更處理

G根據資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是（）。D.資產能夠可靠地計量

根據《企業會計準則第3號——投資性房地產》，下列項目屬于投資性房地產的是（）。D．企業擁有的某項房地產，部分自用，部分用于出租，且用于出租的部分能夠單獨計量和出售 關于投資性房地產的后續計量，下列說法正確的是（）。A．同一企業只能采用一種模式對投資性房地產進行后續計量關于企業內部研究開發項目的支出，下列說法中錯誤的是（）。C．企業內部研究開發項目開發階段的支出，應確認為無形資產

股份有限公司自資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于調整事項的有（）。B.發生資產負債表所屬期間所售商品的退回

關于會計估計變更的會計處理方法，下列說法中正確的是（）。A.企業對會計估計變更應當采用未來適用法處理

J甲公司將采用公允價值模式計量的投資性房地產轉為自用固定資產，轉換日該投資性房D．2300

甲公司和A公司均為M集團公司內的子公司，2008年1月1日，甲公司以2600萬元購入C.2400

甲公司于2010年1月1日投資A公司(非上司公司)，取得A公司有表決權資本的80%。B.8

甲公司2010年3月1日購入乙公司的股票進行長期股權投資（二者屬于非同一控制下的企業），B.1305

甲公司將其持有的一項長期股權投資換入乙公司一項商標權，該項交易不涉及補價。A.330

甲公司涉及一起訴訟。根據類似的經驗以及公司所聘請律師的意見判斷，甲公司在該起訴中C.0

甲公司于2005年10月受到A公司的起訴，A公司聲稱甲公司侵犯了A.30萬元和30萬元

甲公司2006年12月1日購入管理部門使用的設備一臺，原價為1500000元，預計使B.60000

甲公司2008年1月10日向乙公司銷售一批商品并確認收入實現，2008年2月20日，乙公司因產品質量原因將上述商品退貨。D.沖減2008年2月份相關收入、成本和稅金等相關項目

甲企業2006年12月20日向乙企業銷售一批商品，已進行收 A.作為2006年資產負債表日后事項的調整事項 甲公司2007年2月2日應收B企業賬款500萬元，雙方約定在當年D.作為2007年發生的業務反映 借款費用準則中的專門借款是指（）。A.為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項 計提資產減值準備時，借記的科目是（）。B.資產減值損失

K會計核算上將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產所反映的A．實質重于形式

M某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。B.4

某商品流通企業（一般納稅人）采購甲商品100件，每件售價2萬元，B.2.1

某企業購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅發票上注明的設備買價為50000元，B.54500

某企業2010年6月20日自行建造的一條生產線投入使用，該生產線建造成本為B．120

某企業于2007年1月1日購入一項專利權，實際支付款項100萬元，按10年的預計D.12

某企業2010年6月28日自行建造的一條生產線投入使用，該生產線建造C.10

某工業企業銷售產品每件220元，若客戶購買100件（含100件）以上，每A.銷售名牌商品且中斷時間超過C.財務費用債務轉為資本C．修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務6.非貨幣性資產交換不具有商業實質，或雖具有商業實質X下列對會計核算基本前提的表述中恰當的是()。C.貨幣利息等，不包括上述A和B兩種方式但所涉及資產的公允價值不能可靠計量的，無論是否支付計量為會計核算提供了必要的手段 1.收入的特征表現為（）。A.收入從日常活動中產生，而不是從補價，均不確認損益。（）√

下列計價方法中,不符合歷史成本計量基礎的是（）。b.交易偶發的交易或事項中產生B.收入可能表現為資產的增加C.收入2.根據謹慎性原則，可收回金額應當根據資產的公允價值性金融資產期末采用公允價值計價 可能表現所有者權益的增加減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩下列各種物資中，不應當作為企業存貨核算的有()。D.1.或有事項的特征包括（）。A.由過去的交易或事項形成B.結者之間較低者確定。（）×

工程物資 果具有不確定性C.由未來事項決定5.符合借款費用資本化條件的存貨通常需要經過相當長時下列投資中，不應作為長期股權投資核算的是（）。D.在活2.常見的或有事項包括（）。A.債務擔保 B.承諾C.虧損合同間（3個月或以上）的建造或者生產過程，才能達到預定躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有控制、共同控制1.下列情況下會產生可抵扣暫時性差異的是（）B.資產的賬面價可銷售狀態。（）×

或重大影響的權益性投資 值小于計稅基礎C.負債的賬面價值大于計稅基礎3.符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的（）。D．以1.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A.固定資產折舊年限常中斷、且中斷時間連續超過3個月的利息費用可以資本支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無由10年改為15年D.根據新的證據，使將用壽命不確定的無形資產化。（）×

形資產 轉為使用壽命有限的無形資 4.某企業在北方某地建造某工程項目，正遇冰凍季節，工下列各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間內可以轉回1.下列各賬戶余額中，包括在資產負債表“存貨”項目中的有程施工因此中斷，且中斷時間超過3年月，該企業沒有因的是（）。B.持有至到期投資減值準備（）。A．委托代銷商品C．發出商品D．生產成本 此停止借款費用的資本化處理。（）√

下列行為，在增值稅處理上需要進項稅額轉出的項目是1.資產負債表日后非調整事項的特點有（）。B.在資產負債表日并 1．以現金清償債務時，支付的現金與應付債務之間的差（）。D.將外購的原材料用于集體福利 未發生或存在C.對理解和分析報告的財務報告產生重大影額計入資本公積。（）×

小規模納稅企業購入原材料取得的增值稅專用發票上注明：貨響D.期后發生的事項 2．債務重組日，債權人可能對債務人做出讓步，也可能不款20000元。增值稅3400元，在購入材料的過程2 ．資產負債表日后調整事項的特點為（）。做出讓步。（）× A.24000A.在資產負債表日或以前已經存在C.資產負債表日得以證實D.對3．以現金清償債務的，若債權人已對債權計提減值準備的，下列項目中，不屬于借款費用的是（）。D.發行公司股票傭按資產負債表日存在的狀況編制的財務報表產生重大影響的事項 債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差金

三、判斷題 額，計入當期損益。（）

下列各種說法中，正確的是（）。A.或有資產不符合資產確3.按準則規定，企業發生的銷售折讓應作為財務費用處理。（×）4．債權人在債務重組中收到的非現金資產，應以其公允價認條件1.存貨跌價準備一經計提，在持有期間不得轉回。（）× 值入賬。（）√

下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是7．長期股權投資減值準備一經確認，在以后會計期間不得轉回。（）1.因或有事項確認的負債，如果清償負債所需支出全部或（）。C.出售原材料收取的價款√ 部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本下列各項中，不屬于借款費用準則中的資產支出的有（）。1.當長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值的，應當計提相應確定收到時，作為資產單獨確認。確認的補償金額不應超A.計提的在建工程人員的工資及福利費 的長期股權投資減值準備。（）√ 過所確認負債的賬面價值。（√）

下列項目中，按照現行會計制度的規定，銷售企業應當作為財2.對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中有報價、3.無論或有資產和或有負債發生的可能性有多大，都不應務費用A.購貨方獲得的現金折扣公允價值能可靠計量的投資應采用成本法核算。（）× 確認。（√）

下列關于會計估計變更的說法中，不正確的是（）。D.會計估3.當換入資產和換出資產的公允價值不能夠可靠地計量時，若不涉及4.或有資產是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其計變更應采用追溯調整法進行會計處理 補價，應當以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是（）。D.對投資性資產的成本。（）√（√）

房地產由成本計量模式改為公允價值計量模式 3.利得和損失一定會影響當期損益。（）× 2.對商品需要安裝的銷售，如果安裝程序比較簡單，則可下列屬于資產負債表日后事項中（）。C.已確定將要支付賠償1.利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。它是指收入減去費用以在商品發出時確認收入。（√）

額大于該賠償在資產負債表日的估計金額 后的凈額。× 2.遞延所得稅資產的確認原則：以可抵扣暫時性差異轉回下列資產負債表項目，可直接根據有關總賬余額填列的是4.企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重期間預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅（）。B.短期借款置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的資產。（√）

Y依據企業會計準則的規定，下列有關收入和利得的（）。會計要素金額能夠取得并可靠計量。（）。√ 3.可抵扣暫時性差異，將導致在銷售或使用資產或償付負C．收入源于日常活動，利得源于非日常活動 1.企業在計提固定資產折舊時，當月增加的固定資產當月照提折舊，債的未來期間內增加應納稅所得額，應確認為遞延所得稅乙工業企業為增值稅一般納稅企業。本月購進原材料200公斤當月減少的固定資產當月不提折舊。（）× 資產。（×）

D.36 6.企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建2.記賬本位幣一經確定，不得變更。（×）

以下不屬于固定資產特征的有（）。B.單位價值在2000元或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，1.將經營性租賃的固定資產通過變更合同轉為融資租賃固以上的設備 應當在發生時根據其發生額大小確認是否會計入當期損益。（×）定資產，在會計上應當作為會計政策變更處理。（）× 以前對存貨發出采用先進先出法核算，從2007起改2.企業通常不應當披露或有資產，但或有資產很可能會給企業帶來經2.納入合并財務報表的合并范圍的子公司，在合并工作底按加權平均法核算，屬于（）。D.會計政策變更 濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等（√）稿中按照權益法調整對子公司的長期股權投資，編制相關“應收賬款”總賬借方余額12000萬元，其明細賬借方余額合1.企業只要將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方，就可調整分錄。（）√

計18000萬元，貸方明細賬余額合計6000萬元；“預收賬款”以確認收入。（×）3．某公司2006年的財務會計報告于2007年3月30總賬貸方余額15000萬元，B．270001.企業只能選擇人民幣作為記賬本位幣。（×）日編制完成，注冊會計師于4月20日審計完成，于4月“應付賬款”總賬貸方余額87500萬元，其明細賬貸方余額合2.企業對會計估計變更應當采用未來適用法或追溯調整法進行會計26日經董事會批準報出，于4月27日實際對外公告，則計142500萬元，借方明細賬余額合計55000萬元；“預付賬款”處理。（）× 資產負債表日后事項的涵蓋期為2007年1月1日至4月總賬借方余額54000萬元，C．2280003.企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應27日。（）×

Z資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進當將其作為會計估計變更處理（√）1.已宣告破產的原子公司，不應納入合并報表的合并范圍。行資產交換或者債）。D．公允價值 2.企業在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的對外（）√

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，其巨額投資，應在會計報表附注中披露，但不需要對報告期的會計報3.母公司不應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并中可變）。D.在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時表進行調整。（）√

范圍，例如小規模的子公司、經營業務性質特殊的子公司。估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額 3.企業發生在建工程減值時，其會計分錄為：借記“營業外支出”（）×

資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的下列事科目，貸記“在建工程減值準備”科目。（）× 3.資產減值準則中的資產，除了特別規定外，只包括單項項，屬于資產負債表日后調整事項的是（）。C.法院判決賠償4.企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的資產，不包括資產組。（）×的金額與資產負債表日預計的相關負債的金額不一致 使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確2.資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的下列事定，不得隨意變更。（）√ 本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內。項，屬于資產負債表日后調整）。C.發生以前銷售商品的1.企業計劃用于出租的建筑物屬于企業的投資性房地產。（）×（）×

退回 3.企業對投資性房地產的后續計量模式一經確定，不能變更。（）1.資產負債表日后發生重大債務重組，屬于非調整事項。在長期股權投資采用權益法核算時，下列各項中，應當確認投×（）√

資收益的是（）。A.被投資企業實現凈利潤 2.企業為減少本虧損而調減資產減值準備金額，體現了會計核4．資產負債表日后期間發生的以前銷售退回，屬于非在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產交換時，支付補價算的會計信息質量謹慎性要求。（）× 調整事項。（）×的企業，應當按照支付的補價占（）的比例低于25%確2.企業開發階段發生的支出應全部資本化，計入無形資產成本。5.資產負債表日后事項中的調整事項，無論是有利事項還定。B.換出資產公允價值加上支付的補價（）× 是不利事項，均應當調整報告會計報表相關項目數字。在判斷下列資產是否存在可能發生減值的跡象時，不能單獨進3.企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形（）√ 行減值測試的是（）。C.商譽資產。（）√ 6．資產負債表日后事項中的調整事項是指在資產負債表日資產減值是指資產的（）低于其賬面價值的情況。B.可收4.企業取得的使用壽命有限的無形資產均應按直線法攤銷。（）× 已經存在，對理解和分析財務會計報告有重大影響，應在回金額2.企業為取得持有至到期投資發生的交易費用應計入當期損益，不應會計報表附注中予以說明的事項。（）×

在采用收取手續費方式發出商品時，委托方確認商品銷售收計入其初始確認金額。（）× 1.資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計入）。C.委托方收到受托方開具的代銷清單時5.企業至少應當于每年終了，對使用壽命有限的無形資產的使算應納稅所得額時按照稅法規定不可以自應稅經濟利益中在貨幣項目與非貨幣項目法下，按歷史匯率折算的會計報表項用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以抵扣的金額。（×）

目是（）。A.存貨前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。（√）3.資產負債表日，存貨成本高于市價的企業應當計提跌價在時態法下，按照歷史匯率折算的會計報表項目是（）。2.購入材料在運輸途中發生的合理損耗不需單獨進行賬務處理。準備。（）× B.按成本計價的長期投資（）√ 1.資產組確定后，在以后的會計期間也可以根據具體情況在時態法下，按照現行匯率折算的會計報表項目是（）。B．按4．若材料用于生產產品，當所生產的產品沒有減值，但材料發生減變更。（）×

市價計價的存貨值，則材料期末應按可變現凈值計量。（）× 1.資產負債表日，企業應將交易性金融資產的公允價值變在流動項目與非流動項目法下，按照資產負債表日的即期匯率5.某公司庫存煤炭6000噸，銷售合同訂購數量4800噸，企業在期動計入當期所有者權益。（）× 折算的財務）。B．應收賬款末確定庫存煤炭可變現凈值時，訂購數量4800噸按銷售合同作為可

二、多項選擇題 變現凈值的計量基礎，超出訂購量的1200噸則應按一般銷售價格作

5.甲公司（制造企業）投資的下列各公司中，應當納入其合并為計量基礎。√ 財務報表合并范圍的有（）。A．主要從事金融業務的子公2.平均年限法計提折舊的特點是單位工作量的折舊額相等。（）司B．設在實行外匯管制國家的子公司C．發生重大虧損的子× 公司 2.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式1.財務會計報告使用者包括（）。A.投資者B.債轉為成本模式。（）√ 權人C.政府及其有關部門 D.社會公眾

2.資產具有以下幾個方面的基本特征（）。A.資產是由于過

第三篇：《中級會計實務》學習方法

《中級會計實務》學習方法

《中級會計實務》是中級會計職稱考試中難度最大的一門課程，如何學好這門課程是大家所關注的問題。下面給大家分享一些關于《中級會計實務》的學習方法。

首先是在聽課前一定要做好預習。不管是學習什么課程，預習很重要，這樣才會找到重點，才能跟上老師的思路。

其次，一定要做好筆記。結合筆記，把課堂上講的內容再看一遍。

再次，要通過做練習題來鞏固學習的內容。題一定要做，雖然我們有實務操作經驗，但是對業務內容的理解也需要靠做題加深鞏固。

同時，在學習后面的章節的時候，不要忘了再溫習前面學過的內容，否則就會像猴子摘玉米一樣，學了后面的，就把前面的忘了。

最后在臨近考試的時候，把全書通看一遍，最好是在網上找幾套中級職稱考試《中級會計實務》的模擬題來做，檢測自己學得怎么樣，知識點掌握程度如何。

另外，我們在學習《中級會計實務》這門課程時，總覺得很難。我們在學習每章的重點內容時，需要結合實際與練習題才能更好的理解，所以開始看不懂沒關系，我們要帶著問題從后面的課程以及習題中尋找答案。在學習時，要把握好會計準則的內在精髓所在，這樣在對一些問題的把握時才容易理解。如：會計準則非常注重資產負債觀，這就是為什么所得稅會計里現在只使用債務法，而將原來的遞延法取消了的原因。

《中級會計實務》這門課程的知識點比較多、而且難，當然有一個好的老師對我們來說很有幫助。

第四篇：會計職稱考試《中級會計實務》復習：財務報告概述

會計職稱考試《中級會計實務》復習：財務報告概述

知識點、財務報告概述

財務報告（又稱財務會計報告）是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

財務報告至少包括以下幾層含義：（1）財務報告應當是對外報告，其服務對象主要是投資者、債權人等外部使用者，專門為了內部管理需要的報告不屬于財務報告的范疇；（2）財務報告應當綜合反映企業的生產經營狀況，包括某一時點的財務狀況和某一時期的經營成果與現金流量等信息，以勾畫出企業經營情況的整體和全貌；（3）財務報告必須形成一套系統的文件，不應是零星的或者不完整的信息。

財務報告是企業財務會計確認與計量的最終結果體現，是向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權人等使用者與企業管理層之間信息的橋梁和紐帶。

財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表是財務報告的核心內容。

一、財務報表概述

財務報表是會計要素確認、計量的結果和綜合性描述，會計準則中對會計要素確認、計量過程中所采用的各項會計政策被企業實際應用后將有助于企業可持續發展，反映企業管理層受托責任的履行情況。

（一）財務報表的構成

財務報表由報表本身及其附注兩部分構成。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表以及附注。

1.資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。企業編制資產負債表的目的是通過如實反映企業的資產、負債和所有者權益金額及其結構情況，從而有助于使用者評價企業資產的質量以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配能力等。

2.利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果和綜合收益的會計報表。企業編制利潤表的目的是通過如實反映企業實現的收入、發生的費用以及應當計入當期利潤的利得和損失、其他綜合收益、綜合收益等金額及其結構情況，從而有助于使用者分析評價企業的盈利能力及其構成與質量。

3.現金流量表是反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表。企業編制現金流量表的目的是通過如實反映企業各項活動的現金流入和現金流出，從而有助于使用者評價企業生產經營過程特別是經營活動中所形成的現金流量和資金周轉情況。

4.所有者權益變動表是反映構成企業所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是要反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。

5.附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注由若干附表和對有關項目的文字性說明組成。企業編制附注的目的是通過對報表本身作補充說明，以更加全面、系統地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的全貌，從而有助于使用者提供更為有用的決策信息，幫助其做出更加科學合理的決策。

（二）財務報表的分類

財務報表可以按照不同的標準進行分類。

1.按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和財務報表。中期財務報表是以短于一個完整會計的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。

2.按財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。個別財務報表是由企業在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務報表，它主要用以反映企業自身的財務狀況、經營成果及現金流量情況。合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業集團為會計主體，根據母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業集團財務狀況、經營成果及現金流量的財務報表。

二、合并財務報表概念

合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團（以下簡稱企業集團）整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。

與個別財務報表相比，合并財務報表具有如下特點：一是合并財務報表反映的是企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量，反映的對象是通常由若干個法人（包括母公司和其全部子公司）組成的會計主體，是經濟意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。二是合并財務報表的編織者或編制主體是母公司。三是合并財務報表以企業集團個別財務報表為基礎，而不是以企業集團中母公司和其全部子公司的賬簿記錄為基礎編制的。四是合并財務報表編制有其獨特的方法。

合并財務報表的作用主要有兩個方面：一是合并財務報表能夠向財務報告的使用者提供反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的會計信息，有助于財務報告的使用者作出經濟決策。二是合并財務報表有利于避免一些母公司利用控制關系人為粉飾財務報表的情況的發生。

三、合并財務報表合并范圍的確定

合并財務報表的合并范圍是指納稅人合并財務報表編報的子公司的范圍，主要明確哪些被投資單位（或主體）應當納入合并財務報表編報范圍，哪些被投資單位（或主體）不應當納入合并財務報表編報范圍。合并財務報表的合并范圍是編制合并財務報表的前提。

《企業會計準則第33號——合并財務報表》（以下簡稱合并財務報表準則）規定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。

在具體應用控制標準確定合并財務報表的合并范圍時，應當著重強調實質重于形式原則，綜合考慮所有相關因素進行職業判斷，如被投資單位各個投資者的持股情況、投資者之間的相互關系、公司治理結構、潛在表決權、日常經營管理特點等因素。

（一）控制的定義

控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。控制通常具有如下特征：

1.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。即對被投資單位的財務和經營政策的提議不必要征得其他方同意，就可以形成決議，付諸于被投資單位執行。

2.控制的內容是另一個企業的日常生產經營活動的財務和經營政策，這些財務和經營政策一般是通過表決權來決定的，在某些情況下，也可以通過法定程序嚴格限制董事會、受托人或管理層對特殊目的主體經營活動的決策權，如規定除設立者或發起人外，其他人無權決定特殊目的主體經營活動的政策。

3.控制的性質是一種權力，是一種法定權力，也可以是通過公司章程或協議、投資者之間的協議授予的權力。

4.控制的目的是為了獲取經濟利益，包括增加經濟利益、維持經濟利益、保護經濟利益，或者降低所分擔的損失等。

（二）母公司與子公司定義

企業集團是由母公司和其全部子公司構成的。比如，P公司能夠控制S公司，P公司和S公司構成了企業集團。又如，P公司能夠同時控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司和S1公司、S2公司、S3公司、S4公司構成了企業集團。母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同樣，有子公司必然存在母公司。合并財務報表準則對母公司和子公司作了定義。

1.母公司的定義

母公司是指有一個或一個以上子公司的企業（或主體，下同）。從母公司的定義可以看出，母公司要求同時具備兩個條件：

一是必須有一個或一個以上的子公司，即必須滿足合并財務報表準則所規定的控制的要求，能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。母公司可以只控制一個子公司，也可以同時控制多個子公司。

二是母公司可以是企業，如《公司法》所規定的股份有限公司、有限責任公司以及外商投資企業，也可以是非企業形式的、但形成會計主體的其他組織，如基金等。

2.子公司的定義

子公司是指被母公司控制的企業。從子公司的定義可以看出，子公司也要求同時具備兩個條件：

一是作為子公司必須被母公司控制，并且只能是一個母公司控制，不可能也不允許被兩個或多個母公司同時控制。被兩個或多個公司同時控制的被投資單位是合營企業，而不是子公司。比如，P公司能夠控制S公司，S公司是P公司的子公司。又如，P公司能夠同時控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，S1公司、S2公司、S3公司和S4公司均為P公司的子公司。

二是子公司可以是企業，如《公司法》所規定的股份有限公司、有限責任公司以及外商投資企業，也可以是非企業形式的、但形成會計主體的其他組織，如基金以及信托項目等特殊目的主體等。

（三）控制標準的具體應用

1.母公司擁有其半數以上的表決權的被投資單位應當納入合并財務報表的合并范圍

母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。

表決權是指對被投資單位經營計劃、投資方案、財務預算方案和決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案、內部管理機構的設置、聘任或解聘公司經理及其報酬、公司的基本管理制度等事項持有的表決權，不包括對修改公司章程、增加或減少注冊資本、發行公司債券、公司合并、分立、解散或變更公司形式等事項持有的表決權。表決權比例通常與其出資比例或持股比例是一致的，但是對于有限責任公司，公司章程另有規定的除外。2005年修訂的《公司法》第四十三條規定“股東會會議由股東按出資比例行使表決權；但是，公司章程另有規定的除外。”第一百零四條規定：“股東出席股東大會會議，所持每一股份有一表決權。但是，公司持有的本公司股份的沒有表決權。股東大會作出修改公司章程、增加或者減少注冊資本的決議，以及公司合并、分立、解散或者變更公司形式的決議，必須經出席會議的股東所持表決權的2/3以上通過。”第一百一十二條規定：“董事會會議應有過半數的董事出席方可舉行。董事會作出決議，必須經全體董事的過半數通過。董事會決議的表決，實行一人一票。”

當母公司擁有被投資單位半數以上表決權時，母公司就擁有對該被投資單位的控制權，能夠主導該被投資單位的股東大會（或股東會，下同），特別是董事會，并對其生產經營活動和財務政策實施控制。在這種情況下，子公司處在母公司的直接控制和管理下進行日常生產經營活動，子公司的生產經營活動成為事實上的母公司生產經營活動的一個組成部分，母公司與子公司生產經營活動已一體化。擁有被投資單位半數以上表決權，是母公司對其擁有控制權的最明顯的標志，應將其納入合并財務報表的合并范圍。

母公司擁有被投資單位半數以上表決權，通常包括如下三種情況：

（1）母公司直接擁有被投資單位半數以上表決權。比如，P公司直接擁有S公司發行的普通股總數的60%，這種情況下，S公司就成為P公司的子公司，P公司編制合并財務報表時，則必須將S公司納入其合并范圍。

（2）母公司間接擁有被投資單位半數以上表決權。間接擁有半數以上表決權，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數以上表決權。比如，P公司擁有S1公司70%的股份，而S1公司又擁有S3公司80%的股份。在這種情況下，P公司作為母公司通過其子公司S1公司，間接擁有S3公司80%的表決權，從而S3公司也是P公司的子公司，P公司編制合并財務報表時，也應當將S3公司納入其合并范圍。這里必須注意的是，P公司間接擁有S3公司的表決權是以S1公司為P公司的子公司作為前提的。

（3）母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數以上表決權。直接和間接方式合計擁有半數以上表決權，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數以上的權益性資本，同時又通過其他方式如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權，兩者合計擁有該被投資單位半數以上的表決權。例如，P公司擁有S2公司90%的股份，擁有S4公司30%的股份；S2公司擁有S4公司60%的股份。在這種情況下，S2公司為P公司的子公司，P公司通過子公司S2公司間接擁有S4公司60%的股份，與直接擁有30%的股份合計，P公司共擁有S4公司90%的股份，從而S4公司屬于P公司的子公司，P公司編制合并財務報表時，也應當將S4公司納入其合并范圍。

擁有被投資單位半數以上表決權是母公司對其擁有控制權的最明顯標志，但是如果有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。比如，盡管P公司擁有S公司60%的股份，但是如果S公司被政府或有關部門接管，在這種情況下，對S公司的控制權已經轉移至政府或有關部門，P公司已經對S公司沒有了控制權，P公司不應當將S公司納入其合并財務報表的合并范圍。

2.母公司擁有其半數以下的表決權的被投資單位納入合并財務報表的合并范圍的情況

在母公司通過直接和間接方式沒有擁有被投資單位半數以上表決權的情況下，如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務和經營政策能夠實施控制時，這些被投資單位也應作為子公司納入其合并范圍。

（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上表決權。這種情況是指母公司與其他投資者共同投資某企業，母公司與其中的某些投資者簽訂書面協議，受托管理和控制該被投資單位，從而在被投資單位的股東大會和董事會上擁有該被投資單位半數以上表決權。在這種情況下，母公司對這一被投資單位的財務和經營政策擁有控制權，使該被投資單位成為事實上的子公司，為此必須將其納入合并財務報表的合并范圍。

（2）根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。這種情況是指在被投資單位的公司章程等文件中明確母公司對其財務和經營政策能夠實施控制。企業的財務和經營政策直接決定著企業的日常生產經營活動，決定著企業的未來發展。能夠控制企業財務和經營政策也就是等于控制整個企業日常生產經營活動。這樣，也就使得該被投資單位成為事實上的子公司，從而應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍。

（3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。這種情況是指母公司能夠通過任免被投資單位董事會的多數成員控制該被投資單位的日常生產經營活動，被投資單位成為事實上的子公司，從而應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍。這里的“多數”是指超過半數以上（不包括半數）。同時，需要注意的是，在這種情況下，董事會或類似機構必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用。

（4）在被投資單位董事會或類似機構占多數表決權。這種情況是指母公司能夠控制董事會等權力機構的會議，從而主導公司董事會的經營決策，使該公司的生產經營活動在母公司的間接控制下進行，使被投資單位成為事實上的子公司。因此，也應當將其納入母公司的合并財務報表的合并范圍。這里的“多數”是指超過半數以上（不包括半數）。同樣，需要注意的是，在這種情況下，董事會或類似機構必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用。

在母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，滿足上述四個條件之一，合并財務報表準則視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，如果有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。比如，盡管P公司有權任免S5公司由11名董事組成的董事會的6名董事，但是，如果公司章程規定，S5公司所有日常生產經營活動的董事會表決，必須經全體董事的過半數通過，與此同時，還必須經第二大股東派出的至少1名董事同意，在這種情況下，S5公司董事會決議的形成要得到第二大股東派出的至少1名董事的同意，實質上P公司無法單方面主導S5公司的董事會，也就無法單方面控制S5公司的財務和經營政策，P公司不符合合并財務報表準則所規定的控制標準，P公司不能控制S5公司，P公司不應當將S5公司納入其合并財務報表的合并范圍。

3.在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權的考慮

在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。所稱潛在表決權，是指當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等，不包括在將來某一日期或將來發生某一事項才能轉換的可轉換公司債券或才能執行的認股權證等，也不包括諸如行權價格的設定使得在任何情況下都不可能轉換為實際表決權的其他債務工具或權益工具。

企業應當考慮影響潛在表決權的所有事項和情況，包括潛在表決權的執行條件、需要單獨考慮或綜合考慮的其他合約安排等。但是，本企業和其他企業或個人執行潛在表決權的意圖和財務能力對潛在表決權的影響除外。潛在表決權僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當期母公司股東和少數股東之間的分配比例。

4.判斷母公司能否控制特殊目的主體應當考慮的主要因素

（1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經營業務的需要直接或間接設立特殊目的主體。

（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產的決策權。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權力、變更特殊目的主體章程的權力、對變更特殊目的主體章程的否決權等。

（3）母公司通過章程、合同、協議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權力。

（4）母公司通過章程、合同、協議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。

（四）所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍

母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規模大小、子公司向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業務性質與母公司或企業集團內其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。

需要說明的是，受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司，在這種情況下，該被投資單位的財務和經營政策仍然由本公司決定，本公司也能從其經營活動中獲取利益，資金調度受到限制并不妨礙本公司對其實施控制，因此，應將其認定為子公司。

下列被投資單位不是母公司的子公司，不應當納入母公司的企業合并財務報表的合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司；二是已宣告破產的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。需要注意的是，按照合并財務報表準則的規定，投資企業對于與其他投資方一起實施共同控制的被投資單位，應當采用權益法核算，不應采用比例合并法。但是，如果根據有關公司章程、協議等，表明投資企業能夠對被投資單位實施控制的，應當將被投資單位納入合并財務報表的合并范圍。

四、合并財務報表的前期準備工作

合并財務報表的編制涉及多個會計主體。為了使編制的合并財務報表準確、全面反映企業集團的真實情況，母公司和子公司都必須做好一系列的前期準備工作。

（一）母公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作

合并財務報表準則規定，合并財務報表應當以母公司和子公司的財務報表為基礎，根據有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。母公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作主要有如下幾項：

1.統一母公司、子公司的會計政策

在編制合并財務報表前，應統一母公司、子公司會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，母公司在編制合并財務報表時，可以采用兩種方式進行調整：一是由母公司按照其自身的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整。二是母公司要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。

需要注意的是，中國境內企業設在境外的子公司在境外發生的交易或事項，境內不存在且受法律法規等限制或交易不常見，企業會計準則未作出規范的，可以將境外子公司已經進行的會計處理結果，在符合基本準則的原則下，按照國際財務報告準則進行調整后，并入境內母公司合并財務報表的相關項目。

2.統一母公司、子公司的會計期間

子公司可能在我國境外經營，由于受到當地法律的限制，其會計期間有可能不是公歷會計，在這種情況下，母公司在編制合并財務報表時，采用兩種方式進行調整：一是應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調整。二是母公司要求子公司按照公歷會計另行編報財務報表。

3.按照權益調整對子公司的長期股權投資

合并財務報表準則規定，合并財務報表應當以母公司和子公司的財務報表為基礎，根據有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。

需要說明的是，在編制合并財務報表時，按照權益法調整對子公司的長期股權投資，這項調整工作應在合并財務報表的工作底稿（以下簡稱合并工作底稿）中進行，不得據此改變母公司的賬簿記錄和個別財務報表列報。在母公司的賬簿記錄和個別財務報表中，對子公司的長期股權投資，按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，應當采用成本法進行核算，而不是權益法。

4.對子公司外幣財務報表進行折算

合并財務報表準則規定，外幣財務報表折算適用《企業會計準則第19號——外幣折算》和《企業會計準則第31號——現金流量表》的規定。

（二）子公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作

合并財務報表是反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。因此，母公司在編制合并財務報表時，必須得到子公司的配合與支持。為了保證合并財務報表所提供的會計信息的真實、完整，合并財務報表準則規定，子公司必須向母公司提供與編制合并財務報表有關的如下資料：

1.子公司的財務報表；

2.采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；

3.與母公司不一致的會計期間的說明；

4.與母公司、其他子公司之間發生的所有內部交易的相關資料；

5.所有者權益變動的有關資料；

6.編制合并財務報表所需要的其他資料。

其中，子公司向母公司提供的財務報表既可以是子公司的個別財務報表，也可以是子公司作為中間母公司（即子公司既是上一層的子公司，又是下一層的母公司）的合并財務報表，取決于最終母公司對企業集團合并財務報表編制的方式，即直接由最終母公司合并所有子公司，或層層合并后由最終母公司編制最終的合并財務報表；但前提是采用層層合并方式編制的合并財務報表與由母公司直接合并所有子公司的結果相同。

五、合并財務報表的編制程序

合并財務報表編制有其特殊的程序，主要包括如下幾個方面：

（一）編制合并工作底稿

合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務報表各項目的金額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務報表各項目的合并金額。合并工作底稿的基本格式如表19-1所示。

（二）編制調整分錄和抵銷分錄

在合并工作底稿中編制調整分錄和抵銷分錄，將內部交易對合并財務報表有關項目的影響進行抵銷處理。編制抵銷分錄、進行抵銷處理是合并財務報表編制的關鍵和主要內容，其目的在于將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷。在編制合并財務報表時，對子公司的長期股權投資調整為權益法，也需要在合并工作底稿中通過編制調整分錄予以調整，而不改變母公司“長期股權投資”賬面記錄。

在合并工作底稿中編制的調整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務報表項目（即資產負債表項目、利潤表項目、現金流量表項目和所有者權益變動表項目），而不是具體的會計科目。比如，涉及調整或抵銷固定資產折舊、固定資產減值準備等均通過資產負債表中的“固定資產”項目，而不是“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目來進行調整和抵銷。

（三）計算合并財務報表各項目的合并金額

在母公司和子公司個別財務報表各項目加總金額的基礎上，分別計算出合并財務報表中各資產項目、負債項目、所有者權益項目、收入項目和費用項目等的合并金額。其計算方法如下：

1.資產類各項目，其合并金額根據該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄有關的借方發生額，減去該項目抵銷分錄有關的貸方發生額計算確定。

2.負債類各項目和所有者權益類項目，其合并金額根據該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄有關的借方發生額，加上該項目抵銷分錄有關的貸方發生額計算確定。

3.有關收入類各項目和有關所有者權益變動各項目，其合并金額根據該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄的借方發生額，加上該項目抵銷分錄的貸方發生額計算確定。

4.有關費用類項目，其合并金額根據該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄的借方發生額，減去該項目抵銷分錄的貸方發生額計算確定。

（四）填列合并財務報表

根據合并工作底稿中計算出的資產、負債、所有者權益、收入、費用類以及現金流量表中各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務報表。

第五篇：《中級會計實務》考試題型及復習要點(2014春)

《中級會計實務》考試題型及復習要點（2014春）

考試題型：

一、單項選擇題（每題2分，共30分）

二、多項選擇題（每題2分，共10分）

三、判斷題（每題1分，共10分）

四、核算題（1-2題每題15分，第3題20分。共50分。某些科目要求寫出明細科目）

考試復習要點：

一、單選題、多選題、判斷題參考：作業1—作業4

二、核算題重點掌握：

1.存貨核算——計劃成本、減值準備

2.交易性金融資產的核算

3.固定資產核算（取得、折舊）

4.股權投資核算（權益法）

5.應付職工薪酬核算（分配、支付、個稅、非貨幣性福利等）

6.收入的核算（一般銷售、折扣、勞務收入等）

7.利潤及利潤分配的核算